Упрощенная система налогообложения. Двойное экономическое налогообложение
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ
ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ
«РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРАВОСУДИЯ»
ФАКУЛЬТЕТ ПОДГОТОВКИ СПЕЦИАЛИСТОВ ДЛЯ СУДЕБНОЙ СИСТЕМЫ НА БАЗЕ СРЕДНЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ ЮРИДИЧЕСКОГО И ЭКОНОМИЧЕСКОГО ПРОФИЛЕЙ
(очно-заочная и заочная форм обучения)
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
Дисциплина: Налоговое право
Заочная (ГВД) форма обучения
Направление подготовки «Юриспруденция»
Студентка Очкаева Заяна
Москва 2016
Задача №1. Организация «Заботливые руки», применяет упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов". Политика этой организации заключается в том, что рабочий коллектив это одна семья, для поддержания этого имиджа организация:
заключила договор и перечисляет медицинской организации денежные средства в счет оплаты медицинского обслуживания своих бывших работников, уволившихся в связи с выходом на пенсию по старости.
оплачивает услуги по транспортировке работников от метро до офиса и обратно (автобус, выполняющий несколько рейсов в день).
оплачивает продуктов питания в офисе для работников организации (чай, кофе, сливки, сахар и т.д.).
Вопрос:
Оцените налоговые последствия этих действий.
Ответ:
Если организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", перечисляет медицинской организации денежные средства в счет оплаты медицинского обслуживания бывших своих работников, уволившихся в связи с выходом на пенсию по старости, то указанные суммы от налогообложения НДФЛ освобождаются, данная позиция подтверждается судебной практикой. Однако указанная позиция может привести к спорам с контролирующими органами. Объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ (п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ).
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
В ст. 217 НК РФ приведен исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих обложению (освобождаемых от налогообложения) НДФЛ.
В силу абз. 1 п. 10 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание:
своих работников, их супругов, родителей, детей (в том числе усыновленных), подопечных (в возрасте до 18 лет);
бывших своих работников, уволившихся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости.
Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским организациям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках (абз. 4 п. 10 ст. 217 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ).
При этом организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ (п. 5 указанной статьи).
В целях гл. 23 НК РФ налоговыми агентами признаются российские организации, являющиеся источником выплаты доходов, которые обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ, в бюджет (п. п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ).
В Письме Минфина России от 06.10.2010 N 03-04-06/9-240 дано разъяснение, что организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не является плательщиком налога на прибыль, поэтому норма п. 10 ст. 217 НК РФ об освобождении от обложения НДФЛ сумм, направленных работодателями на лечение и медицинское обслуживание своих работников, не применяется.
Вместе с тем ВАС РФ принял сторону налогоплательщиков - Постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2005 N 14324/04 по делу N А05-5254/04-26. В данном Постановлении Президиума ВАС РФ указывается, что ст. 217 НК РФ предусмотрен перечень не подлежащих налогообложению доходов физических лиц, а не организаций-работодателей. Следовательно, при применении норм данной статьи в зависимости от режима налогообложения физические лица, работающие в организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения, ставятся в неравное положение по отношению к физическим лицам, работающим в организациях с общей системой налогообложения. При этом нарушается принцип всеобщности и равенства налогообложения, закрепленный в п. 1 ст. 3 НК РФ. Кроме того, применение обществом упрощенной системы налогообложения и определение для этой цели специального объекта налогообложения не лишают общество права производить выплаты за счет средств, оставшихся в его распоряжении после уплаты единого налога.
Следовательно, велика вероятность признания судами доводов об отсутствии у организации, применяющей УСН, права на применение льготы по НДФЛ, предусмотренной п. 10 ст. 217 НК РФ, необоснованными.
по мнению ФНС России, у налогоплательщиков, применяющих УСН, отсутствуют основания для учета в целях налогообложения затрат по возмещению работнику расходов разъездного характера. Таково мнение ведомства, изложенное в Письме от 04.04.2011 N КЕ-4-3/5226. Аргументация следующая. Трудовым кодексом РФ установлена обязанность работодателя по возмещению работникам затрат, связанных со служебными поездками (расходов по проезду, найму жилого помещения, иных расходов, произведенных работниками с разрешения или ведома работодателя). При этом порядок определения расходов для налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", установлен ст. 346.16 НК РФ. Затраты по возмещению работнику расходов, связанных с разъездным характером работы, не поименованы в данной статье, поэтому при исчислении единого налога такие затраты не учитываются. В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщик, применяющий УСН, вправе учесть в составе затрат расходы на содержание служебного транспорта.
При этом указанный транспорт должен принадлежать организации на праве собственности или использоваться на основании договора аренды.
Таким образом, при наличии оформленных согласно законодательству РФ документов, подтверждающих использование в производственных (служебных) целях данных автомобилей и их пробег до места назначения и обратно (договоры с поставщиками (покупателями, заказчиками), путевые листы, акты о показаниях спидометров и т.д.), а также документов, подтверждающих приобретение и оплату бензина и смазочных материалов, организация вправе учесть в составе расходов на содержание служебного транспорта затраты, связанные с приобретением горюче-смазочных материалов для этих автомобилей, в пределах норм, определенных в технической документации к транспортному средству.
В Письме от 31.03.2011 N 03-03-06/4/26 Минфин России разъяснил, что затраты на бесплатное питание работников учитываются в расходах, если такое питание предусмотрено трудовым или коллективным договором. Если же это не предусмотрено договорами, но фактически производится, то такие затраты налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают. Аналогичная точка зрения была высказана ведомством в Письме от 17.01.2011 N 03-04-06/6-1. Следует отметить, что ранее Минфин придерживался несколько иной позиции по данному вопросу, считая, что при расчете налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на любые формы оплаты труда, не указанные в трудовых договорах. Следовательно, для отнесения затрат на бесплатное питание работников к расходам на оплату труда данная норма должна содержаться не только в коллективном, но и в трудовых договорах, заключенных с конкретными работниками. Как вариант возможна также ссылка в трудовом договоре на соответствующее положение коллективного договора или другого локального нормативного акта организации (Письма Минфина России от 03.03.2005 N 03-03-01-04/1/87, от 22.08.2006 N 03-03-05/1).
Напомним также, что:
бесплатное питание является доходом работника в неденежной форме (пп.1 п.2 ст.211 НК РФ);
доля такого дохода не может превышать 20% от начисленной заработной платы за месяц (ст. 131 Трудового кодекса РФ); - организация должна вести персонифицированный учет затрат на питание по каждому сотруднику, например, на основе общей стоимости предоставляемого питания и данных табеля учета рабочего времени (Письмо Минфина России от 19.06.2007 N 03-11-04/2/167), за исключением случаев, когда это невозможно;
стоимость бесплатного питания облагается НДФЛ (с оговоркой, что при отсутствии возможности по оценке дохода каждого работникадохода, облагаемого НДФЛ, не возникает - см. Письмо Минфина России от 15.04.2008 N 03-04-06-01/86. Необходимо помнить, что данный вопрос является спорным и отсутствие персонифицированного учета питания наверняка приведет к претензиям со стороны налоговых органов).
Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, затраты на бесплатное питание сотрудников включаются в состав расходов на оплату труда. Но для этого должно быть выполнено два условия:
·организация может определить сумму дохода (в виде бесплатного питания), полученного каждым сотрудником.
Если эти условия не выполняются, налоговую базу по единому налогу стоимость бесплатного питания не уменьшает.
Такой порядок следует из положений подпункта 6пункта 1,пункта 2статьи 346.16,пункта 25статьи 255,пункта 25статьи 270 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 4 марта 2008 г. № 03-03-06/1/133,от 8 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/344иот 3 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/87. Указанные письма адресованы плательщикам налога на прибыль, однако ими следует руководствоваться и при упрощенке. Основанием для этого является пункт 2статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
Если организация платит единый налог с доходов, затраты на питание налоговую базу не уменьшают (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
Задача № 2. Российская компания заключила с итальянским дизайнером (индивидуальным предпринимателем) контракт на разработку линии женской одежды, в котором было отмечено, что право собственности на все модели будет принадлежать российской компании. Для целей глубокого погружения в культуру России дизайнером было арендовано помещение в Москве, в котором составлялись эскизы и различные наброски, для чего итальянец не однократно посещал Россию в период действия этого контракта в общей сложности 152 дня в календарном году . Доходы дизайнера были поименованы как роялти и исчислялись как один процент от стоимости проданного размерного ряда одной модели. Также предприниматель получал 10 процентов от продажи всей коллекции за использование его псевдонима на этикетке и в рекламной кампании при продаже готовых изделий.
Используя Конвенцию между Правительством России и Правительством Итальянской Республики от 09.04.1996 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения" определите:
вид (виды) доходов, выплачиваемых итальянскому дизайнеру,
порядок разграничения налоговой юрисдикции государств при их налогообложении
Ответ: Первый вид доходов, роялти, означает платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права пользования любым авторским правом на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и записи для телевидения или радиотрансляции, любым патентом, торговой маркой, дизайном или моделью, планом, секретной формулой или процессом, или за пользование или право пользования промышленным, коммерческим или научным оборудованием, или за информацию, касающуюся промышленного, коммерческого или научного опыта. (ст.12);
Второй доход в виде дивидендов, означает доход от акций или других прав, не являющихся долговыми требованиями, дающими право на участие в прибыли, а также доход от других корпоративных прав, который подлежит такому же налогообложению, как доходы от акций в соответствии с законодательством того Государства, резидентом которого является компания, распределяющая прибыль. (ст.10);
Во избежание международного двойного налогообложения применяются односторонние меры (зачет уплаченных за границей налогов, отмена налогообложения доходов из иностранных источников), или укладываются международные налоговые соглашения, в том числе соглашения о недопущении и избежание двойного налогообложения доходов и имуществ. Проблема двойного экономического налогообложения решается при разработке национального налогового законодательства, в котором предусматриваются нормы, позволяющие тем или иным способом засчитывать акционерам эру налог, уплаченный предприятием при расчете налоговых обязанностей. В данной ситуации порядок разграничения налоговой юрисдикции закреплен в ст.24 Устранение двойного налогообложения, в которой есть 2 пункта, которые применяются отдельно к России и отдельно к Италии. Национальные лица одного Договаривающегося Государства, не должны подлежать в другом Договаривающемся Государстве любому налогообложению или любому связанному с ним требованию, иному или более обременительному, чем налогообложение и связанные с ним требования, которым подвергаются или могут подвергаться национальные лица этого другого Государства при аналогичных обстоятельствах.
Настоящее положение, независимо от положений статьи 1, также применяется к лицам, которые не являются резидентами одного или обоих Договаривающихся Государств (ст. 25) применяется с учетом положений Дополнительного протокола, являющихся неотъемлемой частью данной Конвенции. Ст. 26 данной Конвенции закрепляет в себе процедуры взаимного согласования, т.е. специальные компетентные органы будут разрешать любые трудности, возникающие при применении данной Конвенции, также они могут вступать в прямой контакт друг с другом для устранения разногласий.
Задача № 3. Гражданин С. Купил квартиру и обратился в налоговый орган за получение имущественного вычета в размере 2 млн. руб. Он является резидентом и постоянно работал на предприятии Н. Из справки по форме 2-НДФЛ следует, что организация удерживала НДФЛ с доходов работника. Однако налоговый орган выявил, что в бюджет налог организация не перечисляла. В настоящее время в отношении организации введена процедура банкротства и есть вероятность того, что сумма удержанного налога не будет взыскана с организации. Налоговый орган отказал в получении вычета налогоплательщику, указав на то, что НДФЛ в бюджет не поступил.
Определите:
кто такие налоговые агенты и какие обязанности они несут
когда налоговая обязанность считается исполненной и прекращается
что такое имущественный вычет при покупке квартиры и какие условия его получения
правомерность отказа налогового органа.
Ответ: Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Согласно НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня удержания его сумм налоговым агентом. Прекращается: 1) с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком, плательщиком сбора и (или) участником консолидированной группы налогоплательщиков в праве исполнить обязанность по уплате налога досрочно.2) со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. 3) с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 настоящего Кодекса; 4) с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора .
Имущественный налоговый вычет - это возможность вернуть до 260 тыс. рублей с суммы приобретенного жилья, земли приобретенных как за собственные средства, так и по ипотеке. Максимальный имущественный налоговый вычет полагается при стоимости жилья от 2 млн. рублей. Эти деньги государство возвращает вам при оформлении налогового вычета из уплачиваемого вами в течении 2015 года подоходного налога (НДФЛ), который составляет 13% вашей зарплаты. Чем больше ваш заработок, тем больше подоходный налог, а значит тем быстрее будет Вам выплачен имущественный налоговый вычет. Есть правда одно «но» - имущественный налоговый вычет не может превышать 2 млн. рублей. Поэтому рассчитывать на возмещение потраченных денег при покупке особняка или квартиры стоимостью в несколько десятков или сотен миллионов рублей не стоит.
налогообложение доход агент имущественный
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 05.04.2016)
. Конвенция между Правительством РФ и Правительством Итальянской Республики от 09.04.1996 (ред. от 13.06.2009) «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения»
. Письмо УФНС РФ по г. Москве от 31.03.2006 N 18-11/3/25186 «О расходах на приобретение автомобиля, запасных частей и ГСМ, на переоборудование транспортного средства и затратах на эксплуатацию служебного автомобиля, принадлежащего работнику организации, при применении упрощенной системы налогообложения» >
. Информационно-правовой портал Гарант
. Правовая система Консультант плюс