Податковий облік експортно-імпортних операцій
ЗМІСТ
ВСТУП
. ТЕОРЕТИЧНА ЧАСТИНА. Сутність, зміст та особливості
експортно - імпортних операцій
.1 Поняття, види та методи здійснення
експортно-імпортних операцій
.2 Оподаткування експортно-імпортних операцій податком
на додану вартість
.3 Оподаткування експортно-імпортних операцій податком
на прибуток
.4 Оподаткування експортно-імпортних операцій митом
. ОБЛІКОВА ЧАСТИНА. Податоковий облік експортно-
імпортних операцій
.1 Документальне оформлення операцій із експорту та
імпорту товарів
.2Складання податкової накладної в разі експорту
товарів
.4 Розрахунок податків при здійсненні
експортно-імпортних операціях на ТОВ «Дніпробуд»
. ПРОЕКТНА ЧАСТИНА.Проблеми обліку експортно-імпортних
операцій в Україні та шляхи їх вирішення
ВИСНОВКИ
ПЕРЕЛІК ПОСИЛАНЬ
ВСТУП
Актуальність теми визначається тим, що здійснення
зовнішньоекономічних операцій вітчизняними підприємствами є однією з умов
підвищення їх ефективного функціонування, зростання прибутковості та
конкурентоспроможності не лише на міжнародному рівні, а й на національному.
Основною причиною участі підприємства в експортній-імпортній діяльності є
прагнення до збільшення прибутку від продажу. Також міжнародна торгівля впливає
на спеціалізацію і підвищення рівня продуктивності власних ресурсів, що дає
можливість значно збільшувати обсяги виробництва.
Ринкова економіка створила широкі можливості для здійснення
зовнішньоекономічної діяльності підприємств і організацій усіх форм власності.
Будь-яка організація, будь-який громадянин отримав право безпосереднього налагодження
зв'язків із зарубіжними партнерами і зовсім не для цікавості, а в силу
господарської потреби.
Все більш зрозумілим стає те, що залучення в світогосподарські зв'язки - важлива умова повноцінного економічного розвитку, щоб створити виробництво, що відповідає
найсучаснішим організаційним і технічним вимогам, спираючись тільки на власний
досвід, по суті неможливо.
Велике значення набули питання організації
зовнішньоекономічної діяльності, у тому числі і експортно-імпортних операцій,
її регулювання, укладання контрактів, технології доставки товарів і розрахунків
за них, техніки оформлення зовнішньоторговельних операцій та угод.Традиційною і
найбільш розвинутою формою міжнародних економічних відносин є зовнішня
торгівля, яка представляє собою торгівлю будь-якої країни з іншими країнами, що
складається з оплачуваного ввозу (імпорту) і оплачуваного вивозу (експорту)
товарів. На частку
експортно-імпортних відносин припадає 80% всього обсягу міжнародних економічних
відносин. Для
будь-якої країни роль зовнішньої торгівлі важко переоцінити. Експортно-імпортні
відносини є формою зв'язку між товаровиробниками різних країн, виникає на
основі міжнародного поділу праці і виражає їх взаємну економічну
залежність.Структурні зрушення, що відбуваються в економіці країн під впливом
науково-технічного прогресу, спеціалізація і кооперування виробництва
підсилюють взаємодію національних господарств. Це сприяє активізації
міжнародної торгівлі. Відповідно до дослід-жень зовнішньо торгівельного
обороту, на кожні 10% зростання світового виробництва припадає 16% збільшення
обсягу експортно-імпортних операцій. Якості експортно-імпортних операцій багато в чому сприяє
правильно організована робота комерційних служб підприємства.
Метою курсової роботи - є дослідження методики податкового обліку
експортно-імпортних операцій та пошук шляхів її удосконалення.
Завдання курсової роботи:
) шляхи оподаткування експортно-імпортних товарів
податком на додану вартість, податком на прибуток та митом;
) вивчення документального оформлення операцій з
експорту та імпорту товарів;
) вивчення порядку складання експортних операцій в
податковій накладній;
) розрахунок податків при здійсненні експортно-імпортних операціях на
базовому підприємстві.
1. ТЕОРЕТИЧНА
ЧАСТИНА. СУТНІСТЬ, ЗМІСТ ТА ОСОБЛИВОСТІ ЕКСПОРТНО - ІМПОРТНИХ ОПЕРАЦІЙ
1.1 Поняття
<#"883888.files/image001.gif">=1000
) здійснені утримання:
ЄСВ 
=756
військовий збір 
=315
) нарахований ЄСВ - 
) відображена курсова різниця - (52000-50000)=2000
) оприбутковано готову продукцію на склад -
(21000+7770+12000)=40770
) нарахований податок на прибуток - (50000-40770)*0,18=1661,4
) прибуток - ((50000+2000)-40770-120-1661,4)=9448,6
3. Проектна частина. Проблеми обліку
експортно-імпортних операцій в Україні
<http://nauka.kushnir.mk.ua/?p=29420> та шляхи їх вирішення
Інтеграція
підприємств у міжнародне господарське середовище є одним з найважливіших
процесів входження України у ринковий простір. Ефективне здійснення
зовнішньоекономічної діяльності українських підприємств можливе за умови
оволодіння тією часткою світового ринку, яка відповідає можливостям
природно-економічного та науково-технічного потенціалу держави.
Реформування та розвиток вітчизняної економіки значною мірою
залежить від вирішення проблем зовнішньоекономічних зв’язків, які відіграють
суттєву роль у національній економіці, істотно впливають на темпи економічного
росту, створення конкурентного ринкового середовища та успіх трансформаційного
процесу в Україні. У вирішенні цих проблем важливим є комплексний підхід до
розвитку зовнішньої торгівлі як сфери діяльності, результати якої залежать від
виваженої економічної політики держави, обраної моделі зовнішньоекономічних
зв’язків та впливу інших численних внутрішніх і зовнішніх факторів. Формування
і здійснення комерційних зв’язків із іноземними партнерами та ефективне
управління експортно-імпортними операціями неможливе без науково обґрунтованого
підходу до розв’язання комплексу завдань інформаційного забезпечення, які
вирішуються в системі обліку і аналізу. Відсутність методичних вказівок і рекомендацій
щодо застосування окремих П(С)БО уповільнює процес трансформації
бухгалтерського обліку до загальноприйнятих у міжнародній практиці вимог. Саме
тому, виникає потреба у подальшому розвитку методології обліку.
Особливо це стосується експортно-імпортних операцій,
враховуючи їх певну специфіку, суперечливість законодавства, недосконалість
інформаційного забезпечення. Дослідження розвитку експортно-імпортних операцій
суб’єктів господарювання свідчить про відсутність єдиного підходу до
організаційно-методичного забезпечення їх обліку і аналізу, що призводить до
серйозних порушень валютного, податкового та митного законодавства. Становлення
зовнішньоекономічної діяльності відбувається в період реформування
бухгалтерського обліку, що характеризується наявністю певних прорахунків та
неузгодженостей.
Найбільш ґрунтовно проблеми бухгалтерського обліку розглянуті
у працях вітчизняних вчених Бутинця Ф.Ф., Герасимовича А.М., Голова С.Ф.,
Єфіменка В.І., Жиглей І.В., Кужельного М.В., Кузьмінського Ю.А., Линника В.Г.,
Лук’яненко Л.І., Небильцової О.В., Пархоменка В.М., Савченка В.Я., Сопка В.В.,
та інших, а також російських вчених: Безруких П.С., Григор’єва Ю.А., Мухіна
О.Ф., Овсійчука М.І., Палія В.Ф., Соколова Я.В.
Основними умовами реалізації зовнішньоекономічної стратегії
держави повинні бути: наявність короткострокової та довгострокової
національно-економічної політики, в основі якої лежать інтереси суверенної
держави, а також інтеграція України у світову торгівельну систему; стабілізація
національної валюти; удосконалення правового, законодавчого та нормативного
забезпечення регулювання зовнішньоекономічної діяльності підприємств. Україна
має всі фактори, які визначають її місце в міжнародній конкуренції, а саме:
організаційно-економічні, геополітичні, історичні, природничі, технічні,
соціальні. Існуюча система факторів є складною і суперечливою. Але в цілому вона
є тим об’єктивним підґрунтям, яке дає можливість інтегрувати економіку держави
в міжнародній економічний простір.
Основною умовою успішного здійснення експортно-імпортних
операцій є дослідження зовнішньоекономічної політики держави партнера та її
впливу на кінцевий економічний ефект, а також вибір надійного іноземного
контрагента [11].
При виборі потенційних партнерів потрібно вивчити різні
аспекти їх діяльності: правовий, тобто вивчення норм і правил, що діють в
країні потенційного партнера та мають пряме або непряме відношення до
співробітництва; технологічний - вивчення технічного рівня продукції
підприємства, його технологічної бази та виробничих можливостей;
науково-технічний - дані про організацію науково-дослідних робіт і витрат по
них; організаційний - вивчення організації управління підприємством;
економічний - оцінка фінансового положення підприємства. Ефективне
співробітництво в сфері зовнішньоекономічної діяльності залежить від зазначених
чинників, що доводить необхідність розробки методики аналізу та оцінки
потенційних партнерів при здійсненні експортно-імпортних операцій.
Головною відмінністю в обліку операцій з іноземною валютою є
необхідність чіткого розмежування статей балансу на монетарні і немонетарні. З
цією метою треба удосконалювати класифікацію активів і пасивів підприємств
зовнішньоекономічної діяльності з врахуванням вимог П(С)БО 21 “Вплив змін
валютних курсів”. Класифікація слугуватиме для потреб бухгалтерського обліку
курсових різниць. З метою розмежування заборгованості, яка виникає після
здійснення факту відвантаження або отримання товарів (виконання робіт, надання
послуг), і заборгованості, що утворилася в результаті авансових платежів
(отриманих чи наданих передоплат в іноземній валюті) рекомендується
підприємствам відкривати окремі субрахунки другого порядку до субрахунків 371
та 681: 3711 “Розрахунки за виданими авансами в національній валюті”; 3712
“Розрахунки за виданими авансами в іноземній валюті”; 6811 “Розрахунки за
авансами, отриманими в національній валюті”; 6812 “Розрахунки за авансами,
отриманими в іноземній валюті”. Суми, відображені на субрахунках 3712 і 6812, не будуть
перераховуватись у зв’язку зі зміною валютного курсу [12]. Умовами виконання
зовнішньоекономічних договорів є обов’язкове використання міжнародних правил
“ІНКОТЕРМС”, які за змістом являють собою зведення положень з постачання
товарів та передумов виникнення зобов’язань. Аналіз діючих правил “ІНКОТЕРМС”
надав можливість дослідити та оцінити динаміку збільшення контрактної вартості
продукції (товарів) в залежності від збільшення витрат Експортера.
Встановлено, що більш вигідною умовою для здійснення
експортних операцій суб’єктами господарювання України є Е-умова (EXW - “відправлення франко-завод”), яка
передбачає мінімальний ризик для продавця, і відповідно до неї, продавець
тільки передає товар покупцю на своєму заводі або складі і несе
відповідальність за його навантаження. Всі витрати і ризики, пов’язані з доставкою товару до місця
призначення, несе покупець, і на цьому етапі зобов’язання продавця щодо виконання
умов експортного договору завершуються. Таким чином, при здійсненні митних
процедур усі документи, що підтверджують експорт товару, залишаються у
іноземного партнера. І тут у продавця виникає певна проблема: не маючи доказів
відвантаження товарів на експорт, він не має права на застосування нульової
ставки з ПДВ. Для вирішення цієї проблеми в Закон України “Про податок на
додану вартість” необхідно внести зміни щодо визначення моменту експорту
товарів, а саме налагодити механізм документального оформлення підтвердження
експорту. Елементом цього механізму може бути наявність у
підприємства-експортера, крім примірника експортного контракту, також дублікату вивізної вантажної митної декларації.
Дослідження показали, що одночасне відображення в бухгалтерському обліку
експортно-імпортних операцій у двох валютах призводить до значних викривлень
величини витрат, собівартості та ціни реалізації експортного або імпортного
товару, а в подальшому - до недостовірної суми валових доходів і валових
витрат, неточного розрахунку фінансового результату діяльності підприємства [13]. Вміло обрана бухгалтерська
програма сприяє інтегруванню
усіх видів господарського обліку (бухгалтерського,
внутрішньо- господарського, статистичного, податкового) у єдину систему, що
дасть змогу уникнути дублювання показників, підвищити оперативність і
ефективність використання облікової інформації в управлінні підприємством.
Становлення ринкових відносин супроводжується підвищенням ролі
зовнішньоекономічних зв’язків в діяльності підприємств, що викликає
необхідність подальшого розвитку системного підходу щодо удосконалення обліку і
аналізу експортно-імпортних операцій. В наукових дослідженнях і практиці
зовнішньоекономічної діяльності суб’єктів господарювання України доцільно
враховувати класифікацію активів і пасивів підприємства у відповідності до їх
поділу на монетарні та немонетарні статті, яка використовуватиметься для обліку
курсових різниць [14].
Важливим напрямком удосконалення обліку експортно-імпортних
операцій є впровадження методики обліку імпортних операцій при різних валютах
об’єкту контракту і платежу: порядок розрахунку сум кредиторської
заборгованості, їх відображення в системі рахунків бухгалтерського обліку з
використанням облікового регістру - аналітичної відомості руху валюти за
імпортними мультивалютними контрактами, що дасть можливість узгодити облікову
інформацію двох і більше іноземних валют. Основними завданнями бухгалтерського
обліку при відображенні витрат на придбання імпортних запасів є правильний їх
розподіл на такі, що включються і не включаються до первісної вартості запасів,
а також витрати, що відносяться і не відносяться до валових витрат. У зв’язку з тим, що не всі витрати, які
відносяться до склад валових, відображаються у бухгалтерському обліку,
необхідно органузувати їх несистемний облік.
ВИСНОВКИ
. Експортно-імпортні операції складають основу
зовнішньоторговельної діяльності суверенних держав.
. Зовнішня торгівля являє собою торгівлю однієї країни з
іншими країнами, що складається з ввезення (імпорту) та вивезення (експорту)
товарів.
3. В основі зовнішньої торгівлі як розвиненої сфери товарного обміну
лежить міжнародний поділ праці
<http://ua-referat.com/%D0%9C%D1%96%D0%B6%D0%BD%D0%B0%D1%80%D0%BE%D0%B4%D0%BD%D0%B8%D0%B9_%D0%9F%D0%BE%D0%B4%D1%96%D0%BB_%D0%BF%D1%80%D0%B0%D1%86%D1%96>.
. Розширення міжнародної спеціалізації і кооперування призводить до
лібералізації зовнішньої торгівлі, скасування кількісних обмежень імпорту та
суттєвого зниження митних зборів. В СРСР до початку переходу до ринкової
економіки існувала державна монополія зовнішньої торгівлі, яка обмежувала
вільний, ринковий розвиток зовнішньоторговельної діяльності.
. Важливим економічним регулятором зовнішньої торгівлі є митні тарифи.
. Аналізуючи стан зовнішньої торгівлі України, можемо зробити висновок,
що головними напрямами підвищення здійснення експортно-імпортної діяльності
підприємств України мають бути:
створення потужного експортного сектору;
залучення іноземних інвестицій на основі створення СП, інших форм
спільного підприємства з іноземним капіталом;
лібералізація і поліпшення товарної структури імпорту;
гнучка податкова, цінова, депозитна, кредитна, фінансова і валютна
політика, що стимулює диверсифікацію експортно-імпортних операцій;
сприяння заходів щодо інтеграції економіки в європейські і світові
господарські об’єднання та організації.
ПЕРЕЛІК ПОСИЛАНЬ
1 Про податок на
додану вартість: закон України від 03.04.1997 р. №168/97-ВР: [Електрон. ресурс]. - Режим доступа: http:
// www.rada.kiev.ua
<http://www.tweak-me.de/>
2.Податковий
кодекс - Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI
. Закон України «Про зовнішньоекономічну діяльність» від
16.04.91 р. № 959 зі змінами і доповненнями;
4. Закон України № 2371-XII від
05.04.2001 р. "Про Митний тариф України";
5.
Лукашова, І. О. Оподатковування: процеси стабілізації податкового механізму в
операціях зовнішньоторговельних постачань [Текст] / І. О. Лукашова; Зб. наук.
статей за матеріалами ІІІ міжрег. наук.-практ. конф. "Спадкування у
промисловому регіоні: теорія, практика і перспективи розвитку". - Донецьк:
ДонДУЕТ. - 2003. с. 338-342.
6. Котиш О. М.
зовнішньоекономічні операції :[Електроний ресурс] -
Режим доступа: <http://ua-referat.com>
. Соколов, О. НДС и
внешнеэкономическая деятельность: "подводные камни" в
налогообложении: : [Електрон.
ресурс]. - Режим доступа:<http://www.gni.dn.ua/s005>
. Губа, Є. ТОВ
Аудиторська фірма "Інсайт" ЗЕД: облік і оподаткування [Текст] /
Євгеній Губа. - Школа бухгалтера. - 2004. - № 8-11.
. Багрова І. В.
Зовнішньоекономічна діяльність підприємства [Текст] / І. В. Багрова; Підручник.
- К.: Центр навчальної літератури, 2004. - 580 с.
. Педь, І. В.
Особливості оподаткування ПДВ зовнішньоекономічних операцій [Текст] / І. В.
Педь. - Міжнародні фінанси. - 2007. - №1. - с. 134-137.
. Степаненко О.І.
Монетарні та немонетарні статті: їх вплив на визначення і облік курсових
різниць // Вісник Житомирського державного технологічного університету / Економічні
науки. - Житомир: ЖДТУ, 2004. - № 3 (29). - С. 170-173
. Степаненко О.І.
Особливості оподаткування експортних операцій // Фінанси, облік і аудит: Зб.
наук. праць. - Вип. 3 / Відп. ред. А.М. Мороз. - К.: КНЕУ, 2004. - С. 262 - 267
. Сагова С.В. Активні
методи навчання при викладанні фінансового обліку // К.: КНЕУ, 2005. -Т. 2. -
С. 267-269
. Жидєєва Л.І.
Особливості аналітичного обліку розрахунків за експортно-імпортними операціями.
// Облік, аналіз та контроль в системі управління економікою підприємства: Тези
доповідей на міжнародній науково-методичній конференції 25-26 листопада 1997 р.
- К.: КДТЕУ,1997.- 169 с., с.30-31.