Налоговая нагрузка предприятий и способы ее оптимизации

Оглавление

Введение

Глава 1. Налоговая нагрузка на предприятие и налоговое планирование

.1 Понятие налоговой нагрузки и ее экономическая сущность

.2 Методы определения показателя налоговой нагрузки

.3 Налоговое планирование

.3.1 Стадии налогового планирования

.3.2 Принципы налогового планирования и его оптимизации

Глава 2. Существующие системы налогообложения и методы оптимизации показателя налоговой нагрузки на предприятие

.1 Системы налогообложения, предусмотренные действующим законодательством и их экономическая сущность

.1.1 Общая система налогообложения

.1.2 Упрощенная система налогообложения

.1.3 Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход (ЕНВД)

.1.4 Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

.2 Методы оптимизации налоговой нагрузки на предприятие

Глава 3. Налоговая оптимизация на примере организации ЗАО "Бэстра Консалт Групп"

.1 Общая характеристика предприятия ЗАО "Бэстра Консалт Групп"

.2 Анализ системы налогообложения ЗАО "Бэстра Консалт Групп"

.3 Разработка мероприятий по совершенствованию налогообложения для ЗАО "Бэстра Консалт Групп"

.4 Сравнительный анализ систем налогообложения и рекомендации для ЗАО "Бэстра Консалт Групп"

Заключение

Список использованных источников

Приложение А. Список обязательных платежей, принимаемых в расчет при исчислении налоговой нагрузки предприятия

Приложение Б. Процесс распределения полномочий сотрудников при проведении мероприятий по налоговой оптимизации в компании

Приложение В. Способы уменьшения налоговых обязательств

Введение

Темой выпускной квалификационной работы является - налоговая нагрузка на предприятие и пути ее оптимизации.

В настоящее время ни одно развитое государство не может обойтись без налогов. Налоги нужны для обеспечения хозяйственной деятельности государства, на исполнение государственных функций, таких как, управление, суд, оборона, охрана порядка, здравоохранение.

Сущность налога заключается в изъятии государством определённой части доходов юридических и физических лиц в пользу общества, в виде обязательного взноса.

Уплата налогов является безусловной обязанностью всех хозяйствующих субъектов, получающих доходы.

Налоги выступают одним из самых важных звеньев финансовой политики государства в современных условиях.

Для увеличения положительной динамики финансового результата, компании должны планировать и контролировать уровень своих расходов.

Именно поэтому очень важно вовремя и качественно проводить анализ и корректировку уровня налоговой нагрузки.

Актуальность данной темы состоит в том, что деятельность любого предприятия направлена на получение максимально возможной прибыли и вопрос налогового планирования с целью снижения издержек в современных условиях стоит очень остро.

Цель работы состоит в выявлении и исследовании максимально эффективных и безопасных с точки зрения современного законодательства, схем налоговой оптимизации хозяйствующих субъектов.

Объект исследования - схемы налоговой оптимизации, методы расчета и управления налоговой нагрузкой на хозяйствующий субъект.

Предмет исследования - взаимоотношения предприятий с бюджетом по исчислению и уплате налогов.

Глава 1. Налоговая нагрузка на предприятие и налоговое планирование

 

.1 Понятие налоговой нагрузки и ее экономическая сущность

В настоящее время проблема оптимального размера показателя налоговой нагрузки, который устраивал бы и государство и представителей бизнеса, не имеет однозначного решения.

С одной стороны налоги играют, прежде всего, фискальную роль, т. е. формируют и наполняют бюджет государства. Но в то же время государству невыгодно придерживаться очень агрессивной налоговой политики, ведь это непременно приведет к резкому спаду производства и снизит уровень ВВП.

Налоговая политика государства должна выступать как регулятор деятельности бизнеса и оказывать на него стимулирующее воздействие. На практике в современных условиях государство оказывается перед непростым выбором приоритета между ростом и развитием экономики страны и пополнением доходами бюджета.

Так же и организации вынуждены искать пути для снижения уровня своей налоговой нагрузки. Список всех обязательных налоговых платежей, принимаемых в расчет при исчислении налоговой нагрузки предприятия, представлен в приложении А.

Разберем, что представляет собой данный показатель как экономическая категория. Налоговая нагрузка - это показатель, который рассчитывается для оценки влияния всех налоговых отчислений на финансовое состояние предприятия. Известно, что основной целью хозяйственной деятельности любого предприятия, является получение прибыли. Одним из способов улучшения финансового результата является минимизация и оптимизация налоговой нагрузки.

Налогоплательщику в современных условиях нельзя забывать про необходимость учитывать взаимосвязь налогового, бухгалтерского, гражданского и других отраслей современного законодательства, регулирующих хозяйственную деятельность.

К сожалению, современное налоговое законодательство не только быстро меняется, но еще и содержит много неясностей и противоречий, что часто приводит к ошибкам ведения налогового учета и выбору неэффективного режима налогообложения. В таких условиях оценить законность своих действий налогоплательщику бывает весьма непросто.[1]

Но стоит признать что, российское налоговое законодательство дает возможности для поиска путей снижения налоговых выплат, что, в частности, обусловлено:

Ø наличием в законодательстве налоговых льгот, что заставляет предпринимателя искать пути для того, чтобы ими воспользоваться;

Ø  наличием различных ставок налогообложения, что также толкает налогоплательщика выбирать варианты для применения более низкого налогового оклада;

Ø  наличием различных источников отнесения расходов и затрат:

ü Вычеты;

ü  возмещение;

ü  увеличение стоимости имущества;

ü  прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, поскольку это непосредственно влияет на расчет налогооблагаемой базы и, соответственно;

ü  размер налога;

Ø наличием пробелов в налоговых законах, объясняемых несовершенством юридической техники и неучетом законодателем всех возможных обстоятельств, возникающих при исчислении или уплате того или иного налога;

Ø  нечеткостью и расплывчатостью формулировок налоговых законов, позволяющих, по-разному толковать одну и ту же правовую норму.

В настоящее время наиболее известны следующие методы снижения налоговых платежей.

Во-первых, это непосредственное уклонение от уплаты налогов, а также намеренное искажение финансовой отчетности. К сожалению, данный метод очень популярен в нашей стране и его активно используют многие компании, абсолютно точно такую налоговую политику можно считать несостоятельной и бесперспективной.

Во-вторых, это использование противоречий и недоработок нормативных законодательных актов. Этот способ основан на судебных спорах с налоговыми органами и в большинстве случаев суды действительно принимают сторону налогоплательщика.

При использовании этого метода в основном следует учитывать, что законодательная база постоянно пополняется, в том числе и путем введения законодательных актов в действие задним числом.

Третий, легальный путь уменьшения налоговой нагрузки, основан на соблюдении налогового законодательства.

Путь налогового планирования - это путь корректировки финансово-хозяйственной деятельности компании и уровня ее налоговой нагрузки. [2]

Это построение системы налоговой оптимизации с целью эффективного контроля и своевременного реагирования на изменения во внешней и внутренней среде организации. Любую схему налоговой оптимизации можно считать законной, если предприятию по результатам работы схемы не сможет быть предъявлено никаких обвинений. Именно для эффективного налогового планирования рассчитывается и исследуется такое понятие как налоговая нагрузка.

Предлагаются различные методы ее расчета и коррекции.

Налоговая нагрузка как экономическая категория, отражает соотношение общей массы налогов и сборов, уплачиваемых предприятием в фискальные органы к показателям его деятельности. Если применить эту категорию к отдельному хозяйствующему субъекту, то налоговая нагрузка - это комплексная характеристика, которая включает в себя:

Ø количество налогов и других обязательных платежей;

Ø  структуру налогов;

Ø  механизм взимания налогов;

Ø  показатель налоговой нагрузки на предприятие.

и т.д.

Для того чтобы оценить налоговые издержки организации на будущий период и произвести прогнозирование экономических показателей, рассчитывается налоговая нагрузка. Анализ данных о налоговой нагрузке за прошедшие годы служит основой для принятия обоснованных управленческих решений в будущем. Деятельность организации обычно не стоит на месте, реализуются новые проекты, закрываются изжившие себя и неприбыльные направления. За счет этого налоговая нагрузка может изменяться и важно уметь ее вовремя скорректировать.

Прежде всего, необходимо разобрать факторы, от которых зависит показатель налоговой нагрузки.

В число таких факторов входят:

Ø виды хозяйственной деятельности и формы ее осуществления,

Ø  налоговый режим,

Ø  организационно-правовая форма предприятия,

Ø  особенности ведения налогового и бухгалтерского учета, закрепленные в учетной политике предприятия.

Каждый из факторов имеет различные варианты значений, выбор которых зависит от существующих ограничений, наложенных законодателем.

Факторный анализ является довольно эффективным инструментом определения налоговой нагрузки, ведь он позволяет выделить основную структуру большой совокупности переменных. Данный метод анализа данных так же наименее трудозатратен и может быть использован для решения многих вопросов. Такой анализ легко объединяется с другими методами анализа и является основой для них.

Любой из вариантов режима налогообложения характеризуется определенным перечнем законодательно установленных платежей в бюджетную систему государства.

Для планирования налоговой нагрузки необходимо следить за изменениями законодательства в сфере налогообложения для того чтобы максимально эффективно использовать различные налоговые льготы и другие предусмотренные законодательством способы уменьшения налогов.

 

.2 Методы определения показателя налоговой нагрузки

Современные методы определения показателя налоговой нагрузки различаются по следующим направлениям:

Ø по структуре налогов, включаемых в расчет при определении налоговой нагрузки;

Ø  по показателю, с которым сравнивают уплачиваемые налоги.

Рассмотрим наиболее эффективные расчеты показателя уровня налоговой нагрузки:

.     Методика, разработанная Министерством финансов России.

Согласно этому методу, уровень налоговой нагрузки представляет собой отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:

НН = (НП / В + ВД) x 100%, (1)

Где, НН - налоговая нагрузка на организацию;

НП - общая сумма всех уплаченных налогов;

В - выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВД - внереализационные доходы. [3]

У этого расчета есть существенный недостаток, он не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налоговой нагрузки, поскольку эта методика характеризует только налогoемкость произведенной продукции.

Следовательно, невозможно полноценно оценить уровень налогового бремени в целом.

.     Методика Е.А. Кировой.

Согласно этому методу сумма уплаченных налогов и платежей во внебюджетные фонды увеличивается на сумму недоимки по налоговым платежам.

Налоговая нагрузка определяется не уплаченными организацией налогами, а суммой налогов, которая должна быть уплачена, то есть суммой начисленных платежей;

Ø в сумму налогов не включается налог на доходы физических лиц, поскольку он уплачивается работниками организации, а сама организация только перечисляет платежи;

Ø  сумма косвенных налогов, подлежащих перечислению в бюджет, включается в состав налоговых платежей при расчете;

Ø  сумма налогов соотносится с вновь созданной организацией стоимостью продукции, которая определяется как разность добавленной стоимости и амортизации.

В этом случае налоговая нагрузка подразделяется на:

Ø Абсолютную;

Ø  относительную.

Абсолютная налоговая нагрузка представляет собой сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды и может быть исчислена по формуле:

АНН = НП + ВП + НД, (2)

где АНН - абсолютная налоговая нагрузка;

НП - налоговые платежи, уплаченные организацией;

ВП - уплаченные платежи во внебюджетные фонды;

НД - недоимка по платежам.

Поскольку абсолютная налоговая нагрузка отражает сумму налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности и не учитывает тяжесть налогового бремени, то предлагается так же использовать показатель относительной налоговой нагрузки.

Относительная налоговая нагрузка рассчитывается как отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, иными словами, сумма налоговых платежей соотносится с источниками их уплаты.

Вновь созданная стоимость продукции организации может быть определена по формулам:

ВСС = В - МЗ - А + ВД - ВР (3)

или

ВСС = ОТ + НП + ВП + П, (4)

где ВСС - вновь созданная стоимость;

В - выручка от реализации продукции, работ или услуг (с учетом НДС);

МЗ - материальные затраты;

А - амортизация;

ВД - внереализационные доходы;

ВР - внереализационные расходы (без налоговых платежей);

ОТ - оплата труда;

НП - налоговые платежи;

ВП - платежи во внебюджетные фонды;

П - прибыль организации.

Относительная налоговая нагрузка в этом случае определяется по формуле:

ОНН = (АНН / ВСС) x 100% (5)

По этой методике:

Ø на величину вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги;

Ø  в расчет включаются все налоговые платежи, уплачиваемые непосредственно организацией;

Ø  отраслевая принадлежность и масштабы самого субъекта хозяйственной деятельности на объективность расчета влияния не оказывают.

Достоинства этого метода:

Ø На величину вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги;

Ø  в расчет включаются все налоговые платежи, уплачиваемые организацией;

Ø  на расчет не влияет принадлежность к той или иной отрасли;

Ø  масштабы организации не имеют существенного значения.

У данного метода так же есть и недостаток, согласно этому расчету невозможно прогнозировать изменения показателя в зависимости от изменения количества налогов, их ставок и льгот. [3]

.     Методика, основанная на включении в состав налоговой нагрузки количества налоговых платежей, их структуры и механизма взимания.

По этой методике показатель налоговой нагрузки определяется как отношение всех налогов к сумме источника средств для их уплаты:

НН = (Сумма (НП + ВП) / Сумма ИС) x 100%, (6)

где Сумма (НП + ВП) - сумма начисленных налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды;

Сумма ИС - сумма источника средств для уплаты налогов.

В сумму налоговых платежей включаются все налоги, уплачиваемые организацией, с учетом налога на доходы физических лиц.

Эта методика предлагает рассчитывать налоговую нагрузку по группам налогов в соотношении с соответствующим источником уплаты.

Общим показателем для всех налогов является добавленная стоимость, которая исчисляется по формулам:

ДС = В - МЗ (7)

или

ДС = ОТ + НП + ВП + П + А, (8)

где ДС - добавленная стоимость.

Данная методика не предполагает исключения из добавленной стоимости амортизационных отчислений.

Метод позволяет определить долю налогов в выручке организации, долю заработной платы, амортизации, налогов и чистой прибыли на рубль продукции.

В состав налогов включается налог на доходы физических лиц.

.     Методика определения налоговой нагрузки как функции типа производства, изменяющуюся в зависимости от колебаний затрат на материальные ресурсы, оплату труда или амортизацию.

Налоговая нагрузка при этом определяется как доля отчисляемой в пользу государства добавленной стоимости, а налоги соотносятся с источником их уплаты.

Данная методика была разработана А. Кадушиным и Н. Михайловой.

Расчет добавленной стоимости производится по следующей формуле:

ДС = А + (ОТ + ВЗ) + НДС + П, (9)

где ДС - добавленная стоимость;

А - амортизация;

ОТ - оплата труда;

ВЗ - страховые взносы;

НДС - налог на добавленную стоимость;

П - прибыль.

Выручка определяется как сумма добавленной стоимости и материальных затрат по формуле:

В = ДС + МЗ. (10)

Эта методика предполагает применение структурных коэффициентов:

ü доля заработной платы в добавленной стоимости (включая начисления на заработную плату), рассчитываемой по формуле:

Кот = (ОТ + страховые взносы) / ДС; (11)

ü удельный вес амортизации в добавленной стоимости, рассчитываемый по формуле:

Ка = А / ДС; (12)

ü удельный вес добавленной стоимости в валовой выручке, рассчитываемый по формуле:

Ко = ДС / В. (13)

Согласно НК РФ организации уплачивают следующие основные налоги:

ü НДС (расчет по ставке 18%):

НДС = (ДС / 118%) x 18% = 0,153ДС; (14)

ü ü страховые взносы (расчет в 2015 г. по ставке 30%):

Страховые взносы = (ДС / 130%) x 30% x Кот = 0,30ДС x Кот;

ü налог на доходы физических лиц:

Нп = 0,13 x (1 - (0,356 / 1,356)) x Кот x ДС = 0,096ДС x Кот; (15)

ü налог на прибыль:

ü 

Нпр = 0,20 x (1 - НДС - Кот - Ка) x ДС = 0,20 ДС x (0,8 - Кот - Ка). (16)

Сумма основных налогов, уплачиваемых организацией, позволяет определить налоговую нагрузку как долю добавленной стоимости, расходуемую организацией на налоговые платежи, по формуле:

НН = НДС + страховые взносы + Нп + Нпр. (17)

При применении указанных выше коэффициентов формула имеет следующий вид:

НН = ДС x (0,30 + 0,069Кот - 0,20Ка). (18)

Таким образом, по этой методике сумма налогов соотносится с добавленной стоимостью, то есть с источником дохода, но при этом в расчет включен налог на доходы физических лиц и не учитывается влияние таких налогов, как налог на имущество, платежи за пользование природными ресурсами и земельный налог.

Что делает расчет наиболее эффективным.

.     Методика О.Ф. Пасько, представляющая собой модификацию предыдущей методики.

Основные принципы этой методики заключаются в следующем:

ü в расчет включаются все налоговые платежи, подлежащие перечислению организацией в бюджет и внебюджетные фонды;

ü  налог на доходы физических лиц не включается в расчет как не относящийся к налоговой нагрузке на организацию, поскольку она является налоговым агентом;

ü  добавленная стоимость продукции, рассчитываемая по формуле:

ДС = В - МЗ, (19)

Добавленная стоимость является общим знаменателем, с которым соотносятся налоговые платежи. [3]

Кроме применяемых в приведенной выше методике коэффициентов, в данной методике в состав структурных коэффициентов введены дополнительные коэффициенты:

ü удельный вес налогов, относимых на себестоимость продукции, рассчитывается по следующей формуле:

Ко = Н сс / ДС, (20)

где Нсс - сумма налогов, относящихся на себестоимость продукции;

ü доля налогов, относящихся к внереализационным расходам и уменьшающих прибыль организации до налогообложения, рассчитываемая по формуле:

Кнпр = Н пр / ДС, (21)

где Нпр - сумма налогов, относящихся на внереализационные расходы.

По данной методике расчет НДС и страховых взносов производится аналогично предыдущей методике, т.е. по формуле:

НДС = (ДС / 118%) x 18% = 0,153ДС (22)

Страховые взносы = (ДС x Кот / 130%) x 30% = 0,30ДС x Кот

Формула определения налога на прибыль организаций должна быть скорректирована на суммы налогов, относимых на себестоимость продукции и уплачиваемых из прибыли организации:

Нпр = 0,20 x [ДС - НДС - (ОТ + страховые взносы) - А - Нсс - Нпр ]. (23)

Применением указанных выше структурных коэффициентов формула определения налога на прибыль организаций может быть преобразована следующим образом:

Н пр = 0,20 x ДС x (0,8 - К от - К а - К нсс - К нпр '). (24)

Общая налоговая нагрузка определяется как сумма подлежащих уплате налогов по формуле:

НН = НДС + страховые взносы + Н пр + Н сс + Н пр '. (25)

В силу указанных выше причин из расчета исключен налог на доходы физических лиц.

При замене расчетных составляющих структурными коэффициентами формула налоговой нагрузки примет следующий вид:

НН = ДС x (0,30 + 0,034Кот + 0,076Кнсс + 0,076Кнпр ' - 0,20Ка). (26)

Кроме того, в данной методике предполагается также применение коэффициента денежного изъятия, представляющего собой отношение начисленных налоговых платежей к реально полученным организацией финансовым средствам, который рассчитывается по формуле:

НН = (НП / ДС - КБ) x 100%, (27)

где НП - начисленные налоговые платежи в бюджет и внебюджетные фонды (без учета налога на доходы);

ДС - сумма денежных средств, полученных организацией за отчетный период;

КБ - заемные денежные средства (кредиты), привлеченные организацией в отчетном периоде. [3]

Анализ представленных методик расчета налоговой нагрузки позволяет выделить наиболее эффективные, например последний из представленных методов (О.Ф. Пасько).

Данный метод учитывает в себе все, что имеет существенное значение при определении налогового бремени. Что делает расчет налоговой нагрузки наиболее объективным в результате включения сумм налогов, относимых на себестоимость продукции и уплачиваемых из прибыли организации.

 

.3 Налоговое планирование

Налоговое планирование - это сочетание определенных мероприятий проводимых хозяйствующим субъектом, с целью увеличения финансовых активов организации, регулирующих величину и структуру налоговой базы. [4]

Налоговое планирование позволяет влиять на эффективность управленческих решений и обеспечивать своевременные и правильные расчеты с бюджетом согласно действующему законодательству.

Данные мероприятия проводятся в целях снижения уровня налоговых платежей, увеличения количества средств в обороте, поиска возможностей для дальнейшего развития организации в целом и повышения эффективности ее работы.

Мероприятия, направленные на оптимизацию существующей системы налогообложения организации необходимо проводить еще на стадии подготовки к заключению любого договора, так как уже тогда компания или предприниматель должны учитывать, какой объем налоговых платежей придется заплатить организации.

Следует избегать такого явления, когда налоговое планирование выходит за рамки законных способов оптимизации и становится уклонением от уплаты налогов.

Например, если конкретная сделка не направлена на достижение определенной деловой цели, но ее выполнение дает ее сторонам налоговые преимущества, то такие налоговые выгоды могут быть признаны необоснованным, а договор признан ничтожным.

Экономия на налогах не должна явно прослеживаться в договоре и признаваться деловой целью сделки.

Каждый хозяйствующий субъект, вправе пользоваться приемами сокращения своей налоговой нагрузки, прямо предусмотренными действующим налоговым законодательством.

Планирование финансово-хозяйственной деятельности организации с целью минимизации налоговых платежей и представляет собой одну из важнейших составных частей финансового планирования в целом.

Эффективность мероприятий налогового планирования обусловлена, прежде всего, необходимостью их адресной направленности.

Мероприятия по налоговому планированию можно разделить на следующие этапы:

Ø определение основных принципов;

Ø  анализ проблем и постановка задач;

Ø  определение основных инструментов, которые может использовать организация;

Ø  создание схемы оптимизации;

Ø  осуществление финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с разработанной схемой оптимизации. [4]

Поскольку противоречие схемы налоговой оптимизации действующему законодательству недопустимо, можно выделить основные принципы безопасного налогового планирования:

Ø соблюдение требований действующего законодательства при осуществлении налогового планирования;

Ø  снижение совокупных налоговых обязательств организации в результате применения инструментов налогового планирования;

Ø  использование возможностей, предоставляемых законодательством;

Ø  рассмотрение нескольких альтернативных вариантов налогового планирования с выделением наиболее оптимального из них;

Ø  своевременная корректировка с целью учета в кратчайшие сроки вносимых в действующее законодательство изменений;

Ø  понятность и экономическая обоснованность.

Одним из важнейших этапов планирования являются анализ налоговых проблем организации и постановка задачи, в целях решения которой в дальнейшем должны быть разработаны решения и схемы для минимизации уровня налоговой нагрузки. [4]

В качестве задач налогового планирования, могут выступать:

Ø минимизация налоговых потерь организации по какому-либо конкретному налогу или сбору;

Ø  минимизация налоговых потерь по совокупности налогов, исчисляемых на базе одного и того же объекта налогообложения;

Ø  минимизация по всей совокупности налогов и сборов, плательщиком которых является организация.

В этих целях предварительно уточняются:

Ø перечень налогов;

Ø  налоговые ставки;

Ø  размеры налоговых отчислений;

Ø  распределение между бюджетами различных уровней;

Ø  налоговые льготы.

Проводится анализ системы существующих договорных отношений и типичных хозяйственных ситуаций, определяется и оценивается сумма налоговых обязательств в текущих условиях хозяйствования. [4]

Самостоятельную задачу налогового планирования можно представить как состоящую их нескольких следующих этапов:

Ø Формирование спектра основных налогов (налогового поля), которые надлежит уплачивать предприятию, их конкретные ставки и льготы.

Параметры налогового поля устанавливаются по статусу предприятия, на основе его устава, учетной политики и в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации.

Формирование системы договорных отношений должно происходить на основе Гражданского кодекса Российской Федерации.

Финансовой службой предприятия определяется совокупность видов договоров, на базе которых происходит взаимодействие с покупателями и поставщиками, с дебиторами и кредиторами.

Система договорных отношений должна учитывать сформированное ранее налоговое поле.

Ø Подбор типичных хозяйственных операций.

Выбираются такие хозяйственные операции и действия, которые наиболее распространены в типичной хозяйственной деятельности предприятия и их выполнение происходит в повседневной практике эпизодически.

Ø Выделение и регламентирование различных хозяйственных ситуаций.

Определяются реальные хозяйственные ситуации, охватывающие самые разнообразные стороны экономической жизни и реализуемые в нескольких сравнительных вариантах.

Ø Предварительный выбор оптимального варианта хозяйственных ситуаций.

По итогам изучения ситуаций производится предварительный выбор наиболее эффективных по финансовому результату и по суммарным налоговым платежам вариантов.

Ø Сравнительный анализ ситуаций и принятие решений.

Проводится анализ и расчеты последствий определенных хозяйственных операций, а так же их сравнение.

После чего данные расчеты сопоставляются по полученным финансовым результатам, налоговым платежам и возможным потерям, обусловленными штрафными и другими санкциями.

Прежде всего, из-за серьезности санкций и возможных существенных экономических потерь, стоит уделить этой стадии особое внимание.

Инструментами налогового планирования являются:

Ø налоговые льготы;

Ø  специальные налоговые режимы;

Ø  зоны льготного налогообложения на территории Российской Федерации и за рубежом;

Ø  соглашения об избегании двойного налогообложения и т.д.

Данные инструменты позволяют реализовать предусмотренные законодательством наиболее выгодные с позиции возникающих налоговых выгод, условия ведения хозяйственной деятельности предприятия.

К числу основных и наиболее широко применяемых инструментов налогового планирования относятся:

Ø предусмотренные налоговым законодательством налоговые льготы;

Ø  оптимальная с позиций налоговых последствий форма договорных отношений применительно к осуществляемым видам деятельности;

Ø  цены сделок;

Ø  дифференциация налоговых ставок по видам налогов;

Ø  специальные налоговые режимы и системы налогообложения;

Ø  льготы, предусмотренные соглашениями об избегании двойного налогообложения и иными международными договорами и соглашениями;

Ø  методы определения налогооблагаемой базы по конкретным налогам.

Основной задачей организации планирующей свое налогообложение является организация системы правильного и своевременного применения этих инструментов как индивидуально, так и взаимосвязано.

В процессе подготовки к налоговому планированию необходимо проанализировать принципы признания расходов для целей налогообложения, согласно нормам Налогового кодекса РФ.

Все возможные изменения действующего налогового законодательства должны быть предвидены и учтены.

Стоит помнить и о том, что в нашей стране очень часто практикуется принятие нормативно-правовых актов "задним числом".

Что существенно осложняет налоговое планирование для организаций.

 

.3.1 Стадии налогового планирования

Налоговое планирование можно подразделить на несколько стадий.

. Выбор налоговой юрисдикции, т.е. выбор наиболее выгодного с налоговой точки зрения места нахождения организации, ее руководящих органов, основных производственных и коммерческих подразделений и т.д.

Эта стадия налогового планирования особенно касается организаций, занимающихся внешнеэкономической деятельностью, ведь они постоянно активно взаимодействуют с иностранными контрагентами.

Для того чтобы эффективно использовать налоговые преимущества, предоставляемые отдельными странами и территориями, необходимо определить тип налоговой юрисдикции. [6]

Условно все страны мира можно подразделить на несколько групп.

Первая группа - классические офшоры, то есть страны, предоставляющие зарегистрированным в них офшорным компаниям, не ведущим деятельность на их территории, полное освобождение от каких-либо налогов в обмен на небольшой фиксированный ежегодный сбор и не требующие сдачи бухгалтерской отчетности.

Наиболее известными из них являются:

Ø Британские Виргинские острова,

Ø  Сейшельские острова,

Ø  Белиз,

Ø  Маврикий,

Ø  Невис,

Ø  Багамские острова,

Ø  Панама,

Вторую группу составляют юрисдикции, где установлены очень низкие или нулевые ставки налогов для определенных типов компаний, но при этом существуют требования о ведении и подаче финансовой отчетности.

К таким странам и территориям относятся:

Ø Гибралтар,

Ø  Гонконг,

Ø  Лихтенштейн,

Ø  Нидерландские Антильские острова.

Третья группа включает юрисдикции, предоставляющие налоговые льготы при соблюдении определенных условий.

Данные юрисдикции используются в большинстве случаев с целью избегания двойного налогообложения.

Среди таких стран:

Ø Нидерланды,

Ø  США,

Ø  Великобритания,

Ø  Швейцария,

Ø  Люксембург,

Ø  Швеция.

С 2013г. из числа офшорных стран был исключен Кипр, одна из самых популярных налоговых юрисдикций последних лет.

. Выбор юридической формы и структуры организации с учетом характера и целей ее деятельности.

. Текущее налоговое планирование - охватывает вопросы правильного и полного использования налоговых льгот при определении облагаемого дохода и при исчислении налоговых обязательств.

Данная стадия касается решения конкретных задач и требует глубокого знания законодательства конкретного региона с тем, чтобы использовать все имеющиеся возможности в отношении структурного подразделения, расположенного в этом регионе. [6]

На стадии текущего планирования тщательно изучается и судебная практика региона, поскольку в любом регионе всегда можно найти установленные региональным или местным законом нормы, которые практически никогда не применяются, и, наоборот, существуют правила, основанные только на частных прецедентах, традиции или на практическом подходе со стороны налоговых органов.

. Выбор наиболее рационального с налоговой точки зрения размещения полученной прибыли.

Грамотное распределение полученной прибыли позволяет воспользоваться некоторыми налоговыми льготами.

Организация может спланировать размер возмещения полученного от налоговых органов по косвенным налогам, таких например как НДС.

Можно сделать вывод, что грамотное исполнение стадий налогового планирования и соблюдение их правильной последовательности залог успешного и эффективного результата плановых мероприятий в будущем, что приведет организацию к снижению уровня показателя налоговой нагрузки и как следствие к увеличению прибыли за счет уменьшения налоговых издержек.

 

.3.2 Принципы налогового планирования и его оптимизации

Система налогового планирования основывается на определенных сложившихся принципах, выделим их:

.     Принцип адекватности затрат.

Стоимость создания системы оптимизации налогообложения не должна превышать сумму итоговой налоговой выгоды.

Допустимое соотношение затрат на созданную систему оптимизации налогообложения и ее обслуживание к сумме экономии налоговых издержек имеет индивидуальный порог, который может зависеть и от степени риска, связанного с данной схемой, и от психологических факторов.

Следует также помнить и о том, что большинство схем налоговой оптимизации, помимо затрат на создание и обслуживание, требуют и определенных расходов на их ликвидацию.

При этом ликвидационные расходы могут значительно превышать первоначальные вложения.

Так, например, гораздо легче и дешевле зарегистрировать новое хозяйственное общество, чем его ликвидировать;

.     Принцип юридического соответствия.

Система оптимизации налогообложения не должна противоречить, как отечественному, так и международному законодательству.

.     Принцип конфиденциальности.

Доступ к информации о реальном предназначении и последствиях проводимых операций должен быть максимально ограничен.

Процесс распределения полномочий сотрудников при проведении мероприятий по налоговой оптимизации в компании представлен в

приложении Б.

На практике это означает, что, исполнители, участвующие в общей цепи оптимизации налогообложения, не должны представлять себе картину в целом, а могут руководствоваться только определенными инструкциями локального характера.

Так же, должностные лица и собственники должны избегать отдавать распоряжения и хранить общие планы с использованием средств личной идентификации (почерк, подписи, печати и т.д.);

.     Принцип подконтрольности.

Достижение желаемых результатов от использования схемы оптимизации налогообложения зависит от хорошо продуманного контроля и существования реальных рычагов воздействия на всех исполнителей на всех этапах планирования.

Наиболее сложным остается достижение рационального соотношения в использовании принципов конфиденциальности и подконтрольности.

Данные принципы не являются взаимоисключающими, хотя и направления их действия противоположны.

Их разумное сочетание представляет собой одну из важнейших составляющих в системе обеспечения безопасности управления запланированным процессом;

.     Принцип допустимого сочетания формы и содержания.

Производственно-техническая база предприятия должна соответствовать его заявленному виду экономической деятельности. [7]

Недопустимым является такое явление, когда вид экономической деятельности заявлен как оптовая торговля, а организация показывает доход от осуществления образовательной деятельности.

Это связано, с существованием в Гражданском Кодексе Российской Федерации таких понятий, как "ничтожная сделка", а также с наличием в Уголовном Кодексе Российской Федерации статей, посвященных уклонению от налогов, фиктивному предпринимательству, фиктивному банкротству, отмыванию денежных средств и имущества и т.д.;

.     Принцип нейтралитета.

Оптимизация налогообложения должна производиться за счет своих налоговых платежей, а не за счет увеличения отчислений независимых контрагентов.

Данный принцип можно также назвать принципом взаимовыгодного сотрудничества.

Некоторые налоговые платежи устроены так, что увеличение платежей у одного контрагента приводит к уменьшению нагрузки у другого, и наоборот: уменьшение налоговой базы у одного контрагента ведет к ее увеличению у второго. [7]

Это такие налоги как, НДС, налог на прибыль.

Поэтому в данном случае следует принимать во внимание и интересы независимых поставщиков и покупателей;

Сотрудничество не должно ущемлять, чьи либо интересы иначе оно теряет свой экономический смысл.

.     Принцип диверсификации.

Оптимизация налогообложения как один из видов экономической деятельности, может быть подвержена влиянию различных внешних и внутренних факторов неблагоприятного характера.

Это могут быть и постоянные изменения в законодательстве, и просчеты, допущенные в первоначальных планах, и форс-мажорные обстоятельства.

Необходимо быть готовыми к резким изменениям среды хозяйствования и по возможности наиболее эффективно на них реагировать.

.     Принцип автономности.

Действия по оптимизации налогообложения должны как можно меньше зависеть от внешних участников и факторов.

Обеспечение принципа автономности требует дополнительных затрат, но существенно повышает безопасность существующей схемы и уменьшает уязвимость со стороны недобросовестных контрагентов.

Построение модели оптимизации налогообложения в зависимости от вида деятельности организации и осуществление в соответствии с этой моделью конкретных действий, в том числе по минимизации налогообложения наиболее эффективно. [8]

 

Глава 2. Существующие системы налогообложения и методы оптимизации показателя налоговой нагрузки на предприятие

 

.1 Системы налогообложения, предусмотренные действующим законодательством и их экономическая сущность

Государство дает право выбора налогообложения хозяйствующим субъектам и современным налоговым законодательством предусмотрены специальные налоговые режимы, характерные особенности которых показаны на рисунке 1.

Рисунок 1. Системы налогообложения субъектов предпринимательства

2.1.1 Общая система налогообложения

Первой и наиболее широко применяющейся, в особенности на крупных предприятиях, системой налогообложения является классический общий режим.

Рассмотрим особенности данной системы налогообложения более подробно.

Общая система налогообложения подразумевает уплату всех видов федеральных, региональных и местных налогов, таких как:

      НДС;

-        акцизы, налог на прибыль;

         налог на доходы физических лиц;

         налог на имущество организаций;

         транспортный налог;

         взносы на социальные выплаты.

В соответствии с учетной политикой предприятия организуется налоговый учет, в котором важно предусмотреть все пункты, так или иначе имеющие влияние на налоговую нагрузку.

Например:

Ø метод амортизации основных средств;

Ø  порядок списания ТМЦ;

Ø  порядок формирования резервов;

и т.д.

Важно правильно рассчитывать прибыль, для целей налогообложения соблюдая законодательно предусмотренную квалификацию доходов и расходов предприятия.

Доходы определяются организацией на основании первичных бухгалтерских документов и документов налогового учета.

Состав доходов организации:

Ø доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;

Ø  внереализационных доходы.

Доходом от реализации считается выручка от реализации товаров (работ, услуг) полученная по основному виду экономической деятельности.

Внереализованными доходами признаются такие доходы как:

Ø доходы, полученные от долевого участия в других организациях;

Ø  доходы, полученные в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы;

Ø  доходы в виде подлежащих уплате должником штрафов, пеней за нарушение договора, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

Ø  доходы, полученные от сдачи имущества в аренду (субаренду);

Ø  доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;

Ø  проценты, полученные по договорам займа, кредита;

Ø  безвозмездно полученное имущество или имущественные права;

Ø  доход прошлых лет, выявленный в текущем периоде;

и т.д. [9]

При определении налоговой базы сумма полученных доходов может быть уменьшена на сумму экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов, которые понесла организация в налоговом периоде.

Под экономически обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме и организация понесла их с целью поддержания производственного процесса.

Документально подтвержденными расходами считаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. [10]

Расходами признаются любые затраты предприятия при условии, что они произведены им в целях получения дохода.

В зависимости от характера, а также условий осуществления НК РФ выделяет две группы расходов:

) расходы, связанные с производством и реализацией.

) внереализационные расходы.

Именно такая интерпретация расходов применяется для их налогового учета. [10]

Расходы так же разделяют на:

Ø расходы по обычным видам деятельности;

Ø  прочие доходы и расходы.

При составлении отчетности предприятия используется данная классификация.

Расходы, связанные с производством и реализацией продукции в соответствии со ст.253 НК РФ включает в себя:

Ø расходы, связанные с производством, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг;

Ø  расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;

Ø  расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

Ø  расходы на обязательное и добровольное страхование;

Ø  прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Ø  Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, кроме того, подразделяются на:

ü материальные расходы;

ü  расходы на оплату труда;

ü  суммы начисленной амортизации;

В соответствии с НК РФ в состав внереализационных расходов, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией, в частности:

Ø расходы на содержание переданного по договору аренды имущества;

Ø  расходы, связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг;

Ø  расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований;

Ø  расходы в виде суммовой разницы по обязательствам и требованиям;

Ø  другие обоснованные расходы.

Кроме этого, к таким расходам приравниваются убытки, полученные организацией в отчетном периоде.

Применение организацией общей системы налогообложения требует наиболее высокого уровня профессиональной квалификации бухгалтерской службы предприятия и наиболее трудозатратно по своей реализации.

Эта система может быть как очень выгодной для применения, так и нести отрицательное влияние на уровень финансовой устойчивости за счет высокой доли налоговой нагрузки.

Чтобы выяснить выгодным ли будет применение данной системы необходим анализ деятельности организации.

При данном анализе рассматриваются такие факторы как:

Ø Вид экономической деятельности предприятия.

Ø  Объемы производства (реализации).

Ø  Наличие контрагентов поставщиков на общей системе налогообложения.

В случаях, когда организация является субъектом малого предпринимательства, и у нее нет или очень мало поставщиков на общем режиме налогообложения, то применение данной системы становится довольно невыгодным.

Ведь в этом случае у организации нет налоговых вычетов по НДС, и соответственно к уплате налог выходит существенно больше, чем при прочих условиях.

В таком случае целесообразно рассмотреть применение предусмотренных законодательством специальных налоговых режимов, это позволит существенно снизить налоговую нагрузку предприятия и оптимизировать издержки.

Рассмотрим предусмотренные законодательством специальные налоговые режимы.

 

.1.2 Упрощенная система налогообложения

Этот режим налогообложения является самым популярным среди субъектов малого предпринимательства, поскольку позволяет реально снизить показатель налоговой нагрузки.

Рассмотрим эту систему налогообложения более подробно.

Упрощенная система налогообложения дает возможность юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям добровольно перейти на уплату единого налога, заменяющего собой ряд других.

Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты следующих налогов:

Ø НДС.

Ø  Налог на прибыль.

Ø  Налог на имущество.

Налогоплательщики при такой системе налогообложения являются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а так же не освобождаются от уплаты местных налогов, таких как земельный и транспортный.

Для организаций и предпринимателей, применяющих УСН, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и порядок предоставления бухгалтерской и статистической отчетности.

Применять УСН не имеют права организации и индивидуальные предприниматели, которые по виду деятельности, попадают в следующие категории:

Ø банки;

Ø  страховщики;

Ø  негосударственные пенсионные фонды; [11]

Ø  инвестиционные фонды;

Ø  профессиональные участники рынка ценных бумаг;

Ø  ломбарды;

Ø  производители подакцизных товаров, а также занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

Ø  предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

Ø  нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Организации, применяющие данный режим налогообложения, обязаны вести налоговый учет доходов и расходов в специально разработанном налоговом регистре - книге учета доходов и расходов.

Форма книги учета доходов и расходов, а также порядок ее заполнения утверждены приказом ИФНС.

В книге в хронологической последовательности, на основании первичных учетных документов отражаются все хозяйственные операции, производимые организацией за налоговый период.

Книга открывается на один календарный год, может заполняться как в бумажном, так и в электронном виде, и ведется на русском языке.

По окончании налогового периода данный налоговый регистр выводится на бумажный носитель.

Тем не менее, не все организации могут воспользоваться данным режимом налогообложения, для этого они должны соответствовать установленным законодателем требованиям.

Рассмотрим эти требования более подробно. [11]

.     Доходы компании в 2015 году не должны превышать 68 820 000 руб. (С учетом коэффициента-дефлятора на 2015 год (1,147)).

2.      Остаточная стоимость основных средств по состоянию на конец года не должна превышать 100 000 000 рублей.

.        Средняя численность работников не должна превышать 100 человек.

.        Доля других организаций в уставном капитале не должна превысить 25 %.

.        У организации не должно быть филиалов и представительств (наличие иных обособленных подразделений допускается).

Объект налогообложения, налоговая база, ставки налога

Налоговый кодекс РФ определяет два объекта налогообложения:

1)   доходы;

2)      доходы, уменьшенные на величину расходов.

При этом выбор остаётся за налогоплательщиком и не может быть изменён в течение одного налогового периода.

Налоговые ставки:

Ø 6% - объект налогообложения доходы;

Ø  10% - объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. (Действует в Томской области)

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, обязаны использовать только кассовый метод учёта доходов и расходов для целей налогообложения.

Порядок определения доходов установлен статьей 346.15 НК РФ.

При этом в данной статье идет отсылка на главу 25 НК РФ

"Налог на прибыль организации".

Т.е. доходы определяются в соответствии с положениями по налогу на прибыль (статьи 249-251 НК РФ).

Что же касается расходов, то они определяются в соответствии со статьей 346.16 НК РФ.

В пункте 1 данной статьи перечислены все расходы, которые организация может учесть при определении налоговой базы, причем данный перечень является закрытым.

Материальные расходы, расходы на оплату труда, расходы на все виды обязательного страхования сотрудников имущества и ответственности, проценты по долговым обязательствам, расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов, расходы в виде отрицательной курсовой разницы учитываются в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени, но не более чем на 50%.

Можно сделать вывод, что эта система налогообложения часто является наиболее предпочтительной для организаций субъектов малого предпринимательства с целью снижения уровня показателя налоговой нагрузки.

 

.1.3 Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход (ЕНВД)

Еще одним популярным, а до 2013 года и обязательным (при условии определенного вида деятельности) режимом налогообложения является ЕНВД. Как и другие системы, может быть как очень выгоден предприятию, так и категорически неприемлем. Налог, вводится в действие законами муниципальных районов, городских округов, городов Федерального значения, применяется наряду с общей системой налогообложения или с упрощенной системой.

Так же как и упрощенная система налогообложения заменяет ряд налогов.

Налоги, которые заменяет ЕНВД:

ü Налог на прибыль организаций (в части прибыли, полученной от деятельности, облагаемой ЕНВД).

ü  Налог на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД).

ü  НДС (за исключением, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Обязательные виды учета и отчетности:

. Учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам.

. Учет показателей по налогам, исчисляемых в качестве налоговых агентов.

. Соблюдение порядка ведения расчетных и кассовых операций и представления статистической и бухгалтерской отчетности.

. Полное и достоверное ведение бухгалтерского учета.

В общем порядке уплачиваются:

Ø страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

Ø  страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Учет показателей для исчисления ЕНВД, ведется раздельно по каждому виду деятельности, облагаемой ЕНВД. Также раздельный учет ведется в отношении деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Объект налогообложения - вмененный доход налогоплательщика.

Налоговая база - величина вмененного дохода.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени, но не более чем на 50%. В зависимости от вида предпринимательской деятельности и выбранной системы налогообложения могут возникать различные налоговые обязательства. [12]

Поэтому важно уделить особое внимание правильному выбору вида экономической деятельности организации.

 

.1.4 Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

Специально, для производителей в отрасли сельского хозяйства был предусмотрен данный специальный налоговый режим и он определенно выгоден для таких организаций.

По своей экономической сущности данная система очень похожа на упрощенную систему налогообложения.

Рассмотрим этот специальный налоговый режим более подробно.

ЕСХН так же как и другие специальные налоговые режимы заменяет уплату следующих налогов:

Ø НДС.

Ø  Налог на прибыль.

Ø  Налог на имущество.

Не вправе перейти на уплату ЕСХН:

Ø организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

Ø  организации, имеющие филиалы или представительства.

Организации обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, на основании данных бухгалтерского учета.

Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговая ставка - 6%.

Перейти на данный режим налогообложения компания может, если соблюден ряд условий, предусмотренный законодательством.

На уплату единого сельскохозяйственного налога вправе перейти сельскохозяйственные товаропроизводители при соблюдении следующих условий:

Ø если по итогам работы за календарный год, доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составляет не менее 70%;

Ø  если по итогам последнего отчетного периода в текущем календарном году средняя численность работников не превышает 300 человек (данная норма не распространяется на градо - и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации);

Доходы от реализации определяются в порядке, предусмотренном статьями 248 и 249 НК РФ, доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, не учитываются. [13]

Безусловно, для определения более выгодного режима налогообложения необходимо сравнить показатели налоговой нагрузки при применении различных режимов и отдать предпочтение режиму с наименьшей налоговой нагрузкой.

Налоговую оптимизацию можно раскрыть как выбор наиболее эффективного сочетания правовых форм отношений и возможных вариантов их реализации в рамках действующего законодательства.

Это выбор между различными вариантами осуществления деятельности и размещения активов, с целью достижения наиболее низкого уровня налоговых обязательств.

Законодательно предусмотренные различные налоговые режимы зависят, прежде всего, от вида экономической деятельности, статуса налогоплательщика, его организационно-правовой формы и места регистрации.

Организации могут выбрать свое налогообложение из альтернативных вариантов в виде специальных налоговых режимов, достоинством которых является в значительной степени упрощённые требования к ведению налоговой отчётности.

Каждый хозяйствующий субъект может спланировать свою налоговую нагрузку благодаря праву выбора системы налогообложения.

Если предприятие не проходит по условиям упрощенной системы налогообложения, но ее применение для него выгодно, то часто применяется такой способ как "Дробление бизнеса" т.е. создаются несколько компаний на упрощенной системе налогообложения, но по своей хозяйственной сути эти компании не различны и их руководство, как правило, взаимосвязано.

Данный способ становится все более небезопасным с точки зрения соблюдения действующего законодательства.

Налоговые органы при проверках часто признают, этот способ налоговой схемой уклонения от налогообложения и компаниям это грозит как минимум долгими судебными разбирательствами.

Поэтому рекомендуется очень осторожно внедрять этот метод, предварительно рассчитав все возможные риски компании.

 

.2 Методы оптимизации налоговой нагрузки на предприятие

Существует множество методов налоговой оптимизации различных по своей природе. Основные из способов уменьшения размера налоговых обязательств представлены в приложении В.

Большинство из них имеют довольно узкую направленность на определенный сегмент налоговых отношений и не могут затронуть весь комплекс налоговых проблем организаций в целом.

Рассмотрим, наиболее эффективные и интересные методы налоговой оптимизации.

Среди наиболее популярных методов налоговой оптимизации выделяют:

)     метод замены отношений;

2)      метод разделения отношений;

)        метод отсрочки налогового платежа;

)        метод прямого сокращения объекта налогообложения;

)        метод делегирования налоговой ответственности;

)        метод принятия учетной политики с максимальным использованием предоставленных возможностей для снижения размера налоговых платежей;

)        метод применения законодательно установленных льгот и преференций для различных отраслей народного хозяйства и групп налогоплательщиков;

)        метод смены юрисдикции;

)        метод офшора.

Далее рассмотрим вышеперечисленные методы налоговой оптимизации более подробно.

1.   Метод замены отношений.

Часто одна и та же хозяйственная цель может быть достигнута несколькими путями. Действующее законодательство не ограничивает хозяйствующий субъект в выборе формы и отдельных условий сделки, выборе контрагента и т.д. В силу диспозитивности гражданского права стороны могут заключить любой договор, содержащий любые условия, если он не противоречит общему смыслу гражданского законодательства.

Организация вправе самостоятельно выбирать любой из допустимых вариантов, принимая во внимание эффективность операции не только для целей налогообложения, но и в экономическом плане.

На этом и основан метод замены отношений: операция, предусматривающая обременительное налогообложение, меняется на такую операцию, которая позволит достичь ту же цель и при этом применить более выгодный порядок налогообложения.

Важно, что заменяться должны именно правоотношения и все существенные условия договора, а не только формальная сторона сделки (например, название договора). То есть замена отношений не должна содержать признаков притворности или ничтожности. Иначе налоговые органы в судебном порядке, могут провести переквалификацию сделки и применить порядок налогообложения, соответствующий фактическому содержанию операции.

Замене подлежит весь договор, и все фактические действия сторон должны свидетельствовать об исполнении именно этого договора. [15]

Проиллюстрировать действие метода замены можно на следующих примерах.

ü Замена договора купли-продажи основного средства на договор финансового лизинга.

Налоговая оптимизация в данном случае достигается следующим образом. Вместо приобретения основного средства по договору купли-продажи оно приобретается в рамках договора финансового лизинга. Причем основное средство должно учитываться на балансе лизингополучателя.

В результате лизингополучатель имеет право:

) применить повышающий коэффициент 3 к норме амортизации;

) лизинговые платежи, направляемые на выкуп основного средства включать в расходы, учитываемые в целях налогообложения.

При обычной схеме в качестве расходов можно учесть лишь амортизацию.

ü Замена договора купли-продажи основного средства на договор аренды.

Данная схема в некотором роде производная от первой, но в тоже время может иметь самостоятельное значение. Применять ее возможно, когда стороной по договору выступает физическое лицо. Обусловлено это тем, что в соответствии с НК РФ в расходах учитываются арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.

2.   Метод разделения отношений.

Базируется на методе замены отношений, только в данном случае заменяется не вся хозяйственная операция, а только ее часть либо одна хозяйственная операция разделяется на несколько. Этот метод применяется, как правило, в случаях, когда полная замена не позволяет достичь результата, наиболее близкого к цели первоначальной операции.

Проиллюстрировать применение метода разделения можно на следующих примерах.

ü Разделение операции по реконструкции здания на реконструкцию и капитальный ремонт отдельно.

Согласно ст.257 НК РФ затраты предприятия по реконструкции объектов амортизируемого имущества увеличивают первоначальную стоимость и учитываются в целях налогообложения через амортизационные отчисления. В тоже время затраты по капитальному ремонту учитываются в целях налогообложения в том отчетном периоде в котором были осуществлены. Как правило, термины "реконструкция" и "капитальный ремонт" часто в практике воспринимаются как синонимы, хотя имеют существенное различие.

Коротко сформулировать различия ремонта и реконструкции можно следующим образом: ремонт - это восстановление первоначальных характеристик объекта, а модернизация или реконструкция - существенное улучшение первоначальных характеристик объекта или придание объекту новых качеств. [16]

Квалификация выполненных работ осуществляется на основании смет, калькуляций, документально подтверждающих и обосновывающих характер выполняемых работ. Как правило, при проведении реконструкции производственных помещений среднего и малого бизнеса помещение приобретает абсолютно иные характеристики.

В этом случае полная замена договора реконструкции помещения на договор, предметом которого является капитальный ремонт, невозможна, так как доказать налоговым органам "текущий ремонтный" характер произведенных работ будет очень сложно.

А вот разделение реконструкции на собственно реконструкцию и капитальный ремонт при соблюдении общих условий отнесения затрат на себестоимость позволит включить часть понесенных расходов в себестоимость. Со строительной организацией заключаются два самостоятельных договора подряда - на реконструкцию и капитальный ремонт. Необходимо учитывать, что объекты выполняемых работ должны быть различными.

Например, на помещения, переоборудуемые в торговый зал, заключается договор подряда на реконструкцию.

На помещения, которые будут использоваться в качестве кабинетов сотрудников, заключается договор подряда на капитальный ремонт. [16]

Необходимо отметить, что при проведении данной операции существенное значение имеет формальная сторона вопроса, так как налоговые органы при проведении документальной проверки в первую очередь обращают внимание на формулировки документов, отражающих характер проведенных работ. В частности, пристальному анализу подвергаются сметы ремонтных работ и договоры с подрядчиком.

Поэтому основное внимание необходимо уделить тому, что все сметные документы и договоры подряда на ремонт должны строго соответствовать цели разделения отношений.

ü Разделение договора подряда с физическим лицом на договор подряда на выполнение работ и договор купли-продажи материалов.

При заключении с физическим лицом договора подряда на выполнение работ из материалов исполнителя целесообразно заключать два договора.

Договор купли-продажи материалов и договор подряда на выполнение работ.

В этом случае базой для исчисления страховых взносов будет являться только сумма вознаграждения по договору подряда.

3.   Метод отсрочки налогового платежа.

Метод отсрочки налогового платежа основывается на том обстоятельстве, что срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения и календарным периодом (месяц, квартал, год).

Метод отсрочки, используя элементы прочих методов, позволяет перенести момент возникновения объекта налогообложения и соответственно уплаты налога на последующий налоговый период.

В современных экономических условиях и при значительных размерах налоговых платежей отсрочка уплаты налога в бюджет позволяет, прежде всего, экономить оборотные средства, а в некоторых случаях избежать начисления пени.

Примером применения этого метода является тот случай когда, отсрочка возникновения облагаемого оборота осуществляется путем перечисления денежных средств в последний день отчетного периода.

Это очень простой метод отсрочки уплаты налоговых платежей. Основывается на том, что минимальное время прохождения платежей через банки составляет один день, а в среднем около трех дней.

Так, перечисление покупателем оплаты по договору в последний день отчетного налогового периода позволит покупателю включить расходы в расчет себестоимости текущего периода и в текущем периоде отнести НДС на расчеты с бюджетом. [17]

В свою очередь продавец, принявший кассовый метод определения выручки в исчисления НДС получит оплату и отразит облагаемый оборот в следующем отчетном периоде.

Отражение облагаемого дохода в конце отчетного периода позволит продавцу отсрочить уплату налога на добавленную стоимость на один месяц.

4.   Метод прямого сокращения объекта налогообложения.

Самым радикальным способом не платить налоги является избавление от объекта налогообложения. Его можно осуществить путем воздержания от осуществления деятельности, продажей или списанием имущества и т.д.

Метод прямого сокращения объекта налогообложения преследует цель избавиться от ряда налогооблагаемых операций или облагаемого имущества, и при этом не оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предпринимателя. [18]

Примером применения данного метода является сокращение объекта обложения по налогу на имущество путем проведения инвентаризации. Зачастую в составе облагаемого налогом имущества числятся объекты, никоим образом не участвующие в деятельности предприятия. Это могут быть устаревшие товары, неисправные основные средства и т.д.

Проведение инвентаризации позволяет выявить такие объекты, списать имущество, пришедшее в физическую негодность, или морально устаревшее имущество; сократить стоимость налогооблагаемого имущества путем проведения независимым оценщиком переоценки стоимости основных средств, в сторону ее снижения.

Другим примером данного метода является сокращение объекта обложения по налогу на имущество путем продления нормативного срока строительства. Затраты организации на строительство учитываются для целей налогообложения налогом на имущество после окончания нормативного срока строительства, определяемого на основании строительных правил и нормативов, проектно-сметной документации и сроков, установленных соответствующими договорами подряда.

Если нормативный срок проведения строительства, установленный договором, не истек, капитальные затраты не подлежат включению в налоговую базу по налогу на имущество предприятий. Следует иметь в виду, что срок строительства может продлеваться в установленном порядке. В этом случае капитальные вложения подлежат включению в налоговую базу по окончании установленного договором уточненного срока строительства. На это следует обращать особое внимание при осуществлении капитального строительства.

Как правило, нормативные сроки не выдерживаются.

В случае задержки рекомендуется продлить срок строительства через корректировку договора. Иначе несоблюдение этого правила может привести к отрицательному финансовому результату.

5.   Метод делегирования налоговой ответственности.

Заключается в передаче объекта налогообложения другому субъекту предпринимательской деятельности, контролируемому налогоплательщиком.

Этот метод связан, как правило, с размещением наиболее затратных по налоговым отчислениям видов деятельности на других предпринимателей или предприятия, контролируемых налогоплательщиком.

Например, организация на упрощенной системе налогообложения продает косметические средства. С целью уменьшения налоговой нагрузки, она частично продает свой товар через другого предпринимателя применяющего упрощенную систему налогообложения. При этом данный предприниматель остается контролируемым торговой организацией. [19]

Данный метод позволяет уменьшить объем продаж, чтобы не превысить максимально установленный уровень дохода. В противном случае придется перейти на общую систему налогообложения, что значительно увеличит налоговую нагрузку. Стоит отметить, что такое "дробление" бизнеса не приветствуется налоговой инспекцией. Но для большинства компаний это наиболее эффективный способ оптимизации налогообложения.

6.   Метод принятия оптимальной учетной политики.

Сумма и порядок уплаты налогов во многом зависят от выбранных налогоплательщиком способов учета и налогообложения. Поэтому следует обратить внимание на учетную политику, которая определяется организацией, как известно, до начала календарного года. Учетная политика предприятия - один из важнейших элементов налоговой оптимизации. [20]

Проработка приказа об учетной политике позволит выбрать оптимальный вариант учета, эффективный и с точки зрения налогообложения и с точки зрения планируемых финансовых результатов.

Примером использования данного метода следует считать установление в приказе об учетной политике метода признания дохода в целях налогообложения.

НК РФ предполагает возможность применения двух методов признания доходов в целях налогообложения:

)     Кассовый метод - по фактическому поступлению денежных средств;

2)      по начислению - по отгрузке.

Кассовый метод согласно НК РФ имеют право применять организации, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

При установлении метода признания доходов в целях налогообложения следует понимать, что метод начисления и кассовый метод применяются в главе 25 НК РФ лишь в целях исчисления налога на прибыль.

Для налога на добавленную стоимость (НДС) может применяться только один, независимый от налога на прибыль метод - "по отгрузке".

Прежде чем установить в учетной политике один из этих методов рекомендуется провести сравнительный анализ их применения на данном предприятии. Другим примером использования метода создания оптимальной учетной политики является создание резерва по сомнительным долгам. При формировании учетной политики организации следует решить, будут ли создаваться резервы по сомнительным долгам.

Создание указанного резерва позволит значительно снизить налоговую нагрузку на предприятие в случае неплатежей контрагентов за поставленную продукцию. Данный резерв создается в соответствии с п.1 ст.266 НК РФ и предусмотрен только для предприятий, использующих метод начислений при учете своих доходов.

Согласно п.1 ст.266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком при наличии двух условий:

)     задолженность не погашена в сроки, установленные договором;

2)      задолженность не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

При появлении такой задолженности предприятие вправе создавать резервы по сомнительным долгам.

Данные резервы носят целевой характер и создаются с целью покрытия убытков по безнадежным долгам. [20]

7.   Метод применения законодательно установленных льгот и преференций.

Основывается на грамотном применении максимального спектра льгот, предусмотренных действующим налоговым законодательством.

Данный метод является одним из самых эффективных инструментов налоговой оптимизации.

В соответствии со ст.56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством преимущества, включая возможности не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Иначе говоря, налоговая льгота - это предоставленная налоговым законодательством исключительная возможность полного или частичного освобождения от уплаты налога при наличии объекта налогообложения, а также иное смягчение налогового бремени для налогоплательщика. [21]

Можно выделить четыре группы налоговых льгот:

)     предоставляемые отдельным субъектам освобождения от уплаты налогов отдельных категорий лиц;

2)      предоставляемые по объекту - изъятия, скидки;

)        по ставкам - понижение ставки;

)        по срокам уплаты - более поздние сроки уплаты, налоговый кредит.

При этом необходимо учитывать, что первая группа льгот предоставляется только некоторым субъектам из всего перечня налогоплательщиков.

Способ предоставления этих льгот может быть различным, включая изъятие, понижение ставок, установление позднего срока уплаты и др. для этих налогоплательщиков.

Оставшиеся три вида налоговых льгот за исключением случаев, когда они предоставляются отдельным субъектам, распространяются на всех налогоплательщиков в равных условиях.

Так, например, все плательщики НДС, реализующие продукты питания, предусмотренные законодательством, будут применять пониженную ставку налога - 10%.

Стоит отметить, что в первую очередь многие льготы позволяют достичь максимального экономического эффекта.

Также необходимо учитывать, что в соответствии с п.2 ст.56 НК РФ использование льгот является правом налогоплательщика.

То есть, в тех случаях, когда в силу экономических причин применение льготного механизма не желательно, предприятие вправе не пользоваться льготой.

Важным критерием эффективности оптимизации налогообложения путем применения льгот является принятие во внимание всех, даже самых незначительных льгот, предусмотренных действующим налоговым законодательством.

8.   Метод смены налоговой юрисдикции.

Базируется на принципе налогового федерализма, основывающегося на исключительном праве субъектов Российской Федерации самостоятельно и по своему разумению устанавливать ставки региональных и местных налогов, и льготных режимов налогообложения определенных территорий РФ, установленных федеральным законодательством.

В целом в России насчитывается около двадцати различных зон, где предоставляются налоговые льготы на определенных условиях. Наиболее распространены случаи переноса сбытовых функций предприятия в офшорные зоны, перерегистрация самих предприятий в этих офшорах: в основном используется малыми и средними торговыми предприятиями, а также организация самого производственного процесса на территории льготного режима налогообложения. [22]

9.   Метод офшора.

Офшор - это государство или иная юридически обособленная территория, привлекающая под свою налоговую юрисдикцию предпринимателей зарубежных стран посредством установления максимально возможных налоговых льгот. [23]

Метод офшора рассматривает этот термин шире.

Под методом офшора понимается совокупность методов, использующих в своей основе перенос объекта налогообложения под юрисдикцию другого государства с более мягкой налоговой политикой.

Можно выделить несколько способов переноса объекта налогообложения.

Метод территориального офшора.

Данный метод заключается в переносе объекта налогообложения на территорию, имеющую более льготный режим налогообложения.

В соответствии с действующим налоговым законодательством иностранные субъекты предпринимательской деятельности, не осуществляющие предпринимательской деятельности или не имеющие имущества на территории Российской Федерации, не являются плательщиками российских налогов.

Таким образом, основным требованием к зарубежным офшорным компаниям является факт их регистрации вне территории РФ и отсутствие деятельности на территории РФ.

Действующее российское законодательство и законодательства большинства иностранных государств не запрещает гражданам РФ учреждать на территории иностранных государств юридические лица, осуществлять на территории иностранного государства предпринимательскую деятельность, обладать правом собственности на имущество, находящееся на территории иностранного государства.

Теоретически любой гражданин РФ вправе учредить на территории иностранного государства, предоставляющего максимальные налоговые льготы, юридическое лицо, получить необлагаемую налогами прибыль и, практически не уплачивая налогов, распоряжаться ею. Причем современные информационные технологии позволяют осуществлять управление компанией, ее банковскими счетами, не выходя из офиса.

Офшорный метод налоговой оптимизации представляется мне наиболее интересным для исследования, поэтому остановлюсь на нем более подробно.

Термин "офшорный" в переводе с английского, "вне берега" не является официальным, он используется сегодня в деловом обороте для определения экономической сути компаний международного бизнеса.

Сегодня это один из самых известных и эффективных методов налогового планирования и минимизации налогообложения. Однако следует учитывать, что налоговые льготы офшорным компаниям предоставляются не просто так, а только при условии соблюдения ими определенных условий.

Одними из таких условий являются, в частности, отсутствие в стране регистрации служебных помещений, в которых непосредственно осуществляется хозяйственная деятельность; недопустимость получения прибыли от любых местных источников и т.д. Кроме того, у подобных компаний отсутствует юридическое право официально заниматься бизнесом на территории страны, зарегистрировавшей офшорную компанию.

Если вышеперечисленные условия будут соблюдены, то офшорные компании не только освобождаются от налогообложения в стране регистрации, но и:

а) минимизируют расходы на продление сроков регистрации компании;

б) освобождаются от финансовой отчетности, а юридическая отчетность сводится к минимуму.

Россия также юридически является территорией для осуществления офшорного бизнеса для иностранных лиц. [23]

В связи со стремительным ростом оборотов капитала, развитием нефтяного, газового и иных стратегически важных отраслей, роста новых технологий, в настоящее время Россия является для иностранных инвесторов довольно привлекательным объектом вложения денежных средств. Однако в действующем российском законодательстве отсутствуют нормы, закрепляющие принципы, свидетельствующие о том, что Россия будет выступать гарантом защиты законных интересов иностранных компаний, осуществляющих инвестирование в российскую экономику.

Порядок организации компании в офшорной юрисдикции следующий:

Ø Получение разрешения Банка России на вывоз капитала.

Это условие является обязательным для инвесторов, не являющихся кредитной организацией и желающих осуществить:

) инвестиционную операцию на сумму свыше 1 миллиона долларов США, или эквивалентную сумму в других валютах (по курсу на день подписания заявки);

) взнос в уставный капитал нерезидента - финансовой компании;

) взнос в уставный капитал кредитной организации за границей, при условии, что инвестор не является кредитной организацией;

) деятельность, осуществляемая совместно с нерезидентом за границей.

Для осуществления процедуры регистрации в реестре зарубежных предприятий инвестору необходимо предоставить ряд документов.

Перечень предоставляемых документов варьируется в зависимости от того, кем является инвестор (юридическое или физическое лицо), и каков характер инвестиционной операции. [23]

Управлять такой фирмой резидент Российской Федерации может как непосредственно, будучи ее директором, так и действуя на основании доверенности.

Как правило, руководствуясь принципом конфиденциальности, в качестве директоров используют номинальных лиц, хотя отечественное законодательство не запрещает гражданам России работать в иностранных компаниях. [24]

Представление об офшорной компании как о пути решения любых проблем, связанных с ведением бизнеса, тем не менее, ошибочно.

Данный метод налоговой оптимизации весьма непростой в своей реализации и имеет ряд особенностей.

Стоит обратить внимание, что преимуществами офшора могут пользоваться в основном посреднические компании, которые не ведут конкретной деятельности в отдельной стране, так как после легализации в качестве представительства или филиала появляются и все местные налоги.

А без такой легализации часто невозможно получить лицензию на конкретную деятельность в данной стране и проводить таможенные операции.

Офшорные компании в большинстве случаев исключены из сферы налоговых соглашений. Налоговые службы подвергают контракты с офшорными фирмами особенно пристрастной проверке. В ряде стран некоторые законы имеют явную антиофшорную направленность.

Например, такие страны как Великобритания и США.

Офшорный бизнес в мировой практике существует в основном благодаря тому, что во многих странах введены высокие ставки налогов и жесткий валютный контроль. [24]

Подводя итоги по обзору этого метода налоговой оптимизации, выделим его преимущества и недостатки.

Преимущества:

.     Отсутствует необходимость в бухгалтерской отчетности или упрощенная ее форма.

2.      Низкие или нулевые ставки налога на прибыль. Обычно существует только фиксированный ежегодный платеж, зависящий от размера уставного капитала.

.        Простая процедура регистрации компании.

.        Возможность сохранить в тайне информацию о бенефициарах компании.

.        Конфиденциальность операций офшора.

.        Во многих офшорах нет требований к размеру уставного капитала.

.        Возможность рассматривать судебные споры в офшорной юрисдикции.

Недостатки:

.     Офшоры занесены в черный список многих стран, среди которых есть и РФ.

2.      Нужно заранее говорить партнерам, что вы работаете из офшора, поскольку многие предпочитают не иметь дел с таким компаниями.

.        Многие банки отказываются открывать счета для офшоров из-за плохой репутации таких зон.

.        Все больше государств, принимают законы, противодействующие деятельности офшоров на том основании, что такие юрисдикции используются для отмывания денег и ухода от налогов.

Рассмотрим, кому все же наиболее выгодно использовать метод офшора для своей налоговой оптимизации.

Есть несколько таких вариантов:

.     Использование для защиты активов.

Не секрет, что рейдерские захваты в нашей стране не только не пошли на спад, но и активно сохраняют свою активность.

Оформление собственности на офшорную компанию, способно ее обезопасить.

.     Инвестирование.

Работа с офшором значительно снизит налоговые отчисления.

.     Шоу-бизнес. Сюда также можно причислить всех высокооплачиваемых специалистов.

4.      Разработка программного обеспечения.

Широко распространена практика, когда объекты интеллектуального права регистрируются на офшорную компанию.

Выплаты за пользование интеллектуальной собственностью не облагаются налогами или ставка налога очень низкая. [25]

Следует учитывать, что внедрение данного метода требует высокой профессиональной компетенции, так как просчеты и ошибки могут стоить компании очень дорого и привести к ее полному банкротству, а так же проблемам с законодателем.

Схемы налоговой оптимизации постоянно меняются под давлением изменения налогового законодательства, судебной практики и появления новых методов противодействия оптимизации со стороны государства.

Во многом их использование зависит от особенностей ведения деятельности налогоплательщиком и возможности применения в отношении данного предприятия или индивидуального предпринимателя. Поэтому при разработке схем налоговой оптимизации следует исходить из общих принципов налоговой оптимизации, конкретных условий и возможностей организации.

Так же стоит помнить о необходимости соблюдать нормы действующего законодательства.

 

Глава 3. Налоговая оптимизация на примере организации ЗАО "Бэстра Консалт Групп"

 

.1 Общая характеристика предприятия ЗАО "Бэстра Консалт Групп"

налогообложение законодательство фискальный оптимизация

ЗАО "Бэстра Консалт Групп" - это современная консалтинговая компания, объединяющая партнеров в разных регионах России, имеющих более чем 15 летний опыт работы на рынке консалтинговых услуг.

Компания имеет значительный опыт решения сложных и нестандартных задач, стоящих перед бизнесом в самых различных его областях.

Основные направления деятельности компании:

Ø Общий бизнес-консалтинг по направлениям:

ü управление бизнесом;

ü  управление проектами;

ü  инвестиционное управление.

Ø Антикризисное управление: разработка модели развития бизнеса и организация управления бизнесом в условиях кризиса среды.

Ø  Разработка и внедрение системы управления бизнесом в транзитный период (реорганизация, слияние, поглощение, ликвидация, создание филиалов, представительств, иных подразделений компании, перевод в другой регион деятельности и т.д.), а также в процессе банкротства компании.

Ø  Подготовка, сопровождение и реализация сделок M&A.

Ø  Оценка стоимости компании.

Ø  Правовые услуги для бизнеса, в том числе корпоративный аудит.

Ø  Разработка механизма защиты от недружественных поглощений.

Ø  Комплексный финансово-правовой анализ, экспертиза и аудит (специальный, инициативный, обязательный).

Ø  Разработка и внедрение системы управления непрофильными активами, в том числе организация процесса их продажи, реструктуризации и оптимизации.

Ø  Сопровождение сложных судебных процессов и представительство интересов клиентов в суде.

Ø  Консультирование и бизнес-обучение.

Отличительные компетенции ЗАО "Бэстра Консалт Групп":

Ø Профессионализм;

Ø  высокое качество услуг;

Ø  нацеленность на достижение устойчивого результата, соответствующего стратегическим целям клиента.

Компания ЗАО "Бэстра Консалт Групп" была создана 01.11.1999г. и к 2014г. достигла лидирующих позиций на рынке бизнес услуг.

Штат ЗАО "Бэстра Консалт Групп" составляет 56 человек, так же компания активно привлекает сотрудников по договорам подряда.

Руководство компании приняло решение о необходимости проведения мероприятий по налоговой оптимизации компании.

Для этого необходимо определить уровень налоговой нагрузки для

ЗАО "Бэстра Консалт Групп" и на основании анализа финансовой деятельности предприятия выбрать наиболее подходящий для компании метод налоговой оптимизации.

Рассмотрим существующую систему налогообложения и показатели налоговых отчислений.

 

.2 Анализ системы налогообложения ЗАО "Бэстра Консалт Групп"

Данное предприятие находится на общей системе налогообложения и является плательщиком следующих налогов:

Ø налoг на имущество;

Ø  налoг на прибыль;

Ø  налoг на добавленную стоимость.

Анализ налоговой нагрузки проведем по итогам двух последних закрытых налоговых периодов, это 2013 и 2014гг.

Необходимо провести:

1.   анализ абсолютной налоговой нагрузки на предприятие;

.     анализ относительной налоговой нагрузки на предприятие.

Данные показатели позволяют оценить изменения темпов роста и структуру сумм налогов и сборов за рассматриваемый период времени.

Для начала работы необходимо собрать необходимую информацию о налогах и сборах, которые уплачивала компания в рассматриваемом периоде и сгруппировать их воедино. Что позволит наиболее быстро и эффективно оценить темы роста сумм налоговых платежей за конкретный период времени. Наиболее популярным метом группировки информации такого рода, является ее сбор в таблицы.

Сгруппируем налоговые платежи за 2013-2014гг в таблице 3.1.

Таблица 3. 1 Налоговые платежи за 2013-2014 года, тыс. руб.

Наименование налога	2013 год	2014 год	Темп роста, %
Налог на имущество	16	18	1,125
Налог на прибыль	50	85	1,7
НДС	43	58	1,35
Всего налогов	109	161	4.175

Кратко проанализируем изменения показателей за эти годы.

Наблюдается увеличение суммы налога на имущество, причина этого явления в том, что организация приобрела новое оборудование. Увеличение величины налога на прибыль произошло по причине роста объема оказанных услуг и сокращения их себестоимости. Увеличение суммы НДС так же вызвано ростом объема оказанных услуг и снижением доли налоговых вычетов по этому налогу, так как производилось меньше закупок у контрагентов, работающих на общем режиме налогообложения.

Анализ показателя налоговой нагрузки это не только количественная, но и качественная характеристика воздействия применяемой налоговой системы на организацию. Поскольку налоги и сборы различаются между собой по признакам объекта обложения и источника уплаты, то при определении уровня показателя налоговой нагрузки используется система специальных аналитических коэффициентов, которые показывают степень влияния налогообложения на различные показатели деятельности предприятия.

Данный анализ проведем в два пункта:

1.   расчет структуры налогов и сборов, уплачиваемых предприятием - здесь все платежи сгруппируем по критерию источника уплаты налога.

2.      расчет общих аналитических коэффициентов относительной налоговой нагрузки.

Структуру налоговых платежей ЗАО "Бэстра Консалт Групп" представим в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Структура налоговых платежей исходя из источника уплаты.

Удельный вес налогов и сборов по видам источников уплаты налоговых средств	Годы
	2013 год	2014 год
Косвенные налоги: НДС	43	58
Налог на имущество	16	18
Налог на прибыль	50	85
Итого: общая сумма налогов и сборов	109	161

 

Можно сделать вывод, что наибольший удельный вес в течение всего анализируемого периода занимает налог на добавленную стоимость.

В таблице 3.3, представлены все необходимые показатели для расчета общих аналитических коэффициентов относительной налоговой нагрузки.

Таблица 3.3 - Показатели для расчета общих аналитических коэффициентов относительной налоговой нагрузки

Показатель	2013 год	2014 год
Выручка	3600	5200
Себестоимость	2800	3600
Балансовая прибыль	800	1600
Прочие издержки	12	28
Чистая прибыль	788	1572

 

Аналитические коэффициенты очень важны для проведения анализа, так как они характеризуют соотношения между различными статьями бухгалтерского учета, который содержит в себе данные о финансовом положении предприятия на определенный момент и о результатах деятельности за отчетный период. [26]

Что позволяет увидеть картину финансового состояния организации, а так же проанализировать изменения в течение нескольких периодов.

Расчет общих аналитических коэффициентов относительной налоговой нагрузки представим в таблице 3.4.

Таблица 3.4 Расчет аналитических коэффициентов относительной налоговой нагрузки

Наименование коэффициентов	Методика расчета	Полученный результат по годам		Изменение
		2013 год	2014 год
А	Б	1	2	3
Группа А. Коэффициенты налоговой нагрузки на выручку от реализации	Отношение суммы всех косвенных налогов к выручке от реализации	43/3600=0,01194	58/5200=0,01115	-0,00079
	Отношение суммы всех прямых налогов к выручке от реализации	66/3600=0,01833	103/5200=0.01980	0,00147
	Отношение суммы налога на прибыль к выручке от реализации	50/3600=0,01388	85/5200=0,01634	0,00246
	Отношение суммы налога на имущество к выручке от реализации	16/3600=0,00444	18/5200=0,00346	-0,00098
Группа Б. Коэффициенты налоговой нагрузки на показатели прибыли предприятия	Отношение налога на прибыль и налога на имущество к величине балансовой прибыли	(50+16)/800=0,0825	(85+18)/1600=0,0643	-0.0182
	Отношение суммы налогов, взимаемых с финансового результата, к балансовой прибыли	50/800=0,0625	85/1600=0.0531	0,0094
	Отношение суммы налогов, взимаемых с чистой прибыли к величине чистой прибыли	50/788=0.0634	85/1572=0.0540	-0.0094
Группа В. коэффициенты налоговой нагрузки на величину издержек производства	Отношение сумм налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, к величине себестоимости	16/2800=0,0057	18/3600=0,005	-0,0007

Проанализируем итоги расчета аналитических показателей налоговой нагрузки.

Доля степени воздействия на выручку прямых налогов в 2014 году увеличилась по сравнению с 2013 годом на 0,00147 %.

Доля воздействия на балансовую прибыль налога на прибыль и налога на имущество в 2014 году уменьшилась на 0.0182.

Доля воздействия на балансовую прибыль налогов взимаемых с финансового результата в 2014 году увеличилась на 0,0094 % по сравнению с 2013 годом.

Отношение сумм налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, к величине себестоимости в 2014 году составило 0,005%, что на 0,0007 % меньше чем в 2013 году.

В целом наблюдается положительная динамика роста, как общей выручки, так и чистой прибыли в целом.

Финансовое положение предприятия по мере его развития имеет тенденцию к укреплению, но есть основания для пересмотра существующей системы налогообложения с целью снижения уровня налоговой нагрузки на организацию.

Снижение налоговой нагрузки в данном конкретном случае приведет к снижению издержек предприятия, уменьшению трудозатрат по ведению налогового учета и усилит положительную динамику финансового результата.

В качестве наиболее безопасного с точки зрения современного законодательства, а также наименее трудозатратного но, тем не менее, очень эффективного метода оптимизации уровня налоговой нагрузки рассмотрим переход организации с общей системы налогообложения на специальный налоговый режим, в частности на упрощенную систему налогообложения.

 

3.3 Разработка мероприятий по совершенствованию налогообложения для ЗАО "Бэстра Консалт Групп"

Анализ возможности применения упрощенной системы налогообложения

Условия для перехода на упрощенную систему налогообложения подробно рассмотрены во 2 главе настоящей работы.

ЗАО "Бэстра Консалт Групп" им полностью соответствует, но необходимо сделать выбор объекта налогообложения.

Упрощенная система налогообложения предусматривает 2 объекта налогообложения.

Ø Доходы, с налоговой ставкой 6%.

Ø  Доходы минус расходы, с налоговой ставкой 10% утвержденной в нашем регионе.

Доходы и расходы определяются кассовым методом, т.е. непосредственно по факту поступления денежных средств на расчетные счета или в кассу организации и соответственно по оплате приобретенных товаров, работ и услуг поставщикам. Это первое наиболее существенное отличие этого режима налогообложения от общей системы, которую в данный момент применяет организация.

Рассмотрим эти объекты налогообложения более подробно и сделаем вывод о том, какой из них наиболее подходит для применения ЗАО "Бэстра Консалт Групп".

Объект налогообложения доходы

Для объекта налогообложения - доходы, алгоритм расчета приведен на рисунке 2.

Рисунок 2 Алгоритм расчета налога для объекта налогообложения - доходы

Для расчета налога к уплате необходимо, прежде всего, определить налоговую базу, в данном случае доходы, полученные в отчетном периоде.

Доходы организации складываются из выручки от реализации товаров, работ или услуг по основному виду деятельности, включая внереализационные поступления. [28]

Для расчета налога при объекте налогообложения "доходы" необходимо сумму полученных доходов в налоговом периоде умножить на налоговую ставку - 6%. Законодательно предусмотрена возможность уменьшить налог на сумму страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, уплачиваемых за тот же отчетный период, но не более чем на 50% от суммы налога. То есть полученную путем расчета сумму налога уменьшаем на 50% уплаченных страховых взносов.

В таблице 3.5, представлен расчет суммы налога при переходе на упрощенную систему налогообложения для объекта налогообложения - доходы.

Таблица 3.5 Расчет суммы налога при переходе на упрощенную систему налогообложения для объекта налогообложения - доходы

Показатель	Значение, тыс. руб.
Выручка от реализации без НДС	2800
Выручка от реализации с НДС	3304
Внереализационные доходы	296
Итого доходы (1+3)	3600
Сумма налога	216
Сумма страховых взносов в Пенсионный фонд РФ	120
Предельная сумма для уменьшения налога (стр.5*50%)	108
Фактическая сумма налога к уплате (стр.5-стр.6)	108

Итого, фактическая сумма уплачиваемого налога при переходе на упрощенную систему налогообложения для объекта налогообложения - доходы, составит 108 тыс. руб.

Это уже меньше, чем при общей системе налогообложения.

Рассмотрим следующий предусмотренный упрощенной системой налогообложения объект.

Объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов

Для объекта налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов, алгоритм расчета приведен на рисунке 3.

Рисунок 3 Алгоритм расчета суммы налога за отчетный налоговый период для объекта налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов

Предприятия, выбравшие в качестве объекта налогообложения разницу между доходами и расходами, рассчитывают единый налог по ставке 10 процентов. В доходы здесь включают так же выручку от реализации и внереализационные доходы. Закрытый перечень расходов приведен в пункте 1 статьи 346 Налогового Кодекса РФ.

Налогооблагаемый доход можно уменьшить на первоначальную стоимость основных средств и нематериальных активов. Причем это можно сделать сразу после их ввода в эксплуатацию, тогда амортизацию начислять не нужно. [30]

В таблице 3.6, представлен расчет суммы налога при переходе на упрощенную систему налогообложения для объекта налогообложения - доходы минус расходы.

Таблица 3.6 Расчет суммы налога при переходе на упрощенную систему налогообложения для объекта налогообложения - доходы минус расходы

Показатель	Значение, тыс.руб.
Выручка от реализации без НДС	2800
Выручка от реализации с НДС	3304
Внереализационные доходы	296
Итого доходы	3600
Выданная заработная плата	380
Коммерческие расходы	570
Оплата поставщикам за сырье и материалы (за минусом НДС)	1800
Расходы на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование	120
Прочие операционные расходы	15
Итого расходы	2885
Налогооблагаемая база (доходы - расходы)	715
Фактическая сумма налога (стр. 12 * 10%)	72
1 % от доходов	36

Итого фактическая сумма доходов равняется 3600 тыс. руб., фактическая сумма расходов составляет 2885 тыс. руб. Тогда налоговая база, разница между доходами и расходами составляет 715 тыс. руб., фактическая сумма налога при переходе на упрощенную систему налогообложения для объекта налогообложения - доходы минус расходы, равна 72 тыс. руб.

Таким образом, предприятие должно будет перечислить в бюджет 72 тыс. руб., так как данная сумма больше 1% от суммы фактических доходов.

При данном объекте налогообложения предусмотрен минимальный налог. Даже если компания понесет убыток в отчетном периоде, то налог она обязана будет в любом случае перечислить, и он составит 1% от дохода определенного кассовым методом.

При расчете налога к уплате всегда сравнивают две расчетные величины, это сумма фактического налога и минимального. В бюджет уплачивается больший из них.

Разницу между минимальным и фактическим налогом можно включить в расходы в следующие налоговые периоды. Делать это надо в том порядке, в котором переносят на будущее убыток. Этот порядок прописан в пункте 6 статьи 346 НК РФ.

В каждый последующий год можно списать часть убытка, которая не превышает 30 процентов от текущей налоговой базы. Поступать так можно в течение 10 лет. Часть убытка, которую вы не сможете включить в расходы до конца 10-го года, так и останется несписанной.

Так же в течение 10 лет нужно хранить и документы, подтверждающие полученный убыток. [31]

 

.4 Сравнительный анализ систем налогообложения и рекомендации для ЗАО "Бэстра Консалт Групп"

Для того чтобы наглядно выделить преимущества какой либо из рассмотренных налоговых систем, представим сравнительный анализ итоговых сумм налогов к уплате при применении каждой из них в таблице 3.7.

Таблица 3.7 Сравнительная таблица начисленных налогов, при разных системах налогообложения, тыс. руб.

Общая система налогообложения	Упрощенная система налогообложения
	Объект налогообложения доходы	Объект налогообложения доходы минус расходы
161	108	72

Итак, из представленной таблицы видно, что при использовании общей системы налогообложения сумма начисленных налогов составляет 161 тыс. руб. При переходе на упрощенную систему налогообложения для объекта налогообложения - доходы, сумма начисленных налогов 108 тыс. руб. Сумма налога при переходе на упрощенную систему налогообложения для объекта налогообложения - доходы минус расходы составит 72 тыс. руб.

Таким образом, налоговая выгода от перехода на упрощенную систему налогообложения для объекта налогообложения - доходы, составит 53 тыс. руб. (161 тыс. руб. - 108 тыс. руб.). От перехода на упрощенную систему налогообложения для объекта налогообложения - доходы минус расходы налоговая выгода составит 89 тыс. руб. (161тыс. руб. - 72 тыс. руб.).

Безусловно, самой выгодной системой является упрощенная система налогообложения с объектом доходы минус расходы. Ее применение позволит снизить уровень налоговой нагрузки на ЗАО "Бэстра Консалт Групп" на 55%. Предприятию следует тщательно взвесить преимущества и недостатки данного режима налогообложения.

Выделим основные недостатки упрощенной системы с использованием расходов.

Список расходов, учитываемых при упрощенной системе налогообложения является строго закрытым и в нем не упомянуты некоторые затраты, которые возникают практически у каждой организации.

Перечислим некоторые из них:

Ø представительские расходы;

Ø  издержки, связанные с доставкой, хранением и предпродажной подготовкой товаров;

Ø  вознаграждения, выплаченные посредникам, помогающим приобрести или реализовать товары (работы, услуги);

Ø  расходы на подготовку и переподготовку кадров.

и т.д. [32]

Тем не менее, не смотря на перечисленные недостатки упрощенной системы налогообложения с объектом доходы минус расходы, можно считать ее наиболее подходящей для применения ЗАО "Бэстра Консалт Групп" и однозначно рекомендовать переход на этот режим налогообложения. Ведь применение этого режима согласно произведенным расчетам снизит уровень налоговой нагрузки более чем в 2 раза. Что приведет к улучшению финансового состояния организации и снизит ее трудозатраты по ведению налогового учета.

Если по итогам проведенного анализа организация решит перейти на упрощенную систему налогообложения с общего режима, то следует учитывать особенности такого перехода и соблюсти его правильный порядок.

Обобщенно процесс смены налогового режима показан на рисунке 4.

Рисунок 4 Процесс смены налогового режима.

Рассмотрим процесс смены налогового режима подробно.

Для того чтобы сменить налоговый режим общей системы налогообложения на упрощенную систему предусмотрен следующий порядок действий:

.     Уведомление налоговой инспекции о решении сменить режим налогообложения (Форма уведомления утверждается приказом ИФНС.).

По общему правилу уведомить налоговую инспекцию нужно не позднее 31 декабря года, предшествующего году, с которого организация будет применять этот налоговый режим.

В уведомлении необходимо указать:

ü выбранный объект налогообложения;

ü  остаточную стоимость основных средств;

ü  размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего году начала применения нового режима. [33]

2.   Восстановление НДС.

При переходе с общей системы налогообложения организация обязана восстанавливать суммы НДС, принятого к вычету.

НДС нужно восстановить по всем приобретенным активам, которые до перехода на упрощенную систему налогообложения не были использованы в операциях, облагаемых этим налогом.

.     Утверждение состава переходных расходов.

В состав "переходных" расходов организации, применявшие метод начисления, должны включить непризнанные расходы, оплаченные в периоде применения общей системы налогообложения. Это объясняется тем, что при методе начисления расходы учитываются на дату их осуществления и дата оплаты на дату признания таких расходов не влияет.

При упрощенной системе налогообложения действует кассовый метод определения расходов. Согласно этому методу расходы формируются по мере их оплаты. Стоит отметить, что для признания некоторых видов затрат установлены дополнительные условия. [34] Авансы, выданные в период применения общей системы налогообложения в счет предстоящих поставок без учета НДС, должны быть включены в базу по единому налогу при применении УСН на дату поступления товаров (работ, услуг). [35] При этом должны быть учтены ограничения, связанные со списанием покупных товаров и основных средств.

Оплаченные, но не признанные расходы включаются в состав затрат по мере выполнения условий, при которых они снижают размер налоговой базы по единому налогу при применении УСН. [36] Расходы по аренде офиса, которые организация оплатила, применяя метод начисления при общей системе налогообложения, должны быть, учтены на дату их осуществления.

Сменить налоговый режим не сложно, но стоит учитывать определенные особенности такого перехода, прямо предусмотренные действующим законодательством.

Заключение

По результатам проведенных исследований, можно сделать вывод, что в современных условиях налоговое планирование является наиболее актуальным направлением в деятельности финансовых служб предприятий и индивидуальных предпринимателей. Что неудивительно, ведь благодаря проведению мероприятий налогового планирования можно добиться значительного снижения уровня показателя налоговой нагрузки на предприятие и улучшить его финансовые результаты.

Налоговое планирование дает возможность предприятию корректировать свое налогообложение с целью избегания отрицательных финансовых последствий, связанных с нарушением законодательства в налоговой сфере. Оптимизация налоговой нагрузки - это эффективное управление налогооблагаемой базой с соблюдением законной возможности снижения налоговых обязательств.

В настоящее время разработано и успешно применяется множество различных методов налоговой оптимизации, часть из которых я рассмотрела в своей работе. Стоит отметить, что основным элементом, как налоговой оптимизации, так и налогового планирования в целом, является расчет налоговой нагрузки и определение ее оптимального значения.

Показатель налоговой нагрузки, прежде всего, показывает, как соотносятся между собой общая масса налогов и сборов, уплачиваемых предприятием в бюджет страны с показателями его хозяйственной деятельности. Вопрос расчета и анализа показателя налоговой нагрузки, а так же его воздействие на хозяйственную деятельность организации, является одним из важнейших аспектов функционирования российской налоговой системы.

Рассмотренные в работе методики расчета показателя налоговой нагрузки и методы ее оптимизации различны по своему подходу в выявлении состава налоговых платежей, которые включаются в расчет.

Все рассмотренные методики расчета и корректировки показателя налоговой нагрузки содержат в себе необходимые характеристики и могут успешно применяться для всех организаций в целях оптимизации налогообложения.

На примере предприятия ЗАО "Бэстра Консалт Групп" были произведены мероприятия налогового планирования согласно рассмотренным в работе методикам оптимизации налогообложения. Для этого предприятия был предложен вариант смены налогового режима с общего на упрощенную систему налогообложения, так как по результатам проведенных расчетов, выяснилось, что именно этот режим наиболее оптимизирует налоговые расходы предприятия.

Методы налоговой оптимизации, принятые организацией не должны противоречить действующим нормативным актам и непосредственно НК РФ. Иначе последствия такой оптимизации принесут компании не только проблемы юридического характера, но и убыток с экономической точки зрения, а так же испорченную репутацию.

 

Список использованных источников

.     Чипуренко Е.В. Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление. М.: Налоговый вестник, 2014. С. 6.

2.   Брызгалин А.В., Берник В.Р., Брызгалин В.В. Методы налоговой оптимизации. М: Аналитика-Пресс, 2013. 452с. С. 15- 58.

3.   Гусева Т.А. Методика расчета налоговой нагрузки на предприятие. Правовое регулирование. ВолтерсКлувер. 2011. 432 c. С.2-15.

4.   Абрамова Э.В. Этапы современного налогового планирования // Налоговое планирование. № 8 2014. С. 5 - 8.

5.      Викуленко А.Е. Налогообложение в России, проблемы налогового планирования. М: Прогресс, 2009. 220с. С. 102- 104.

.        Налоговый Кодекс Российской Федерации: ФЗ №146 от 31.06.2008г. Собр. законодательства РФ. 2015.

7.   Пансков В.Г. Российская система налогообложения: проблемы развития. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2013. 240с.

8.      Кучеров И.И. Налоговое право России. М: Юр. Инфор., 2012. 214 с.

9.   Захаров М.Л. Комментарий к налоговому кодексу Российской федерации. M.: Проспект. 2013. 720 c. С.605-608.

10. Оспанов М.Т. Налоговые системы и гармонизация налоговых отношений. СПб: Изд-во СПбГУЭФ. 2014. 297с. С. 201- 203.

11.    Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М: Книжный мир, 2009. 245с. С. 61- 68.

.        Петров А.В. Специальные налоговые режимы. М.: Бератор-Паблишинг, 2014. 680с. С. 405- 412.

.        Пищик Т.В. налоговое планирование предприятий занятых в сельском хозяйстве. М.: БГЭУ, 2012. 21с. С. 12.

14. Савицкая Г.В. Анализ эффективности деятельности предприятия и методы ее корректировки. М.: Новое знание. 2014. 33с. С.2-8.

15.    Гиляровская Л.Т. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Изд-во "Проспект", 2014. 360 с. С.204-207.

.        Тарасова В.Ф., Семыкина Л.Н., Сапрыкина Т.В. Налоги и налогообложение. М: Кнорус, 2014. 320 с. С.74-76.

.        Попонова Н.А., Нестеров Г.Г., Терзиди А.В. Организация налогового учета и налогового контроля. М.Эксмо. 2012. 104с. С.41-45.

.        Заяц Н.Е. Теория налогов. Мн: БГЭУ. 2013. 220 c. С.65-69.

.        Иванова Н.Г.; Вайс Е.А.; Кацюба И.А. Налоги и налогообложение. Схемы и таблицы. СПб: Питер. 2010. 304 c. С.205-212.

20. Абрамова Э.В. Разработка элементов учетной политики как метод оптимизации налогообложения // Налоговое планирование. № 4 2014. С. 17 - 30

21. Цыганков Э.М. Вопросы налогообложения в соотношении с конституционным гражданским и административным законодательством Тверь.GM, 2010. 192 c. С.28-30.

22.    Акчурина Е.В. Налоговая проверка и ее последствия М.: Экзамен, 2011. 144 c. С.15.

.        Курноскина О.Г. Офшорные компании. Новые схемы налогового планирования. М.: Горячая линия бухгалтера, 2012. 160 c. С.35-40.

.        Сергеева Т.Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения: Практическое пособие. М.: Издательства "Экзамен". 2012. 65с. С.10.

.        Рогозин Б.А. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях, оптимизация и минимизация налогообложения: / Под. ред. Б.А. Рогозина, 7-е изд., в 3-х тт. М.: 2010. 364с. С.218.

.        Пасько О.Ф. Определение налоговой нагрузки на организацию.// Налоговый вестник. №6. 2014. С.21.

.        Шеремета А.Д. Малое предпринимательство: организация, экономика, управление: Учеб. пособие / М.: ИНФРА-М, 2014. 480 с. С.308.

.        Лукаш Ю.А. Оптимизация налогов. Методы и схемы: полное практ. руководство. М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2013. 432 с. С.201-205.

.        Кисилевич Т.И. Практикум по налоговым расчетам. М.:Финансы и статистика. 2011. 368с. С.208.

.        Иванова Е.П. Профессиональное налоговое планирование: оптимизация налоговых выплат // Финансовый директор. № 12 . 2014. С.5.

.        Дуканич Л.В. Налоги и налоговый менеджмент в России. Ростов-н/Д. Феникс. 2012. 606с. С.505.

.        Анищенко А.В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения. М.: "Статус-Кво". 2012. 167с. С.11.

.        Абрамов А.П. Введение в налоговое администрирование. Томск. Изд-во Том. ун-та. 2013. 164 с., С.18.

.        Борисов А.Н. Защита прав налогоплательщиков при принудительном взыскании налогов, пеней и санкций М.: Юстицинформ. 2014. 65 с. С. 8.

.        Ганин Д.В. Управление налоговыми поступлениями. М: Московский государственный университет экономики, статистики и информатики. 2014. 20с. С.4.

.        Ю.Б Иванов, Л.М Карпов, К.В Петросян Администрирование налогов. X: Вид ХНЭУ. 2013. 210 с. С.94.

 

Приложение А. Список обязательных платежей, принимаемых в расчет при исчислении налоговой нагрузки предприятия

Виды обязательных платежей	Состав платежей
Налоги, установленные налоговым законодательством Российской Федерации:
Федеральные налоги	НДС
	Акцизы
	Налог на прибыль
	Налог на добычу полезных ископаемых
	Водный налог
Региональные налоги	Налог на имущество организаций
	Налог на игорный бизнес
Местные налоги	Земельный налог
Налоги для специальных налоговых режимов	Единый сельскохозяйственный налог
	Единой налог на упрощенной системе налогообложения
	Единый налог на вмененный доход
	Патентная система налогообложения
Таможенные платежи, установленные таможенным законодательством Российской Федерации.
Особенности взимания регулируются таможенным законодательством Российской Федерации.	Ввозная таможенная пошлина
	Вывозная таможенная пошлина
	Таможенные сборы
Порядок взимания установлен таможенным и налоговым законодательством	НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации
	Акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации
Взносы на обязательное медицинское социальное страхование, предусмотренные федеральным законом "Об основах обязательного медицинского страхования"
В Пенсионный фонд Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"	Взносы на обязательное пенсионное страхование
В Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.	Взносы на обязательное страхование работников от несчастных случаев на производстве.

Приложение Б. Процесс распределения полномочий сотрудников при проведении мероприятий по налоговой оптимизации в компании

 

Приложение В. Способы уменьшения налоговых обязательств