Налоговое планирование
Оглавление
Введение
Глава 1. Теоретические основы
налогового планирования и прогнозирования на предприятии
.1 Понятие налогового планирования,
его роль в системе управления финансами предприятия
.2 Классификация, принципы и стадии
налогового планирования
.3 Налоговое прогнозирование, его
сущность и значение
.4 Нормативно правовое регулирование
(изменения в уплате налогов с 1янв.2015)
Глава 2. Анализ системы налогового
планирования и прогнозирования ООО "Трансфлот"
.1 Общая характеристика и
организационная структура предприятия ООО "Трансфлот"
.2 Анализ технико-экономических
показателей ООО "Трансфлот"
.3 Особенности налогового
планирования и прогнозирования ООО "Трансфлот"
.4 Анализ системы налогового
планирования ООО "Трансфлот"
Глава 3. Предложения по совершенствованию
налогового планирования и прогнозирования хозяйственной деятельности
предприятия
.1 Налоговый календарь
.2 Создание отдела по налоговому
планированию и прогнозированию
Заключение
Список использованных источников
Приложения
Введение
налоговый планирование финансы
управление
Актуальность темы исследования. Необходимость
налогового планирования изначально определена современным налоговым
законодательством, изначально предусматривающее различные налоговые режимы, в
зависимости от статуса налогоплательщика, направлений и результатов его
финансово-хозяйственной деятельности, места регистрации и организационной
структуры организации налогоплательщика.
Право налогоплательщика принимать меры,
направленные на правомерное уменьшение своих налоговых обязательств, основано
на праве всех субъектов права защищать свои охраняемые законом права (в первую
очередь, право собственности) любыми не запрещенными законом способами.
Налоговое планирование, вплотную взаимодействуя
с такими управленческими функциями, как маркетинг, финансы, учет, кадровая
политика, снабжение, в то же время является одним из базовых инструментов
генерирования показателей эффективности функционирования предприятия, так как
расчет последних без учета налоговых последствий представляется весьма
неразумным и иррациональным.
Роль налогового планирования в экономике
современного предприятия обусловила внимание ученых к исследованию проблемы
функционирования налогового планирования. В многочисленных работах по данной
проблематике приводится множество дефиниций налогового планирования,
указывается место налогового планирования в системе управления предприятием,
проявляется роль различных структурных подразделений в налоговом планировании,
проецируются различные модели и способы оптимизации и минимизации
налогообложения. В то же время необходимо отметить, что проблема планирования
налоговых платежей рассматривается в основном с позиций практических
рекомендаций руководителям, бухгалтерам, экономистам по налогам, разъясняющих
методику законного снижения налоговых отчислений.
Таким образом, планирование налоговых отчислений
предприятиями в современный период развития способно стать одной из важнейших и
полезнейших функций управления предприятием, которая, к сожалению, пока не
имеет должной теоретической обоснованности. А на практике применяется только
сугубо в целях уменьшения налоговых выплат в бюджет, без учета существующих
функциональных взаимосвязей во внутренней организационной структуре
предприятия, носит бессистемный характер. Все выше изложенное обусловливает
актуальность темы настоящей работы.
Целью данной выпускной квалификационной работы
является разработка предложений по совершенствованию налогового планирования и
прогнозирования.
В соответствии с поставленной целью необходимо
решить следующие задачи выпускной квалификационной работы:
изучить понятие налогового планирования;
определить роль налогового планирования в
системе управления финансами предприятия;
рассмотреть классификацию, принципы и стадии
налогового планирования на предприятии;
дать общую характеристику деятельности общества
с ограниченной ответственностью "Трансфлот";
провести анализ технико-экономических
показателей деятельности общества с ограниченной ответственностью
"Трансфлот";
выявить особенности налогового планирования и
прогнозирования в обществе с ограниченной ответственностью
"Трансфлот";
проанализировать систему налогового планирования
и прогнозирования общества с ограниченной ответственностью
"Трансфлот";
разработать предложения по совершенствованию
налогового планирования и прогнозирования в обществе с ограниченной
ответственностью "Трансфлот".
Объектом исследования является общество с
ограниченной ответственностью "Трансфлот" (далее - ООО
"Трансфлот").
Предметом исследования являются управленческие
решения возникающие по поводу налогового планирования и прогнозирования в ООО
"Трансфлот".
Теоретической основой исследования послужили
результаты исследований отечественных и зарубежных ученых по изучаемой
проблеме, в дипломной работе использовались такие методы исследования как:
системный анализ и синтез, теоретическое обобщение, сравнительный и
статистический анализ, анализ документов, эмпирический метод опроса
(анкетирование).
Основу теории конкурентных преимуществ
предприятия составляют труды российских и зарубежных авторов, таких как: А.М.
Емельянова, Б.А.Рогозин, Л.И.Куликова, Е.Н. Евстигнеев, Н.Г. Викторова и многих
других.
Информационную базу исследования составили
налоговый кодекс РФ, бюджетный кодекс РФ, нормативно-правовые акты Российской
Федерации и органов государственной власти Камчатского края, финансовая
отчетность и должностные инструкции предприятия; материалы периодической
печати, информационные ресурсы сети Интернет.
Хронологические рамки исследования - 2012-2013
года.
Дипломная работа состоит из введения, трех глав,
заключения и списка использованных источников, 4 приложений. В первой главе
дается описание теоретических основ налогового планирования и прогнозирования,
их сущность и значение. Во второй главе проводится анализ системы налогового
планирования и технико-экономических показателей ООО "Трансфлот".
Третья глава посвящена разработке предложений по совершенствованию налогового
планирования и прогнозирования на предприятии.
Глава 1. Теоретические основы налогового
планирования и прогнозирования на предприятии
.1 Понятие налогового планирования, его роль в
системе управления финансами предприятия
Под планированием понимается - способ
регулирования экономических процессов на уровне народного хозяйства страны,
отрасли, предприятия, территориальной единицы. Планирование включает
определение целей и путей их достижения, опираясь на сведения прошлого,
стремится определить будущее. Это неотъемлемая часть управления
финансово-хозяйственной деятельностью, заключающегося в установлении желаемого
будущего состояния объекта и оптимальных способов и методов достижения данного
состояния в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного
использования.
Правомерно наряду с такими видами планирования,
как финансовое, социальное, бюджетное (в зависимости от отдельных видов
планируемых ресурсов), выделять также налоговое планирование.
Имеющиеся в экономической литературе определения
налогового планирования целесообразно объединить в две основные группы: первая
группа - на основе подхода к определению налогового планирования лежит
минимизация налоговых обязательств налогоплательщика; вторая группа - понятие
налогового планирования основано на налоговой оптимизации. Кроме того, ряд
авторов вводит понятие налогового менеджмента.
Большинство авторов придерживается позиции
налоговой минимизации. Однако происходит постепенная эволюция взглядов:
например, А.В. Брызгалин, первоначально придерживавшийся позиции налоговой
минимизации, в дальнейшем перешел к налоговой оптимизации. Следует обратить
внимание, что минимизация и оптимизация налогообложения - это не одно и то же.
Если налоговая минимизация - это максимальное снижение всех налогов, то
налоговая оптимизация - это процесс, связанный с достижением определенных
пропорций всех аспектов деятельности хозяйствующего субъекта в целом,
осуществляемых им сделок и проектов. Кроме того, стремление минимизировать
налоговые обязательства может помешать текущей деятельности предприятия,
вступить в противоречие с целям финансового менеджмента и привлечь излишнее
внимание со стороны контролирующих налоговых органов. И наконец, принцип
оптимизации соответствует приведенному выше определению планирования вообще.
Налоговое планирование на уровне хозяйствующих
субъекта - это неотъемлемая часть управления его финансово-хозяйственной
деятельностью в рамках единой стратегии его экономического развития,
представляющая собой процесс системного использования оптимальных законных
налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансового
состояния объекта в условиях ограниченности ресурсов и возможности их
альтернативного использования.
Планирование налогов - это планирование на
минимальном для конкретного хозяйствующего субъекта уровне сумм отдельных
налогов.
Чтобы определить место и роль налогового
планирования в системе финансового менеджмента, необходимо определить само
понятие "финансовый менеджмент". Базируясь на разработанных Ф.
Тейлором и А. Файолем подходами к управлению фирмой, в современном менеджменте
выделяют, как правило, четыре функции: планирование, организацию, мотивацию и
контроль.
В условиях рыночной экономики управление
финансами становится важнейшей задачей любого предприятия независимо от вида и
масштабов его деятельности. Однако постановка эффективного управления финансами
на российских предприятиях, как правило, сопряжена с коренной перестройкой
механизма управления всего предприятия в целом.
Функции финансового менеджмента правомерно
систематизировать следующим образом (рисунок 1.1):
Рисунок 1.1 - Функции финансового менеджмента
Основными задачами управления финансами
предприятия можно считать:
- обеспечение сбалансированности
движения материальных и денежных потоков;
- достижение финансовой устойчивости и
финансовой независимости;
- обеспечение источниками финансирования,
поиск внутренних и внешних кратко- и долгосрочных источников финансирования,
оптимального их сочетания, минимизирующего финансовые издержки и увеличивающего
рентабельность собственного капитала;
- эффективное использование финансовых
ресурсов для достижения стратегических и тактических целей предприятия.
В условиях рыночной экономики происходит
смещение акцента с чисто производственного планирования на планирование
финансовое. В стремлении максимизировать прибыль любое предприятие независимо
от его размеров сталкивается с необходимостью планирования и регулирования
своих доходов и расходов. Действительно, для поддержания, а тем более развития
любого бизнеса непрерывно требуются средства, чтобы профинансировать
капитальные затраты, расходы на зарплату, материалы, товары и другие прямые и
накладные расходы.
Конкретные формы и методы реализации названных
функций и решение поставленных задач определяются финансовой политикой
предприятия, основными элементами которой выступают:
- учетная политика;
- кредитная политика;
- политика управления денежными
средствами;
- политика в отношении управления
издержками;
- дивидендная политика.
Свою учетную политику предприятие должно строить
в соответствии с национальными стандартами бухгалтерского учета. При определении
кредитной политики решается вопрос об обеспеченности оборотными средствами, в
частности о размере собственных оборотных средств, и потребности в заемных
средствах (коммерческих, краткосрочных, банковских кредитах). В случае
необходимости привлечения долгосрочного кредита изучают структуру капитала и
финансовую устойчивость предприятия.
Политика управления денежными средствами
устанавливает систему планирования и контроля за поступлениями и выплатами.
Дивидендная политика должна уравновешивать интересы
собственников с интересами менеджеров и кредиторов в соответствии с теорией
агентских отношений и целью максимизации цены предприятия. Практикуются
следующие варианты дивидендной политики:
- выплаты постоянного процента от
прибыли - преимущество метода заключается в простоте: он выгоден акционерам в
период роста прибыли, так как с ее увеличением поднимаются дивиденды, но
противоречит их интересам при снижении прибыли (дивиденды подают);
- фиксация размера дивидендных выплат
на каждую акцию - в пользу этого метода говорит его простота и то, что он
сглаживает рыночные колебания, против него тот факт, что при снижении прибыли
предприятие оказывается без прибыли;
- выплата гарантированного минимума и
экстрадивидендов;
- выплата дивидендов по остаточному
принципу - характерна для РФ и других стран с недостаточно развитым фондовым
рынком, экономика которых переживает тяжелый финансовый кризис;
- выплата дивидендов в виде
постоянного процента от прибыли - предпочтительна, когда прибыль компании
устойчива и обнаруживает тенденцию к росту;
- постоянное увеличение дохода на одну
акцию - оправдывает себя в период высокой инфляции;
- выплата дивидендов акциями
(капитализация дивидендов) - облегчает решение проблем ликвидности и
инвестиций.
Основное назначения финансового менеджмента -
построение эффективной системы управления финансами, обеспечивающей достижение
тактических и стратегических целей деятельности. Организация управлениями
финансами на конкретных предприятиях зависит от ряда факторов: формы
собственности, организационно-правового статуса, отраслевых и технологических
особенностей, размера предприятия.
Для поддержания платежеспособности предприятия
необходимо эффективно управлять его денежными потоками. Денежные средства -
наиболее ограниченный ресурс в условиях перехода к рыночным механизмам
хозяйствования, и успех предприятия во многом определяется эффективностью их
использования. Поэтому задачи планирования и контроля потоков (движения)
денежных средств предприятие приобретают исключительное значение.
Следует подчеркнуть приоритетное значение
денежных потоков, связанных с текущей деятельностью. Положительный из года в
год денежный поток по текущим операциям - это первостепенное условие успешной
работы предприятия и свидетельство его финансовой устойчивости. Он означает,
что поступлений от текущей деятельности хватает не только на простое, но и на
расширенное воспроизводство. Устойчивые отрицательные результаты текущей
деятельности ведут к неплатежеспособности, а, в конечном счете, - к
банкротству.
Таким образом, управление финансами предприятия
предполагает контроль основных характеристик баланса: долгосрочные и
краткосрочные инвестиции, долгосрочные и краткосрочные источники
финансирования, увязывая их с текущей деятельностью и перспективами развития
предприятия.
Объектом управления финансами являются их
составные части, которые целесообразно дополнить категориями прибыли и
расходов. Система управления финансами хозяйствующих субъектов включает в себя
следующие основные направления: управление доходами, расходами, прибылью и
капиталом. На основе многолетнего изучения вопросов, связанных с финансовыми
отношениями хозяйствующих субъектов, и практического опыта целесообразно
сгруппируем систему финансовых отношений организаций в три большие группы:
формирование и использование доходов; формирование расходов; формирование и
использование прибыли и капитала.
Любые инвестиционные решения в конечном итоге
характеризуются осуществлением расходов, получением доходов и формированием
результата. Управляя доходами и расходами, организации решают вопросы
уменьшения рисков и предотвращения банкротства. Именно на основе
прогнозирования различных видов доходов, расходов и прибыли строится финансовое
планирование хозяйствующих субъектов.
Через влияние налогов на управление доходами,
расходами и конечными результатами, налоговое планирование опосредованно влияет
и на другие направления финансового менеджмента.
Можно выделить значение и выгоды налогового
планирования на уровне хозяйствующего субъекта, а также последствия, к которым
приводит невнимание к проблеме планирования (рис. 1.2):
Рисунок 1.2 - Значение и преимущества
использования налогового планирования
Исходя из вышесказанного отметим следующее.
Во-первых, являясь составной частью системы
финансового менеджмента, налоговое планирование занимает в ней специфическое
место, что обусловлено тем, что налоговый аспект присутствует в любом сегменте
управления финансами хозяйствующих субъектов.
Во-вторых, так как налоговые отношения как
составная часть финансовых возникают на перераспределительной стадии
воспроизводственного процесса и являются завершающим звеном любого
предпринимательского решения, налоговому планированию как составной части
финансового менеджмента присуще ограниченная самостоятельность. Как контрольная
функция финансов проявляется только в процессе осуществления соответствующих
видов деятельности и решений. Таким образом, налоговое планирование, не имея
четко самостоятельного характера, тем не менее оказывает существенное влияние
на принятие предпринимательских решений и повышение эффективности
финансово-хозяйственной деятельности организаций.
В-третьих, налоговая экономия увеличивает
собственные финансовые ресурсы предприятия, поэтому конечной целью налогового
планирования является не только и не столько оптимизация налогов, а в рамках
достижения основных целей предпринимательской деятельности предприятия
повышение его финансовой устойчивости и значимости.
.2 Классификация, принципы и стадии налогового
планирования
Отсутствие достаточно четкой определенности в
финансово-кредитной политике, изменчивость экономической ситуации ставят перед
хозяйствующими субъектами более сложные задачи, решение которых возможно только
на базе значения как видов, форм и методов налогового планирования, так и его
участников. Следует различать следующие модели поведения хозяйствующих
субъектов (рисунок 1.3):
Рисунок 1.3 - Модели поведения хозяйствующих
субъектов
Необходимо отметить, что специфика налогового
планирования определяется рядом факторов:
- спецификой объекта налогообложения;
- спецификой субъекта налогообложения;
- определенной возможностью обхода
налога, предоставляемой особенностями методов налогообложения, способами его
исчисления и уплаты;
- налогообложением доходов, полученных
из различных источников, по различным ставкам;
- возможностью для ухода и легального
снижения налогов при использовании налоговых убежищ.
Таким образом, налоговое планирование позволяет
оптимизировать размер налогового бремени и избежать экономического ущерба,
связанного с выплатой штрафов в пользу государства.
Выделяют следующие классификационные признаки
налогового планирования.
В зависимости от уровня управления целесообразно
выделять следующие виды налогового планирования:
- планирование на уровне государства
(государственное);
- хозяйствующих субъектов
(корпоративное), в том числе в рамках системы (группы) предприятий;
- физических лиц (индивидуальное).
Налоговое планирование может носить смешанный
характер.
Налоговое планирование на уровне хозяйствующих
субъектов целесообразно классифицировать по видам следующим образом:
) в зависимости от вида хозяйствующего субъекта
следует различать налоговое планирование в коммерческих и некоммерческих
организациях. В свою очередь, имеется специфика налогового планирования в
различных коммерческих организациях: производственных, торговых, научных,
финансовых посредниках (банках, страховых организациях, профессиональных
участниках рынка ценных бумаг) и т. д.;
) в зависимости от целей деятельности
хозяйствующего субъекта целесообразно выделять налоговое планирование
хозяйствующих субъектов, имеющих целью получение прибыли и увеличение чистой
прибыли и объективно не имеющих такой цели;
) в зависимости от организационно-правовой формы
имеется специфика налогового планирования в акционерных обществах,
производственных кооперативах и т. п.;
) в соответствии со стадиями
финансово-производственного цикла предприятия: на стадии создания предприятия;
в период существования предприятия (в том числе экономического роста или спада,
реорганизации и преобразования); ликвидации предприятия (в том числе в процессе
банкротства и конкурсного управления);
) с точки зрения временной определенности:
долгосрочное - в современных российских условиях это планирование на срок более
1 года; годовое и краткосрочное или оперативное налоговое планирование на
квартал, месяц, декаду. Естественно, что точность планирования убывает с
увеличением его периода;
) исходя из направленности на перспективу
следует различать стратегическое и текущее (оперативное) планирование;
) с точки зрения учета различных прогнозных
вариантов изменения внешней среды и внутреннего финансово-хозяйственного
состояния предприятия целесообразно выделять динамическое и статическое
налоговое планирование;
) в зависимости от размера бизнеса есть
специфика налогового планирования на малых предприятиях, на средних и крупных
предприятиях, в том числе в холдингах и прочих объединениях предприятий;
) в зависимости от полноты охвата объектов
налоговое планирование может быть полным и тематическим (фрагментарным);
) в зависимости от объекта налогового
планирования его можно подразделять на налоговое планирование деятельности
предприятия в целом, структурных подразделений, отдельных "центров
ответственности" и конкретных операций;
) в соответствии с субъектами, инициирующими
налоговое планирование, целесообразно подразделять его на внешнее (инициируемое
учредителями) и внутреннее (инициируемое исполнительными органами организации);
) в соответствии с субъектами, осуществляющими
налоговое планирование: работником бухгалтерии или финансового отдела
предприятия; силами специализированного отдела предприятия; внешними
консультантами, в том числе уполномоченными представителями из аудиторских и
консалтинговых фирм;
) исходя из критерия территориальности
целесообразно различать местное и международное налоговое планирование;
) в зависимости от ожиданий, возлагаемых на
налоговое планирование: оптимистическое, пессимистическое и реалистичное.
Формами налогового планирования целесообразно
считать:
- внутреннее налоговое планирование,
включающее мониторинг налоговых вопросов, планирование элементов налогов и
текущий контроль за налоговыми обязательствами предприятия со стороны
структурных подразделений и работников хозяйствующего субъекта;
- внешнее налоговое планирование,
состоящее в привлечении внешних консультантов и специалистов для целей
налогового планирования.
В качестве методов налогового планирования
целесообразно выделять: метод прямого счета, расчетно-аналитические методы,
комбинированные методы и методы экономико-математического моделирования.
Перечисленные методы могут носить как ситуационный характер (осуществляется при
планировании конкретной деловой ситуации или процесса), так и вариационный
характер (производиться при выборе возможных вариантов и направлений
деятельности).
Основами налогового планирования являются:
)учет основных направлений развития налоговой,
бюджетной и инвестиционной политики государства;
) разработка учетной политики предприятия и
проведение договорных компаний с учетом их налоговых последствий;
) правильное и полное использование всех
установленных законом льгот, освобождений от налогов и исполнения обязанностей
налогоплательщиков;
) оценка возможностей получения отсрочек и
рассрочек по уплате налогов, а также различных налоговых и инвестиционных
налоговых кредитов.
Налоговое планирование является частью
финансового планирования и подчиняется следующим принципам:
) платить минимум из положенного;
) осуществлять уплату налога в последний день установленного
периода;
) использовать варианты снижения
налогооблагаемой базы в рамках взаимосвязанной системы налогообложения
предприятий;
) использовать льготные режимы налогообложения,
предусмотренные законодательством;
) не допускать повышенного налогообложения путем
использования специальных учетных методов.
Таким образом, налоговое планирование позволяет
оптимизировать сумму уплачиваемых налогов и избежать экономического ущерба,
связанного с выплатой штрафов в пользу государства.
В экономической литературе сложилось
относительное единодушие по поводу этапов (стадий) налогового планирования. На
практике выделяют 4 основные стадии (рис. 1.4).
Рисунок 1.4 - Стадии налогового планирования
В дополнение к четырем основным стадиям можно
добавить стадию формирования целей и задач предприятия в начале его организации
и стадию контроля, анализа и оценки эффективности налогового планирования. На
практике этапы налогового планирования можно использовать в совокупности или в
отдельности в зависимости от того, создается ли предприятие или уже действует.
.3 Налоговое прогнозирование, его сущность и
значение
Налоговое прогнозирование представляет собой
оценку налогового потенциала и поступлений налогов и сборов в бюджетную систему
(консолидированный, федеральный и территориальные бюджеты) и основывается на
социально-экономическом прогнозировании развития Росси. Налоговое
прогнозирование включает в себя определение налоговых баз по каждому налогу и
сбору, мониторинг динамики их поступления за несколько периодов, расчет уровней
собираемости налогов и сборов, объемов выпадающих доходов, состояние
задолженности по налоговым платежам, оценку результатов изменения налогового
законодательства. Элементами налогового прогнозирования являются:
Рисунок 1.5 - Элементы налогового
прогнозирования
Налоговое прогнозирование делится на текущее и
перспективное. К текущему планированию относится оперативное и краткосрочное
планирование сроком на 1 - 1,5 года. Планирование на среднесрочный (до 5 лет) и
долгосрочный (до 10 лет) периоды относится к перспективному.
Текущее налоговое прогнозирование осуществляется
по Российской Федерации в целом и на уровне ее субъектов, перспективное
налоговое прогнозирование, как правило, - по Российской Федерации. Текущее, или
краткосрочное, прогнозирование является основой разработки проектов
соответствующих бюджетов на год и осуществляется по всем налогам и сборам.
Оперативное налоговое прогнозирование проводится
на месяц или квартал, и его цель - разработать прогноз реальных поступлений
налогов и сборов в этих периодах. Этот прогноз служит определенной базой для
налогового планирования, поскольку в ходе оперативного прогнозирования
выявляются уровни собираемости налогов и сборов, состояние задолженности по
налоговым платежам, динамика выпадающих доходов и т.д.
Краткосрочное прогнозирование на очередной
календарный год исходит из параметров социально-экономического развития страны
и субъектов Российской Федерации. Эти показатели не разрабатываются, а
критически оцениваются налоговыми органами.
Прогнозирование поступлений налогов и сборов на
текущий год имеет особое значение, поскольку нереальность годовых прогнозных
оценок вызовет в последующем трудности в мобилизации налоговыми органами
запланированных доходов в бюджетную систему либо, что бывает реже, при
заниженном объеме ожидаемых налоговых поступлений неоправданно высокое
перевыполнение установленных заданий отдельными субъектами.
На базе текущих прогнозных оценок осуществляется
налоговое планирование, представляющее собой разработку и доведение до
налоговых органов по субъектам Российской Федерации индикативных показателей
(заданий) по мобилизации налогов и сборов в бюджетную систему в определенном
периоде (год, месяц, квартал).
Необходимость корпоративного налогового
прогнозирования в решающей степени зависит от уровня налогового бремени в
стране. Если удельный вес налогов не превышает 15% общего чистого дохода
предприятия, то потребность в налоговом прогнозировании минимальна. В такой
ситуации за состояние налоговых платежей вполне может следить главный бухгалтер
или заместитель.
При уровне налогового бремени в пределах 20-35%
в мелких и средних фирмах целесообразно иметь специалиста, а в крупных фирмах -
группу специалистов, ориентированных исключительно на контроль за налоговыми
обязательствами. Для новых проектов обязательно привлечение квалифицированных
внешних консультантов по налоговому прогнозированию.
Если налоги забирают 40-50%, то налоговое
прогнозирование принимает глобальный характер и становится важнейшим элементом
всей управленческой работы. Надзор за налоговыми вопросами осуществляется а
уровне высшего руководства.
Важнейший элемент, способствующий проведению
налогового прогнозирования на предприятии - это организация бухгалтерского
учета: выбранная форма, методология, содержание и способы ведения.
На сегодняшний день налоговая наука не создала
специальных методик прогнозирования налоговых платежей предприятия. На практике
в процессе налогового прогнозирования применяются общеизвестные и широко
применяемые традиционные методы: балансовый, экспертных оценок, корреляции,
ранжирования, построения хронологических рядов, факторного анализа.
Использование этих методов совершенно правомерно, ибо они являются унифицированными
и не зависят от специфики исследуемых процессов. Вместе с тем на предприятии в
налоговом прогнозировании следует применять специфические подходы к выявлению
налоговых закономерностей и составлению на их основе проектов перспективных
налоговых концепций, учитывающих общие закономерности общественного развития.
Можно выделить несколько основных методов
экономического налогового прогнозирования: ситуационный, метод микробалансов и
комплексное производственное и налоговое прогнозирование с учетом амортизации
основных средств.
Ситуационный метод, в первую очередь факторный
анализ. Они используются для обоснования решений, в основе которых лежат
многочисленные и взаимосвязанные переменные.
Позволяет ориентироваться в выборе
налогооблагаемой базы, просчитать максимально возможное число налоговых
ситуаций, которые могут складываться в процессе исполнения всех налоговых
обязанностей. Включает взаимосвязь групп переменных, описывающих деятельность
экономического производства.
Экспертный метод включает в себя определение
налоговых баз по каждому налогу и сбору, мониторинг динамики их поступления за
несколько периодов, расчет уровней собираемости налогов и сборов, объемов
выпадающих доходов, состояние задолженности по налоговым платежам, оценку
результатов изменения налогового законодательства и т. д.
При планировании поступлений по важнейшим
налогам и сборам, как правило, следует применять все вышеперечисленные методы.
Исходной составляющей налогового прогнозирования
является определение налоговой базы для каждого вида налога. Расчет налоговой
базы проводится как на федеральном уровне, так и в региональном разрезе с
учетом отраслевой структуры. Региональное налоговое планирование также
основывается на результатах анализа исполнения текущих налоговых обязательств,
мониторинга и прогноза макроэкономической ситуации в регионах.
Важнейшее условие качественного перспективного
прогнозирования - это достоверная оценка поступлений налогов до конца текущего
периода (месяца, квартала, полугодия, года), что в свою очередь требует использования
сопоставимых фактических данных.
.4 Нормативно правовое регулирование (изменения
в уплате налогов с 1янв.2015)
1 января 2015 г. вступили в силу ряд поправок
налогового законодательства, которые оказывают влияние на хозяйственную
деятельность налогоплательщиков. Так, лица, которые обязаны представлять
налоговую декларацию (расчет) в электронной форме, должны будут направлять
налоговому органу квитанцию о приеме документов, используемых в налоговых
правоотношениях. В случае неисполнения этой обязанности инспекция сможет
приостанавливать операции по счетам налогоплательщика в банке. Ряд изменений
затронет физлиц: изменится срок уплаты транспортного, земельного налогов и
налога на имущество. Кроме того, физлицо должно будет сообщать в инспекцию об
объектах обложения указанными налогами, если за весь период владения такими
объектами налогоплательщик не получал уведомлений и не платил налоги.
Ниже рассмотрим отдельные положения об уплате
налогов и нормативные акты регулирующие данные изменения.
Уплата и расчет НДС. Изменения были внесены на
основании законов: Федеральный закон от 28.06.2013 N 134-ФЗ, Федеральный закон
от 20.04.2014 N 81-ФЗ, Федеральный закон от 21.07.2014 N 238-ФЗ, Федеральный
закон от 04.11.2014 N 347-ФЗ, Федеральный закон от 24.11.2014 N 366-ФЗ,
Федеральный закон от 29.11.2014 N 382-ФЗ:
налогоплательщики НДС не должны вести журналы
учета полученных и выставленных счетов-фактур;
обязанность вести журнал учета полученных и
выставленных счетов-фактур сохранена для посредников, экспедиторов и
застройщиков, в том числе, если они освобождены от исполнения обязанностей,
связанных с исчислением и уплатой НДС, или не признаются плательщиками НДС (п.
3.1 ст. 169 НК РФ);
установлено, сведения из каких документов
включаются в декларацию по НДС. Это следующие документы: книга покупок и книга
продаж налогоплательщика, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур,
счета-фактуры (п. 5.1 ст. 174 НК РФ);
декларация по НДС, которая должна быть подана в
электронной форме, но представлена на бумажном носителе, не считается поданной
(п. 5 ст. 174 НК РФ)
налогоплательщик, который начинает применять
право на освобождение от обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС,
со второго или третьего месяца квартала, ранее принятый к вычету налог обязан
восстановить в периоде, начиная с которого он использует указанное право (п. 8
ст. 145 НК РФ)
операции по реализации имущества и (или)
имущественных прав должников-банкротов не признаются объектом обложения НДС
(пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ)
закреплена обязанность предпринимателя
восстановить ранее принятый к вычету НДС при переходе на патентную систему
налогообложения (абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ)
вычет НДС в отношении нормируемых для целей
налога на прибыль затрат, за исключением представительских расходов,
производится в полном объеме
в отношении морских судов, судов внутреннего
плавания, судов смешанного (река - море) плавания, а также воздушных судов и
двигателей к ним применяется порядок восстановления НДС при их использовании в
операциях, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ (ст. 171.1 НК РФ)
вычеты НДС, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ,
могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на
учет приобретенных на территории России товаров (работ, услуг, имущественных
прав) или товаров, ввезенных на территорию РФ либо иные территории под ее
юрисдикцией (абз. 1 п. 1.1 ст. 172 НК РФ)
декларация по НДС должна быть представлена в
инспекцию не позднее 25-ого числа месяца, следующего за истекшим налоговым
периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ)
на пять дней увеличены сроки уплаты НДС в бюджет
(п. п. 1 и 4 ст. 174 НК РФ)
Изменения в уплате налога на доходы физических
лиц (гл. 23 НК РФ) регламентируются Федеральным законом от 28.12.2013 N 420-ФЗ,
Федеральным законом от 04.10.2014 N 285-ФЗ, Федеральным законом от 24.11.2014 N
366-ФЗ, Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ.
С 1 января 2015 г.:
установлены особенности определения налоговой
базы по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете (п. п.
12, 14, 20 ст. 214.1, п. 9.1 ст. 226.1 НК РФ);
введены инвестиционные налоговые вычеты (ст.
219.1 НК РФ);
уточнен перечень доходов, полученных от
источников за пределами РФ (пп. 1 п. 3 ст. 208 НК РФ);
ставка НДФЛ в отношении доходов физлиц -
налоговых резидентов РФ от долевого участия в организации, полученных в виде
дивидендов, составляет 13 процентов (гл. 23 НК РФ)
база по НДФЛ в отношении доходов от долевого
участия в организации, полученных в виде дивидендов, определяется отдельно от
базы по иным доходам, облагаемым по ставке 13 процентов (абз. 2 п. 2 ст. 210 НК
РФ)
физлицо вправе получить социальный вычет в сумме
уплаченных в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам)
добровольного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не
менее пяти лет (пп. 4 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ)
выплачиваемая в соответствии с Федеральным
законом от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в РФ" компенсация
части родительской платы за присмотр и уход за детьми в образовательной
организации, реализующей образовательную программу дошкольного образования, не
облагается НДФЛ (п. 42 ст. 217 НК РФ).
Изменения в уплате налога на прибыль организаций
(гл. 25 НК РФ) регулируется Федеральным законом от 28.12.2013 N 420-ФЗ,
Федеральным законом от 21.02.2014 N 17-ФЗ, Федеральным законом от 20.04.2014 N
81-ФЗ, Федеральным законом от 23.06.2014 N 167-ФЗ, Федеральным законом от
24.11.2014 N 366-ФЗ, Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ
С 1 января 2015 г.:
изменен порядок учета процентов по долговым
обязательствам (п. п. 1, 1.1, 1.2, 1.3 ст. 269 НК РФ). Согласно упомянутому
пункту по долговому обязательству, возникшему в результате контролируемой
сделки, одной из сторон которой является банк, налогоплательщик вправе:
признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким
долговым обязательствам, если эта ставка превышает минимальное значение
интервала предельных значений, который установлен п. 1.2 ст. 269 НК РФ;
признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким
долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала
предельных значений, который установлен п. 1.2 ст. 269 НК РФ.
Если данные условия не соблюдаются, то доходом
(расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с
учетом положений разд. V.1 НК РФ о контролируемых сделках.
налогоплательщик может списывать стоимость
имущества, не являющегося амортизируемым, в течение более чем одного отчетного
периода (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ);
доход от реализации полученного безвозмездно
имущества можно уменьшить на рыночную стоимость такого имущества, определенную
на дату его получения (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ, абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ);
в налогообложении не применяется метод ЛИФО
(внесены соответствующие изменения в п. 8 ст. 254, пп. 3 п. 1 ст. 268, ч. 3 ст.
329 НК РФ);
убыток от уступки права требования третьему
лицу, которая была произведена после наступления предусмотренного договором о
реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, учитывается единовременно на
дату уступки права требования (п. 2 ст. 279 НК РФ);
российские организации, получившие в 2014 г.
дивиденды, с которых не был удержан налог на прибыль, обязаны самостоятельно
исчислить такой налог и уплатить его в бюджет не позднее 30 марта 2015 г. (ч. 2
ст. 3, ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 23.06.2014 N 167-ФЗ, п. 7 ст. 6.1 НК
РФ);
если депозитарий при выплате дивидендов
российским организациям в 2014 г. не удержал налог на прибыль, то он обязан
сообщить в инспекцию информацию о таких дивидендах с 1 до 31 января 2015 г. (ч.
3 ст. 3, ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 23.06.2014 N 167-ФЗ);
в доходах не учитываются не только средства
сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном
пространстве РФ, но и средства, полученные из федерального бюджета в качестве
компенсации расходов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов
государственной авиации, освобожденных в соответствии с законодательством РФ от
платы за аэронавигационное обслуживание (пп. 46 п. 1 ст. 251, абз. 18 пп. 14 п.
1 ст. 251 НК РФ);
в расходах не учитываются затраты, понесенные за
счет средств сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в
воздушном пространстве РФ и (или) за счет средств, полученных из федерального
бюджета в качестве компенсации расходов за аэронавигационное обслуживание
полетов воздушных судов государственной авиации, освобожденных в соответствии с
законодательством РФ от платы за аэронавигационное обслуживание (п. 48.17 ст.
270 НК РФ).
до 13 процентов повышена ставка налога на
прибыль в отношении доходов российских организаций в виде дивидендов,
полученных от российских и иностранных компаний (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ)
в целях налогообложения прибыли доходы в виде
дивидендов в неденежной форме учитываются на дату получения недвижимости по
передаточному акту или иному документу, подтверждающему передачу, либо на дату
перехода права собственности, если дивиденды получены в виде иного имущества, в
том числе ценных бумаг (пп. 2.1 п. 4 ст. 271 НК РФ)
в расходах на оплату труда учитываются выходные
пособия, которые работодатель выплачивает при прекращении трудового договора,
если они предусмотрены трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями
сторон (в том числе соглашениями о расторжении трудового договора), а также
коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами,
содержащими нормы трудового права (п. 9 ч. 2 ст. 255 НК РФ)
из состава амортизируемого имущества не
исключаются основные средства, которые по решению руководства находятся в
процессе реконструкции или модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, но
продолжают использоваться в деятельности, направленной на получение дохода
(абз. 4 п. 3 ст. 256 НК РФ)
Изменения в уплате транспортного налога
регламентируются Федеральным законом от 02.12.2013 N 334-ФЗ, Федеральным
законом от 02.04.2014 N 52-ФЗ, Федеральным законом от 04.11.2014 N 347-ФЗ
С 1 января 2015 г.:
физлица должны уплачивать транспортный налог не
позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом (абз. 3 п. 1
ст. 363 НК РФ).
Данное положение необходимо применять уже при
уплате налога за 2014 г.
авансовые платежи по транспортному налогу в
отношении дорогих автомобилей исчисляются с применением повышающего
коэффициента (п. 2.1 ст. 362 НК РФ).
Изменения в уплате налога на имущество
организаций описаны в Федеральном законе от 02.04.2014 N 52-ФЗ, Федеральном
законе от 04.10.2014 N 284-ФЗ, Федеральном законе от 04.11.2014 N 347-ФЗ,
Федеральном законе от 24.11.2014 N 366-ФЗ
С 1 января 2015 г.:
организации с учетом специального коэффициента
исчисляют налог, рассчитываемый исходя из кадастровой стоимости в отношении
объектов, право собственности на которые возникло или прекратилось в течение
налогового периода. Данный коэффициент позволяет определить сумму налога только
за те месяцы, когда объект находился в собственности (п. 5 ст. 382 НК РФ);
если остаточная стоимость имущества включает в
себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с данным
имуществом, его остаточная стоимость для целей исчисления налога на имущество
организаций определяется без учета таких затрат (п. 3 ст. 375 НК РФ);
в случае, когда объект недвижимого имущества
образован в течение текущего налогового периода в результате раздела объекта
недвижимого имущества или иного соответствующего законодательству РФ действия в
отношении объектов недвижимости, включенных в перечень по состоянию на 1 января
года соответствующего налогового периода, указанный вновь образованный объект
недвижимого имущества облагается налогом исходя из кадастровой стоимости,
определенной на дату его постановки на государственный кадастровый учет до
включения в перечень (абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ);
база по налогу на имущество организаций в
отношении жилых домов и жилых помещений, не учитываемых в бухучете в качестве
объектов основных средств, определяется как кадастровая стоимость таких
объектов (пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ);
в случае если кадастровая стоимость объекта
недвижимости изменилась при исправлении технической ошибки, допущенной
Росреестром, измененная кадастровая стоимость в целях исчисления налога на
имущество организаций применяется начиная с периода, в котором была совершена
указанная ошибка (абз. 2 п. 15 ст. 378.2 НК РФ);
установлены критерии признания здания (строения,
сооружения) одновременно административно-деловым и торговым центром для целей
исчисления налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости
такого объекта (п. 4.1 ст. 378.2 НК РФ). ля этого должно выполняться хотя бы
одно из условий: - объект размещен на земельном участке соответствующего вида
разрешенного использования; - объект предназначен для использования или
фактически используется в целях деловой, административной или коммерческой
деятельности (при отнесении объекта к административно-деловому центру) либо в
целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или)
объектов бытового обслуживания (при признании объекта торговым центром).
основные средства, отнесенные к первой или
второй амортизационной группе, не признаются объектом обложения налогом на
имущество организаций (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).
принятое на учет после 1 января 2013 г. в
качестве основных средств движимое имущество, которое получено в результате
реорганизации (ликвидации) юрлица или получено (приобретено) у взаимозависимого
лица, облагается налогом на имущество организаций (п. 25 ст. 381 НК РФ).
Изменения в уплате Страховых взносов в
Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования регламентируются Федеральным законом от
28.12.2013 N 421-ФЗ, Федеральным законом от 28.06.2014 N 188-ФЗ, Федеральным
законом от 01.12.2014 N 406-ФЗ
С 1 января 2015 г.:
плательщики, у которых среднесписочная
численность работников за предшествующий расчетный период составила более 25
человек, должны подавать в ПФР и ФСС РФ расчеты по начисленным и уплаченным
страховым взносам в электронной форме (ч. 10 ст. 15 Федерального закона от
24.07.2009 N 212-ФЗ);
применяется новый порядок расчета предельной
величины базы для начисления страховых взносов (ч. 5.1 ст. 8 Федерального
закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ);
предельная база для начисления страховых взносов
на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в ПФР, в 2015 г.
составляет 711 тыс. руб. (ч. 5.1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N
212-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 04.12.2014 N 1316)
предельная база для начисления страховых взносов
на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и
в связи с материнством, уплачиваемых в ФСС РФ, в 2015 г. составляет 670 тыс.
руб. (ч. 4 и 5 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, Постановление
Правительства РФ от 04.12.2014 N 1316)
страховые взносы на обязательное медицинское
страхование начисляются на всю сумму выплат и вознаграждений в пользу физлиц
(за исключением сумм, указанных в ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N
212-ФЗ) без учета предельной величины базы (ч. 4 и 5 ст. 8, ч. 1.1 ст. 58.2
Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ)
ограничено освобождение от обложения страховыми
взносами выплат, связанных с увольнением работников (пп. "д" п. 2 ч.
1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ) До 2015 г. компенсационные
выплаты, связанные с увольнением работников, страховыми взносами не облагались,
за исключением компенсации за неиспользованный отпуск. С 1 января 2015 г.
перечень исключений расширен. Выходное пособие и средний месячный заработок на
период трудоустройства облагаются страховыми взносами в части превышения
трехкратного размера среднего месячного заработка (шестикратного - для
работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях). Это правило действует и в отношении сумм
компенсаций руководителю, заместителю руководителя и главному бухгалтеру.
на суммы возмещения работодателем расходов по
найму жилого помещения в командировке, которые работник документально не
подтвердил, нужно начислять страховые взносы (исключено второе предложение ч. 2
ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ);
день погашения задолженности по страховым
взносам включен в период начисления пеней (ч. 3 ст. 25 Федерального закона от
24.07.2009 N 212-ФЗ);
скорректирован порядок обложения страховыми
взносами оплаты работникам стоимости проезда к месту проведения отпуска и
обратно, если указанные лица проживают и работают в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях (п. 7 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от
24.07.2009 N 212-ФЗ);
организации не обязаны сообщать в отделения ПФР
и ФСС РФ по месту нахождения головной компании о создании или закрытии
обособленного подразделения (утратит силу п. 2 ч. 3 ст. 28 Федерального закона
от 24.07.2009 N 212-ФЗ);
направление органом контроля в банк инкассового
поручения не ограничено месячным сроком (ч. 7 ст. 19 Федерального закона от
24.07.2009 N 212-ФЗ);
при рассмотрении материалов проверки смягчающие
и отягчающие ответственность обстоятельства не выявляются (п. 4 ч. 6 ст. 39
Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, утратит силу ст. 44 указанного
Закона);
применяется уточненный порядок определения
фиксированного размера страховых взносов за год, в котором предприниматель
имеет право на освобождение от уплаты взносов (ч. 7 ст. 14 Федерального закона
от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
Изменения в уплате взносов на Обязательное
пенсионное страхование регламентируются Федеральным законом от 28.06.2014 N
188-ФЗ, Федеральным законом от 21.07.2014 N 216-ФЗ, Федеральным законом от
04.11.2014 N 345-ФЗ
С 1 января 2015 г.:
сведения персонифицированного учета следует
представлять в электронном виде, если численность работающих у плательщика
застрахованных лиц составляет 25 человек и более (п. 2 ст. 8 Федерального
закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ);
выплаты в пользу лиц, временно пребывающих на
территории РФ (за исключением высококвалифицированных специалистов), облагаются
пенсионными взносами независимо от продолжительности трудовых отношений с такими
лицами (п. 1 ст. 7 и п. 2 ст. 22.1 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ);
если суммы штрафа за непредставление в срок или
представление неполных (недостоверных) сведений персонифицированного учета
невозможно взыскать по причинам экономического, социального или юридического
характера, то такие суммы признаются безнадежными к взысканию и списываются в
порядке ст. 23 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ч. 4 ст. 17
Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ);
если работодатель перечисляет дополнительные
взносы на накопительную пенсию работника как за счет средств, удержанных у
сотрудника, так и за счет собственных средств, то такие взносы перечисляются
разными платежами и оформляются отдельными платежными поручениями (ч. 3 ст. 9
Федерального закона от 30.04.2008 N 56-ФЗ).
Изменения в уплате взносов на Обязательное
социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством регламентируются Федеральным законом от 01.12.2014 N 384-ФЗ,
Федеральным законом от 01.12.2014 N 407-ФЗ
С 1 января 2015 г.:
пособия гражданам, имеющим детей,
проиндексированы на коэффициент 1,055. С 2015 г. единовременное пособие при
рождении ребенка составляет 14 497 руб. 80 коп., единовременное пособие
женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки
беременности, - 543 руб. 67 коп., минимальный размер ежемесячного пособия по
уходу за ребенком до полутора лет - 2718 руб. 34 коп., по уходу за вторым и
последующими детьми - 5436 руб. 67 коп. (ч. 2 ст. 8 Федерального закона от
01.12.2014 N 384-ФЗ)
иностранные граждане и лица без гражданства,
временно пребывающие в РФ (за исключением высококвалифицированных
специалистов), в определенных случаях признаются лицами, застрахованными по
обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и
в связи с материнством (ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ)
иностранные граждане и лица без гражданства,
временно пребывающие в РФ (за исключением высококвалифицированных
специалистов), вправе получать страховое обеспечение в виде пособия по
временной нетрудоспособности в случае, если страхователи уплачивали
соответствующие взносы за период не менее шести месяцев, предшествующих месяцу,
в котором наступил страховой случай (ч. 4.1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006
N 255-ФЗ).
Таким образом, правительство планомерно
совершенствует налоговое администрирование, свидетельством чего является
переход на электронный документооборот между налоговым органом и бизнесом.
Также государство все больше "дисциплинирует" налогоплательщиков и
продолжает активно вести борьбу с незаконными финансовыми операциями и
уклонением от уплаты налогов.
Глава 2. Анализ системы налогового планирования
и прогнозирования ООО "Трансфлот"
.1 Характеристика и организационная структура
предприятия ООО "Трансфлот"
Общество является коммерческой
организацией и действует в соответствии с Гражданским кодексом Российской
Федерации, Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 05.05.2014)
"Об обществах с ограниченной ответственностью" (с изм. и доп., вступ.
в силу с 01.07.2014), иными нормативно-правовыми актами Российской Федерации и
настоящим Уставом.
Общество с ограниченной
ответственностью ООО КМА "Трансфлот" зарегистрировано 4 февраля 1993
года регистратором Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и
сборам по г.Петропавловску-Камчатскому Камчатской области.
Генеральный Директор
организации - Костюк Владимир Иванович.
Компания ООО КМА
"Трансфлот" находится по адресу 683000, г Петропавловск-Камчатский,
ул. Красинцев, д. 1.Организации присвоен ИНН 4101022167, ОГРН 1024101033000.
Полное наименование - Общество
с ограниченной ответственностью камчатское морское агентство
"Трансфлот".Тип собственности ООО КМА "Трансфлот" -
Общество с ограниченной ответственностью. Форма собственности ООО КМА
"Трансфлот" - частная собственность.
Целями деятельности компании
являются осуществление основной деятельности и получение на этой основе
прибыли.
Общество имеет гражданские
права и несет гражданские обязаности необходимые для осуществления любых видов
деятельности, не запрещенных федеральными законами.
Отдельными видами деятельности,
перечень которых определяется федеральными законами, общество может заниматься
только на основании специального разрешения (лицензии).
Общество осуществляет следующие
основные виды деятельности:
- все виды
необходимых работ и (или) услуг для любых объектов, заходящих в порты
Российской Федерации;
- все виды работ и
(или) услуг, необходимых для безопасной стоянки и буксировки любых объектов в
портах Российской Федерации;
- работы и (или)
услуги по швартовым операциям и кантовочным операциям с любыми объектами в
портах Российской Федерации;
- аварийно-спасательные
работы и (или) услуги на водных объектах Российской Федерации;
- перевозка грузов,
пассажиров различными видами транспорта на водных объектах Российской
Федерации;
- комплексное
обслуживание судов и иных объектов, находящихся на водных объектах Российской
Федерации;
- обеспечение
безопасной стоянки судов и иных объектов, находящихся на водных объектах
Российской Федерации; буксировка судов и иных плавучих объектов;
- агентское,
снабженческое и обследовательское обслуживание судов в период их стоянки в
порту с целью обеспечения перевозок грузов, пассажиров, а также
жизнедеятельности экипажей;
- транспортно-экспедиторское
обслуживание;
- осуществление
погрузо-разгрузочных работ и складских операций;
- обслуживание
пассажиров на территории и акватории порта и рейда;
- проводка судов
лоцманами и береговыми службами управления движением судов, а
- также техническая
(тренажерная) подготовка операторов береговых служб движения
- судов;
- сюрвейерская
деятельность; агентирование судов;
- оказание услуг по
фрахтованию судов, брокерская деятельность по всем видам фрахтования судов;
- выполнение работ по
строительству и реконструкции причалов, гидротехнических сооружений, объектов
инфраструктуры порта, зданий и сооружений различного назначения;
- оказание
посреднических услуг по сдаче в наем (аренду) оборудования и машин
производственно-технического назначения;
- обеспечение пожаробезопасности
и ликвидации пожаров в портах и на других водных объектах Российской Федерации;
- обучение и
подготовка по различным специальностям персонала; маркетинговые исследования,
предоставление консультаций по вопросам коммерческой деятельности;
- монтаж, наладка,
ремонт и техническое обслуживание оборудования и систем противопожарной защиты;
- иные виды
деятельности, не противоречащие законодательству Российской Федерации.
Общество является юридическим лицом и имеет в
собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном
балансе. Общество может от своего имени приобретать и осуществлять
имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и
ответчиком в суде.
Общество имеет круглую печать, содержащую его
полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его
нахождения. Общество самостоятельно решает экономические, социальные и
организационные вопросы, планирует свою деятельность, определяет задачи,
структуру и перспективы развития.
Общество с ограниченной
ответственностью ООО КМА "Трансфлот" обеспечивает своим работникам
безопасные условия труда и несет ответственность в установленном порядке за
вред, причиненный работнику увечьем, профзаболеванием, либо иным повреждением
здоровья, связанным с исполнением им трудовых обязанностей.
Уставный капитал общества
составляет 1001550 тыс. рублей. Уставный капитал общества может быть увеличен
путем перераспределения полученной прибыли.
Компания руководствуется следующими внутренними
документами: свидетельство о регистрации, Устав, коллективный договор,
положения об оплате труда, правила внутреннего трудового распорядка, трудовые
договоры, несет ответственность по своим долгам и своим обязательствам всем
принадлежащим ему имуществом.
Прибыль от деятельности используется на
возмещение материальных затрат, осуществление обязательных платежей и
отчислений (уплату налогов, оплату труда работникам и т.д.). Оставшаяся чистая
прибыль направляется на развитие и расширение предприятия, и другие цели по
усмотрению руководителя.
Организационная структура ООО КМА
"Трансфлот" построена по линейно-функциональному принципу, который
предполагает отсутствие дублирования усилий и потребления ресурсов в
функциональных блоках (рисунок 2.1).
Рисунок 2.1 - Организационная структура ООО КМА
"Трансфлот"
Среднегодовая численность работников ООО КМА
"Трансфлот"за 2013 год составила 2 154 человек, в том числе
работников плавсостава - 1 630 человек. Вопросы найма и увольнения, формы,
системы и размеры оплаты труда, а также другие виды доходов работников решаются
директором по найму предприятия на основе законодательства РФ.
Система оплаты труда для персонала построена на
использовании повременно-премиальной и сдельной формы. Оплата труда работников
построена на основе должностных окладов и зависит от величины фактически
отработанного времени и достижения конечных результатов деятельности
предприятия.
Органом управления общества
является генеральный директор. К компетенции генерального директора общества
относятся все вопросы руководства текущей деятельностью общества. Он действует
от имени общества, в том числе представляет его интересы, совершает сделки от
имени общества в пределах, установленных Федеральным законом "Об обществах
с ограниченной ответственностью" и уставом, утверждает штатное расписание,
издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками
Общества, утверждает внутренние документы общества, регулирующие обычную
хозяйственную деятельность общества, утверждает положения о структурных
подразделениях общества, в том числе обособленных, а также внутренние документы
общества, регламентирующие деятельность его структурных подразделений в рамках
выполнения функций и задач общества.
Генеральный директор выполняет следующие функции
и обязанности по организации и обеспечению деятельности:
- заключает договоры,
выдает доверенности;
- открывает расчетный
и иные счета;
- принимает
окончательное решение о приеме сотрудников;
- в пределах своей
компетенции издает приказы и дает указания, обязательные для всех работников
предприятия.
Генеральный директор самостоятельно определяет
структуру администрации, аппарата управления, численность, квалификационный и
штатный составы, нанимает (назначает) на должность и освобождает от должности
работников, заключает с ними контракты.
Ответственность за финансово-хозяйственную
деятельность организации, соблюдение налогового законодательства, правильность
исчисления, полноту и своевременность внесения в соответствующие бюджеты, и
другие обязательные платежи возложена на руководителя и главного бухгалтера.
Главный бухгалтер подчиняется руководителю
предприятия и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение
бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской
отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых
хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за
движением имущества и выполнением обязательств.
Главный бухгалтер обеспечивает:
- контроль за отражением
на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых хозяйственных операций;
- предоставление
операционной информации;
- составление в
установленные сроки бухгалтерской отчетности;
- осуществление
экономического анализа финансово - хозяйственной деятельности по данным
бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления и мобилизации
внутрихозяйственных резервов.
Главный бухгалтер подписывает совместно с
руководителем организации документы, служащие основанием для приемки и выдачи
товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных
и денежных обязательств.
Бухгалтер расчетного отдела принимает наряды,
табеля, больничные листы, производит по ним начисления, составляет платежную
ведомость, ведет учет по счетам 68(подоходный налог), 76(расчеты с разными
дебиторами и кредиторами), 60(расчеты с поставщиками и подрядчиками), 71(расчет
с подотчетными лицами). Составляет отчет в фонд социального страхования.
Бухгалтер материально-производственного отдела
принимает и разрабатывает отчеты по складам и по службам. Ведет журнал ордер №
6(по выполненным работам и условиям) и журнал ордер № 5(затраты на
производство). Ведет налоговый учет и составляет декларации, сдает в налоговую
инспекцию.
Существенным недостатком организационной
структуры на ООО КМА "Трансфлот" является отсутствие на предприятии
налоговой службы, осуществляющей планирование и прогнозирование налоговых
платежей предприятия в бюджеты различных уровней.
Организация данной службы позволит предприятию
контролировать объем налоговых отчислений, анализировать политику предприятия в
области налогообложения, оптимизировать и сокращать налоговые отчисления
законными методами, а также составлять налоговый календарь предприятия и вести
активную налоговую политику.
2.2 Анализ технико-экономических показателей ООО
"Трансфлот"
Общество с ограниченной ответственностью КМА
"Трансфлот" - специализированное предприятие, обеспечивающее
эксплуатацию порта, производственный процесс компаний и других хозяйствующих
субъектов на морском транспорте, базирующихся в порту Петропавловск-Камчатский,
вспомогательным морским транспортом в соответствии с задачами, поставленными
генеральным директором, существующими требованиями нормативно-правовых и
нормативно-технических актов РФ на морском транспорте, сложившимися условиями
на рынке оказания услуг, оказывающими значительное влияние на состав флота, его
эффективную эксплуатацию и конечные финансово-экономические показатели.
В 2013 году ООО КМА "Трансфлот"
оказывало полный комплекс услуг портового и служебно-вспомогательного флота,
необходимых для обеспечения непрерывной и безопасной обработки заходящих
торговых судов в порт Петропавловск-Камчатский. В комплекс оказанных услуг
вошли: буксирные услуги по обеспечению швартовных операций судов; услуги по установке
(снятию) боновых заграждений; бункеровка судов топливом (мазутом, дизельным
топливом); бункеровка судов водой; услуги по обеспечению пожарной безопасности
(в т.ч. по постоянному обеспечению безопасной стоянки); природоохранные услуги
(прием льяльных, сточных вод, услуги по обходу и сбору плавающего мусора с
акватории, услуги по сбору и очистке плавающих нефти и нефтепродуктов,
обеспечение экологической безопасности при проведении бункерных операций);
услуги катеров; прочие услуги.
В производственный потенциал Общества вошли: 2
буксира мощностью от 208 до 5712 л. с.; 1 специализированное пожарное судно; 1
судно нефтеналивного флота грузоподъемностью до 2800 т.; 8 судов
вспомогательного флота (природоохранные, водолеи, сборщики льяльных вод,
пассажирские, лоцманские катера).
Наряду с бункерным флотом ООО КМА
"Трансфлот" на рынке бункеровки порта Петропавловск-Камчатский
присутствуют еще 5 независимых бункеровочных компаний, обладающих 26
судами-бункеровщиками общим дедвейтом более 50 тыс. тонн. ООО КМА "Трансфлот",
в условиях конкуренции осуществил поставку нефтепродуктов за отчетный период в
объеме 327 316 тонн, что составило 18% от общего рынка бункеровки. В связи с
усилением конкурентной борьбы за клиента уменьшилась средняя цена реализации,
что в свою очередь, стало причиной увеличения емкости бункерного рынка.
Основные показатели деятельности и факторы,
повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности Общества
(таблица 2.1).
Таблица 2.1 Объем услуг по видам деятельности и
географические рынки сбыта
|
Покупатели
|
Ед.
изм.
|
2012
г.
|
Доля,
%
|
2013г
|
Доля,
%
|
Отклонение
Ф 2013 г./ Ф 2012г.
|
|
|
|
|
|
|
(+/.)
|
%
|
|
Объем
перевозок
|
тыс.тонн
|
7
282,6
|
|
6561,5
|
|
-721,1
|
-10
|
|
-
сухогрузы внутренние
|
|
3
960,0
|
54
|
3
636,1
|
55
|
-323,9
|
-8
|
|
-
сухогрузы экспортные
|
|
3
322,6
|
46
|
2
925,4
|
45
|
-397,2
|
-12
|
|
Грузооборот
|
млн.ткм
|
8
928,2
|
|
-691,2
|
-8
|
|
-
сухогрузы внутренние
|
|
4
124,1
|
46
|
4
012,4
|
49
|
-111,7
|
-3
|
|
-
сухогрузы экспортные
|
|
4
804,1
|
54
|
4
224,6
|
51
|
-579,5
|
-12
|
В 2013 году ООО КМА "Трансфлот"
оказало услуги по обслуживанию судов в порту Петропавловск-Камчатский 69
заказчикам. Большинство из них имеют долгосрочные отношения с Обществом.
За навигационный период 2013 года грузовым
флотом перевезено 6 561,5 тыс. тонн с грузооборотом 8 237,0 млн. ткм. По
сравнению с 2012 годом объем перевозки сократился на 721,1 тыс. тонн (-10%),
грузооборот на 691,2 млн. ткм (-8%).Основными причинами отклонения показателей
явились погодные условия, изменение корреспонденции перевозок, связанное с
изменением конъюнктуры рынка, смешение срока начала погрузки серы на 10 суток.
Соотношение объема внутренних перевозок и перевозок грузов на экспорт за 2013
г. (в соответствии с номенклатурой грузов) составило соответственно 55 % и 45
%, за аналогичный период 2012 года соотношение было 54 % и 46 %.Объем перевозок
грузов на экспорт с перевалкой составил 2 925,4 тыс. тонн. По сравнению с 2012
годом уменьшение объема перевозок составляет 397.2 тыс. тонн (- 12 %).
Грузооборот составил 4 224,6, млн. ткм с уменьшением к факту 2012 года на 579,5
млн. ткм (-12%).
В 2013 году объем перевозки грузов между
пунктами, расположенными на внутренних водных путях, составил 3 636,1 тыс. тонн
с грузооборотом 4 012.4 млн. ткм.По сравнению с 2012 годом объем внутренних
перевозок уменьшился на 323,9 тыс. тонн (-8%), грузооборот на 111,7 млн. ткм
(-3%).В навигацию 2013 года Обществом обеспечено выполнение всех заключенных
договоров по доставке грузов.
По состоянию на 31.12.2013 года: коэффициент
износа основных средств составил 0,20; коэффициент обновления основных средств
составил 0,02: коэффициент выбытия основных средств составил 0,01.В составе
основных средств находится имущество, износ по которому начислен в размере
100%, восстановительной стоимостью 93 061 тыс. руб.
За 2013 год произошло увеличение стоимости
основных средств на сумму 111 707 тыс. руб. в том числе:
- В результате ввода в
эксплуатацию зданий и сооружений на сумму 34 905 тыс. руб., в т.ч. приобретение
имущественного комплекса транспортного отдела на сумму 32 125 тыс. руб.
- В результате приобретения земли
под имущественный комплекс в сумме 25 449 тыс. руб.
- В результате ввода в
эксплуатацию оборудования арендованного флота на сумму 18 261 тыс. руб.
- В результате ввода в
эксплуатацию оборудования судов на сумму 6 496 тыс. руб.
- В результате ввода в
эксплуатацию оборудования на сумму 4 836 тыс. руб.
- В результате модернизации судов
на сумму 13 329 тыс. руб.
- В результате ввода в
эксплуатацию прочего оборудования и инвентаря на сумму 8 431 тыс. руб.
За 2013 год произошло изменение стоимости
основных средств, по которой они были приняты к бухгалтерскому учету, в
результате модернизации и переоборудования на сумму 13 767 тыс. руб.Переоценка
основных средств в 2013 году не проводилась.
По состоянию на 31.12.2013г. размер добавочного
капитала, связанного с переоценкой внеоборотных активов составил 405 337 тыс.
руб., что на 2 тыс. руб. меньше аналогичного показателя за прошлый год. Данное
снижение произошло в связи со списанием на нераспределенную прибыль суммы
переоценки по выбывшим основным средствам. Величина резервного капитала по
сравнению с 31.12.2013 г. не изменилась. Резервный капитан сформирован
полностью в размере 5 % от Уставного капитала Общества и составляет 50 078 тыс.
руб.
Сумма нераспределенной прибыли на 31.12.2013 г.
составила 3 244 355 тыс. руб., что больше указанного показателя по состоянию на
31.12.2012 г. на 348 137 тыс. руб.
Данная разница образовалась следующим образом:
- сумма нераспределенной прибыли
увеличена на сумму чистой прибыли по результатам работы за отчетный период в
размере 416 874 тыс. руб.
- на увеличение нераспределенной
прибыли отнесены суммы переоценки по выбывшим основным средствам в размере 2
тыс. руб.;
- на уменьшение нераспределенной
прибыли отнесены суммы корректировок отложенных налоговых активов и
обязательств в размере 416 тыс. руб.
На 31.12.2013г. задолженность Общества по
полученным кредитам и займам составила 1 587 270 тыс.руб.
Затраты, связанные с получением и использованием
займов и кредитов, включают: проценты по кредитам и займам -236 559 тыс.
руб.Так как полученные кредиты и займы не связаны с формированием
инвестиционного актива, затраты по ним включены в операционные расходы
организации ( Отчет о финансовых результатах "Проценты к уплате" -
237 272 тыс. руб.).
Анализ состава и размещения активов проводится
по следующей форме (табл. 2.2).
Из данных табл. 2.2 видно что активы фирмы
уменьшились за два года на 2690450 тыс.руб. - с 9792733 до 7645513 тыс.руб. или
на 27.474%. Средства в активах размещены следующим образом: нематериальные
активы составляют 0.000573% оборотные средства 19.348%.
Таблица 2.2 Анализ состава и размещения активов
хозяйствующего субъекта
|
Активы
|
2011
|
2011
|
2012
|
2012
|
2013
|
2013
|
Изменения
|
Изменения
|
|
тыс.руб.
|
%
|
тыс.руб.
|
%
|
тыс.руб.
|
%
|
тыс.руб.
|
%
|
|
Нематериальные
активы
|
13
|
0,000133
|
80
|
0,00076
|
61
|
0,000573
|
48
|
0,000627
|
|
Основные
средства (остаточная стоимость)
|
4659236
|
47,579
|
5351611
|
50,857
|
5042766
|
47,374
|
383530
|
3,279
|
|
Капитальные
вложения
|
72938
|
0,745
|
34326
|
0,326
|
35132
|
0,33
|
-37806
|
-0,419
|
|
Долгосрочные
финансовые вложения
|
3235398
|
33,039
|
2843012
|
27,018
|
3507132
|
32,948
|
271734
|
-6,021
|
|
Оборотные
средства
|
1825148
|
18,638
|
2293822
|
21,798
|
2059456
|
19,348
|
234308
|
3,161
|
|
Валюта
баланса
|
9792733
|
100
|
7645513
|
100
|
7102283
|
100
|
-2690450
|
|
Следующим этапом анализа является изучение
динамики и структуры источников финансовых ресурсов (табл. 2.3).
Таблица 2.3 Анализ динамики и структуры
источников финансовых результатов
|
Пассивы
|
2011
|
2011
|
2012
|
2012
|
2013
|
2013
|
Изменения
|
Изменения
|
|
тыс.руб.
|
%
|
тыс.руб.
|
%
|
тыс.руб.
|
%
|
тыс.руб.
|
%
|
|
1.
Собственный капитал
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1.
Уставной капитал
|
1001550
|
10,227
|
1001550
|
9,518
|
1001550
|
9,409
|
0
|
-0,818
|
|
2.
Резервный фонд
|
50078
|
0,511
|
50078
|
0,476
|
50078
|
0,47
|
0
|
-0,0409
|
|
3.
Добавочный капитал
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
4.
Текущие резервы
|
2674340
|
27,309
|
3301557
|
31,375
|
3649692
|
34,287
|
975352
|
6,978
|
|
5.
Доходы будущих периодов
|
282
|
0,00288
|
0
|
0
|
0
|
0
|
-282
|
-0,00288
|
|
Итого:
|
3726250
|
38,051
|
4353185
|
41,369
|
4701320
|
44,166
|
975070
|
6,115
|
|
2.
Долгосрочные обязательства
|
1521991
|
83,39
|
1243661
|
54,218
|
1114215
|
54,102
|
-407776
|
-29,288
|
|
в
т.ч. заемные средства
|
1485869
|
81,411
|
1208185
|
52,671
|
1077627
|
52,326
|
-408242
|
-29,085
|
|
3.
Краткосрочные обязательства
|
4544774
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
в
т.ч. привлеченные средства
|
4251055
|
43,41
|
4926005
|
46,812
|
4829012
|
45,366
|
577957
|
1,956
|
|
заемные
средства
|
170000
|
1,736
|
468000
|
4,447
|
509643
|
4,788
|
339643
|
3,052
|
|
4.
Валюта баланса
|
9792733
|
100
|
10522851
|
100
|
10644547
|
100
|
851814
|
|
|
Чистые
активы: п.4-(п.2+п.3-п.1.5)
|
3726250
|
38,051
|
4353185
|
41,369
|
4701320
|
44,166
|
975070
|
6,115
|
Из данных таблицы 2.3 видно что сумма всех
источников финансовых ресурсов за год возросла на 851814 тыс. руб. - с 9792733
до 10522851 тыс.руб. или на 8.698% в том числе собственные средства увеличились
на 975070 тыс.руб. - с 3726250 до 4353185 тыс.руб. или на 26.168%
заемные средства увеличились на 339643 тыс. руб.
- с 170000 до 468000 тыс. руб. или на 199.79% привлеченные средства возросли на
577957 тыс. руб. - с 4251055 до 4926005 тыс. руб. или на 13.596%.
Анализ финансовой устойчивости производится по
следующим направлениям:
расчет коэффициентов финансовой устойчивости
анализ динамики и структуры оборотных средств
анализ дебиторской и кредиторской задолженности.
Для оценки финансовой устойчивости следует
рассчитать следующие коэффициенты:
коэффициент автономии, который характеризует
независимость финансового состояния от заемных средств (2):
КA = М / ∑И (2)
где М - собственные средства
∑ И - общая сумма источников.
Минимальное значение коэффициента принимается на
уровне 0,6.
За 2011 год
КA = 3725968 / 9792733 = 0.38
За 2012 год
КA = 4353185 / 10522851 = 0.414
За 2013 год
КA = 4701320 / 10644547 = 0.442
Рост значения коэффициента свидетельствует о
полной финансовой независимости фирмы.
Коэффициент финансовой устойчивости представляет
собой соотношение заемных и собственных средств (3):
КУ = М / (К + З) (3)
где М - собственные средства
З - заемные средства
К - кредиторская задолженность и другие пассивы.
За 2011 год
КУ = 3726250 / 6066483 = 0.614
За 2012 год
КУ = 4353185 / 6169666 = 0.706
За 2013 год
КУ = 4701320 / 5943227 = 0.791
.177 / 0.614 •100% = 28.784%
Таким образом, фирма является финансово
устойчивой и за отчетный год коэффициент возрос на 28.784%.
Платежеспособность - это возможность предприятия
расплачиваться по своим обязательствам.
К наиболее ликвидным активам относятся сами
денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения в ценные
бумаги (А1).
Следом за ними идут быстрореализуемые активы -
готовая продукция, товары отгруженные и дебиторская задолженность (А2).
Более длительного времени реализации требуют
производственные запасы, незавершенное производство, расходы будущих периодов.
Они относятся к медленно реализуемым активам (А3).
Наконец, группу труднореализуемых активов
образуют основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые
вложения, незавершенное строительство, продажа которых требует значительного
времени, а поэтому осуществляется крайне редко (А4).
Для определения платежеспособности предприятия с
учетом ликвидности его активов обычно используют баланс. Анализ ликвидности
баланса заключается в сравнении размеров средств по активу, сгруппированных по
степени их ликвидности, с суммами обязательств по пассиву, сгруппированными по
срокам их погашения.
К наиболее срочным обязательствам, которые
должны быть погашены в течение месяца, относятся кредиторская задолженность и
кредиты банка, сроки возврата которых наступили (П1).
Среднесрочные обязательства со сроком погашения
до одного года - краткосрочные кредиты банка (П2).
К долгосрочным обязательствам относятся
долгосрочные кредиты банка и займы (П3).
К четвертой группе отнесем собственный капитал,
находящийся в распоряжении предприятия (П4) (табл. 2.4 и 2.5).
Таблица 2.4 Группировка активов по степени
ликвидности
|
Показатели
|
Методика
расчета
|
2011
|
2012
|
2013
|
Структура,
%
|
2012
|
2013
|
|
Наиболее
ликвидные активы (А1)
|
1250+1240
|
384983
|
852098
|
1009827
|
3,931
|
8,098
|
9,487
|
|
Быстро
реализуемые активы (А2)
|
1230
|
979574
|
924385
|
574038
|
10,003
|
8,785
|
5,393
|
|
Медленно
реализуемые активы
|
1210+1220+1260
|
460591
|
517339
|
475591
|
4,703
|
4,916
|
4,468
|
|
Труднореализуемые
активы (A4)
|
1100
|
7967585
|
8229029
|
8585091
|
81,362
|
78,202
|
80,652
|
|
Баланс
|
1600
|
9792733
|
10522851
|
10644547
|
100
|
100
|
100
|
Группировка активов предприятия показала что в
структуре имущества за 2013 год преобладают Труднореализуемые активы (A4)
Таблица 2.5 Группировка пассивов по сроку
выполнения обязательств
|
Показатели
|
Методика
расчета
|
2011
|
2012
|
2013
|
Структура,
%
|
2012
|
2013
|
|
Наиболее
срочные обязательства (П1)
|
1520
|
4251055
|
4255419
|
43,41
|
41,357
|
39,977
|
|
Краткосрочные
пассивы (П2)
|
1500-1520-1530
|
293437
|
574089
|
573593
|
2,996
|
5,456
|
5,389
|
|
Долгосрочные
пассивы
|
1400
|
1521991
|
1243661
|
1114215
|
15,542
|
11,819
|
10,467
|
|
Собственный
капитал предприятия (П4)
|
1300+1530
|
3725968
|
4353185
|
4701320
|
38,048
|
41,369
|
44,166
|
|
Баланс
|
1700
|
9792733
|
10522851
|
10644547
|
100
|
100
|
100
|
В структуре пассивов за 2013 год преобладают
Собственный капитал предприятия (П4).
В структуре пассивов видно, предприятие
привлекает краткосрочные кредиты и займы (П2> 0).
Условие абсолютной ликвидности баланса: А1>=
П1; А2 >= П2; А3 >= П3;А4 <= П4.
Анализ ликвидности баланса предприятия
|
2011
|
2012
|
2013
|
|
А1<=П1
|
А1<=П1
|
А1<=П1
|
|
А2>П2
|
А2>П2
|
А2>П2
|
|
А3<=П3
|
А3<=П3
|
А3<=П3
|
|
А4>П4
|
А4>П4
|
А4>П4
|
Баланс организации в анализируемом периоде не
является абсолютно ликвидным.
Таблица 2.6 Расчет финансовых коэффициентов
платежеспособности
|
Показатель
|
Формула
|
2011
|
2012
|
2013
|
Нормативное
значение
|
|
Общий
показатель ликвидности
|
(A1+0,5A2+0,3A3)/(П1+0,5П2+0,3П3)
|
0,209
|
0,293
|
0,295
|
не
менее 1
|
|
Коэффициент
абсолютной ликвидности
|
A1
/ (П1+П2)
|
0,0847
|
0,173
|
0,209
|
0,1-0,7
|
|
Коэффициент
срочной ликвидности
|
(А1
+ А2) / (П1 + П2)
|
0,3
|
0,361
|
0,328
|
не
менее 1. Допустимое значение 0,7-0,8
|
|
Коэффициент
текущей ликвидности
|
(А1
+ А2 + А3) / (П1 + П2)
|
0,402
|
0,466
|
0,426
|
1,5.
Оптимальное не менее 2,0
|
|
Коэффициент
маневренности функционирующего капитала
|
(1300+1400-1100)/1300
|
-0,73
|
-0,605
|
-0,589
|
Положительная
динамика
|
|
Доля
оборотных средств в активах
|
1200
/ 1600
|
0,186
|
0,218
|
0,193
|
не
менее 0,5
|
|
Коэффициент
обеспеченности собственными средствами
|
(1300+1400-1100)
/ 1210
|
-10,368
|
-7,758
|
-8,645
|
не
менее 0,1
|
Таблица 2.7 Коэффициенты рыночной устойчивости
предприятия
|
Показатель
|
Формула
|
2011
|
2012
|
2013
|
|
Уровень
чистого оборотного капитала
|
(1300+1400+1530-1100)
/ 1700
|
-0,278
|
-0,25
|
-0,26
|
|
Коэффициент
обеспеченности запасов собственными оборотными средствами
|
(1200-1500)/
1210
|
-6,648
|
-5,269
|
-6,165
|
|
Индекс
постоянства актива
|
1100
/ 1300
|
2,138
|
1,89
|
1,826
|
Собственные оборотные средства составляют более
-26.019% в структуре имущества. Запасы не полностью обеспечены чистым оборотным
капиталом.
Таблица 2.8 Коэффициенты, оценивающие состояние
дебиторской задолженности
|
Показатель
|
Формула
|
2011
|
2012
|
2013
|
|
Коэффициент
оборачиваемости дебиторской задолженности
|
2110
/ 1230
|
5,077
|
5,19
|
7,108
|
|
Коэффициент
ликвидности дебиторской задолженности
|
1230
/ 1200
|
0,537
|
0,403
|
0,279
|
Оборачиваемость дебиторской задолженности
увеличилась, что влияет на снижение продолжительности операционного цикла.
Ликвидность дебиторской задолженности снизилась,
что негативно сказывается на финансовой устойчивости предприятия и повышает
риск финансовых потерь компании.
Таблица 2.9 Расчет показателей финансовой устойчивости
|
Показатели
|
Формула
|
2011
|
2012
|
2013
|
Нормативное
значение
|
|
Коэффициент
капитализации (плечо финансового рычага)
|
(1410+1510)/(1300+1320)
|
0,444
|
0,385
|
0,338
|
<1,5
|
|
Коэффициент
обеспеченности собственными источниками финансирования
|
(1300+1400-1100)/1200
|
-1,49
|
-1,148
|
-1,345
|
>0,1
|
|
Коэффициент
финансовой независимости (автономии)
|
1300
/ 1700
|
0,381
|
0,414
|
0,442
|
0,4-0,6
|
|
Коэффициент
финансирования
|
1300/(1410+1510)
|
2,25
|
2,597
|
2,962
|
>=0,7
|
|
Коэффициент
финансовой устойчивости
|
(1300+1400)/1700
|
0,536
|
0,532
|
0,546
|
>=0,6
|
Предприятие не зависит в большой степени от
заемных источников (коэффициент автономии остается достаточно высоким).
Далее изучается динамика и структура собственных
оборотных средств и кредиторская задолженность (табл. 2.10).
Данные таблицы 2.10 показывают, что за два года
собственные оборотные средства возросли на 377657 тыс.руб. от -4241617 до
-3875844 тыс.руб. Этот прирост был обусловлен действием следующих факторов:
Таблица 2.10 Анализ наличия и движения
собственных оборотных средств
|
Показатели
|
2011
|
2012
|
2013
|
Изменение
|
|
Уставный
капитал
|
1001550
|
1001550
|
1001550
|
0
|
|
Резервный
фонд
|
50078
|
50078
|
50078
|
0
|
|
Текущие
резервы
|
2674340
|
3301557
|
3649692
|
975352
|
|
Добавочный
капитал
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
Итого
собственных средств
|
3725968
|
4353185
|
4701320
|
975352
|
|
Исключаются:
|
|
|
|
|
|
Нематериальные
активы
|
13
|
10
|
7
|
-6
|
|
Основные
средства
|
4659236
|
5351611
|
5042766
|
383530
|
|
Незавершенные
капитальные вложения
|
37007
|
14507
|
15375
|
-21632
|
|
Прочие
внеоборотные активы
|
35931
|
19889
|
0
|
-35931
|
|
Долгосрочные
финансовые вложения
|
3235398
|
2843012
|
3507132
|
271734
|
|
Убыток
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
Итого
исключается
|
7967585
|
8229029
|
8565280
|
597695
|
|
|
Собственные
оборотные средства (СОС1)
|
-4241617
|
-3875844
|
-3863960
|
377657
|
|
|
СОС2
(чистый оборотный капитал): 1300+1400+1530 - 1100
|
-2719344
|
-2632183
|
-2769556
|
-50212
|
|
|
СОС3
(рассчитанные с учетом как долгосрочных пассивов, так и краткосрочной
задолженности по кредитам и займам): 1300+1400+1530 - 1100+1510
|
-2549344
|
-2164183
|
-2259913
|
289431
|
|
. Увеличение оборотной части уставного капитала
на 597695 тыс. руб. (с -6966035 до -7563730 тыс. руб.) что снизило сумму
собственных средств на 597695 тыс.руб.
За 2011: 1001550 - 7967585 = -6966035 тыс.руб.
За 2012: 1001550 - 8229029 = -7227479 тыс.руб.
За 2013: 1001550 - 8565280 = -75637300 тыс.руб.
Изменение за год: -7563730 - -6966035 = -597695
тыс.руб.
. Сумма резервного фонда в текущем году не
менялась.
. Увеличение сумм средств в текущих резервах на
975352 тыс.руб. что повысило собственные оборотные средства на 975352 тыс.руб.
Итого: -597695 + 0 + 975352 = 377657 тыс.руб.
Таблица 2.11 Расчет
показателей рентабельности, %
|
Показатель
|
Формула
|
2011
|
2012
|
2013
|
Изменение
|
|
Рентабельность
реализованной продукции (рентабельность издержек)
|
2200/(2110-2200)
|
13,005
|
17,837
|
9,682
|
-3,323
|
|
Рентабельность
производства
|
2300/(1150+1210)
|
12,352
|
15,85
|
10,348
|
-2,004
|
|
Рентабельность
активов (общая рентабельность)
|
2300/1600
|
6,393
|
8,814
|
5,339
|
-1,054
|
|
Рентабельность
внеоборотных активов
|
2300/1100
|
7,858
|
11,27
|
6,62
|
-1,238
|
|
Рентабельность
оборотных активов
|
2300/1200
|
34,302
|
40,432
|
27,595
|
-6,707
|
|
Рентабельность
собственного капитала
|
2300/1300
|
16,803
|
21,305
|
12,088
|
-4,714
|
|
Рентабельность
инвестиций
|
2300/(1100-1150)
|
18,924
|
32,232
|
16,044
|
-2,88
|
|
Рентабельность
продаж
|
2300/2110
|
12,589
|
19,33
|
13,928
|
1,339
|
Рентабельность оборотных активов снизилась, что
свидетельствует о неэффективной работе предприятия
Таблица 2.12 Коэффициенты эффективности работы
предприятия
|
Показатель
|
Формула
|
2011
|
2012
|
2013
|
Изменение
|
|
Коэффициент
оборачиваемости капитала (активов)
|
2110
/ 1600
|
0,508
|
0,456
|
0,383
|
-0,125
|
|
Коэффициент
оборачиваемости производственных запасов
|
2120
/ 1210
|
9,74
|
7,352
|
7,467
|
-2,273
|
2400
/ 1300
|
16,412
|
16,172
|
8,827
|
-7,585
|
|
Рентабельность
оборота (продаж), %
|
2200
/ 2110
|
11,508
|
15,137
|
8,827
|
-2,681
|
|
Норма
прибыли (коммерческая маржа), %
|
2400
/ 2110
|
12,296
|
14,673
|
10,17
|
-2,126
|
|
Фондорентабельность,
%
|
2300
/ (1150+1140)
|
13,437
|
17,33
|
11,27
|
-2,167
|
|
Рентабельность
перманентного капитала, %
|
2300
/ (1300+1400)
|
11,93
|
16,571
|
9,772
|
-2,157
|
Показатели оборачиваемости активов имеют
тенденцию к снижению, что свидетельствует об ухудшении эффективности работы
предприятия в текущем году. Показатели оборачиваемости запасов имеют тенденцию
к снижению, что свидетельствует об ухудшении эффективности работы предприятия.
.3 Особенности налогового планирования и
прогнозирования ООО "Трансфлот"
Контроль за правильностью исчисления
налогооблагаемой базы осуществляется главным бухгалтером. Контроль за
эффективностью реализации запланированных действий производится на основании
данных, предоставленных бухгалтером по расчету налогов. Таким образом, в
процедуре налогового планирования на ООО КМА "Трансфлот" задействован
один отдел - бухгалтерия. Отдельного отдела непосредственно ответственного за
реализацию налоговой политики на предприятии нет. На главного бухгалтера, его
заместителя и бухгалтера по расчету налогов и сборов в совокупности возложены
следующие функции:
- разработка плана налоговых
отчислений в соответствии с порядком, предусмотренным действующим
законодательством, а также на основе информации о производственных
возможностях, предоставляемых ПЭО, наличии денежных ресурсов (финансовый план)
и данных налогового и бухгалтерского учета;
- контроль за правильностью ведения
налогового учета и заполнения налоговых деклараций, справок и другой
обязательной документации, представляемой в налоговые органы;
- реструктуризация налоговой
задолженности предприятия;
- разработка финансовых схем по
оптимизации налоговых платежей предприятия;
- контроль за своевременностью уплаты
налоговых платежей;
- анализ действующего налогового
законодательства, рекомендации по результатам проведенного анализа всем
заинтересованным лицам;
- взаимоотношения с налоговыми
органами всех уровней, органами налоговой полиции, таможни при проведении
последними выездных и камеральных налоговых проверок, расследовании уголовных
дел, возбужденных в связи с неуплатой налоговых платежей, а также при
разрешении спорных и требующих неоднозначного разрешения вопросов
налогообложения;
- регулярное предоставление
руководству предприятия сведений о задолженности в бюджет и внебюджетные фонды
по налоговым платежам.
Также на данных сотрудников возложены следующие
обязанности:
- отражение на счетах бухгалтерского
учета предприятия операций по налогообложению;
- расчет в соответствии с данными
бухгалтерского учета налоговых платежей, причитающихся к уплате в бюджет в
отчетном периоде;
- подготовка и предоставление в
налоговые органы и органы статистики налоговой и бухгалтерской отчетности.
По мере возникновения проблемных ситуаций в
области налогообложения главный бухгалтер пользуется консультациями сторонних
аудиторских организаций. Среди инструментов налогового планирования,
применяемых на предприятии, можно выделить: периодические издания:
"Бюллетень Бухгалтера", "Главбух", "Файл бухгалтера",
"Баланс", "Учет и финансы".
При планировании налоговых платежей на ООО КМА
"Трансфлот" применяют следующие мероприятия по оптимизации налогового
портфеля: метод отсрочки налогового платежа; метод принятия учетной политики с
максимальным использованием предоставленных возможностей для снижения размера
налоговых платежей; метод применения законодательно установленных льгот и
преференций для различных отраслей народного хозяйства и групп
налогоплательщиков. Таким образом, в процедуре налогового планирования на ООО
КМА "Трансфлот" задействован один отдел - бухгалтерия. Отдельного
отдела непосредственно ответственного за реализацию налоговой политики нет,
налоговый календарь на предприятии не ведется, что не может не отражаться на
экономический результат в целом.
.4 Анализ системы налогового планирования ООО
"Трансфлот"
Для контроля состояния налогообложения на
предприятии необходимо рассчитывать показатели налоговой нагрузки. Налоговое
планирование и оптимизация налоговых платежей не представляются возможными без
расчета, анализа показателей налоговой нагрузки. На практике возникают
расхождения значений номинальной и фактической налоговой нагрузки
свидетельствуют, что разные предприятия по-разному относятся к выполнению
обязанностей налогоплательщика.
Общепринятой методикой определения налоговой
нагрузки (совокупной) на организации является порядок расчета, разработанный
Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки представляет
собой отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку
от прочей реализации (4):
НН =НП/(В+ВД)х100% (4)
где НН - налоговая нагрузка на организацию;
НП - общая сумма всех уплаченных налогов;
В - выручка от реализации продукции (работ,
услуг);
ВД - внереализационные доходы.
ООО КМА "Трансфлот" применяет общую систему
налогообложения и является плательщиком следующих налогов: налог на добавленную
стоимость (18%);социальные взносы; налог на доходы физических лиц (13%);налог
на прибыль (20%);налог на имущество (2,2%);транспортный налог.
По данным бухгалтерского баланса и отчета о
прибылях и убытках рассчитаем значение налоговой нагрузки на организацию в
период с 2010 по 2013 годы.
Таблица 2.15 Структура системы налогообложения
ООО КМА "Трансфлот",тыс. руб.
|
Налоги
и отчисления
|
2012
год
|
2013
год
|
Отклонение,
(+,-)
|
|
Сумма
тыс. руб.
|
Удельный
вес налога в общей сумме начисленных налогов, %
|
Сумма
тыс. руб.
|
Удельный
вес налога в общей сумме начисленных налогов, %
|
Суммы,
тыс.руб.
|
Удельный
вес налога в общей сумме начисленных налогов, %
|
|
НДС
|
545254,97
|
53,54%
|
482905,84
|
55,81%
|
-62349,13
|
2,27%
|
|
Налог
на прибыль
|
225254,00
|
22,12%
|
156720,00
|
18,11%
|
-68534,00
|
-4,01%
|
|
Страховые
взносы
|
233372,01
|
22,91%
|
211126,89
|
24,40%
|
-22245,11
|
1,48%
|
|
Налог
на имущество
|
14165,58
|
1,39%
|
13069,07
|
1,51%
|
-1096,51
|
0,12%
|
|
Прочие
налоги и сборы
|
400,16
|
0,04%
|
1516,30
|
0,18%
|
1116,14
|
0,14%
|
|
Итого
налоговых платежей
|
1018446,72
|
100,00%
|
865338,11
|
100,00%
|
-153108,62
|
-
|
|
Выручка
от реализации
|
4797949
|
-
|
4080443
|
-
|
-
|
-
|
|
Внереализ.
доходы
|
1528656
|
-
|
1129140
|
-
|
-
|
-
|
Из таблицы 2.15 можно сделать вывод, что в 2013
году уменьшились платежи по НДС, что свидетельствует об уменьшении объемов
реализации. Сумма налога на прибыль увеличилась и составила13430,1 тыс. руб. В
2013 году доля налога на прибыль в общей сумме уплаченных налогов возросла на
0,97 доли. Если в 2012 году 68,13% от налоговых платежей составлял НДС, то в
2013 году НДС снизился до 66,88%, налог на прибыль увеличился до 1,86%.
По данным таблицы 2.15 рассчитаем налоговую
нагрузку (НН):
НН 2012 год = 800315,53 /(4797949 + 1528656)
*100%= 12,65%
НН 2013 год = 722048,2 /(4080443 +
1129140)*100%= 13,86%
В 2013 году по сравнению с 2012 годом налоговая
нагрузка увеличилась на 1,21%. Большую долю налоговых выплат составляет НДС.
Произведем расчет показателей эффективности
налогового планирования. Она определяется с помощью ряда коэффициентов, общая
схема расчета которых предусматривает отношение совокупности налоговых издержек
или отдельных составляющих к объему продаж, себестоимости и прибыли.
Совокупность показателей эффективности налогового планирования приведена в
таблице 2.16.
Таблица 2.16 Расчет показателей налогового
планирования в ООО КМА "Трансфлот" за период 2012-2013 годы, (%)
|
Показатель
|
Формула
для расчета показателя
|
Расчет
показателя
|
|
|
2011
год
|
2012
год
|
Отклонения
(+,-)
|
|
1.Общий
показатель налоговой нагрузки
|
Налоговые
платежи/ (выручка+ внереализационный доход)
|
1018446,72
/6326605 *100%= 16,09%
|
865338,11
/5209583*100%= 16,61%
|
+
0,52%
|
|
2.Налогоемкость
продаж
|
Совокупный
налог/ объем продаж
|
1018446,72/5343203,97*
100% = 19,06%
|
865338,11/
4563348,84 *100% = 18,96%
|
-0,1%
|
|
3.Коэффициент
налогообложения доходов
|
Оборотные
налоговые издержки/ выручка от реализации
|
545254,97/
4797949 * 100%=11,36%
|
482905,84/4080443
* 100% =11,83%
|
+0,47%
|
|
4.Коэффициент
налогообложения затрат
|
Налоговые
издержки, относимые на затраты/ совокупные затраты
|
233372,01/4869445*100%=
4,79%
|
211126,89/4136761
* 100%=5,1%
|
+0,31%
|
|
5.Коэффициент
налогообложения прибыли
|
Налоговые
издержки, относимые на прибыль/ прибыль
|
225254/707
673 *100%=31,83%
|
156720/416
874 *100%=37,59%
|
+5,76%
|
Примечание к таблице 2.16:
выручка - Форма 2, стр. 2110;
внереализационнный доход - Форма 2, стр. 2340;
добавленная стоимость = выручка - материальные
затраты;
объем продаж - выручка с учетом НДС - Форма 2,
стр.2110+НДС;
оборотные налоговые издержки - НДС;
налоговые издержки, относимые на затраты -
страховые взносы;
совокупные затраты - Форма 2, стр.2120 + 2350;
налоговые издержки, относимые на прибыль - налог
на прибыль.
Общий показатель налоговой нагрузки показывает
удельный вес налоговых платежей в выручке от реализации, включая выручку от
прочей реализации. Рассчитанная налоговая нагрузка показывает налогоемкость
продукции (работ, услуг), произведенной хозяйствующим субъектом. В 2012 и 2013
годах налоговая нагрузка составляла 12,65% и 13,86% соответственно.
Коэффициент налогоемкости продаж показывает
удельный вес исчисленных налогов в общем объеме реализации работ (услуг). В ООО
КМА "Трансфлот" коэффициент налогоемкости составляет примерно 14,97%
в 2012 году, но имеется тенденция к увеличению коэффициента (на 0,85%). Согласно
оценочной шкале налоговое планирование на фирме осуществляется эффективно.
Коэффициент налогообложения доходов показывает,
сколько затрат по НДС приходится на один рубль выручки. В 2013 году коэффициент
налогообложения доходов увеличился по сравнению с 2012 годом на 0,47%.
Увеличение произошло за счет несвоевременных
расчетов с покупателями, что значительно уменьшило сумму НДС к вычету.
Коэффициент налогообложения затрат показывает,
какой удельный вес составляют налоги, относимые на затраты, в общем объеме
затрат. В 2013 году произошло увеличение коэффициента на 0,31%.
Коэффициент налогообложения прибыли показывает
соотношение суммы налога на прибыль и суммы прибыли. В 2013 году величина
коэффициента увеличилась по сравнению с 2012 годом на 5,76%, что говорит об
отсутствии оптимизации налоговых платежей по налогу на прибыль организаций. Это
может также свидетельствовать о возможных ошибках расчета налога на прибыль в
связи с отсутствием налогового календаря и отдела по планированию и
прогнозированию налоговых платежей в ООО КМА "Трансфлот"
Так как экономическим результатом любой
организации является прибыль, то целесообразно проанализировать структуру
налоговой нагрузки в разрезе налога на прибыль. Определим, какое место в
структуре налоговых начислений занимает налог на прибыль организации.
Прибыль организации уменьшилась в 2013 году(416
874тыс. руб.) на -290799 тыс. руб., в связи со снижением выручки и прочих
доходов. Соответственно сумма налога на прибыль также снизилась (на 68534тыс.
руб.). Чистая прибыль значительно уменьшилась.
Доля налога на прибыль в структуре начисленных
налогов нестабильна и составляет в 2013 году 18,11%, против 22,12% в 2012 году.
Анализ динамики показателей прибыли организации
свидетельствует о снижении доли налога на прибыль, что говорит о необходимости
совершенствования системы налогообложения ООО КМА "Трансфлот" для
уменьшения налоговых платежей.
Глава 3. Предложения по совершенствованию
налогового планирования и прогнозирования хозяйственной деятельности
предприятия
.1 Налоговый календарь
Оперативное налоговое планирование
осуществляется по двум основным направлениям. Первое направление - расчет,
анализ и управление налогооблагаемыми базами по группам налогов, объединенных
по тем или иным признакам, и составление на этой основе среднесрочных и
краткосрочных планов налоговых платежей.
Воздействие на налоговые базы, управление ими
является одной из основных задач налогового планирования. Для этого налоги
необходимо дифференцировать и сгруппировать по каким-либо признакам. На практике
часто применяется группировка налогов по источникам их уплаты, что определяет
необходимость подхода к управлению их уплатой за счет цены продукции,
себестоимости, прибыли организации.
Однако более действенным представляется метод
дифференциации налогов по одинаковой или сходной налоговой базе, принимаемой за
основу. Это значительно упрощает процедуру плановых расчетов, а значит, и
процесс анализа и управления. Следуя этому принципу, можно составить несколько
налоговых групп.
Основными базами, принимаемыми за исходную точку
расчетов, являются:
объем выручки от реализованной продукции (работ,
услуг);
фонд оплаты труда;
стоимость имущества (всего или отдельной его
части);
прибыль.
Внутри налоговой группы определение
налогооблагаемой базы по каждому конкретному налогу происходит по принципу
"от простого - к сложному", а между группами фиксируются прямые и
косвенные связи. Производится анализ состава налоговых баз по каждому налогу с
целью регулирования величин элементов, входящих в базы обложения и размеров
налогов.
Принцип "от простого - к сложному"
предполагает поэтапный расчет налогов одной группы в зависимости от усложнения
их налогооблагаемой базы.
Для расчета НДС, например, показатель выручки от
реализации продукции является основным, но не единственным элементом,
формирующим налогооблагаемую базу. Поэтому при планировании величины НДС к
уплате должны быть учтены все значимые элементы налогообложения.
Далее устанавливаются и фиксируются связи между
налогооблагаемыми базами и группами налогов. Например, объем выручки и фонд
заработной платы напрямую влияют на величину прибыли предприятия. ЕСН как
составная часть затрат на производство продукции также непосредственно влияет
на размер прибыли и соответственно на сумму налога на прибыль. Это взаимное
влияние налогов и налоговых баз необходимо оценить, т.е. определить, на какую
величину изменяется каждый налог при увеличении (уменьшении) той или другой
налогооблагаемой базы и как эти изменения в итоге воздействуют на размер общей
налоговой нагрузки и сумму чистой прибыли предприятия.
Внутри группы анализируется состав налоговых баз
по каждому налогу с целью регулирования величин элементов, входящих в налоговые
базы, и размеров налогов. Это направление включает в себя анализ
предоставленных законодательством налоговых льгот и оценку эффективности их
применения, а также определение оптимальных вариантов налогового и
бухгалтерского учета.
На основе расчета налоговых баз составляются
конкретные планы налоговых платежей. В зависимости от специфики деятельности
организации это могут быть трех-, двухгодичные планы, которые разбиваются на
более короткие периоды.
Главная задача при составлении налогового
календаря - четкий прогноз суммы уплаты налогов по конкретным датам. Если для
среднесрочного планирования уместны укрупненные расчетные показатели, то для
месячного плана, каковым является календарь, необходимы точные, выверенные
данные, подлежащие ежедневному уточнению. Задачей этого этапа планирования
является также контроль своевременности уплаты налогов в бюджеты всех уровней и
внебюджетные фонды, так как нарушение сроков их перечислений неизбежно влечет
за собой серьезные штрафные санкции.
Налоговый календарь предназначен для
прогнозирования и контроля правильности исчисления налогов, а также соблюдения
сроков уплаты налогов и соблюдения сроков предоставления отчетности, поскольку
в противном случае это может вызвать штрафные санкции.
Налоговый календарь представляет собой план
годовых платежей, предусматривающий не только календарные сроки уплаты налогов,
но и наличие денежных средств, необходимых для осуществления платежей.
С помощью налогового календаря появляется
возможность координировать денежные потоки предприятия. Последовательность
расчетов плана налоговых платежей может быть представлена следующим образом:
. Расчет налогов, облагаемой базой для которых
является выручка от реализации.
. Расчет налогов, облагаемой базой для которых
является фонд оплаты труда.
. Расчет налогов на основании заявок на расходы.
. Плановые налоговые платежи.
. Расчет налога на прибыль организации.
Для своевременного исполнения налоговых
обязательств рекомендуется провести следующее:
. В соответствии с налоговым календарем накануне
платежа установить лимиты неснижаемых остатков на расчетном счете.
. Оценить динамику прироста остатка денежных
средств.
. При возникновении угрозы неисполнения
обязательства прекратить все платежи по расчетному счету.
. Платежи по другим направлениям расходов
осуществлять только в пределах превышения денежных средств над неснижаемым
остатком.
. За 2 дня до платежа подготовить платежные
поручения на оплату налогов.
. При разноске банковских документов
целесообразно формировать данные об уплаченных налогах.
. Формировать сальдо отклонений от плановых
значений соответствующих показателей.
Для формирования налогового календаря следует
разработать бюджет налогов на планируемый 2015 год.
Процедуру формирования бюджета налогов
необходимо начать с планирования начисления налогов, налоговых платежей и
налоговой задолженности.
Для расчета планируемых сумм начисления налогов
используются следующие исходные данные:
планируемые показатели для расчета
налогооблагаемой базы (площадь, количество сотрудников, расходы на персонал,
добавленная стоимость, налогооблагаемая прибыль и т. д.);
налоговое законодательство (порядок уплаты
налогов и сборов - ставки по налогам, сроки начисления и уплаты налогов, льготы
по налогам);
прочие данные (соглашения о реструктуризации,
графики погашения реструктуризированной задолженности, графики
реструктуризации, графики погашения пеней и штрафов и т. п.).
Налоговый бюджет ООО КМА "Трансфлот"
составляется главным бухгалтером и содержит в себе следующую информацию: сроки
уплаты, суммы платежей, подлежащих перечислению в бюджет, совокупный перечень
налогов к уплате (табл. 3.1).
Таблица 3.1 Налоговый бюджет ООО КМА
"Трансфлот" на 1 квартал 2015г., тыс.руб.
|
Вид
налога, сбора
|
Справочная
информация
|
I
квартал 2015 г.
|
I
квартал 2015 г., итого
|
|
налоговая
база
|
взаимосвязь
с документами
|
январь
|
февраль
|
март
|
|
|
НДС
к уплате
|
Реализация
|
Бюджет
продаж
|
241452,92
|
36217,94
|
24145,29
|
120726,46
|
|
Налоги,
увеличивающие расходы
|
|
Налог
на имущество
|
Среднегодовая
стоимость имущества, которое относится к объектам налогообложения
|
Прогнозный
баланс
|
×
|
×
|
×
|
1089,09
|
|
Транспортный
налог
|
Мощность
двигателя (л. с.)
|
Технические
паспорта автомобилей и судов
|
×
|
×
|
×
|
151630
|
|
В
том числе с выплат работникам:
|
|
|
|
|
|
|
|
страховые
взносы на обязательное социальное страхование
|
Выплаты
и иные вознаграждения в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и
гражданско-правовых договоров
|
Бюджет
расходов на оплату труда
|
10556,34
|
10556,34
|
10556,34
|
31669,03
|
|
НДФЛ
|
Денежная
величина, определяемая как превышение полученных доходов над предоставленными
вычетами
|
Бюджет
расходов на оплату труда
|
7037,56
|
7037,56
|
7037,56
|
21112,69
|
|
Налоги
из прибыли
|
|
Налог
на прибыль
|
Денежное
выражение прибыли, подлежащей налогообложению
|
Сводный
налоговый регистр
|
×
|
×
|
×
|
39180
|
Все налоги, указанные в бюджете, подлежат
включению в бюджет доходов и расходов в качестве расхода. Первичный расчет
планируемых к уплате налогов помогает выявить необходимость проведения
комплекса мероприятий, направленных на оптимизацию налоговой нагрузки.
На основании проведенных расчетов представим
налоговый календарь предстоящих расходов по налогам на 1 квартал 2015г. (табл.
3.2)
Таблица 3.2 Налоговый календарь ООО КМА
"Трансфлот" на 1 квартал 2015г., тыс. руб.
|
Наименование
|
Январь
2015 г.
|
Сроки
уплаты налоговых платежей
|
Февраль
2015 г.
|
Сроки
уплаты налоговых платежей
|
Март
2015 г.
|
Сроки
уплаты налоговых платежей
|
|
НДС
|
241452,92
|
20.01.2015
|
36217,94
|
20.02.2015
|
24145,29
|
20.03.2015
|
|
Налог
на имущество
|
|
|
|
|
1089,09
|
30.03.2015
|
|
Транспортный
налог
|
151630
|
31.01.2015
|
|
|
|
|
|
Страховые
взносы
|
10556,34
|
15.01.2015
|
10556,34
|
16.02.2015
|
10556,34
|
16.03.2015
|
|
НДФЛ
|
7037,56
|
15.01.2015
|
7037,56
|
16.02.2015
|
7037,56
|
16.03.2015
|
|
Налог
на прибыль
|
39180
|
28.01.2015
|
|
|
39180
|
02.03.2015
|
|
Итого
|
|
|
|
|
|
|
Для уплаты всех налоговых платежей минимальная
сумма денежных средств на расчетном счете предприятия на 15.01.2015 г. должна
составлять 449856,82 тыс. руб., на 16.02.2015 г. - 53811,84 тыс. руб., на
16.03.2015 г. - 82008,28 тыс. руб.Кроме перечислений в бюджет в государственные
органы следует вовремя сдавать отчетность. Так в таблице 3.3 представлены сроки
подачи статистической и налоговой отчетности ООО КМА "Трансфлот".
Таблица 3.3 Сроки сдачи бухгалтерской и
налоговой отчетности в 2015 г.
|
Декларация
|
Срок
сдачи
|
Основание
|
Принимающая
организация
|
|
Подтверждение
основного вида деятельности
|
ежегодно
в срок не позднее 15 апреля
|
п.З
Приказа от 31-01-2006 г. № 55
|
ФСС
РФ
|
|
4-ФСС
|
не
позднее 15 числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом
изменения с 01.01.2015
|
разд.2
п.9 ст.15 212-ФЗ
|
ФСС
РФ
|
|
РСВ-1
ПФР
|
не
позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным
периодом изменения с 01.01.2015
|
разд.1
п.9 ст.15 212-ФЗ
|
ПФ
РФ
|
|
Персонифицированный
учет (индивидуальные сведения)
|
не
позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным
периодом изменения с 01.01.2015
|
п.2
ст.11 27-ФЗ
|
ПФ
РФ
|
|
НДС
|
Ежеквартально
до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом
|
п.5
ст. 174 НК РФ
|
ИФНС
|
|
Налог
на прибыль
|
не
позднее 28 календарных дней со дня окончания соответству-ющего отчетного
периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
|
ст.289
НК РФ
|
ИФНС
|
|
Бухгалтерская
отчетность (форма Ф1 (баланс), Ф2)
|
Сроки
сдачи бухгалтерского баланса квартальная - в течение 30 дней по окончании
квартала годовая - в течение 90 дней по окончании года
|
ИФНС
|
|
Налог
на имущество
|
до
30 марта включительно
|
|
ИФНС
|
|
Земельный
налог
|
Декларация
- до 01 февраля включительно Авансовый расчет - не позднее последнего числа
месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
|
п.З
ст.398 НК РФ
|
ИФНС
|
|
Транспортный
налог
|
1.
Отчетный период устанав-ливается в каждой области. Если он не установлен, то
отчет сдают один раз в год до 01 февраля включительно 2. Для физических лиц
оплата налога не ранее 01 ноября следующего года
|
п.1
ст.363 НК РФ
|
ИФНС
|
|
Сведения
о среднесписочной численности
|
до
20 января года, следующего за отчетным.
|
абз.
3 п. 3 ст. 80 НК РФ
|
ИФНС
|
За несвоевременную подачу отчетных документов и
уплату налоговых обязательств на предприятия накладываются штрафные санкции. Их
перечень представлен в таблице 3.4.
На основании проведенной работы по составлению
налогового календаря, следует отметить, что это достаточно трудоемкий процесс,
который требует внимательности, знания налогового законодательства, а также
постоянно отслеживать изменений.
Таблица 3.4 Штрафные санкции за нарушение
налогового законодательства в 2015 г.
|
Вид
нарушения
|
Размер
штрафа
|
Основание
(статья НК)
|
|
Непредставление
в налоговую инспекцию по месту учета в установленный срок налоговой
декларации
|
5
% от неуплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок
суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за
каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления,
но не более 30 % указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
|
ст.
119
|
|
Налоговую
декларацию (расчет) представили не тем способом.
|
200
руб. за каждый отчет
|
ст.
119.1
|
|
Организация
грубо нарушила правила учета доходов и (или) расходов, а также объектов
налогообложения (например, отсутствуют первичные документы, счета-фактуры,
регистры бухгалтерского и налогового учета).
|
ст.
120
|
|
в
течение одного налогового периода (без занижения налоговой базы)
|
10
000 руб.
|
|
|
в
течение более одного налогового периода (без занижения налоговой базы)
|
30
000 руб.
|
|
|
если
грубое нарушение привело к занижению налоговой базы
|
20%
от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.
|
|
|
Не
заплатили налог (сбор) или заплатили, но не полностью в результате занижения
налоговой базы, неправильного исчисления налога (сбора) или других
неправомерных действий (бездействия)
|
ст.
122
|
|
по
неосторожности
|
20
% от неуплаченной суммы налога (сбора)
|
|
|
умышленно
|
40
% от неуплаченной суммы налога (сбора)
|
|
|
Налоговый
агент своевременно не удержал налог (удержал не весь) или в установленный
срок не перечислил в бюджет (перечислил не полностью).
|
20
% от не перечисленной суммы
|
ст.
123
|
|
Организация
нарушила порядок владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на
которое был наложен арест (например, продала вещи без разрешения на то
налоговиков или таможенников, применивших арест).
|
30
000 руб.
|
ст.
125
|
|
Имущество,
переданное инспекции в залог в качестве обеспечительной меры, компания эксплуатирует,
не соблюдая установленный порядок.
|
30
000 руб.
|
ст.
125
|
|
Не
представили налоговым инспекторам в установленный срок другие документы.
|
200
руб. за каждый документ
|
ст.
126
|
|
Отказались
(уклонялись) представить налоговым инспекторам по их запросу документы со
сведениями о налогоплательщике или представили такие документы с заведомо
недостоверными сведениями.
|
10
000 руб.
|
ст.
126
|
|
Работник
компании, вызываемый в качестве свидетеля по делу о налоговом правонарушении:
|
ст.
128
|
|
не
явился без уважительной причины либо уклонялся от явки
|
1
000 руб.
|
|
|
отказался
давать показания или дал заведомо ложные показания
|
3
000 руб.
|
|
|
Не
представили по запросу налоговых инспекторов или представили несвоевременно
сведения о другой организации (например, при встречной проверке). Если при
этом нет признаков налогового правонарушения. предусмотренного статьей 126 НК
РФ.
|
ст.
129.1
|
|
впервые
в течение календарного года
|
5
000 руб.
|
|
|
повторно
в течении календарного года
|
20000
руб.
|
|
В настоящее время налоговый календарь на предприятии
ООО КМА "Трансфлот" не ведется. Все обязанности по своевременной
уплате налогов и предоставления отчетности возложены на главного бухгалтера. В
результате высокой загруженности данного сотрудника нарушаются сроки подачи
отчетности и предприятие терпит убытки в виде штрафных санкции. В 2014 г. общая
сумма штрафов за несвоевременную подачу и выявленные налоговыми органами ошибки
в сформированных налоговых документах составила 563278 руб. Данная сумма была
уплачена из полученной предприятием чистой прибыли.
Поэтому целесообразно было бы переложить данные
функциональные обязанности на заместителя главного бухгалтера, а также нанять
отдельного бухгалтера для расчета и проверки правильности исчисления налогов и
подачи документов в налоговую инспекцию.
.2 Создание отдела по налоговому планированию и
прогнозированию
Требования к управлению налогами, а также к
организационной структуре, в рамках которой оно будет осуществляться,
различаются в зависимости от особенностей предприятия или группы организаций.
Однако существуют стратегические вопросы, которые необходимо решать на любом
предприятии.
К задачам налогового управления также могут
относиться унификация методов и подходов к расчету налогов различными
подразделениями компании (или различными компаниями группы), лоббирование
налоговых интересов компании, повышение налоговой грамотности сотрудников и т.
д.
Для успешной работы налогового отдела
ответственность за его деятельность должна быть возложена на представителя
высшего управленческого звена, например финансового директора, как это делается
во многих компаниях. Это позволит не только обеспечить заинтересованность
высшего руководства компании в решении налоговых задач, но и избежать конфликта
интересов структурных подразделений компании. Например, достаточно часто
налоговый отдел подчиняется главному бухгалтеру организации. Такая структура
может оказаться недостаточно эффективной, если основная задача, которая стоит
перед налоговым отделом, - это минимизация налоговой нагрузки. Поскольку
главный бухгалтер несет персональную ответственность за налоговые
правонарушения, эта задача в определенном смысле будет противоречить его
желанию снизить налоговые риски.
Для того чтобы налоговое управление могло
эффективно выполнять поставленные задачи, необходимо создать условия для его
работы.
В частности необходимо разработать внутренние
документы, правила и процедуры, регламентирующие работу налогового отдела и его
взаимоотношения с другими отделами предприятия, а также определить необходимые
инструменты для его работы (например, соответствующее программное обеспечение).
Примерами таких процедур и документов являются:
- штатное расписание;
- должностные инструкции;
- процедуры взаимодействия с другими
отделами внутри компании;
- обеспечение доступа к правовым базам
данных и подписка на необходимую профессиональную литературу;
- процедуры представления отчетов
руководству, формы таких отчетов;
- процедуры одобрения крупных сделок
независимым консультантом;
- процедуры участия в процессе
оперативного и долгосрочного финансового планирования и бюджетирования.
Особое внимание следует уделить роли налогового
отдела в согласовании существенных сделок и контроле корректного отражения их
реализации для целей налогообложения.
Подключать налоговый отдел к согласованию сделок
целесообразно, по крайней мере, на двух этапах:
- на этапе планирования сделок (новых
видов деятельности, маркетинговых инициатив и пр.) для оценки налоговых
последствий и предварительного расчета налоговой нагрузки на участников сделки
в результате предлагаемой схемы ее реализации, а также определения возможностей
для более эффективного оформления сделки с точки зрения налогообложения;
- на этапе согласования сделок для
окончательной экспертизы проектов договоров, оформляющих сделку (с возможным
уточнением отдельных формулировок), и окончательной оценки налоговой нагрузки.
Организация подобной налоговой экспертизы
позволит спланировать и оптимизировать налоговую составляющую затрат на
реализацию сделок, а также снизить налоговые риски и/или неэффективность, возникающие
из-за некорректных формулировок договоров.
Для того чтобы организовать процедуру
планирования и контроля налоговой нагрузки, достаточно один раз выстроить
процесс согласования финансовых документов с учетом налоговых последствий.
Содержать для этого налоговый отдел имеет смысл только крупным компаниям, перед
которыми стоит задача управления налогами в филиалах и структуризации платежей
в фискальные органы.
На предприятии ООО КМА "Трансфлот"
можно предложить составить налоговую группу, которая бы состояла из заместителя
главного бухгалтера и бухгалтера по налогам и сборам.
Данная группа в своей работе должна будет
подчиняться основным принципам:
- платить минимум из положенного;
- осуществлять уплату налога в
последний день установленного периода;
- использовать варианты снижения
налогооблагаемой базы в рамках взаимосвязанной системы налогообложения
предприятий;
- использовать льготные режимы
налогообложения, предусмотренные законодательством;
- не допускать повышенного
налогообложения путем использования специальных учетных методов.
Таким образом, применение налогового
планирования позволит оптимизировать сумму уплачиваемых налогов и избежать
экономического ущерба, связанного с выплатой штрафов в пользу государства.
Кроме этого специалисты налоговой группы обязаны
будут ежегодно посещать тренинги и семинары, проводимые под методическим
руководством сотрудников отдела по контролю за уплатой налогов с привлечением
специалистов финансового, юридического, планово-экономического отделов,
заместителя главного бухгалтера и, иногда, сторонних консультантов по вопросам
аудита.
Предложенная система налогообложения на
предприятии действует достаточно эффективно, но в качестве мер по оптимизации
налогообложения, на наш взгляд, следует порекомендовать такие как:
- обзор нормативно-правовой базы и
комментариев специалистов по налоговой тематике;
- составление прогнозов налоговых
обязательств организации и последствий планируемых схем сделок;
- составление графика соответствия
исполнения налоговых обязательств и изменения финансовых ресурсов организации;
- прогноз и исследование возможных
причин резких отклонений от среднестатистических показателей деятельности
организации и налоговых последствий проводимой сделки;
- при принятии решения относительно
осуществления любой хозяйственной операции следует внимательно изучать
законодательное поле и пользоваться только официальными нормативными
документами;
- рациональное использование
существующих налоговых льгот по каждому из уплачиваемых налогов;
- контроль со стороны руководства за
своевременной сдачей отчетности по налогам и платежам;
- разработать структуру взаимовыгодных
соглашений с поставщиками и заказчиками;
- более эффективно использовать
налоговые льготы - полное или частичное освобождение субъектов
предпринимательства от уплаты определенных налогов, связанное с определенной
деятельностью или производством определенной продукции;
- анализировать финансовое состояние
предприятия.
Для оценки эффективности создания налоговой
группы необходимо рассчитать затраты на затраты на оплату труда специалистов
(оплата труда бухгалтера по налогам и сборам и надбавка заместителю главного
бухгалтера), определить прирост прибыли предприятия и рассчитать эффективность
создания налоговой группы.
Текущие затраты на функционирование группы включают:
затраты на оплату труда;
затраты на функционирование отдела.
Рассчитаем затраты на оплату труда данных
работников в течение года.
Таблица 3.5 Исходные данные для расчета оплаты
труда работников налоговой группы за месяц
|
Показатель
|
Единица
измерения
|
Значение
|
|
Количество
работников
|
чел.
|
2
|
|
Заработная
плата бухгалтера по налогам и сборам
|
тыс.
руб.
|
35
|
|
Норма
доплаты к заработной плате заместителя бухгалтера
|
%
|
10
|
|
Доплата
к заработной плате заместителя бухгалтера
|
тыс.
руб.
|
5,4
|
Тогда затраты на оплату труда за год налоговой
группы составит:
Зот = (35 + 5,4) * 12 =484,8тыс. руб.
Определим начисления на заработную плату (ПФР -
22%, ФСС - 2,9%, ФФОМС - 5,1%):
Нзп = 484,8 * 0,3 = 145,44 тыс. руб.;
Итого затраты на оплату труда (включая налоги):
Зт = 484,8+145,44= 630,24 тыс. руб.;
Затраты на функционирование налоговой группы
включают :затраты на электроэнергию - 6 тыс. руб.; расходы на Интернет и
телефон - 7 тыс. руб.; расходы на канцелярские принадлежности - 2 тыс. руб.;
прочие расходы - 3 тыс. руб.
Итого текущие затраты на создание отдела
составят:
6 + 7 + 2 + 3 = 18 тыс. руб.
Общие затраты в год равны:
,24+ 18 = 648,24 тыс. руб.
В результате создания отдела предприятие сможет
увеличить доходы. Прирост прибыли составит 570 тыс. руб.
Далее для расчета эффективности создания
налоговой группы составим проект. Проект рассчитываем на 2 года. Для расчета
дисконтирования по кварталам ставку дисконтирования 30%.
Для оценки эффективности проекта используют
следующие показатели:
- чистый дисконтированный доход NPV, который
определяется по формуле (3.1):
, (3.1)
гдеPn - годовые поступления в период
рассчитываемых лет (прибыль);- одноразовые инвестиции;
Кt - коэффициент дисконтирования.
Рассчитав чистый дисконтированный доход,
получим:
NPV = 570/1,3 + 570 / 1,69-648,24 =438,46 +
337,28 - 648,24= 127,5 руб.
Данный инвестиционный проект стоит признать
рентабельным, поскольку чистая текущая стоимость выше, чем первоначальные
инвестиции.
индекс доходности затрат и инвестиций PI (3.6):
, (3.2)
где Pt -годовые денежные поступления в периоде
t;
= 127,5/648,24 = 0,197
срок окупаемости проекта PP (3.3):
, (3.3)
где Рср - среднегодовые денежные поступления
PP = 648,24/127,5= 5,08 года, что составляет
примерно 5 лет.
По результатам расчета эффективности создания
налоговой группы делаем вывод, что для увеличения прибыли предприятия за счет
снижения штрафов по налогампотребует инвестиций в размере 648,24 тыс. руб. со
сроком отдачи по истечении5 лет.
В итоге следует отметить, что только комплексное
и грамотное использование указанных мероприятий позволит достичь эффективности
от их применения, снизить налоговую нагрузку и улучшить финансовые результаты
предприятия.
Заключение
Налоговое планирование - это выбор
"оптимального" сочетания риска от внедрения и стоимости различных
форм осуществления деятельности и способов размещения активов (управления
пассивами), направленный на достижение возможно более низкого уровня
возникающих при этом налогов.
Налоговое планирование является одной из
составляющих частей процесса финансового планирования.
Налоговые отношения как составная часть
финансовых, возникают на перераспределительной стадии воспроизводственного
процесса и являются завершающим звеном любого предпринимательского решения,
налоговому планированию как составной части присуще ограниченная
самостоятельность.
В выпускной квалификационной работе был проведен
анализ налогового планирования на предприятии ООО "Трансфлот".
Общество является юридическим лицом и имеет в
собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном
балансе. Целями деятельности компании являются осуществление основной
деятельности и получение на этой основе прибыли.
В результате проведенного анализа можно сделать
следующие выводы.
В 2013 году ООО КМА "Трансфлот"
оказывало полный комплекс услуг портового и служебно-вспомогательного флота,
необходимых для обеспечения непрерывной и безопасной обработки заходящих
торговых судов в порт Петропавловск-Камчатский. За навигационный период 2013
года грузовым флотом перевезено 6 561,5 тыс. тонн с грузооборотом 8 237,0 млн.
ткм. По сравнению с 2012 годом объем перевозки сократился на 721,1 тыс. тонн
(-10%), грузооборот на 691,2 млн. ткм (-8%).
Активы предприятия уменьшились за два года на
2690450 тыс.руб. - с 9792733 до 7645513 тыс.руб. или на 27.474%. В 2013 году
уменьшились платежи по НДС, что свидетельствует об уменьшении объемов
реализации. Сумма налога на прибыль увеличилась и составила13430,1 тыс. руб. В
2013 году доля налога на прибыль в общей сумме уплаченных налогов возросла на
0,97 доли. Если в 2012 году 68,13% от налоговых платежей составлял НДС, то в
2013 году НДС снизился до 66,88%, налог на прибыль увеличился до 1,86%.
Налоговая нагрузка составила в 2012 г. 12,65%, а
в 2013 г. - 13,86%. В 2013 году по сравнению с 2012 годом налоговая нагрузка
увеличилась на 1,21%. Большую долю налоговых выплат составляет НДС.
Анализ динамики показателей прибыли организации
свидетельствует о снижении доли налога на прибыль, что говорит о необходимости
совершенствования системы налогообложения ООО КМА "Трансфлот".
Налоговый бюджет ООО КМА "Трансфлот"
составляется главным бухгалтером и содержит в себе следующую информацию: сроки
уплаты, суммы платежей, подлежащих перечислению в бюджет, совокупный перечень
налогов к уплате. При планировании налоговых платежей на ООО КМА
"Трансфлот" применяют следующие мероприятия по оптимизации налогового
портфеля: метод отсрочки налогового платежа; метод принятия учетной политики с
максимальным использованием предоставленных возможностей для снижения размера
налоговых платежей; метод применения законодательно установленных льгот и
преференций для различных отраслей народного хозяйства и групп
налогоплательщиков.
На основании проведенного анализа было выявлено,
что налоговый календарь на предприятии ООО КМА "Трансфлот" не
ведется. Все обязанности по своевременной уплате налогов и предоставления
отчетности возложены на главного бухгалтера. В результате высокой загруженности
данного сотрудника нарушаются сроки подачи отчетности и предприятие терпит
убытки в виде штрафных санкции. В 2014 г. общая сумма штрафов за
несвоевременную подачу и выявленные налоговыми органами ошибки в сформированных
налоговых документах составила 563278 руб. Данная сумма была уплачена из
полученной предприятием чистой прибыли.
Поэтому было предложено данные функциональные
обязанности передать заместителю главного бухгалтера, а также нанять отдельного
бухгалтера для расчета и проверки правильности исчисления налогов и подачи
документов в налоговую инспекцию. Общие затраты на содержание налоговой группы
составили 648,24 тыс. руб.В результате создания отдела предприятие сможет
увеличить доходы. Прирост прибыли составит 570 тыс. руб.
При расчете эффективности мероприятия был
определен индекс доходности затрат и инвестиций, который равен 0,197, и срок
окупаемости проекта - примерно 5 лет. По результатам расчета эффективности
создания налоговой группы можно сделать вывод, что для увеличения прибыли
предприятия за счет снижения штрафов по налогам потребует инвестиций в размере
648,24 тыс. руб. со сроком отдачи по истечении 5 лет.
Налоговое планирование на уровне хозяйствующих
субъекта - это неотъемлемая часть управления его финансово-хозяйственной
деятельностью в рамках единой стратегии его экономического развития,
представляющая собой процесс системного использования оптимальных законных
налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансового
состояния объекта в условиях ограниченности ресурсов и возможности их
альтернативного использования.
Право налогоплательщика принимать меры,
направленные на правомерное уменьшение своих налоговых обязательств, основано
на праве всех субъектов права защищать свои охраняемые законом права (в первую
очередь, право собственности) любыми не запрещенными законом способами.
Список использованных источников
1. Конституция Российской
Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с изм и доп. № 99-ФЗ
от 05.05.2014) [Электронный ресурс] / СПС "Консультант Плюс".
. Бюджетный кодекс Российской
Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 26.12.2014) (с изм. и доп., вступ. в
силу с 01.01.2015) [Электронный ресурс] / СПС "Консультант Плюс".
. Гражданский кодекс
Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (с изм и доп. №
149-ФЗ от 05.05.2014)[Электронный ресурс] / СПС "Консультант Плюс".
. Гражданский кодекс
Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (с изм. и доп.. №
92-ФЗ, вступ. в силу с 22.01.2015)[Электронный ресурс] / СПС "Консультант
Плюс".
. Налоговый кодекс Российской
Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. №136-ФЗс изм и доп. №49-ФЗ от
05.05.2014) [Электронный ресурс] / СПС "Консультант Плюс".и часть
вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ ((с изм и доп. № 89-ФЗ от 05.05.2014)
вступившими в силу 01.01.2015 [Электронный ресурс]. Режим доступа: Официальный
сайт базы нормативно0правовых документов КонсультантПлюс.
http://base.consultant.ru/ cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=157512;dst=0;ts=BE8FD3AB00848137B27C8BA9311BC3E7;rnd=0.9852287317626178(дата
обращения 16.01.2015)
. Основные направления
налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и
2016 годов(с изм и доп. № 119-ФЗ от 05.05.2014) [Электронный ресурс]. Режим
доступа: Официальный сайт базы нормативно правовых документов КонсультантПлюс.
http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc; base=LAW;n=147172 (дата
обращения 16.01.2015)
. Акулинин Д.Ю. Правовые
аспекты налогового планирования // Налоговый вестник. /Д.Ю. Акулин -М.:
Академия, 2013. - 470 с.
. Александров И. М. Налоговые
системы России и зарубежных стран. /И.М. Александров - М.: Бератор- Пресс,
2012. - 190с.
. Аронов, A.B. Налоговая
система: реформы и эффективность // Налоговый вестник./А.В. Аронов - М.:
Академия 2014. - №5. -С. 33-35.
. Белоусов, С.А. Налоговое
администрирование // Российский налоговый курьер./С.А.Белоусов - М.: Академия
2014. - №10. С. 66-69.
. Бетина, Т.А. Причины
несовершенства налогового контроля в российской практике. Концепция
предпроверочного контроля на основе зарубежного опыта и специфических
особенностей экономики Российской Федерации // Налоговый вестник./Т.А. Бетина -
М.: Академия 2013. - №11. С. 11- 16.
. Бушмин, Е.В.
Совершенствование методов налогового контроля с использованием информационных
технологий // Налоговый вестник./ Е.В. Бушмин - М.: 2009.-№4. - С. 3-7.
. Винокурова, Г.П. Налоги и
налогообложение в Российской Федерации: учебное пособие / Г.П. Винокурова. -
Йошкар-Ола: МарГТУ, 2013. -106 с.
. Гайворонская, О.В.
Отчетность через Интернет: экономим время / О.В. Гайворонская // Российский
налоговый курьер./О.В. Гайворонская - М.:Академия2014. - №20. - С. 72-74.
. Гончаренко, Л.И. Налоговое
администрирование / Л.И. Гончаренко. - КноРус./Л.И. Гончаров - М.: Академия
2009. С. 446.
. Горленко И.И. Формы
проведения налогового контроля // Налоговый вестник, 2012. - №3. - С. 155-159.
. Гуляев В.Г. Инвестиционная
и налоговая поддержка предпринимательской деятельности. - М: ред.-издат. Центр
ген. Штаба ВС РФ.-2011г. -355с.
. Дадашев А.З., Кирина Л.C.
Налоговое планирование в организации. М.: Книжный мир, 2014. С. 168.
. Демин A.B. Налог как
правовая категория: понятие, признаки, сущность//Налоговый вестник.-2012. №3. -
С. 154-160.
. Дуканич, JI.B. Налоги и
налогообложение : учебное пособие / JI.B. Дуканич. - Ростов н/Д. : Феникс,
2010. - 416с.
. Дыбаль C.B. Финансовый
анализ: теория и практика.- М.: Бизнес-Пресса, 2014. С. 300.
. Евстигнеев E.H., Викторова
Н.Г.Основы налогообложения и налогового законодательства. СПб: Питер, 2014. С.
256.
. Зарипов В.М. Уменьшение
налогов законно и незаконно // Налоговый вестник, 2014. - №2. - с. 104-107.
. Зерщиков, Ю.С. Модернизация
налоговых органов области шаг к налогоплательщику // Налоговый вестник, 2014. -
№10. - С. 23-26.
. Куликова Л.И. Налоговый
учет. М.: Бухгалтерский учет, 2013. С.336.
. Лапенкова О.В. Налоговый
учет в организациях: Постановка. Регистры. М.: ФБК-ПРЕСС, 2013. С. 344.
. Ногина, О.А. Налоговый
контроль / О.А. Ногина. - М.: "Финансы и статистика", 2012. - 503 с.
. Пасько, О.Ф. Налоговый
контроль в системе эффективного налогообложения /О.Ф. Пасько // Налоговый
вестник, 2014. - №6. - С. 84-85
. Перонко, И.А. Методы и
формы налогового администрирования // Налоговый вестник, 2010. - №11- С. 19-20.
. Рагозин Б.А. Налоговое
планирование на предприятиях и в организациях. Учебное пособие для руководителя
и бухгалтера. М.: Налоги и налоговое планирование, 2013.
. Сутырин С.Ф., Погорельский
А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике. СПб.: Изд-во В.А.
Михайлова, Изд-во "Полиус", 2012.
. Тютюрков H.H. Налоговые
системы зарубежных стран. М: Дашков и К, 2012г. - 173с.
. Финансы, налоги, кредит:
Учебник для вузов. П/р. Емельянова А. М., Пенькова Б. Е., Мацкуляка Б. Е. М:
Издательство РАГС, 2011г. - 545с.
. Худяков А.И., Бродский
М.Н., Бродский Г.М Основы налогообложения. М.: Европейский Дом, 2012. С.432.
. Черник Д.Г. Основы
налоговой системы : учебник / Д.Г. Черник, А.П. Починок, В.П. Морозов В.П. М.:
ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 517с.
Приложение А
Приложение № 1 к Приказу Министерства финансов
Российской Федерации от 02.07.2010 № 66н
(в ред. Приказа Минфина РФ от 05.10.2011 № 124н)
Бухгалтерский баланс
|
на
|
31
декабря
|
20
|
13
|
г.
|
Коды
|
|
Форма
по ОКУД
|
0710001
|
|
Дата
(число, месяц, год)
|
31
|
12
|
2013
|
|
Организация
|
ООО
КМА "ТрансФлот"
|
по
ОКПО
|
1024101033000
|
|
Идентификационный
номер налогоплательщика
|
ИНН
|
4101022167
|
|
Вид
экономической деятельности
|
Деятельность
водного транспорта
|
по
ОКВЭД
|
|
|
Организационно-правовая
форма/форма собственности
|
Общество
с ограниченной
|
|
|
|
|
ответственностью
/ Частная собственность
|
по
ОКОПФ/ОКФС
|
|
|
|
Единица
измерения: тыс. руб.
|
по
ОКЕИ
|
384
(385)
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Местонахождение (адрес) 683000, г
Петропавловск-Камчатский, улКрасинцев, д. 1
|
Пояснения
|
Наименование
показателя
|
Код
|
На
31 декабря 2013 г.
|
На
31 декабря 2012 г.
|
На
31 декабря 2011 г.
|
|
АКТИВ
|
|
|
|
|
|
I.
ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
|
|
|
|
|
|
Нематериальные
активы
|
1110
|
7
|
10
|
13
|
|
Результаты
исследований и разработок
|
1120
|
54
|
70
|
|
|
Нематериальные
поисковые активы
|
|
|
|
|
|
Материальные
поисковые активы
|
|
|
|
|
|
Основные
средства
|
1130
|
5
042 766
|
5
351 611
|
4
659 236
|
|
Доходные
вложения в материальные ценности
|
1140
|
|
|
|
|
Финансовые
вложения
|
1150
|
3
507 132
|
2
843 012
|
3
235 398
|
|
Отложенные
налоговые активы
|
1160
|
15
321
|
14
437
|
37
007
|
|
Прочие
внеоборотные активы
|
1170
|
19811
|
19
889
|
35
931
|
|
Дебиторская
задолженность
|
1191
|
506
|
14
498
|
1
274
|
|
Итого
по разделу I
|
1100
|
8
585 597
|
8
243 527
|
7
968 859
|
|
II.
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
|
|
|
|
|
|
Запасы
|
1210
|
449
235
|
499
574
|
409
098
|
|
Налог
на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
|
1220
|
17
831
|
15
589
|
18
096
|
|
Дебиторская
задолженность
|
1230
|
573
532
|
909
887
|
978
300
|
|
Финансовые
вложения (за исключением денежных эквивалентов)
|
1240
|
987
070
|
707
414
|
321
312
|
|
Денежные
средства и денежные эквиваленты
|
1250
|
22
757
|
144
684
|
63
671
|
|
Прочие
оборотные активы
|
1260
|
8
525
|
2
176
|
33
397
|
|
Итого
по разделу II
|
1200
|
2
058 950
|
2
279 324
|
1
823 874
|
|
БАЛАНС
|
1600
|
10
644 547
|
10
522 851
|
9
792 733
|
Форма 0710001 с. 2
|
Пояснения
|
Наименование
показателя
|
Код
|
На
31 декабря 2013 г.
|
На
31 декабря 2012 г.
|
На
31 декабря 2011 г.
|
|
ПАССИВ
|
|
|
|
|
|
Уставный
капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)
|
1310
|
1
001 550
|
1
001 550
|
1
001 550
|
|
Собственные
акции, выкупленные у акционеров
|
1320
|
|
|
|
|
Переоценка
внеоборотных активов
|
1340
|
405
337
|
405
339
|
405
339
|
|
Добавочный
капитал (без переоценки)
|
1350
|
0
|
0
|
0
|
|
Резервный
капитал
|
1360
|
50
078
|
50
078
|
50
078
|
|
Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)
|
1370
|
3
244 355
|
2
896 218
|
2
269 001
|
|
Итого
по разделу III
|
1300
|
4
701 320
|
4
353 185
|
3
725 968
|
|
IV.
ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
|
|
|
|
|
|
Заемные
средства
|
1410
|
1
077 627
|
1
208 185
|
1
485 869
|
|
Отложенные
налоговые обязательства
|
1420
|
36
588
|
35
476
|
36
122
|
|
Оценочные
обязательства
|
1430
|
0
|
0
|
0
|
|
Кредиторская
задолженность
|
1440
|
2
457 119
|
3
262 399
|
3
115 323
|
|
Прочие
обязательства
|
1450
|
0
|
0
|
0
|
|
Итого
по разделу IV
|
1400
|
3
571 334
|
4
506 060
|
4
637 314
|
|
V.
КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
|
|
|
|
|
|
Заемные
средства
|
1510
|
509
643
|
468
000
|
170
000
|
|
Кредиторская
задолженность
|
1520
|
1
798 300
|
1
089 517
|
1
135 732
|
|
Доходы
будущих периодов
|
1530
|
0
|
0
|
282
|
|
Оценочные
обязательства
|
1540
|
36
159
|
36
266
|
39
624
|
|
Прочие
обязательства
|
1550
|
27
791
|
69
823
|
83
813
|
|
Итого
по разделу V
|
1500
|
2
371 893
|
1
663 606
|
1
429 451
|
|
БАЛАНС
|
1700
|
10
644 547
|
10
522 851
|
9
792 733
|
|
Руководитель
|
|
|
|
|
Главный
бухгалтер
|
|
|
|
|
(подпись)
|
|
(расшифровка
подписи)
|
|
|
(подпись)
|
|
(расшифровка
подписи)
|
Примечания
. Указывается номер соответствующего пояснения к
бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
. В соответствии с Положением по бухгалтерскому
учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным
Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (по
заключению Министерства юстиции Российской Федерации № 6417-ПК от 6 августа
1999 г. указанным Приказ в государственной регистрации не нуждается),
показатели об отдельных активах, обязательствах могут приводиться общей суммой
с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих
показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными
пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее
деятельности.
. Указывается отчетная дата отчетного периода.
. Указывается предыдущий год.
. Указывается год, предшествующий предыдущему.
. Некоммерческая организация именует указанный
раздел "Целевое финансирование". Вместо показателей "Уставный
капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)",
"Собственные акции, выкупленные у акционеров", "Добавочный
капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)" некоммерческая организация включает показатели "Паевой
фонд", "Целевой капитал", "Целевые средства",
"Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества",
"Резервный и иные целевые фонды" (в зависимости от формы
некоммерческой организации и источников формирования имущества).
. Здесь и в других формах отчетов вычитаемый или
отрицательный показатель показывается в круглых скобках.
Приложение Б
Отчет о прибылях и убытках
|
за
|
год
|
20
|
13
|
г.
|
Коды
|
|
Форма
по ОКУД
|
0710002
|
|
Дата
(число, месяц, год)
|
31
|
12
|
2013
|
|
Организация
|
ООО
КМА "ТрансФлот"
|
по
ОКПО
|
1024101033000
|
|
Идентификационный
номер налогоплательщика
|
ИНН
|
4101022167
|
|
Вид
экономической деятельности
|
Деятельность
водного транспорта
|
по
ОКВЭД
|
|
|
Организационно-правовая
форма/форма собственности
|
Общество
с ограниченной
|
|
|
|
|
ответственностью
/ Частная собственность
|
по
ОКОПФ/ОКФС
|
|
|
|
Единица
измерения: тыс. руб.
|
по
ОКЕИ
|
384
(385)
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
За
|
год
|
|
За
|
год
|
|
|
Пояснения
1
|
Наименование
показателя 2
|
Код
|
20
|
13
|
г.3
|
20
|
12
|
г.4
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Выручка
5
|
2110
|
4
080 443
|
4
797 949
|
|
Себестоимость
продаж
|
2120
|
(
3 354 495 )
|
(
3 672 637 )
|
|
Валовая
прибыль (убыток)
|
2100
|
725
948
|
1
125 312
|
|
Коммерческие
расходы
|
2210
|
(
0 )
|
(
о
|
|
Управленческие
расходы
|
2220
|
(
365 767 )
|
(
399 039 )
|
|
Прибыль
(убыток) от продаж
|
2200
|
360
181
|
726
273
|
|
Доходы
от участия в других организациях
|
2310
|
5
614
|
3
658
|
|
Проценты
к получению
|
2320
|
98
530
|
86
358
|
|
Проценты
к уплате
|
2330
|
(
237 272 )
|
(
217 040 )
|
|
Прочие
доходы
|
2340
|
1
129 140
|
1
528 656
|
|
Прочие
расходы
|
2350
|
(
782 266 )
|
(
1 196 808 )
|
|
Прибыль
(убыток) до налогообложения
|
2300
|
573
927
|
931
097
|
|
Текущий
налог на прибыль
|
2410
|
(
156 720 )
|
(
225 254 )
|
|
в
т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)
|
2421
|
42
170
|
40
119
|
|
Изменение
отложенных налоговых обязательств
|
2430
|
(
1 821 )
|
646
|
|
Изменение
отложенных налоговых активов
|
2450
|
1
585
|
1
918
|
|
Прочее
|
2460
|
|
(
734 )
|
|
Чистая
прибыль (убыток)
|
2400
|
416
874
|
707
673
|
Форма 0710002 с. 2
|
|
|
За
|
Декабрь
|
|
За
|
Декабрь
|
|
|
Пояснения
1
|
Наименование
показателя 2
|
Код
|
20
|
13
|
г.3
|
20
|
12
|
г.4
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
СПРАВОЧНО
|
|
|
|
|
Результат
от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток)
периода
|
2510
|
|
|
|
Результат
от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода
|
2520
|
|
|
|
Совокупный
финансовый результат периода 6
|
2500
|
416
874
|
707
673
|
|
Базовая
прибыль (убыток) на акцию
|
2900
|
|
|
|
Разводненная
прибыль (убыток) на акцию
|
2910
|
|
|
Примечания
. Указывается номер соответствующего пояснения к
бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
. В соответствии с Положением по бухгалтерскому
учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным
Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (по
заключению Министерства юстиции Российской Федерации № 6417-ПК от 6 августа
1999 г. указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается),
показатели об отдельных доходах и расходах могут приводиться в отчете о
прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету о прибылях и
убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки
заинтересованными пользователями финансового положения организации или
финансовых результатов ее деятельности.
. Указывается отчетный период.
. Указывается период предыдущего года,
аналогичный отчетному периоду.
. Выручка отражается за минусом налога на
добавленную стоимость, акцизов.
. Совокупный финансовый результат периода
определяется как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)",
"Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую
прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не
включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода".
Приложение В
Отчет о прибылях и убытках
|
за
|
год
|
20
|
12
|
г.
|
Коды
|
|
Форма
по ОКУД
|
0710002
|
|
Дата
(число, месяц, год)
|
30
|
03
|
02
|
|
Организация
|
ООО
КМА "ТрансФлот"
|
по
ОКПО
|
1024101033000
|
|
Идентификационный
номер налогоплательщика
|
ИНН
|
4101022167
|
|
Вид
экономической деятельности
|
Деятельность
водного транспорта
|
по
ОКВЭД
|
|
|
Организационно-правовая
форма/форма собственности
|
Общество
с ограниченной
|
|
|
|
|
ответственностью
/ Частная собственность
|
по
ОКОПФ/ОКФС
|
|
|
|
Единица
измерения: тыс. руб.
|
по
ОКЕИ
|
384
(385)
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
За
|
год
|
|
За
|
год
|
|
|
Пояснения
1
|
Наименование
показателя 2
|
Код
|
20
|
12
|
г.3
|
20
|
11
|
г.4
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Выручка
5
|
2110
|
4
797 949
|
4
973 140
|
|
Себестоимость
продаж
|
2120
|
(
3 672 637 )
|
(
3 984 769 )
|
|
Валовая
прибыль (убыток)
|
2100
|
1
125 312
|
988
371
|
|
Коммерческие
расходы
|
2210
|
(
о
|
(
0 )
|
|
Управленческие
расходы
|
2220
|
(
399 039 )
|
(
416 063 )
|
|
Прибыль
(убыток) от продаж
|
2200
|
726
273
|
572
308
|
|
Доходы
от участия в других организациях
|
2310
|
3
658
|
28
098
|
|
Проценты
к получению
|
2320
|
86
358
|
11
715
|
|
Проценты
к уплате
|
2330
|
(
217 040 )
|
(
43 846 )
|
|
Прочие
доходы
|
2340
|
1
528 656
|
697
041
|
|
Прочие
расходы
|
2350
|
(
1 196 808 )
|
(
611 154 )
|
2300
|
931
097
|
654
162
|
|
Текущий
налог на прибыль
|
2410
|
(
225 254 )
|
(
76 042 )
|
|
в
т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)
|
2421
|
40
119
|
(
75 761 )
|
|
Изменение
отложенных налоговых обязательств
|
2430
|
646
|
(
12414 )
|
|
Изменение
отложенных налоговых активов
|
2450
|
1
918
|
33
438
|
|
Прочее
|
2460
|
(
734 )
|
15
627
|
|
Чистая
прибыль (убыток)
|
2400
|
707
673
|
614
771
|
Форма 0710002 с. 2
|
|
За
|
Декабрь
|
|
За
|
Декабрь
|
|
|
Пояснения
1
|
Наименование
показателя 2
|
20
|
12
|
г.3
|
20
|
11
|
г.4
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
СПРАВОЧНО
|
|
|
|
Результат
от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток)
периода
|
|
|
|
Результат
от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода
|
|
|
|
Совокупный
финансовый результат периода 6
|
707
673
|
614
771
|
|
Базовая
прибыль (убыток) на акцию
|
|
|
|
Разводненная
прибыль (убыток) на акцию
|
|
|
Примечания
. Указывается номер соответствующего пояснения к
бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
. В соответствии с Положением по бухгалтерскому
учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным
Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (по
заключению Министерства юстиции Российской Федерации № 6417-ПК от 6 августа
1999 г. указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается),
показатели об отдельных доходах и расходах могут приводиться в отчете о
прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету о прибылях и
убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки
заинтересованными пользователями финансового положения организации или
финансовых результатов ее деятельности.
. Указывается отчетный период.
. Указывается период предыдущего года,
аналогичный отчетному периоду.
. Выручка отражается за минусом налога на
добавленную стоимость, акцизов.
. Совокупный финансовый результат периода
определяется как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)",
"Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую
прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не
включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода".
Приложение Г
Наименование организации ООО КМА
"ТрансФлот"
Отчет о движении денежных средств за год 20 13_
г.
|
Наименование
показателя
|
Код
|
За
год2013 г.
|
За
год2012 г.
|
|
Денежные
потоки от текущих операций Поступления - всего
|
4110
|
5
534 290
|
6
012 479
|
|
в
том числе: от продажи продукции, товаров, работ и услуг
|
4111
|
5
257 713
|
5
532 118
|
|
арендных
платежей, лицензионных платежей, роялти комиссионных и иных аналогичных
платежей
|
4112
|
0
|
0
|
|
от
перепродажи финансовых вложений
|
4113
|
0
|
0
|
|
прочие
поступления
|
4119
|
276
577
|
480
361
|
|
Платежи
- всего
|
4120
|
(
4 720 871 )
|
(
5 383 555 )
|
|
в
том числе: поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги
|
4121
|
(
3 023 937 )
|
(
3 639 269 )
|
|
в
связи с оплатой труда работников
|
4122
|
(
793 111 )
|
(
787 008 )
|
|
процентов
по долговым обязательствам
|
4123
|
(
236 982 )
|
(
214 399 )
|
|
налога
на прибыль организаций
|
4124
|
(
129 378 )
|
(
147 429 )
|
|
прочие
платежи
|
4129
|
(
537 463 )
|
(
595 450 )
|
|
Сальдо
денежных потоков от текущих операций
|
4100
|
813419
|
628
924
|
|
Денежные
потоки от инвестиционных операций Поступления - всего
|
4210
|
479
711
|
1
027 378
|
|
в
том числе: от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений)
|
4211
|
317
846
|
172
388
|
|
от
продажи акций других организаций (долей участия)
|
4212
|
0
|
304
900
|
|
от
возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав
требования денежных средств к другим лицам)
|
4213
|
132
238
|
530
000
|
|
дивидендов,
процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от
долевого участия в других организациях
|
4214
|
29
627
|
20
090
|
|
прочие
поступления
|
4219
|
0
|
0
|
|
Платежи
- всего
|
4220
|
(
443 798 )
|
(
870 294 )
|
|
в
том числе: в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией
и подготовкой к использованию внеоборотных активов
|
4221
|
(
94 811 )
|
(
72 594 )
|
|
в
связи с приобретением акций других организаций (долей участия)
|
4222
|
(
0 )
|
(
304 900 )
|
|
в
связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств
к другим лицам), предоставление займов другим лицам
|
4223
|
(
300 000 )
|
(
492 800 )
|
|
процентов
по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива
|
4224
|
(
0 )
|
(
0 )
|
|
налога
на прибыль организаций
|
4225
|
(
48 987 )
|
-
|
|
прочие
платежи
|
4229
|
(
0 )
|
(
0)
|
|
Сальдо
денежных потоков от инвестиционных операций
|
4200
|
35
913
|
157
084
|
|
Денежные
потоки от финансовых операций Поступления - всего
|
4310
|
3
607 190
|
2
598 000
|
|
в
том числе получение кредитов и займов
|
4311
|
3
607 190
|
2
598 000
|
|
денежных
вкладов собственников (участников)
|
4312
|
0
|
0
|
|
от
выпуска акций, увеличения долей участия
|
4313
|
0
|
0
|
|
от
выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др.
|
4314
|
0
|
0
|
|
прочие
поступления
|
4319
|
0
|
0
|
|
Платежи
- всего
|
4320
|
(
4 586 136 )
|
(
3 313 766 )
|
|
в
том числе: собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей
участия) организации или их выходом из состава участников
|
4321
|
|
-
|
|
на
уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу
собственников (участников)
|
4322
|
(
51 513 )
|
(
54 378 )
|
|
в
связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат
кредитов и займов
|
4323
|
(
3 780 024 )
|
(
2 510 515 )
|
|
прочие
платежи
|
4329
|
(
754 599 )
|
(
748 873 )
|
|
Сальдо
денежных потоков от финансовых операций
|
4300
|
(
978 946 )
|
(
715 766 )
|
|
Сальдо
денежных потоков за отчетный период
|
4400
|
(
129 614 )
|
70
242
|
|
Остаток
денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода
|
4450
|
144
684
|
63
671
|
|
Остаток
денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода
|
4500
|
22
757
|
144
684
|
|
Величина
влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю
|
4490
|
7
687
|
10
771
|
ПриложениеД
Наименование организации ООО КМА
"ТрансФлот"
Пояснения 4 Наличие и движение основных средств
к стр. баланса 1130 "Основные
средства"
За отчетный период 2013 г.
Ед. изм.: тыс. руб.
|
Наименованиепоказателя
|
Код
|
Период
|
Наначалогода
|
Изменениязапериод
|
Наконецпериода
|
|
|
|
первона
чальная стоимость
|
накопленная
амортизация
|
поступило
|
выбыло
объектов
|
|
переоценка
|
Первона
чальная стоимость
|
Накопленная
амортизация
|
|
|
|
|
|
|
первона
чальная стоимость
|
накопленная
амортизация
|
начислено
амортиза ции
|
Первона
чальная стоимость
|
Накопленная
амортизация
|
|
|
|
Основныесредства
(безучетадоходныхвложенийв материальныеценности) всего
|
5200
|
за
2013 г
|
6
202 953
|
(
851 342 )
|
111
708
|
(
40 320 )
|
30
112
|
(
410 345)
|
|
|
6
274 341
|
(
1 231 575 )
|
|
5210
|
за
2012 г
|
5
157 542
|
(
498 306 )
|
1
095 000
|
{
49 589 )
|
29633
|
(
382 669 )
|
|
|
6
202953
|
(
851 342 )
|
|
втомчислеЗдания
|
5201
|
за
2013 г.
|
34
224
|
(
13 297 )
|
28
560
|
(
4 567 )
|
4
554
|
(
883 )
|
|
|
58
217
|
(
9 626 )
|
|
5211
|
за
2012 г
|
34
224
|
(
12 927 )
|
-
|
(
)
|
-
|
(
370 )
|
|
|
34
224
|
(
13 297 )
|
|
Сооружения
|
5202
|
за
2013 г
|
3
377
|
(
3016 )
|
6
345
|
(
1 043 )
|
1
043
|
(
110 )
|
|
|
8
679
|
(
2 083 )
|
|
5212
|
за
2012 г
|
3
478
|
(
3 105 )
|
-
|
(
101 )
|
100
|
(
11 )
|
|
|
3
377
|
(
3 016 )
|
|
Квартиры
|
5203
|
за
2013 г
|
11
820
|
(
7 730 )
|
-
|
(
)
|
-
|
(
1 160 )
|
|
|
11
820
|
(
8 890 )
|
|
5213
|
за
2012 г
|
11
820
|
(
6 570 )
|
-
|
(
)
|
-
|
(
1 160 )
|
|
|
11
820
|
(
7730 )
|
|
Машины
и оборудование
|
5204
|
за
2013 г
|
433
310
|
(
108 061 )
|
31
588
|
(
3 228 )
|
2
920
|
(
36 386 )
|
|
|
461
670
|
(
141 527 )
|
|
5214
|
за
2012 г
|
(
81871 )
|
42
553
|
(
11 489 )
|
6
285
|
(
32 475 )
|
|
|
433
310
|
(
108 061)
|
|
Транспортныесредства
|
5205
|
за
2013 г
|
5
678 971
|
(
695 572 )
|
13
752
|
(
30 293 )
|
20
583
|
(
367 982 )
|
|
|
5
662 430
|
(
1 042 971 )
|
|
5215
|
за
2012 г
|
4
662 526
|
(
370 950 )
|
1
050 135
|
(
33 690 )
|
21
012
|
(
345 594 )
|
|
|
5678
971
|
(
695 572 )
|
|
Производственный
инвентарь
|
5206
|
за
2013 г.
|
40
209
|
(
23 666 )
|
6
013
|
(
1 189 )
|
1
012
|
(
3 824 )
|
|
|
45
093
|
(
26 478)
|
|
5216
|
за
2012 г
|
42
268
|
(
22 843 )
|
2
310
|
(
4 309 )
|
2
236
|
(
3 059 )
|
|
|
40
269
|
(
23 666)
|
|
Земельныеучастки
|
5207
|
за
2013 г.
|
962
|
(
)
|
25
450
|
(
)
|
-
|
(
)
|
|
|
26
432
|
(
)
|
|
5217
|
за2012
г
|
980
|
(
)
|
2
|
(
)
|
-
|
(
)
|
|
|
982
|
(
)
|
|
Учтеновсоставедоходныхвложенийвматериальныеценностивсего
|
5220
|
за
2013 г
|
|
(
)
|
|
(
)
|
-
|
(
)
|
|
|
-
|
(
)
|
|
5230
|
за
2012 г
|
|
(
)
|
|
(
)
|
-
|
(
)
|
|
|
-
|
(
)
|
Незавершенные капитальные
вложения
|
Наименование
показателя
|
Код
|
Период
|
На
начало года
|
Изменения
за период
|
На
конец периода
|
|
|
|
|
затраты
за период
|
списано
|
принято
к учету в качестве основных средств или увеличена стоимость
|
|
|
Незавершенное
строительство и незаконченные операции по приобретению, модернизации и т.п.
основных средств - всего
|
5240
|
за
2013 г.
|
19
493
|
111
741
|
(
- )
|
(
111 707 )
|
19
527
|
|
5250
|
за
2012 г
|
35
931
|
1
126 626
|
(
48 065 )
|
(
1 094 999 )
|
19
493
|
|
в
том числе: Здания
|
5241
|
за
2013 г.
|
3
481
|
34
905
|
(
- )
|
(
34 905 )
|
3
481
|
|
5251
|
за
2012 г
|
12
961
|
50
|
(
9 530 )
|
(
- )
|
3
481
|
|
Земельныеучастки
|
5242
|
за
2013 г.
|
-
|
25
449
|
(
- )
|
(
25 449 )
|
-
|
|
5252
|
за
2012 г
|
-
|
2
|
(
- )
|
(
2 )
|
-
|
|
Транспортныесредства
|
5243
|
за
2013 г.
|
-
|
13
752
|
(
- )
|
(
13 752 )
|
-
|
|
5253
|
за
2012 г
|
2416
|
1
049 361
|
(
1676 )
|
(
1 050101 )
|
-
|
|
Оборудование
|
5244
|
за
2013 г.
|
16
012
|
37
618
|
(
- )
|
(
37 601 )
|
16
029
|
|
5254
|
за
2012 г
|
20
554
|
77
213
|
(
36 859 )
|
(
44 896 )
|
16
012
|
|
Нематериальныеактивы
|
5245
|
за
2013 г.
|
-
|
17
|
(
- )
|
|
17
|
|
5255
|
за
2012 г
|
-
|
-
|
(
- )
|
|
-
|
|
Изменение
стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования,
реконструкции и частичной ликвидации
|
|
Наименование
показателя
|
Код
|
За
2013 г.
|
За2012
г.
|
|
Увеличение
стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования,
реконструкции - всего
|
5260
|
13
767
|
727
|
|
в
том число. Транспортныесредства
|
5261
|
13
329
|
688
|
|
Машиныиоборудование
|
5262
|
438
|
39
|
|
Уменьшение
стоимости объектов основных средств в результате частичной ликвидации - всего
|
5270
|
|
|
Иное использование
основных
средств
|
Наименование
показателя
|
Код
|
На
31 декабря 2013 г.
|
На
31 декабря 2012 г.
|
На
31 декабря 2011 г.
|
|
Переданные
в аренду основные средства, числящиеся на балансе
|
5280
|
33215
|
28137
|
29
447
|
|
Переданные
в аренду основные средства, числящиеся за балансом
|
5281
|
|
|
|
|
Полученные
в аренду основные средства, числящиеся на балансе
|
5282
|
4
531 997
|
4
887 532
|
4
173 720
|
|
Полученные
в аренду основные средства, числящиеся за балансом
|
5283
|
819
790
|
819
790
|
807
598
|
|
Объекты
недвижимости, принятые в эксплуатацию и фактически используемые, находящиеся
в процессе государственной регистрации
|
5284
|
|
|
|
|
Основные
средства, переведенные на консервацию
|
5285
|
2
703
|
2
307
|
2
760
|
|
Иное
использование основных средств (залог и др.)
|
5286
|
1
347 000
|
1
347 000
|
108
000
|