Оценка практики контроля за формированием и исполнением доходов федерального бюджета

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические и организационно-правовые основы государственного финансового контроля за формированием и исполнением федерального бюджета

.1 Содержание и значение государственного финансового контроля за формированием и исполнением федерального бюджета

.2 Организационно-правовые основы государственного финансового контроля за формированием и исполнением федерального бюджета

Глава 2. Анализ действующей практики контроля за формированием и исполнением доходов федерального бюджета

.1 Оценка практики контроля за формированием и исполнением доходов федерального бюджета

.2 Проблемы контроля за формированием и исполнением доходов федерального бюджета

Глава 3. Повышение эффективности контроля за за формированием и исполнением доходов федерального бюджета

3.1 Роль Счетной палаты Российской Федерации в обеспечении контроля за формированием и исполнением доходов федерального бюджета (на примере Департамента контроля за формированием и исполнением доходов федерального бюджета)

3.1.1 Структура и задачи Департамента контроля за формированием и исполнением доходов федерального бюджета Счетной палаты Российской Федерации

3.1.2 Контроль за формированием и исполнением доходов федерального бюджета

3.2 Направления повышения эффективности контроля за доходами федерального бюджета

3.2.1 Оценка эффективности деятельности главных администраторов доходов федерального бюджета. Исполнение установленных критериев оценки эффективности деятельности налоговых и таможенных органов. Мониторинг качества финансового менеджмента

3.2.2 Роль предварительного контроля за доходами федерального бюджета, осуществляемого Счетной палатой Российской Федерации

3.2.3 Предложения по увеличению доходов бюджетной системы Российской Федерации

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Государственный финансовый контроль является одним из важнейших видов контроля, осуществляемых государством. Вопросы государственного финансового контроля достаточно актуальны в России, поскольку на сегодняшний день остро стоит проблема создания единой стройной системы государственного финансового контроля, основанной на конституционных принципах разграничения предметов ведения и полномочий.

В современных условиях контроль за формированием и исполнением федерального бюджета представляет собой неотъемлемую составляющую государственного финансового контроля и играет важную роль в проведении эффективной финансовой политики государства.

Особую роль при этом занимает контроль за формированием и исполнением доходов федерального бюджета, который является отдельным направлением деятельности Счетной палаты Российской Федерации ввиду своей значимости в обеспечении достаточного уровня поступлений в федеральный бюджет и финансовой устойчивости бюджетной системы Российской Федерации в целом. Контрольные и экспертно-аналитические мероприятия по контролю за формированием и исполнением доходов федерального бюджета осуществляются в рамках экспертизы проекта федерального бюджета (предварительный контроль), текущего и последующего контроля исполнения федерального бюджета.

Изучение процессов, происходящих в системе государственного финансового контроля, нашло отражение в работах таких зарубежных ученых, как Р. Фалмер, К. Киллен, А. Ройс, Р. Корс, Й. Беттхер, в которых разработано понимание контроля как одной из функций управления. К их числу можно добавить также ряд отечественных ученых: Г.В. Атаманчук, А.В. Крикунов, А.М. Тарасов, Л.Н. Овсянников, С.О. Шохин, Л.И. Воронина, В.В. Бурцев, М.В. Гуров и др.

Очевидно, что многие вопросы, контроля за исполнением федерального бюджета остаются недостаточно исследованными. К ним можно отнести формирование правовой базы финансового контроля; взаимодействие органов внешнего и внутреннего контроля; установление единых подходов и правил проведения контрольных мероприятий; установление четкого порядка исполнения предписаний и представлений; оценку эффективности и целесообразности формирования и использования средств федерального бюджета, а также вопросы, связанные с оценкой качества самого контроля.

На практике контроль за формированием и исполнением федерального бюджета осуществляется соответствующими контрольными органами в установленной сфере деятельности в пределах своей компетенции. Соответствующие органы государственного финансового контроля вносят значительный вклад в обеспечение поступления доходов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, поддержание их финансовой устойчивости.

Особая роль отводится налоговому и таможенному контролю, рассмотрение особенностей которых заслуживает отдельного внимания, поскольку уровень собираемости доходов федерального бюджета во многом зависит от эффективности администрирования налогов и сборов и деятельности налоговых органов и органов таможенного контроля.

В настоящее время стабильное исполнение доходной части федерального бюджета зависит и от уровня соблюдения таможенного законодательства Российской Федерации, от полноты и своевременности уплаты таможенных платежей.

Таким образом, можно сделать вывод, что многие вопросы контроля за формированием и исполнением доходов федерального бюджета являются актуальными в современных условиях. Тем не менее, существуют определенные проблемы при осуществлении данного контроля, анализ которых также является предметом написания настоящей дипломной работы. Решение данных проблем должно позволить повысить уровень доходов федерального бюджета и финансовую устойчивость бюджетной системы Российской Федерации в целом.

Объектом настоящего исследования является система государственного финансового контроля за формированием и исполнением федерального бюджета, а также деятельность Счетной палаты Российской Федерации на примере Департамента контроля за формированием и исполнением доходов федерального бюджета.

Целями написания настоящей дипломной работы являются:

изучение теоретических и организационно-правовых основ государственного финансового контроля за формированием и исполнением доходов федерального бюджета;

анализ действующей практики контроля за формированием и исполнением доходов федерального бюджета;

определение направлений повышения эффективности контроля за формированием и исполнением доходов федерального бюджета.

Для достижения указанных целей в рамках настоящей дипломной работы нами решались следующие задачи по:

изучению содержания и значения государственного финансового контроля за формированием и исполнением федерального бюджета;

анализу организационно-правовых основ государственного финансового контроля за формированием и исполнением федерального бюджета;

оценке действующей практики осуществления контроля за формированием и исполнением доходов федерального бюджета;

выявлению проблем, возникающих при осуществлении контроля доходов федерального бюджета;

определению направлений повышения эффективности осуществления контроля по указанному направлению.

Нами также ставилась цель разработки предложений по повышению эффективности и совершенствованию правовой базы по организации государственного финансового контроля за формированием и исполнением доходов федерального бюджета на основании анализа работы Департамента контроля за формированием и исполнением доходов федерального бюджета.

На основе анализа работы Департамента контроля за формированием и исполнением доходов федерального бюджета планируется более подробно изучить особенности проведения контрольных мероприятий на практике по указанному направлению, а также выявить существующие проблемы в данной сфере.

При написании дипломной работы нами использовались специальные научные труды российских и зарубежных ученых; нормативные правовые акты, регламентирующие порядок организации и осуществления государственного финансового контроля за формированием и исполнением федерального бюджета; статьи периодической печати; практические материалы, включая материалы Счетной палаты Российской Федерации, в том числе по направлению деятельности по контролю за формированием и исполнением доходов федерального бюджета, в форме отчетов, заключений, аналитических записок; иные методические документы.

В качестве инструментария при написании настоящей дипломной работы использовались методы научной абстракции, группировок и сравнений.

Аналитический материал существенно дополняется схемами, графиками и аналитическими таблицами и приложениями по рассматриваемым вопросам.

Глава 1. Теоретические и организационно-правовые основы государственного финансового контроля за формированием и исполнением федерального бюджета

.1 Содержание и значение государственного финансового контроля за формированием и исполнением федерального бюджета

В рамках исследования содержания и значения контроля за формированием и исполнением федерального бюджета необходимо отметить, что он является неотъемлемой частью государственного финансового контроля в целом. При этом контроль за формированием и исполнением доходов федерального бюджета является одним из направлений деятельности Счетной палаты Российской Федерации, что обусловлено его особой ролью и необходимостью обеспечения роста поступлений доходов федерального бюджета в современных условиях.

Контроль является одной из важнейших функций управления, осуществляемого на любом уровне, и представляет собой "неотъемлемую часть системы регулирования, одну из форм обратной связи, благодаря которой субъект, управляющий системой, получает необходимую информацию о ее действительном состоянии, что позволяет ему правильно оценивать фактически сделанное, выявлять отклонения от цели и связанные с этим нежелательные последствия".

В Лимской декларации руководящих принципов контроля, принятой ИНТОСАИ в 1977 году, контроль определяется в качестве неотъемлемой части (элемента) системы регулирования, целью которой является выявление уже на ранней стадии отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов законности, эффективности для принятия мер по предупреждению или сокращению нарушений в будущем. При этом отмечается, что организация контроля является обязательным элементом управления общественными финансовыми средствами.

Следует отметить, что контроль осуществляется в различных сферах деятельности общества, в связи с чем выделяют экономический, статистический, финансовый, административный, технический и другие виды контроля. финансовый контроль федеральный бюджет

Управление финансовой системой общества, от финансов отдельных субъектов хозяйствования до государственных и муниципальных финансов, немыслимо без эффективного контроля. Поэтому финансовый контроль, т.е. контроль за функционированием различных звеньев финансовой системы, объективно обусловлен потребностями общества и имеет важнейшее значение для управления финансами на любом уровне, обеспечивая надежное функционирование всей финансовой системы.

С нашей точки зрения, финансовый контроль - это совокупность действий и операций, осуществляемых специально уполномоченными органами, с целью проверки соблюдения субъектами хозяйствования и органами государственной власти и местного самоуправления установленных норм права, а также для своевременного получения полной и достоверной информации о ходе реализации принятых управленческих решений в процессе образования, распределения и использования финансовых ресурсов.

На практике контроль не может быть эффективен без наличия хорошо разработанной теоретической основы и соответствующей базы нормативного правового регулирования.

В целях понимания и правильного толкования системы государственного финансового контроля нам в первую очередь необходимо проанализировать понятийный аппарат, а также рассмотреть содержание, значение и место государственного финансового контроля за формированием и исполнением федерального бюджета в системе государственного контроля.

Государственный финансовый контроль является одним из важнейших видов контроля, осуществляемых государством. Вопросы государственного финансового контроля являются достаточно актуальными в России, поскольку на сегодняшний день остро стоит проблема создания единой стройной системы государственного финансового контроля, основанной на конституционных принципах разграничения предметов ведения и полномочий.

Существуют различные точки зрения в отношении содержания государственного финансового контроля.

Так, изучение процессов, происходящих в системе государственного финансового контроля, нашло отражение в работах таких зарубежных ученых, как Р. Фалмер, К. Киллен, А. Ройс, Р. Корс, Й. Беттхер, в которых разработано понимание контроля как одной из функций управления. К их числу можно добавить также ряд отечественных ученых: Г.В. Атаманчук, А.В. Крикунов, А.М. Тарасов, Л.Н. Овсянников, С.О. Шохин, Л.И. Воронина, В.В. Бурцев, М.В. Гуров и др.

В частности, у В.В. Бурцева "государственный финансовый контроль - это установленная соответствующими нормативными актами деятельность органов государственной власти и управления всех уровней (должностных лиц), а также подразделений внутреннего контроля государственных организаций по выявлению, предупреждению и пресечению нарушений в процедурах управления государственными финансовыми потоками и финансово-хозяйственной деятельностью экономических субъектов".

По мнению С.О.Шохина и Л.И. Ворониной, контроль может быть охарактеризован как одна из функций управления, представляющая собой систему наблюдения и проверки функционирования управляемого объекта. Цель - оценить обоснованность и эффективность принятых решений, выявить степень их реализации, наличия отклонений и неблагоприятных ситуаций, о которых целесообразно своевременно проинформировать компетентные органы, способные принять меры к улучшению положения дел.

Л.Н. Овсянников определяет государственный финансовый контроль как проверку специально уполномоченными государственными органами соблюдения участниками финансовых, денежных, кредитных, валютных, таможенных и иных хозяйственных операций требований законодательства и нормативных правовых документов, регламентирующих эти операции.

Другие специалисты отмечают, что это контроль за исполнением федерального бюджета, федеральных внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, предоставлением финансовых льгот и преимуществ, финансовыми результатами, полученными от использования государственного имущества, закрепленного за государственными органами, организациями, предприятиями и учреждениями, и иного имущества, находящегося в федеральной собственности.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод о том, что в настоящее время нет единого подхода к определению содержания государственного финансового контроля.

Государственный финансовый контроль призван охватывать не только государственный сектор экономики, но и распространяется на субъекты хозяйствования всех форм собственности, главным образом путем проверки соблюдения ими налогового законодательства, выполнения государственных и муниципальных заказов, целевого использования субсидий, дотаций, бюджетных кредитов, а также эффективности предоставления и законности использования налоговых льгот. Таким образом, объектом государственного финансового контроля выступают все денежные отношения, складывающиеся в процессе деятельности субъектов хозяйствования, связанные с формированием и использованием финансовых ресурсов государства.

На наш взгляд, наиболее полно раскрывает содержание государственного финансового контроля его определение как совокупности действий и операций, осуществляемых органами государственной власти, а также специально созданными ими органами, с использованием специфических форм и методов его организации за соблюдением субъектами хозяйствования и органами государственной власти норм права с целью обеспечения законности, целесообразности, эффективности образования, распределения и использования финансовых ресурсов государства.

Таким образом, цель государственного финансового контроля - обеспечение соблюдения принципов законности, целесообразности и эффективности в процессе образования, распределения и использования государственных средств, что охватывает:

         деятельность по планированию, формированию, распределению (перераспределению) и использованию финансовых, материальных и нематериальных объектов государственной собственности на всех уровнях хозяйственной деятельности;

         деятельность по обеспечению сохранности и приумножения указанных объектов;

         деятельность по обеспечению функционирования различных подсистем (включая систему бухгалтерского учета, систему внутреннего контроля и др.) управления финансово-хозяйственной деятельностью организаций;

         деятельность по обеспечению финансовой безопасности государства.

По мнению С.Н.Рябухина государственный финансовый контроль должен охватывать в комплексе все стадии бюджетного процесса: контроль прогнозных корректировок бюджета (на стадии предпроектного формирования бюджета); контроль исполнения и контроль эффективности исполнения.

Многообразие финансовых отношений, субъектом которых выступает государство, обусловливает широкую сферу деятельности государственного финансового контроля. Это бюджетный, налоговый, денежно-кредитный, валютный, страховой, таможенный и другие виды финансового контроля, осуществляемого государственными органами в пределах своей компетенции. Перечень задач, которые решаются органами государственного финансового контроля, весьма разнообразен, что предполагает разделение функций между институтами финансового контроля путем закрепления законодательными и иными нормативными правовыми актами за каждым органом определенной сферы деятельности, т.е. его компетенцию.

Валютный контроль в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации, органами и агентами валютного контроля по следующим направлениям в соответствии с Федеральным законом от 10.12.2003 №173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" с целью контроля соблюдения валютного законодательства при осуществлении валютных операций.

Особую роль в формировании доходов федерального бюджета играют налоговый и таможенный контроль.

Так, в рамках государственного финансового контроля специфические задачи по обеспечению поступления доходов в бюджеты, своевременности и правильности расчетов юридических и физических лиц с государством решают налоговые органы.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах (ст. 82 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таможенный контроль в Российской Федерации осуществляется Федеральной таможенной службой, находящейся в ведении Министерства экономического развития Российской Федерации. Федеральная таможенная служба через систему таможенных органов осуществляет функции по начислению, контролю за начислением и уплате платежей в федеральный бюджет при пересечении товарами таможенной границы. Таможенный контроль представляет собой совокупность мер, осуществляемых таможенными органами, в том числе с использованием системы управления рисками, в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства таможенного союза и законодательства государств - членов таможенного союза, контроль за исполнением которого возложен на таможенные органы.

Одним из важнейших видов государственного финансового контроля является бюджетный контроль, обеспечивающий проверку правильности составления и исполнения доходов и расходов бюджета в разрезе показателей, установленных законом о бюджете на соответствующий год; выявление отклонений в ходе исполнения бюджета; выявление финансовых нарушений в бюджетной сфере, контроль за правильностью осуществления бюджетного учета.

Налоговый и таможенный контроль можно рассматривать либо как самостоятельные виды контроля, либо как составляющие бюджетного контроля.

По мнению В.М. Родионовой "предметом бюджетно-финансового контроля являются процессы формирования и использования финансовых ресурсов государства. Контроль этих процессов включает контроль законности и эффективности использования государственных (прежде всего бюджетных) средств; контроль исполнения бюджетов всех уровней власти и бюджетов государственных внебюджетных фондов; контроль денежного обращения, использования кредитных ресурсов, состояния государственного внутреннего и внешнего долга и государственных резервов; контроль предоставления финансовых и налоговых льгот и преимуществ, сохранности и использования государственного имущества, закрепленного за государственными органами, предприятиями и учреждениями, и иного имущества, находящегося в собственности государства".

Среди задач бюджетно-финансового контроля выделяют контроль за: поступлением средств в бюджет и внебюджетные фонды; своевременностью исполнения доходных и расходных статей бюджета и внебюджетных фондов по объемам, структуре и целевому назначению; обоснованностью предоставления и законностью использования льгот по налогообложению и др.

Решение задач бюджетно-финансового контроля требует не только контрольно-ревизионной, но и экспертно-аналитической и информационной деятельности, что предусматривает:

-       проведение оперативного контроля за надлежащим исполнением бюджета;

-       анализ и исследование нарушений и отклонений при формировании доходов и расходовании средств бюджета, их причин и последствий, подготовку и внесение в представительные и исполнительные органы власти предложений по их устранению, а также по совершенствованию бюджетного процесса в целом;

-       финансовую экспертизу проектов бюджета, обоснованности его доходных и расходных статей, а также иных законов и нормативных правовых актов органов государственной власти, государственных программ, субсидий, контрактов и иных документов, предусматривающих расходование средств бюджета или влияющих на его формирование и исполнение.

Следует отметить, что Министерство финансов Российской Федерации к государственному финансовому контролю относит "бюджетный контроль и аудит" и в рамках системы правового регулирования финансового контроля предлагает принятие федерального закона о внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части государственного финансового контроля. При этом подчеркивается, что необходимость в принятии федерального закона "О государственном (муниципальном) финансовом контроле" отсутствует. На рисунке 1.1.1 представлен подход Минфина России к пониманию государственного финансового контроля.

Рисунок 1.1.1. Государственный финансовый контроль.

В системе бюджетного контроля предварительный бюджетный контроль на федеральном уровне относится к полномочиям Федерального казначейства, а последующий бюджетный контроль (надзор) - к полномочиям Росфиннадзора.

Исходя из вышеизложенного следует, что бюджетный контроль (бюджетно-финансовый) является важнейшей сферой государственного финансового контроля, и его содержание достаточно широкое и заключает в себе контроль за формированием и исполнением федерального бюджета.

Как уже нами отмечалось, контроль за формированием и исполнением доходов федерального бюджета является отдельным направлением деятельности Счетной палаты Российской Федерации. Контрольные и экспертно-аналитические мероприятия по контролю за формированием и исполнением доходов федерального бюджета осуществляются в рамках экспертизы проекта федерального бюджета (предварительный контроль), текущего и последующего контроля исполнения федерального бюджета.

Особое внимание при экспертизе проектов федерального бюджета в рамках предварительного контроля уделяется оценке обоснованности показателей, принимаемых при расчете доходов федерального бюджета, поскольку проблема обеспечения точности прогнозирования таких показателей по-прежнему остается актуальной.

Текущий контроль проводится в ходе исполнения федерального бюджета по доходам в текущем финансовом году. Последующий контроль направлен на проверку уже исполненного бюджета за отчетный финансовый год.

По результатам проверок Счетной палатой Российской Федерации подготавливаются заключения на проекты федеральных законов о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период и на отчеты об исполнении федерального бюджета за отчетный финансовый год, а также осуществляется внешняя проверка годовой бюджетной отчетности главных администраторов средств федерального бюджета.

Комплекс контрольных и экспертно-аналитических мероприятий, осуществляемых в рамках предварительного, оперативного и последующего контроля, составляет единую систему контроля Счетной палаты за формированием и исполнением федерального бюджета. Он существенно дополняется тематическими проверками и экспертно-аналитическими мероприятиями.

На основании вышеизложенного, мы пришли к выводу, что в научной и учебной литературе в основном рассматривается общая теория и практика государственного финансового контроля и аудита, а также практические аспекты контроля за исполнением федерального бюджета. Теоретические же аспекты контроля за формированием и исполнением федерального бюджета, на наш взгляд, не получили должного освещения.

Содержание и значение государственного финансового контроля за формированием и исполнением федерального бюджета раскрывается через его цели, задачи и принципы организации. Цель государственного финансового контроля заключается в оперативном получении полной и достоверной информации о возможных отклонениях и нарушениях в процессе управления финансами для своевременного принятия адекватных управленческих решений.

Задачи контроля за формированием и исполнением федерального бюджета являются более узкими по сравнению с задачами финансового контроля в целом. На наш взгляд, к ним следует относить следующие:

.        Организация осуществления контрольно-надзорной деятельности в области финансов;

.        Экспертиза проектов нормативных правовых актов;

.        Оценка обоснованности доходных и расходных статей федерального бюджета, организация и осуществление контроля за их исполнением;

.        Оценка эффективности деятельности органов, осуществляющих контроль в установленной сфере;

.        Предупреждение и пресечение правонарушений в финансовой сфере;

.        Обеспечение финансовой безопасности и устойчивости финансовой системы государства.

Указанные задачи детализируются в конкретном органе государственного финансового контроля исходя из специфики его контрольной деятельности, в зависимости от форм осуществления данного контроля и являются своего рода основанием для контроля за формированием и исполнением федерального бюджета.

Система контроля за формированием и исполнением федерального бюджета, как и система государственного финансового контроля в целом, состоит из ряда элементов:

) объект контроля;

) субъект контроля;

) принципы контроля;

) информационное, нормативное обеспечение;

) методическое обеспечение контроля;

) механизм контроля.

В качестве объекта финансового контроля выступают процессы образования, распределения и использования финансовых ресурсов субъектами хозяйствования и органами государственной власти и местного самоуправления.

Субъекты контроля являются наиболее важным элементом системы финансового контроля, поскольку они в соответствии с законодательно установленными полномочиями непосредственно осуществляют контроль и несут ответственность за свои действия. Субъектами финансового контроля выступают специально уполномоченные органы (государственные контрольные органы; структурные подразделения, созданные в субъектах хозяйствования и органах государственной власти и местного самоуправления), а также квалифицированные специалисты, осуществляющие свою контрольную деятельность в соответствии с законодательством.

Основополагающие принципы финансового контроля, которые легли в основу организации государственного финансового контроля в Российской Федерации, были приняты IX Конгрессом Международной организации высших контрольных органов (ИНТОСАИ) в 1977 году и нашли свое отражение в Лимской декларации руководящих принципов контроля, а также получили развитие в работах таких ученых, как Бурцев В.В., Степашин С.В., Шохин С.О., Родионова В.М. Шлейников В.И. и др.

Кроме того, указанные принципы законодательно закреплены в Федеральном законе от 11.01.1995 №4-ФЗ "О Счетной палате Российской Федерации" (ст. 3. "Принципы осуществления контроля"), а также в Федеральном законе от 07.02.2011 г. №6-ФЗ "Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований", который вступает в силу с 1 октября 2011 года (ст. 4. "Принципы деятельности контрольно-счетных органов").

В частности, в последнем указано, что деятельность контрольно-счетных органов основывается на принципах законности, объективности, эффективности, независимости и гласности. Счетная палата Российской Федерации осуществляет контроль за исполнением федерального бюджета на основе принципов законности, объективности, независимости и гласности.

Таким образом, к основным принципами осуществления контроля за формированием и исполнением федерального бюджета в настоящее время можно отнести принципы:

законности - предусматривает наличие правовой базы, обеспечивающей проведение контроля в соответствии с его целями и задачами;

объективности - подразумевает отсутствие предвзятости и невмешательство в оперативную деятельность субъекта хозяйствования, обоснованность выводов по результатам контрольных мероприятий;

независимости - означает организационную, функциональную и финансовую независимость органов финансового контроля;

гласности - предполагает общедоступность результатов осуществления контроля при соблюдении установленных норм и правил, касающихся государственной и коммерческой тайны;

ответственности - предполагает добросовестное отношение сотрудников органов финансового контроля к своим должностным обязанностям;

системности - означает единство правовой базы, установление периодичности в проведении контрольных мероприятий, а также изучение всей системы взаимосвязей объекта контроля;

разграничения функций и полномочий - заключается в отсутствии дублирования в деятельности органов финансового контроля.

Совокупность контрольных действий и операций, осуществляемых субъектами контроля, может быть выражена в той или иной форме, зависящей от целого ряда факторов.

Так, в ст. 265 "Формы финансового контроля, осуществляемого законодательными (представительными) органами" Бюджетного кодекса Российской Федерации в качестве форм финансового контроля приведены предварительный, текущий и последующий контроль.

Предварительный контроль - контроль, осуществляемый в ходе обсуждения и утверждения проектов законов (решений) о бюджете и иных проектов законов (решений) по бюджетно-финансовым вопросам. Он имеет большое значение для предупреждения нарушений финансового законодательства.

Текущий контроль проводится в ходе рассмотрения отдельных вопросов исполнения бюджетов на заседаниях комитетов, комиссий, рабочих групп законодательных (представительных) органов в ходе парламентских слушаний и в связи с депутатскими запросами. Он позволяет получить необходимую оперативную информацию, характеризующую состояние объекта контроля, внести необходимые коррективы в случае выявления отклонений.

Последующий контроль осуществляется в ходе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов и отличается боле глубоким изучением деятельности субъекта контроля.

В то же время в ст. 82 "Общие положения о налоговом контроле" Налогового кодекса Российской Федерации указано, что налоговый контроль проводится посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, а также в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации. Ст. 366 "Формы таможенного контроля" Таможенного кодекса Российской Федерации указывает, что формами таможенного контроля являются проверка документов и сведений; устный опрос; получение пояснений; таможенное наблюдение; таможенный осмотр товаров и транспортных средств; осмотр помещений и территорий; таможенная ревизия и т.д.

Однако нами уже было отмечено, что и налоговый, и таможенный контроль являются видами государственного финансового контроля, из чего следует, что и формы их осуществления должны быть едиными.

Различают следующие методы осуществления контроля за формированием и исполнением федерального бюджета: ревизия, проверка, обследования, надзор, экономический анализ и мониторинг. Метод представляет собой определенный способ осуществления контрольного мероприятия.

Проверка - это единичное контрольное действие или исследование состояния на определенном участке деятельности проверяемого субъекта. Суть проверки заключается в сопоставлении фактических данных контроля с данными, отраженными в документах (налоговых, отчетных и др.). В процессе проверки оценивается законность и, если необходимо, эффективность использования финансовых ресурсов, выявляются нарушения финансовой дисциплины. Как правило, проверкам подвергаются отдельные вопросы финансово-хозяйственной деятельности. По их результатам обычно намечаются мероприятия для устранения выявленных недостатков.

В зависимости от места проведения проверки делятся на камеральные и выездные. Камеральная проверка - это проверка органом финансового контроля представленной ему отчетности и документов без выезда на объект. В случае установления нарушений результаты проверки оформляются актом. В отличие от камеральной выездная проверка проводится по месту нахождения проверяемого объекта.

По полноте охвата проверяемого материала различают проверки сплошные, когда проверяются все документы организации (а при фактическом контроле - и материальные ценности), и частичные (выборочные), когда проверяется только часть (определенная выборка документов).

По объему проверяемых вопросов проверки могут быть комплексными, выборочными и тематическими (целевыми).

Комплексная проверка - это проверка субъекта хозяйствования за определенный период по всем вопросам его финансово-хозяйственной деятельности. Комплексную проверку характеризуют: взаимосвязанное изучение экономической и юридической сторон деятельности организации; участие в ее проведении специалистов, способных квалифицированно разобраться в специфике деятельности проверяемого объекта; максимально возможное сочетание различных методических приемов документального и фактического контроля с целью выявления законности, достоверности и экономической целесообразности хозяйственных и финансовых операций.

Выборочная проверка - это проверка отдельных областей финансово-хозяйственной деятельности объекта. Она может проводиться или как элемент комплексной проверки, или как отдельная проверка. Тематическая проверка - это проверка определенного направления или вида финансово-хозяйственных операций субъекта хозяйствования. Она проводится по определенному кругу вопросов или по одной теме (вопросу) путем ознакомления на месте с отдельными сторонами хозяйственной и финансовой деятельности. Результаты тематических проверок используются для комплексной или выборочной проверки и либо отражаются в актах этих проверок, либо оформляются как приложения.

Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по проверке законности, целесообразности и эффективности совершенных в проверяемом периоде хозяйственных и финансовых операций, а также законности и правильности действий должностных лиц. Ревизия, как правило, основывается на проверке первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, фактического наличия денежных средств и товарно-материальных ценностей. Результаты ревизии оформляются актом, имеющим юридическую силу источника доказательств в следственной и судебной практике.

Ревизии проводятся органами государственного финансового контроля. При проведении ревизии сотрудники органа государственного финансового контроля не должны вмешиваться в оперативную деятельность проверяемого объекта, предавать гласности свои выводы до завершения ревизии и оформления ее результатов. По способу организации ревизии, проводимые органами государственного контроля, могут быть плановыми и внеплановыми.

Обследование - это сбор и общий анализ информации по конкретному вопросу в целях определения целесообразности дальнейшей детальной проверки.

Надзор представляет собой систему периодических контрольных действий по наблюдению за установленными в той или иной сфере деятельности условиями ее осуществления. Мониторинг в отличие от надзора представляет собой систему постоянно совершаемых контрольных действий и операций по наблюдению с целью определения текущих изменений в деятельности субъекта хозяйствования.

Экономический анализ предполагает детальное изучение периодической или годовой финансовой отчетности с целью общей оценки итогов исполнения бюджетов, финансового состояния организации.

Установленный порядок осуществления контрольных действий и операций составляют процедуры контроля. Последовательность процедур финансового контроля в совокупности с используемыми методами, в свою очередь, определяет механизм финансового контроля.

В заключение следует отметить, что в теории и на практике следует различать понятия "контроля" и "аудита". Аудит не подменяет государственного контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления в соответствии с законодательством. Аудит характеризует внешний, или, другими словами, "вторичный" контроль, т.е. проверка, проводимая извне, после осуществления контрольных мероприятий внутри проверяемого объекта самим объектом. Контроль же осуществляется постоянно и непрерывно.

Так, например, С.О. Шохин и Л.И. Воронина определяют, что "аудит - независимая проверка финансовых отчетов или относящейся к ним финансовой информации экономического субъекта с целью получения выводов о финансовом положении проверяемого экономического субъекта".

По итогам проведенного в данном параграфе исследования, можно сделать вывод, что значение государственного финансового контроля в современных достаточно велико и состоит в формировании полной и объективной картины о государственных финансовых потоках и финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов.

При этом проводимые в рамках государственного финансового контроля контрольные мероприятия не могут исчерпываться лишь констатацией нарушений и осуществлением контроля за их устранением. Необходимо прежде всего установить причинно-следственные связи выявленных отклонений, позволяющие разработать конкретные предложения и рекомендации по улучшению работы проверяемого объекта. Таким образом, система государственного финансового контроля не просто проверяет и выявляет отклонения, но и предупреждает само их возникновение.

Государственный финансовый контроль предназначен для реализации целостной финансово-экономической политики государства, создания условий для финансовой стабилизации, способствует обеспечению финансовой безопасности государства.

Из проведенного анализа следует, что несмотря на довольно большое количество работ в области финансового контроля, остается невыясненным ряд важных вопросов, касающихся процесса и методов организации государственного финансового контроля.

Отсутствует и нормативный правовой акт, закрепляющий общие, концептуальные основы государственного и муниципального финансового контроля. Специалистами отмечается, что "…до сих пор не принят единый нормативный акт федерального уровня, который бы определил организационную структуру, систему, цели, задачи, виды государственного финансового контроля". Достаточно отметить, что в нормативных правовых актах не закреплено даже определение самого понятия государственного финансового контроля.

Однако в целом, несмотря на отмеченные проблемы и недостатки, можно отметить, что наша система государственного финансового контроля развивается в направлении, соответствующем международной практике.

.2 Организационно-правовые основы государственного финансового контроля за формированием и исполнением федерального бюджета

Актуальность вопросов организации эффективной системы государственного финансового контроля позволяет рассматривать эту систему в качестве одного из важнейших элементов государственных реформ в стране. В настоящее время подчеркивается отсутствие единой системы государственного финансового контроля, отвечающей требованиям развития государственного управления. Происходит это потому, что состояние и организация контроля не в полной мере соответствуют современным российским экономическим и политическим реалиям. Поэтому усиление государственного финансового контроля - объективная потребность развития и экономики и социальной сферы. Оно должно стать одним из существенных результатов происходящих реформ.

Создание системы государственного финансового контроля, отвечающей потребностям государственного управления на современном этапе, предполагает реализацию совокупности мер методологического, правового и организационного характера. Частично эта задача решалась, попадая в сферу проводимых мероприятий согласно Концепции реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации в 2004-2006 гг., одобренной постановлением Правительства Российской Федерации от 22.05.2004 №249, Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (приказ Минфина России от 01.07.2004 №180), Концепции административной реформы в Российской Федерации в 2006-2008 годах, одобренной распоряжением Правительства РФ от 25.10.2005 №1789-р.

Кроме того, по мнению Счетной палаты Российской Федерации, назрела острая необходимость наряду с реализацией Программы Правительства Российской Федерации по повышению эффективности бюджетных расходов на период до 2012 года в подготовке и реализации специальной Программы Правительства Российской Федерации по развитию доходного потенциала бюджетной системы Российской Федерации в объемах, позволяющих обеспечить долгосрочную сбалансированность и устойчивость бюджетной системы Российской Федерации. Реализации комплексных мер по увеличению доходов федерального бюджета и оптимизации расходов на сегодняшний день отводится значительная роль в рамках проводимой бюджетной реформы.

Организационные основы государственного финансового контроля в Российской Федерации в целом определяются принципами разграничения предметов ведения публично-правовых образований и полномочий органов государственной власти. При этом организация контроля предполагает тесное взаимодействие и сотрудничество органов государственного финансового контроля между собой.

Специалистами отмечается, что "… система государственных контрольных органов должна быть структурно и методологически единой, функционально определенной, с четко прописанными правами, охватывающими всю совокупность бюджетных ресурсов, направленных в экономику". Это, с одной стороны, должно исключить излишнее дублирование, оптимизировать государственные затраты на обеспечение функционирования контрольных органов и, с другой стороны, существенно повысить их эффективность. Таким образом, государственный финансовый контроль реализуется через создаваемую государством систему органов государственного финансового контроля.

В соответствии с главой 26 Бюджетного кодекса Российской Федерации государственный и муниципальный финансовый контроль в России осуществляют:

.        Законодательные (представительные) органы власти.

Контроль со стороны законодательных (представительных) органов предусматривает их право на: получение от органов исполнительной власти, местных администраций муниципальных образований необходимых сопроводительных материалов при утверждении бюджета; получение от финансовых органов оперативной информации об исполнении соответствующих бюджетов; утверждение (неутверждение) отчета об исполнении соответствующего бюджета; вынесение оценки деятельности органов, исполняющих бюджеты; создание собственных контрольных органов (Счетная палата Российской Федерации, контрольные палаты, иные органы).

.        Органы исполнительной власти, органы (должностные лица) местных администраций муниципальных образований.

Контроль со стороны исполнительной власти осуществляют Федеральная служба финансово-бюджетного надзора, Федеральное казначейство, финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований и (или) уполномоченные ими органы, главные распорядители, распорядители бюджетных средств.

В Бюджетном кодексе Российской Федерации закреплены контрольные полномочия Федерального казначейства, Федеральной службы финансово-бюджетного надзора, а также главных распорядителей бюджетных средств, главных администраторов доходов бюджета и главных администраторов источников финансирования дефицита бюджета.

В частности, главные администраторы доходов бюджета осуществляют финансовый контроль за подведомственными администраторами доходов бюджета по осуществлению ими функций администрирования доходов.

Таким образом, бюджетным законодательством Российской Федерации закреплены контрольные полномочия не всех органов государственного финансового контроля, нерешенной остается также проблема дублирования полномочий органов финансового контроля.

По мнению некоторых ученых поступление налоговых и неналоговых доходов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации является одной из основных сфер, нуждающихся в контроле.

В нашей стране при осуществлении государственного финансового контроля за формированием и исполнением федерального бюджета сложились следующие контрольные институты:

.        Институт парламентского контроля - это контроль, осуществляемый законодательными (представительными) органами государственной власти, как непосредственно, так и через специально созданные ими органы независимого контроля;

2.      Институт правительственного контроля - это контроль, осуществляемый органами исполнительной власти.

Органы государственного финансового контроля, осуществляющие контроль за формированием и исполнением федерального бюджета, представлены на рисунке 1.2.1.

Рисунок 1.2.1. Система органов государственного финансового контроля за формированием и исполнением федерального бюджета.

Парламентский контроль в Российской Федерации, в том числе в финансовой сфере, осуществляют палаты Федерального Собрания - Совет Федерации и Государственная Дума, которые образуют комитеты и комиссии (например, комитет по бюджету и налогам). В соответствии со ст. 106 Конституции Российской Федерации обязательному рассмотрению в Совете Федерации подлежат принятые Государственной Думой федеральные законы по вопросам: федерального бюджета; федеральных налогов и сборов; финансового, валютного, кредитного, таможенного регулирования, денежной эмиссии. В соответствии со статьей 101 Конституции Российской Федерации Федеральное Собрание РФ образует Счетную палату РФ для осуществления контроля за исполнением федерального бюджета.

Институт правительственного контроля представляют: Федеральное казначейство, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора (Росфиннадзор), главные распорядители средств федерального бюджета, главные администраторы доходов федерального бюджета (источников финансирования дефицита федерального бюджета).

Ключевой задачей Счетной палаты Российской Федерации остается контроль за исполнением федерального бюджета и совершенствование бюджетного процесса.

Задачи и функции Счетной палаты Российской Федерации определены Конституцией Российской Федерации, федеральным законом от 11.01.1995 года №4-ФЗ "О Счетной палате Российской Федерации", Бюджетным кодексом Российской Федерации. В соответствии со статьей 101 Конституции Российской Федерации для осуществления контроля за исполнением федерального бюджета Совет Федерации и Государственная Дума образуют Счетную палату, состав и порядок деятельности которой определяется федеральным законом.

Федеральным законом "О Счетной палате Российской Федерации" установлено, что Счетная палата является постоянно действующим органом государственного финансового контроля, задачами которого в частности являются: организация и осуществление контроля за своевременным исполнением доходных статей федерального бюджета по объемам, структуре и целевому назначению; оценка обоснованности доходных статей проектов федерального бюджета; финансовая экспертиза проектов федеральных законов, а также нормативных правовых актов федеральных органов государственной власти, влияющих на формирование и исполнение федерального бюджета; анализ выявленных отклонений от установленных показателей федерального бюджета и подготовка предложений, направленный на их устранение и др.

В соответствии со статьей 9 федерального закона от 11.01.1995 года №4-ФЗ "О Счетной палате Российской Федерации" в процессе реализации возложенных на нее задач Счетная палата Российской Федерации осуществляет контрольно-ревизионную, экспертно-аналитическую, информационную и иные виды деятельности, обеспечивает единую систему контроля за исполнением федерального бюджета, что предполагает проведение комплекса контрольных и экспертно-аналитических мероприятий. Он, в свою очередь, существенно дополняется тематическими проверками, экспертно-аналитическими мероприятиями, проводимыми в соответствии с планом работы Счетной палаты, по поручениям палат Федерального Собрания Российской Федерации, обращениям членов Совета Федерации и депутатов Государственной Думы.

Согласно Бюджетному кодексу Российской Федерации Счетная палата является участником бюджетного процесса, обладающим бюджетными полномочиями. Счетная палата как контрольный орган законодательной власти осуществляет предварительный, текущий и последующий контроль. Она проводит проверки формирования и исполнения федерального бюджета, и по результатам подготавливает заключения на проекты федеральных законов о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период и на отчеты об исполнении федерального бюджета за отчетный финансовый год, а также осуществляет внешнюю проверку годовой бюджетной отчетности главных администраторов средств федерального бюджета.

Счетная палата РФ осуществляет текущий контроль на основе оперативных отчетов об исполнении федерального бюджета, предоставленных органами исполнительной власти. Регулярно в течение всего финансового года она осуществляет контрольные и экспертно-аналитические мероприятия по контролю за исполнением федерального бюджета, в ходе которого формируется оперативный отчет о проделанной работе.

Данная система контроля интегрирована в основные составляющие бюджетного процесса и предполагает непрерывный трехлетний цикл контроля за исполнением бюджетов каждого финансового года, реализуемого на трех последовательных стадиях - стадии предварительного контроля в ходе формирования проектов бюджетов на очередной финансовый год, стадии оперативного контроля непосредственно в ходе исполнения бюджетов текущего финансового года и стадии последующего контроля уже исполненных бюджетов за отчетный финансовый год.

В рамках правительственного контроля Министерство финансов Российской Федерации непосредственно не является органом, осуществляющим государственный финансовый контроль. В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 г. №329 "О Министерстве финансов Российской Федерации" (ред. от 24.03.2011) оно осуществляет координацию и контроль деятельности находящихся в его ведении федеральных служб: Федеральной налоговой службы, Федеральной службы страхового надзора, Федеральной службы финансово-бюджетного надзора, Федерального казначейства, а также осуществляет контроль за исполнением Федеральной таможенной службой правовых актов, касающихся вопросов исчисления и взимания таможенных платежей, определения таможенной стоимости товаров и транспортных средств.

Кроме того, Минфин России организует составление и составляет проект федерального бюджета, представляет его в Правительство РФ; осуществляет методологическое руководство в области составления и исполнения бюджетов бюджетной системы РФ; разрабатывает и представляет в Правительство РФ основные направления бюджетной и налоговой политики.

Функции и задачи Федерального казначейства определены Бюджетным кодексом Российской Федерации и Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.12.2004 г. №703 "О Федеральном казначействе" (ред. от 24.03.2011). Федеральное казначейство осуществляет следующие полномочия в установленной сфере деятельности: ведет учет операций по кассовому исполнению федерального бюджета; составляет и представляет в Минфин России оперативную информацию и отчетность об исполнении федерального бюджета; осуществляет прогнозирование и кассовое планирование средств федерального бюджета.

Задачи и функции Росфиннадзора определены Бюджетным кодексом РФ, постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2004 г. №198 "Вопросы Федеральной службы финансово-бюджетного надзора" (ред. от 28.01.2011), приказом Минфина России от 04.09.2007 г. №75н "Об утверждении инструкции о порядке применения Административного регламента исполнения Федеральной службой финансово-бюджетного надзора государственной функции по осуществлению контроля и надзора за соблюдением законодательства Российской Федерации в финансово-бюджетной сфере при исполнении средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности" (Регламент Росфиннадзора).

Основными документами, регламентирующими контрольные функции главных администраторов доходов федерального бюджета являются: Бюджетный кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, Таможенный кодекс Российской Федерации, Таможенный кодекс Таможенного союза, приказы главных администраторов доходов. Указанные документы определяют цели и задачи контрольных органов, которые зависят от форм, методов и от масштаба осуществляемого контроля.

На главных администраторов доходов федерального бюджета возложен контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей, пеней и штрафов по ним, являющихся доходами федерального бюджета.

Налоговый контроль в Российской Федерации возложен на органы налогового контроля, которые возглавляет Федеральная налоговая служба. В соответствии с постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 №506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе" (ред. от 24.03.2011) она осуществляет контроль за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей, несет ответственность за выработку и проведение налоговой политики с целью обеспечения своевременного поступления в бюджеты всех уровней в полном объеме налогов и других обязательных платежей. Права и обязанности налоговых органов и их должностных лиц определены ст. 31, 32 Налогового кодекса Российской Федерации, которым также предусмотрено, что реализация полномочий и исполнение установленных законодательством обязанностей в части налогового контроля осуществляется органами налогового контроля при их взаимодействии, в том числе с органами таможенного контроля.

Таможенный контроль в Российской Федерации осуществляется Федеральной таможенной службой, находящейся в ведении Министерства экономического развития Российской Федерации. Федеральная таможенная служба через систему таможенных органов осуществляет функции по начислению, контролю за начислением и уплате платежей в федеральный бюджет при пересечении товарами таможенной границы. Таможенный контроль представляет собой совокупность мер, осуществляемых таможенными органами, в том числе с использованием системы управления рисками, в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства таможенного союза и законодательства государств - членов таможенного союза, контроль за исполнением которого возложен на таможенные органы.

В связи с принятием Таможенного кодекса Таможенного союза был принят Федеральный закон от 27 ноября 2010 года №311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" в целях приведения национального законодательства в соответствие с положениями указанного Кодекса.

С 29 декабря 2010 года утратили силу большинство норм Таможенного кодекса Российской Федерации. С 1 октября 2011 года вступают в силу положения Закона, регулирующие ставки таможенных сборов за таможенные операции (размеры этих ставок, также как в настоящее время размеры ставок таможенных сборов за таможенное оформление, будут устанавливаться Правительством РФ), и с этой даты Таможенный кодекс РФ окончательно утратит силу. С 1 января 2012 года вступают в силу положения Закона, регулирующие задержание товаров, не являющихся предметами административных правонарушений или преступлений, положения, регулирующие распоряжение задержанными товарами.

С точки зрения принадлежности контрольных функций различаются контроль внутренний и внешний. Как правило, внутренний контроль - это контроль исполнительной власти за деятельностью своих структур с целью более эффективной организации управления государственными ресурсами, т.е. контроль, осуществляемый внутри исполнительной власти. Внешний контроль - это контроль за деятельностью исполнительной власти в сфере распоряжения государственными финансами и собственностью, осуществляемый органами, независимыми от нее, органами законодательной (представительной) власти.

Данные понятия четко не закреплены федеральным законодательством за этими видами государственного финансового контроля, но в ст. 3 Лимской декларации руководящих принципов контроля отмечается, что внутренние контрольные службы создаются внутри отдельных ведомств и организаций, в то время как внешние ревизионные службы не являются частью организационной структуры проверяемых организаций, при этом в качестве внешней контрольной службы высший контрольный орган должен проверять эффективность внутренней контрольной службы.

Как считают сторонники данного подхода, внутренний контроль не может быть в полной мере независимым, так как его субъекты включены в структуру либо ведомственной сети, либо отдельной организации и подчиняются руководству своей организации. Внешний контроль, по их мнению, осуществляется контрольным органом, внешним по отношению к данному органу власти и не входящим в его структуру.

Сложившаяся практика государственного финансового контроля, накопленный Счетной палатой опыт организации и осуществления контроля за формированием и исполнением федерального бюджета позволяют сделать вывод о необходимости определения правового статуса внешнего и внутреннего финансового контроля, создания единых правовых и методологических основ целостной системы государственного финансового контроля.

До настоящего времени ни законодательно, ни концептуально не решена проблема разграничения функций внешнего и внутреннего государственного финансового контроля, не развита система внутреннего финансового контроля, имеет место дублирование функций органов государственного финансового контроля. При этом задача кардинального изменения подходов к осуществлению государственного финансового контроля, разграничения полномочий и ответственности органов государственного контроля была поставлена Президентом Российской Федерации в бюджетных посланиях еще в 2008 и 2009 годах.

В перспективе органы исполнительной власти в полном соответствии со стандартами ИНТОСАИ должны взять на себя основную нагрузку по проведению финансового аудита. Поэтому для Счетной палаты очень важно, чтобы система внутреннего контроля работала как можно более надежно и эффективно. В настоящее время в 57 из 114 главных администраторов средств федерального бюджета созданы структурные подразделения, обеспечивающие внутренний финансовый контроль, а в 34 главных администраторах функции внутреннего финансового контроля возложены на различные подразделения и отдельных должностных лиц.

В Программе Правительства РФ по повышению эффективности бюджетных расходов на период до 2012 года отмечается, что в контексте изменений в системе государственного и муниципального финансового контроля требуется принять меры по повышению качества и надежности внутреннего контроля, осуществляемого главными распорядителями бюджетных средств. Спланировано утверждение порядка проведения внутреннего контроля в федеральных органах исполнительной власти актом Правительства Российской Федерации.

Программой предусмотрено также усовершенствование правового регулирования ответственности за нарушение бюджетного законодательства, в рамках которого необходимо:

установить закрытый перечень мер принуждения, применяемых к нарушителям бюджетного законодательства;

увязать определенные факты его нарушения с конкретными бюджетно-правовыми мерами принуждения и установить отсылку к применению административно-правовых мер;

установить административные наказания за каждое нарушение бюджетного законодательства.

На практике контроль не может быть эффективным не только без наличия хорошо разработанной теоретической основы, но и соответствующей нормативной правовой базы регулирования. Так, нормативное обеспечение является важным элементом системы финансового контроля и включает в себя:

-       законы, подзаконные акты и иные нормативные правовые акты органов общей и специальной компетенции, принимаемые во исполнение законов;

-       стандарты, представляющие собой утверждаемые компетентным органом нормативно-технические документы, устанавливающие нормы и правила в отношении объекта стандартизации (например, стандарты аудиторской деятельности, стандарты Счетной палаты Российской Федерации);

-       кодексы профессиональной этики;

-       методические документы, которые содержат конкретные вопросы организации финансового контроля, разъясняют способы и приемы практического осуществления тех или иных процедур контроля.

Органы государственного финансового контроля в процессе своей деятельности руководствуются действующим законодательством, в той или иной степени регламентирующим процесс осуществления контроля за формированием и исполнением федерального бюджета и взаимоотношения между его участниками.

Одна из причин того, что государственный финансовый контроль свои экономические задачи решает не в полной мере, кроется в сложившейся правовой базе.

Ученые отмечают, что "в целом бюджетное законодательство Российской Федерации содержит отдельные положения, которые не составляют целостной нормативной основы правового регулирования финансового контроля за органом, осуществляющим исполнение бюджета". Это объясняет отсутствие на сегодняшний день концепции государственного финансового контроля, нерешенность базовых проблем создания единой системы государственного финансового контроля, разделения внешнего и внутреннего государственного финансового контроля.

Отсутствует и нормативный правовой акт, закрепляющий общие, концептуальные основы государственного и муниципального финансового контроля. Специалистами отмечается, что "…до сих пор не принят единый нормативный акт федерального уровня, который бы определил организационную структуру, систему, цели, задачи, виды государственного финансового контроля". Достаточно отметить, что в нормативных правовых актах не закреплено даже определение самого понятия государственного финансового контроля.

В настоящий момент существуют отдельные нормативно-правовые акты, регулирующие данную сферу общественных отношений, но этого недостаточно для создания эффективно работающего механизма государственного финансового контроля.

Проблема правовой неурегулированности государственного финансового контроля высвечивает ряд причин, ее обусловливающих: нечеткость формулировок, ведущая к неправильному толкованию правовых норм, касающихся государственного финансового контроля; несогласованность нормативных правовых актов; отсутствие актов, принятие которых диктуется самой практикой.

Тем не менее, с 1 октября 2011 года вступит в силу Федеральный закон от 07.02.2011 г. №6-ФЗ "Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований", что свидетельствует о положительных тенденциях в развитии правового обеспечения государственного и муниципального контроля. Целью указанного Федерального закона является установление общих принципов организации, деятельности и основных полномочий контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и контрольно-счетных органов муниципальных образований. Данным законом будут законодательно закреплены статус контрольно-счетных органов, их состав и структура, основные полномочия, порядок их взаимодействия и т.д.

В настоящее время правовые основы осуществления контроля за исполнением федерального бюджета представлены нормативными правовыми актами, регулирующими права и полномочия контрольных органов законодательной (представительной) власти и контрольных органов исполнительной власти.

В.В. Бурцев нормативную базу государственного финансового контроля представляет как четырехуровневую систему нормативных правовых актов (рис. 1.2.2) и отмечает, что "в принципе законодательство о государственном финансовом контроле приобретает свое начало в соответствующих нормативно-правовых актах об органах ГФК, но это именно начало, так как данные акты, имеющие по сути локальный характер, формируют саму возможность разработки некой интегративной правовой базы общей системы ГФК, обеспечивающей ее реформирование и развитие".

Рисунок 1.2.2. Система нормативных правовых актов государственного финансового контроля (нормативная база).

На наш взгляд систему нормативных документов, регламентирующих порядок осуществления государственного финансового контроля формирования и исполнения федерального бюджета можно представить следующим образом:

Рисунок 1.2.3. Система нормативных документов государственного финансового контроля.

В современных условиях сформировалось законодательство, регламентирующее в Российской Федерации финансовый контроль.

При его моделировании использовались следующие подходы. Во-первых, это законодательные акты, непосредственно регламентирующие финансовый контроль. Во-вторых, это законодательные акты, определяющие статус органов, создаваемых законодательными (представительными) органами для осуществления финансового контроля. В-третьих, это законодательные акты, регламентирующие финансовый контроль, осуществляемый контрольными и финансовыми органами муниципальных образований. В-четвертых, это законодательные органы, определяющие административно-правовой статус органов исполнительной власти, осуществляющих финансовый контроль. В-пятых, это законодательные акты, регламентирующие осуществление финансового контроля органами охраны правопорядка.

Все более актуальной становится стандартизация деятельности субъектов государственного финансового контроля, четкость и определенность законодательного закрепления понятия государственного финансового контроля, форм и методов его осуществления, правового статуса органов, что позволит избежать сложностей в правоприменительной практике и деятельности контрольных органов. На данные проблемы обращают внимание как ведущие ученые в области финансово-правовой и финансовой науки, так и практики - С.В. Степашин, В.В. Бурцев, Т.В. Конюхова, В.Ю. Фокина и др.

Необходимость стандартизации деятельности органов государственного финансового контроля определяется рядом факторов. В частности, несмотря на разнообразие контрольно-ревизионных органов, цель контрольно-ревизионной деятельности остается единой, и контрольные мероприятия целесообразно проводить, руководствуясь едиными методиками и программами. Кроме того, отсутствие единых стандартов влечет разобщенность контрольных органов на всех уровнях управления.

Россия уже полностью интегрирована в мировое экономическое и правовое сообщество и поэтому очевидно, что создаваемая система должна соответствовать положениям Лимской декларации о руководящих принципах контроля. Кроме того, Декларация завершившегося XX Конгресса ИНТОСАИ также призывает всех членов организации ВОФК использовать стандарты ИНТОСАИ в качестве справочного материала при разработке собственных стандартов. Из этого необходимо исходить при любом законодательном реформировании деятельности органов государственного финансового контроля.

Методологическое обеспечение деятельности Счетной палаты Российской Федерации заключается в формировании и совершенствовании системы внутреннего регулирования деятельности Счетной палаты в целях качественного выполнения возложенных на нее задач и повышения эффективности работы. Методологическое обеспечение реализовывается путем разработки стандартов и методических документов, регламентирующих осуществление всех видов и направлений деятельности Счетной палаты.

В соответствии с Федеральным законом "О Счетной палате Российской Федерации" планирование работы Счетной палаты Российской Федерации осуществляется на основе разрабатываемых Счетной палатой Российской Федерации для этих целей технико-экономических норм и нормативов, контрольных и ревизионных стандартов, методических указаний. Система стандартов Счетной палаты Российской Федерации приведена в приложениях.

Проведенный анализ организационно-правовых основ показывает, что совершенствование государственного финансового контроля за формированием и исполнением федерального бюджета требует дальнейшего развития законодательства, регламентирующего деятельность контрольных органов, а также подготовки комплексных изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации, Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях в части установления ответственности за нарушения бюджетного законодательства.

На основе анализа организационно-правовых основ нами был выделен ряд проблем в организации государственного финансового контроля:

в настоящее время отсутствуют единые принципы и единая методологическая база государственного финансового контроля. Как уже отмечалось, в литературе по финансовому контролю существуют различия по основным терминам и определениям, в связи с чем актуальным представляется формирование единых подходов к содержанию системообразующих понятий государственного финансового контроля. В частности, нет правовой ясности по целям, задачам государственного финансового контроля, формам и методам его осуществления.

поскольку система государственного контроля должна основываться на правовой базе, представляется важным ускорение дальнейшего совершенствования нормативного правового регулирования всей системы государственного финансового контроля. Действующий Бюджетный кодекс Российской Федерации не в полной мере определяет основы государственного и муниципального финансового контроля, что приводит к замкнутости контроля по уровням бюджетной системы и слабости взаимодействия, координации и контроля органов государственной власти вышестоящего уровня бюджетной системы Российской Федерации над нижестоящими. Поэтому в целях решения указанной проблемы представляется важным ускорение разработки пакета федеральных законов, которые охватывали бы все виды и направления контрольной деятельности.

Кроме того, государственный финансовый контроль не стандартизирован, отсутствуют общие для всех контрольных органов правила контроля, не регламентирована его периодичность.

до сих пор юридически не решен вопрос о разделении государственного и муниципального финансового контроля на внешний и внутренний, осуществляемый соответственно органами государственного и муниципального финансового контроля, образованными законодательными (представительными) органами государственной власти и местного самоуправления, а также созданными органами исполнительной власти (местными администрациями муниципальных образований).

разнообразие контрольных органов объективно приводит к дублированию выполняемых ими функций. Эта проблема могла бы быть эффективно решена путем закрепления в Бюджетном кодексе Российской Федерации положений по разделению целей, задач и полномочий между соответствующими контрольными органами, регламентации порядка их взаимодействия.

существующая система отчетности в некоторых контрольных органах не позволяет судить о реальном исполнении ими своих функций.

сегодня нет единства и в классификаторах нарушений при осуществлении государственного и муниципального контроля, которыми руководствуются органы государственного и муниципального финансового контроля, образованные в системе законодательной и исполнительной власти. В разделе 9 Программы Правительства Российской Федерации по повышению эффективности бюджетных расходов на период до 2012 года указывается, что необходимо увязать все основания применения мер принуждения с конкретными бюджетно-правовыми мерами принуждения, уточнить перечень мер принуждения, применяемых к нарушителям бюджетного законодательства. Действующий перечень мер принуждения, применяемых к нарушителям бюджетного законодательства, необходимо сделать закрытым.

Глава 2. Анализ действующей практики контроля за формированием и исполнением доходов федерального бюджета

.1 Оценка практики контроля за формированием и исполнением доходов федерального бюджета

На практике контроль за формированием и исполнением доходов федерального бюджета осуществляется посредством налогового и таможенного контроля и, главным образом, касается администрирования отдельных налогов и сборов, таможенных платежей, а также деятельности главных администраторов доходов федерального бюджета.

Анализ распределения доходов федерального бюджета по администраторам доходов федерального бюджета в 2010 году показывает, что 93,8% (2009 - 89%) общей суммы доходов закреплено за двумя администраторами доходов федерального бюджета - Федеральной налоговой службой (далее - ФНС России) - 38,6% (2009 - 41% общей суммы доходов) и Федеральной таможенной службой (далее - ФТС России) - 55,2% (2009 - 48% общей суммы доходов). Таким образом, налоговый и таможенный контроль занимают ключевую роль в обеспечении формирования доходов федерального бюджета, практика их осуществления будет рассмотрена ниже.

В соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации исполнение бюджета по доходам предусматривает:

зачисление на единый счет бюджета доходов от распределения налогов, сборов и иных поступлений в бюджетную систему Российской Федерации, распределяемых по нормативам, действующим в текущем финансовом году, установленным Бюджетным кодексом Российской Федерации, законом о бюджете и иными законами субъектов Российской Федерации и муниципальными правовыми актами, со счетов органов Федерального казначейства и иных поступлений в бюджет;

возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм, а также сумм процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы;

зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм в соответствии с законодательством Российской Федерации;

уточнение администратором доходов бюджета платежей в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации;

перечисление Федеральным казначейством средств, необходимых для осуществления возврата (зачета) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов и иных платежей, а также сумм процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, с единых счетов соответствующих бюджетов на соответствующие счета Федерального казначейства, предназначенные для учета поступлений и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.

В соответствии с нормами статей 1661 и 2201 Бюджетного кодекса Российской Федерации учет операций по исполнению бюджета осуществляемых участниками бюджетного процесса в рамках их бюджетных полномочий, производится на лицевых счетах, открытых в Федеральном казначействе. Управлением Федерального казначейства по г. Москве ежедневно в ФТС России и ФНС России направляются выписки из лицевого счета администратора доходов бюджета с приложением платежных документов.

Для учета средств федерального бюджета органам Федерального казначейства открыты лицевые счета на балансовом счете №40105 "Средства федерального бюджета", на которые производится зачисление доходов федерального бюджета и осуществляются расходы бюджета. В 2009 году для учета доходов федерального бюджета органами Федерального казначейства использовались и другие счета: балансовые счета №40101 "Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации" и №40314 "Таможенные и другие платежи от внешнеэкономической деятельности".

Балансовый счет №40101 предназначен для учета поступивших доходов от уплаты плательщиками налогов, сборов и иных платежей, которые подлежат распределению органами Федерального казначейства между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации и бюджетами государственных внебюджетных фондов по установленным законодательством Российской Федерации нормативам.

На балансовом счете №40314 учитываются таможенные платежи, авансовые таможенные платежи, перечисляемые участниками внешнеэкономической деятельности органам Федерального казначейства. Бюджетный кодекс Российской Федерации относит таможенные платежи (таможенные пошлины, налог на добавленную стоимость и акцизы при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, таможенные сборы) к доходам, являющимся источниками формирования доходов федерального бюджета (статьи 50 и 51).

Согласно указанным нормам Бюджетного кодекса Российской Федерации таможенные платежи должны зачисляться на счет №40105 "Средства федерального бюджета", на котором учитываются доходы федерального бюджета. На практике таможенные платежи вначале зачислялись на счет №40314, с которого перечислялись на счет №40101, а затем - на счет №40105.

Ввиду необходимости прекращения практики учета и перечисления таможенных платежей через промежуточные счета таможенных органов и обеспечения их уплаты напрямую в федеральный бюджет, федеральным законом от 9 апреля 2009 г. №58-ФЗ "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" введен новый порядок перечисления платежей участников внешнеэкономической деятельности, устанавливающий перечисление всех платежей на счет, открытый территориальному органу Федерального казначейства для учета поступлений и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации (балансовый счет №40101).

Указанные изменения вступили в силу с 1 октября 2009 года. При этом был предусмотрен переходный период с 1 октября 2009 года по 30 июня 2010 года. В октябре-декабре 2009 года было закрыто 4 лицевых счета в валюте Российской Федерации, открытых на балансовом счете №40314 "Таможенные и другие платежи от внешнеэкономической деятельности" и использовавшихся для учета таможенных и других платежей ФТС России, Центральной энергетической таможней, Центральной акцизной таможней, Центральным таможенным управлением.

Все лицевые счета, открытые на балансовом счете №40314 "Таможенные и другие платежи от внешнеэкономической деятельности" указанных таможенных органов были закрыты в день перевода платежей на лицевой счет балансового счета №40101 "Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации". В ноябре 2009 года был закрыт счет по учету таможенных и других платежей в йенах на балансовом счете №40314.

Бюджетным кодексом Российской Федерации установлено, что бюджеты бюджетной системы Российской Федерации исполняются на основе принципа единства кассы, предусматривающего зачисление всех кассовых поступлений и осуществление всех кассовых выплат с единого счета бюджета (статьи 28 и 382).

Под кассовым планом понимается прогноз кассовых поступлений в бюджет и кассовых выплат из бюджета в текущем финансовом году. Показатели для кассового плана по доходам федерального бюджета формируются на основании:

прогноза поступлений доходов в федеральный бюджет на текущий финансовый год в разрезе кодов классификации доходов бюджетов Российской Федерации по главным администраторам доходов федерального бюджета;

сведений о помесячном распределении поступлений доходов, администрируемых Федеральной налоговой службой, в федеральный бюджет на текущий финансовый год;

сведений о помесячном распределении поступлений доходов, администрируемых Федеральной таможенной службой, в федеральный бюджет на текущий финансовый год;

сведений о помесячном распределении поступлений доходов, администрируемых Федеральным агентством по управлению федеральным имуществом, в федеральный бюджет на текущий финансовый год;

сведений о помесячном распределении поступлений доходов, администрируемых Министерством финансов Российской Федерации, в федеральный бюджет на текущий финансовый год.

Министерство финансов Российской Федерации представляет в Федеральное казначейство с сопроводительным письмом прогноз поступлений доходов в федеральный бюджет на текущий финансовый год в разрезе кодов классификации доходов бюджетов Российской Федерации по главным администраторам доходов федерального бюджета по установленной форме не позднее 20 декабря отчетного финансового года.

В целях составления кассового плана Федеральная налоговая служба, Федеральная таможенная служба, Федеральное агентство по управлению федеральным имуществом и Министерство финансов Российской Федерации формируют помесячное распределение администрируемых ими поступлений соответствующих доходов в федеральный бюджет на текущий финансовый год по установленным формам.

Кроме того, указанные администраторы доходов федерального бюджета в целях ведения кассового плана формируют уточненные сведения о помесячном распределении администрируемых ими поступлений соответствующих доходов в федеральный бюджет на текущий финансовый год. При уточнении сведений о помесячном распределении поступлений доходов в федеральный бюджет на текущий финансовый год указываются фактические кассовые поступления доходов федерального бюджета за отчетный период и уточняются соответствующие показатели периода, следующего за текущим месяцем.

В связи с вышесказанным, контроль за исполнением доходов федерального бюджета должен охватывать процессы прогнозирования поступлений доходов в федеральный бюджет по главным администраторам доходов федерального бюджета, основная цель контроля - обеспечить наиболее точное прогнозирование поступлений и рост доходов федерального бюджета.

Федеральной налоговой службой и Федеральной таможенной службой в Министерство финансов Российской Федерации представляются прогнозы поступлений доходов и сведения для составления и ведения кассового плана.

Работа над проектом федерального бюджета проводится ФТС России в соответствии с положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации, постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.2007 г. №1010 "О порядке составления проекта федерального бюджета и проектов бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации на очередной финансовый год и плановый период", а также Методическими рекомендациями по расчету доходных источников федерального бюджета, администрируемых ФТС России, утвержденными ФТС России 2 ноября 2006 года по согласованию с Минфином России.

Прогноз поступления таможенных и иных платежей в федеральный бюджет рассчитывается ФТС России на основе прогнозов социально-экономического развития Российской Федерации Минэкономразвития России, доводимых Минфином России, а также результатов таможенного оформления товаров в четвертом квартале отчетного финансового года.

Письмами Минфин России доводит до ФТС России объемы администрируемых ФТС России доходов на очередной финансовый год, с целью их поквартального распределения. После согласования данного распределения с Минфином России ФТС России направляет ему соответствующий расчет.

ФНС России также ежеквартально составляет и представляет в Минфин России прогноз поквартального распределения поступлений администрируемых доходов федерального бюджета на очередной финансовый год с помесячным распределением каждого квартала.

ФНС России приказом от 5 декабря 2008 г. №ММ-3-1/643@ возложила на территориальные налоговые органы полномочия администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по главе 182 "Федеральная налоговая служба" и закрепила за территориальными налоговыми органами источники доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Федеральным законом "О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов" (пункт 4 статьи 4) главным администраторам доходов федерального бюджета предоставлено право по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации наделить свои территориальные органы (подразделения) отдельными полномочиями главных администраторов доходов федерального бюджета путем издания нормативных правовых актов. В целях реализации указанного положения закона Федеральной налоговой службой изданы приказы, вносящие изменения в приказ Федеральной налоговой службы от 5 декабря 2008 г. №ММ-3-1/643 "О порядке осуществления территориальными органами Федеральной налоговой службы бюджетных полномочий главных администраторов доходов и администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации".

Федеральной таможенной службой отдельные полномочия закреплены за территориальными таможенными органами приказом от 30 декабря 2009 г. №2443 "О кодах бюджетной классификации".

Таким образом, в процессе исполнения федерального бюджета Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы, а также Федеральная таможенная служба тесно взаимодействуют с органами Федерального казначейства и Минфина России.

В частности, взаимодействие органов Федерального казначейства с администраторами поступлений в федеральный бюджет регламентируется следующими документами:

приказом Минфина России от 5 сентября 2008 г. №92н "Об утверждении Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации";

приказом Федерального казначейства от 7 октября 2008 г. №7н "О порядке открытия и ведения лицевых счетов Федеральным казначейством и его территориальными органами";

приказом Федерального казначейства от 10 октября 2008 г. №8н "О порядке кассового обслуживания исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов и порядке осуществления территориальными органами Федерального казначейства отдельных функций финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по исполнению соответствующих бюджетов";

регламентом о порядке обмена информацией между Управлением Федерального казначейства по г. Москве и Федеральной таможенной службой при осуществлении учета и распределения таможенных и иных платежей от внешнеэкономической деятельности на балансовом счете №40101 от 1 сентября 2009 года;

соглашением о документообороте и взаимодействии Управления Федерального казначейства, Министерства финансов по г. Москве и Федеральной таможенной службы от 1 декабря 2004 года.

Обмен информацией между ФТС России и Управлением Федерального казначейства по г. Москве осуществляется в соответствии с договором №04/07 от 19 марта 2007 года "Об обмене электронными документами", устанавливающий состав информации, сроки и формы их передачи, а также структуру и форматы электронных сообщений.

Аналогичный договор не был заключен между территориальными органами Федерального казначейства и территориальными налоговыми органами, в связи с чем в 2009 году информационный обмен между органами Федерального казначейства и налоговыми органами осуществлялся в соответствии с общими требованиями к форматам текстовых файлов, используемых при информационном взаимодействии между органами Федерального казначейства и участниками бюджетного процесса, которые не в полной мере регулировали этот процесс. Так, в течение указанного года в адрес управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации не в полном объеме поступали установленные документы в электронном виде от управлений Федерального казначейства.

Таким образом, значимой проблемой на сегодняшний день является то, что остаются недостатки во взаимодействии органов Федерального казначейства с администраторами доходов федерального бюджета, имеются факты задержки в перечислении Федеральной таможенной службой таможенных платежей в федеральный бюджет, нарушения налоговыми органами сроков возврата излишне уплаченных (взысканных) платежей и др.

В целом можно сделать вывод, что на сегодняшний день органы государственного финансового контроля на практике слабо взаимодействуют друг с другом, имеет место разобщенность и раздробленность в системе финансового контроля, отсутствует единая информационная база.

Рассмотрим практику осуществления налогового и таможенного контроля.

В соответствии со статьей 82 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый контроль представляет собой деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах. Этот вид контроля проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации. Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а также иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы.

Согласно статье 1 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 года №943-1 (ред. от 27.11.2010) "О налоговых органах Российской Федерации", налоговые органы представляют собой единую систему контроля за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей.

В целях проведения налогового контроля налоговые органы обязаны обеспечить постановку на учет всех налогоплательщиков (статья 83 НК РФ).

Следует отметить, что на сегодняшний день сохраняется практика уклонения организаций от налогового учета, в результате чего бюджетной системе Российской Федерации наносится значительный ущерб. В частности, многими организациями не представляется отчетность в налоговые органы или представляется "нулевая" отчетность.

Руководствуясь статьей 87 Налогового кодекса РФ, налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов с целью контроля за соблюдением ими законодательства о налогах и сборах:

) камеральные налоговые проверки;

) выездные налоговые проверки.

Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

В 2011 году проведено 36,4 млн. камеральных налоговых проверок, что на 20,9% меньше 2010 года.

Основными факторами, повлиявшими на снижение количества камеральных проверок, являются:

         снижение количества представляемых налогоплательщиками уточненных налоговых деклараций, в частности, в связи с отменой в 2011 году ежеквартального представления расчетов (налоговых деклараций) авансовых платежей по транспортному и земельному налогам;

         прекращение администрирования ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с 1 января 2010 года, при этом в 1 полугодии 2010 года осуществлялись камеральные проверки деклараций по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2009 год.

Количество проведенных в 2011 году выездных налоговых проверок составило 67,3 тыс. проверок и по сравнению с 2010 годом снизилось на 10,9 процента. Удельный вес результативных выездных налоговых проверок в 2011 году сохранился почти на стопроцентном уровне (99%).

Эффективность одной выездной проверки составила 4 528 тыс. рублей.

За 2011 год по результатам всех проверок соблюдения налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах в бюджетную систему Российской Федерации дополнительно начислено платежей 342.1 млрд. рублей, в том числе по результатам выездных проверок - 288.2  млрд. рублей, по результатам камеральных проверок - 53,9 млрд. рублей.

Проведем анализ структуры и динамики поступления администрируемых ФНС России и ФТС России доходов федерального бюджета.

Исполнение доходов федерального бюджета в 2011 году характеризуется данными, приведенными в следующей табл. 2.1.1.

Таблица 2.1.1 Исполнение доходов федерального бюджета в 2011 году

Вследствие уточнения прогноза социально-экономического развития Российской Федерации в 2011 году дважды вносились изменения в Федеральный закон №357-ФЗ в части доходов федерального бюджета.

Анализ исполнения федерального бюджета свидетельствует о неточности как первоначального, так и уточненного прогноза показателей, принятых при расчете доходов федерального бюджета, и еще раз подтверждает целесообразность формирования и реализации системы мер, позволяющих достоверно прогнозировать основные макроэкономические показатели, в том числе цены на нефть и другие важнейшие товары российского экспорта.

Более благоприятная макроэкономическая ситуация, изменение законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, таможенного законодательства оказали существенное влияние на уровень исполнения доходов федерального бюджета по сравнению с соответствующим периодом прошлого года. Динамика общего объема доходов федерального бюджета, нефтегазовых и ненефтегазовых доходов в 2006-2011 годах характеризуется данными приложения 2.

Анализ приведенных данных показывает, что в 2011 году доходы федерального бюджета превысили уровень докризисного 2008 года на 22,4%, нефтегазовые доходы - на 28,5%, ненефтегазовые доходы - на 16,9%.

Динамика доходов федерального бюджета и цены на нефть марки "Юралс" по месяцам 2011 года характеризуется данными приложения 3, динамика помесячного поступления доходов федерального бюджета в 2009-2011 годах в процентах к году - в приложении 4.

Объем нефтегазовых доходов в 2011 году составил 5 641 715,1 млн. рублей и на 24%, превысил уровень, сверх которого в соответствии с частью 9 статьи 24 Федерального закона №357-ФЗ (с изменениями) они могут использоваться на замещение объемов государственных заимствований Российской Федерации и (или) поступлений от продажи акций или иных форм участия в капитале, находящихся в собственности Российской Федерации (4 551 358,5 млн. рублей).

В структуре нефтегазовых доходов наибольший удельный вес занимают доходы от уплаты вывозных таможенных пошлин на нефть (2 332 369,6 млн. рублей, или 41,3%) и НДПИ в виде углеводородного сырья (1 988 431,9 млн. рублей, или 35,2%).

Поступления налоговых доходов в 2011 году приведены в следующей табл. 2.1.2.

Таблица 2.1.2 Поступления налоговых доходов в 2011 году

В 2011 году 88,1% налоговых доходов составляют поступления НДС (54,3%) и НДПИ (33,6%). Структура налоговых доходов в 2010 и 2011 годах представлена в приложении 6.

На увеличение поступления налога на прибыль организаций в 2011 году по сравнению с 2010 годом в 1,3 раза существенное влияние оказало улучшение финансовых результатов деятельности предприятий.

Вместе с тем результаты проверки Счетной палатой администрирования налога на прибыль организаций и мер, направленных против минимизации налоговых обязательств с использованием трансфертного ценообразования, свидетельствуют о необходимости совершенствования налогового контроля за правильностью начисления, полнотой и своевременностью уплаты налога на прибыль организаций.

Увеличение поступления НДПИ в 2011 году по сравнению с 2010 годом в 1,5 раза обусловлено ростом мировых цен (в 2011 году средняя цена на нефть марки "Юралс" составила 109,3 доллара США за баррель против 78,2 доллара США за баррель в 2010 году).

Проверки Счетной палаты показывают, что по-прежнему остается актуальной проблема налогообложения добычи твердых полезных ископаемых. Решение существующих проблем может быть достигнуто в результате перехода на специфические ставки НДПИ при добыче различных видов твердых полезных ископаемых.

Неопределенность отдельных формулировок главы 26 Налогового кодекса Российской Федерации требует устранения неоднозначности их толкования.

Увеличение поступления акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, в 2011 году по сравнению с 2010 годом в 2 раза обусловлено, прежде всего, вступившими в силу с 1 января 2011 года изменениями бюджетного законодательства, в соответствии с которыми в федеральный бюджет по нормативу 30% зачисляются доходы от уплаты акцизов на нефтепродукты, ранее зачисляемые в бюджеты субъектов Российской Федерации, а также индексацией ставок акцизов на отдельные виды подакцизной продукции.

В общем объеме поступлений акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, основная доля приходится на акцизы на табачную продукцию (60,2%). По сравнению с 2010 годом указанные доходы увеличились в 1,3 раза, что в значительной мере обусловлено индексацией специфических ставок акцизов на табачную продукцию и ростом потребительских цен на нее.

Так, специфические ставки акцизов на сигареты с фильтром с 1 января 2011 года были увеличены на 37% к уровню 2010 года, на сигареты без фильтра - в 2 раза.

Поступление доходов от уплаты акцизов на бензин, дизельное топливо и моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, производимых на территории Российской Федерации, в общей сумме составило 82 453,8 млн. рублей, или 97,1% уточненного прогноза на год. На долю указанных доходов приходится 35,6% суммы поступлений акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации.

В 2010 году доходы от уплаты данных акцизов по нормативу 100% зачислялись в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Увеличение поступления акцизов на легковые автомобили и мотоциклы в 2011 году по сравнению с 2010 годом в 1,6 раза обусловлено прежде всего увеличением объемов производства легковых автомобилей в результате реализации мер Правительства Российской Федерации по стимулированию спроса на автомобильную технику и по стабилизации финансово-экономического состояния предприятий автомобильной промышленности.

Увеличение поступления НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, и акцизов по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территорию Российской Федерации, в 2011 году по сравнению с 2010 годом соответственно в 1,3 раза и в 1,5 раза обусловлено в основном ростом объемов импорта.

Поступления неналоговых доходов в 2011 году приведены в следующей табл. 2.1.3.

Таблица 2.1.3 Поступления неналоговых доходов в 2011 году

Основную часть неналоговых доходов составили поступления от внешнеэкономической деятельности, прежде всего от уплаты таможенных пошлин (69,5%). Структура неналоговых доходов в 2010 и 2011 годах представлена в приложении 7.

Поступление ввозных таможенных пошлин составило 2 186,0 млн. рублей, что на 8,3% превышает соответствующий показатель уточненного прогноза на год.

Кроме того, в соответствии с Соглашением об установлении и применении в Таможенном союзе порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие) между Российской Федерацией, Республикой Беларусь и Республикой Казахстан с 1 сентября 2010 года суммы ввозных таможенных пошлин, взимаемых таможенными органами Российской Федерации, подлежат перераспределению между странами Таможенного союза. Распределенные ввозные таможенные пошлины (иные пошлины, налоги и сборы, имеющие эквивалентное действие), уплаченные на территории Российской Федерации, зачислены в федеральный бюджет в сумме 628 088,7 млн. рублей, уплаченные на территориях республик Беларусь и Казахстан, подлежащие распределению в бюджет Российской Федерации, - в сумме 26 160,2 млн. рублей и 34 433,7 млн. рублей соответственно. Совокупный объем доходов от взимания ввозных таможенных пошлин составил 690 868,6 млн. рублей, или 99,5% соответствующего совокупного показателя уточненного прогноза на год.

Поступление вывозных таможенных пошлин в 2011 году на 3,8% превысило соответствующий показатель уточненного прогноза на год, что обусловлено улучшением внешнеэкономической конъюнктуры, прежде всего ростом мировой цены на нефть, оказавшей положительное влияние на поступление вывозных таможенных пошлин на нефть (105,5% уточненного прогноза на год), и вывозных таможенных пошлин на товары, выработанные из нефти (102,9% соответственно).

Поступление вывозных таможенных пошлин на природный газ в 2011 году в 2 раза превысило поступление в 2010 году, что объясняется незначительным объемом поступлений указанных доходов в 2010 году, когда таможенные органы производили возвраты излишне уплаченных таможенных пошлин на природный газ по расчетам не только 2010 года, но и 2009 года, в котором решением ФТС России возвраты были приостановлены.

Увеличение поступления прочих вывозных таможенных пошлин в 2011 году в 1,5 раза по сравнению с 2010 годом в значительной степени связано с ростом объемов экспорта.

В доходах от внешнеэкономической деятельности учтены также поступления от взимания вывозных таможенных пошлин, уплаченных в соответствии с Соглашением о порядке уплаты и зачисления вывозных таможенных пошлин при вывозе с территории Республики Беларусь за пределы таможенной территории Таможенного союза сырой нефти и отдельных категорий товаров, выработанных из нефти, в сумме 89 610,0 млн. рублей.

Контроль по администрированию доходов федерального бюджета Счетная палата РФ осуществляет в форме тематических проверок. При составлении ежеквартальных отчетов об исполнении федерального бюджета, палата использует данные отчетов Федерального казначейства, Федеральной таможенной службы, Федеральной налоговой службы, а также информационное сообщение о мобилизации доходов в федеральный бюджет по данным пятидневной налоговой отчетности. Проверяется формирование доходов и полнота сбора налогов в отраслях экономики с охватом всех звеньев отрасли (по вертикали) и вопросов ее налогообложения; проверяется состояние и обеспечение налогового процесса и полноты сбора налогов с охватом всей "цепочки" этого процесса. Тематические проверки проводятся также по наиболее острым "узловым" проблемам и зонам налогообложения (поступление важнейших налогов, системы расчетно-платежных операций, причины неплатежей, практика предоставления льгот и отсрочек и др.), представительным группам участников налоговых отношений (крупным налогоплательщикам хозяйственным системам, банковским и финансово-расчетным структурам и т.д.).

Счетной палатой РФ были подготовлены и утверждены "Методические указания по организации и проведению контрольных мероприятий в системе органов Федерального казначейства по исполнению доходов федерального бюджета", "Методика расчета потерь федерального бюджета в результате нарушения налогового и бюджетного законодательства", "Порядок проведения контроля за соблюдением налогового и бюджетного законодательства Российской Федерации". Однако по многим направлениям контроля нет унифицированного порядка осуществления проверок, и инспекторы самостоятельно по каждому конкретному проверяемому вопросу разрабатывают программу - план проведения того или иного контрольного мероприятия.

По результатам проверок Правительству Российской Федерации, федеральным органам исполнительной власти и организациям направляются представления и информационные письма о необходимости принятия мер по устранению выявленных нарушений. Наибольшее количество контрольных мероприятий проводится Счетной палатой РФ в Минфине России, Федеральном казначействе, Федеральной таможенной службе.

Решением Коллегии Счетной палаты Российской Федерации утверждены методические рекомендации по оценке качества управления государственными финансами главными администраторами средств федерального бюджета в части исполнения федерального бюджета за отчетный финансовый год.

Задачей Методических рекомендаций является установление правил и процедур проведения оценки качества управления государственными финансами главными администраторами средств федерального бюджета на основе соответствующих критериев. Оценка качества управления государственными финансами главными администраторами средств федерального бюджета проводится в том числе и по исполнению доходов бюджета.

Качество деятельности по исполнению доходов бюджета определяется по критериям, характеризующим:

-       наличие нормативных правовых актов по администрированию доходов;

-       отношение поступлений доходов, в том числе неналоговых в федеральный бюджет к прогнозным показателям, установленным кассовым планом исполнения федерального бюджета в отчетном финансовом году;

-       уровень собираемости налогов и сборов;

-       задолженность по налогам и сборам в бюджетную систему Российской Федерации;

-       сумма уплаченных процентов из федерального бюджета при нарушении срока возврата (возмещения) излишне уплаченных (взысканных) платежей;

-       эффективность управления дебиторской задолженностью по расчетам с дебиторами по доходам.

На основе показателей, указанных в приложении №1 к Положению об организации проведения мониторинга качества финансового менеджмента, осуществляемого главными администраторами средств федерального бюджета, утвержденному приказом Минфина России от 13.04.2009 №34н "Об организации проведения мониторинга качества финансового менеджмента, осуществляемого главными администраторами средств федерального бюджета", проводится ежеквартальный мониторинг качества финансового менеджмента, осуществляемого главными администраторами средств федерального бюджета, по группе показателей "исполнение федерального бюджета по доходам".

По результатам мониторинга качества финансового менеджмента за 9 месяцев 2011 года следующие федеральные органы государственной власти имеют наилучшие оценки качества финансового менеджмента:

Федеральное казначейство (76,3 балла);

Федеральная таможенная служба (70,5 балла);

Федеральная миграционная служба (66,2 балла) и др.

При проведении мониторинга качества исполнения федерального бюджета по доходам за 9 месяцев 2011 года рассчитывались следующие показатели:

отклонение от плана формирования доходов по главному администратору доходов федерального бюджета;

качество нормативной правовой базы главного администратора доходов федерального бюджета по администрированию доходов;

доля возвратов (возмещений) из федерального бюджета излишне уплаченных (взысканных) сумм.

Исполнение федерального бюджета в течение года осуществляется согласно показателям кассового плана, которые в соответствии с приказом Минфина России от 27 ноября 2007 г. №120н ежемесячно уточняются.

Сопоставление помесячного исполнения доходов федерального бюджета в 2011 года и изменения показателей кассового плана исполнения федерального бюджета на едином счете Федерального казначейства представлено в следующей табл. 2.1.4.

Таблица 2.1.4 Сопоставление помесячного исполнения доходов федерального бюджета в 2011 года и изменения показателей кассового плана исполнения федерального бюджета на едином счете Федерального казначейства (млн. рублей)

Анализ приведенных в таблице данных свидетельствует о значительных корректировках показателей кассового плана по доходам федерального бюджета в течение отчетного периода. Так, в соответствии с кассовым планом по состоянию на 1 декабря 2011 года по сравнению с кассовым планом по состоянию на 1 января 2011 года доходы федерального бюджета в целом увеличены на 2 349 005,2 млн. рублей, или на 26,6%, при этом увеличение в январе составило 16,1%, феврале - 14,7%, марте - 22,9%, апреле - 38,4%, мае - 32,4%, июне - 43,2%, июле - 25,1%, августе - 38,7%, сентябре - 27,1%, октябре - 26,5%, ноябре - 14,2%, декабре - 20,1%.

Исполнение доходов федерального бюджета в декабре 2011 года на 152 156,2 млн. рублей, или на 14,7%, превысило уточненный кассовый план.

О поступлении в федеральный бюджет различных видов доходов в 2011 году свидетельствуют данные, приведенные в приложении 5.

Следует отметить, что при исполнении доходов федерального бюджета в среднем на уровне 102,1% уточненного в ноябре 2011 года прогноза поступлений доходов на 2011 год исполнение отдельных доходов федерального бюджета составило от 20,5% (по средствам от распоряжения и реализации конфискованного и иного имущества, обращенного в доход государства (в части реализации основных средств по указанному имуществу) до 160,1% (по доходам, получаемым в виде арендной либо иной платы за передачу в возмездное пользование государственного и муниципального имущества (за исключением имущества бюджетных и автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных). Приведенные факты свидетельствуют о наличии значительных резервов повышения точности прогнозирования главными администраторами доходов федерального бюджета.

При оценивании качества нормативной правовой базы главного администратора доходов федерального бюджета по администрированию доходов учитывалось наличие положений, содержащих:

закрепление доходных источников федерального бюджета за подведомственными администраторами доходов федерального бюджета;

наделение подведомственных администраторов доходов соответствующими бюджетными полномочиями;

определение порядка заполнения первичных документов;

порядок обмена информацией между структурными подразделениями администратора доходов при начислении, уточнении вида и принадлежности платежей, принятии решений о возврате;

порядок представления бюджетной отчетности;

методику расчета прогнозных значений доходных источников.

По данным Минфина России, представленным в вышеуказанной пояснительной записке, средняя оценка качества исполнения бюджета по доходам по главным администраторам средств федерального бюджета составляет 52,5 баллов по 100-балльной шкале.

Завершая анализ проблем контроля за исполнением доходной части федерального бюджета, можно сделать вывод, что существует достаточно много нарушений как со стороны самих администраторов доходов федерального бюджета, так и со стороны налогоплательщиков. Большая часть нарушений связана с недостатками бюджетного, налогового и таможенного законодательства, а также в ряде случаев безответственным отношением администраторов доходов федерального бюджета. Поэтому целесообразно вносить изменения и дополнения в действующее законодательство, приводить его в соответствие со сложившейся реальностью, а также повышать ответственность по администрированию доходов федерального бюджета.

Актуальной на сегодняшний день является проблема противодействия коррупции в налоговых и таможенных органах.

Федеральной налоговой службой и Федеральной таможенной службой в целях организации работы по исполнению требований Федерального закона от 25 декабря 2008 года №273-ФЗ "О противодействии коррупции" принимаются практические меры по выявлению коррупционных преступлений, профилактике и предупреждению коррупционных правонарушений, предотвращению и урегулированию конфликта интересов на государственной службе в налоговых и таможенных органах.

Приказом Федеральной налоговой службы от 31 декабря 2009 г. №ММ-7-4/737@ утверждены Методические рекомендации по выявлению налоговыми органами коррупционных преступлений, в которых раскрыто понятие коррупции, определены содержание работы по выявлению коррупционных преступлений и источники информации о признаках проявления коррупции в налоговых органах. Организовано проведение мониторинга причин, способствующих совершению правонарушений. Предусмотрено, что информация о признаках коррупционных преступлений будет направляться в правоохранительные органы. Приказом Федеральной налоговой службы от 19 января 2010 г. №ММ-7-4/12@ утверждена Программа противодействия коррупции в налоговых органах.

Анализ результатов проверок внутреннего аудита в части администрирования доходов свидетельствует об эффективности и действенности мер внутриведомственного контроля в проверенных Счетной палатой Российской Федерации налоговых органах. В результате реализации планов противодействия коррупции территориальными органами Федеральной налоговой службы по Московской, Самарской областям, г. Санкт-Петербургу совместно с правоохранительными органами выявлены факты наличия конфликта интересов, получения взяток работниками налоговых органов. По фактам нарушений проведены служебные проверки, сотрудники, допустившие нарушения, привлечены к дисциплинарной и уголовной ответственности.

В соответствии с распоряжением руководителя Федеральной таможенной службы от 10 марта 2009 г. №38-р "Об организации работы в таможенных органах по противодействию коррупции" в системе профессиональной учебы должностных лиц таможенных органов проводятся занятия по изучению и разъяснению положений Федерального закона "О противодействии коррупции", разработан комплекс мероприятий, направленных на соблюдение должностными лицами таможенных органов требований указанного федерального закона. Создана комиссия центрального аппарата Федеральной таможенной службы по соблюдению требований к служебному поведению федеральных государственных служащих и урегулированию конфликта интересов, на заседаниях которой предусматривается рассматривать факты совершения должностными лицами таможенных органов коррупционных правонарушений.

Приказом Федеральной таможенной службы от 18 января 2010 г. №57 утвержден порядок уведомления должностными лицами таможенных органов своих руководителей о фактах обращения в целях склонения их к совершению коррупционных правонарушений и организации проверок фактов, содержащихся в таких уведомлениях. Приказом Федеральной таможенной службы от 22 марта 2010 г. №533 утвержден порядок проведения антикоррупционной экспертизы проектов ведомственных нормативных правовых актов. Приказом Федеральной таможенной службы от 28 октября 2010 г. №1983 утвержден перспективный план по противодействию коррупции в таможенных органах Российской Федерации на период 2010-2012 г.г.

2.2 Проблемы контроля за формированием и исполнением доходов федерального бюджета

Проблемы, возникающие при контроле за формированием и исполнением доходов федерального бюджета, выявляются в первую очередь в процессе налогового и таможенного контроля и касаются администрирования отдельных налогов и сборов, а также деятельности главных администраторов доходов федерального бюджета.

За последние годы (2009-2011 гг.) Федеральной налоговой службой и Федеральной таможенной службой и их территориальными органами проведена значительная работа по формированию доходов федерального бюджета, совершенствованию администрирования налоговых и таможенных платежей, что способствовало повышению собираемости налогов, сборов и таможенных пошлин. Внесенные в бюджетное, налоговое и таможенное законодательство Российской Федерации изменения, в том числе по ряду вопросов, которые ставились Счетной палатой Российской Федерации, оказали влияние на поступление доходов в федеральный бюджет.

Вместе с тем значительные средства не поступают в федеральный бюджет в результате нарушений налогоплательщиками налогового и таможенного законодательства, сохраняющихся недостатков в законодательном регулировании и администрировании уплаты налоговых и таможенных платежей. Существенный ущерб наносится федеральному бюджету вследствие недостоверного декларирования ввозимых товаров с занижением их таможенной стоимости, нарушения условий применения таможенных режимов, предусматривающих различные преференции по уплате таможенных платежей, осуществления экспорта по контрактам с компаниями, зарегистрированными в оффшорных зонах. Имеют место факты преднамеренного банкротства предприятий.

Контрольные и экспертно-аналитические мероприятия Счетной палаты Российской Федерации в 2009-2011 годах показали, что недостатки в налоговом и таможенном законодательстве позволяли налогоплательщикам занижать налоговую базу и уменьшать платежи в бюджет или вовсе не уплачивать установленные налоги.

Нами был выделен ряд проблем формирования доходов федерального бюджета и проведен анализ недостатков в законодательном регулировании и администрировании уплаты налоговых и таможенных платежей в современных условиях.

. Несмотря на проводимую налоговыми и таможенными органами значительную работу по формированию доходной части федерального бюджета, совершенствованию администрирования налоговых и таможенных платежей, сохраняется существенная задолженность по уплате налогов, сборов, таможенных пошлин и других обязательных платежей. Рассмотрим структуру и динамику данной задолженности в 2009-2010 годах.

Совокупная задолженность в бюджетную систему Российской Федерации по налогам и сборам, администрируемым ФНС России, пеням и налоговым санкциям по ним на 1 января 2012 года составила 1 066 660,9 млн. рублей, в том числе недоимка - 302 549,7 млн. рублей. За период с начала года совокупная задолженность уменьшилась на 114 933,9 млн. рублей, или на 9,7%. В общей сумме совокупной задолженности 897 138,5 млн. рублей (84,1%) составила задолженность по федеральным налогам, сборам, пеням и налоговым санкциям (из них недоимка - 217 181,9 млн. рублей).

Информация о недоимке в бюджетную систему Российской Федерации по основным федеральным налогам и сборам представлена в приложении 8.

Согласно данным ФНС России, за 9 месяцев 2011 года по результатам контрольной работы налоговых органов дополнительно начислено платежей на сумму 305,4 млрд. рублей, из них по налогу на прибыль организаций - 91,7 млрд. рублей, НДС - 133,9 млрд. рублей, акцизам - 8,9 млрд. рублей, НДПИ - 5,5 млрд. рублей.

Проверки Счетной палаты свидетельствуют о том, что эффективному налоговому администрированию препятствует существующая система регистрации налогоплательщиков.

Предложения Счетной палаты по усилению административно-правовой ответственности за нарушение законодательства в связи с государственной регистрацией и расширению перечня оснований для отказа в ней направлены в Правительство Российской Федерации и нашли отражение в законопроекте №164018-5 "О внесении изменений в некоторые законодательные акты в части совершенствования механизмов учреждения и ликвидации коммерческих организаций", а также в Федеральном законе от 7 декабря 2011 г. №419-ФЗ "О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации и статью 151 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации", согласно которому внесены изменения в Уголовный кодекс Российской Федерации, устанавливающие ответственность за незаконное образование (создание, реорганизацию) юридического лица через подставных лиц.

. Следующей проблемой является то, что к недопоступлению налоговых и таможенных платежей в федеральный бюджет приводит использование плательщиками различных льгот.

В соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 12 августа 2011 г. №1432-р предоставлена отсрочка ОАО "Белгородская швейная фабрика "Россиянка" по уплате федеральных налогов в части, подлежащей зачислению в федеральный бюджет, сроком на три года на сумму 1,1 млн. рублей.

Согласно информации ФНС России, в январе - сентябре 2011 года рассмотрено более 200 заявлений организаций с просьбой о предоставлении отсрочки, рассрочки по уплате федеральных налогов и сборов на общую сумму более 1,2 млрд. рублей. По решению ФНС России трем налогоплательщикам предоставлены отсрочки, рассрочки по уплате НДС на общую сумму 27,5 млн. рублей. По решению Арбитражного суда г. Москвы двум налогоплательщикам предоставлены отсрочки по уплате налога на прибыль организаций и НДС на общую сумму 7, 8млн. рублей, в том числе по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, - на сумму 0,5 млн. рублей, по НДС - на сумму 2,5 млн. рублей. В отношении одного налогоплательщика была уменьшена сумма ранее предоставленной отсрочки в связи с уточнением налоговых деклараций. Принято два решения о прекращении действия ранее действовавших отсрочек по НДС на сумму 5,7 млн. рублей в связи с нарушением условий их предоставления.

Задолженность перед федеральным бюджетом по уплате таможенных платежей составила на 1 декабря 2011 года 27 311,2 млн. рублей, а с учетом пеней и штрафов - 63 197,7 млн. рублей. С начала года задолженность по уплате таможенных платежей, пеней и штрафов сократилась на 8 840,0 млн. рублей (на 12,3%). При этом задолженность по уплате таможенных платежей уменьшилась на 4 625,0 млн. рублей (на 14,5%), а задолженность по уплате пеней и штрафов - на 4 215,0 млн. рублей (на 10,5%).

Более трети суммы задолженности по уплате таможенных платежей в федеральный бюджет приходится на задолженность, образовавшуюся в результате недоставки товаров по процедуре международной перевозки грузов. По состоянию на 1 декабря 2011 года она составила 10 658,5 млн. рублей.

В 2011 году в ФТС России поступило два обращения участников внешнеэкономической деятельности о предоставлении отсрочки, рассрочки по уплате таможенных платежей. Решения об их предоставлении ФТС России не принимались.

На уменьшение поступления доходов от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, на 48 077,1 млн. рублей, или на 11,2%, по сравнению с 2010 годом повлияло уменьшение поступления доходов от управления средствами Резервного фонда и ФНБ на 55 852,2 млн. рублей, обусловленное сокращением совокупного объема средств фондов за счет использования средств Резервного фонда, снижением ставок процентов по счетам по учету их средств в Банке России из-за снижения используемых для расчета данных ставок котировок долговых обязательств иностранных государств, снижением процентных ставок по депозитам в рублях во Внешэкономбанке, и доходов от перечисления части прибыли Банка России - на 35 374,8 млн. рублей в связи со снижением основных статей доходов Банка России от размещения резервных активов и операций кредитования.

При этом поступление доходов в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, в 2011 году на 33 202,2 млн. рублей, или в 1,7 раза, превысило поступление данных доходов в 2010 году

В частности, значительные средства не поступают в федеральный бюджет в результате предоставления в соответствии с законодательством Российской Федерации и международными договорами льгот по уплате таможенных платежей.

Значительные средства не поступают в федеральный бюджет в результате предоставления в соответствии с законодательством Российской Федерации и международными договорами льгот по уплате таможенных платежей. В январе - ноябре 2011 года общая сумма предоставленных льгот составила 391 297,0 млн. рублей, что в 1,4 раза больше, чем в январе - ноябре 2010 года. По ввозным таможенным пошлинам объем льгот составил 82 520,0 млн. рублей, по НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, - 104 925,8 млн. рублей, по вывозным таможенным пошлинам - 203 738,6 млн. рублей.

Наибольший объем приходится на льготы, предоставленные в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в рамках соглашений о разделе продукции (164 896,0 млн. рублей, или 42,1% общего объема льгот), и товаров, ввозимых в Калининградскую область и вывозимых из нее (123 319,7 млн. рублей, или 31,5%).

Проверки Счетной палаты свидетельствуют о сохраняющихся недостатках в нормативном регулировании налогообложения внешнеэкономической деятельности, позволяющих участникам внешнеэкономической деятельности занижать базу для исчисления таможенных платежей, нарушать условия применения таможенных режимов, предусматривающих различные преференции по уплате таможенных платежей, что приводит к потерям федерального бюджета.

Имеют место факты нарушения условий предоставления льгот в виде полного освобождения от уплаты таможенных пошлин и налогов в отношении транспортных средств, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации и помещаемых под таможенный режим временного ввоза, на весь срок эксплуатации при условии их использования для осуществления международных перевозок товаров.

Применение льгот по уплате НДС при ввозе на территорию Российской Федерации технологического оборудования, аналоги которого не производятся в Российской Федерации, оказывает в целом положительное влияние на модернизацию производственных фондов отечественной промышленности. Вместе с тем отсутствие в нормативных правовых актах требования ввоза исключительно нового современного технологического оборудования для предоставления освобождения от уплаты НДС приводит к тому, что с освобождением от уплаты НДС также импортируется устаревшее, бывшее в употреблении оборудование, характеризующееся значительной степенью износа (в отдельных случаях 90% и более).

Вместе с тем проверки Счетной палаты Российской Федерации показывают, что контроль за обоснованностью применения льгот при таможенном оформлении товаров, перемещаемых в рамках соглашений о разделе продукции, недостаточно эффективен.

Таким образом, существенным резервом увеличения поступления доходов в федеральный бюджет является сокращение объемов предоставляемых льгот по налогам, сборам, пошлинам и совершенствование налогового и таможенного законодательства.

. Важной и эффективной мерой государственной поддержки налогоплательщиков, направленной на улучшение финансового состояния предприятий и организаций, является предоставление отсрочек, рассрочек по уплате налогов и сборов, инвестиционных налоговых кредитов.

В то же время до сих пор не урегулирован должным образом порядок их предоставления, в результате чего налогоплательщики не могут использовать предоставленное им законодательством Российской Федерации право на изменение сроков уплаты налогов, сборов и таможенных пошлин.

В частности, не определены государственные органы исполнительной власти, уполномоченные выдавать документы, подтверждающие наличие оснований у организаций для обращения в налоговые и таможенные органы с заявлениями об изменении им срока уплаты налогов, сборов и пошлин, и формы таких документов. Не разработан порядок предоставления отсрочки уплаты федеральных налогов и сборов на срок более одного года, но не превышающий трех лет, по решению Правительства Российской Федерации, и на срок, не превышающий пять лет, по решению Министра финансов Российской Федерации. Также не был разработан порядок предоставления отсрочки, рассрочки уплаты таможенных платежей для обеспечения права участников внешнеэкономической деятельности на изменение срока уплаты таможенных платежей.

В 2011 году, как и в предыдущие годы, ФНС России и ФТС России не предоставлялись налогоплательщикам отсрочки, рассрочки по уплате налоговых и таможенных платежей. Только по решениям Арбитражного суда г. Москвы были предоставлены отсрочки уплаты налогов двум организациям на сумму 6,3 млн. рублей, обжаловавшим решения ФНС России об отказе в предоставлении отсрочек по уплате налогов. Вместе с тем по ряду организаций, которые обращались с просьбой об изменении сроков уплаты налогов, сборов, основаниями для изменения срока служили причинение ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы, задержка финансирования из федерального бюджета и оплаты выполненного государственного заказа. Налоговым кодексом Российской Федерации (статья 64) предусмотрено, что по указанным основаниям уполномоченный орган не вправе отказать налогоплательщикам в отсрочке или рассрочке.

По данным проверок Счетной палаты Российской Федерации в 2011 году Федеральной налоговой службой было рассмотрено 266 заявлений организаций с просьбой о предоставлении отсрочки, рассрочки по уплате федеральных налогов и сборов, инвестиционного налогового кредита на общую сумму 4 735,5 млн. рублей. Отсрочки предоставлены только четырем налогоплательщикам на сумму 27,3 млн. рублей, в том числе по уплате налога на добавленную стоимость - на сумму 19,7 млн. рублей. Другим организациям отсрочки, рассрочки по уплате налоговых платежей, инвестиционные налоговые кредиты в 2010 году не были предоставлены даже при наличии предусмотренных законодательством Российской Федерации оснований.

В 2011 году в Федеральную таможенную службу поступило три обращения участников внешнеэкономической деятельности о предоставлении отсрочки, рассрочки по уплате таможенных платежей. Решения об их предоставлении Федеральной таможенной службой также не принимались.

На основании вышеизложенного, мы делаем вывод о необходимости совершенствования законодательства по данному направлению. В частности, представляется целесообразным дополнить Налоговый кодекс Российской Федерации отдельной статьей, в которой необходимо изложить порядок и условия изменения срока уплаты налогов и сборов от одного года до пяти лет. При этом следует предусмотреть, что решение об изменении срока уплаты налогов и сборов оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и организацией, претендующей на изменение срока уплаты налога.

. В настоящее время сохраняется проблема неправомерного возмещения налога на добавленную стоимость.

Активизация мер по улучшению администрирования НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, является потенциальным резервом увеличения доходов федерального бюджета.

По данным ФНС России, по состоянию на 1 декабря 2011 года возмещение НДС составило 1 158,3 млрд. рублей, в том числе возмещено в соответствии со статьей 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой возмещение суммы налога осуществляется до завершения проводимой на основе налоговой декларации камеральной налоговой проверки, 440,7 млрд. рублей. За 2010 год было возмещено 1 184,6 млрд. рублей и 236,0 млрд. рублей соответственно.

Проверки Счетной палаты свидетельствуют о сохраняющейся проблеме неправомерного возмещения НДС. Так, например, при отсутствии положительного заключения вышестоящего органа на возмещение НДС из федерального бюджета МРИ ФНС России №16 по Республике Дагестан осуществила возврат налога на расчетный счет налогоплательщика в сумме 57,1 млн. рублей. Выборочными проверками, проведенными в Карачаево-Черкесской Республике, установлены факты необоснованного возмещения налога в отношении трех организаций на сумму 7,9 млн. рублей.

Эффективному администрированию налога на добавленную стоимость в значительной мере препятствуют недостатки в законодательстве о государственной регистрации юридических лиц. Счетная палата Российской Федерации отмечает, что в условиях либерализации налогового законодательства отсутствие эффективных и действенных инструментов налогового контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налога на добавленную стоимость создает потенциальную ситуацию, провоцирующую отдельных налогоплательщиков на налоговые правонарушения.

Как свидетельствуют материалы проверок Счетной палаты Российской Федерации, в настоящее время все более масштабное распространение приобретает использование налогоплательщиками схем незаконного возмещения налога на добавленную стоимость с использованием так называемых "фирм - однодневок".

Поэтому в целях увеличения объема поступлений налога на добавленную стоимость и улучшения его администрирования Счетная палата Российской Федерации полагает целесообразным введение системы регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость, что усилит контроль за государственной регистрацией и постановкой на налоговый учет организаций, и позволит выявлять "фирмы-однодневки" еще на стадии их регистрации.

Установленный Налоговым кодексом Российской Федерации на 2009 год порядок возмещения налога на добавленную стоимость предусматривал проведение налоговым органом камеральной проверки обоснованности суммы налога, заявленной к возмещению, в течение трех месяцев. При ускоренном возмещении налога эти сроки были сокращены до полутора - двух месяцев. Продолжение такой практики стимулировало бизнес к заявлению еще более значительных сумм к возмещению, поскольку сокращение срока камеральной налоговой проверки не позволяло налоговым органам провести ее качественно и ослабляло контроль за обоснованностью возмещения налога. В то же время излишняя затянутость налоговых проверок приводила к задержке возмещения сумм налога, вызывая нарекания со стороны налогоплательщиков, и, как следствие, уплату налоговыми органами процентов за нарушение срока возврата налогоплательщикам сумм налога на добавленную стоимость.

. Контроль за обеспечением интересов государства в процедурах банкротства показывает, что в настоящее время имеют место факты преднамеренного банкротства предприятий, неэффективные действия конкурсных управляющих, факты распродажи государственного имущества и продукции.

Значительная сумма задолженности числится за предприятиями, находящимися в процедуре банкротства. Сумма задолженности, приостановленная к взысканию в связи с введением процедур банкротства, составила на 1 января 2012 года 304 517,7 млн. рублей (28,5% общей суммы совокупной задолженности).

Проверками Счетной палаты, проведенными в ОАО "Кристалл", "Амурметалл", "Научно-производственное объединение "Молния", "Судостроительный завод "Северная верфь", "Балтийский завод", "Трест Мосэлектротягстрой", ФГУП "Институт горючих ископаемых - научно-технический центр по комплексной переработке твердых горючих ископаемых", в организациях, подведомственных Спецстрою России, выявлены признаки преднамеренного банкротства, факты неэффективных, неправомерных действий арбитражных управляющих, а также реализации федерального имущества с нарушением законодательства Российской Федерации.

Так, ОАО "Научно-производственное объединение "Молния" на момент проведения проверки Счетной палатой находилось в начальной стадии процедуры банкротства - стадии наблюдения. Одной из причин неплатежеспособности и финансовой неустойчивости акционерного общества явилась неэффективная деятельность акционеров в лице Росимущества и ГК "Ростехнологии". Так, Росимуществом была отклонена программа финансового оздоровления Общества на 2007-2009 годы, что значительно ухудшило его финансовое положение, а ГК "Ростехнологии" не обеспечено содействие Обществу в реструктуризации его долговых обязательств, выделении целевого финансирования на развитие и совершенствование высокоэффективных технологий, решении проблем, возникающих с выполнением государственного оборонного заказа.

Проверка подведомственных Спецстрою России организаций показала, что проверенные предприятия являются убыточными, при этом Спецстрой России не принимал своевременных и действенных мер по их финансовому оздоровлению. Основное количество крупных сделок, совершенных проверенными организациями, не согласовывалось со Спецстроем России и собственником имущества - Росимуществом.

. В настоящее время сохраняется практика уклонения организаций от налогового учета, в результате чего бюджетной системе наносится существенный ущерб.

По состоянию на 1 января 2010 года 1 746,8 тыс. организаций (более трети организаций, состоящих на учете в налоговых органах) не представляли отчетность или представляли "нулевую" отчетность. За этими организациями числилась задолженность в бюджетную систему Российской Федерации по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в размере 244 906,1 млн. рублей, что составило 19,6% к общей сумме задолженности по налогам и сборам, администрируемым ФНС России.

Механизм урегулирования такой задолженности не отработан. С 2009 года вступило в силу положение статьи 59 "Списание безнадежных долгов по налогам и сборам" Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 3), которым установлено, что суммы налогов, сборов, пеней и штрафов, списанные со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов в банках, но не перечисленные в бюджетную систему Российской Федерации, признаются безнадежными к взысканию и списываются в случае, если на момент принятия решения о признании соответствующих сумм безнадежными к взысканию и об их списании указанные банки ликвидированы. Вместе с тем Минфином России порядок списания таких сумм разработан не был, в связи с чем указанная норма Налогового кодекса Российской Федерации в 2009 году не действовала.

. Серьезные проблемы, приводящие к потерям федерального бюджета и создающие возможности для коррупционных проявлений, сохраняются в области нормативного регулирования определения, заявления и контроля таможенной стоимости товаров, являющейся базой для исчисления таможенных пошлин, налогов.

С 1 января 2011 года вступили в силу Порядок декларирования и Порядок корректировки таможенной стоимости товаров (приняты Решением Комиссии Таможенного союза).

В результате 275,4 тысячи корректировок таможенной стоимости товаров, помещенных под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, сумма доначисленных таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате, составила 19,4 млрд. рублей, что на 6,7% меньше, чем в 2010 году. Сумма фактически уплаченных или взысканных (за вычетом фактически возвращенных или зачтенных) таможенных пошлин, налогов составила 19,6 млрд. рублей, что на 8,4% меньше, чем в 2010 году.

Индекс таможенной стоимости ввозимых товаров составил в 2011 году 2,81 долларов/кг и вырос на 41,9% по сравнению с 2010 годом (1,98 долларов/кг).

В течение 2011 года администрировались 102 профиля рисков, разработанных в рамках системы управления рисками (СУР) по направлению контроля таможенной стоимости (49% от общего количества профилей рисков, разработанных ФТС России). В них включено 5 987 кодов ТН ВЭД ТС, которые охватывает 66% всей номенклатуры товаров, 76% от общего стоимостного объема и 78% от общего физического объема ввозимых товаров.

При применении всех профилей рисков, разработанных ФТС России, было выявлено 3,4 тысячи деклараций на товары, из них при применении профилей рисков, разработанных по направлению контроля таможенной стоимости, было выявлено около 600 тысяч деклараций на товары.

В результате применения общероссийских стоимостных профилей рисков довзыскано в федеральный бюджет 15,9 млрд. рублей, что составляет 73,9% от суммы таможенных платежей, довзысканных в результате корректировок таможенной стоимости товаров по всем профилям рисков, разработанных ФТС России.

В результате работы по выработке единых подходов по управлению рисками в государствах - членах Таможенного союза унифицированы стоимостные индикаторы рисков в отношении 4 704 кодов ТН ВЭД ТС, что составляет 79% товарных подсубпозиций, включенных в область риска.

В целях формирования нормативной правовой базы Таможенного союза, а также в целях применения вывозных таможенных пошлин, установленных законодательством государств - членов Таможенного союза, ФТС России подготовила проект единого перечня товаров Таможенного союза, в отношении которых применяются вывозные таможенные пошлины.

В 2011 году в условиях функционирования Таможенного союза корректировка ставок ввозных таможенных пошлин носила регулятивную направленность. Запретительные меры к импорту товаров применялись в рамках принятия защитных мер на территории Таможенного союза (установление антидемпинговых, специальных, компенсационных пошлин).

В 2011 году произошла корректировка ставок ввозных пошлин по 84 кодам ЕТТ ТС, что на 44% меньше, чем в 2010 году (149 кодов ЕТТ ТС). Принято 42 решения Комиссии Таможенного союза по данному направлению деятельности. В отношении 22 позиций ЕТТ ТС ставки ввозных таможенных пошлин были повышены, в отношении 30 позиций ЕТТ ТС - снижены, по 32 кодам ТН ВЭД ТС произошла детализация кодов на отдельные подсубпозиции.

. Существенные резервы пополнения государственных финансов имеются в сфере реализации алкогольной и табачной продукции.

Поступление акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья в 2011 году, несмотря на индексацию ставок акцизов, на 36,7% меньше, чем в 2010 году, что объясняется переходом с 1 января 2010 года на единую дату уплаты акцизов (не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным). Ранее действовавший порядок предусматривал уплату акцизов двумя равными долями (не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем), и, следовательно, в доходах федерального бюджета за 2010 год были учтены поступления акцизов за ноябрь 2009 года. Кроме того, действующий механизм сбора акцизов на этиловый спирт не позволяет обеспечить устойчивый рост их поступления в бюджет.

По результатам проверок ФНС России администрирования акцизов на спирт и алкогольную продукцию за девять месяцев 2011 года, дополнительно доначислено платежей на сумму 8,43 млрд. рублей, из которых фактически поступило (взыскано) - 0,48 млрд. рублей, или 5,7%. Таким образом, результативность взыскания дополнительно доначисленных платежей находится на невысоком уровне.

Сумма возмещения акциза, уплаченного при приобретении спирта в качестве сырья предприятиями, производящими парфюмерно-косметическую продукцию и товары бытовой химии в аэрозольной упаковке, как правило, превышает начисленную сумму акцизов на спиртосодержащую продукцию (в 2011 году на 115,0 млн. рублей). В связи с этим при формировании доходов федерального бюджета поступление акцизов на спиртосодержащую продукцию не предусматривается.

В современных условиях остается актуальной проблема обеспечения точности прогнозирования показателей, принимаемых при расчете доходов федерального бюджета. Результаты мероприятий, проводимых Счетной палатой Российской Федерации в рамках предварительного контроля, свидетельствуют о низком качестве макроэкономического прогнозирования и оценки показателей, принимаемых при расчете бюджета.

Федеральным законом №357-ФЗ на 2011 год первоначально предусматривался дефицит федерального бюджета (1 814,0 млрд. рублей) и использование средств Резервного фонда на его финансирование при одновременном осуществлении внутренних заимствований (1 709,9 млрд. рублей).

Федеральным законом №105-ФЗ на 2011 год предусмотрено уменьшение дефицита федерального бюджета до 719,1 млрд. рублей и наполнение Резервного фонда в сумме 676,9 млрд. рублей при сохранении внутренних заимствований в установленных ранее объемах.

Федеральным законом №302-ФЗ федеральный бюджет на 2011 год утвержден без дефицита, при этом внутренние заимствования уменьшены до 1 485,7 млрд. рублей. В соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации источники финансирования дефицита не утверждались.

За 2011 год федеральный бюджет исполнен с профицитом в сумме 414,0 млрд. рублей (0,8% ВВП), при этом осуществлены внутренние заимствования в сумме 1 378,8 млрд. рублей при их погашении в сумме 299,1 млрд. рублей, остатки средств федерального бюджета (без учета средств Резервного фонда и ФНБ) увеличились на 979,7 млрд. рублей и составили 1 528,5 млрд. рублей.

Таким образом, проблема обеспечения точности прогнозирования показателей, принимаемых при расчете доходов федерального бюджета, сохраняется.

В связи с вышеизложенным ясно, что особого внимания заслуживает необходимость формулирования и реализации системы мер, позволяющих не только надежно прогнозировать, но и таргетировать цены на важнейшие экспортируемые товары, прежде всего на нефть марки "Юралс" и газ.

Счетная палата Российской Федерации на основании экспертизы проектировок федерального бюджета неоднократно заявляла о серьезной неточности макроэкономического прогнозирования. Решению указанной проблемы может способствовать принятие федерального закона о государственном прогнозировании.

В предшествующие годы в соответствии с нормами Бюджетного кодекса Российской Федерации федеральным законом о федеральном бюджете доходы федерального бюджета утверждались в общем объеме, а также учитывались по группам, подгруппам и статьям классификации доходов бюджетов Российской Федерации.

Федеральным законом от 26 апреля 2007 г. №63-ФЗ "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации" показатели доходов бюджета по группам, подгруппам и статьям классификации доходов бюджетов Российской Федерации были исключены из состава основных характеристик федерального бюджета.

Представляется целесообразным восстановить в Бюджетном кодексе Российской Федерации норму о том, что показатели доходов бюджета по группам, подгруппам и статьям классификации доходов бюджетов Российской Федерации относятся к основным характеристикам федерального бюджета. Восстановление этой нормы будет способствовать повышению качества проектировок, а также ответственности администраторов доходов федерального бюджета за достижение принятых параметров доходов бюджета.

Таким образом, результаты контроля Счетной палаты Российской Федерации за формированием и исполнением доходов федерального бюджета в 2009-2011 годах свидетельствуют о том, что в налоговом и таможенном законодательстве, в механизме исчисления и уплаты налогов и таможенных платежей все еще имеются существенные недостатки, что ведет к проблемам, связанным с осуществлением контроля.

Поступление доходов федерального бюджета, администрируемых ФНС России, в 2011 году составило 4 475 361,0 млн. рублей, или 101% уточненного прогноза на год, ФТС России - 6 023 309,7 млн. рублей, или 103,4%, Росимуществом - 107 701,6 млн. рублей, или 98,4%, соответственно. Поступление доходов, администрируемых другими федеральными органами, составило 747 580,7 млн. рублей, или 99,1% уточненного прогноза на год.

По сравнению с 2010 годом поступление доходов, администрируемых ФНС России, увеличилось на 1 268 074,5 млн. рублей, или в 1,4 раза, ФТС России - на 1 693 218,8 млн. рублей, или в 1,4 раза, Росимуществом - на 35 660,5 млн. рублей, или в 1,5 раза.

Реальными резервами роста поступлений налогов, сборов и таможенных платежей в бюджетную систему страны являются совершенствование законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и улучшение качества налогового администрирования.

Глава 3. Повышение эффективности контроля за за формированием и исполнением доходов федерального бюджета

.1 Роль Счетной палаты Российской Федерации в обеспечении контроля за формированием и исполнением доходов федерального бюджета (на примере Департамента контроля за формированием и исполнением доходов федерального бюджета)

3.1.1 Структура и задачи Департамента контроля за формированием и исполнением доходов федерального бюджета Счетной палаты Российской Федерации

Проведенный в предыдущих главах анализ теоретических основ и практики планирования, организации и осуществления контроля за формированием и исполнением федерального бюджета, в том числе доходной части федерального бюджета, показал, что система государственного финансового контроля Российской Федерации проводит значительную работу по указанным направлениям и повышению эффективности администрирования доходов федерального бюджета. Соответствующие органы государственного финансового контроля вносят значительный вклад в обеспечение поступления доходов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, поддержание их финансовой устойчивости.

Нами ставилась задача в рамках дипломной работы показать роль Счетной палаты Российской Федерации в обеспечении контроля за доходами федерального бюджета на примере деятельности Департамента контроля за формированием и исполнением доходов федерального бюджета. При этом целью нашего исследования являлся анализ деятельности одного из структурных подразделений Счетной палаты и непосредственное знакомство с их работой по организации и проведению контроля за формированием доходов федерального бюджета, что должно помочь соотнести поднимаемые в научных статьях и публикациях ученых проблемы с проблемами и трудностями, встречающимися в реальной практике, глубже изучить причины их возникновения.

Департамент контроля за формированием и исполнением доходов федерального бюджета аппарата Счетной палаты Российской Федерации является самостоятельным структурным подразделением аппарата Счетной палаты Российской Федерации.

Департамент осуществляет свою деятельность в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными законами "О Счетной палате Российской Федерации", "О государственной гражданской службе Российской Федерации", иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, Регламентом Счетной палаты Российской Федерации, Положением об аппарате Счетной палаты Российской Федерации и Положением о Департаменте контроля за формированием и исполнением доходов федерального бюджета.

Координацию и контроль за деятельностью Департамента осуществляет аудитор Счетной палаты. Положение о Департаменте утверждается Председателем Счетной палаты по представлению аудитора Счетной палаты.

Основными задачами Департамента являются:

организация и осуществление контроля за своевременным формированием и исполнением доходов в разрезе классификации доходов бюджетов Российской Федерации и осуществлением расходов федерального бюджета в разрезе функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации по объемам, структуре и целевому назначению в рамках содержания направления деятельности Счетной палаты по контролю за формированием и исполнением федерального бюджета (далее - направление деятельности);

определение эффективности и целесообразности использования государственных средств в рамках содержания направления деятельности;

оценка обоснованности доходных и расходных статей проектов федерального бюджета в рамках содержания направления деятельности;

контроль, свод и анализ результатов формирования и исполнения Федеральной адресной инвестиционной программы, объектов непрограммной части Федеральной адресной инвестиционной программы, федеральных целевых программ, программ развития регионов в рамках содержания направления деятельности;

финансовая экспертиза проектов федеральных законов, а также нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти, предусматривающих расходы, покрываемые за счет средств федерального бюджета, или влияющих на формирование и исполнение федерального бюджета в рамках содержания направления деятельности;

анализ выявленных отклонений от установленных показателей федерального бюджета и подготовка предложений, направленных на их устранение, а также на совершенствование бюджетного процесса в целом в рамках содержания направления деятельности;

регулярная подготовка информации о ходе исполнения федерального бюджета в рамках содержания направления деятельности и результатах проводимых контрольных и экспертно-аналитических мероприятий для представления Совету Федерации и Государственной Думе Федерального Собрания Российской Федерации.

.1.2 Контроль за формированием и исполнением доходов федерального бюджета

Нами был проведен анализ деятельности Департамента контроля за формированием и исполнением доходов федерального бюджета за 2009-2010 годы, который показал, что проводится обширная работа по контролю в указанном направлении.

По результатам проведенных контрольных мероприятий были выявлены недостатки в законодательном регулировании и нарушения в администрировании доходов федерального бюджета. Значительные средства не поступают в федеральный бюджет в результате нарушений налогоплательщиками налогового и таможенного законодательства, сохраняющихся недостатков в законодательном регулировании и администрировании уплаты налоговых и таможенных платежей. Существенный ущерб наносится федеральному бюджету вследствие недостоверного декларирования ввозимых товаров с занижением их таможенной стоимости, нарушения условий применения таможенных режимов, предусматривающих различные преференции по уплате таможенных платежей, осуществления экспорта по контрактам с компаниями, зарегистрированными в оффшорных зонах. Имеют место факты преднамеренного банкротства предприятий.

Контрольные и экспертно-аналитические мероприятия Счетной палаты Российской Федерации в 2009-2011 годах показали, что недостатки в налоговом и таможенном законодательстве позволяли налогоплательщикам занижать налоговую базу и уменьшать платежи в бюджет или вовсе не уплачивать установленные налоги.

Нами также был выделен ряд проблем формирования доходов федерального бюджета и недостатков в законодательном регулировании и администрировании уплаты налоговых и таможенных платежей в современных условиях, анализ которых представлен во втором параграфе второй главы настоящей дипломной работы.

Выводы

В заключении на отчет об исполнении федерального бюджета за 2009 год отмечено, что в 2009 году проведена значительная работа по формированию доходов федерального бюджета. Приняты меры по совершенствованию администрирования налогов, сборов и таможенных пошлин.

Отчет об исполнении федерального бюджета за 2009 год Правительством Российской Федерации был направлен в Счетную палату Российской Федерации в срок, установленный Бюджетным кодексом Российской Федерации. Показатели отчета подтверждены данными бюджетного учета.

Федеральным законом №357-ФЗ на 2011 год первоначально предусматривался дефицит федерального бюджета (1 814,0 млрд. рублей) и использование средств Резервного фонда на его финансирование при одновременном осуществлении внутренних заимствований (1 709,9 млрд. рублей).

Федеральным законом №105-ФЗ на 2011 год предусмотрено уменьшение дефицита федерального бюджета до 719,1 млрд. рублей и наполнение Резервного фонда в сумме 676,9 млрд. рублей при сохранении внутренних заимствований в установленных ранее объемах.

Федеральным законом №302-ФЗ федеральный бюджет на 2011 год утвержден без дефицита, при этом внутренние заимствования уменьшены до 1 485,7 млрд. рублей. В соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации источники финансирования дефицита не утверждались.

За 2011 год федеральный бюджет исполнен с профицитом в сумме 414,0 млрд. рублей (0,8% ВВП), при этом осуществлены внутренние заимствования в сумме 1 378,8 млрд. рублей при их погашении в сумме 299,1 млрд. рублей, остатки средств федерального бюджета (без учета средств Резервного фонда и ФНБ) увеличились на 979,7 млрд. рублей и составили 1 528,5 млрд. рублей.

Федеральным законом №357-ФЗ (с изменениями) установлено, что нефтегазовые доходы, поступившие в 2011 году сверх 4 551,4 млрд. рублей и не использованные на замещение объемов государственных заимствований Российской Федерации и (или) поступлений от продажи акций или иных форм участия в капитале, находящихся в собственности Российской Федерации, подлежат не позднее 1 февраля 2012 года зачислению в Резервный фонд.

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 19 января 2012 г. №1 "О порядке зачисления в Резервный фонд нефтегазовых доходов, полученных в ходе исполнения федерального бюджета в 2011 году", 30 января 2012 года нефтегазовые доходы, поступившие сверх указанной суммы, в полном объеме перечислены на счет по учету средств Резервного фонда в валюте Российской Федерации.

Доходы федерального бюджета исполнены в сумме 11 354,0 млрд. рублей, или 102,1% уточненного прогноза на год, что на 232,6 млрд. рублей превышает законодательно утвержденный показатель (с учетом изменений).

Нефтегазовые доходы исполнены в сумме 5 641,7 млрд. рублей, или 103% объема уточненных нефтегазовых доходов, и на 24%, превысили уровень, сверх которого в соответствии с частью 9 статьи 24 Федерального закона №357-ФЗ (с изменениями) они могут использоваться на замещение объемов государственных заимствований Российской Федерации и (или) поступлений от продажи акций или иных форм участия в капитале, находящихся в собственности Российской Федерации. В 2011 году объем нефтегазовых доходов по отношению к общему объему расходов федерального бюджета составил 51,6% (в 2010 году - 37,9%). Удельный вес нефтегазовых доходов в общем объеме доходов федерального бюджета составил 49,7% (в 2010 году - 46,1%).

Остается значительной совокупная задолженность в бюджетную систему Российской Федерации по налогам и сборам, администрируемым ФНС России, пеням и налоговым санкциям по ним, которая по состоянию на 1 января 2012 года составила 1 066,7 млрд. рублей, из них 28,5% - сумма задолженности, приостановленная к взысканию в связи с введением процедур банкротства. При этом результаты проверок свидетельствуют о недостаточном соблюдении интересов государства при проведении процедур банкротства.

Предложения. Счетная палата полагает целесообразным предложить Правительству Российской Федерации:

-       разработать комплекс мер по ускорению модернизации экономики, ее перехода от сырьевой к инновационной модели развития; внедрению эффективных механизмов стимулирования инвестиций и инноваций; совершенствованию системы регулирования на финансовых рынках для обеспечения надежности сектора оказания финансовых услуг, повышения привлекательности российского финансового рынка для инвесторов и участников рынка; предотвращению возможного банкротства стратегических предприятий и организаций; обеспечению расширения мер государственной поддержки малого предпринимательства как базы экономического роста и развития конкуренции;

-       принять меры по повышению качества макроэкономического прогнозирования, более

-       полно учитывать влияние рисков на макроэкономическую ситуацию;

-       подготовить проекты федеральных законов о внесении изменений в: Бюджетный кодекс Российской Федерации, предусматривающих установление федеральным законом о федеральном бюджете источников финансирования дефицита федерального бюджета как по основным видам привлеченных средств, так и по их погашению не только в случае принятия федерального бюджета с дефицитом, но и в случае принятия федерального бюджета без дефицита или с профицитом;

-       Налоговый кодекс Российской Федерации, направленных на стимулирование инновационной активности хозяйствующих субъектов;

-       предусматривать в постановлении Правительства Российской Федерации о мерах по реализации федерального закона о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год и плановый период положение о необходимости разработки федеральными органами исполнительной власти ведомственных нормативных правовых актов о мерах по реализации федерального закона о федеральном бюджете и плана-графика подготовки и принятия соответствующих нормативных правовых актов; поручить:

Минфину России принять меры по:

-       усилению контроля за равномерным исполнением расходов федерального бюджета в течение года;

-       минимизации количества и объемов изменений сводной росписи в ходе исполнения федерального бюджета;

-       равномерному предоставлению государственных гарантий в течение года; повышению эффективности управления средствами Резервного фонда и ФНБ, а также использования заемных средств;

-       улучшению качества прогнозирования внутренних и внешних государственных заимствований с учетом реальных потребностей в привлечении заемных средств;

-       недопущению неконтролируемого роста совокупного внешнего долга Российской Федерации;

-       Минэкономразвития России активизировать работу с государственными заказчиками ФЦП в целях повышения их ответственности за достижение целевых индикаторов при реализации программных мероприятий;

-       главным администраторам средств федерального бюджета принять действенные меры

по:

-       своевременному принятию нормативных правовых актов по реализации федерального закона о федеральном бюджете и постановления Правительства Российской Федерации о мерах по его реализации;

-       мобилизации дополнительных бюджетных доходов и дальнейшему совершенствованию налогового администрирования;

-       погашению задолженности по уплате налогов, сборов, пошлин в бюджетную систему Российской Федерации;

-       равномерному исполнению расходов федерального бюджета в течение года.

3.2 Направления повышения эффективности контроля за доходами федерального бюджета

.2.1 Оценка эффективности деятельности главных администраторов доходов федерального бюджета. Исполнение установленных критериев оценки эффективности деятельности налоговых и таможенных органов. Мониторинг качества финансового менеджмента

В сфере налогового контроля Федеральная налоговая служба ориентируется на повышение качества проводимых контрольных мероприятий и одновременном стимулировании налогоплательщиков к отказу от применения инструментов налоговой оптимизации и добровольному исполнению налоговых обязательств.

В части организации контрольной работы Службой сделан акцент на проведении всестороннего анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков и критериях риска совершения налогового правонарушения.

Так, в 2011 году, несмотря на невысокий охват налогоплательщиков выездными налоговыми проверками (менее 1%), поступления доначисленных сумм в бюджет по выездным налоговым проверкам увеличились с 112,1 млрд. руб. (в 2010 году) до 119,3 млрд. рублей.

Помимо повышения эффективности проводимых налоговых проверок, Служба уделяет особое внимание работе по предупреждению налоговых правонарушений, в том числе в части проведения разъяснительной работы и повышению открытости процесса налогового контроля.

В рамках утвержденной приказом ФНС России от 30.05.2007 №ММ-3-06/333 Концепции планирования выездных налоговых проверок (с учетом изменений и дополнений), налоговыми органами опубликованы 12 общедоступных Критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемых в процессе отбора объектов для проведения налоговых проверок.

В результате аналитической работы налоговых органов и в связи с самостоятельной оценкой рисков налогоплательщиками в 2011 году были уточнены налоговые обязательства на сумму 51 млрд. рублей, а также уменьшены убытки на сумму 192,5 млрд. руб., что на 10% больше, чем в 2010 году.

К нарушителям законодательства о налогах и сборах принимались и меры административного воздействия. Так, в отношении должностных лиц организаций, а также в отношении юридических лиц:

количество протоколов об административных правонарушениях в области налогов и сборов, составленных в отношении должностных лиц организации (статьи 15.3-15.9, 15.11 КоАПРФ), составило 314,3 тыс. ед.;

количество протоколов об административных правонарушениях против порядка управления, составленных в отношении должностных лиц организации (часть 1 статьи 19.4, статья 19.4.1, часть 1 статьи 19.5, статьи 19.6, 19.7 КоАПРФ) составило 7,6 тыс. ед.;

количество протоколов об административных правонарушениях против порядка управления, составленных в отношении юридических лиц (статья 19.4.1, часть 1 статьи 19.5, статья 19.7 КоАП РФ) составило 0,7 тыс. единиц.

В отношении физических лиц было составлено 18,9 тыс. протоколов об административных правонарушениях.

Все указанные протоколы направлялись в судебные органы для наложения административных штрафов.

Кроме того, в 2011 году налоговые органы в 1 286,0 тыс. случаев приостанавливали операции в финансово-кредитных организациях из-за непредставления налогоплательщиком декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока ее представления.

В соответствии с установленным порядком ФНС России своевременно представляла в Минфин России сведения, необходимые для расчета показателей ежеквартального и годового мониторинга качества финансового менеджмента.

В 2011 году таможенными органами проведено 8 819 проверочных мероприятий в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, в том числе 5 247 мероприятий в форме таможенной проверки.

Основными направлениями проведения таможенного контроля после выпуска товаров являлись контроль достоверности заявления таможенной стоимости (21,8%), контроль достоверности заявления кода ТН ВЭД ТС (16,3%), соблюдение порядка пользования либо распоряжения условно выпущенными товарами (12,3%), контроль товаров, содержащих объекты интеллектуальной собственности (9,8%), соблюдение мер нетарифного регулирования (8,2%), соблюдение требований таможенного законодательства лицами, включенными в реестры (3,6%).

По результатам проведенных проверочных мероприятий: доначислено таможенных платежей, наложено штрафов на сумму 2,6 млрд. рублей; взыскано таможенных платежей, штрафов на сумму свыше 1,8 млрд. рублей. Процент взыскания таможенных платежей, штрафов составил 71,9%, что на 32,5% больше аналогичного показателя прошлого года.

За 2011 год по результатам проверочной деятельности подразделениями таможенной инспекции таможенных органов возбуждено 7 508 дел об АП. Назначено наказаний в виде штрафов (с учетом дел, возбужденных в предыдущих периодах) на сумму 338,7 млн. рублей, взыскано - 135,6 млн. рублей, что на 17% больше, чем в 2010 году. Доля взысканных штрафов составляет 40% в общем числе назначенных в 2011 году наказаний и выросла по сравнению с 2010 годом на 27% (рис. 3.2.1).

Рис. 3.2.1 Результативность проведения проверочных мероприятий в 2010-2011 годах

Источник: Таможенная служба Российской Федерации в 2011 году

За 2011 год по материалам таможенных проверок возбуждено 260 уголовных дел (221 дело − по ч. 1,2,3 ст. 188 (контрабанда, совершенная организованной группой лиц) УК РФ, 22 дела − по ч. 4 ст. 188 УК РФ и 14 − по ст. 194 (уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица) УК РФ).

Таможенными органами при проведении таможенного контроля после выпуска товаров во взаимодействии с иными контролирующими и правоохранительными органами проведено 1 114 проверочных мероприятий, в результате которых доначислено таможенных платежей, штрафов на сумму 155,6 млн. рублей, взыскано − 67,4 млн. рублей.

Кроме того, передано в иные контролирующие и правоохранительные органы 2 327 материалов по результатам проведения проверочных мероприятий, по которым доначислено 133,1 млн. рублей, возбуждено более 600 дел об АП и 13 уголовных дел, отказано в возмещении НДС налоговыми органами на сумму 83,9 млн. рублей.

Контроль за деятельностью таможенных органов по вопросам администрирования доходов федерального бюджета ФТС России осуществляла в соответствии с Инструкцией о порядке проведения инспекторских проверок таможенных органов (приказ ГТК России от 5 января 2004 г. №1 "О совершенствовании инспекторской деятельности").

.2.2 Роль предварительного контроля за доходами федерального бюджета, осуществляемого Счетной палатой Российской Федерации

В предыдущих параграфах настоящей дипломной работы был проведен анализ действующей практики контроля за формированием и исполнением доходной части федерального бюджета, выявлены проблемы, существующие в организации и осуществлении данного контроля, изучена деятельность Департамента контроля за формированием и исполнением доходов федерального бюджета аппарата Счетной палаты Российской Федерации в обеспечении контроля.

На основе проведенного анализа проблем контроля формирования и исполнения доходов федерального бюджета был сделан вывод о том, что в налоговом и таможенном законодательстве, в механизме исчисления и уплаты налогов и таможенных платежей имеются существенные недостатки. Основными резервами увеличения доходов федерального бюджета являются совершенствование налогового и таможенного законодательства, а также повышение эффективности администрирования доходов бюджета.

Предварительный контроль

В целях обеспечения предварительного контроля Департаментом контроля за формированием и исполнением доходов федерального бюджета проведен комплекс контрольных и экспертно-аналитических мероприятий по проверке и анализу обоснованности проекта федерального бюджета на очередной 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов. По результатам мероприятий в соответствии со статьями 195 и 201 Бюджетного кодекса Российской Федерации Счетной палатой подготовлено заключение на проект федерального закона "О федеральном бюджете на 2013 год и на плановый период 2014 и 2014 годов" по направлению деятельности Счетной палаты Российской Федерации по контролю за формированием и исполнением доходов федерального бюджета. В заключении сделаны следующие выводы.

Формирование федерального бюджета на 2012-2014 годы осуществлено в условиях внедрения новых форм финансового обеспечения государственных услуг, оказываемых федеральными учреждениями на основе государственных заданий, программно-целевого принципа деятельности органов государственной власти, продолжения децентрализации полномочий.

По сравнению с предыдущим федеральным бюджетом пояснительная записка к законопроекту расширена и содержит информацию о реализации основных положений Бюджетного послания; о государственных заданиях на выполнение государственных услуг (работ) федеральными государственными учреждениями; о расходах федерального бюджета на научные исследования и разработки гражданского назначения по разделам классификации расходов бюджетов; аналитическое распределение по государственным программам в разрезе ведомственной структуры расходов федерального бюджета.

Объем доходов федерального бюджета в 2012 году по сравнению с предыдущим годом увеличится на 6,4%, в 2013 году - на 7,9%, в 2014 году - на 10,9%, при этом их доля в ВВП снижается с 20,7% в 2011 году до 19,4% в 2014 году.

Основную долю доходов федерального бюджета в 2012 - 2014 годах будут составлять доходы от уплаты налога на добавленную стоимость (рост с 31,3% до 33,7%), таможенных пошлин (снижение с 37,1% до 34,4%), налога на добычу полезных ископаемых (снижение с 17,7% до 17,2%).

Формирование доходов федерального бюджета на 2012 - 2014 годы осуществляется в условиях изменений, вносимых в налоговое, бюджетное и таможенное законодательство, нормативные правовые акты Правительства Российской Федерации, которые приведут к увеличению доходов федерального бюджета в 2012 году на 188,9 млрд. рублей, или на 0,32% ВВП, в 2013 году - на 255,5 млрд. рублей, или на 0,39% ВВП, в 2014 году - на 411,7 млрд. рублей, или на 0,57% ВВП.

Основные риски для федерального бюджета в 2012-2014 годах связаны с возможным снижением бюджетных доходов в связи с более низкими ценами на нефть марки "Юралс" и нефтепродукты по сравнению с предусмотренными в прогнозе социально-экономического развития Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов.

Не представлены расчеты по доходам, доля которых составляет в 2012 году 7,2% суммы прогнозируемых доходов федерального бюджета, в 2013 году - 7%, в 2014 году - 6,3%.

При формировании доходов федерального бюджета не учтены платежи в счет погашения задолженности и перерасчетов по отменным налогам, сборам и иным обязательным платежам, что не соответствует статье 32 Бюджетного кодекса Российской Федерации. Материалы прогноза социально-экономического развития Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013-2014 годов не содержат данных об объемах импорта по ряду подакцизных товаров и ряда других сведений, некоторые показатели представлены в агрегированном виде.

Доходы от оказания платных услуг на 2012 год прогнозируются в объеме 126,9 млрд. рублей, что на 41,2 млрд. рублей, или на 46,4%, больше по сравнению с 2011 годом. В пояснительной записке к законопроекту указывается, что в прогнозе доходов от оказания платных услуг учтены доходы от оказания платных услуг и осуществления иной приносящей доход деятельности федеральными казенными учреждениями, находящимися в ведении главных распорядителей бюджетных средств в связи с принятием Федерального закона от 8 мая 2010 г. №83-ФЗ.

При этом поступление доходов по приносящей доход деятельности в соответствии с отчетом об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности в 2010 году составило 476,1 млрд. рублей. В соответствии с Основными направлениями бюджетной и налоговой политики на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов, по предварительным данным, с 1 января 2012 года из 8 780 федеральных государственных учреждений 3 600 (41% общего количества) будут функционировать в качестве казенных учреждений.

Расчеты и обоснования по дополнительным доходам от осуществления иной приносящей доход деятельности федеральными казенными учреждениями на 2012-2014 годы не представлены..

.2.3 Предложения по увеличению доходов бюджетной системы Российской Федерации

Анализ результатов контрольных и экспертно-аналитических мероприятий, проведенных Счетной палатой Российской Федерации, позволяет оценить потенциальные возможности увеличения доходов бюджетной системы Российской Федерации и предложить следующие меры по их реализации.

В Заключении Счетной палаты на проект федерального закона "О федеральном бюджете на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов" отмечалась возможность замедления темпов роста мировой экономики, обусловленного разрастанием кризисных явлений в Еврозоне и более медленным, чем ожидалось, восстановлением экономики США, что может негативно отразиться на перспективах социально-экономического развития Российской Федерации.

Негативные события, происходившие во второй половине 2011 года в мировой финансово-экономической системе, подтверждают, что фундаментальные причины, лежавшие в основе возникновения кризиса 2008-2009 годов, полностью устранить не удалось. Проведение скоординированных антикризисных мер позволило стабилизировать ситуацию, но не устранило основных причин, угрожающих финансовой стабильности и препятствующих экономическому росту. Осталась нерешенной проблема глобальных дисбалансов мировой экономики, выразившаяся в увеличении дефицитов государственных бюджетов ряда стран; росте суверенных долгов при сокращении долга частного сектора и увеличении государственного долга; масштабных изменениях ликвидности, связанных с трансграничными потоками капитала, когда отток капитала из ряда стран приводил к сжатию ликвидности в этой стране, а приток капитала в другие страны способствовал образованию избыточной ликвидности и формированию так называемых "пузырей" активов на финансовых и некоторых других рынках. Эти факторы в конечном итоге привели к возобновлению кризисных явлений, что выразилось в повышении стоимости заимствований во многих регионах мира, падении индексов на фондовых рынках, сокращении притока капитала в развивающиеся страны. Вероятность рецессии мировой экономики существенно повысилась.

Существенная зависимость российской экономики от мировой внешнеторговой (уровень спроса и цен на энергоносители на мировом рынке) и финансовой конъюнктуры (международное движение капиталов), рост внешнего долга корпоративного сектора экономики создают реальную угрозу обострения рисков, связанных с возобновлением кризисных явлений. Этот факт, по мнению Счетной палаты, требует незамедлительной подготовки комплекса системных превентивных и корректирующих мер для устранения негативного влияния на российскую экономику проявлений мирового финансово- экономического кризиса.

В целях обеспечения устойчивого экономического роста и повышения конкурентоспособности российской экономики необходима реализация комплекса мер по:

ускорению модернизации экономики, приоритетному развитию высокотехнологичных и инфраструктурных отраслей;

переходу от сырьевой экономики к инновационной модели развития; внедрению эффективных механизмов стимулирования инвестиций и инноваций; содействию модернизации системы регулирования на финансовых рынках для обеспечения надежности сектора оказания финансовых услуг, повышения привлекательности российского финансового рынка для инвесторов и участников рынка.

Кроме того, целесообразно проводить мониторинг финансового состояния стратегических предприятий и организаций для предотвращения их возможного банкротства, обеспечить расширение мер государственной поддержки малого предпринимательства как базы экономического роста и развития конкуренции.

Федеральным законом №357-ФЗ на 2011 год первоначально предусматривался дефицит федерального бюджета (1 814,0 млрд. рублей) и использование средств Резервного фонда на его финансирование при одновременном осуществлении внутренних заимствований (1 709,9 млрд. рублей).

Федеральным законом №105-ФЗ на 2011 год предусмотрено уменьшение дефицита федерального бюджета до 719,1 млрд. рублей и наполнение Резервного фонда в сумме 676,9 млрд. рублей при сохранении внутренних заимствований в установленных ранее объемах.

Федеральным законом №302-ФЗ федеральный бюджет на 2011 год утвержден без дефицита, при этом внутренние заимствования уменьшены до 1 485,7 млрд. рублей.

В соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации источники финансирования дефицита не утверждались.

За 2011 год федеральный бюджет исполнен с профицитом в сумме 414,0 млрд. рублей (0,8% ВВП), при этом осуществлены внутренние заимствования в сумме 1 378,8 млрд. рублей при их погашении в сумме 299,1 млрд. рублей, остатки средств федерального бюджета (без учета средств Резервного фонда и ФНБ) увеличились на 979,7 млрд. рублей и составили 1 528,5 млрд. рублей.

Федеральным законом №357-ФЗ (с изменениями) установлено, что нефтегазовые доходы, поступившие в 2011 году сверх 4 551,4 млрд. рублей и не использованные на замещение объемов государственных заимствований Российской Федерации и (или) поступлений от продажи акций или иных форм участия в капитале, находящихся в собственности Российской Федерации, подлежат не позднее 1 февраля 2012 года зачислению в Резервный фонд.

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 19 января 2012 г. №1 "О порядке зачисления в Резервный фонд нефтегазовых доходов, полученных в ходе исполнения федерального бюджета в 2011 году", 30 января 2012 года нефтегазовые доходы, поступившие сверх указанной суммы, в полном объеме перечислены на счет по учету средств Резервного фонда в валюте Российской Федерации.

Доходы федерального бюджета исполнены в сумме 11 354,0 млрд. рублей, или 102,1% уточненного прогноза на год, что на 232,6 млрд. рублей превышает законодательно утвержденный показатель (с учетом изменений).

Нефтегазовые доходы исполнены в сумме 5 641,7 млрд. рублей, или 103% объема уточненных нефтегазовых доходов, и на 24%, превысили уровень, сверх которого в соответствии с частью 9 статьи 24 Федерального закона №357-ФЗ (с изменениями) они могут использоваться на замещение объемов государственных заимствований Российской Федерации и (или) поступлений от продажи акций или иных форм участия в капитале, находящихся в собственности Российской Федерации.

В 2011 году объем нефтегазовых доходов по отношению к общему объему расходов федерального бюджета составил 51,6% (в 2010 году - 37,9%).

Удельный вес нефтегазовых доходов в общем объеме доходов федерального бюджета составил 49,7% (в 2010 году - 46,1%).

Доходы федерального бюджета за январь - март 2012 года исполнены в сумме 2 963,6 млрд. рублей, или 25,2% прогноза на год, что на 570,8 млрд. рублей, или на 23,9%, превышает уровень соответствующего периода 2011 года.

Нефтегазовые доходы исполнены в сумме 1 544,9 млрд. рублей, или 27,7% расчетного объема нефтегазовых доходов, что на 410,7 млрд. рублей, или на 36,2%, превышает уровень соответствующего периода 2011 года. Удельный вес объема нефтегазовых доходов в общем объеме доходов федерального бюджета составляет 52,1% (в январе - марте 2011 года - 47,4%).

Существенными резервами увеличения доходов федерального бюджета являются улучшение администрирования, снижение задолженности по уплате налогов, сборов и пошлин, оптимизация предоставляемых льгот по налоговым и таможенным платежам, а также повышение эффективности распоряжения имуществом, находящимся в федеральной собственности.

Совокупная задолженность в бюджетную систему Российской Федерации по налогам и сборам, администрируемым ФНС России, пеням и налоговым санкциям по ним остается значительной: на 1 апреля 2012 года она составила 1 086,2 млрд. рублей и увеличилась с начала года на 19,5 млрд. рублей, или на 1,8%, недоимка составила 332,2 млрд. рублей и увеличилась на 29,7 млрд. рублей, или на 9,8%.

Следует отметить, что 28,1% задолженности - это задолженность, приостановленная к взысканию в связи с введением процедур банкротства. При этом результаты проверок свидетельствуют о недостаточном соблюдении интересов государства при проведении процедур банкротства.

Предложения

Целесообразно предложить Правительству Российской Федерации:

-       принять комплекс мер, направленных на поддержание умеренной долговой нагрузки на федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации и муниципальных образований;

-       принять дополнительные меры, направленные на стимулирование опережающего роста ненефтегазовых доходов федерального бюджета;

-       поручить Минфину России принять меры по:

-       повышению эффективности управления средствами Резервного фонда и ФНБ, а также использования заемных средств;

-       улучшению качества прогнозирования внутренних и внешних государственных заимствований с учетом реальных потребностей в привлечении заемных средств;

-       оперативному влиянию на заемную политику корпоративного сектора, субъектов Российской Федерации;

-       поручить Минэкономразвития России, Минфину России совместно с Центральным банком Российской Федерации принять дополнительные согласованные меры, направленные на сдерживание инфляционных процессов;

-       поручить главным администраторам средств федерального бюджета принять действенные меры по:

-       своевременному принятию нормативных правовых актов по реализации федерального закона о федеральном бюджете и постановления Правительства Российской Федерации о мерах по его реализации;

-       отражению в пояснительной записке к отчету об исполнении федерального бюджета за соответствующий период информации о принятых главными администраторами бюджетных средств нормативных правовых актах, утверждающих порядок (правила) предоставления субсидий юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, правила предоставления иных межбюджетных трансфертов, предусмотренных сводной бюджетной росписью федерального бюджета, с указанием причин несвоевременного принятия нормативных актов;

-       установлению порядка формирования сводной отчетности и оценки достижения результатов по показателям, утвержденным как ведомственным перечнем государственных услуг, так и базовым (отраслевым) перечнем при формировании отчетности о выполнении государственного задания всеми типами учреждений;

-       мобилизации дополнительных бюджетных доходов и дальнейшему совершенствованию налогового администрирования;

-       погашению задолженности по уплате налогов, сборов, пошлин в бюджетную систему Российской Федерации;

-       равномерному исполнению расходов федерального бюджета в течение года.

Заключение

В рамках настоящей дипломной работы нами ставились цели по изучению теоретических и организационно-правовых основ государственного финансового контроля за формированием и исполнением федерального бюджета, анализу действующей практики и проблем осуществления контроля за формированием и исполнением доходов федерального бюджета, а также по выделению основных направлений повышения эффективности системы контроля доходов федерального бюджета.

Для достижения поставленных целей нами были изучены и проанализированы научные труды российских ученых, нормативные правовые акты, регламентирующие порядок осуществления контроля в установленной сфере, методические документы и практические материалы по вопросам планирования, организации и осуществления контроля за формированием и исполнением федерального бюджета.

Нами ставилась задача в рамках дипломной работы показать роль Счетной палаты Российской Федерации в обеспечении контроля за доходами федерального бюджета на примере деятельности Департамента контроля за формированием и исполнением доходов федерального бюджета, изучение которой помогло оценить существующие в современных условиях проблемы контроля по рассматриваемому направлению, а также глубже понять особенности осуществления контроля за доходами федерального бюджета на практике.

Проведенный анализ теоретических основ и практики планирования, организации и осуществления контроля за формированием и исполнением федерального бюджета, в том числе доходной части федерального бюджета, показал, что система государственного финансового контроля Российской Федерации проводит значительную работу по указанным направлениям и повышению эффективности администрирования доходов федерального бюджета. Соответствующие органы государственного финансового контроля вносят значительный вклад в обеспечение поступления доходов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, поддержание их финансовой устойчивости.

Тем не менее, среди недостатков действующей системы контроля за формированием и исполнением федерального бюджета можно выделить следующие:

1) отсутствие в теории и на практике единых подходов к решению целевых задач контроля; система не достаточно действенна, и ее результаты не удовлетворяют в полной мере ни общество, ни государственную власть;

) отсутствие единого для всех органов государственного контроля понятийного аппарата терминов, относящихся к государственному финансовому контролю;

) отсутствие четкой координации действий органов государственного финансового контроля; функции одних контролирующих органов пересекаются с функциями других, имеет место дублирование в их действиях, в связи с чем возникают сложности с принятием согласованных комплексных решений при планировании, организации контрольных проверок и реализации их результатов;

) несовершенство нормативной правовой базы, регламентирующей деятельность органов государственного финансового контроля;

5) необходимость определения правового статуса внешнего и внутреннего финансового контроля;

6) игнорирование результатов контроля при формировании федерального бюджета и принятии управленческих решений;

) отсутствие четкого порядка исполнения предписаний;

) необходимость внесения изменений в бюджетное законодательство Российской Федерации, таможенное и налоговое законодательство и др.

Таким образом, на основании проведенного анализа вопросов государственного финансового контроля за формированием и исполнением федерального бюджета мы пришли к выводу, что необходимо продолжить работу по дальнейшему укреплению и развитию единой системы контроля исполнения федерального бюджета, совершенствованию правового и методологического обеспечения государственного финансового контроля.

Представляется необходимым подготовить новую редакцию раздела IX "Государственный и муниципальный финансовый контроль" Бюджетного кодекса Российской Федерации, определяющего само понятие государственного финансового контроля, понятия внешнего и внутреннего государственного финансового контроля, принципы организации, формы и методы его осуществления, систему органов государственного и муниципального финансового контроля, правовые основы создания и деятельности указанных органов.

Контроль за формированием и исполнением доходов федерального бюджета является отдельным направлением деятельности Счетной палаты Российской Федерации. Контрольные и экспертно-аналитические мероприятия по контролю за формированием и исполнением доходов федерального бюджета осуществляются в рамках экспертизы проекта федерального бюджета (предварительный контроль), текущего и последующего контроля исполнения федерального бюджета.

Особое внимание при экспертизе проектов федерального бюджета в рамках предварительного контроля уделяется оценке обоснованности показателей, принимаемых при расчете доходов федерального бюджета, поскольку проблема обеспечения точности прогнозирования таких показателей по-прежнему остается актуальной.

На основании вышеизложенного, мы пришли к выводу, что в научной и учебной литературе в основном рассматривается общая теория и практика государственного финансового контроля и аудита, а также практические аспекты контроля за исполнением федерального бюджета. Теоретические же аспекты контроля за формированием и исполнением федерального бюджета, на наш взгляд, не получили должного освещения

Особую роль в формировании доходов федерального бюджета играют налоговый и таможенный контроль.

За последние годы (2009-2011 гг.) Федеральной налоговой службой и Федеральной таможенной службой и их территориальными органами проведена значительная работа по формированию доходов федерального бюджета, совершенствованию администрирования налоговых и таможенных платежей, что способствовало повышению собираемости налогов, сборов и таможенных пошлин. Внесенные в бюджетное, налоговое и таможенное законодательство Российской Федерации изменения, оказали влияние на поступление доходов в федеральный бюджет.

Вместе с тем значительные средства не поступают в федеральный бюджет в результате нарушений налогоплательщиками налогового и таможенного законодательства, сохраняющихся недостатков в законодательном регулировании и администрировании уплаты налоговых и таможенных платежей. Существенный ущерб наносится федеральному бюджету вследствие недостоверного декларирования ввозимых товаров с занижением их таможенной стоимости, нарушения условий применения таможенных режимов, предусматривающих различные преференции по уплате таможенных платежей, осуществления экспорта по контрактам с компаниями, зарегистрированными в оффшорных зонах. Имеют место факты преднамеренного банкротства предприятий.

Контрольные и экспертно-аналитические мероприятия Счетной палаты Российской Федерации в 2009-2011годах показали, что недостатки в налоговом и таможенном законодательстве позволяли налогоплательщикам занижать налоговую базу и уменьшать платежи в бюджет или вовсе не уплачивать установленные налоги.

По итогам проведенного исследования нами были сделаны выводы и вынесены предложения, направленные на реализацию мер по повышению эффективности контроля за доходами федерального бюджета и эффективности исполнения федерального бюджета в целом.

. Несмотря на проводимую налоговыми и таможенными органами значительную работу по формированию доходной части федерального бюджета, совершенствованию администрирования налоговых и таможенных платежей, сохраняется существенная задолженность по уплате налогов, сборов, таможенных пошлин и других обязательных платежей. Погашение задолженности по уплате налогов, сборов и таможенных пошлин является существенным резервом увеличения поступлений доходов в бюджетную систему Российской Федерации.

. Следующей проблемой является то, что к недопоступлению налоговых и таможенных платежей в федеральный бюджет приводит использование плательщиками различных льгот. Предлагается оптимизировать и сократить объемы предоставляемых льгот по налогам, сборам, пошлинам, а также совершенствование налогового и таможенного законодательства, что позволит увеличить поступления доходов в федеральный бюджет.

. Важной и эффективной мерой государственной поддержки налогоплательщиков, направленной на улучшение финансового состояния предприятий и организаций, является предоставление отсрочек, рассрочек по уплате налогов и сборов, инвестиционных налоговых кредитов.

На основании вышеизложенного, мы делаем вывод о необходимости совершенствования законодательства по данному направлению. В частности, представляется целесообразным дополнить Налоговый кодекс Российской Федерации отдельной статьей, в которой необходимо изложить порядок и условия изменения срока уплаты налогов и сборов от одного года до пяти лет. При этом следует предусмотреть, что решение об изменении срока уплаты налогов и сборов оформляется договором установленной формы между соответствующим уполномоченным органом и организацией, претендующей на изменение срока уплаты налога.

. В настоящее время сохраняется проблема неправомерного возмещения налога на добавленную стоимость.

Как свидетельствуют материалы проверок Счетной палаты Российской Федерации, в настоящее время все более масштабное распространение приобретает использование налогоплательщиками схем незаконного возмещения налога на добавленную стоимость с использованием так называемых "фирм - однодневок".

Поэтому в целях увеличения объема поступлений налога на добавленную стоимость и улучшения его администрирования Счетная палата Российской Федерации полагает целесообразным введение системы регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость, что усилит контроль за государственной регистрацией и постановкой на налоговый учет организаций, и позволит выявлять "фирмы-однодневки" еще на стадии их регистрации.

5. Остается актуальной проблема обеспечения точности прогнозирования показателей, принимаемых при расчете доходов федерального бюджета, в связи с чем назрела необходимость принятия мер по повышению качества макроэкономического прогнозирования.

Решению указанной проблемы может способствовать принятие федерального закона о государственном прогнозировании. Кроме того, представляется целесообразным восстановить в Бюджетном кодексе Российской Федерации норму о том, что показатели доходов бюджета по группам, подгруппам и статьям классификации доходов бюджетов Российской Федерации относятся к основным характеристикам федерального бюджета. Восстановление этой нормы будет способствовать повышению качества проектировок, а также ответственности администраторов доходов федерального бюджета за достижение принятых параметров доходов бюджета.

Основными резервами увеличения доходов федерального бюджета являются совершенствование налогового и таможенного законодательства, а также повышение эффективности администрирования доходов бюджета. На основании проведенного анализа следует, что в целях совершенствования налогового и таможенного законодательства, бюджетного процесса и обеспечения большей прозрачности при формировании и исполнении федерального бюджета представляется необходимым обеспечить:

-       разработать комплекс мер по ускорению модернизации экономики, ее перехода от сырьевой к инновационной модели развития; внедрению эффективных механизмов стимулирования инвестиций и инноваций; совершенствованию системы регулирования на финансовых рынках для обеспечения надежности сектора оказания финансовых услуг, повышения привлекательности российского финансового рынка для инвесторов и участников рынка; предотвращению возможного банкротства стратегических предприятий и организаций; обеспечению расширения мер государственной поддержки малого предпринимательства как базы экономического роста и развития конкуренции;

-       принять меры по повышению качества макроэкономического прогнозирования, более

-       полно учитывать влияние рисков на макроэкономическую ситуацию;

-       подготовить проекты федеральных законов о внесении изменений в: Бюджетный кодекс Российской Федерации, предусматривающих установление федеральным законом о федеральном бюджете источников финансирования дефицита федерального бюджета как по основным видам привлеченных средств, так и по их погашению не только в случае принятия федерального бюджета с дефицитом, но и в случае принятия федерального бюджета без дефицита или с профицитом;

-       Налоговый кодекс Российской Федерации, направленных на стимулирование инновационной активности хозяйствующих субъектов;

-       предусматривать в постановлении Правительства Российской Федерации о мерах по реализации федерального закона о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год и плановый период положение о необходимости разработки федеральными органами исполнительной власти ведомственных нормативных правовых актов о мерах по реализации федерального закона о федеральном бюджете и плана-графика подготовки и принятия соответствующих нормативных правовых актов; поручить:

Минфину России принять меры по:

-       усилению контроля за равномерным исполнением расходов федерального бюджета в течение года;

-       минимизации количества и объемов изменений сводной росписи в ходе исполнения федерального бюджета;

-       равномерному предоставлению государственных гарантий в течение года; повышению эффективности управления средствами Резервного фонда и ФНБ, а также использования заемных средств;

-       улучшению качества прогнозирования внутренних и внешних государственных заимствований с учетом реальных потребностей в привлечении заемных средств;

-       недопущению неконтролируемого роста совокупного внешнего долга Российской Федерации;

-       Минэкономразвития России активизировать работу с государственными заказчиками ФЦП в целях повышения их ответственности за достижение целевых индикаторов при реализации программных мероприятий;

-       главным администраторам средств федерального бюджета принять действенные меры

по:

-       своевременному принятию нормативных правовых актов по реализации федерального

-       закона о федеральном бюджете и постановления Правительства Российской Федерации о мерах по его реализации;

-       мобилизации дополнительных бюджетных доходов и дальнейшему совершенствованию налогового администрирования;

-       погашению задолженности по уплате налогов, сборов, пошлин в бюджетную систему Российской Федерации;

-       равномерному исполнению расходов федерального бюджета в течение года.

Список использованной литературы

Законодательные и нормативные акты

.        Конституция Российской Федерации.

.        Бюджетный кодекс Российской Федерации.

.        Налоговый кодекс Российской Федерации.

.        Таможенный кодекс Российской Федерации.

.        Таможенный кодекс Таможенного союза (в ред. Протокола от 16 апреля 2010 года).

.        Кодекс об административно-правовых нарушениях Российской Федерации.

.        Закон Российской Федерации от 21.03.1991 года №943-1 (ред. от 27.11.2010) "О налоговых органах Российской Федерации".

.        Федеральный закон от 10.12.2003 №173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле".

.        Федеральный закон от 11.01.1995 №4-ФЗ "О Счетной палате Российской Федерации" (ред. от 05.04.2010).

.        Федеральный закон от 27 ноября 2010 года №311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации".

.        Федеральный закон от 07.02.2011 г. №6-ФЗ "Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований".

.        Постановление Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 №506 (ред. от 08.12.2010) "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе".

.        Постановление Правительства Российской Федерации от 01.12.2004 г. №703 "О Федеральном казначействе" (ред. от 24.03.2011).

.        Постановление Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 г. №329 "О Министерстве финансов Российской Федерации" (ред. от 24.03.2011).

.        Постановление Правительства Российской Федерации от 08.04.2004 г. №198 "Вопросы Федеральной службы финансово-бюджетного надзора" (ред. от 28.01.2011).

.        Постановление Правительства Российской Федерации от 3 сентября 1999 г. №1002 "О порядке и сроках проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом".

.        Распоряжение Правительства Российской Федерации от 23.01.2000 №107-р "О концепции функционирования единого счета Федерального казначейства Минфина России по учету доходов и средств федерального бюджета".

.        Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13.04.2009 №34н "Об организации проведения мониторинга качества финансового менеджмента, осуществляемого главными администраторами средств федерального бюджета".

.        Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 27.11.2007 г. №120н "О порядке составления и ведения кассового плана исполнения федерального бюджета в текущем финансовом году".

.        Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 5 сентября 2008 г. №92н (ред. от 17.08.2010) "Об утверждении Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации".

.        Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. №34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации".

.        Приказ Федеральной налоговой службы от 19 января 2010 г. №ММ-7-4/12@ "Об утверждении Программы противодействия коррупции в налоговых органах".

.        Приказ Федерального казначейства от 7 октября 2008 г. №7н "О порядке открытия и ведения лицевых счетов Федеральным казначейством и его территориальными органами".

.        Приказ Федерального казначейства от 10 октября 2008 г. №8н "О порядке кассового обслуживания исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов и порядке осуществления территориальными органами Федерального казначейства отдельных функций финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по исполнению соответствующих бюджетов".

.        Лимская декларация о руководящих принципах контроля, принятой в 1977 году IX конгрессом Международной организации высших органов финансового контроля (ИНТОСАИ).

.        Бюджетное послание Президента Российской Федерации "О бюджетной политике в 2011-2013 годах" от 29 июня 2010 года.

.        Аналитическая записка "О предложениях по совершенствованию налогового, таможенного и бюджетного законодательства Российской Федерации" Счетной палаты Российской Федерации.

.        Бюллетени Счетной палаты Российской Федерации. - 2011. - №1 (157), №2 (158), №3 (159).

.        Бюллетень Счетной палаты Российской Федерации. - 2009. - №12 (144).

.        Оперативный отчет об исполнении федерального бюджета по направлению деятельности Счетной палаты Российской Федерации по контролю за формированием и исполнением доходов федерального бюджета за январь-декабрь 2010 года.

.        Заключение на отчет об исполнении федерального бюджета за 2009 год по направлению деятельности Счетной палаты Российской Федерации по контролю за формированием и исполнением доходов федерального бюджета (Аудитор Счетной палаты Российской Федерации И.В. Васильев).

.        Заключение Счетной палаты Российской Федерации о результатах внешней проверки исполнения Федерального закона "О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов" и бюджетной отчетности об исполнении федерального бюджета за 2009 год в Федеральной таможенной службе (Руководитель Федеральной таможенной службы А.Ю. Бельянинов) (утверждено Коллегией Счетной палаты Российской Федерации (протокол от 31 мая 2010 г. №29К (731))).

.        Заключение Счетной палаты Российской Федерации о результатах внешней проверки исполнения Федерального закона "О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов" и бюджетной отчетности об исполнении федерального бюджета за 2009 год в Федеральной налоговой службе (Руководитель Федеральной налоговой службы М.В. Мишустин) (утверждено Коллегией Счетной палаты Российской Федерации (протокол от 31 мая 2010 г. №29К (731))).

.        Заключение Счетной палаты Российской Федерации на проект федерального закона "О федеральном бюджете на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов" по направлению деятельности Счетной палаты Российской Федерации по контролю за формированием и исполнением доходов федерального бюджета (Аудитор Счетной палаты Российской Федерации И.В. Васильев).

.        Методические рекомендации по оценке качества управления государственными финансами главными администраторами средств федерального бюджета в части исполнения федерального бюджета за отчетный финансовый год (утверждены решением Коллегии Счетной палаты Российской Федерации от 26 декабря 2008 г., (протокол №59К (636))).

.        Доклад о результатах и основных направлениях деятельности Федеральной таможенной службы на 2011-2013 годы.

.        Доклад об осуществлении Федеральной налоговой службой государственного контроля (надзора) в соответствующих сферах деятельности и об эффективности такого контроля (надзора) в 2011 году. - #"883588.files/image006.jpg">

Источник: Аналитическая записка к оперативному отчету о ходе исполнения федерального бюджета за январь - декабрь 2011 года

Приложение 3

Источник: Аналитическая записка к оперативному отчету о ходе исполнения федерального бюджета за январь - декабрь 2011 года

Приложение 4

Источник: Аналитическая записка к оперативному отчету о ходе исполнения федерального бюджета за январь - декабрь 2011 года

Приложение 5

Источник: Аналитическая записка к оперативному отчету о ходе исполнения федерального бюджета за январь - декабрь 2011 года

Приложение 6

Источник: Аналитическая записка к оперативному отчету о ходе исполнения федерального бюджета за январь - декабрь 2011 года

Приложение 7

Источник: Аналитическая записка к оперативному отчету о ходе исполнения федерального бюджета за январь - декабрь 2011 года

Приложение 8

Источник: Аналитическая записка к оперативному отчету о ходе исполнения федерального бюджета за январь - декабрь 2011 года