Прочие расходы в налоговом учете, в том числе расходы на НИОКР

Прочие расходы в налоговом учете, в том числе расходы на НИОКР

Прочие расходы в налоговом учете, в том числе расходы на НИОКР

Введение

Наравне с бухгалтерским учетом место в учетной системе компаний занимает налоговый учет.

Основной задачей налогового учета является исчисление налоговой базы по итогам каждого отчетного периода на основании данных налогового учета.

Так что же такое налоговый учет? В соответствии со статьей 313 НК РФ налоговый учет есть система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом. Здесь важно отметить, что налоговый учет является системой обобщения информации, другими словами налоговый учет нужен для формирования какой-то информации. И налоговый кодекс дает ответ о том, на что конкретно направлена данная система.

Так, целью налогового учета является формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Для формирования данной информации налогоплательщик формирует систему учета, которая основана на принципе последовательности и правилах налогового учета. Принцип последовательности подразумевает применение от одного периода к другому. Порядок ведения учета устанавливается в уставе компании, который утверждается руководством. Таким образом, утвердив порядок ведения налогового учета, руководство предприятия становится ответственным за правильность исчисления, полноту и своевременную уплату в бюджет налога.

В налоговом кодексе установлен ряд показателей, которые в обязательном порядке должны отражаться в налоговом учете компания, невзирая на тот факт, что компании сами определяют порядок ведения налогового учета.

.        Порядок формирования суммы доходов и расходов.

.        Порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде.

.        Сумма остатка расходов (убытков), которая относится на расходы в следующих налоговых периодах.

.        Порядок формирования сумм создаваемых резервов.

.        Сумма задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Отталкиваясь от вышеперечисленного, можно сделать суждение, что при организации налогового учета, необходимо вести его параллельно с бухгалтерским учетом, другими словами вести двойной учет, т.е. обеспечить, чтобы доходы и расходы в обоих учетах были отражены одинаково, а именно на одну сумму и одну отчетную дату. Это позволит избежать временные разницы, которые приведут к возникновению отложенных налоговых активов или обязательств. Также отпадет необходимость ведения налоговых регистров.

В данной курсовой работе я рассмотрю лишь небольшую часть налогового учета, а именно прочие расходы в налоговом учете, в том числе расходы на НИОКР. Данная тема достаточно интересна, поскольку прочие расходы тесно связаны с расчетом налога на прибыль организации.

Поскольку речь идет о расходах, то стоит привести классификацию доходов и расходов. Так, под доходом, согласно статьей 41 НК РФ, понимается определенная экономическая выгода, выраженная в денежной или натуральной форме, учитываемая в той оценке, в которой такую выгоду можно оценить.

Любой расход должен быть направлен на получение прибыли, т.е. обоснован, а также иметь документальное подтверждение. (ст. 252 НК РФ). Данное суждение правильно, если учитывать цель любой компании, которая заключается в максимизации прибыли, а поэтому каждая статья затрат должна быть направлена с целью извлечь выгоду.

Доходы и расходы, аккумулируемые компанией можно разделить в целом на две группы:

·        Доходы и расходы, учитываемые при налогообложении прибыли. Данная группа также включает в состав две большие подгруппы:

o   Доходы и расходы, связанные с производством и реализацией;

o   Внереализационные доходы и расходы.

·        Доходы и расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли.

Поскольку тема моей курсовой работы касается расходов, то стоит рассмотреть налоговый учет расходов, связанных с производством и реализацией, которые в соответствии со статьей 253 НК РФ включат в себя:

·        расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров, работ, услуг, имущественных прав;

·        расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

·        расходы на освоение природных ресурсов;

·        расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

·        расходы на обязательное и добровольное страхование;

·        прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Также расходы, связанные с производством и реализации подразделяются:

.        материальные расходы;

.        расходы на оплату труда;

.        суммы начисленной амортизации;

.        прочие расходы.

В рамках данной курсовой будет уделено внимание прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Так же расходы на производство и реализацию должны быть разделены на прямые и косвенные (важно только для налогоплательщиков, которые используют метод начисления по налогу на прибыль).

·        Косвенные расходы уменьшают базу по налогу на прибыль в полном объеме.

·        Прямые расходы уменьшают налоговую базу частично.

Состав прямых расходов различен для торговых и производственных компаний.

В НК РФ предусмотрено два метода признания расходов:

.        Метод начисления (ст.272 НК РФ).

Согласно методу начисления расходы признаются в соответствующем периоду для целей налогообложения прибыли, независимо от фактической выплаты денежных средств или иной формы оплаты.

.        Кассовый метод (ст.273 НК РФ).

Согласно кассовому методу расходами налогоплательщиков признаются расходы после их фактической оплаты

В данной курсовой работе я рассматриваю расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Расходы для целей налогообложения прибыли обычно признаются по методу начисления. Использовать кассовый метод признания доходов/расходов могут организации, у которых за предыдущие 4 квартала средняя выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превысила 1000000 рублей.

Не стоит недооценивать важность ведения налогового учета, поскольку в НК РФ предусмотрены обязанности налогоплательщика, а это означает, что закон предусматривает определенные меры за несоблюдение этих обязанностей. Так наиболее важными обязанностями являются:

·      уплачивать законно установленные налоги;

·        вести учет доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена налоговым законодательством;

·        предоставлять в налоговый орган налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах;

·        обеспечивать сохранность данных бухгалтерского, налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в течение 4 лет.

1. Налоговый учет прочих расходов, связанных с производством и реализацией

Существенным этапом развития системы налогового законодательства явилось введение в действие главы 25 Налогового Кодекса РФ, что обусловило необходимость ведения в целях исчисления налога на прибыль налогового учета. До введения в действие Главы 25 НК РФ подобная система налогового учета существовала в отношении НДС, при исчислении которого применяются отдельные учетные документы (счета-фактуры) и специальные налоговые регистры (книга покупок и книга продаж).

Несмотря на то, что элементы налогового учета имели место по различным налогам и до введения главы 25 НК РФ, само понятие дано только в ст.313 Кодекса.

Данный раздел регулирует глава 25 «Налог на прибыль организаций» статья 264 «Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией», содержащий большой перечень прочих расходов. Приведу наиболее часто встречающиеся статьи:

·        Аренду имущества;

·        Юридические, консультационные, информационные и посреднические услуги;

·        Аудиторские услуги;

·        Приобретение неисключительных прав на использование программ и баз данных для ЭВМ;

·        Обязательное и добровольное страхование имущества;

·        Уплату налогов, таможенных пошлин и сборов;

·        Рекламу (норматив);

·        выплаты компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей (мотоциклов);

·        командировки (норматив);

·        представительские расходы (норматив);

·        подготовку и переподготовку кадров (норматив).

Некоторые из перечисленных расходов учитываются в целях налогообложения прибыли только в пределах установленных нормативов. Так, расходы на рекламу (таблица 1) и представительские расходы (таблица 2) имеют деление в зависимости от нормативов.

Таблица 1. Расходы на рекламу

Перечень расходов на рекламу содержится в п.4 ст. 264 НК РФ.

Как мы уже выяснили, некоторые виды расходов на рекламу учитываются в пределах нормативов. Затраты, превышающие норматив, налогооблагаемую прибыль не уменьшают.

Компания «Альфа» понесла расходы в сумме 9 153 260 рублей на размещение рекламы в прессе. Кроме того в течение 2012 года, 3 268 600 рублей было потрачено на выпуск различных рекламных промо подарков клиентам. Стоимость каждого промо подарка составила от 200 руб. до 1,000 руб. Выручка компании 154842000 рублей.

Расходы на рекламу в прессе, т.е. в средствах массовой информации не лимитируются, т.е. в полном объеме уменьшают налогооблагаемую прибыль. Промо призы, подарки клиентам относятся к категории призов для массовых рекламных кампаний, значит, они лимитируются, и уменьшают налогооблагаемую прибыль в размере 1% от выручки, несмотря на то, что по факту компания потратила больше средств.

 компания может отразить в декларации, а по факту компания понесла расход в размере .

Таблица 2. Представительские расходы

В ходе 2013 года компания понесла следующие представительские расходы в связи с визитом трех швейцарских инженеров из швейцарского предприятия-акционера компании. Приведенные ниже суммы даны с учетом НДС, когда это применимо.

Представительские расходы могут включать в себя только официальные приемы (ужин), услуги устного переводчика и услуги по перемещению акционеров, поскольку авиабилеты Женева - Москва - Женева и проживание в гостинице являются командировочными расходами швейцарского предприятия.

Расходы на подготовку и переподготовку кадров принимаются для целей налогообложения прибыли:

С 1 января 2009 г. в прочие расходы для целей налогообложения прибыли включаются расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, а также на профессиональную подготовку и переподготовку его работников.

При этом, есть два условия:

.        Обучение работников налогоплательщика должно осуществляться на основании договоров с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус.

.        Обучение по основным и дополнительным профессиональным программам, а также профессиональную подготовку и переподготовку проходят работники, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиков договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев по окончании указанного обучения или профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.

Если данное условие не выполняется, то оплата обучения, ранее отнесенная на расходы, подлежит включению во внереализационный расход.

Рассмотрим командировочные расходы, которые включаются в состав прочих расходов связанных с производством и реализацией.

Очевидным фактом является то, что мало какие компании обходятся без командировок. Поэтому вопрос по данному виду затрат в налоговом учете широко раскрыт.

Командировка - это поездка работника в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы по распоряжению руководителя.

В командировку может быть направлен штатный работник организации, с которым заключён трудовой договор. Поездка в другую местность работника, с которым заключён гражданско-правовой договор командировкой не считается. Если такому работнику возмещаются расходы по той или иной поездке, то сумма возмещения считается частью вознаграждения по договору.

Важно заметить, что для целей налогообложения командировочные расходы можно учесть, только при условии, если они направлены на производственные цели. Впрочем, как и все расходы в рамках налогового учета.

Командированному работнику оплачивают:

·        Суточные, где

o   размер суточных устанавливается приказом руководителя;

o   выплачиваются за каждый день нахождения в командировке;

o   суточные в день пересечения границы при выезде из РФ оплачиваются по нормам, установленным для страны въезда, а по возвращении в РФ день пересечения границы оплачиваются по нормам, установленным для Российской Федерации

·        Расходы по найму жилья, где

o   работнику возмещается вся сумма расходов по найму жилого помещения;

·        Расходы на проезд к месту командировки и обратно, где

o   стоимость билета на транспортное средство общего пользования (самолет, поезд и т.п.);

o   услуги, связанные с бронированием билетов;

o   плату за пользование в поездах постельными принадлежностями;

o   сумму страховых платежей по обязательному страхованию пассажиров на транспорте;

o   стоимость проезда транспортом общего пользования к пристани, если она находится за чертой населённого пункта.

·        Прочие расходы по командировке (за границу);

o   расходы по оформлению паспортов, виз, приглашений и других аналогичных документов;

o   консульские и аэродромные сборы;

o   сбор за право въезда или транзита автомобильного транспорта;

o   иные аналогичные платежи и сборы (например мед.страховка);

·        Другие расходы (например - оплата услуг связи, оформление виз и паспортов, консульские и аэродромные сборы).

Важно знать, что командировочные расходы не включают:

·        Расходы по обслуживанию работника в баре, ресторане

·        Расходы за пользование бассейном, сауной, тренажерным залом и т.п.

·        Другие аналогичные расходы

Данный вид расходов является очень хорошим примером относительно требования документального подтверждения. Поскольку, если работник не подтвердил документально, например, проживание в гостинице, то бухгалтер компании не отразит данный расход, следовательно, не сможет уменьшить налогооблагаемую прибыль.

Важно заметить, что режим налогообложения суточных НДФЛ остается прежним - в налогооблагаемый доход включаются суточные, превышающие 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и 2500 рублей - за пределами Российской федерации.

Для лучшей презентации рассмотрю пример учета командировочных расходов.

Пусть компания «Буква» отправила своего штатного сотрудника в командировку во Владикавказ на 3 дня. Сотрудник понес следующие расходы:

При рассмотрении данной задачи, важно заметить, что сотрудник является штатным, а также необходимо принять те расходы, которые предусмотрены в рамках командировочных расходов в соответствии с НК РФ.

Так в целях налогообложения стоит принять только те расходы, которые направлены на деятельность компании. Т.е. расходы, которые принесут прибыль. Сюда относятся расходы: на билет, трансфер вокзал - отель - вокзал, проживание, телефонный счет на переговоры, суточные, предусмотренные руководством. Многие зададут вопрос, почему нельзя принять ресторан, химчистку, платное ТВ. Основная причина в том, что данные затраты не принесут прибыли организации, а направлены на личное удовлетворение сотрудника. При этом, не стоит путать трансфер до вокзала или аэропорта с трансфером из отеля в офис, поскольку они относятся к разным группам прочих расходов (командировочные и представительские соответственно).

Согласно статье 263 НК РФ, расходы на обязательное страхование включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ.

Затраты на виды добровольного имущественного страхования, которые перечислены в статье 263 НК РФ, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в сумме фактических расходов. Если расходы по страхованию относятся к нескольким периодам (например, при оплате договора страхования разовым платежом), то они равномерно распределяются между периодами.

Например, в январе текущего года компания «Альфа» заключила договор добровольного страхования своих автомобилей, используемых для доставки товаров покупателям. Срой действия договора - 2 года. По договору «Альфа» перечислила страховую премию в сумме 100000 рублей.

Сумма затрат по страхованию, которая ежемесячно включается в состав прочих расходов, составит 100000/24 месяца=4167 рублей.

Данная сумма отражается в налоговом учете в составе прочих расходов, поскольку расходы на страхование транспортных средств упомянуты в ст. 263 НК РФ.

Затраты на аренду имущества отражаются в налоговом учёте в составе прочих расходов (в основном связанных с производством и реализацией). Кроме арендных платежей к таким расходам относятся суммы, уплаченные за предоставление коммунальных услуг и услуги связи, которые относятся к арендному имуществу.

Так же в составе прочих расходов учитываются затраты арендатора по ремонту арендованных основных средств. При этом обязанность арендатора по оплате таких расходов должна быть установлена в договоре.

Приведу пример. Компания Альфа арендовала склад для хранения шин. Договор аренды предусматривает, что расходы по ремонту оплачивает арендодатель. «Альфа» произвела текущий ремонт склада.

В данной ситуации сумма расходов по ремонту склада должна быть компенсирована арендодателем. В состав расходов «Альфа» она не включается.

В налоговом учете информационные, консультативные, посреднические и аудиторские услуги учитываются в составе прочих расходов, если они непосредственно связаны с деятельностью организации. Характер оказания услуг следует из положений договоров и документов, подтверждающих оказание услуг.

Перечень аудиторских услуг приведен в Федеральном законе №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 7.08.2001 г. Например, сюда относят:

§  Автоматизация бухгалтерского учета;

§  Представительство в суде и налоговых инспекциях;

§  Финансовый анализ деятельности организации;

§  Консультирование по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения и управления организацией;

§  Проверка бухгалтерской отчетности;

§  И другие

Также важной статьей прочих затрат, в соответствии с пп.1 п.1 ст.264 НК РФ являются таможенные пошлины, налоги и сборы, не включаемые в цену товаров. Аналогичный порядок действует в отношении налогов и сборов, не включаемых в цену товаров, например:

§  Земельного налога;

§  Налога на имущество.

Помимо этого, в состав прочих расходов относят расходы на НИОКР; расходы на приобретение земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности; расходы на освоение природных ресурсов; расходы на обязательное и добровольное медицинское страхование.

2. Налоговый учет расходов по НИОКР

налоговый учет научный

Прежде, чем рассмотреть порядок налогового учета по НИОКР, необходимо разобраться в том, что такое НИОКР.

Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, другими словами выполнение работ, результатом которых должно быть новое знание, новое изделие или технология.

Рисунок 1. «НИОКР»

Основным отличительным элементов НИКОР от обычных работ является получение чего-то нового, например, прорывной инновационной технологии, продукта, которого не существовало на рынке. При этом, можно сделать вывод о том, что результат данных работ не будет всегда положительным, поскольку порой даже при очень больших затратах не обязательно удастся предложить что-то абсолютно новое.

Текущая экономическая ситуация открыла глаза на проблемы нашего государства. Руководство страны ощутило, что в кризис нашей стране необходимо иметь буфер, а поэтому необходимо создать экономику, которая не будет зависимо только от добывающей промышленности. Главное, что ресурс для этого есть. Стоят заводы, достаточно человеческого ресурса. В век высоких технологий мы должны, прежде всего, ориентироваться на инновационные технологии. Чтобы люди хотели этим заниматься, в рамках бизнеса необходимо разработать соответствующую нормативно-правовую базу. Налогообложение организаций, занимающихся научно-исследовательской деятельностью и опытно-конструкторскими разработками (НИОКР), является одним из центральных вопросов. Очевидно, что ранее этой проблемой также занимались, однако порядок учета по налогам в компаниях, занимающихся НИОКР, оставлял желать лучшего. Всего дело в том, что были сложности в отнесении расходов в состав научных, поскольку не было классификации того, какие работы следует относить на НИОКР.

На данный момент Российская федерация занимает восьмое место по затратам на НИОКР в мире. При этом основная нагрузка относится на бюджет. Также правительство обязало компании с государственным участием заключать договора, направленные на развитие инноваций. Так, компания ОАО «РЖД» обязана, исходя из плана закупок, заключить 10% договоров, направленных на развитие НИОКР.

С целью устранения данных проблем в нормативной базе и мотивировать компании разрабатывать инновационную продукцию, был принят Федеральный закон № 132-ФЗ, вступивший в силу с 1 января 2012 года, который содержал весомые изменения относительно учета затрат на научные и опытно-конструкторские исследования.

В рамках данной курсовой работы важно отметить, что изменения коснулись в частности ст. 262 НК РФ «Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки», а главу 25 НК дополнили статьями, регламентирующими порядок формирования расходов по резервам на предстоящие научные исследования («Расходы на формирование резервов предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки» (ст. 267.2 НК РФ)) и раскрыли особенности ведения учета расходов на НИОКР («Особенности ведения налогового учета расходов на НИОКР» (ст. 332.1 НК РФ))

Важно отметить, что усовершенствованный порядок признания расходов относится к организациям, проводящим НИОКР самостоятельно или совместно с другими организациями, либо выступают в качестве заказчика.

Одним из главных нововведений является то, что изменилось само определение расходов на НИОКР. Теперь к ним относятся затраты организации на создание:

·              новой или усовершенствование производимой продукции (товаров, работ, услуг);

·              новых или усовершенствование применяемых технологий, методов организации производства и управления.

Поскольку перечень расходов, которые необходимо относить на НИОКР был утвержден только с 2012 года, то до этого компании сами решали, что учитывать в составе научных затрат. Конечно, для некоторых компаний это было неплохо, поскольку можно отнести какие-то расходы на науку, однако, это провоцировало налоговые органы на дополнительные процедуры по исключению некоторых затрат из состава научных. Это усложняло жизнь, как компаниям, так и самим органам.

Благодаря изменениям, внесенным Законом № 132-ФЗ, в пункте 2 статьи 262 Налогового кодекса появился закрытый перечень таких расходов:

1.      амортизационные отчисления по основным средствам и НМА (за исключением зданий и сооружений), которые используются для выполнения научных разработок;

2.      оплата труда работников, участвующих в НИОКР;

.        материальные расходы, связанные с научными исследованиями и опытно-конструкторскими разработками (затраты на приобретение сырья и материалов, инструментов, инвентаря, лабораторного оборудования и спецодежды, а также топлива, воды, энергии всех видов);

.        другие расходы, непосредственно связанные с НИОКР, но не более 75 процентов от суммы оплаты труда работников, занятых в таких исследованиях и разработках;

.        стоимость работ по договорам на проведение НИОКР (для заказчика соответствующих исследований или разработок);

.        отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности.

Если же фирма выполняет научные разработки в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика), то затраты на НИОКР рассматриваются как расходы на осуществление обычных видов деятельности.

Расходы на НИОКР отражаются в составе прочих расходов при расчете налога на прибыль. Существенным замечанием является то, что необходимо относить данные затраты независимо от того, были ли исследования и разработки завершены положительным результатом. Также для НИОКР, которые имеют положительный результат, предусмотрено определенное условие, а именно, расходы можно учитывать только в том случае, если данные результаты будут задействованы в производственном процессе или при реализации товаров, оказании работ или услуг. Т.е., на мой взгляд, возникает некий парадокс, поскольку исследования, имеющие отрицательный результат, могут быть учтены беспрепятственно, а чтобы отразить расходы на научные исследования с положительным результатом, необходимо сначала задействовать результаты в производстве.

Здесь можно провести параллель с МСФО. Так в соответствии с МСФО результат НИОКР ставиться на баланс, амортизируется и т.д. только при вводе в эксплуатацию.

Заключение

В данной курсовой работе я подробно рассмотрел вопрос налогового учета, его цели, порядок, структуру. Более подробное внимание уделил прочим расходам, в том числе расходы на НИОКР.

Так в составе прочих расходов я подробно рассмотрел примеры отражения по расходам:

.        На рекламу;

.        На имущественное страхование;

.        Таможенные пошлины, налоги и сборы, не включаемые в цену товаров;

.        На аренду имущества;

.        Юридические услуги

.        И другие

На мой взгляд, важно при ведении налогового учета основываться на данных бухгалтерского учета. Также каждая фирма должна идти по пути усовершенствования налогового учета на предприятии с целью отражения правильной информации. Автоматизация учета играет огромную роль, поскольку руководство не будет иметь проблем с налоговыми органами, а также снизит риск человеческого фактора, а возможно и издержки на трудовые ресурсы.

Поскольку налоги являются огромной статьей дохода государства, то, очевидно, что в законе предусмотрены нормы по сбору налогов и по наказанию за неуплату. Но нельзя просто так взять и наказать компанию, поэтому законом предусмотрен специальный механизм. Это налоговые проверки.

В плане учета прочих расходов не стоит забывать о лимитах, нормативах. Так, например, рекламные расходы имеют классификацию относительно влияния на налогооблагаемую базу и соответствующий лимит. Если компания не будет учитывать данный расходы согласно лимиту, то это приведет к занижению налогооблагаемой прибыли, что впоследствии к необходимости составления уточненной декларации, а также возрастает риск административных взысканий.

Помимо того, что компания должна организовать налоговый учет в целях упрощения учета внутри организации, но также налоговый кодекс предусматривает санкции за нарушение правил учета доходов и расходов (ст.120 НК РФ). Под нарушениями понимаются:

§  Отсутствие первичных документов;

§  Отсутствие счетов-фактур;

§  Отсутствие регистров бухгалтерского учета;

§  Систематическое несвоевременное и неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций и имущества налогоплательщика.

За совершение данных правонарушений предусмотрены штрафы от 10000 рублей до 20% от суммы неуплаченного налога (но не менее 40000 рублей).

Ответственность за неуплату (неудержание, неперечисление) налога установлены ст. 122 и 123 НК РФ. Приведу налоговые санкции за нарушения.

Тонкости учета расходов по НИОКР, также важно отметить, поскольку в рамках правового поля данный раздел серьезно шагнул вперед. Когда у государства возникла острая необходимость в новых знаниях, технологиях, продуктах, была усовершенствована нормативная база по данному налогу. Компаниям упростили жизнь, поскольку теперь менеджеру не придется гадать, что отнести к расходу на научные исследования или опытно-конструкторские работы.

На основании вышеизложенного материала необходимо сделать о том, что в нынешних реалиях жизнь любой компании, даже самой маленькой невозможно представить без организации учета, как бухгалтерского, так и налогового. История показывает, что нередко крупные, средние компании пытаются уклоняться от уплаты налога, но рано или поздно это раскрывается и становится достоянием общественности с целью, чтобы каждое предприятие отражало верно результаты своей деятельности в учете.

Список литературы

1.  Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая с изменениями и дополнениями на 1 октября 2014 года - М:Эксмо, 2014.- 1136с.

2.      Методические рекомендации по бухгалтерскому учету специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (приказ Минфина России от 26.12.02 №135)

.        Макеева Е.З.: Налоговый учет/ Е.З. Макеева - М, 2008 - 48с.

.        Жарова В.Н., Ковалева Е.Е.: Учебное пособие F6 «Налоги и налогообложение»/ В.Н. Жарова, Е.Е. Ковалева - М, 2015.

.        Молчанов С.С.: Налоги за 14 дней (13-е издание)/С.С. Молчанов - СПб, Питер СПб, 2015 - 496с.