Заказ дипломной. Заказать реферат. Курсовые на заказ.
Бесплатные рефераты, курсовые и дипломные работы на сайте БИБЛИОФОНД.РУ
Электронная библиотека студента




СОДЕРЖАНИЕ


Введение

. Теоретические основы учета и анализа экспортных операций

.1 Порядок проведения внешнеторговых операций на территории Республики Беларусь

.2 Особенности организации учета экспортных операций

.3 Методические аспекты анализа экспортных операций и эффективности их использования в организации

. Особенности организации учета экспортных операций на примере ОАО «Электроаппаратура»

.1 Технико-экономическая характеристика организации

.2 Учет выпуска и отгрузки экспортной продукции

.3 Учет реализации экспортной продукции

.4 Рекомендации по совершенствованию учета экспортных операций

. Анализ экспортных операций и пути повышения их эффективности на примере ОАО «Электроаппаратура»

.1 Анализ состава, структуры и динамики экспортных операций в организации

.2 Оценка обязательств по контрактам с иностранными партнерами и качества экспортной продукции

.3 Оценка эффективности экспортных операций

.4 Пути повышения эффективности экспортных операций

Заключение

Список использованных источников



ВВЕДЕНИЕ


Для Республики Беларусь тема экспорта, его стимулирования на сегодняшний день наиболее актуальна в силу специфики белорусской экономики. Дело в том, что в силу исторических предпосылок и в связи с близостью к России Республика Беларусь является экспортоориентированной экономикой. В условиях падения мирового спроса на все группы товаров, особенно касаемо инвестиционных товаров, Беларусь теряет очень много валютной выручки, что создает давление на валютный курс, а далее по цепочке: девальвация, инфляция, падение зарплат, падение уровня жизни населения. Поэтому сегодня для Республики Беларусь очень важно повышение конкурентоспособности товаров, и кризис тогда в меньшей степени будет влиять на белорусскую экономику.

Развитие экспорта является необходимым условием расширения участия страны в международном разделении труда с целью ускорения социально-экономического развития общества. Только путем увеличения производственного экспортного потенциала и создания условий для сбыта продукции на зарубежных рынках может быть обеспечено получение валюты для импорта товаров, конвертабельность национальных валют и устойчивость их курсов. Поэтому создание условий для развития производства и экспорта товаров является главным стержнем внешнеэкономической политики стран.

Не менее важно исследование экспортных операций и для конкретных участников внешнеэкономических отношений. Белорусские лица, которые осуществляют свою деятельность на внешнем рынке, должны иметь более четкое представление о торговых операциях, существующих сегодня в сфере международного обмена товарами и услугами.

В Республике Беларусь все большее число предприятий включается во внешнеэкономическую деятельность и оказывается перед необходимостью организации учета и анализа валютных операций, расчетов с покупателями и поставщиками, документального оформления импортно-экспортных операций. Сложности в ведении такого учета вызваны, прежде всего, ежегодно изменяющимся порядком распределения валютной выручки, налогообложения, а также тем, что учет ведется параллельно как в иностранной валюте, так и в белорусских рублях, пересчитанным по курсу Национального банка Республики Беларусь.

Объектом данного исследования являются экспортные операции ОАО «Электроаппаратура».

Предметом исследования является учет экспортных операций и пути повышения их эффективности.

Целью настоящей дипломной работы является изучение организации учета и анализа экспортных операций ОАО «Электроаппаратура» и разработка рекомендаций по совершенствованию их учета и путей повышения эффективности экспортных операций.

При выполнении данной работы ставились следующие задачи:

? раскрыть сущность экспортных операций;

? изучить особенности учета экспортных операций в Республике Беларусь;

? изучить особенности учета экспортных операций в ОАО «Электроаппаратура»;

? оценить эффективность экспортных операций в организации;

? разработать предложения по совершенствованию учета экспортных операций и повышению эффективности экспортных операций в ОАО «Электроаппаратура».

Методами исследования выступают такие общеизвестные методы как метод наблюдения, сравнения, группировки, балансового обобщения, метод абсолютных и относительных разниц, приемы факторного анализа, индексный метод.

Методологическую основу исследования при написании работы составили труды экономистов, таких как С.Л. Соркин, В.П. Пашуто, Н.И. Ладутько, В.И. Бариленко, а также другие научно-практические работы из периодической печати.

Информационной основой для отражения учета экспортных операций и для проведения анализа их эффективности в ОАО «Электроаппаратура» являются внешнеторговый контракт, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, спецификации, данные об объемах экспорта промышленной продукции за 2009 и 2010 года.

Структура работы представлена тремя главами, введением и заключением.

В первой главе раскрываются сущность понятия «экспортные операции», раскрывается методические основы учета и анализа экспортных операций.

Во второй главе приведены технико-экономическая характеристика объекта исследования, особенности учета экспортных операций в данной организации, а также приведены рекомендации по совершенствованию учета экспортных операций.

В третьей главе приведена оценка эффективности экспортных операций данной организации, а также разработаны направления повышения их эффективности.



. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ


1.1 Порядок проведения внешнеторговых операций на территории Республики Беларусь


Внешнеэкономическая деятельность предприятия - это сфера хозяйственной деятельности, связанная с выходом предприятия на внешний рынок, осуществлением экспортно-импортных сделок, встречной торговли и т.д. Составной частью внешнеэкономической деятельности являются такие ее виды, как внешняя торговля, строительство и реконструкция объектов, осуществление транспортных, страховых операций, расчетные, кредитные и иные виды деятельности в области международного обмена товарами, услугами и результатами творческой деятельности.

Внешнеэкономическую деятельность вправе осуществлять организации, их объединения, иные юридические и физические лица после соответствующей регистрации и получения разрешения (лицензии).

Иностранные государства и их юридические лица могут учреждать свои представительства по торгово-экономическим вопросам в Республике Беларусь. В свою очередь, Республика Беларусь, ее организации могут учреждать свои представительства за рубежом на основе международных договоров между Республикой Беларусь и иностранными государствами.

В составе внешнеэкономической деятельности значительная доля принадлежит внешней торговле, включающей в себя:

? импорт - принятие резидентом Республики Беларусь товаров, работ, услуг на возмездной основе от нерезидента Республики Беларусь;

? экспорт - передача резидентом Республики Беларусь товаров, работ, услуг на возмездной основе нерезиденту Республики Беларусь [1, с. 535].

При заключении договоров отечественным экспортерам и импортерам необходимо обеспечить надежность расчетов, чтобы избежать потерь или хотя бы свести их к минимуму. Для экспортеров всегда существует риск неплатежа или несвоевременной оплаты со стороны иностранного контрагента, а для импортеров - риск непоставки или несвоевременной поставки товара. От этих рисков можно себя застраховать, выбрав оптимальные формы расчетов и правильно сформулировав их в договоре.

Под международными расчетами понимаются расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием физических лиц, проводимые через банк, по внешнеторговым и иным внешнеэкономическим операциям [2].

Согласно Указу Президента Республики Беларусь № 178 «О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций» под внешнеторговой операцией понимается:

? каждая экспортная отгрузка товаров по отдельной таможенной декларации в рамках одного внешнеторгового договора (совокупность указанных отгрузок, осуществленных в рамках одного внешнеторгового договора в течение одного дня по соответствующим таможенным декларациям, оформленным одним таможенным органом, а в случае, когда таможенное оформление не производится, ? по отдельному товаросопроводительному документу (документам), которая должна быть завершена поступлением денежных средств либо иными способами;

? каждый этап выполнения работ, оказания услуг, передачи охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности в рамках одного внешнеторгового договора (совокупность указанных этапов, осуществленных в рамках одного внешнеторгового договора в течение одного дня), оформленный актом о приемке-сдаче выполненных работ, оказанных услуг, полученной охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо иным документом (иными документами), предусмотренным законодательством Республики Беларусь либо государства, являющегося местом нахождения (местом постоянного жительства) нерезидента-контрагента, который должен быть завершен поступлением денежных средств либо иными способами;

? каждый проведенный платеж в рамках одного внешнеторгового договора (совокупность платежей, проведенных в рамках одного внешнеторгового договора одним банком в течение одного операционного дня), который должен быть завершен получением товаров (охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности), выполнением работ, оказанием услуг либо иными способами.

До 1 апреля 2009 г., при проведении внешнеторговых операций экспортером (импортером) оформлялся паспорт сделки по внешнеторговому договору, общая стоимость товаров по которому составляла общую сумму, эквивалентную 3000 евро и более. Паспорт сделки являлся документом установленной формы и регистрировался в банке, обслуживающем счет экспортера (импортера) до отгрузки или поступления товаров или проведения платежей.

Указом Президента № 104 были внесены изменения в Указ № 178. С 1.04.2009 г. экспортеры (импортеры) обходятся без паспортов сделки: заменяется механизм оформления паспорта сделки на регистрацию сделки [3].

Регистрация сделки - это проставление на документе, посредством которого оформлено заключение внешнеторгового договора (а также при необходимости и на приложениях к внешнеторговому договору) оттиска штампа банка с указанием регистрационного номера сделки и заверением его подписью уполномоченного работника банка. При электронном документообороте указывается регистрационный номер сделки, заверенный электронной цифровой подписью.

Регистрация сделки проводится уполномоченным работникам банка, обслуживающим счет экспортера или импортера. Регистрация сделки осуществляется по заявительному принципу в день представления экспортером или импортером документа, посредством которого оформлен внешнеторговый договор.

В соответствии с каждым заключенным внешнеторговым договором резиденты обязаны указать в таможенной декларации, или, если таможенное оформление не производится - в статистической декларации регистрационный номер сделки (документа).

При предварительной стопроцентной оплате (при экспорте) или при предварительном поступлении товаров в полном объеме (при импорте) сделки можно не регистрировать вообще.

Если таможенное оформление товаров в соответствии с законодательством не производится, то для целей статистического учета экспорта (импорта) товаров, экспортером (импортером) оформляется:

? периодическая статистическая декларация - по двум или более фактам отгрузок (поставок) товаров за отчетный месяц в рамках одного внешнеторгового контракта;

? статистическая декларация - по каждому факту отгрузки (поставки) товаров, осуществляемой по одной товарно-транспортной накладной в рамках одного внешнеторгового договора, общая стоимость которых составляет сумму, эквивалентную 1000 евро и более.

Декларации регистрируются должностными лицами таможенных органов в центре статистического декларирования.

Согласно этому же Указу Президента Республики Беларусь № 178, резиденты обязаны обеспечить завершение каждой внешнеторговой операции в полном объеме в следующие сроки:

? при экспорте - не позднее 90 календарных дней с даты отгрузки товаров (передачи охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности), выполнения работ, оказания услуг;

? при импорте - не позднее 60 календарных дней с даты проведения платежа.

Резиденты обязаны в указанные сроки обеспечить при импорте поступление товаров на таможенную территорию Республики Беларусь [3].

Расчеты по внешнеторговым договорам, предусматривающим импорт товаров без их поступления на таможенную территорию Республики Беларусь, осуществляются на основании разрешений Национального банка, выдаваемых по ходатайству Совета Министров Республики Беларусь либо иного государственного органа.

Следует отметить, что Республика Беларусь, Республика Казахстан и Российская Федерация образуют Таможенный союз. В рамках этого Таможенного союза действует Таможенный кодекс, в соответствии с которым экспортерам предоставлено право осуществлять расчеты в любой форме, а не только в денежной, до 180 дней увеличен срок представления документов, подтверждающих экспорт товаров, упрощены процедуры, подтверждающие экспорт товаров и применение нулевой ставки, а также осуществление вычетов "входного" налога под такую нулевую ставку.

Договор о создании единой таможенной территории и формировании Таможенного союза от 06.10.2007 закрепил договоренности Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации о том, что с момента создания единой таможенной территории государства-участники не применяют во взаимной торговле таможенные пошлины, количественные ограничения и эквивалентные им меры.

Основное новшество для налоговых органов и налогоплательщиков, которое влечет за собой создание Таможенного союза, ? это то, что при пересечении совместных границ не будет производиться таможенное оформление ввозимых товаров. Весь этот процесс станет осуществляться лишь по месту уплаты обязательных отчислений и платежей (НДС и акцизов) [4].

Согласно Соглашению о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008, подписанному главами правительств государств - участников Таможенного союза, принципы взимания НДС в Таможенном союзе следующие: вывоз облагается по нулевой ставке, возврат НДС осуществляется экспортером, а ввоз ? по ставке, действующей в государстве-импортере. При этом экспортерам и импортерам не требуется прохождения таможенных процедур [5].

Датой выполнения работ (оказания услуг, получения или передачи охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности) является дата подписания сторонами акта о приемке-сдаче выполненных работ (оказанных услуг, полученной охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности) либо иного документа, предусмотренного законодательством Республики Беларусь либо государства, являющегося местом нахождения (местом постоянного жительства) нерезидента-контрагента, подтверждающего факт исполнения обязательства по внешнеторговой операции, а также: при осуществлении международных перевозок - дата получения груза грузополучателем, отмеченная им в товаросопроводительных документах; при оказании услуг по переработке сырья заказчика - дата отгрузки (поступления) готовой продукции, произведенной из этого сырья.

При экспорте внешнеторговая операция может быть завершена путем:

? поступления денежных средств за переданные товары (охраняемую информацию, исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности), выполненные работы, оказанные услуги согласно внешнеторговому договору;

? получения страхового возмещения по договору страхования экспортного риска, заключенному между экспортером (банком) и страховой организацией либо нерезидентом и страховой организацией;

? возврата переданных по внешнеторговому договору резидентами товаров (охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности);

? поступления денежных средств (за вычетом дисконта) по договору финансирования под уступку денежного требования (факторинга), заключенному между экспортером и банком (небанковской кредитно-финансовой организацией);

? неденежного прекращения обязательств способами, определенными Советом Министров Республики Беларусь совместно с Национальным банком.

Поступление денежных средств при завершении внешнеторговой операции осуществляется только на счета экспортеров, за исключением денежных средств:

? используемых при расчетах, производимых в соответствии с международными договорами Республики Беларусь;

? направляемых на уплату налогов согласно законодательству иностранного государства;

? направленных нерезидентами на оплату расходов экспортеров, связанных со строительными работами за пределами Республики Беларусь в период их выполнения;

? полученных от проведения выставок, спортивных и иных культурно-массовых мероприятий за пределами Республики Беларусь и направленных на оплату расходов по их проведению;

? полученных представителями международных перевозчиков (резидентами) от нерезидентов за пределами Республики Беларусь в качестве авансов в счет оплаты расходов по договорам транспортной экспедиции (перевозке грузов) и используемых для этих целей;

? направляемых нерезидентом на счет другого резидента в соответствии с условиями договора уступки требования, заключенного между экспортером и данным резидентом;

? причитающихся экспортерам по внешнеторговым договорам и направленных ими без поступления на их счета на оплату своих обязательств перед банками, в том числе перед банками-нерезидентами (кроме обязательств по уплате комиссионного вознаграждения банку, обслуживающему счет экспортера в Республике Беларусь, и обязательств по договорам, заключаемым с банками и предусматривающим осуществление банками деятельности для собственных нужд);

? причитающихся экспортерам в иных случаях, определенных Национальным банком.

При импорте внешнеторговая операция может быть завершена путем:

? получения товаров (охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности), выполнения работ, оказания услуг и платы за них согласно внешнеторговому договору;

? получения страхового возмещения по договору страхования предпринимательского риска, заключенного между импортером и страховой организацией либо нерезидентом и страховой организацией;

? получения денежных средств по банковской гарантии;

? возврата денежных средств (за вычетом комиссий банков-нерезидентов), ранее перечисленных в качестве платы за товары (охраняемую информацию, исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности), выполненные работы, оказанные услуги;

? неденежного прекращения обязательств способами, определенными Советом Министров Республики Беларусь совместно с Национальным банком.

При импорте расчеты по внешнеторговым операциям осуществляются только со счетов импортеров, за исключением расчетов, производимых:

? с использованием кредитов банков, выданных импортерам, ссуд, займов, предоставленных импортерам нерезидентами;

? со счета другого резидента в соответствии с условиями договора перевода долга, заключенного между импортером и данным резидентом;

? путем исполнения банком обязательств по выданным гарантиям по данным внешнеторговым договорам;

? посредством исполнения банком обязательств по валютно-обменным операциям;

? в иных случаях, определенных Национальным банком [6].

Моментом зачисления (списания) денежных средств на счет (со счета) является бухгалтерская запись по зачислению (списанию) денежных средств.

В этом параграфе был рассмотрен порядок проведения внешнеторговых операций на территории Республики Беларусь, подробно было изложено в каких случаях внешнеторговые операции можно считать завершенными. В следующем параграфе рассмотрим особенности организации учета экспортных операций.


1.2 Особенности организации учета экспортных операций


Бухгалтерский учет внешнеэкономических операций является основным звеном в системе управления этой сферой деятельности, так как он обеспечивает отражение процессов производства продукции на экспорт и ее реализации, импортных и товарообменных сделок, операций по покупке и продаже иностранной валюты, участие хозяйствующих субъектов в формировании государственных валютных резервов, а также конечных финансовых результатов и состояние расчетов с контрагентами внешнеэкономических сделок.

Самым распространенным видом сделок купли-продажи товаров является обычная торговля между контрагентами разных государств, т.е. внешняя торговля, которая состоит из экспортных и импортных операций.

Экспортные операции включают деятельность, связанную с продажей и вывозом за границу товаров для передачи их в собственность зарубежного контрагента. Как экспорт может засчитываться продажа товаров и услуг иностранным лицам, фирмам и организациям, расположенным и действующим на территории страны-экспортера, независимо от того, потребляется ли они в этой стране или вывозятся за границу [6, с.40].

В соответствии с Указом Президента № 178 от 28.03.2008 г. «О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций», экспорт - это передача резидентом товаров (в том числе по сделкам, не связанным с перемещением через Государственную границу Республики Беларусь), охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выполнение работ, оказание услуг на возмездной основе нерезиденту [3].

Все организации обязаны хранить свободные денежные средства в иностранной валюте на валютных счетах банка. Для проведения валютных операций в банках на территории Республики Беларусь и за ее пределами открываются следующие виды валютных счетов: транзитный, текущий, специальный счет для аккумулирования средств в иностранной валюте, специальный счет для хранения купленной на внутреннем валютном рынке иностранной валюты, валютные счета за рубежом.

Валютные счета могут открываться в любом банке Республики Беларусь. В настоящее время открытие валютных счетов регулируется Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 3 апреля 2009 г. № 40 «Об открытии банковских счетов» [21].

Транзитный валютный счет открывается банком самостоятельно при первом поступлении денежных средств и только при наличии в банке текущего валютного счета. Транзитный валютный счет предназначен для зачисления денежных средств в иностранной валюте в полном объеме. Валютная выручка, зачисленная на данный счет, подлежит распределению в течении 7 дней. Организация предоставляет в банк следующие документы:

? реестр на распределение валютной выручки;

? платежное поручение на списание денежных средств в счет обязательной продажи валюты;

? поручение на зачисление оставшейся суммы на текущий валютный счет.

Банк самостоятельно производит обязательную продажу валюты и 70% средств зачисляет на валютный счет организации.

Текущий валютный счет открывается по заявлению организации, и в настоящее время предоставляют три вида документов:

? заявление на открытие текущего счета;

? копия устава, имеющего штамп, который свидетельствует о государственной регистрации;

? карточка с образцами подписи должностных лиц и оттиски печати.

Текущий валютный счет предназначен для хранения и использования валютных средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи валюты. Средства на данном счете организация может использовать по своему распоряжению: проводить расчеты за товары, оплачивать транспортные и страховые расходы, выдавать подотчетным лицам на командировки и др.

Специальный счет для аккумулирования средств в иностранной валюте предназначен для погашения кредитов, предоставляемых Правительством Республики Беларусь под его гарантию, либо зарубежными кредиторами. Валюта, перечисленная в течение пяти дней на этот счет, не подлежит обязательной продаже.

Специальный счет для хранения купленной на внутреннем валютном рынке иностранной валюты предназначен для зачисления купленной валюты, которая должна быть израсходована строго по целевому назначению. Валюта на данном счете хранится в течение семи дней и может быть израсходована только на цели определенные законодательством. Организации поступает рублевый эквивалент от продажи.

Специальные валютные счета открываются по заявлению организации и только при наличии в банке текущего валютного счета.

Валютные счета за рубежом открываются в зарубежных банках и только на основании разрешения Национального банка Республики Беларусь. Они предназначены для содержания за пределами Республики Беларусь представительств, филиалов, торговых домов, санаториев, для расчетов по производственно-хозяйственной деятельности на территории иностранных государств, для финансирования ремонтных работ разъездного характера.

Для учета организациями операций на валютных счетах предназначен счет 52 «Валютные счета», к которому открываются следующие субсчета: 52.1 «Транзитный валютный счет», 52.2 «Текущий валютный счет», 52.3 «Специальный валютный счет», 52.4 «Валютные счета за рубежом» [21].

Учет экспортных операций должен обеспечивать контроль за их сохранностью и наблюдение за движением товаров, а также точные данные о сроках хранения и остатков товаров в портах, на складах в Республике Беларусь и за границей.

Экспортные грузы учитываются, как правило, по учетным партиям. При определении признаков учетной партии учитываются вид товара, возможность сохранения партии в процессе перевозки и т.д. При отправке товара через погранстанцию, за партию принимается каждая отправка однородного товара в одном или нескольких вагонах в один пункт назначения, для одного покупателя и оформленная одной или несколькими железнодорожными накладными. Если при отправке экспортных товаров поставщик формирует эшелон, то его можно принимать за учетную партию. При воздушных и почтовых отгрузках, партией считается каждое отправление по отдельному документу (авианакладная, почтовая квитанция).

Основанием для бухгалтерских записей по учету экспортных товаров, являются надлежащим образом оформленные документы, фиксирующие движение товаров:

? счет-фактура (инвойс) предприятия поставщика, с приложением спецификаций, дубликатов или товарно-транспортных накладных, квитанций железнодорожного сообщения, коносаментов, авианакладных, свидетельствующих об отгрузке товаров в установленные адреса;

? приемные акты, подтверждающие поступление товаров в порты или на склады;

? счета (счета-фактуры) на иностранных покупателей, выписанные на основании отгрузочных документов;

? коммерческие или другие акты, свидетельствующие о недостачах, излишках или порче товаров;

? приемные акты иностранных экспедиторов, складские свидетельства, приемные акты консигнаторов и другие документы, подтверждающие движение экспортных товаров за границей.

Организация бухгалтерского учета экспортных операций на предприятии определяется рядом факторов:

? порядком перехода права собственности на экспортируемые товары к покупателю;

? формой расчетов (банковский перевод, инкассо, аккредитив);

? участием или неучастием в экспорте посреднических организаций;

? отражением в бухгалтерском учете экспортной выручки от реализации товаров, продукции (работ, услуг) на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации.

Порядок перехода права собственности на товар от продавца к покупателю регламентируется условиями поставки, которые должны быть оговорены в содержании контракта с иностранным партнером. Момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю важен при включении различных расходов, связанных с реализацией экспортных товаров, в состав коммерческих расходов. Это объясняется тем, что после перехода права собственности от продавца к покупателю плательщиком отдельных их видов становиться покупатель.

Выручка от реализации экспортной продукции (товаров, работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации одним из двух методов:

? по мере отгрузки товаров, продукции (работ, услуг) и предъявлению к оплате расчетных документов;

? по мере оплаты отгруженных товаров, продукции (работ, услуг), т.е. поступления валютных средств на счета организации.

Избранный метод учета экспортной выручки должен быть закреплен учетной политикой предприятия.

Учетной политикой организации должен быть предусмотрен раздельный учет готовой продукции и товаров, поступающих на склад, предназначенных для реализации на внутреннем рынке и на экспорт за пределы республики. Соответственно к счету 43 «Готовая продукция», может быть открыт отдельный аналитический субсчет «Экспортная продукция», а к счету 41 «Товары» следующие субсчета: товары экспортные, товары реэкспортные, товары импортные.

По дебету счета 41 в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается покупная стоимость товаров, предназначенных для экспортных поставок. По кредиту счета 41 отражается списание, предназначенных для экспортных поставок товаров на реализацию в корреспонденции с дебетом счета 45 «Товары отгруженные» или 90.2 «Себестоимость реализации». Выявленные недостачи отражаются в корреспонденции с дебетом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Кроме того, для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений их фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости при необходимости может использоваться синтетический счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг». По дебету этого счета отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции с кредитом счетов 20, 23, 29. По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции с дебетом счетов 43, 90 и др. Если фактическая себестоимость определяется по окончании месяца, то в течение месяца по мере выпуска продукции, оказания услуг, выполнения работ бухгалтерские записи производятся по нормативной (плановой) себестоимости (Д-т сч. 43, 45, 90 и К-т сч. 40). Выявленные в конце месяца отклонения фактической производственной себестоимости выпущенной продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) на счете 40 отражаются в учете следующими проводками:

а) на сумму превышения нормативных (плановых) затрат над фактическими красным сторно:

Д-т сч. 90 - К-т сч. 40;

б) на сумму превышения фактических затрат над нормативными (плановыми) дополнительной записью:

Д-т сч. 90 - К-т сч. 40.

Таким образом, счет 40 ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет [1, с. 393].

Аналитический учет экспортных товаров организуется:

? по направлению их движения и местам хранения;

? по материально ответственным организациям и лицам;

? по признаку учетной партии в разрезе товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь.

При варианте учета реализации по отгрузке и предъявлению расчетно-платежных документов к оплате операции по реализации в организации экспортера отражаются в том отчетном периоде, в котором произошла передача продукции на экспорт. Расчеты с бюджетом, а также определение финансового результата от экспортной сделки, осуществляются в момент передачи продукции покупателю независимо от того, в каком отчетном периоде организация получит валютную выручку. Для учета реализации экспортной продукции предназначен счет 90 «Реализация».

Операции по реализации экспортной продукции при варианте учета реализации по мере отгрузки и предъявлению расчетных документов к оплате отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

)отражается отгрузка экспортной продукции, товаров (работ, услуг) в оценке по фактической себестоимости:

Д-т сч. 90.2 - К-т сч. 43, 41, 20 - на сумму фактической себестоимости экспортной продукции, товаров (работ, услуг);

)при предъявлении расчетно-платежных документов к оплате отражается стоимость отгруженной иностранному покупателю продукции по цене реализации (контрактная цена):

Д-т сч. 62 (76) - К-т сч. 90.1 - на сумму дебиторской задолженности иностранного покупателя (на контрактную стоимость) в оценке по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату таможенного оформления товаров или на дату отгрузки (если товар не проходит таможенное оформление);

)начисление и уплата таможенных платежей:

а) Д-т сч. 44.1 - К-т сч. 76 - на сумму начисленных таможенных сборов за таможенное оформление;

б) Д-т сч. 44.1 - К-т сч. 68.5 (76) - на сумму начисленной экспортной таможенной пошлины;

в) Д-т сч. 68 (76) - К-т сч. 51 (52) - на сумму оплаты таможенных платежей;

) отражается начисление расходов по транспортировке, страхованию, экспедированию экспортных грузов:

Д-т сч. 44.1 - К-т сч. 76 - на сумму расходов, связанных с реализацией;

) учтенные на счете 44.1 коммерческие расходы списываются в дебет счета 90:

Д-т сч. 90.2 - К-т сч. 44.1;

) при документальном подтверждении факта экспорта продукции, товаров (работ, услуг), НДС уплачивается по ставке 0 %, а акциз (если товар подакцизный) не уплачивается;

) отражается финансовый результат от экспортной сделки. Рассчитывается как разница между выручкой от реализации экспортной продукции и фактической производственной себестоимостью экспортной продукции, коммерческими расходами, а также суммами налогов и сборов, уплачиваемых из выручки от реализации экспортной продукции, т.е. финансовый результат от реализации экспортной продукции, товаров (работ, услуг) определяется путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов по счету 90:

Д-т сч. 90.9 - К-т сч. 99 - на сумму прибыли от реализации экспортной продукции;

Д-т сч. 99 - К-т сч. 90.9 - на сумму убытка от реализации экспортной продукции;

) отражается поступление оплаты за экспортную продукцию, товары (работы, услуги) от нерезидента (покупателя экспортной продукции):

Д-т сч. 52.1 (50) - К-т сч. 62 (76) - на сумму поступивших денежных средств за реализацию экспортной продукции в оценке по курсу Национального банка РБ на дату их поступления на валютный счет;

) отражается переоценка дебиторской задолженности. Она осуществляется на дату составления бухгалтерской отчетности и (или) дату расчетов с нерезидентом (дата поступления денежных средств на валютный счет):

Д-т сч. 62 (76) - К-т сч. 92 - на сумму положительной курсовой разницы;

Д-т сч. 92 - К-т сч. 62 (76) - на сумму отрицательной курсовой разницы.

Если оплата за реализованную экспортную продукцию, товары (работы, услуги) согласно внешнеторговому контракту является предварительной, то отражение в учете расчетов за реализованную экспортную продукцию будет осуществляться следующим образом:

Д-т сч. 52 (50) - К-т сч. 62.4 - на сумму поступившей валютной выручки за реализованную экспортную продукцию;

Д-т сч. 62 - К-т сч. 90.1 - на контрактную стоимость отгруженной экспортной продукции, товаров (работ, услуг);

Далее производится переоценка кредиторской задолженности:

Д-т сч. 92 - К-т сч. 62 - на сумму положительной курсовой разницы;

Д-т сч. 62 - К-т сч. 92 - на сумму отрицательной курсовой разницы.

Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду реализованных на экспорт продукции, товаров (работ, услуг), а также по видам деятельности. Регистрами бухгалтерского учета являются журнал-ордер № 11 и ведомость № 16 [1, с. 548].

Если моментом реализации экспортной продукции считается момент поступления иностранной валюты от иностранного покупателя на валютный счет, т.е. признание выручки в учете осуществляется по оплате, то для завершения операции по реализации экспортной продукции необходимо также наличие факта передачи экспортной продукции покупателю.

При таком варианте учета реализации экспортной продукции, расчеты с бюджетом по налогам и сборам, а также отражение финансового результата осуществляется в момент поступления денежных средств от покупателя. Отгруженная, но не оплаченная экспортная продукция до момента оплаты не может быть признана реализованной.

Операции по реализации экспортной продукции, товаров (работ, услуг) при варианте учета реализации по мере оплаты отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

)отражается отгрузка экспортной продукции в оценке по фактической себестоимости:

Д-т сч. 45 - К-т сч. 41, 43, 20 - на сумму фактической себестоимости экспортной продукции;

)отражается начисление и уплата таможенных платежей:

а) Д-т сч. 44.1 - К-т сч. 76 - на сумму начисленных таможенных сборов за таможенное оформление;

б) Д-т сч. 44.1, 90.6 - К-т сч. 68.5 - на сумму начисленной экспортной таможенной пошлины;

в) Д-т сч. 68.5, 76 - К-т сч. 51, 52 - на сумму оплаты таможенных платежей;

) отражается начисление расходов по транспортировке, страхованию, экспедированию:

Д-т сч. 44.1 - К-т сч. 76 - на сумму начисленных расходов по реализации;

) при поступлении валютной выручки, сумма коммерческих расходов, отраженных по дебету счета 44.1, списывается в дебет счета 90:

Д-т сч. 90.2 - К-т сч. 44.1 - на сумму коммерческих расходов;

) отражается поступление валютной выручки за поставленную экспортную продукцию:

Д-т сч. 50, 52.1 - К-т сч. 90.1 - на сумму выручки от реализации экспортной продукции по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату зачисления денежных средств на валютный счет;

) одновременно списывается фактическая себестоимость экспортной продукции:

Д-т сч. 90.2 - К-т сч. 45 - на сумму фактической себестоимости;

) при предоставлении документов, подтверждающих факт экспорта товаров, НДС облагается по ставке 0 %, а акцизы не уплачиваются;

) отражается финансовый результат от реализации экспортной продукции:

Д-т сч. 90.9 - К-т сч. 99 - на сумму прибыли от реализации экспортной продукции;

Д-т сч. 99 - К-т сч. 90.9 - на сумму убытка от реализации экспортной продукции.

Курсовые разницы при данном варианте учета не возникают.

На основании п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте от 27 декабря 2007 г. № 199 (с изменениями и дополнениями от 26.02.2010 года № 17) курсовые разницы - разницы, возникающие при оценке в белорусских рублях активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в связи с изменением устанавливаемых Национальным банком Республики Беларусь официальных курсов иностранных валют к белорусскому рублю [7].

С 1 января 2010 г. Декретом Президента Республики Беларусь от 28 января 2010 г. № 1 внесены изменения и дополнения в Декрет Президента Республики Беларусь от 30 июня 2000 г. № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» в части порядка списания курсовых разниц, образующихся при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте, а также при покупке иностранной валюты коммерческими организациями.

После вступления в силу Декрета № 1 переоценка имущества (денежные средства на валютных счетах в банках, в кассах организаций, в пути) и обязательств (дебиторская задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по расчетам с другими дебиторами; кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по кредитам банков; займам других организаций; по расчетам с другими кредиторами) в иностранной валюте производится при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период.

При этом возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте разницы относятся:

? организациями, финансируемыми из бюджета, ? на увеличение или уменьшение источников финансирования;

? некоммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями ? на увеличение или уменьшение их доходов и расходов.

Коммерческие организации возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте разницы относят:

? по дебиторской задолженности по расчетам с учредителями (участниками) по вкладам в уставный фонд организации ? на увеличение или уменьшение резервного фонда;

? по резервам, создаваемым в иностранной валюте в соответствии с законодательством, и средствам целевого финансирования, полученным в иностранной валюте, ? на увеличение или уменьшение этих резервов и средств целевого финансирования;

? по кредиторской задолженности (в т.ч. по полученным кредитам, займам и процентам по ним), дебиторской задолженности по выданным авансам на выполнение работ и приобретение оборудования и материалов, возникшим при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы:

) до ввода (передачи) их в эксплуатацию ? на стоимость капитальных вложений;

) после ввода (передачи) основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию;

) в конце отчетного квартала и (или) года ? на стоимость основных средств и нематериальных активов (за исключением процентов по полученным займам и кредитам);

) в иных случаях ? на внереализационные доходы или расходы, учитываемые при налогообложении [9].

Таким образом, основным новшеством законодательства для коммерческих организаций с 1 января 2010 г. в соответствии с Декретом № 1 является включение в состав внереализационных доходов или расходов разниц, возникающих при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте, в полном объеме.

Со вступлением в силу Декрета № 1 расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Национального банка на момент покупки списываются коммерческими организациями для проведения расчетов:

? за сырье, материалы, товары (работы, услуги), по использованным на их приобретение, а также выплату заработной платы займам, кредитам и уплате процентов по ним, по служебным командировкам за границу ? на себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении;

? при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы (в т.ч. по использованным на эти цели займам, кредитам и процентам по ним) до ввода (передачи) их в эксплуатацию ? на стоимость капитальных вложений, после ввода (передачи) основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию ? в конце отчетного квартала и (или) года на стоимость основных средств и нематериальных активов (за исключением процентов по полученным займам и кредитам);

? в иных случаях ? на внереализационные расходы и не учитываются при налогообложении.

Остатки курсовых разниц, числящиеся на 1 января 2010 г. в составе доходов будущих периодов, списываются на внереализационные доходы, расходов будущих периодов, ? на внереализационные расходы или (при наличии фонда переоценки статей баланса) за счет этого фонда ежемесячно, начиная с 1 января 2010 г., в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г [9].

На ряду с курсовыми разницами могут возникать и суммовые разницы. Суммовые разницы - это разницы в белорусских рублях, возникающие при расчетах по обязательствам, оплата которых осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах. Считается суммовой и отражается в порядке, установленном для суммовых разниц, также разница в иностранной валюте, возникающая при расчетах по обязательствам, выраженным в иностранной валюте, размер которых определяется исходя из эквивалента иной иностранной валюты или условной денежной единицы [10].

В соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов, суммовые разницы отражаются на счете 92, как результаты от операций непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации [11].

В целях обеспечения устойчивости белорусского рубля, потребностей юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в иностранной валюте, а также совершенствования порядка обязательной продажи иностранной валюты юридические лица и индивидуальные предприниматели, являющиеся резидентами Республики Беларусь, осуществляют обязательную продажу иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь в размере 30 процентов суммы выручки в иностранной валюте в порядке, определенном Национальным банком.

Выручкой в иностранной валюте являются денежные средства в иностранной валюте согласно перечню иностранных валют, подлежащих обязательной продаже на внутреннем валютном рынке, определяемому Национальным банком, поступающие юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям на их счета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь, в банках и иных кредитных организациях за пределами Республики Беларусь.

Обязательная продажа иностранной валюты осуществляется через банки и небанковские кредитно-финансовые организации на торгах открытого акционерного общества "Белорусская валютно-фондовая биржа" на основании платежной инструкции, представляемой юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем в банк и (или) небанковскую кредитно-финансовую организацию Республики Беларусь не позднее 7 рабочих дней со дня поступления выручки в иностранной валюте на их счета. Поступившая организации иностранная валюта в полном объеме зачисляется на транзитный валютный счет организации. В течении 7 дней она подлежит распределению. Сумма в белорусских рублях, полученная от обязательной продажи валюты зачисляется на расчетный счет организации [12].

В настоящее время обязательную продажу валюты регулирует Указ Президента Республики Беларусь № 240 «О некоторых вопросах в области валютного регулирования». Согласно данному Указу Национальному банку предоставлено право устанавливать для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, являющихся резидентами РБ, размер обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке страны и ограничения по осуществлению отдельных текущих валютных операций [13].

Национальный банк страны постановлением Правления от 6.07.2009 № 98 внес изменения и дополнения в свое же постановление от 13.09.2006 № 129 «О порядке осуществления обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке». В нем определено, что обязательная продажа будет производиться в размере 30% суммы выручки в иностранной валюте ? столько же, сколько ранее было установлено Указом Президента от 17.07.2006 № 452 «Об обязательной продаже иностранной валюты» [14].

Для учета обязательной продажи валюты предназначен счет 57 субсчет 3 «Валютные средства для продажи». Операции по продаже валюты отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета 91. По дебету данного счета отражаются все расходы связанные с продажей валюты, а по кредиту - сумма доходов от продажи.

Операции по обязательной продаже валюты отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

)поступила валютная выручка на транзитный валютный счет:

Д-т сч. 52.1 - К-т сч. 90 (62) - на сумму валютной выручки в оценке по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату зачисления средств на валютный счет;

) через 7 дней валюта подлежит распределению:

а) переоценивается валюта на транзитном валютном счете на дату ее распределения (дату списания с транзитного валютного счета):

Д-т сч. 52.1 - К-т сч. 92 - на сумму положительной курсовой разницы;

Д-т сч. 92 - К-т сч. 52.1 - на сумму отрицательной курсовой разницы;

б) перечисляется 30% валютной выручки в счет обязательной продажи:

Д-т сч. 57.3 - К-т сч. 52.1 - на сумму стоимости валюты в оценке по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату списания ее с валютного счета;

) на расчетный счет зачислен рублевый эквивалент от продажи валюты:

Д-т сч. 51 - К-т сч. 91.1 - на сумму стоимости валюты в оценке по договорному курсу продажи;

) отражается уплата комиссионного сбора банку:

Д-т сч. 91 - К-т сч. 76 - на сумму начисленного сбора;

Д-т сч. 76 - К-т сч. 51 - на сумму уплаты;

) списывается стоимость проданной валюты:

Д-т сч. 91.2 - К-т сч. 57.3 (76) - на сумму стоимости валюты в оценке по курсу Национального банка на дату ее продажи;

) переоценка денежных средств на счете 57 (стоимость валюты на дату ее продажи):

Д-т сч. 57.3 (76) - К-т сч. 92 - на сумму положительной курсовой разницы;

Д-т сч. 92 - К-т сч. 57.3 (76) - на сумму отрицательной курсовой разницы;

) отражается доход или убыток от продажи валюты. Финансовый результат от продажи валюты рассчитывается как разница между стоимостью проданной валюты в оценке по договорному курсу продажи и стоимостью валюты по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату продажи валюты, а также суммой комиссионного сбора, т.е. путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 91:

Д-т сч. 91.9 - К-т сч. 99 - на сумму дохода;

Д-т сч. 99 - К-т сч. 91.9 - на сумму убытка;

) зачисляется валюта на текущий валютный счет организации в размере 70%:

Д-т сч. 52.2 - К-т сч. 52.1.

В данном параграфе были рассмотрены особенности организации учета экспортных операций, такие понятия как курсовые и суммовые разницы и порядок проведения переоценки активов и обязательств организациями Республики Беларусь, а также порядок обязательной продажи валюты.


1.3 Методические аспекты анализа экспортных операций и эффективности их использования в организации

экспортный операция продукция иностранный

Внешнеэкономическая сфера является одной из наиболее динамично развивающихся областей белорусской экономики. В последние годы многие отечественные предприятия стали участниками внешнеторговых отношений. Возросло число компаний с участием иностранного капитала. И как показывает практика, с развитием внешнеэкономических отношений Белоруссии все более актуальным становится вопрос разработки и совершенствования системы анализа деятельности предприятий в этой области.

Экономический анализ дает возможность исследовать внешнеэкономическую деятельность как по всей совокупности протекающих в ней хозяйственных процессов, так и по отдельным ее элементам. Экономический анализ внешнеэкономической деятельности позволяет изучать три основные группы проблем:

)состояние и развитие всемирного хозяйства и экономики региона, любой отдельно взятой страны, экономики отдельного административного района любой страны, отрасли и подотрасли народного хозяйства с целью оценки конъюнктуры рынка и выбора внешнеэкономических решений;

)хозяйственную деятельность предприятия с целью оценки его внешнеэкономического потенциала и способности конкурировать на внешнем рынке;

)условия внешнеэкономических контрактов, ход их выполнения и фактические результаты реализации.

Информационная база экономического анализа - в основном данные маркетингового анализа, бизнес-планирования, бухгалтерского, финансового, управленческого и налогового учета и отчетности.

Основными задачами анализа внешнеэкономической деятельности являются:

) предварительный анализ внешнеэкономического потенциала организации и обоснованности заключаемых им контрактов;

) оценка уровня и качества выполнения организацией обязательств по контрактам с иностранными партнерами;

) характеристика структуры и динамики внешнеэкономической деятельности организации;

) оценка рациональности использования средств, привлеченных для выполнения обязательств по контрактам, предполагает:

? последовательное изучение характера и направлений использования производственных мощностей и оборонных средств предприятия для осуществления внешнеэкономической деятельности;

? исследование управленческих и коммерческих расходов по экспорту и импорту товаров;

? изучение эффективности внешнеэкономических операций;

? обобщение результатов анализа с помощью показателей эффективности и использования ресурсов организации;

) оценка финансовых результатов внешнеэкономической деятельности организации;

) характеристика воздействия внешнеэкономической деятельности на финансовое положение, платежеспособность и рентабельность организации;

) оценка перспектив дальнейшего развития внешнеэкономической деятельности [15, с. 292].

По мнению профессора Бариленко В.И., анализ экспортных операций должен включать следующие этапы:

? анализ выполнения обязательств по экспортным операциям;

? анализ конкурентоспособности экспортных товаров;

? анализ динамики экспорта товаров и услуг;

? анализ эффективности экспортных операций.

Анализ выполнения обязательств по экспортным операциям

Четкое выполнение договорных обязательств является важнейшим условием успешной деятельности на мировом рынке. Поэтому при анализе экспортных операций прежде всего необходимо изучать выполнение обязательств по различным аспектам:

? количеству экспортных товаров или их физическому объему;

? стоимости экспорта;

? срокам поставок партий товара и качеству поставляемых товаров;

? номенклатуре поставок и фирмам-потребителям (странам, куда экспортируются товары).

Анализ выполнения обязательств по экспортным операциям, как правило, начинают с оценки выполнения контракта по объему поставки. При этом фактический объем поставки сравнивается с контрактной величиной, и если обнаружится несоответствие, то определяются относительные и абсолютные размеры недопоставки.

Оценка уровня выполнения контракта поставки товаров в натуральном выражении будет характеризоваться следующей формулой (относительный уровень отклонения):

= , (3.1)


где уровень (степень) выполнения контрактных обязательств;

? количество единиц фактически поставленных товаров;

? количество единиц поставляемых товаров по контракту.

Абсолютный размер отклонения фактической поставки от условий контракта определяется разностью данных показателей: - ). (3.2)

Также следует иметь ввиду и то обстоятельство, что поставка товаров учитывается в текущих, изменившихся по сравнению с предусмотренными в контракте ценах. Поэтому формулы показателя относительного уровня и абсолютного размера соответствия стоимостного объема поставки контрактным условиям примут следующий вид:


1) = , (3.3)


где - уровень выполнения контрактных обязательств по стоимости;

? цена единицы товара по контракту и фактически соответственно.


) (pq) = - , (3.4)


где ? (pq) ? отклонение суммы фактических поставок от предусмотренных контрактом.

Для того чтобы определить реальной соответствие объема поставки (количественного фактора) условиям контракта, необходимо пересчитать фактическую поставку в цены того периода, когда был заключен контракт. Тогда уровень выполнения контрактных обязательств будет определяться по формуле:


, (3.5)


где ? коэффициент выполнения обязательств по физическому объему.


- (3.6)


где ? влияние физического объема внешнеторговых поставок.

Другой показатель уровня выполнения контрактных обязательств отразит влияние ценового фактора на уровень отклонения фактической поставки от контрактных условий:


, (3.7)


где - коэффициент выполнения обязательств под влиянием ценового фактора.


- , (3.8)


где ? влияние цены внешнеторговых поставок.

Обязательства по контрактам должны быть выполнены и по количеству товаров, и по качеству, и по срокам поставок товаров. По материалам учета внешнеэкономической деятельности в ходе анализа определяется обобщающий коэффициент (показатель) просроченных обязательств:


П = *100, (3.9)


где П - обобщающий коэффициент просроченных обязательств;

? экспортная стоимость товаров по всем контрактам с простроченным исполнением в течение года;

? сумма всех контрактов по экспорту, подлежащих исполнению за этот год.

Показатель просроченных обязательств следует рассчитывать по всему экспорту за год, по странам экспорта и по товарам, его можно сопоставлять в динамике по сравнению с прошлыми годами. Такой показатель отражает соблюдение дисциплины поставок контрагентам и является своего рода показателем качества работы экспортера. Чем ближе данный показатель к 100%, тем хуже организация выполняет свои обязательства; чем ниже - тем лучше ее работа [15, с. 308].

В сферу внимания аналитика должно попадать и качество самих товаров, поставляемых на экспорт.

Если предприятие поставило товар, качество которого не соответствует условиям контракта, то иностранный покупатель предъявляет претензии по качеству, которые, как правило, удовлетворяются, что приносит убытки и подрывает позиции предприятия как экспортера[15, с. 311].

Профессор Савицкая Г.В. для оценки качества экспортных товаров предлагает рассчитывать следующие показатели:

? показатель сертифицированной экспортной продукции:


= * 100, (3.10)


где ? объем сертифицированной продукции;

- объем экспортной продукции.

Данный показатель рассчитывается в том случае, если не вся поставляемая на экспорт продукция имеет сертификаты качества. Чем выше доля сертифицированной продукции, тем больше качественной продукции выпускает организация на экспорт.

? обобщающий показатель качества экспортных товаров:


= * 100, (3.11)


где - сумма удовлетворенных рекламаций по экспорту за период;

? стоимость поставленных на экспорт товаров.

Чем выше значение данного показателя, тем ниже стоимость экспорта.

При анализе качества экспортных поставок сопоставляются значения вышеприведенных показателей за отчетный и предыдущий периоды. Данные сводятся в таблицу, анализируются и изучаются.

Также изучаются отдельные виды рекламаций, выясняется какие меры предпринимаются организацией по повышению качества экспортных товаров и на сколько они оказались эффективными [16, с.64].

В зарубежной литературе для оценки качества предлагается рассчитывать следующий показатель:


= * 100, (3.12)


где ? сумма дебиторской задолженности по экспорту организации;

? валютная выручка от экспорта за период.

Чем меньше значение данного показателя, тем лучше это для организации.

При анализе экспортных операций необходимо особое внимание уделять оценке конкурентоспособности экспортируемых товаров.

Под конкурентоспособностью товаров и услуг понимается их способность выдержать сравнение или, еще лучше, ? продемонстрировать свое явное преимущество перед аналогичными товарами и услугами других производителей и при этом продаваться по ценам не ниже сложившихся в данный момент на рынке [15, с. 311].

Профессор Пузакова Е.П. предлагает производить оценку конкурентоспособности организации в несколько этапов:

1)анализ экспортного потенциала организации включает:

? анализ и оценку собственных экспортных (исследовательских, проектных, конструкторских, производственных, сбытовых и проч.) возможностей;

? определение реальных возможностей поставщиков сырья и материалов, партнеров по научно-технической и производственной кооперации;

? оценку возможностей и выявление слабых мест транспортных организаций и других объектов инфраструктуры;

? определение потенциальной способности внешнего рынка «поглощать» предлагаемые ему товары и выявление условий их прибыльной реализации;

) изучение финансового положения и финансовых ресурсов, в том числе валютных. Развитие внешнеэкономической деятельности, особенно организация зарубежных предприятий с полным производственным циклом, требует значительных средств. Уже на первой стадии налаживания зарубежных контрактов предприниматель сталкивается с необходимостью расходовать средства на зарубежные поездки, организацию деловых встреч, рекламных кампаний и т.д.;

) оценка технологических преимуществ, ноу-хау, патентов, а также оборудования, машин, инструментов, приборов, которые, в частности, могут стать вкладом предприятия в уставный капитал при создании совместного предприятия. Кроме того, за рубежом широко развита сеть лизинговых компаний, предоставляющих в долгосрочную аренду различное оборудование, что значительно снижает первоначальные расходы на организацию производства;

) оценка маркетинговых позиций предприятия на зарубежных рынках, т.е. способности противостоять конкурентам и удерживать определенную часть рынка;

) оценка кадрового потенциала, которая позволяет определить, имеется ли у предприятия достаточно квалифицированный персонал, способный грамотно и эффективно работать в непривычных условиях [16, с. 62].

Таким образом, при анализе внешнеэкономической деятельности предприятия необходимо глубоко оценивать конкурентоспособность товаров, предлагаемых на экспорт, и разрабатывать комплексные мероприятия, направленные на повышение их конкурентоспособности. Корни конкурентоспособности в первую очередь кроются в эффективности производства на предприятии-изготовителе. Но в случае экспорта необходимо обращать внимание и на такие специфические факторы, как колебания курсов валют, темпы инфляции в различных странах и иностранная конкуренция.

Изучив выполнение экспортных контрактов за определенный период и конкурентоспособность экспортируемых товаров, полезно для более полной характеристики работы организации на внешнем рынке исследовать динамику экспорта товаров и услуг за несколько лет.

Цель такого исследования - установить: какие перемены произошли в товарной структуре экспорта, в развитии новых видов экспорта и его географических направлениях; как изменился объем экспорта в текущих и постоянных (базовых) ценах; как изменились в среднем экспортные цены.

При изучении динамики экспорта за ряд лет целесообразно вычислять темпы прироста экспорта за каждый год и среднегодовой темп прироста экспорта за весь изучаемый период.

Данные об экспорте за изучаемые периоды группируются по странам и по товарам в аналитических таблицах. По каждой строке таблицы (страна, товар или итог) вычисляются индексы стоимости, физического объема и цен. Эти индексы показывают, в какой мере и где изменились стоимость, физический объем экспорта и среднеэкспортные цены.

Для получения ответа на вопрос об изменении стоимостной структуры экспорта по товарам составляются таблицы, где по каждой строке (товар) для каждого сравниваемого года показываются сумма экспорта в тысячах рублей и ее удельный вес в процентах к общему итогу.

Однако этот аналитический подход не учитывает изменения конъюнктуры рынка, игру цен, колебания валютных курсов, что особенно характерно для внешнего рынка. Для анализа лучше брать не обобщающие показатели, а более детальные, сгруппированные по странам-импортерам и по группам товаров, поскольку только после их изучения можно будет комментировать обобщающие показатели динамики экспорта.

По товарным группам, включающим и количественно, и качественно соизмеримые товары, вычисляют индекс количественной структуры:


Ic = , (3.13)


где Ic - индекс количественной структуры;

- количество товаров текущего периода;

- базовые цены этих товаров;

- средняя цена товаров базового периода.

Средняя цена вычисляется по формуле:


= , (3.14)


где - средняя цена.

Если индекс количественной структуры окажется больше единицы, то это будет означать, что в пределах товарной группы повысилась доля количества более дорогих товаров за счет снижения доли более дешевых товаров. При обратном изменении структуры индекс окажется меньше единицы [15, с.316].

На следующем этапе анализа необходимо определить меру влияния факторов количества, цены и структуры на изменение стоимости экспорта товаров. Для этого рассчитываются следующие индексы:

? индекс стоимости:


Ipq=, (3.15)


где Ipq - индекс стоимости;

, - количество товаров в базовом и отчетном периодах соответственно;

,- цена товаров в базовом и отчетных периодах соответственно.

Индекс стоимости показывает изменение стоимости экспорта (импорта) по отношению к предыдущему периоду;

? индекс цен:


Ip =, (3.16)


где Ip - индекс цен.

Индекс цен показывает изменение стоимости экспорта (импорта) за счет изменения экспортной (импортной) цены;

? индекс физического объема:


Iq=, (3.17)


где Iq - индекс физического объема.

Индекс физического объема показывает изменение стоимости экспорта (импорта) за счет изменения количества и количественной структуры товаров;

? индекс количества:

Ik = ,(3.18)


где Ik - индекс количества.

Индекс количества показывает изменение стоимости экспорта (импорта) за счет изменения его количества;

? индекс структуры:


Icтр = , (3.19)


где Icтр - индекс структуры.

Баланс отклонений:


Ipq = Ip + Ik + Iстр = Iр + Iq [17].(3.20)


Далее рассмотрим оценку эффективности экспортных операций.

На практике самым простым способом определения эффективности внешнеэкономической деятельности является расчет различных показателей экономической эффективности на основе соизмерения достигаемых экономических результатов с затратами ресурсов на их достижение.

На уровне предприятий и иных хозяйствующих субъектов под экономической эффективностью внешнеэкономических операций понимается степень увеличения дохода от них, получаемая либо как разница, либо как частное между результатами и затратами на их реализацию.

Система показателей экономической эффективности внешнеэкономической деятельности делится на две группы:

) показатели эффекта, определяемые как абсолютные величины и выражаемые в соответствующих денежных единицах как разница между результатами и затратами;

) показатели эффективности, определяемые на основе отношения результатов к затратам; как правило, выражаются в относительных единицах: процентах (%), долях единицы и др.

Рассмотрим общие положения и методику расчета показателей эффективности экспортных операций, разработанную на основе методик, предлагаемых фирмой «Внешконсалт» (Украина), российскими учеными Миролюбовой Е.А., Матвеевой О.П., Стровским Л.Е. и др.

При экспорте товаров издержки предприятия включают в себя:

? себестоимость экспортируемого товара - затраты на производство экспортного товара предприятием;

? транспортно-экспедиторские расходы - расходы на транспортировку товаров, которые несет предприятие-экспортер (зависят от базисных условий поставки ИНКОТЕРМС-2011);

? прочие расходы - на заключение сделки, страхование товара, платежно-расчетные операции, таможенные пошлины и сборы при перевозке товара через таможенную границу и т.д.

Таким образом, экспортные затраты (ЭЗ) равны сумме себестоимости товара, транспортно-экспедиторских и прочих расходов.

Экспортный доход (ЭД) - это валютная выручка, поступившая на расчетный счет предприятия в рублевом эквиваленте.

Для того чтобы экспорт товаров был эффективен, необходимо:

? чтобы экспортный доход превышал экспортные затраты (ЭД > ЭЗ);

? экспортная прибыль превышала внутреннюю прибыль предприятия от продажи товара внутри страны. Экспортная прибыль равна экспортному доходу за вычетом экспортных затрат, а внутренняя прибыль - внутреннему доходу за вычетом себестоимости товара. При этом внутренний доход - это рублевая выручка от продажи товара, предназначенного на экспорт, на внутреннем рынке.

Исходя из приведенных рассуждений, можно ввести следующие количественные показатели эффективности экспорта:

1)базовый коэффициент эффективности экспорта:

К эб = ,(3.21)


где К эб - базовый коэффициент эффективности экспорта;

Врэ - рублевая выручка от продажи товаров;

Ст - себестоимость товаров;

Тр - транспортно-экспедиторские расходы;

Пр - прочие расходы.

Если Кэб > 1, то экспорт эффективен. Чем выше указанный коэффициент, тем выше эффективность экспорта;

) альтернативный коэффициент эффективности экспорта:


Кэа = ,(3.22)


где Кэа - альтернативный коэффициент эффективности экспорта;

Вв - внутренняя выручка (выручка от продажи товара внутри страны).

Если Кэа > 1, экспорт эффективен.

Таким образом, для определения эффективности экспорта необходимо рассчитать оба коэффициента и сопоставить их:

а) если Кэб > 1 и Кэа > 1, экспорт товара эффективен;

б) если Кэб < 1, а Кэа > 1, то экспорт неэффективен, так как экспортные затраты превышают экспортный доход;

в) если Кэб > 1, а Кэа < 1, то экспорт неэффективен, так как прибыль от продажи товара внутри страны будет выше, чем от его экспорта;

г) если Кэб < 1и Кэа < 1, то экспорт товара неэффективен.

Помимо коэффициентов эффективности экспорта может быть рассчитан показатель эффекта экспорта, который определяется следующим образом:


Пээ = Овф + Вр - ЭЗ,(3.23)

где Пээ - показатель эффекта экспорта;

Овф ? рублевый эквивалент отчислений в валютный фонд предприятия, рассчитываемый пересчетом валютной выручки (за вычетом подлежащей обязательной продаже государству) в рубли по курсу на дату поступления валюты, руб.;

Вр ? рублевая выручка от обязательной продажи части валюты государству, руб.;

ЭЗ ? полные затраты предприятия на экспорт, которые включают: затраты на производство и реализацию продукции (реклама, маркетинг, транспорт, страхование, пошлины, сборы и др.).

По экономическому содержанию показатель эффекта соответствует показателю прибыли [16, с.155].

Профессор Бариленко В.И. предлагает рассматривать валютную эффективность экспорта как отношение валютной выручки от экспорта к сумме затрат на производство и реализацию экспортируемой продукции. Одновременно ее можно рассмотреть как отношение валютной выручки от экспорта к стоимости экспортируемых товаров по ценам внутреннего рынка Республики Беларусь (уровень валютной эффективности).

Первый показатель характеризует окупаемость затрат по экспорту, а второй - отражает сравнительную эффективность экспорта по отношению к операциям на внутреннем рынке. Уровень таких относительных показателей должен превышать единицу, для того чтобы можно было говорить об эффективности экспорта, и чем выше он будет, тем более эффективным будет экспорт.

В ходе анализа, кроме оценки изменений в уровнях показателей эффективности, необходимо выявить факторы, определяющие эти изменения, и измерить их влияние.

На первый показатель эффективности влияют следующие факторы:

? объем экспорта в натуральном выражении;

? экспортная цена;

? валютный курс;

? уровень затрат.

На второй показатель эффективности влияют следующие факторы:

? экспортная цена;

? валютный курс;

? внутренняя цена [15, с. 323].

Данный анализ автор предлагает производить методом цепных подстановок.

Доходность хозяйствующего субъекта характеризуется абсолютными и относительными показателями. Абсолютный показатель доходности ? это сумма общей прибыли и прибыль предприятия от экспорта. Относительный показатель - рентабельность экспортных продаж и рентабельность затрат по экспорту продукции и другие.

Рентабельность экспортных продаж характеризует долю прибыли, полученной предприятием от экспорта продукции в выручке от экспорта и рассчитывается как отношение прибыли предприятия от экспорта продукции к выручке от экспорта.

Рентабельность затрат по экспорту рассчитывается как отношение прибыли предприятия от экспорта продукции к производственной себестоимости экспортной продукции. Этот показатель характеризует сумму прибыли предприятия, полученную от экспорта продукции на 1 рубль затрат на производство и реализацию экспортной продукции.

К показателям доходности внешнеторговых операций также относят:

)показатель экономического эффекта, который характеризует сумму превышения валютных поступлений от экспорта над затратами по экспорту, рассчитывается как разница между выручкой от экспорта и затратами на экспорт;

)уровень прибыли от экспорта в общей прибыли предприятия рассчитывается как отношение прибыли предприятия от экспорта продукции к общей прибыли предприятия. Он показывает долевое участие прибыли от экспорта продукции в общей сумме полученной прибыли предприятия;

)коэффициент соотношения внешнеторгового сальдо и экспорта предприятия характеризует сумму превышения (снижения) суммы экспорта над импортом на 1 рубль экспортной продукции. Данный коэффициент рассчитывается как отношение внешнеторгового сальдо к объему экспорта предприятия;

)коэффициент сбалансированности рассчитывается как отношение внешнеторгового сальдо к внешнеторговому обороту и характеризует сумму превышения (снижения) суммы экспорта над импортом на 1 рубль внешнеторгового оборота;

)коэффициент соотношения внешнеторгового сальдо и выручки предприятия характеризует сумму превышения (снижения) суммы экспорта над импортом на 1 рубль общей выручки предприятия. Рассчитывается как отношение внешнеторгового сальдо к общей выручке предприятия;

)коэффициент соотношения внешнеторгового сальдо и прибыли предприятия рассчитывается как отношение внешнеторгового сальдо к общей прибыли предприятия. Он характеризует сумму превышения (снижения) суммы экспорта над импортом на 1 рубль общей прибыли предприятия.

Анализ и оценка деловой активности осуществляется на качественном и количественном уровнях [18]. Анализ на качественном уровне предполагает оценку деятельности предприятия по неформальным критериям: широта рынков сбыта (внутренних и внешних), деловая репутация предприятия, его конкурентоспособность, наличие постоянных поставщиков и покупателей, долгосрочных договоров купли-продажи, торговая марка и пр. Данные критерии целесообразно сопоставлять с аналогичными параметрами других хозяйствующих субъектов, действующих в данной отрасли или сфере бизнеса. Количественные критерии деловой активности характеризуются системой абсолютных и относительных показателей. Среди абсолютных показателей необходимо выделить общую выручку предприятия, объем экспорта предприятия, объем поставок на предприятие, выручку от экспорта, производственная себестоимость экспортной продукции. Целесообразно сравнивать эти параметры в динамике за ряд периодов. Оценка деловой активности организаций, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность представлены в таблице 5.1.


Таблица 1.1 - Показатели деловой активности организаций, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность

Наименование показателяМетодика расчетаУсловные обозначенияЭкономическая интерпретация1234Уровень экспорта в объеме продаж предприятия*100Э ? экспорт; Vр ? объем реализации продукции.Характеризует долевое участие предприятия во внешнеэкономической деятельностиУровень импорта в общем объеме поставок на предприятие*100И ? предприятия; Vп ? объем поставок на предприятие.Характеризует зависимость предприятия от поставок по импортуКоэффициент соотношения выручки от экспорта и себестоимости экспортной продукции (эффективность экспорта) Вэк ? выручка от экспорта; Сэк ? производственная себестоимость экспортной продукции.Характеризует сумму валютной выручки в затратах на производство и реализацию экспортной продукции Коэффициент соотношения себестоимости продукции, идущей на экспорт, и выручки от экспортаВэк ? выручка от экспорта.Характеризует долю затрат на экспортную продукцию в выручке предприятия.Уровень валютной выручки в общей выручке предприятия* 100Вобщ ? общая выручка предприятия.Характеризует долю валютной выручки в общем объеме полученной выручки

Валютная самоокупаемость характеризуется превышением поступления валюты над ее расходами за анализируемый период. Оценить валютную самоокупаемость организации можно с помощью следующих показателей:

) коэффициент валютной самоокупаемости. Он позволяет сопоставить темп роста экспорта и импорта продукции (товаров, услуг) предприятия. Оптимальное значение данного показателя ?1. Рассчитывается как отношение выручки от экспорта к расходу валюты на импорт продукции [19];

) коэффициент валютной платежеспособности позволяет оценить готовность предприятия за счет имеющихся валютных средств и поступлений от экспорта погасить обязательства в валюте. Рассчитывается как отношение суммы остатка иностранной валюты на начало периода и выручки от экспорта к расходу валюты на импорт продукции.

В вопросах правильной организации экспортно-импортных операций в коммерческих службах предприятий, несомненно, важное место занимают аспекты, связанные с учетом и анализом эффективности экспортно-импортных операций. Только правильная организация учета и анализа позволяет организации получать прибыль, от экспортно-импортных операций находясь в соответствии с действующим экономическим законодательством страны.


. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ПРИМЕРЕ ОАО «ЭЛЕКТРОАППАРАТУРА»


.1 ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ


Открытое акционерное общество «Электроаппаратура» является юридическим лицом - коммерческой организацией, несет ответственность по своим обязательствам всем своим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять на основании Устава имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Завод был введен в эксплуатацию в 1946 г. ОАО «Электроаппаратура» создано приказом Министерства экономики Республики Беларусь № 174 от 24.12.2002 г. В процессе разгосударствления унитарного предприятия «Гомельский завод Электроаппаратура» и зарегистрировано решением Администрации свободной экономической зоны «Гомель - Ратон» (СЭЗ) распоряжением Администрации СЭЗ «Гомель - Ратон» от 14.01.2003 г. № 1-Р, в Реестре № 1 регистрации резидентов СЭЗ «Гомель - Ратон» № 1/1-17, что предоставляет обществу льготы для привлечения иностранных инвестиций.

ОАО «Электроаппаратура» не имеет дочерних предприятий, не является учредителем иных форм собственности.

Предприятие создано с целью осуществления хозяйственной деятельности, направленной на получение прибыли.

ОАО «Электроаппаратура» специализирующееся на выпуске изделий спецтехники, низковольтной, коммутационной и защитной аппаратуры, применяемой во всех областях народного хозяйства.

В целях получения дополнительных финансовых средств на покупку материалов и комплектующих для собственного производства, а также расчеты с бюджетом ОАО «Электроаппаратура» имеет возможность сдавать в аренду неиспользуемые для собственных нужд нежилые помещения на территории предприятия и в здании общежития для семейных.

В настоящее время в составе предприятия 4 цеха основного производства (сборочный, прессово-механический, пластмассовый, гальванопокрытий.), 2 цеха и 2 участка вспомогательного производства, 17 отделов, 2 самостоятельных бюро, 2 самостоятельные лаборатории.

Все структурные подразделения распределены на 8 групп, руководство каждой группой в соответствии с распределением обязанностей осуществляет один из руководителей предприятия.

На предприятии 17 поточно-механизированных и автоматических линий, оснащенных высокопроизводительным оборудованием. Изделия собирают на ленточных прямоточных конвейерных линиях, которые оборудованы средствами механизации, приспособлениями для сборки изделий, а также стендами для регулировки, контроля и различных испытаний, что гарантирует высокое качество изделий. В производстве широко применяется автоматическое оборудование, имеется участок точечной сварки.

В прессово-механическом цехе имеются следующие технологические процессы: холодной штамповки, раскроя, высадки, нарезки, прокатки, токарно-фрезерной, термической обработки и литья деталей из алюминия.

Также в цехе налажено производство электросварных труб из коррозионно-стойкой стали на стане «OLIMPIA-80», который позволяет изготовлять трубы различных типоразмеров.

В цехе пластмасс осуществляется переработка материалов методами прессования и литья под давлением, внедрены высокотехнологические литьевые машины.

В цехе гальванопокрытий установлены автоматические линии цинкования, оловянирования, никелирования. Производится покрытие методом порошкового напыления в электростатическом поле.

Инструментальный цех изготавливает технологическую оснастку, в том числе прессформы, штампы и специальные инструменты.

В настоящее время цех оснащен высокопроизводительными станками производства Германии и Швейцарии: электроэрозионным прошивным; электроэрозионным вырезным; координатно-фрезерным; фрезерно-расточным; эрозионно-прошивочным.

Технологические возможности предприятия:

? проектирование и изготовление штампов с размерами детали до 500 мм;

? проектирование и изготовление прессформ для литья термопластов, реактопластов, алюминиевых сплавов с объемом до 250 см3;

? проектирование и изготовление спецтехнологического оборудования, в том числе автоматизированные линии окраски и линии кондитерского производства;

? изготовление металлоконструкций;

? изготовление штампованных деталей на оснастке заказчика;

? изготовление литых деталей из термопластов, реактопластов, алюминиевых сплавов на оснастке заказчика;

? нанесение полимерной порошковой краски;

? сертификационные испытания промышленных и бытовых электротехнических изделий.

ОАО «Электроаппаратура» специализируется на выпуске следующих видов продукции:

? Низковольтная аппаратура;

? Пускатели электромагнитные серии ПМ12-010;

? Пускатели электромагнитные серии ПМ12-040;

? Пускатели электромагнитные серии ПМЛ 2000;

? Пускатели электромагнитные серии ПМ15-063;

? Контакторы электромагнитные серии КНЕ;

? Реле электротепловые токовые серии РТЛ-1000;

? Реле электромагнитные токовые серии РТТ;

? Устройства защитного отключения типа ЗОУП-25;

? Контактные приставки серии ПКЛ;

? Клемник КРЛ 104;

? Ограничители перенапряжения серии ОПН;

? Прерыватель ПР 3747;

? Электробытовые изделия;

? Электроплитка настольная одноконфорочная ЭПТ-1МВ;

? Электроплита настольная одноконфорочная ЭП Нс 1001;

? Электроплитка настольная двухконфорочная ЭПТ-2МД;

? Электроплита двухконфорочная с жарочным шкафом;

? Электрошкаф жарочный;

? Электроутюги;

? Плиты газовые;

? Плита газовая ПГ 1000;

? Плита газовая с газовой духовкой ПГ 2000 "АЛЕСЯ";

? Плита газовая с электрической духовкой ПГЭ 1000 "АЛЕСЯ";

? Плита электрическая напольная отдельно стоящая ЭП Н Д 1000 "АЛЕСЯ".

ОАО «Электроаппаратура» осуществляет внешнеэкономическую деятельность с такими странами как: Азербайджан, Армения, Грузия, Казахстан, Кыргызстан, Молдова, Россия, Таджикистан, Туркменистан, Узбекистан, Украина, Латвия, Литва, Эстония и с другими государствами.

К преимуществам ОАО «Электроаппаратура» можно отнести достаточно высокое качество продукции. Оно обусловлено отработанной системой конструкторско-технологического надзора, сертификации и испытаний, как новой продукции, так и серийно выпускаемой.

Достижения в области качества в 2004 году:

? лауреат премии правительства Республики Беларусь ? за внедрение высокоэффективных методов управления качеством и обеспечения на этой основе выпуска конкурентоспособной продукции;

? лауреат премии Министерства промышленности Республики Беларусь ? за достижения в области качества, создание и внедрение системы высокоэффективных методов управления производством в соответствии с международными стандартами ИСО серии 9000;

? лауреат конкурса «Лучшие товары Республики Беларусь»;

? лауреат проекта «Экспопьедестал-2004г.».

Для более наглядного понимания деятельности ОАО «Электроаппаратура» некоторые показатели его деятельности приведены в таблице 1 (Приложения А - Д).


Таблица 2.1 - Динамика экономических показателей деятельности предприятия в 2009-2010 гг.

Показатель2009 г.2010 г.ОтклонениеТемпы роста, %1 Объем производства продукции в фактических ценах, млн. руб.27611353197708127,92 Объем производства продукции в сопоставимых ценах, млн. руб.29061333594298115,53 Выручка от реализации продукции (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку), млн.руб.28546379109364132,84 Себестоимость реализованной продукции (включая управленческие расходы и расходы на реализацию), млн.руб.26286359239637136,75 Прибыль от реализации, млн. руб.22601987-27387,96 Прибыль за отчетный период, млн. руб.18471579-26885,57 Среднегодовая стоимость основных средств, млн. руб.8885810309214234116,08 Среднесписочная численность промышленно-производственного персонала, чел.742724-1897,69 Материальные затраты, млн.руб.546473881924135,210 Фонд заработной платы промышленно-производственного персонала, млн. руб.6459,27372,2913114,111 Фондоотдача, руб.0,320,380,06118,812 Материалоотдача, руб.5,054,78-0,2794,713 Среднегодовая производительность труда одного работника, млн. руб.38,4752,3613,89136,114 Среднемесячная заработная плата одного работника, тыс. руб.701,20818,99117,79116,815 Рентабельность реализованной продукции, %8,605,53-3,07Х16 Рентабельность продаж, %7,925,24-2,68Х17 Собственные оборотные средства на конец года, млн.руб.79058892987112,518 Коэффициент текущей ликвидности на конец года2,662,56-0,1Х19 Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами на конец года0,380,390,01Х20 Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами на конец года0,200,19-0,01Х21 Среднегодовая стоимость оборотных активов, млн. руб.2051721497980104,822 Коэффициент оборачиваемости оборотных активов1,391,760,37Х

По данным таблицы 2.1 можно сделать вывод о том, что ОАО «Электроаппаратура» имеет достаточно хорошие экономические показатели деятельности и является довольно успешным предприятием.

В отчетном году наблюдается как рост, так и снижение некоторых показателей.

Так, в 2010 году объем производства продукции в фактических ценах составил 35319 млн. руб., т.е. увеличился по сравнению с 2009 годом на 7708 млн. руб. или 27,9 %, а в сопоставимых - увеличился на 4298 млн. руб. или 15,5 % и составил 33359 млн. руб.

Себестоимость реализованной продукции в 2010 году увеличилась по сравнению с прошлым годом на 9637 млн. руб. или на 36,7 %, увеличилась и выручка от реализации продукции (работ, услуг) на 32,8 % или 9364 млн. руб., которые составили в отчетном году 35923 млн. руб. и 37910 млн. руб. соответственно.

Однако за этот период снизилась прибыль отчетного года на 14,5 % или 268 млн. руб. и составила в 2010 году 1579 млн. руб., снизилась и прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на 273 млн. руб., что является отрицательным моментом для предприятия. Это объясняется тем, что в отчетном году был получен убыток от операционных доходов и расходов на сумму 23 млн. руб. и от внереализационных доходов и расходов - 385 млн. руб. Операционные доходы в отчетном году составили 4569 млн. руб., расходы 4592 млн. руб. Внереализационные доходы составили 2053 млн. руб., расходы 2438 млн. руб. Данные убытки могут быть связаны с увеличением прочих операционных и внереализационных доходов и расходов. Данные изменения могут быть результатом получения отрицательных курсовых разниц, аннулирования производственных договоров (заказов), с затратами на содержание жилищного фонда, не используемого в предпринимательской деятельности, а также с ликвидацией основных средств.

В 2010 году среднесписочная численность промышленно-производственного персонала снизилась на 18 человек и составила 724 человека на конец 2010 года.

За счет роста фонда заработной платы промышленно-производственного персонала на 913 млн. руб., увеличилась среднемесячная заработная плата на одного работника на 117,79 тыс. руб. или 16,8 % и составила в отчетном году 818,99 тыс. руб.

Выросла и среднегодовая производительность труда одного работника на 13,89 млн. руб. или 36,1 %, т.е. в отчетном году она составила 52,36 млн. руб., что является положительным моментом для предприятия.

Фондоотдача увеличилась в 2010 году по сравнению с прошлым годом на 0,06 руб. и составила 0,38 руб., что является положительным моментом для организации, т.к. рост фондоотдачи ведет к росту выпуска продукции и характеризует улучшение эффективности использования основных средств и материальных затрат.

Показатель материалоотдачи снизился на 0,27 руб. или 5,3 % и это означает, что с одного рубля материальных затрат можно получить 5,05 руб. товарной продукции в 2009 году и 4,78 руб. в 2010 году. Такое снижение материалоотдачи свидетельствует о неэффективном и нерациональном использовании материальных ресурсов на предприятии, что может привести к повышению себестоимости выпускаемой продукции.

В тоже время наблюдалось снижение рентабельности реализованной продукции на 3,07 п.п., т.е. с каждого рубля затрат предприятие в 2009 году имело 8,60 руб. прибыли и 5,53 руб. в 2010 году. Несмотря на снижение данного показателя, величина его остается достаточно высокой.

Рентабельность продаж также незначительно снизилась на 2,68 п.п. и составила в 2010 году 5,24 %. Она характеризует эффективность производственной и коммерческой деятельности. Исходя из значения данного показателя, можно сделать вывод, что в выручке, полученной предприятием, 5,24% составляет прибыль. На снижение выше приведенных показателей рентабельности главным образом повлияло снижение в отчетном периоде прибыли предприятия и повышение себестоимости продукции. Также еще одной причиной снижения рентабельности и повышения себестоимости продукции может быть тот факт, что организация увеличила свои расходы на продвижение продукции на внешний рынок.

ОАО «Электроаппаратура» является платежеспособным предприятием, т.к. значение коэффициента текущей ликвидности соответствует нормативному значению, которое составляет 1,7. Несмотря на снижение данного показателя на 0,1 в отчетном году он составил 2,56.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами в 2010 году по сравнению с предыдущим увеличился на 0,01 и составил 0,39, что соответствует нормативному значению (больше 0,3) и означает, что оборотные активы обеспечены собственными оборотными средствами.

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами соответствует нормативному значению (меньше 0,85) и означает, что на погашение краткосрочных обязательств потребуется 20 % и 19 % активов на начало и конец года соответственно.

Коэффициент оборачиваемости оборотных активов в отчетном году составил 1,76, увеличившись по сравнению с прошлым годом на 0,37, что является положительным моментом для организации.

Можно сделать вывод, что финансовое состояние анализируемого предприятия является устойчивым и стабильным, несмотря на незначительное снижение некоторых показателей в 2010 году по сравнению с 2009 годом они соответствуют нормативному значению. Дальнейший анализ поможет нам дать более детальную характеристику деятельности организации в части эффективности экспортных операций.


2.2 Учет выпуска и отгрузки экспортной продукции


Актуальность и значимость рассмотрения проблемы учета выпуска, отгрузки и реализации готовой экспортной продукции заключается в том, что результатом деятельности любого производственного предприятия или организации является выпуск готовой продукции, выполнение работ или предоставление услуг. В результате, стоимость готовой продукции, работ, услуг переходит из сферы производства в сферу обращения.

Сдача готовых изделий из производства на склад оформляется приемо-сдаточными накладными. Они подписываются представителем технического контроля, работником сдающего цеха, заведующим складом (кладовщиком) или другим материально ответственным лицом, принявшим на хранение продукцию. Если договором предусмотрена приемка продукции с участием представителя заказчика (покупателя), то на документах должна быть и его подпись. Приемо-сдаточные накладные могут быть разовыми и накопительными. Они выписываются цехом-сдатчиком в двух экземплярах. Один экземпляр передается заведующему складом, а другой с распиской в приеме продукции остается в цехе.

Если продукцию нецелесообразно перевозить из цеха на склад (например, сложные громоздкие изделия), то она до вывоза за пределы организации хранится в цехе.

Оказанные услуги и выполненные работы фиксируются приемо-сдаточными актами [Приложение Е][1, с. 390].

В бухгалтерии на основании сдаточных накладных ведут накопительные ведомости выпуска готовой продукции за месяц.

Для учета готовой продукции на складе предназначен активный синтетический счет 43 «Готовая продукция». На нем обобщается информация о наличии и движении готовой продукции и товаров на складе.

Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой организацией продукции) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 не отражается, а фактические затраты по ним по мере реализации списываются со счетов учета затрат на производство (20, 23, 29 и др.) непосредственно на счет 90 «Реализация».

По дебету счетов 41 и 43 отражается поступление продукции (изделий) на склад, а по кредиту - их выбытие. Кредитовые обороты по счету 43 отражаются в журнале-ордере № 11 (Приложение Ж).

Также необходимо рассмотреть документальное оформление и учет отгрузки экспортной продукции, работ, услуг. Под отгруженной (отпущенной) продукцией, выполненными работами, оказанными услугами понимают продукцию, работы, услуги, оформленные соответствующими документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий, сдаче работ и услуг, а также передаче продукции для реализации на комиссионных и иных подобных началах.

Готовая продукция (работы, услуги), как правило, отгружаются (выполняются) для покупателей в соответствии с договорами (контрактами) поставки и планом отгрузки. В соответствии с договорами отдел сбыта организации дает складу готовой продукции приказ об отгрузке изделий покупателям. Местным покупателям продукция отпускается по доверенности, а иногородним (если они сами не получают продукцию на месте) - по приказу-накладной, в которой дается распоряжение экспедиции, куда и каким способом отправить продукцию.

Все документы по отгруженной (отпущенной) готовой продукции, выполненным работам и оказанным услугам передаются в бухгалтерию или финансовый отдел, где выписываются платежные документы на имя покупателя (получателя). В частности, здесь оформляются счета-фактуры, платежные требования и платежные требования-поручения (Приложение К). С помощью этих документов доводится до сведения покупателя о факте отгрузки (отпуска) готовой продукции и требование ее оплаты.

Расчеты с покупателями (заказчиками) продукции, работ, услуг могут производиться с помощью платежных требований, платежных требований-поручений и др.

Платежное требование-поручение выписывается поставщиком в трех или четырех экземплярах и состоит из двух частей. Первую часть заполняет поставщик, в которой указываются реквизиты плательщика и получателя, местонахождение их банков, назначение платежа, общее наименование товара, работ, услуг, сумма к оплате, в т.ч. НДС, подписи руководителя и главного бухгалтера получателя денежных средств и печать. Два первых экземпляра платежного требования-поручения высылаются покупателю, который после проверки подписывает и первый экземпляр сдает в банк для перечисления денежных средств поставщику продукции. К платежному требованию-поручению прилагаются счета-фактуры, квитанции транспортных накладных и др. Копии платежных требований-поручений (счетов-фактур) остаются в организации и служат основанием для учета отгруженных товаров.

Кроме того, не позднее десяти дней с даты отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или предоплаты (аванса) организация-поставщик должна предоставить организации-покупателю счет-фактуру по НДС. В нем должны быть указаны: номер счета-фактуры и дата выписки; наименование продавца в соответствии с учредительными документами; УНП налогоплательщика; наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес; наименование товара (работы, услуги); стоимость (цена) товара (работ, услуг); налоговая ставка, сумма НДС; страна происхождения товара.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером поставщика, а также лицом, ответственным за отпуск товаров (работ, услуг), и скрепляется печатью организации. Счет-фактура, оформленный надлежащим образом, является основанием для зачета (возмещения) покупателю НДС в установленном порядке.

Платежное требование используется при расчетах между организациями за отгруженную (отпущенную) продукцию, работы, услуги через банк путем инкассо.

Практически могут применяться два варианта расчетов с помощью платежных требований и платежных требований-поручений. В одном случае указанные документы используются совместно со счетом-фактурой (в платежном требовании или платежном требовании-поручении указывается только общая сумма к оплате, а в счете-фактуре - ассортимент, количество, тара и упаковка, железнодорожный тариф и др.). В другом - платежное требование или платежное требование-поручение является единым расчетным документом, в котором указываются все данные счетов-фактур об отгруженной продукции.

При централизованной доставке продукции покупателям в ее получении со склада расписываются работники транспортно-экспедиционной службы. Указанная отправка продукции оформляется товарно-транспортной накладной [1, с. 397].

В ОАО «Электроаппаратура» признание выручки в учете осуществляется по мере отгрузки, следовательно, при отгрузке продукции в учете будет сделана следующая запись:

Д-т сч. 90 - К-т сч. 43 - на сумму фактической себестоимости отгруженной экспортной продукции.

Аналитический учет отгруженной и отпущенной продукции предусматривает: необходимость текущей регистрации операций по отгрузке на основе предъявленных на инкассо или отправленных в адрес покупателей платежных документов; наблюдение за оплатой грузов и продвижением товаров в случаях отказа от оплаты счетов; обобщение за каждый месяц произведенных записей в таком порядке, при котором видны бухгалтерские записи по синтетическим счетам и необходимые данные для составления отчетности.

При полной журнально-ордерной форме учет отгрузки и реализации продукции, работ, услуг ведется в ведомости № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация», а при сокращенной журнально-ордерной - в журнале-ордере № 06.

Такой учет при упрощенной форме ведется в ведомости № В-6 (отгрузка и оплата).

При отгрузке (отпуске) продукции (товаров, работ, услуг) покупателю (заказчику) записи в ведомостях производятся позиционным способом по каждому счету (покупателю, заказчику, виду продукции).

Ведомость формы № В-6 (отгрузка) используется в том случае, когда финансовый результат определяется по мере отгрузки (сдачи) покупателям (заказчикам) продукции, работ, услуг и предъявления расчетно-платежных документов покупателю. В ней совмещается учет расчетов с покупателями (дебиторской задолженности), осуществляемый с помощью счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», и реализации продукции, работ, услуг счета 90 «Реализация».

При учете реализации продукции (работ, услуг) по мере ее отгрузки и предъявления на оплату расчетных документов в условиях полной журнально-ордерной формы счетоводства применяется ведомость № 16/1 «Учет реализации продукции, работ, услуг по отгрузке».

Данные по отгрузке, отпуску и реализации продукции, работ, услуг из ведомостей № 16 и 16/1 переносятся в журнал-ордер № 11, в котором отражаются обороты и по кредиту счетов 43, 44, 45, 90 и 62 в разрезе корреспондирующих счетов (ПриложениеЛ, М).

Данные по кредиту счета 43 в части фактической себестоимости отгруженных и отпущенных готовых изделий отражаются в журнале-ордере № 11 на основе показателей, содержащихся в таблице аналитических данных. Остальные данные по кредиту счета 43 показываются в этом журнале на основе соответствующих первичных документов [1, с. 403].


2.3 Учет реализации экспортной продукции


Реализация экспортных и импортных операций осуществляется на основании заключения внешнеторгового контракта. Под внешнеторговым контрактом понимается договор между резидентом и нерезидентом, предусматривающий возмездную передачу товаров, охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выполнение работ, оказание услуг.

Датой выполнения работ (оказания услуг, получения или передачи охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности) считается дата подписания сторонами акта о приемке-сдаче выполненных работ (оказанных услуг, полученной охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности) либо иного документа, предусмотренного законодательством, подтверждающего факт исполнения обязательства по внешнеторговой операции. В числе документов, подтверждающих факт исполнения обязательства по внешнеторговой операции вероятно, будут различные чеки, квитанции, инвойсы и т.п.

Согласно Указу Президента Республики Беларусь № 178, даже если внешнеторговая сделка не сопровождается перемещением товаров, охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выполненных работ, оказанных услуг через границу государства, то она все равно подпадает под понятие "экспорт" либо "импорт" [3].

Согласно учетной политике ОАО «Электроаппаратура» учет реализации продукции осуществляется по мере отгрузки и предъявлению расчетных документов к оплате.

Что касается НДС, то дата фактической реализации товаров для исчисления НДС (при признании выручки по оплате) определяется как дата поступления денежных средств в кассу (при оплате наличными) или как дата зачисления денежных средств на валютный счет, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров, не смотря на то, что, согласно Указу Президента № 178, валютная выручка от реализации экспортной продукции должна поступить на счет экспортера через 90 дней. При исчислении НДС, в налоговой декларации через 60 дней должен быть отражен оборот по реализации экспортных товаров по ставке 0 %. Если отсутствует документы, подтверждающие экспорт товаров, то в налоговой декларации будет отражен оборот, который облагается по ставке 20 %. Таким образом, даже если не поступила оплата за экспортную продукцию, должен быть исчислен НДС по соответствующей ставке.

Применение нулевой ставки НДС в отношении экспортируемых в Российскую Федерацию товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ, оказания услуг по договорам на их изготовление), отгруженных до 1 июля 2010 г., осуществляется в порядке, действовавшем до 1 июля 2010 г. (т.е. по Соглашению с Российской Федерацией). Документы, подтверждающие факт экспорта таких товаров, представляются плательщиком в инспекцию МНС в течение 90 календарных дней с даты их отгрузки (по товарам происхождения третьих стран - в течение 60 дней с даты их отгрузки).

В отношении экспортируемых в Российскую Федерацию и Республику Казахстан товаров (включая товары происхождения третьих стран), отгруженных с 1 июля 2010 г., подтверждение обоснованности применения нулевой ставки НДС осуществляется в порядке, установленном Протоколом по товарам. Документы, подтверждающие факт экспорта таких товаров, представляются плательщиком в инспекцию Министерства по налогам и сборам в течение 180 календарных дней с даты их отгрузки [5].

При определении налоговой базы экспортная выручка определяется по курсу Национального банка Республики Беларусь на 60 день со дня отгрузки экспортной продукции.

Если документы, подтверждающие факт экспорта товаров, получены уже после отражения оборотов в налоговой декларации, то обороты по реализации отражаются с одновременным уменьшением ранее отраженных оборотов по этим товарам в налоговой декларации того периода, срок представления которого наступил после получения документов или того периода, в котором были получены данные документы.

Если оплата за реализованную экспортную продукцию, товары (работы, услуги) согласно внешнеторговому контракту является предварительной, то учет расчетов за реализованную экспортную продукцию осуществляется так же, как отражается предварительная оплата при реализации экспортной продукции по мере отгрузки и предъявлению расчетных документов к оплате [1, с. 546].

Рассмотрим на примере, как осуществляется учет реализации экспортной продукции в ОАО «Электроаппаратура». Для этого необходимо использовать данные внешнеторгового контракта, ТН-2, спецификации, счет-фактуру, платежное поручение (Приложение Н, П, Р, К, С).

Согласно контракту № 62-12/68 ОАО «Электроаппаратура» обязуется изготовить и поставить продукцию в Российскую Федерацию ООО «Фирма ВИСС». В контракте также указывается предмет договора, порядок расчета, условия поставки и приемки продукции, ответственность сторон и др. информация.

Согласно контракту ООО «Фирма ВИСС», т.е. покупатель, обязан произвести оплату за продукцию денежными средствами со своего расчетного счета на расчетный счет ОАО «Электроаппаратура», т.е. поставщика, в течение 15-ти календарных дней с момента ее отгрузки. Валютой платежа являются российские рубли.

Например, ОАО «Электроаппаратура» поставляет в РФ продукцию в количестве 3470 шт., общая стоимость которой составляет 1286350,0 российских рублей.

Учет реализации экспортной продукции в ОАО «Электроаппаратура» будет отражен следующим образом:

1) 20 июня 2007 г. отражается отгрузка экспортной продукции в оценке по фактической себестоимости:

Д-т К-т Сумма, бел. руб.

90.24342192280

) отражается стоимость отгруженной иностранному покупателю продукции по цене реализации в оценке по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату отгрузки. Отпускная стоимость экспортной продукции составила 1286350,00 рос. руб. Согласно курсу Национального банка Республики Беларусь курс российского рубля 20 июня 2007 года равнялся 82,90 бел. руб. Пересчитаем сумму в российских рублях в белорусские рубли: 1286350 * 82,90 = 106638415 бел. руб. На эту сумму сделается следующая запись:

Д-т К-т Сумма, бел. руб.

90.1 106638415

) отражается начисление и уплата таможенных платежей:

а) Д-т сч. 44.1 - К-т сч. 76 - на сумму начисленных таможенных сборов за таможенное оформление;

б) Д-т сч. 44.1 - К-т сч. 68.5 - на сумму начисленной экспортной таможенной пошлины;

в) Д-т сч. 68.5, 76 - К-т сч. 51, 52 - на сумму оплаты таможенных платежей.

Согласно заключенному внешнеторговому контракту между ОАО «Электроаппаратура» и ООО «Фирма ВИСС» покупатель обязуется забрать продукцию с территории Республики Беларусь, следовательно сумма таможенных сборов в учете ОАО «Электроаппаратура» отражаться не будет.

Согласно Указу Президента РБ от 17.03.2009 г. № 135 отменяются вывозные таможенные пошлины на товары, вывозимые с таможенной территории РБ за пределы государств ? членов Евразийского экономического сообщества. Следовательно, таможенные платежи не уплачиваются [14].

4) отражается начисление расходов по транспортировке, страхованию, экспедированию:

Д-т сч. 44.1 - К-т сч. 76 - на сумму начисленных расходов по реализации.

Все эти расходы несет сам покупатель, поэтому суммы на эту запись в учете ОАО «Электроаппаратура» не будет.

) Если бы организация уплачивала вышеперечисленные расходы, то при поступлении валютной выручки, сумма коммерческих расходов, отраженных по дебету счета 44.1, списывалась бы в дебет счета 90:

Д-т сч. 90.2 - К-т сч. 44.1 - на сумму коммерческих расходов;

) отражается финансовый результат от экспортной сделки. Рассчитывается как разница между выручкой от реализации экспортной продукции и фактической производственной себестоимостью экспортной продукции, коммерческими расходами, т.е. финансовый результат от реализации экспортной продукции определяется путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов по счету 90:

Д-т К-т Сумма, бел. руб.

/9 99 64446135

) 24 июля 2007 года отражается поступление оплаты за экспортную продукцию от ООО «Фирма ВИСС». Согласно курсу Национального банка Республики Беларусь курс российского рубля 24 июля 2007 г. равнялся 84,5 бел. руб. Пересчитаем сумму в российских рублях в белорусские рубли: 1286350,00 * 84,5 = 108696575,00 бел. руб. На эту сумму делается следующая запись:

Д-т К-т Сумма, бел. руб.

62 108696575,00

) отражается переоценка дебиторской задолженности. Переоценка осуществляется на дату составления бухгалтерской отчетности и (или) дату расчетов с нерезидентом.

Рассчитаем сумму курсовой разницы: 108696575 - 106638415 = 2058160. Получилась положительная суммовая разница. На эту сумму делается следующая запись:

Д-т К-т Сумма, бел. руб.

92 2058160

В данном примере был отражен учет реализации экспортной продукции в ОАО «Электроаппаратура».

Далее рассмотрим, как осуществляется учет добровольной продажи валюты в ОАО «Электроаппаратура». Для этого используем выписку из лицевого счета и платежное поручение (Приложение Т, У). Согласно данным документам имеются следующие данные: банку продано 3022000,00 рос. руб., комиссионное вознаграждение банку 0,2%, договорной курс продажи 97,2 руб. за 1 рос. руб., курс Национального банка на дату списания валюты со счета 97,1 руб. за 1 рос. руб., курс Национального банка на дату продажи валюты 96,7 руб. за 1 рос. руб.

Отразим в учете операции по добровольной продаже валюты:

) перечислена валюта для продажи. Эта проводка делается на сумму стоимости валюты в оценке по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату списания средств с валютного счета (3022000,00 * 97,1) = 293436200 руб.:

Д-т К-т Сумма, бел. руб.

.3 52.2 293436200

) на расчетный счет зачислен рублевый эквивалент. Проводка делается на сумму стоимости валюты в оценке по договорному курсу продажи (3022000,00 * 97,2) = 293738400 руб.:

Д-т К-т Сумма, бел. руб.

91.1 293738400

) комиссионное вознаграждение банку (293738400 * 0,2%) = 587476,8 руб.:

Д-т К-т Сумма, бел. руб.

.2 76 587476,8

) списывается стоимость проданной валюты по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату продажи (3022000,00 * 96,7) = 292227400 руб.:

Д-т К-т Сумма, бел. руб.

.2 57.3 292227400

) переоценка стоимости валюты на дату ее продажи (292227400 - 293436200) = - 1208800 руб.:

Д-т К-т Сумма, бел. руб.

9257.3 1208800

) отражается финансовый результат от продажи валюты (293738400 - 587476,8 - 292227400) = 923523 руб. (прибыль):

Д-т К-т Сумма, бел. руб.

91.9 99 923523

В данной главе было рассмотрено, как осуществляется учет реализации экспортной продукции и учет продажи валюты в ОАО «Электроаппаратура».


2.4 Рекомендации по совершенствованию учета экспортных операций


Изучив существующую методику бухгалтерского учета экспортных операций, можно предложить следующие способы совершенствования его учета.

Специфика внешнеэкономической деятельности такова, что при контактах с партнерами из стран ближнего и дальнего зарубежья возникает потребность в командировках за границу. Различий в организации учета расчетов по таким командировкам практически нет, тем не менее, имеют место некоторые особенности ведения учета. Одна из них - необходимость учета расчетов с подотчетными лицами не только в рублях, но и в валюте. В ОАО «Электроаппаратура» подотчетные суммы на заграничные командировки выдаются в рублевом эквиваленте. Рационально было бы выдавать их в валюте той страны, в которую направляется работник.

Необходимо отметить, что в этом случае предприятие обязательно должно открыть валютную кассу. Тем не менее, кассовая книга и на рублевую и на валютную кассу должна быть одна.

В организации нет аналитического учета расходов по каждой партии отгрузок, что затрудняет взаимодействие с плановым отделом и возможности получения оперативной информации о расходах по каждой партии отгрузок.

Представим форму ведомости расходов по отгрузкам в таблице 2.2.


Таблица 2.2 - Ведомость расходов по отгрузкам

№ партии отгрузок ____________ станция отгрузки________________Таможенные услугиЖелезнодорожные услугиКомандировочные расходыИ т.д.Итого

Затем следует заносить, эти данные, в накопительную ведомость отдельно по каждому контракту, так как это довольно трудоемкий процесс, то рекомендуется ввести в штат одного бухгалтера по учету расходов по реализации.

Для учета отгрузки экспортного товара для предприятия можно рекомендовать ведомость «Отгрузки и реализации товара на экспорт».

Аналитический учет следует ввести по странам, покупателям, и валютам платежа.

В работе были рассмотрены документы, оформляющие внешнеторговую сделку. Исходя из этого, можно сказать, что: по документальному оформлению важным моментом является заполнение реквизитов документов, так как любое несоответствие может привести к тому, что выпуск товаров, предназначенных для иностранного покупателя, будет не разрешен таможенными органами.

Также можно предложить по каждому контракту, в специальной папке, подшивать документы, подтверждающие выполнение условий контракта: счета фактуры, накладные на товар, грузовая таможенная декларация, железнодорожные накладные, паспорт сделки по данному контракту с отметкой таможни, и сам контракт, что удобно как для внешних, так и для внутренних пользователей.

Учтя данные предложения и сделав соответствующие изменения ОАО «Электроаппаратура» может улучшить финансовые результаты, повысить эффективность своей деятельности.

Согласно Декрету № 1 разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте в полном объеме включаются в состав внереализационных доходов или расходов.

По мнению автора Е.Н. Махота, вышеуказанное обстоятельство имеет как положительные, так и отрицательные стороны.

Отрицательным фактором является то, что если коммерческое предприятие имеет неустойчивое финансовое положение, то при ежемесячном списании значительной суммы разниц, возникающих при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте, в состав внереализационных расходов предприятие может оказаться в условиях постоянного убытка. В данном случае необходимо предоставить субъектам хозяйствования право закреплять конкретный размер списания курсовых разниц в учетной политике организации. Одновременно этим субъектам хозяйствования в конце года должно быть предоставлено право оставшуюся сумму курсовых разниц перенести на будущий отчетный год.

Для коммерческих предприятий, имеющих устойчивое финансовое положение и значительный объем выручки, изменение порядка учета курсовых разниц имеет положительное значение, т.к. позволит более реально оценивать финансовые результаты деятельности организации.

Новый порядок отнесения курсовых разниц на внереализационные доходы и расходы в полном размере соответствует стандартам международной финансовой отчетности, что, несомненно, является еще одним положительным фактором. В настоящее время основным направлением развития системы бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь в целях роста доверия со стороны иностранных инвесторов является сближение отдельных норм национального законодательства с подходами, используемыми при составлении финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Полнота и достоверность экономического анализа зависят от постановки и организации бухгалтерского учета, требования к которому особенно возросли в условиях реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами бухгалтерской отчетности. Кризисные явления в экономике обострили информационную потребность заинтересованных пользователей [22]. Однако существующая система традиционных показателей, источником которых является бухгалтерская финансовая отчетность, дает неполное представление о деятельности ОАО «Электроаппаратура» в целях эффективного управления. В связи с этим проведение качественного анализа предполагает совершенствование постановки и организации бухгалтерского учета деятельности хозяйствующего субъекта, в том числе в части отражения экспортных операций. Для экспортно-ориентированных компаний характерен значительный объем продукции, произведенной для реализации на экспорт. В целях формирования качественной информационной базы анализа экспортных операций следует вести учет на соответствующих субсчетах по счетам 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на реализацию», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Реализация».

Выделение соответствующих субсчетов и использование их в рабочем плане счетов организации дает возможность более эффективного использования регистров бухгалтерского учета в качестве информационной базы анализа экспортных операций. Однако информацию регистров бухгалтерского учета могут использовать только внутренние пользователи. Для внешних пользователей основным источником информации является бухгалтерская отчетность организации, которая в существующем виде не может дать полное представление об экспортной деятельности организации. Таким образом, указанный источник информации нуждается в доработке и совершенствовании в отношении раскрытия информации об экспортных операциях. Следует отметить, что раскрытие данных о рынках сбыта, видах деятельности и продукции, объемах экспорта любой организации позволяет повысить качество бухгалтерских отчетов, а значит, и уровень доверия к ней заинтересованных пользователей.

В бухгалтерской отчетности ОАО «Электроаппаратура» можно внести расшифровки по отдельным статьям бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках и отражение указанных расшифровок в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности (таблица 2.3). Статьи баланса, по которым предлагается ввести расшифровки, содержат информацию, позволяющую выявить долю экспортных операций [22]. По результатам экспортной деятельности необходимо определить соответствующий финансовый результат, а также раскрыть необходимую информацию о порядке его формирования заинтересованным пользователям, поэтому предлагается раскрыть информацию о выручке и себестоимости по реализации товаров, продукции, работ и услуг на экспорт, что позволит рассчитать валовую прибыль от экспорта. Для оценки прибыли от продажи экспортной продукции целесообразно представить от дельно суммы коммерческих и управленческих расходов, относящихся к экспортным операциям. Предложенные дополнения к показателям форм отчетности позволяют во многом повысить информативность бухгалтерской отчетности организации и обеспечить возможность ее использования в качестве основного информационного источника при анализе экспортных операций организации.

Таблица 2.3 - Раскрытие информации об экспортных операциях в пояснительной записке к годовой отчетности

Детализируемые статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убыткахДополнительные расшифровкиБухгалтерский балансГотовая продукцияВ том числе на экспортТовары отгруженныеВ том числе на экспортДебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты), в том числе покупатели и заказчикиИз них зарубежные покупатели и заказчикиДебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), в том числе покупатели и заказчикиИз них зарубежные покупатели и заказчикиСписанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторовВ том числе от экспортных операцийОтчет о прибылях и убыткахВыручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежейВ том числе от экспортных операцийСебестоимость проданных товаров, продукции, работ, услугВ том числе на экспортВаловая прибыльВ том числе по экспортуКоммерческие расходыВ том числе по экспортуУправленческие расходыВ том числе по экспортуПрибыль (убыток) от продажВ том числе от экспортаКурсовые разницы про операциям в иностранной валютеВ том числе по экспортуСписание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давностиВ том числе по экспорту

Совершенствовать внешнеторговые операции можно также путем экономического стимулирования эффективной организации товародвижения.

Важнейшим элементом экономического управления товародвижением является экономическое стимулирование, которое характеризуется двумя особенностями.

В данной области специфической чертой стимулирования является направленность его на улучшение взаимодействия коммерческих служб с транспортом. В связи с этим стимулирование должно быть комплексным, распространяться на транспортные организации, осуществляющие перевозки, предусматривать экономическое взаимодействие на улучшение качества транспортного обслуживания, обоюдную заинтересованность в повышении эффективности поставок и перевозок, взаимную экономическую заинтересованность участников процесса товародвижения в улучшении показателей собственной хозяйственной деятельности в целом.

Все это в полной мере соответствует требованиям построения системы экономических взаимоотношений субъектов рынка товаров и транспортных услуг.

Отсюда вытекает еще одна специфическая особенность экономического стимулирования - комплексность используемых методов, которая обусловливается разнородным составом субъектов стимулирования (транспортные, закупочно-торговые организации, грузоотправители) и объектов стимулирования (сокращение расходов на перевозку и грузовые операции, равномерное и своевременное транспортное обслуживание, равномерность поставки, экономия совокупных затрат на процесс товародвижения).

Нормативами транспортных затрат служат затраты на перевозку продукции, рекомендуемые для использования в закупочно-торговых и других коммерческо-посреднических организациях, если они участвуют в формировании хозяйственных связей, которые регулярно корректируются.

Нормативы должны стимулировать снижение совокупных транспортных расходов. В отличие от средних цен нормативы должны быть максимально дифференцированными по продуктовому и региональному (районам потребления) признакам, отражать различия в расходах на перевозку, связанные с многообразием грузопотоков и транспортных операций.

Для определения нормативов принимаются затраты, реально возмещаемые потребителями, а следовательно, включающие затраты на магистральную перевозку, рассчитанные по транспортным тарифам и зависящие от конкретной схемы организации материальной транспортной перевозки.

Указанные нормативы необходимо разрабатывать с привлечением коммерческо-посреднических организаций, транспортных предприятий, а затем рекомендовать производственным объединениям-потребителям.

При наличии нормативов расчеты за поставку продукции могут осуществляться в следующем порядке. Потребители продукции, возмещая поставщикам ее фактические расходы на перевозку, положительные разницы между нормативными затратами и величиной этих расходов перечисляют коммерческо-посредническим организациям. Отрицательные разницы, вызывающие существенное увеличение себестоимости производства и не связанные с дополнительными требованиями к транспортной поставке со стороны потребителей, компенсируются путем отчисления их коммерческо-посредническими организациями части прибыли, получаемой за счет сокращения транспортных расходов.

Важнейшими условиями улучшения качества транспортного обслуживания интересов поставщиков и потребителей является:

? равномерный сбыт;

? отгрузка продукции оптимальными партиями в установленные сроки.

Поэтому необходимо обеспечить экономическую ответственность закупочно-торговых организаций и служб сбыта за соблюдение таких условий.

Все это способствовало бы объединению хозяйственных интересов транспортных и коммерческо-посреднических организаций, обслуживаемых ими предприятий в сокращении издержек обращения, транспортно-заготовительных расходов и снижении себестоимости перевозок [23, с. 9].


. АНАЛИЗ ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ И ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ ИХ ЭФФЕКТИВНОСТИ НА ПРИМЕРЕ ОАО «ЭЛЕКТРОАППАРАТУРА»


3.1 Анализ состава, структуры и динамики экспортных операций в организации


Анализ состава, структуры и динамики проводится по следующим направлениям:

? изучается состав и структура внешнеторговых операций с целью выявления изменений в товарной и географической структурах экспорта и импорта;

? изучается динамика экспортно-импортных операций в разрезе стран и товаров;

? оцениваются факторы, влияющие на изменение экспортной выручки и стоимости импортных поставок;

? выявляются причины, оказавшие негативное воздействие на развитие внешнеторговой деятельности, и разрабатываются мероприятия по их устранению.

Для изучения состава и структуры внешнеторговых операций необходимо составить аналитическую таблицу в разрезе стран или товаров. Используем данные объемов производства экспорта и импорта промышленной продукции (Приложение Ф).


Таблица 3.1 - Структура экспортных поставок продукции ОАО «Электроаппаратура» на экспорт за 2009 - 2010 года

Страны - торговые партнеры2009 г2010 гОтклонение от 2009 года, тыс. дол.Темп роста 2010 в % к 2009тыс. дол.уд. вес,%тыс. дол.уд вес,%Страны дальнего зарубежья2,00,044,30,072,3в 2,15 разСтраны СНГ5300,399,965976,799,93676,4112,76в т.ч. Россия4903,892,525891,198,57987,3120,13Итого5302,3100,05981100,0678,7112,80

По данным таблицы 3.1 общий объем экспорта продукции в 2010 г. сложился на уровне 5981 тыс. дол., увеличившись по сравнению с 2009 г. на 678,7 тыс. дол. или на 12,80 %. Такие темпы роста экспорта обусловлены, прежде всего, увеличением физических объемов поставок. Следует отметить, что реализация экспортной продукции возросла не только в Российскую Федерацию, а именно на 987,3 тыс. долл., но и за пределы СНГ, а именно в страны дальнего зарубежья в 2010 г. поставки продукции возросли в 2,15 раза.

Для большей наглядности представим динамику структуру экспортных поставок организации за 2009 - 2010 годы на рисунке 1.


Рисунок 1 - Географическая структура экспортных поставок организации за 2009 - 2010 гг.


Таким образом, из рисунка 1 видно, что наибольший удельный вес в поставках продукции на ОАО «Электроаппаратура» как в 2009 г. так и в 2010 г. занимала Россия.

На следующем этапе необходимо проанализировать товарную структуру экспорта в натуральном и стоимостном выражении. Товарная структура экспорта в натуральном выражении представлена в аналитической таблице 3.2, где в первой графе приводятся виды экспортируемых товаров.


Таблица 3.2 - Динамика основных видов экспортной продукции в натуральном выражении за 2009 - 2010 гг. ОАО "Электроаппаратура"

Наименование продукции2009 год2010 годОтклонение (+, -)Темп роста, %шт.шт.Газовые плиты54865971485108,8Электроплитки34426835725112983103,8Электроутюги6441547903в 2,4 разМагнитные пускатели196073566-1604118,2

По данным таблицы 3.2 можно сделать вывод, что в 2010 году значительно снизились объемы поставок магнитных пускателей. По сравнению с предыдущим годом их количество снизилось на 16041 штук и в 2010 году составило 3566 штук. Не смотря на это, объемы поставок на экспорт остальных видов продукции увеличиваются.

Представим товарную структуру основных видов экспортной продукции организации за 2009 - 2010 гг. на рисунке 2.


Рисунок 2 - Товарная структура физических объемов экспортной продукции организации за 2009 - 2010 гг.


Из рисунка 2 следует, что экспорт газовых плит увеличился на 8,8 % и составил в 2010 году 5971 шт., экспорт электроплиток увеличился на 3,8 % и в 2010 году составил 357251 шт., экспорт электроутюгов - в 2,4 раза и составил в отчетном году 1547 шт.

Далее в таблице 3.3 проанализируем товарную структуру экспорта в стоимостном выражении.


Таблица 3.3 - Структура и динамика основных видов экспортной продукции в стоимостном выражении за 2009 - 2010 годы ОАО "Электроаппаратура"

Наименование продукции2009 год2010 годОтклонение от 2009 года, шт.Темп роста, %тыс. дол.уд. вес, %тыс. дол.уд. вес, %1234567Газовые плиты645,612,271411,968,4110,6Электроплитки4010,375,5457276,4561,7114,0Электроутюги7,20,119,50,312,3в 2,7 разМагнитные пускатели303,95,846,40,8-257,515,3Прочие виды экспорта335,36,4629,110,6293,8187,6Итого5302,3100,05981100,0678,7112,8

По данным таблицы 3.3 можно сделать вывод, что общий объем экспорта продукции в стоимостном выражении в 2010 году увеличился по сравнению с предыдущим годом на 678,7 тыс. дол. или на 12,8 % и составил 5981 тыс. дол. Следует отметить, что по всем видам экспортной продукции наблюдается увеличение объемов в стоимостном выражении, кроме магнитных пускателей. Их стоимость в 2010 году по сравнению с предыдущим годом снизилась на 257,5 тыс. дол. и составила 46,4 тыс. дол. Это связано с уменьшением объемов магнитных пускателей в натуральном выражении.

Представим динамику основных видов экспортной продукции организации в стоимостном выражении за 2009 - 2010 гг. на рисунке 3.


Рисунок 3 - Динамика основных видов экспортной продукции организации в стоимостном выражении за 2009 - 2010 гг.


Из рисунка 3 следует, что наибольший удельный вес в стоимостном выражении в общем объеме экспортной продукции занимают электроплитки, он составил 76,4 % в 2010 году, наименьший - электроутюги, 0,3 % в 2010 году.

Также целесообразно изучить структуру внешнеторговых операций. Основной целью такого исследования является установление и сравнение объема экспорта и импорта, расчет таких показателей как внешнеторговое сальдо, внешнеторговый оборот. Данные показатели анализируются в динамике за исследуемый период. Изменение такого показателя за период как внешнеторговое сальдо необходимо рассчитывать путем разности между величиной внешнеторгового сальдо за отчетный период и предыдущий, т.е. отклонение по внешнеторговому сальдо должно принимать только абсолютное значение.

Исследование развития внешнеторговых операций на примере ОАО «Электроаппаратура» представлено в таблице 3.4.


Таблица 3.4 - Данные для анализа уровня развития внешнеторговых операций на ОАО «Электроаппаратура» за 2009 - 2010 года

Показатели2009 год2010 годОтклонение (+, -)Темп роста, %Экспорт, тыс. дол.5302,35981678,7112,8Импорт, тыс. дол.5326,72998,9-2327,856,3Внешнеторговый оборот, тыс. дол.1062,98979,9791,7в 8,4 разВнешнеторговое сальдо, тыс. дол.-24,42982,13006,5х

Таким образом, исходя из данных таблицы 3.4 можно сделать вывод, что общий объем экспорта продукции в 2010 г. сложился на уровне 5981 тыс. дол., увеличившись по сравнению с 2009 г. на 12,8 %. Общий объем импорта в 2010 году снизился на 2327,8 тыс. дол. по сравнению с 2009 годом и составил 2998,9 тыс. дол. Внешнеторговый оборот имеет положительную динамику. Его увеличение в 2010 году составило в 8,4 раза. Внешнеторговое сальдо в 2009 году было отрицательным, а в 2010 году оно является положительным, что говорит об эффективности внешнеторговых операций. В 2010 году оно увеличилось по сравнению с 2009 годом на 3006,5 тыс. дол. и составило 2982,1 тыс. дол. Увеличение внешнеторгового сальдо связано с увеличением объемов экспорта и уменьшением объемов импорта.

Для большей наглядности представим динамику внешнеторговых операций организации за 2009 - 2010 гг. на рисунке 4.

На следующем этапе анализа выявляются и количественно оцениваются факторы, влияющие на изменение стоимости экспортных поставок. Для иллюстрации составим таблицу 3.5.


Рисунок 4 - Динамика внешнеторговых операций организации за 2009 - 2010 гг.


Таблица 3.5 - Динамика экспортных поставок в ОАО «Электроаппаратура» за 2009 - 2010 года

Товар2009 год2010 годКоличество, шт.Цена за 1 шт., дол.Курс, руб./ дол.Сумма, тыс. руб.Количество, шт.Цена за 1 шт., дол.Курс, руб./ дол.Сумма, тыс. руб.Газовые плиты5486117,728001807966,165971119,630002142394,8Электроплитки34426811,6280011181824,635725112,8300013718438,4Электроутюги64411,2280020195,84154712,6300058476,6Магнитные пускатели1960715,52800850943,8356613,03000139074Итогоххх13860930,4ххх16058383,8

Из данных таблицы 3.5 видно, что стоимость экспорта в отчетном году по сравнению с предыдущим возросла по товарам данной группы на 2197453,4 тыс. руб. (16058383,8 - 13860930,4).

Определим меру влияния факторов количества, цены и структуры на увеличение стоимости экспорта товаров. Вычислим пять индексов:

) индекс стоимости (Ipq) по формуле 3.15:

Ipq = 16058383,8 / 13860930,4 = 1,16;

) индекс цен (Ip) по формуле 3.16:

Ip = = = 1,17.

Сумма 16058383,8 тыс. руб. показывает стоимость экспортных товаров за отчетный год, а сумма 13774593,6 тыс. руб. - результат пересчета количества экспорта за отчетный год, но по ценам предыдущего года. Сравнение этих сумм позволит определить, как сказалось изменение цен на величину стоимости экспорта товаров. Экспортные цены увеличились в среднем на 17 % (прирост индекса цен в процентах равен 117 - 100). Следовательно, увеличение стоимости экспорта за счет увеличения цен на 17% составило 16058383,8 - 13774593,6 = + 2283790,2 тыс. руб.;

) индекс физического объема (Iq) по формуле 3.17:

Iq = 13774593,6 / 13860930,4 = 0,994.

Отсюда уменьшение экспорта за счет изменения его объема в неизменных ценах составил 13774593,6 - 13860930,4 = - 86336,8 тыс. руб. Последний индекс представляет собой произведение индекса количества на индекс структуры - иными словами, изменение физического объема вызвано совокупным изменением количества и количественной структуры товаров. Влияние каждого из этих факторов следует определить отдельно;

) индекс количества (Ik) по формуле 3.18:

Прежде чем вычислить индекс количества, необходимо определить среднюю цену товаров базисного года по формуле 3.14:

= 13860930,4 / 370005 = 37,4615 (тыс. руб./шт.).

Следовательно,

Ik = = = 0,995.

Таким образом, уменьшение стоимости товара за счет изменения его количества составил 13798381,6 - 13860930,4 = - 62548,8 тыс. руб.;

) индекс структуры (Ic) по формуле 3.19:

Ic = 13774593,6 / 13798381,6 = 0,998.

Отсюда уменьшение стоимости экспорта за счет изменения его структуры равно 13774593,6 - 13798381,6 = - 23788 тыс. руб. Сложение количества и структуры даст величину физического объема:

23788 - 62548,8 = -86336,8 тыс. руб.

Итак, стоимость экспорта (экспортная выручка) анализируемой группы товаров за год увеличилась на 2197453,4 тыс. руб. (+ 2283790,2 - 86336,8), что произошло под влиянием:

? роста экспортных цен, что увеличило стоимость экспорта на 2283790,2 тыс. руб.;

? уменьшения общего количества экспортированных товаров, что уменьшило стоимость экспорта товаров на 62548,8 тыс. руб.;

? изменение количественной структуры экспорта уменьшило экспортную выручку на 23788 тыс. руб.

Итого общее влияние разных факторов составило:

23788 - 62548,8 + 2283790,2 = + 2197453,4 тыс. руб.

Такой анализ необходимо проводить, изучая динамику экспорта по каждому виду товаров.

В нашем примере наблюдается рост объема экспорта в стоимостном выражении на 2197453,4 тыс. руб., или на 15,85% (16058383,8 / 13860930,4 * 100% - 100%) по сравнению с предыдущим годом. Прим этом видно, что рост экспорта был связан с увеличением поставок контрагенту таких товаров как газовые плиты, электроплитки, электроутюги при уменьшении поставок магнитных пускателей.

При анализе надо выявить, в какой мере рост объема экспорта связан с внутренними факторами, а в какой - с внешними, т.е. с колебаниями мировых цен и валютных курсов. Поэтому определим влияние на объем экспорта трех следующих факторов:

? изменения физических объемов поставок;

? изменения цен на экспортируемые товары;

? изменение обменного курса рубля.

Для нашего примера воспользуемся способом абсолютных разниц. Чтобы не допустить взаимного погашения факторов, анализ будем проводить по каждой группе товаров отдельно.

Объем экспорта в стоимостном выражении газовых плит возрос на 334428,64 тыс. руб. в отчетном периоде по сравнению с базисным периодом. На это отклонение повлияли следующие факторы:

? изменение физического объема поставок:

(5971 - 5486) * 117,7 * 2800 = + 159836,6 тыс. руб.;

? изменение цен:

* (119,6 - 117,7) * 2800 = + 31765,72 тыс. руб.;

? изменение обменного курса рубля:

* 119,6 * (3000 - 2800) = + 142826,32 тыс. руб.

Общее влияние этих факторов составило:

,6 + 31765,72 + 142826,32 = 334428,64 тыс. руб.

Объем экспорта электроплиток в стоимостном выражении возрос на 2536613,76 тыс. руб. На это отклонение повлияли следующие факторы:

? изменение физического объема поставок:

(357251 - 344268) * 11,6 * 2800 = + 421687,84 тыс. руб.;

? изменение цен:

* (12,8 - 11,6) * 2800 = + 1200363,36 тыс. руб.;

? изменение обменного курса рубля:

* 12,8 * (3000 - 2800) = + 914562,56 тыс. руб.

Общее влияние этих факторов составило:

,84 + 1200363,36 + 914562,56 = + 2536613,76 тыс. руб.

Объем экспорта электроутюгов в стоимостном выражении возрос на 38280,76 тыс. руб. На это отклонение повлияли следующие факторы:

? изменение физического объема поставок:

(1547 - 644) * 11,2 * 2800 = + 28318,08 тыс. руб.;

? изменение цен:

* (12,6 - 11,2) * 2800 = + 6064,24 тыс. руб.;

? изменение обменного курса рубля:

* 12,6 * (3000 - 2800) = + 3898,44 тыс. руб.

Общее влияние этих факторов составило:

,08 + 6064,24 + 3898,44 = + 38280,76 тыс. руб.

Объем экспорта магнитных пускателей в стоимостном выражении уменьшился на 711869,8 тыс. руб. На это отклонение повлияли следующие факторы:

? изменение физического объема поставок:

(3566 - 19607) * 15,5 * 2800 = - 696179,4 тыс. руб.;

? изменение цен:

* (13,0 - 15,5) * 2800 = - 24962,0 тыс. руб.;

? изменение обменного курса рубля:

* 13,0 * (3000 - 2800) = + 9271,6 тыс. руб.

Общее влияние этих факторов составило:

(- 696179,4) + (- 24962,0) + 9271,6 = - 711869,8 тыс. руб.

Общее влияние различных факторов по четырем товарам составило 2197453,36 тыс. руб. (334428,64 + 2536613,76 + 38280,76 + (- 711869,8)), в том числе:

? изменение физического объема поставок:

,6 + 421687,84 + 28318,08 + (- 696179,4) = - 86336,88 тыс. руб.;

? изменение цен:

,72 + 1200363,36 + 6064,24 + (- 24962,0) = + 1213231,32 тыс. руб.;

? изменение обменного курса рубля:

,32 + 914562,56 + 3898,44 + 9271,6 = + 1070558,92 тыс. руб.

Общее влияние факторов составило:

(- 86336,88) + 1213231,32 + 1070558,92 = 2197453,36 тыс. руб.

Необходимо отметить, что увеличение стоимостного объема поставок в основном произошло за счет увеличения цен экспортной продукции. Физический объем продукции оказал отрицательное влияние. В некоторых случаях такую тенденцию можно оценивать как положительную, если предприятие увеличило объем экспорта в стоимостном выражении за счет повышения качества товаров и соответствующего роста цен, а не за счет увеличения физического объема поставок, хотя отмечается некоторый рост физического объема таких товаров как газовые плиты, электроплитки и электроутюги.

Одновременно предприятие умело воспользовалось изменениями цен и увеличило экспорт именно тех товаров, которые стали дороже, снижая поставки товара, цена на который снизилась.

Следует отметить, что снижение курса рубля свидетельствует о наличии в нашей стране инфляции, что оказывает влияние на реальную покупательную способность денег, полученных от экспорта. Чтобы определить реальную покупательную способность денег, необходимо полученную экспортную выручку в рублях умножить на коэффициент покупательной способности рубля.

Темп инфляции в Республике Беларусь в 2010 в среднем составлял 9%. Тогда реальная выручка от экспорта составит не 16058383,8 тыс. руб., а 14732462,2 тыс. руб. (16058383,8 * (1/(1+0,09))), т.е. на 1325921,6 тыс. руб. меньше.

Анализ показал, как важно анализировать влияние изменений физического объема поставок, игры цен и колебаний валютных курсов на объем экспорта товаров.

Из вышеприведенного анализа можно сделать вывод, что наибольший удельный вес в структуре экспортных поставок продукции ОАО «Электроаппаратура» занимает Россия, а наибольший удельный вес в общем объеме экспортной продукции приходится на электроплитки.

Также из анализа следует, что стоимость экспорта в 2010 году возросла по сравнению с 2009 годом. На увеличение стоимости экспорта товаров главным образом повлиял ценовой фактор. Следует отметить, что положительное влияние на рост объема экспорта оказало и изменение обменного курса рубля.


3.2 Оценка обязательств по контрактам с иностранными партнерами и качества экспортной продукции


Анализ выполнения обязательств по контрактам с иностранными партнерами включает:

? оценку выполнения обязательств по срокам поставок и договорным объемам поставок;

? оценку выполнения обязательств по стоимости и физическому объему;

? оценку влияния факторов на изменение стоимости запланированных обязательств;

? оценку выполнения обязательств по качеству экспортных товаров;

? выявление причин недовыполнения обязательств и разработку мероприятий по их устранению.

Есть специфика в количественных показателях внешнеторгового оборота. Кроме обычных натуральных физических единиц измерения (тонна, килограмм и т.д.) товары могут иметь три веса:

? брутто - вес товара с внутренней и внешней тарой;

? нетто - чистый вес товара с внутренней упаковкой, переходящей с товаром к потребителю;

? нетто-легальный - расчетная величина, полученная вычитанием из веса брутто определенных норм скидок на тару, когда невозможно отделить товар от его тары.

Для экономического анализа внешней торговли чаще всего используется вес нетто. Вес брутто обычно используется при анализе объема перевозок.

Кроме того, следует иметь в виду, что бухгалтерский учет экспортных операций на белорусских предприятиях ведется в белорусских рублях, а в контрактах на экспортные поставки в качестве валюты расчетов чаще используются единицы других государств - доллары, евро и др. В то же время известно, что курсы этих валют относительно рубля испытывают значительные колебания.

Поэтому для анализа выполнения контрактов в стоимостном выражении важно выбрать сопоставимые единицы для исчисления цены - например, использовать валюту платежа (евро, доллар, и т.п.) или данные в белорусских рублях приводить по курсу на дату заключения контракта в валюте [15, с. 307].

Проанализируем выполнение обязательств по экспорту товаров на примере в таблице 3.6.


Таблица 3.6 - Выполнение обязательств по экспорту товаров ОАО «Электроаппаратура» за 2009 - 2010 гг.

ТоварЕдиницы измеренияПоставка по контрактам на 2010 г.Фактически поставлено за 2010 г.Фактически поставлено в пределах плана, число единицЧисло единицЦена тыс. руб. за ед.Стоимость, тыс. руб.Число единицЦена тыс. руб. за ед.Стоимость, тыс. руб.Газовые плитышт5971358,82142394,85971348,32079699,35971Магнитные пускателишт3566391390743298411352183298Итогох9537х2281468,89269х2214917,39269

Рассчитаем процент выполнения экспортных поставок в количественном выражении по формуле 3.1:

/ 9537 * 100% = 97,2 %.

Прежде всего следует оценить выполнение обязательств по экспорту в стоимостном выражении и по физическому объему поставок как в целом, так и по отдельным товарам.

В данном случае по итоговым показателям уровень выполнения обязательств в стоимостном выражении рассчитаем по формуле 3.3:

,3 / 2281468,8 = 0,971.

Это означает, что обязательства по поставкам выполнены лишь на 97,1%.

Но заказчика больше интересует физический объем поставок. Поэтому важно определить выполнение обязательств в натуральном выражении по формуле 3.5. Для этого в расчете необходимо использовать сопоставимые (контрактные) цены:

(5971 * 358,8 + 3298 * 39) / (5971 * 358,8 + 3566 * 39) = 2271016,8 / 2281468,8 = 0,995 или 99,5 %.

Как видим, и в физическом исчислении в целом по всем товарам обязательства не выполнены. Но анализ следует детализировать в разрезе отдельных товаров, тогда выявляется возможность не только оценить выполнение поставок в стоимостном или физическом измерении, но и определить влияние двух факторов - изменения физического объема поставок и изменения цен. При этом ясно, что фактор физического объема зависит от экспортера, а изменение цен является независящим от него фактором. Хотя умелое использование мировой конъюнктуры тоже позволяет влиять на цены. Расчет можно осуществить способом цепных подстановок.

Так, по газовым плитам в стоимостном выражении недопоставлено на 2079699,3 - 2142394,8 = - 62695,5 тыс. руб.

)Определим вначале влияние физического объема по формуле 3.6:

* 358,8 - 5971 * 358,8 = 0.

Вывод: физический объем поставок не оказал никакого влияния недопоставки.

) Воздействие изменения цен на товар по формуле 3.8:

* 348,3 - 358,8 * 5971 = - 62695,5 тыс. руб.

Вывод: недовыполнение поставок по газовым плитам связано исключительно со снижением цен, однако обязательства перед импортером выполнены. Такое возможно, если изменения цен в соответствии с колебаниями рыночной конъюнктуры заложены в условиях внешнеэкономических контрактов.

Возьмем магнитные пускатели.

По магнитным пускателям поставки в рублях недовыполнены на 135218 - 139074 = - 3856 тыс. руб.

)Определим влияние физического объема:

* 3298 - 39 * 3566 = 128622 - 139074 = - 10452 тыс. руб.

Вывод: уменьшение физического объема поставок привело к недовыполнению поставки магнитных пускателей на 10452 тыс. руб.

)Воздействие изменения цен на товар:

* 41 - 39 * 3298 = 135218 - 128622 = + 6596 тыс. руб.

Вывод: рост цены на магнитные пускатели увеличил объем поставки на 6596 тыс. руб.

Итоговое влияние факторов составит - 10452 + 6596 = -3856 тыс. руб.

Вывод: в данном случае невыполнение поставок целиком связано со снижением их объема, и это является виной экспортера, а изменение цен изменило ситуацию - поставки по стоимости перевыполнены. Возможно, это было связано с более умелым использованием конъюнктуры, выбором более выгодных условий поставки.

Также при анализе выполнения обязательств по контрактам с иностранными партнерами необходимо рассчитать обобщающий коэффициент просроченных обязательств за 2010 год по формуле 3.9:

П = 524,5 / 5981 * 100% = 8,8 %.

Итак, в 2010 году предприятие не выполнила свои обязательства на 8,8%.

На следующем этапе необходимо провести оценку качества экспортируемых товаров в ОАО «Электроаппаратура». Для этого по формуле 3.10 рассчитывается показатель сертифицированной экспортной продукции. Объем сертифицированной экспортной продукции в ноябре 2010 года составлял 904457316 руб., а объем всей экспортной продукции - 908844850 руб. (Приложение С). Следовательно, показатель сертифицированной экспортной продукции составит:

/ 908844850 * 100% = 99,5 %.

Исходя из значения данного показателя, можно сделать вывод, что 99,5% от общего объема продукции занимает сертифицированная продукция, и всего 0,5% ? не сертифицированная. Из этого следует, что ОАО «Электроаппаратура» выпускает качественную продукцию на экспорт.

Также рассчитаем коэффициент качества, который используется в зарубежной литературе по формуле 3.12. Сумма дебиторской задолженности по экспорту организации за 2010 год составляет 588249411 руб., а валютная выручка от экспорта - 16058383800 руб. (Приложение Х), следовательно, коэффициент качества будет равен:

/ 16058383800 * 100% = 3,7 %.

Чем ниже значение данного показателя, тем лучше для организации.

Исходя из выше приведенного анализа можно сделать вывод, что обязательства по контрактам с иностранными партнерами в организации несколько недовыполнены, но выпускаемая продукция является качественной.


3.3 Оценка эффективности экспортных операций


Под эффективностью внешнеторговых операций мы будем понимать экономию, которая образуется за счет разных уровней затрат на производство одинаковых товаров в различных странах, или возможный денежный доход, который может быть получен за счет разных уровней цен на внутреннем и внешнем рынках. Так, в зависимости от конкретных целей анализа, могут быть применены различные частные показатели эффективности экспорта [15, с. 322].

Для оценки эффективности экспортных операций необходимо составить аналитическую таблицу 3.7.


Таблица 3.7 - Оценка эффективности экспортных операций ОАО «Электроаппаратура» за 2009 - 2010 года

Показатель2009 год2010 годОтклонение (+, -)1 Выручка от реализации продукции, млн. руб.285463791493682 Выручка от реализации экспортной продукции, млн. руб.278703091530453 Себестоимость реализованной экспортной продукции, млн. руб.257062955438484 Прибыль от реализации экспортной продукции, млн. руб.21641361-8035 Прибыль от реализации, млн. руб.22601986-2746 Объем экспорта, тыс. долл.5302,35981678,77 Объем импорта, тыс. долл.5326,72998,9- 2327,88 Внешнеторговое сальдо, тыс. долл.- 24,42982,13006,59 Внешнеторговый оборот, тыс. долл.1062,98979,9791,710 Коэффициент соотношения выручки от экспорта и себестоимости экспортной продукции (эффективность экспорта)1,081,05- 0,0311 Уровень прибыли от экспорта в общей прибыли предприятия0,960,68- 0,2812 Коэффициент соотношения внешнеторгового сальдо и экспорта предприятия-0,50-13 Коэффициент сбалансированности- 0,020,330,3514 Коэффициент соотношения себестоимости продукции, идущей на экспорт, и выручки от экспорта0,920,950,0315 Уровень валютной выручки в общей выручке предприятия, %97,681,5-16,116 Рентабельность экспортных продаж, %7,754,40-3,3517 Рентабельность затрат по экспорту, %8,424,61-3,81

Исходя из данных таблицы 3.7, можно сделать вывод, что экспорт был эффективен как в 2009 г. так и в 2010 г., т.к. коэффициент эффективности экспорта больше единицы. Но в отчетном году данный коэффициент снизился по сравнению с предыдущим годом на 0,03 и составил в 2010 году 1,05. Это связано с тем, что себестоимость от экспорта росла более быстрыми темпами, чем выручка.

Уровень прибыли от экспорта в общей прибыли предприятия в отчетном году снизился по сравнению с предыдущим годом на 28% и составил в 2010 году 68%, т.е. в отчетном году прибыль от экспорта составляла 68% от общей прибыли предприятия.

Коэффициент соотношения внешнеторгового сальдо и экспорта предприятия в 2010 году составил 0,50, т.е. на 1 доллар экспортной выручки ОАО «Электроаппаратура» приходится 0,50 долларов чистого экспорта.

Коэффициент сбалансированности в 2010 году значительно возрос по сравнению с предыдущим годом и составил 0,33, т.е. на один доллар внешнеторгового оборота 0,33 доллара приходится на экспорт. Значение данного коэффициента в 2010 году попадает в область сравнительной сбалансированности, т.е. 0 < 0,33 < 0,5.

Коэффициент соотношения себестоимости продукции, идущей на экспорт, и выручки от экспорта в 2010 году увеличился по сравнению с предыдущим годом на 0,03 и составил 0,95, т.е. затраты на экспортную продукцию составляют 95% выручки.

Уровень валютной выручки в общей выручке предприятия в отчетном году составил 81,5%, что на 16,1п.п. меньше предыдущего года. Данный показатель характеризует долю валютной выручки в общем объеме полученной выручки, т.е. 81,5% в общем объеме выручки принадлежит выручке от экспорта.

Рентабельность экспортных продаж в 2010 году снизилась по сравнению с 2009 годом на 3,35 п.п. и составила 4,40 %. Это связано с уменьшением в отчетном году прибыли от экспорта. Показатель рентабельности экспортных продаж означает, что в 2010 году на 1 рубль выручки от реализации экспортной продукции приходится 4,40% прибыли. С уменьшением прибыли от экспорта в отчетном году связано также снижение рентабельности затрат по экспорту. В 2010 году рентабельность затрат по экспорту составила 4,61 %, что на 3,81 п.п. меньше предыдущего года. Данный показатель означает, что в 2010 году на 1 рубль затрат на производство и реализацию экспортной продукции приходилось 4,61 % прибыли предприятия, полученной от экспорта.

Для большей наглядности представим динамику показателей эффективности внешнеторговых операций организации за 2009 - 2010 гг. на рисунке 5.

Для более точной оценки эффективности экспортных операций можно сопоставить внешние и внутренние цены на экспортируемые товары. Для этого используем методику, предлагаемую профессором Бариленко В.И.


Рисунок 5 - Динамика показателей эффективности внешнеторговых операций ОАО «Электроаппаратура» за 2009 - 2010 гг.


Такой анализ лучше всего осуществлять по каждому товару в отдельности, чтобы исключить из внешнеторгового оборота товары, имеющие низкую валютную эффективность, реализация которых более выгодна на внутреннем рынке. Сначала проведем анализ по товару «газовые плиты». Данные о внутренних ценах возьмем из Приложения Ц и Э.

Для иллюстрации составим таблицу 3.8.

Как видно из приведенных в таблице 3.8 данных, уровень эффективности экспорта газовых плит в базисном году составил 1,019 пункта, а в отчетном году - 0,995 пункта, что свидетельствует о снижении показателя валютной эффективности экспорта на 0,024 пункта или на 2,35% (0,995 / 1,019 * 100% - 100%).


Таблица 3.8 - Данные для оценки влияния факторов на эффективность экспорта газовых плит ОАО «Электроаппаратура»

ТоварПоказательУсловное обозначениеПредыдущий годОтчетный годОтклонение (+, -)Газовые плитыКоличество, шт.Q54865971+ 485Экспортная цена за шт., долл.P117,7119,6+ 1,9Обменный курс доллара, руб./ долл.K28003000+ 200Внутренняя цена за шт., руб.C323380360710+ 37330Валютная выручка, руб.Q * P * K18079661602142394800+ 334428640Выручка при условии реализации на внутреннем рынке, руб.Q * C17740626802153799410+ 379736730Уровень эффективностиP * K/C1,0190,995- 0,024

На снижение показателя валютной эффективности повлияли следующие факторы (будем производить расчет методом цепных подстановок):

? изменение экспортной цены:


* / - * / = 119,6 * 2800 / 323380 - 1,019 = 1,036 - 1,019 = + 0,017 пункта.


За счет увеличения экспортной цены на 1,9 долл. валютная эффективность экспорта увеличилась на 0,017 пункта;

? изменение обменного курса доллара:

* / - * / = 119,6 * 3000 / 323380 - 119,6 * 2800/323380 = 1,110 - 1,036 = + 0,074 пункта.


Повышение обменного курса доллара привело к увеличению валютной эффективности экспорта на 0,074 пункта;

? изменение внутренней цены:


* / - * / = 0,995 - 1,110 = - 0,115 пункта.


Увеличение внутренней цены за одну газовую плиту привело к снижению сравнительной валютной эффективности экспорта на 0,115 пункта.

Общее влияние факторов составило:

,017 + 0,074 - 0,115 = - 0,024 пункта.

Следует отметить, что снижение валютной эффективности экспорта газовых плит свидетельствует о том, что реализация этого товара на внутреннем рынке была бы более выгодной, так как выручка в ценах внутреннего рынка превышает валютную выручку в рублях. В то же время показатели валютной выручки в рублях и возможной выручки от реализации этого товара на внутреннем рынке в отчетном году увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 334428640 руб. и 379736730 руб. соответственно, что является следствием увеличения объема экспортных поставок.

Теперь проведем анализ валютной эффективности экспорта электроплиток. Для иллюстрации составим таблицу 3.9.



Таблица 3.9 - Данные для оценки влияния факторов на эффективность экспорта электроплиток ОАО «Электроаппаратура»

ТоварПоказательУсловное обозначениеПредыдущий годОтчетный годОтклонениеЭлектроплиткиКоличество, шт.Q344268357251+ 12983Экспортная цена за шт., долл.P11,612,8+ 1,2Обменный курс доллара, руб./ долл.K28003000+ 200Внутренняя цена за шт., руб.C3575039770+ 4020Валютная выручка, руб.Q * P * K1118182460013718438400+ 2536613800Выручка при условии реализации на внутреннем рынке, руб.Q * C1230758100014207872300+ 1900291300Уровень эффективностиP * K/C0,9090,966+ 0,057

Как видно из приведенных в таблице 3.9 данных, уровень эффективности экспорта электроплиток в предыдущем году составил 0,909 пункта, а в отчетном году - 0,966 пункта, что свидетельствует об увеличении показателя валютной эффективности экспорта на 0,057 пункта, или на 6,3% (0,966 / 0,909 * 100% - 100%).

На это отклонение повлияли следующие факторы (будем производить расчет методом цепных подстановок):

? изменение экспортной цены:


* / - * / = 12,8 * 2800 / 35750 - 11,6 * 2800 / 35750 = 1,003 - 0,909 = + 0,094 пункта.


За счет увеличения экспортной цены на 1,2 долл. валютная эффективность экспорта увеличилась на 0,094 пункта;

? изменение обменного курса доллара:

* / - * / = 12,8 * 3000 / 35750 - 12,8 * 2800 / 35750 = 1,074 - 1,003 = + 0,071 пункта.


Повышение обменного курса доллара привело к увеличению валютной эффективности экспорта на 0,071 пункта;

? изменение внутренней цены:


* / - * / = 0,966 - 1,074 = - 0,108 пункта.


Увеличение внутренней цены за одну электроплитку привело к снижению сравнительной валютной эффективности экспорта на 0,108 пункта.

Общее влияние факторов составило:

,094 + 0,071 - 0,108 = + 0,057 пункта.

Несмотря на то, что коэффициент эффективности экспорта меньше единицы, эффективность в 2010 году выросла на 0,057 пункта по сравнению с предыдущим годом.

Теперь проведем анализ валютной эффективности экспорта электроутюгов. Для иллюстрации составим таблицу 3.10.


Таблица 3.10 - Данные для оценки влияния факторов на эффективность экспорта электроутюгов ОАО «Электроаппаратура»

ТоварПоказательУсловное обозначениеПредыдущий годОтчетный годОтклонениеЭлектроутюгиКоличество, шт.Q6441547+ 903Экспортная цена за шт., долл.P11,212,6+ 1,4Обменный курс доллара, руб./ долл.K28003000+ 200Внутренняя цена за шт., руб.C3453037780+ 3250Валютная выручка, руб.Q * P * K2019584058476600+ 38280760Выручка при условии реализации на внутреннем рынке, руб.Q * C2223732058445660+ 36208340Уровень эффективностиP * K/C0,9081,001+ 0,093

Как видно из приведенных в таблице 3.10 данных, уровень эффективности электроутюгов в базисном году составил 0,908 пункта, а в отчетном году - 1,001 пункта, что свидетельствует об увеличении показателя валютной эффективности экспорта на 0,093 пункта или на 10,24% (1,001 / 0,908 * 100% - 100%).

На это отклонение повлияли следующие факторы (будем производить расчет методом цепных подстановок):

? изменение экспортной цены:


* / - * / = 12,6 * 2800 / 34530 - 0,908 = 1,022 - 0,908 = + 0,114 пункта.


За счет увеличения экспортной цены на 1,4 долл. валютная эффективность экспорта увеличилась на 0,114 пункта;

? изменение обменного курса доллара:


* / - * / = 12,6 * 3000 / 34530 - 12,6 * 2800/34530 = 1,095 - 1,022 = + 0,073 пункта.


Повышение обменного курса доллара привело к увеличению валютной эффективности экспорта на 0,073 пункта;

? изменение внутренней цены:


* / - * / = 1,001 - 1,095 = - 0,094 пункта.


Увеличение внутренней цены за один электроутюг привело к снижению сравнительной валютной эффективности экспорта на 0,094 пункта.

Общее влияние факторов составило:

,114 + 0,073 - 0,094 = + 0,093 пункта.

Анализ свидетельствует о том, что в целом эффективность экспорта электроутюгов растет и предприятие способно закрепить свои позиции на мировом рынке и составить значительную конкуренцию своим соперникам.

Общая валютная эффективность по таким товарам как газовые плиты, электроплитки и электроутюги увеличилась на 0,126 пункта в отчетном году по сравнению с предыдущим годом. Это увеличение произошло за счет роста экспорта товаров, цены на которые одновременно повысились.

Проведя анализ экспортной деятельности ОАО «Электроаппаратура» и рассчитав эффективность экспортных сделок предприятия, можно сделать вывод, что на предприятии одним из наиболее прибыльных и перспективных направлений деятельности является экспорт.

Предприятие производит продажу товаров как на внутриреспубликанский рынок, рынок стран СНГ, так и на рынок стран дальнего зарубежья. Причем основными рынками сбыта ОАО «Электроаппаратура» являются рынки стран СНГ.

Основными товарными позициями, идущими на экспорт, являются: газовые плиты, электроплитки, электроутюги и магнитные пускатели. Наибольший удельный вес в экспорте продукции как в 2009, так и в 2010 году занимали электроплитки, он составлял 75,5 % и 76,4 % соответственно.

Главным показателем эффективности экспортных операций является показатель эффективности экспортных сделок ОАО «Электроаппаратура». Экспорт организации как в 2009 году, так и в 2010 году является эффективным, но в отчетном году наблюдается снижение показателя эффективности экспорта на 0,03. Это связано со снижением эффективности экспорта газовых плит. Уровень эффективности экспорта данного вида продукции главным образом снизился за счет того, что выручка в ценах внутреннего рынка превышала валютную выручку в рублях. Получается, что на каждый рубль затрат на экспортную сделку в 2010 году предприятие получило 1,05 рубля выгоды.

Из этого следует сделать вывод, что экспортная деятельность ОАО «Электроаппаратура» является успешной.


3.4 Пути повышения эффективности экспортных операций


В настоящее время экспортная деятельность занимает одну из ведущих позиций в планировании стратегии каждого предприятия. ОАО «Электроаппаратура» не является исключением. Прибыль от реализации экспортной продукции занимает значительный удельный вес в общей прибыли предприятия. И, соответственно, чем выше прибыль от экспорта, тем выше рентабельность реализованной на экспорт продукции, что, безусловно, является положительной тенденцией. Это обуславливает необходимость перспективного анализа прибыли от экспорта с целью выявления наиболее устойчивых закономерностей и тенденций осуществления экспортной деятельности предприятия в предшествующем периоде, прогнозирование на их основе показателей на перспективу, выбор альтернатив развития, а также выработку практических рекомендаций по определению наилучшего варианта развития экспортной деятельности предприятия.

К основным методам перспективного анализа прибыли можно отнести метод непосредственной экстраполяции корреляционно-регрессионного анализа, а также метод экономико-математического моделирования с использованием пакета Excel.

Экстраполяция основана на изучении динамики изменения экономического явления (показателя) в предпрогнозном периоде и перенесения выявленной закономерности на будущее. Достоинство метода состоит в его универсальности, а недостаток - в необходимости проведения большого числа наблюдений, что ведет к снижению достоверности прогноза с увеличением срока его упреждения.

Наиболее простым методом прогнозирования по одному ряду динамики является применение средних характеристик одного ряда: среднего абсолютного прироста и среднего темпа роста. Для первого случая расчетный уровень динамического ряда на любую дату () определяется по формуле:


= + ?yt (t-1),


где - начальный уровень ряда;

?y - средний абсолютный прирост;

t - порядковые номера даты (года, квартала, месяца и т.д.).

Для второго случая расчетные уровни исчисляются по формуле:


= ,


где К - средний темп роста, определяемый как средняя геометрическая, средняя арифметическая или по методу суммарных величин.

Однако при использовании вышеописанного метода прогнозируемые значения прибыли могут быть различными. Основная причина такого положения заключается в том, что здесь не учитываются факторы формирования прибыли. Однако данная методика вполне приемлема для краткосрочного прогнозирования.

Одним из наиболее актуальных методов перспективного анализа прибыли от экспорта является применение методов экономико-математического моделирования, к числу которых относится решение задач целочисленного программирования с использованием пакета Excel. К их числу относятся задачи оптимизации производственной программы. Решение данной задачи позволяет установить оптимальный план выпуска продукции, максимизирующей прибыль предприятия. Задачи оптимизации, в результате решения которых искомые значения переменных должны быть целыми числами, называются моделями целочисленного программирования:


Max (min) f (, , …, ) = ;

? , i = 1,2, …, m;

? 0, j = 1,2, …, n,


где - целые числа, j = 1,2, …, p ? n.

Существуют различные методы решения задач целочисленного программирования. Наиболее часто используемым методом является метод ветвей и границ. Именно этот метод реализован в программе «Поиск решения» пакета Excel. Для решения задачи необходимо:

)указать адреса ячеек, в которые будет помещен результат решения (изменяемые ячейки);

) ввести исходные данные;

) ввести зависимость для целевой функции;

) ввести зависимость для ограничений;

) запустить команду «Поиск решений»;

) назначить ячейку для целевой функции (установить целевую ячейку);

) ввести ограничения;

) ввести параметры для решения задачи [24, с.19].

Определим оптимальный план производства, максимизирующий прибыль от экспорта в ОАО «Электроаппаратура».

Пример: ОАО «Электроаппаратура» выпускает и реализует на экспорт следующие виды продукции: газовые плиты, электроплитки, электроутюги, магнитные пускатели. Характеристики каждого вида продукции приведены в таблице 3.11.


Таблица 3.11 - Экономическая характеристика экспортируемой продукции ОАО «Электроаппаратура» за 2010 год

Виды продукцииПрибыль от реализации, долл.Оптовая цена единицы изделия, долл.Газовые плиты40,8119,9Электроплитки4,212,8Электроутюги4,012,6Магнитные пускатели4,413,0

При условии получения максимальной прибыли, объем продукции должен составить не менее 750,2 тыс. долл. Ситуация со сбытом продукции в 2010 году сложилась следующая: газовые плиты могут быть реализованы в объеме от 5971 шт. Спрос на электроплитки неограничен и требуется реализовывать не менее 357251 шт. Электроутюгами рынок насыщен, поэтому они могут быть реализованы в объеме менее 1547 шт. Магнитные пускатели могут быть реализованы в объеме от 3298 шт. до 3566 шт.

Обозначим через , , , количество продукции каждого вида (шт.).

Целевая функция имеет вид:


F(x) = 40,8 + 4,2 + 4,0 + 4,4 ? max.


Ограничения по объему товарной продукции:


,9 + 12,8 + 12,6 + 13,0? 368335.


Ограничения по сбыту продукции:


? 5971;

? 357251;

? 1547;

? ? 3566.

, , , - целые числа.


С помощью программы «Поиск решения» пакета Excel определим оптимальный план производства экспортной продукции ОАО «Электроаппаратура» по вышеописанному алгоритму. Результаты представим в таблице 3.12.

Из данных, приведенных в таблице 3.12 видно, что при производстве 5971 шт. газовых плит, 357251 шт. электроплиток, 1547 шт. электроутюгов, 3298 шт. магнитных пускателей, организация получит максимальную прибыль в сумме 1764770 долл.


Таблица 3.12 - Оптимальный план производства экспортной продукции ОАО «Электроаппаратура» за 2010 год

Число, шт.597135725115473298Прибыль, долл.40,84,24,04,41764770Оптовая цена единицы, долл.119,912,812,613,05351102750200Газовые плиты159715971Электроплитки1357251357251Электроутюги115471547Магнитные пускатели132983298Магнитные пускатели132983566

Однако необходимо учесть то, что для более точного прогнозирования оптимального плана производства, максимизирующего прибыль, предприятию следует учитывать и другие факторы, такие как трудоемкость, нормы затрат времени производственного оборудования на производство единицы продукции и др. Ввиду недостаточности данных в ОАО «Электроаппаратура» спрогнозировать более точный план производства экспортной продукции невозможно.

Применение метода экстраполяции и методов экономико-математического моделирования даст возможность руководству ОАО «Электроаппаратура» строить перспективные планы по производству продукции и реализации ее на экспорт с учетом разнообразных факторов, влияющих на финансовые результаты организации и производственно-хозяйственную деятельность в целом.

Следует также отметить, что в организации нередко возникает необходимость проведения оперативного анализа экспортных операций и принятия руководством управленческих решений по его результатам. Информация разработанной дополнительной формы управленческой отчетности «Отчет по осуществляемым экспортным операциям» позволит ускорить процесс анализа экспортных операций. Показатели отчета формируются по данным бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности с учетом предложенных дополнений, а ее сведения являются источником информации, не только для оперативного принятия решений в отношении экспортных операций, но и для полного всестороннего их анализа.

В процессе анализа экспортной деятельности важно понимать структуру организации и динамику происходящих в ней процессов, а также обеспечить понимание текущих проблем организации и возможностей их решения, для чего целесообразно осуществлять моделирование бизнес-процессов. В общем виде бизнес-процесс представляет собой логичный, последовательный, взаимосвязанный набор мероприятий, который потребляет ресурсы, создает ценность и выдает результат. Моделирование бизнес-процесса «экспорт» - это эффективное средство поиска путей оптимизации экспортной деятельности организации, позволяющее определить, как осуществляется экспортная деятельность в целом и как организована деятельность каждого подразделения, участвующего в данном процессе.

Важным моментом в организации экономического анализа экспортных операций является выбор подразделения, ответственного за его осуществление. Для этой цели в ОАО «Электроаппаратура» предлагается выделить отдельное структурное подразделение - дирекцию по внешнеэкономической деятельности. Структура указанного подразделения представлена на рисунке 6.







Рисунок 6 - Структура управления, создаваемая в целях повышения эффективности экспортной деятельности


В дирекции по внешнеэкономической деятельности функции по анализу внешнеэкономической деятельности должны быть распределены следующим образом. Исходя из общих цели и задач, определяемых руководителем дирекции по внешнеэкономической деятельности, управление контроля и анализа формирует план и бюджет по экспортной деятельности на будущие периоды с учетом анализа результатов внешнеторговой деятельности за предыдущие периоды. Далее после утверждения плана руководителем дирекции, распределения задач и доведения информации до исполнителей, происходит непосредственное осуществление отдельных этапов экспортной операции управлением перевозок и таможенного оформления и управлением договорно-правовых отношений по внешнеторговым контрактам. При этом информация по осуществлению экспортных операций отражается в данных бухгалтерского учета управлением финансово-расчетных операций в иностранной валюте. И по окончании указанных операций на основании информации, полученной от управления финансово-расчетных операций, управление контроля и анализа внешнеэкономической деятельности составляет отчет о выполнении плана, анализирует результат экспортной деятельности и представляет указанную информацию руководителю дирекции по внешнеэкономической деятельности для возможности контроля степени выполнения плана и эффективности экспортной деятельности.

Таким образом, для того чтобы отследить и проанализировать процесс осуществления экспортных операций и их эффективность, предложена структура управления организации с выделением подразделения, отвечающего за внешнеэкономическую деятельность - дирекция по внешнеэкономической деятельности. В указанном подразделении предполагается осуществление функции учета, анализа и контроля [25, с. 16].

На прибыль по экспортной деятельности существенное влияние оказывает изменение курса валют. Следовательно, для оценки рентабельности активов по экспортной деятельности () и продажи товаров на экспорт () профессор Ивашиненко Е.О. предлагает включать в расчет этих показателей курсовые разницы:


= (Р ± курсовые разницы) / ;

= (Р ± курсовые разницы) / ,


где - средний остаток средств по экспорту, который показывает среднюю сумму средств, вложенную в отчетном периоде во все экспортные операции в ходе одного оборота;

- выручка от осуществления экспортных операций, млн. долл. [25, с. 99].

Стоит также отметить, что в существующих методах расчетов показателей эффективности экспортной деятельности есть ряд недостатков, вследствие которых показатели не совсем достоверно характеризуют отдельные аспекты экспортной деятельности. Один из них заключается в том, что при анализе динамики первичных показателей, а также показателей структуры экспорта не учитываются инфляционные процессы. Для решения данной проблемы предлагается дисконтировать первичные показатели, показатели структуры и эффективности экспортной деятельности в ходе анализа за период более двух лет.

Кроме того, необходимо акцентировать особое внимание на показателях оборачиваемости активов, участвующих в осуществлении экспортной деятельности. Кругооборот средств, вложенных в экспортные операции, можно разделить на две основные стадии: оборот средств, вложенных в товары; оборот средств, вложенных в расчеты. Исходя из этого, в процессе анализа рассчитывают и оценивают динамику оборачиваемости средств: в экспортных операциях в целом, товарах, расчетах:


= T* / = T*( + ) / = T* / + T* /= + ,


где - продолжительность оборота экспортных активов;

- продолжительность оборота экспортируемых товаров;

- продолжительность оборота дебиторской задолженности по экспортируемым товарам;

- экспортируемые товары, млн. долл.;

- дебиторская задолженность покупателей по операциям экспорта.

Подобная детализация позволяет определить, какой из этапов осуществления экспортной сделки - процесс поставки товара или системы расчетов с покупателями экспортируемых товаров - наименее эффективен и какой в большей степени содержит скрытые резервы повышения эффективности [26, с.19].

Таким образом, предлагаемые рекомендации по уточнению ряда показателей экономического анализа эффективности экспортных операций, позволяют ОАО «Электроаппаратура» учесть воздействие определенных внешних факторов на осуществление экспортной деятельности, а также упростить выявление резервов повышения эффективности экспортной деятельности на определенных этапах анализа.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ


Рыночные отношения обуславливают объективную необходимость повышение роли бухгалтерского учета в управлении предприятием. Для принятия оперативных и тактических решений по управлению предприятием в условиях постоянно меняющейся рыночной конъюнктуры и развивающейся конкуренции товаропроизводителей необходима своевременная достоверная и аналитическая информация.

В новых условиях у предприятия возрастает необходимость активнее использовать бухгалтерский учет, чтобы контролировать и совершенствовать свою работу.

Учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает региональные процессы производства, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия, служит основой для планирования его деятельности.

Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее.

Учет является важнейшим средством систематического контроля за сохранность всех средств хозяйства за правильным их использованием и выявлением дополнительных резервов снижения себестоимости продукции.

В работе была рассмотрена система учета готовой продукции, действующая в ОАО «Электроаппаратура». Рассмотрение данной проблемы велось с учетом последних изменений в нормативно-правовой базе на данную тематику. Были рассмотрены такие важные моменты как: учет выпуска готовой экспортной продукции, а также учет реализации готовой экспортной продукции. В ходе данной работы было выявлено, что учет выпуска готовой продукции в ОАО «Электроаппаратура» ведется с использованием счета 43 «Готовая продукция», а учет реализации экспортной продукции осуществляется по мере отгрузки и предъявлению расчетных документов к оплате.

Наряду с теоретическим аспектом рассмотрения проблемы, в работе присутствовал и практический элемент, который представлял собой числовой пример, по которому были произведены основные операции учета готовой экспортной продукции в организации.

Изучив деятельность ОАО «Электроаппаратура», можно сделать вывод, что финансовое состояние анализируемого предприятия является устойчивым и стабильным, несмотря на незначительное снижение некоторых показателей в 2010 году по сравнению с 2009 годом они соответствуют нормативному значению.

Исходя из проведенного анализа экспортных операций ОАО «Электроаппаратура» можно сделать вывод, что наибольший удельный вес в экспорте продукции как в 2009, так и в 2010 году занимали электроплитки, он составлял 75,5 % и 76,4 % соответственно. А наибольший удельный вес в структуре экспортных поставок продукции приходится на Россию, в 2009 году он составлял 92,52 %, а в 2010 году 98,57 %. Сертифицированная продукция ОАО «Электроаппаратура» занимает 99,5 % от общего объема продукции, следовательно, организация выпускает качественную продукцию. Также следует отметить, что в отчетном году в организации возросла стоимость экспорта, на данное увеличение, главным образом, повлиял ценовой фактор.

В 2009 году организация имела отрицательное внешнеторговое сальдо, а в отчетном году оно увеличилось по сравнению с предыдущим на 3006,5 тыс. дол. и составило 2982,1 тыс. дол. Это было связано со снижением в отчетном году импорта и увеличением экспорта организации.

Проведя оценку эффективности экспортных операций, можно сделать вывод, что экспорт в организации является эффективным. Значение коэффициента эффективности экспорта как в 2009, так и в 2010 году было больше единицы. Но в отчетном году данный коэффициент снизился на 0,03 и составил 1,05. Это связано со снижением эффективности экспорта газовых плит. Уровень эффективности экспорта данного вида продукции главным образом снизился за счет того, что выручка в ценах внутреннего рынка превышала валютную выручку в рублях.

Также необходимо отметить, что коэффициент эффективности экспорта электроплиток, как в предыдущем периоде, так и в отчетном все еще меньше единицы, но его значение в 2010 году возросло на 0,057 и составило 0,966. Значение коэффициента эффективности экспорта электроплиток возросло за счет увеличения экспортной цены в отчетном году на 1,2 долл. и повышения обменного курса доллара.

Коэффициент эффективности экспорта электроутюгов в 2010 году возрос по сравнению с предыдущим годом на 0,093 и составил 1,001, следовательно, экспорт электроутюгов в отчетном году был эффективен. На увеличение данного показателя повлияло увеличение экспортной цены электроутюгов на 1,4 долл., а также повышение обменного курса доллара.

В качестве рекомендаций по совершенствованию учета экспортных операций, а также путей повышения их эффективности можно предложить следующее. В процессе осуществления экспортной деятельности необходимо учитывать определенные особенности, присущие указанному виду деятельности, такие как, возникновение валютных рисков, значительное увеличение издержек обращения, связанных с длительностью исполнения экспортных контрактов. Использование предложенных субсчетов, дополнительных расшифровок к статьям бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, форма управленческой отчетности могут во многом способствовать повышению качества учетно-отчетной информации и, как следствие, принятия управленческих решений.

Также целесообразно было бы вести аналитический учет по странам, покупателям и валютам платежа.

Совершенствовать внешнеторговые операции можно также путем экономического стимулирования эффективной организации товародвижения. Это способствовало бы объединению хозяйственных интересов транспортных и коммерческо-посреднических организаций, обслуживаемых ими предприятий в сокращении издержек обращения, транспортно-заготовительных расходов и снижении себестоимости перевозок.

Комплексный экономический анализ экспортной деятельности организации должен осуществляться с учетом принципов системности и комплексности. В ходе анализа необходимо выявлять воздействие всевозможных факторов на эффективность экспортной деятельности и определять влияние эффективности экспортных операций на деятельность организации в целом.

Также следует проводить перспективный анализ прибыли от экспорта с целью выявления наиболее устойчивых закономерностей и тенденций осуществления экспортной деятельности предприятия в предшествующем периоде. Для того, чтобы организация могла установить оптимальный план выпуска продукции, максимизирующей прибыль предприятия, можно использовать методы экономико-математического моделирования.

Также организация может осуществлять моделирование бизнес-процессов, что позволит понимать структуру организации и динамику происходящих в ней процессов, а также обеспечит понимание текущих проблем организации и возможностей их решения.


СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ


1 Ладутько, Н. И. Бухгалтерский учет в промышленности [Текст] : учебное пособие / Н. И. Ладутько. - Мн.: Книжный Дом, 2005. - 688 с.

Инструкция о банковском переводе [Текст] : утв. постановл. Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.01 г., №66 (в ред. от 30.07.2009 г., №127) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2009. ? № 127.

О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций [Текст] : указ Президента Республики Беларусь от 27 марта 2008 г. (в ред. от 19.02.2009 г., № 104) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2008. ? №52.

4 Таможенный кодекс Таможенного союза [Текст] : принят Решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества на уровне глав государств от 27.11.2009 г., № 17 (в ред. Протокола от 16.04.2010 г.) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2010. ? №3/2567.

О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе [Текст] : Соглашение между Правительствами Республики Беларусь, Российской Федерации и Республики Казахстан от 25.01.2008 г., №2 (в ред. от 01.07.2010 г., № 36).

Пашуто, В.П. Внешнеэкономическая деятельность предприятий для студентов высших учебных заведений [Текст] : учебное пособие / В.П. Пашуто, О.В. Пашуто. - Мн : ИВЦ Минфина, 2009. - 360 с.

7 Инструкция по бухгалтерскому учету активов и обязательств [Текст] : утв. постановл. Министерства финансов Республики Беларусь от 27.12.2007 г., № 199 (с изм. от 26.02.2010 г., №17) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2008. - №8/17946.

О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц [Текст] : декрет Президента Республики Беларусь от 30 июня 2000 г., № 15 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2000. ? №1/1401.

О внесении изменений и дополнений в Декрет Президента Республики Беларусь от 30 июня 2000 г., N 15 [Текст] : декрет Президента Республики Беларусь от 28.01.2010 г., № 1 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2010. ? №1/11351.

Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации» [Текст] : постановл. Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 г., №181 (с изм. и доп. от 14.04.2008 г., №49) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2008. ? №8/18614.

Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета [Текст] : утв. постановл. Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 г., №89 (в ред. от 05.01.2011 г., №1) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2003. ? №8/9975.

Об обязательной продаже иностранной валюты [Текст] : указ Президента Республики Беларусь от 17.07.2006 г., № 452 (в ред. от 12.05.2009 г., №240) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. -2006. ? №1/7753.

О некоторых вопросах в области валютного регулирования [Текст] : указ Президента Республики Беларусь от 12.05.2009 г., № 240 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2009. ? №1/10687.

О внесении изменений и дополнений в постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 13.09 06 г., №129 [Текст] : постановл. Правления Национального банка Республики Беларусь от 06.07.2009 г., № 98 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2009. ? №8/21244.

Бариленко, В.И. Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности [Текст] : учеб. пособие / В.И. Бариленко. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 458 с.

Пузакова, Е.П. Внешнеэкономическая деятельность: организация и управление [Текст] : учеб. пособие / Е.П. Пузакова, О.Н. Воронкова. - М.: Экономистъ, 2006. - 495 с.

Акулич, В.И. Анализ внешнеторговых операций [Текст] / В.И. Акулич // Финансовый директор. - 2006. - №2. - С. 63-70.

Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности организаций [Текст] : учеб. пособие / Г.В. Кулинина [и др.]; под общ. ред. Г.В. Кулинина. - М.: Бухгалтерский учет, 2003. - 760 с.

Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия Минск [Текст] : учеб. пособие / Г.В. Савицкая. - М.: Наука, 2006. - 349 с.

О признании утратившим силу Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2007 г., №700 [Текст] : указ Президента Республики Беларусь от 17.03.2009 г., №135 // Экономическая газета. - 2009. - 20 марта. ? №22.

Об открытии банковских счетов [Текст] : постановл. Правления Национального банка Республики Беларусь от 03.04.2009 г., №40 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. - 2009. ? № 8/20879.

22 Иокша, Д.М. Проблемы отражения экспортно-импортных операций в бухгалтерском учете и возможные пути их повышения [Текст] / Д.М Иокша // Бухгалтерский учет и анализ. - 2008. - №2. - С. 15-19.

Воронков, В.И. Международные аспекты логистики [Текст] : учеб. пособие / В.И. Воронов. - Владивосток: ВГУЭС, 2000. - 55 с.

Орлова, И.В. Экономико-математические методы и модели: компьютерное моделирование [Текст] : учеб. пособие / И.В. Орлова. - М.: Вузовский учебник, 2007. - 365 с.

Ивашиненко, Е.О. Комплексный экономический анализ экспортных операций организации [Текст] / Е.О. Ивашиненко // Современная экономика: проблемы и решения. - Воронеж. ? 2010. ?.№8. ? С. 98-107.

26 Янковский, Н.А. Повышение эффективности внешнеэкономической деятельности крупного производственного комплекса [Текст] : учебное пособие / Н.А. Янковский. ? М.: Гардарика, 2008. - 490 с.