Анализ расчетов с покупателями и заказчиками

Анализ расчетов с покупателями и заказчиками

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время большое внимание отведено расчетам с покупателями и заказчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершается кругооборот хозяйственных средств , что вызывает непрерывные возобновления многообразных расчетов. В том случае, если расчеты за продукцию или оказанные услуги производятся на условиях последующей оплаты, можно говорить о получении кредита от своих поставщиков и подрядчиков в то же время предприятие выступает кредитором своих покупателей и заказчиков, а так же поставщиков и подрядчиков

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово - хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений.

Сомнительная дебиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Увеличение или снижение дебиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Дебиторская задолженность напрямую оказывает влияние на финансовое состояние предприятия. Это проявляется в следующих моментах:

         высокая величина дебиторской задолженности свидетельствует о расширении кредита, предоставляемого организацией своим покупателям, внедрение в систему оплаты за поставленную продукцию отсрочек платежа, кредитов. В то же время рост дебиторской задолженности «замораживает» оборотные средства и снижает показатели абсолютной ликвидности предприятия за счет увеличения «промежуточного» коэффициента ликвидности;

         значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и ведет к необходимости привлечения дополнительных источников финансирования;

         невысокие темпы роста дебиторской задолженности в сравнении с ростом кредиторской задолженности нарушает ликвидность баланса за счет возможной неспособности покрытия краткосрочных пассивов быстро реализуемыми активами, возникает ситуация дефицита платежеспособных средств, что ведет к неплатежеспособности;

         наличие просроченной дебиторской задолженности ведет к возможной ситуации списания задолженности на уменьшение финансовых результатов организации и, как следствие, может привести к убыткам;

Целью данной работы ставится анализ расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии сферы услуг, разработка мероприятий, для уменьшения дебиторской задолженности. Для реализации поставленной цели выделены следующие задачи:

−       исследовать экономическую сущность расчетов с покупателями и заказчиками;

−       изучить методику расчетов с покупателями и заказчиками

−       проанализировать динамику, состав и структуру задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками;

−       проанализировать оборачиваемость задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками;

−       провести детерминированный факторный анализ ;

−       оценить дебиторскую задолженность с помощью корреляционно-регрессионного анализа;

−       разработать рекомендации и мероприятия по управлению расчетами с покупателями и заказчиками;

−       определить методические подходы к анализу расчетов с покупателями и заказчиками на базе компьютерных технологий;

На основании всего вышеизложенного можно сделать вывод о том, что тема «Анализ расчетов с покупателями и заказчиками» является актуальной.

Для написания данной работы в качестве нормативно - правовой базы использовались Указы Президента РФ, законы РФ, постановления Правительства РФ, постановления, разъяснения Министерства Финансов РФ.

Теоретической основой данной работы являются труды современных экономистов по изучаемым вопросам, таких как, Баканов М.И., Шеремет А.Д., Безруких П.С., Ивашкевич В.Б., Кондраков Н.П. и др., учебники, учебные и методические пособия по бухгалтерскому учету, журнал «Бухгалтерский учет» и газета «Экономика и жизнь».

Практической основой работы являются регистры бухгалтерская отчетность, учетная политика ООО ЦНТУ «ИНЖЗАЩИТА» за 2014 год.

1. раздел :Сущность расчетов с покупателями и заказчиками и методика их анализа

1.1 Экономическая сущность расчетов с покупателями и заказчиками

В ходе осуществления хозяйственной деятельности любой (предприниматель) приобретает сырье, материалы, нуждается в выполнении разных видов работ. В силу существующих правил бухгалтерского учета возникают взаимоотношения с покупателями, заказчиками.

Заказчики - юридическое или физическое лицо, обратившееся с заказом к другому лицу - изготовителю, продавцу, поставщику товаров и услуг. В качестве заказчика могут выступать правительство, государственные органы, учреждения, организации, предприятия, граждане.

Покупатели - это физические и юридические лица, приобретающие произведенную продукцию, товары, прочие ценности, потребляющие оказываемые им услуги и выполненные работы.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета.

Основными задачами этого учета является:

формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с покупателями и заказчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и заказчиками;

контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;

Основным документом ,регулирующим исполнение обязательств с контрагентами является заключенный между ними договор. По условиям и заключаемой форме договор не должен противоречить нормам Гражданского кодекса Российской Федерации, который обязывает как продавцов, так и покупателей исполнять обязательства соответствии с договором.

Развитие рыночных отношений в нашей стране привело к возникновению различных форм расчетов между предприятиями. Они варьируются в зависимости от ситуации, финансового положения, специфики деятельности предприятия, достижения определенных целей.

Расчеты между предприятиями могут осуществляться как наличными, так и безналичными способами. К денежным способам относиться отплата денежными средствами, расчеты платежными поручениями и по инкассо, расчеты по аккредитивам и чекам, с использованием пластиковых карт, коммерческое и товарное кредитование.

К неденежным способам погашения обязательств относятся вексельные и товарообменные операции, зачет взаимных требований, уступка права требования, перевод долга.

С продажей предприятием своих товаров или оказания услуг, покупателям и заказчикам, с покупкой у поставщиков ресурсов, работ, услуг связанно возникновение обязательств - дебиторской и кредиторской задолженности.

Дебиторская задолженность - это денежное выражение обязательств других лиц перед предприятием, возникающих в силу различных видов взаимоотношений или действующих на законодательных актов. Наиболее распространенный вид дебиторской задолженности- задолженность покупателей и заказчиков за отпущенные им товары или предоставленные услуги. Дебиторская задолженность отвлекает средства изи оборота организации и ухудшает ее финансовое положение. Своевременное взыскание дебиторской задолженности- важнейшая задача бухгалтерии.

Дебиторская задолженность делится на две группы:

. дебиторская задолженность за товары (работы и услуги), срок оплаты которых не наступил. При приближении срока оплаты необходимо напомнить об этом заказчику;

. дебиторская задолженность за товары (работы и услуги), не оплаченные в срок, предусмотренный контрактом. Она в свою очередь подразделяется на следующие группы:

ожидаемая в согласованные с заказчиком сроки;

труднореализуемая;

сомнительная;

безнадежная. [13]

Особое внимание следует уделить выявлению неоправданной, а также просроченной дебиторской задолженности.

Безнадежная задолженность, т.е. задолженность, по которой истек срок исковой давности или должник признан банкротом или ликвидирован, является не реальной для взыскания.

Для улучшения финансового положения любой организации необходимо:

ü  следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской создает угрозу финансовой устойчивости организации, приводит к необходимости привлечения дополнительных источников финансирования;

ü  контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;

ü  ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчикам.

В соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, все взаиморасчеты между производителем и потребителем должны проведены в течение трехмесячного срока со дня фактического получения товаров дебитором. В противном случае задолженность считается просроченной.

Законодательство не содержит критериев отнесения дебиторской задолженности к разряду не реальной для взыскания. Поэтому она определяться предприятием-кредитором самостоятельно, с учетом всех конкретных обстоятельств дела на основании документов, подтверждающих нереальность взыскания задолженности.

Вырабатывая политику кредитования покупателей своей продукции, организация должна определиться по следующим ключевым вопросам:

.        срок предоставления кредита (чаще всего в организации существует несколько типовых договоров, предусматривающих предельный срок оплаты продукции);

.        стандарты кредитоспособности (критерии, по которым поставщик определяет финансовую состоятельность покупателя и вытекающие отсюда возможные варианты оплаты);

.        система создания резервов по сомнительным долгам (предполагается, что, как бы ни была отлажена система работы с дебиторами, всегда существует риск неполучения платежа, хотя бы по форс-мажорным обстоятельствам; поэтому, исходя из принципа осторожности, необходимо заранее создавать резерв на потери в связи с несостоятельностью покупателя);

.        система сбора платежей (сюда входят процедуры взаимодействия с покупателями в случае нарушения условий оплаты, совокупность показателей, свидетельствующих о существенности нарушений в оплате, система наказания недобросовестных контрагентов и др.);

.        система предоставляемых скидок.

дебиторский задолженность регрессионный анализ

1.2 Методика анализа расчетов с покупателями и заказчиками

Анализ состояния расчетов предприятия с поставщиками ресурсов и покупателями продукции очень важен, так как большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а следовательно, и на финансовое состояние предприятия оказывает увеличение или уменьшение задолженности. Можно выделить следующие задачи анализа расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции:

определить, как изменилась величина долговых обязательств по сравнению с началом года или другого анализируемого периода;

оценить, оптимально ли соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, если нет - определить, как добиться его оптимальности, что для этого нужно сделать;

определить и оценить риск дебиторской задолженности, ее влияние на финансовое состояние организации, установить допустимые границы этого риска, меры по его снижению;

оценить целесообразность увеличения отпуска продукции, товаров и услуг в кредит; - определить пределы ценовых скидок для ускорения оплаты выставленных счетов;

прогнозировать состояние дебиторской и кредиторской задолженности в пределах текущего года, что позволит улучшить финансовые результаты ее деятельности.[16]

Анализ состояния расчетов с поставщиками и покупателями необходим не только руководству и главному бухгалтеру организации, но и работникам ее финансовой и юридической служб, руководителям отделов маркетинга и продаж, аудиторам для того, чтобы дать объективную оценку финансового состояния организации, реальности погашения и обеспечения ею обязательств.

Анализ расчетов поставщиками и покупателями задолженности необходим и самим поставщикам и подрядчикам, покупателям и заказчикам, а также работникам налоговых органов, финансовых служб - всем, кто имеет или намерен иметь хозяйственные отношения с организацией, чтобы убедиться в ее платежеспособности. Особое значение анализ расчетов с поставщиками и покупателями имеет для банков, инвестиционных фондов и компаний, которые, прежде чем предоставить кредит или осуществить финансовые вложения, с особой тщательностью анализируют бухгалтерскую отчетность клиентов, в том числе дебиторскую и кредиторскую задолженность.

Источниками информации для анализа расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции являются: бизнес - план предприятия, оперативные планы - графики; договора с поставщиками ресурсов и покупателями продукции; регистры синтетического и аналитического учета; бухгалтерская отчетность. [27] Регистры аналитического учета включают:

накладные на отгрузку продукции; товарно-транспортные накладные;

счета - фактуры; журнал регистрации и выставленных счетов - фактур;

книга продаж; журнал регистрации полученных счетов-фактур;

книга покупок;

Анализ задолженности - составная часть оценки ликвидности предприятия, его способности погашать свои обязательства. Для этого необходимо изучить и сопоставить объемы и распределение во времени денежных потоков, проанализировать тенденции изменения соотношения краткосрочной задолженности и общей суммы долговых обязательств, соотношения краткосрочных долгов и поступивших доходов. Тенденция роста этих показателей указывает на возможность возникновения проблем с платежеспособностью и ликвидностью предприятия. Косвенно такой вывод подтверждает и увеличение сроков расчетов с кредиторами. [24]

Анализ дебиторской задолженности по данным финансовой отчетности предприятия включает:

анализ динамики и структуры долговых обязательств;

анализ оборачиваемости дебиторской задолженности;

дисперсионный факторный анализ;

оценка дебиторской задолженности с помощью корреляционно-регрессионного анализа.

Анализ начинается с оценки состава, динамики, структуры и структурной динамики дебиторской задолженности, оценки давности их появления, наличия, частоты и причин образования просроченной задолженности.

Оценивается качество задолженности по удельному весу в ней расчетов по векселям, т.к. они могут быть опротестованы, а это дополнительные расходы и утрата деловой репутации (кредиторская задолженность) или дополнительные гарантии получения долгов (дебиторская задолженность).

Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее доли в текущих активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям либо об увеличении объема продаж, либо неплатежеспособности и банкротстве части покупателей. С другой стороны, предприятие может сократить отгрузку продукции, тогда счета дебиторов уменьшатся. Следовательно, рост дебиторской задолженности не всегда оценивается отрицательно. Необходимо различать нормальную и просроченную задолженность. Наличие последней создает финансовые затруднения, так как предприятие будет чувствовать недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы и др. Кроме того, замораживание средств в дебиторской задолженности приводит к замедлению оборачиваемости капитала.

Просроченная дебиторская задолженность означает также рост риска непогашения долгов и уменьшение прибыли. Поэтому каждое предприятие заинтересовано в сокращении сроков погашения причитающихся ему платежей. Ликвидность и финансовую устойчивость предприятия. При анализе показателей, характеризующих долговые требования и обязательства, прежде всего изучают их динамику, причины и давность возникновения, соответствие срокам исковой давности.

Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности рассчитывают Коэффициент оборачиваемости по формуле: [12]

Коб= В/ДЗ ср

где КобДЗ - коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности;

В - выручка от продаж тыс.руб.

ДЗ - средние остатки всей дебиторской задолженности, тыс.руб. Коэффициент оборачиваемости характеризует число оборотов, которые совершает вся дебиторская задолженность за отчетный год.

Увеличение числа оборотов свидетельствует об ускорении оборачиваемости дебиторской задолженности. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности 26 показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого организацией. Оборачиваемость дебиторской задолженности в днях рассчитывается по формуле:

Ддз = 365/Кобдз

где ДДЗ - оборачиваемость дебиторской задолженности в днях;

КобДЗ - коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности.

Так же проводиться детерминированный факторный анализ коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности. Факторный анализ в учебной литературе трактуется как раздел многомерного статистического анализа, объединяющий методы оценки размерности множества наблюдаемых переменных посредством исследования структуры ковариационных или корреляционных матриц. Данный вид анализа позволяет исследователю решить две основные задачи: описать предмет измерения компактно и в то же время всесторонне. С помощью факторного анализа возможно выявление факторов, отвечающих за наличие линейных статистических связей корреляций между наблюдаемыми переменными

По итогам вышесказанного можно сделать вывод, что бухгалтерский учет расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции осуществляется с целью обеспечения полной, достоверной и своевременной информацией о состоянии данных расчетов всех заинтересованных пользователей. Задачами бухгалтерского учета является документирование расчетных операций, отражение их в регистрах аналитического и синтетического учета и в бухгалтерской отчетности, контроль за состоянием расчетов. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и покупателями достаточно подробно регламентирована действующими нормативными актами.

Методика бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями выбирается предприятием самостоятельно с учетом особенностей производственной деятельности. Выбранный способ бухгалтерского учета должен быть закреплен в учетной политике. Особенности бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями во многом связаны с условиями договоров купли- продажи ресурсов и поставки продукции.

В ходе анализа расчетов поставщиками и рассчитываются их структура и динамика, показатели оборачиваемости.

1.3 Экономическая характеристика предприятия ООО ЦНТУ «ИНЖЗАЩИТА»

Общество с ограниченной ответственностью центр научно-технических услуг ООО ЦНТУ«ИНЖЗАЩИТА» организация по предоставлению услуг проектирования. Она расположена Российская Федерация, Республика Крым, г. Ялта, ул. Кирова 81.

Предприятие ООО ЦНТУ «ИНЖЗАЩИТА» было основано 26.06.1992г. как общество с ограниченной ответственностью.

Целью деятельности Общества является удовлетворение общественных потребностей юридических и физических лиц в работах, товарах и услугах и получение прибыли.

ООО ЦНТУ «ИНЖЗАЩИТА» обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы управления, принятия хозяйственных решений, сбыта, установления цен, оплаты труда, распределения чистой прибыли.

Уставный капитал общества составляет 86304 тыс. руб. Общество является коммерческой, корпоративной организацией.

Учредителями ООО ЦНТУ «ИНЖЗАЩИТА» являются 3 человека, Рыжий М.Н.(31900 тыс. рублей), Кулиш В.Н (27200 тыс. рублей), Орлов Н.П (27200 тыс. рублей). Учредители Общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости своего вклада.

Между ними и распределяется прибыль предприятия, пропорционально их доле в обществе.

Общая численность работников Общества составляет 70 человек. В основном это квалифицированные работники.

Предприятие занимается следующими видами деятельности:

Основной вид деятельности:

.        деятельность в области архитектуры

.        инженерно-техническое проектирование

.        геолого-разведочные и геофизические работы

.        геодезическая и картографическая деятельность

.        деятельность в области стандартизации и метрологии

.        гидрографические работы

.        гидротехнические сооружения;.

Общество является собственником:

.        имущества, переданного ему участниками Общества в результате хозяйственной деятельности;

.        продукции, произведенной Обществом в результате хозяйственной деятельности;

.        полученных доходов;

.        иного имущества, приобретенного по основаниям, не запрещенным законом.

Основными заказчиками являются следующие предприятия:

1.         ООО «Тенистое»

2.      ИП «Юг»

.        ООО «Массандра»

.        ООО «Институт Магарач»

.        ООО «Антлантида»

Конкурентами являются:

1.         ООО «Магма Гео»

2.      ЧП «Инженерные системы»

.        ООО «Крымниипроект»

.        ООО «Айси инжинеринг»

.        ООО «Геобазис»

.        КРИЭП

На ЮБК ООО ЦНТУ «ИНЖЗАЩИТА» занимало лидирующее место по предоставлению услуг данного характера, но за последний год начало сдавать свои позиции из-за увеличения количества конкурентов.

Бухгалтерский учет ведется по автоматизированной форме. Главный бухгалтер работает в программе 1С 8.3. Данная программы содержат план счетов, экранные формы первичных документов, журналы, отчеты, регистры бухгалтерского учета, такие как оборотные и шахматные ведомости, журналы-ордера и ведомости к ним.

В учетной политике ООО ЦНТУ «ИНЖЗАЩИТА» прописаны способы ведения бухгалтерского учета и первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. ООО ЦНТУ «ИНЖЗАЩИТА» находиться на упрощенной системе налогообложения, непосредственно объектом налогообложения являются только доходы.

2. раздел: анализ расчетов с покупателями и заказчиками

2.1 Цель, задачи и источники информации анализа расчетов с покупателями и заказчиками

У предприятий систематически складываются расчётные отношения с покупателями.

Каждое предприятие заинтересовано в сокращении сроков погашения причитающихся ему платежей.

Средства, отвлекаемые в расчёты, отражаются в активе баланса в статьях:

o   товары отгруженные и сданные работы по переданным в банк на инкассо расчётным документам, сроки оплаты которых не наступили;

o   товары отгруженные и сданные работы по расчётным документам, не оплаченным в срок покупателями и заказчиками, и по документам, не переданным в банк в установленный срок на инкассо в обеспечении ссуд;

o   товары на ответственном хранении у покупателей ввиду отказа от акцепта, дебиторская задолженность.

Целью анализа расчетов с покупателями является своевременное выявление просроченной дебиторской задолженности.

Основными задачами анализа расчетов являются:

·        своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов.

·        своевременное и правильное производство необходимых расчетов как путем безналичных перечислений, так и наличными деньгами.

·        контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом.

·        контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками.

·        своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

В анализе важное место занимает анализ дебиторской, под которой подразумевается не только задолженность поставщикам, но и кредиты, займы, расчёты с бюджетом и прочие пассивы. Большое значение имеет анализ задолженности в разрезе сроков погашения обязательств. Как правило, при этом задолженность делится на две большие группы: долгосрочную и краткосрочную.

Такое деление важно при анализе ликвидности, главной целью которого является выявление способности предприятия погасить свои обязательства. Одним из главных инструментов анализа ликвидности является вычисление ряда коэффициентов ликвидности: абсолютной, быстрой, общей (коэффициент покрытия).

Деление дебиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную, важно при анализе активов предприятия и их оборачиваемости. Удельный вес оборотных активов предприятия (отношение оборотных активов к общей сумме активов) показывает, какую долю своих активов предприятие использует в производственном обороте. Коэффициенты оборачиваемости (отношение определённых видов активов к выручке за период) показывают, сколько раз определённые виды активов прошли через производственный оборот.

Таким образом, чисто методологический вопрос деления задолженности на долгосрочную и краткосрочную, очень важен для анализа. Общепринятой границей между долгосрочной и краткосрочной задолженностью является срок погашения через один год. Ниже этого порога задолженность считается краткосрочной, выше - долгосрочной.

Для анализа долгосрочной задолженности используется дисконтирование денежных потоков. Дисконтирование позволяет учитывать временную стоимость денежных средств, то есть возможность их краткосрочного использования. Краткосрочные текущие планы составляют без дисконтирования, то есть по номиналу, полагая, что искажением данных в этом случае можно пренебречь.

Анализируя просроченную задолженность, прежде всего определяют дату её возникновения. Далее определяется эффективность мер, принимаемых поставщиками для ускорения полученных средств.

При оценке просроченной задолженности следует иметь в виду, что у поставщика может числиться кредиторская задолженность своему покупателю - плательщику (частично взыскание с него платежа). На эту сумму нужно уменьшить размер задолженности.

Анализ дебиторской задолженности должен также показать, как осуществляются расчёты по возмещению материального ущерба, начисленного возникшими недостачами и хищением ценностей, в том числе и по искам, предъявленным по взысканию через суд, а также суммы, присуждённые судом, но не взысканные. При анализе выявляют, своевременно ли предъявляются документы в судебно-следственные органы для возмещения ущерба.

Внешний анализ состояния расчетов с дебиторами базируется на данных формы № 1 и формы № 5. Для внутреннего анализа привлекаются данные аналитического учета счетов, предназначенных для обобщения информации о расчетах с дебиторами.

При анализе причин финансовых затруднений рекомендуется детально рассмотреть факторы, оказавшие влияние на сохранение собственных оборотных средств, накопления сверхнормативных оборотных остатков товарно-материальных ценностей и возникновение дебиторской задолженности.

2.2 Анализ динамики, состава и структуры задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками

Общая сумма дебиторской задолженности по операциям, связанным с реализацией продукции, товаров и услуг, зависит от двух основных факторов: объема продаж в кредит, т. е. без предварительной или немедленной оплаты, и средней продолжительности времени между отпуском (отгрузкой) и предъявлением документов для оплаты. Величина этого времени определяется кредитной и учетной политикой предприятия, в состав которой входит:

.        определение уровня приемлемого риска отпуска товаров в долг;

.        расчет величины кредитного периода, т.е. продолжительности времени последующей оплаты выставленных счетов;

.        стимулирование досрочного платежа путем предоставления ценовых скидок;

.        политика инкассации, применяемая предприятием для оплаты просроченных счетов.

Динамика дебиторской задолженности, интенсивность ее увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, на финансовое состояние предприятия. При анализе, кроме показателей баланса и приложений к нему, используют данные аналитического учета, первичной документации и произведенных расчетов. [20]

Для изучения и оценки состава и давности образования дебиторской задолженности эти показатели могут быть систематизированы.

Анализ расчетов с покупателями и заказчиками конкретного предприятия должен включать следующие методы:

.        анализ динамики;

.        анализ состава;

.        анализ изменения структуры;

Для анализа динамики применяются следующие показатели:

         относительная величина планового задания - представляет собой отношение планового уровня показателя текущего года к фактическому его уровню в прошлом году или к среднему за 3-4 периода;

         относительная величина выполнения плана - отношение между фактическим и плановым уровнем показателя, выраженное обычно в процентах;

         относительная величина динамики - определяется путем деления величины показателя текущего периода на его уровень в предыдущем периоде (темп роста, прироста). Относительные величины динамики могут быть базисными и цепными. В первом случае каждый следующий уровень динамического ряда сравнивается с базисным годом, а в другом - уровень показателя следующего года относится к предыдущему.

Для анализа структуры применяются показатели:

         показатель структуры - это относительная доля (удельный вес) части в общем, выраженная в процентах или коэффициентах. Также отслеживается изменение удельного веса какого-либо показателя в общей части.

Для анализа состава задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, кроме баланса, используются материалы первичного и аналитического бухгалтерского учета.

В данной курсовой работе для изучения анализа задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками были взяты данные по финансово-хозяйственной деятельности ООО ЦНТУ «ИНЖЗАЩИТА», основным видом деятельности которой является оказание услуг в проектной деятельности.

Одним из этапов анализа дебиторской задолженности является анализ изменения ее структуры по составу, срокам погашения и своевременности оплаты. Необходимость данного метода вызвана тем, что он позволяет выявить долю каждого объекта возникновения обязательств дебиторов в общей сумме дебиторской задолженности и принять соответствующие меры по ее сокращению. (Приложение В)

Далее представим в таблице 2.1 анализ состава задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками:

Таблица 2.1 - Анализ состава задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками ООО ЦНТУ «ИНЖЗАЩИТА» на 31.12.2015 г.

Рассмотрев таблицу 2.1 можно сделать следующий вывод, что предприятие не имеет долгосрочной дебиторской задолженности и это положительный показатель, т .к контрагенты все таки выплачивают деньги. В целом все заказчики имеют достаточно большие задолженности перед ООО ЦНТУ «ИНЖЗАЩИТА» ,но выплачивают их в течении месяца, в одном случае задолженность выплачивалась дольше полугода.

Далее следует проанализировать структуру задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, а также ее удельный вес в составе дебиторской задолженности (табл. 2.2):

Таблица 2.2 - Анализ структуры задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками ООО ЦНТУ «ИНЖЗАЩИТА» за 2015 г.

Изменения рассчитываются как разница между текущим периодом и предыдущим, данный расчет необходим для того что бы отследить увеличилась или уменьшилась задолженность заказчиков за анализируемые периоды. И так исходя из данных таблицы видно, что краткосрочная дебиторская задолженность увеличилась на 4 268 000 рублей или на 74% в 4 квартале по сравнению с 3 кварталом это обусловлено тем, что в 4 квартале были сделаны заказы на данную сумму денег.

Рассмотрим подробнее изменения по контрагентам за последние два периода. ООО «Мечта» увеличила свою задолженность перед ООО ЦНТУ «ИИЖЗАЩИТА» на 1 312 800 рублей, ООО «Секунда» увеличила на 783 600 рублей, ООО «Бегущая по волнам» на 1 690 000 рублей, ИП «Весна» на 479 600 рублей.

Особое внимание стоит обратить на контрагента «Бегущая по волнам» так, данная организация несвоевременно платит за оказанные услуги и может возникнуть такое негативное явление, так как долгосрочная задолженность, что предполагает отвлечение денежных средств из оборота на продолжительное время и сопряжена, как правило, с большим риском. Возможно стоит прекратить деловые отношения с данной организацией или оказывать услуги только по предоплате.

Темп роста- это отношение экономического показателя (в данном случае дебиторской задолженности) в данном периоде к предыдущему. Темп роста показывает как изменились данные за анализируемые периоды в процентном соотношении.

Данному предприятию стоит обратить внимание на качество дебиторской задолженности. Его характеризует ряд показателей:

·        доля долговых обязательств, обеспеченных залогом, поручительством или банковской гарантией;

·        доля резервов по сомнительным долгам в общей сумме дебиторской задолженности;

·        удельный вес просроченных долгов в их совокупной величине.

Если изначально предоставлять услуги в долг только самым надежным в платежеспособном отношении покупателям, у предприятия не будет убытков и потерь от просроченной или неоплаченной задолженности дебиторов. Однако объем продаж, а, следовательно, производства, будет сравнительно невелик, поскольку число исправных плательщиков всегда ограничено. Невысокой будет и прибыль от таких продаж, поскольку их себестоимость из-за отнесения накладных расходов на небольшое количество товаров будет выше, чем при больших объемах реализации. [21]

Не предоставлять услуги продукции без немедленной или предварительной оплаты менее надежным покупателям и клиентам это существенно увеличивает объем продаж и потенциальной прибыли, но усиливает риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов.

Необходимо определить состояние организации, сомнительной в платежеспособном отношении, осуществляется на основе данных бухгалтерской отчетности и изучения методов работы. В бизнесе не считается предосудительным запросить такую отчетность у покупателя или поставить ему условием сделки получение гарантии оплаты счетов каким-либо солидным банком, поручительством, перечислением задатка и т. п. [20]

В качестве обеспечения коммерческого кредита выступает ликвидное имущество организации, которое может рассматриваться как залог. При отпуске товаров в кредит необходимо кроме обычных, предусмотренных договорами условий учитывать общее состояние экономики в данное время и положение покупателя и поставщика на рынке соответствующих товаров и услуг.

Получить и оценить информацию о платежеспособности возможного покупателя, позволяющую кредитовать его отпуском товара в долг без особого риска для поставщика, - непростое дело. В ряде западных стран существуют специальные агентства, которые собирают такую информацию, а затем предоставляют ее за плату. На основе этой информации предприятие-продавец может создать своего рода рейтинг платежеспособности своих покупателей и в зависимости от этого проводить индивидуальную кредитно-сбытовую политику в отношении каждого клиента. [22]

2.3 Анализ оборачиваемости задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками

Управление дебиторской задолженностью предполагает прежде всего контроль за оборачиваемостью средств в расчётах. Ускорение оборачиваемости в динамике рассматривается как положительная тенденция. Следует больше внимание уделять и отбору потенциальных покупателей и определению условий оплаты продукции, оговоренных в контрактах.

Обобщающим показателем возврата задолженности является оборачиваемость.

Оборачиваемость дебиторской задолженности измеряет скорость погашения дебиторской задолженности организации, насколько быстро организация получает оплату за проданные товары (работы, услуги) от своих покупателей.

Показатель ликвидности характеризует скорость с которой она будет превращена в денежные средства (наличность).

Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности сравниваются:

. за ряд лет,

. средний по отрасли,

. с условиями договора.

Сравнение фактической оборачиваемости с рассчитанной по условиям договора дает возможность оценить степень своевременности платежей покупателями. Увеличение денег на счетах в банке свидетельствует, как правило, об укреплении финансового состояния предприятия. Сумма денег должна быть такой, чтобы её хватало для погашения всех первоочередных платежей. Наличие больших остатков денег на протяжении длительного времени может быть результатом неправильного исследования оборотного капитала. Их нужно быстро пускать в оборот с целью получения прибыли, расширять производство или вкладывать в акции других предприятий. На исследуемом нами предприятии наблюдается и то и другое.

Нужно отметить, что рост дебиторской задолженности объясняется снижением готовой продукции, т.е. проводилась реализация продукции, если предприятие расширяет свою деятельность, то растет и число покупателей, а соответственно и дебиторская задолженность, что имеет место в нашем случае. Необходимо отличать нормальную и просроченную задолженность. Наличие просроченной задолженности создает финансовые затруднения, так как предприятие будет чувствовать недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы и т.д.

Кроме того, замораживание средств, приведет к замедлению оборачиваемости капитала.

В процессе анализа следует выявить сомнительную задолженность, её удельный вес в общем объёме дебиторской задолженности. Необходимо выяснить причины её образования.

Основная цель анализа - поиски ее ускорения. Задачи анализа оборачиваемости дебиторской задолженности состоят в выявлении размеров и оценке динамики неоправданной задолженности, причин ее возникновения или роста. Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности используем следующие показатели:

Коэффициент оборачиваемости рассчитывается как отношение объема дохода (выручки) от реализации продукции (работ, услуг) к средней дебиторской задолженности по формуле:

Где Выручка - выручка от реализации продукции ф-2 «Отчет о прибылях и убытках»;

ДЗ - дебиторская задолженность или общая сумма задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками.

Период погашения дебиторской задолженности равен времени между получением услуги и получением за нее наличных денег от клиентов:

Расчет показателей, характеризующих оборачиваемость дебиторской задолженности ООО ЦНТУ «ИНЖЗАЩИТА», приведен в таблице 2.3:

Таблица 2.3 - Оборачиваемость дебиторской задолженности на предприятии

Из таблицы 2.3 видно, что за отчетный период состояние расчетов с покупателями ухудшилось. Наилучшие показатели показывает 3 квартал, коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности равен 2,334, период погашения дебиторской задолженности составляет 156 дней, что на 218 дней меньше, чем во 2 квартале. Но отношение средней величины дебиторской задолженности к выручке от реализации составляет 0,42 и это говорит о том, что мы получили выручки меньше, чем дебетовали заказчиков.

В 4 квартале показатели немного хуже, чем в 3 квартале, коэффициент дебиторской задолженности составляет 1,298 и период погашения 281 день, что на 124 дня больше, чем в 3 квартале, так же отношение средней величины дебиторской задолженности к выручке от реализации составляет 0,77 и это означает, что за этот период нам должны больше денежных средств, чем мы заработали.

Худший показатель показывает 2 квартал, там коэффициент дебиторской задолженности равен 0,973, а период погашения дебиторской задолженности 375 дней.

Руководству ООО ЦНТУ «ИНЖЗАЩИТА» стоит задуматься о целесообразности предоставления услуг без предварительной оплаты, так как коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности ухудшился в последнем анализируемом периоде. Это может негативно сказаться на деятельности предприятия.

2.4    Детерминированный факторный анализ коэффициента оборота дебиторской задолженности

Все явления и процессы хозяйственной деятельности предприятий находятся во взаимосвязи и взаимообусловленности. Одни из них непосредственно связаны между собой, другие косвенно. Отсюда важным методологическим вопросом в экономическом анализе является изучение и измерение влияния факторов на величину исследуемых экономических показателей.

Факторный анализ в учебной литературе трактуется как раздел многомерного статистического анализа, объединяющий методы оценки размерности множества наблюдаемых переменных посредством исследования структуры ковариационных или корреляционных матриц. Данный вид анализа позволяет исследователю решить две основные задачи: описать предмет измерения компактно и в то же время всесторонне. С помощью факторного анализа возможно выявление факторов, отвечающих за наличие линейных статистических связей корреляций между наблюдаемыми переменными.

Факторный анализ дебиторской задолженности я проводила по коэффициенту оборачиваемости дебиторской задолженности.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности - финансовый показатель, рассчитываемый как отношение оборота компании к среднегодовой величине дебиторской задолженности.

Коб= Выручка/Средняя дебиторская задолженность.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает насколько эффективно компания организовала работу по сбору оплаты для свою продукцию. Снижение данного показателя может сигнализировать о росте числа неплатежеспособных клиентов и других проблемах сбыта, но может быть связан и с переходом компании к более мягкой политике взаимоотношений с клиентами, направленной на расширение доли рынка. Чем ниже оборачиваемость дебиторской задолженности, тем выше будут потребности компании в оборотном капитале для расширения объема сбыта.

В нашем случае будет двухфакторная модель. Данные приведены ниже в таблице.

Таблица 2.4 - Показатели для факторного анализа

Из данных таблицы 2.4 следует, что выручка в 4 квартале уменьшилась на 2854000 рублей, что не может являться положительным показателем. Дебиторская задолженность увеличилась на 4 268 000 рублей это говорит о том, что появились новые заказы на предоставляемые услуги и их не оплатили сразу. Что бы определить влияние различных факторов на показатель дебиторской задолженности, проведем факторный анализ данной модели методом цепных подстановок:

1.      Ко=Выручка0/Среднюю дебиторскую задолженность0= 5700000/2442500= 2,33;

2.      Кв = Выручка 1/ Среднюю дебиторскую задолженность 0 = 2846000/2442500=1,16;

3.      Кдз= Выручка 1/ Среднюю дебиторскую задолженность1 = 2846000/2192000= 1,29.

Рассмотрим изменения за счет выручки :

Кв - К0= 1,16-2,33= -1,168;

Изменения за счет средней дебиторской задолженности:

Кдз - Кв = 1,29 - 1,16 = 0,13.

Исходя из произведенных расчетов можно сделать следующие выводы.

Уменьшение коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности вызвано изменением таких показателей, как выручка и средняя дебиторская задолженность. Уменьшение выручки обоснованно тем, что не было заказов на предоставляемые услуги , а увеличение средней дебиторской задолженности произошло из за того что заказчики на во время не оплачивают счета. В связи с этим могут возникнуть такие проблемы как нехватка денежных средств для покрытия кредиторской задолженности другим организациям, то есть уменьшиться показатель платежеспособности предприятия.

Итак возникновение дебиторской задолженности представляет собой процесс хозяйственной деятельности организации. Она возникает при совершении фактов хозяйственной жизни, связанных с движением денежных средств и оказанных услуг. Анализ дебиторской задолженности позволяет судить о том, как изменилась величина дебиторской задолженности за анализируемый период, по каким статьям, как изменилась ее структура, какие факторы повлияли на эти изменения.

2.5    Оценка дебиторской задолженности с помощью корреляционно-регрессионный анализа

Зависимость одной случайной величины от значений, которые принимает другая случайная величина (физическая характеристика), в статистике называется регрессией. Если этой зависимости придан аналитический вид, то такую форму представления изображают уравнением регрессии.

Процедура поиска предполагаемой зависимости между различными числовыми совокупностями обычно включает следующие этапы:

− установление значимости связи между ними;

− возможность представления этой зависимости в форме математического выражения (уравнения регрессии).

Первый этап в указанном статистическом анализе касается выявления так называемой корреляции, или корреляционной зависимости. Корреляция рассматривается как признак, указывающий на взаимосвязь ряда числовых последовательностей. Иначе говоря, корреляция характеризует силу взаимосвязи в данных. Если это касается взаимосвязи двух числовых массивов xi и yi, то такую корреляцию называют парной.

При поиске корреляционной зависимости обычно выявляется вероятная связь одной измеренной величины x (для какого-то ограниченного диапазона ее изменения, например от x1 до xn) с другой измеренной величиной y (также изменяющейся в каком-то интервале y1 … yn). В таком случае мы будем иметь дело с двумя числовыми последовательностями, между которыми и надлежит установить наличие статистической (корреляционной) связи. На этом этапе пока не ставится задача определить, является ли одна из этих случайных величин функцией, а другая - аргументом. Отыскание количественной зависимости между ними в форме конкретного аналитического выражения y = f(x) − это задача уже другого анализа, регрессионного.

Таким образом, корреляционный анализ позволяет сделать вывод о силе взаимосвязи между парами данных х и у, а регрессионный анализ используется для прогнозирования одной переменной (у) на основании другой (х).

Иными словами, в этом случае пытаются выявить причинно-следственную связь между анализируемыми совокупностями.

Таблица 2.5 - Исходные данные

Вычисление коэффициентов регрессии удобнее проводить в табличной форме. Для этого заполним табл.5, в которой, помимо исходных данных (их мы расположим по столбцам), в графах 4-8 укажем вспомогательные расчетные данные.

Для проверки правильности вычисления в таблице можно использовать следующее выражение

Σ(х+у)2 = Σх2 + 2Σху + Σу2.

Таблица 2.6 - Вспомогательная таблица для расчетов коэффициента регрессии

Коэффициент корреляции = -0,98828298, если коэффициент корреляции близок к 1, это свидетельствует о том что дебиторская задолженность и выручка взаимосвязаны между собой.

Коэффициент детерминации = 0,97670324, коэффициент детерминации равен квадрату коэффициента корреляции

Теперь рассчитаем коэффициенты b0 и b1 по формулам.

Итак b0= 5550,8

Рассчитали b1= -0,58

Следовательно уравнение регрессии имеет следующий вид:

У=5550,8-0,58Х

Для проверки значимости полученного уравнения необходимо провести проверку адекватности модели.

Для количественной проверки гипотезы об адекватности можно использовать так называемый F−критерий

Где N = 4 - число наблюдений в выборочной совокупности;= 2 - число параметров в уравнении регрессии.

F= 83,84

Чтобы определить, велика или мала ошибка в предсказании эмпирических результатов, ее нужно сопоставить с некоторой статистической величиной (эталоном), принимаемой в качестве критической. Вот почему используется расчетный F-критерий, который затем сравнивают с Fкрит.

Если Fрасч < Fкрит, то модель признается адекватной, т.е. с заданной степенью достоверности (надежности) она верно предсказывает реальный результат. Если же Fрасч > Fкрит, то вывод обратный: данное уравнение не может с заданной надежностью прогнозировать эмпирические данные.

В данном случае Fрасч > Fкрит , так как Fрасч =83,84, а Fкрит= 18,51.

Итак можно сделать следующие выводы согласно коэффициенту корреляции видно, что связь между выручкой и дебиторской задолженностью тесная, так как коэффициент корреляции близок к значению 1 и равен -0,98828298, но мы провели проверку на адекватность модели с помощью критерия Фишера и определили, что данная модель не может быть адекватной поскольку Fрасч > Fкрит следовательно можно сделать вывод, что получившееся уравнение не может с заданной надежностью прогнозировать эмпирические данные.

2.6 Разработка рекомендаций и мероприятий по управлению расчетами с покупателями и заказчиками

В результате расчетных операций с покупателями и заказчиками предприятие одновременно выступает финансовым донором и реципиентом; в первом случае оно кредитует одних контрагентов (покупателей своей продукции), во втором - получает средства во временное пользование от других контрагентов (поставщиков сырья, материалов, услуг).

Тем не менее, избежать появления дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками практически невозможно (для этого нужно предоставлять услуги на условиях предоплаты или оплаты за наличный расчет, что возможно, например, когда продукция пользуется повышенным спросом). Поэтому в любом предприятии должна существовать система регулирования отношений с контрагентами по расчетным операциям.

Дебиторская задолженность представляет собой динамичный элемент оборотных средств, существенно зависящий от принятой в компании политики в отношении заказчиков услуг. Поскольку дебиторская задолженность представляет собой иммобилизацию собственных оборотных средств, т.е. в принципе она невыгодна предприятию, с очевидностью напрашивается вывод о ее максимально возможном сокращении. Теоретически дебиторская задолженность может быть сведена до минимума, однако этого не происходит по многим причинам.

Дебиторская задолженность в анализируемом предприятии возникает при оплате с отсрочкой платежа как естественный элемент подобной общепринятой системы расчетов.

При выборе вариантов управленческих решений по сокращению дебиторской задолженности следует учесть, что существует ряд способов прекращения обязательств:

. отступное соглашение - прекращение обязательств путем предоставления кредитору взамен определенной суммы денег, передачи имущества;

. зачет взаимных требований - прекращение обязательств путем полного или частичного зачета встречного однородного требования;

. совпадение должника и кредитора в одном лице;

. новация - прекращение обязательств путем замены первоначального обязательства другим между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения;

. участие в расчетах третьих лиц - исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо;

. уступка права требования - право (требование) может быть передано другому лицу по сделке или на основе закона;

. перевод долга - перевод должником своего долга на другое лицо с согласия кредитора;

. получение складского свидетельства - обязательство может быть прекращено путем получения складского свидетельства.

Вырабатывая политику кредитования покупателей своих услуг, предприятие должно определиться по следующим ключевым вопросам:

срок предоставления кредита (чаще всего в компании существует несколько типовых договоров, предусматривающих предельный срок оплаты продукции);стандарты кредитоспособности (критерии, по которым поставщик определяет финансовую состоятельность покупателя и вытекающие отсюда возможные варианты оплаты);

система создания резервов по сомнительным долгам (предполагается, что как бы ни была отлажена система работы с дебиторами, всегда существует риск неполучения платежа, хотя бы по форс-мажорным обстоятельствам; поэтому исходя из принципа осторожности необходимо заранее создавать резерв на потери в связи с несостоятельностью покупателя);

система сбора платежей (сюда входят процедуры взаимодействия с покупателями в случае нарушения условий оплаты, совокупность критериальных значений показателей, свидетельствующих о существенности нарушений в оплате, система наказания недобросовестных контрагентов и др.);

система предоставляемых скидок (в рыночной экономике является обычной практика предоставления скидок в случае оговоренного и достаточно короткого периода оплаты поставленной продукции).

Эффективная система установления взаимоотношений с покупателями подразумевает:

. качественный отбор клиентов, которым можно предоставлять кредит,

. определение оптимальных условий кредитования;

. четкую процедуру предъявления претензий;

. контроль за тем, как клиенты исполняют условия договоров.

Как бы ни была эффективна система отбора покупателей, в ходе взаимодействия с ними не исключаются всевозможные накладки, поэтому предприятие вынуждено организовывать некоторую систему контроля за исполнением покупателями платежной дисциплины.

Эта система, называемая системой администрирования взаимоотношений с покупателями, подразумевает:

. регулярный мониторинг дебиторов по видам продукции, объему задолженности, срокам погашения и др.;

. минимизацию временных интервалов между моментами завершения работ, отгрузки продукции, предъявления платежных документов;

. направление платежных документов по надлежащим адресам;

. аккуратное рассмотрение запросов клиентов об условиях оплаты;

.четкую процедуру оплаты счетов и получения платежей.

Аналитические процедуры, имеющие отношение к управлению дебиторской задолженностью, входят в систему внутрифирменного финансового анализа и управленческого контроля. Они не формализованы, а их основное содержание - контроль за своевременностью оплаты счетов.

Исходя из предоставленных возможностей следует вести переговоры с должниками и составлять соответствующие юридические документы. Кроме того, здесь требуется и оперативное напоминание должнику о предстоящем наступлении срока расчетов или его нарушении.

В целях сокращения финансовых потерь организации следует производить сверки расчетов и создавать резервы сомнительных долгов в бухгалтерском и налоговом учете.

При прогнозировании дебиторской задолженности покупателей и заказчиков за отгруженную им продукцию (товары, работы, услуги) рекомендуется производить расчеты необходимой суммы финансовых средств, инвестируемых в дебиторскую задолженность.

Среди выявленных слабых сторон в организации учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО ЦНТУ «ИНЖЗАЩИТА» можно отметить следующие:

.        Ослабленный контроль за деятельностью бухгалтерии со стороны руководства предприятия.

.        Несвоевременное выставление счетов покупателю (должен быть выставлен в течение 5 дней с момента отгрузки товара).

.        Недостаточность контроля со стороны, как главного бухгалтера предприятия, так и руководителя, приводящая к ошибкам зачисления поступивших средств и путанице при платежах третьих лиц.

.        Несвоевременно проводится инвентаризация расчетов, хотя это и предусмотрено учетной политикой предприятия, что не способствует своевременному выявлению просроченной задолженности и принятию мер к ее погашению.

.        Невыполнение правила проверки документов (сводных, платежных, отчетности и др.), подготавливаемых бухгалтерией, самими работниками бухгалтерии, т.е. после составления документа одним работником бухгалтерии другой не проверяет полностью этот документ.

.        Несвоевременно предоставляется в бухгалтерию документация со стороны отдела продаж, что способствует росту числа ошибок в учете.

На основании проведенного анализа и выявленных недостатков, можно определить следующие направления совершенствования учета расчетов с покупателями и заказчиками:

. Обязательная внутренняя проверка документов. При которой качество подготовки и достоверность документов значительно возрастает. Кроме того, при этом повышается взаимозаменяемость работников бухгалтерии и значительно сокращается время на последующее исправление недостатков, которые могут быть выявлены сторонними проверяющими в уже представленных им отчетных документах.

. Большое значение для устранения недостатков в учете ООО ЦНТУ «ИНЖЗАЩИТА» имеет правильная организация внутреннего документооборота, который должен устанавливаться приказом руководителя.

Для этого необходимо четко и наглядно наладить учет поступления в бухгалтерию документов.

. Создание комиссии по работе с дебиторской задолженностью, в обязанности которой будет входить проведение регулярных сверок расчетов с покупателями.

. Производить анализ дебиторской и кредиторской задолженности по каждому поставщику и покупателю, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принять меры к ее взысканию.

. Следить постоянно за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, потому что преобладание дебиторской задолженности создаст угрозу финансовой устойчивости предприятия и сделает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия.

. Организовать систему аналитического учета дебиторской задолженности не только по срокам, но и по размерам, местонахождению юридических лиц, физических лиц и предлагаемых условий оплаты.

Вышеизложенное будет способствовать совершенствованию организации расчетов, снижению дебиторской задолженности и укреплению финансового состояния ООО ЦНТУ «ИНЖЗАЩИТА».

Таким образом, можно сформулировать следующие рекомендации по управлению дебиторской задолженностью для ООО ЦНТУ «ИНЖЗАЩИТА»:

Осуществлять постоянный контроль за состоянием расчетов с покупателями. С целью уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями расширять по возможности круг потребителей продукции. Следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и потребует привлечения дополнительных дорогостоящих источников финансирования.

Использовать предоставление скидок с договорной цены при досрочной оплате и формы досрочного погашения дебиторской задолженности. Разработка гибкой кредитной политики для покупателей и заказчиков.

3. РАЗДЕЛ: АВТОМАТИЗАЦИЯ ЗАДАЧИ СРЕДСТВАМИ EXCEL

3.1 Корреляционно-регрессионный анализ

Зависимость одной случайной величины от значений, которые принимает другая случайная величина (физическая характеристика), в статистике называется регрессией. Если этой зависимости придан аналитический вид, то такую форму представления изображают уравнением регрессии.

Процедура поиска предполагаемой зависимости между различными числовыми совокупностями обычно включает следующие этапы:

− установление значимости связи между ними;

− возможность представления этой зависимости в форме математического выражения (уравнения регрессии).

Первый этап в указанном статистическом анализе касается выявления так называемой корреляции, или корреляционной зависимости. Корреляция рассматривается как признак, указывающий на взаимосвязь ряда числовых последовательностей. Иначе говоря, корреляция характеризует силу взаимосвязи в данных. Если это касается взаимосвязи двух числовых массивов xi и yi, то такую корреляцию называют парной.

При поиске корреляционной зависимости обычно выявляется вероятная связь одной измеренной величины x (для какого-то ограниченного диапазона ее изменения, например от x1 до xn) с другой измеренной величиной y (также изменяющейся в каком-то интервале y1 … yn). В таком случае мы будем иметь дело с двумя числовыми последовательностями, между которыми и надлежит установить наличие статистической (корреляционной) связи. На этом этапе пока не ставится задача определить, является ли одна из этих случайных величин функцией, а другая - аргументом. Отыскание количественной зависимости между ними в форме конкретного аналитического выражения y = f(x) − это задача уже другого анализа, регрессионного.

Таким образом, корреляционный анализ позволяет сделать вывод о силе взаимосвязи между парами данных х и у, а регрессионный анализ используется для прогнозирования одной переменной (у) на основании другой (х).

Иными словами, в этом случае пытаются выявить причинно-следственную связь между анализируемыми совокупностями.

Схематическое изображение изложенных соображений представлено на рисунке 3.1.

Рисунок 3.1 - Схематическое пояснение сути корреляционного и регрессионного анализов

В случае статистической связи значению одного фактора соответствует какое-то приближенное значение исследуемого параметра, его точная величина является непредсказуемой, непрогнозируемой, поэтому получаемые показатели оказываются случайными величинами. Это значит, что изменение результативного признака у обусловлено влиянием факторного признака х лишь частично, т.к. возможно воздействие и иных факторов, вклад которых обозначен как ε:

= (x) + ε.

Для количественной оценки существования связи между изучаемыми совокупностями случайных величин используется специальный статистический показатель - коэффициент корреляции r.

Если предполагается, что эту связь можно описать линейным уравнением типа

= a + bx

где a и b − константы, то принято говорить о существовании линейной корреляции.

Коэффициент r − это безразмерная величина, она может меняться от 0 до ±1. Чем ближе значение коэффициента к единице (неважно, с каким знаком), тем с большей уверенностью можно утверждать, что между двумя рассматриваемыми совокупностями переменных существует линейная связь.

Иными словами, значение какой-то одной из этих случайных величин (y) существенным образом зависит от того, какое значение принимает другая (x).

Если окажется, что r = 1 (или −1), то имеет место классический случай чисто функциональной зависимости (т.е. реализуется идеальная взаимосвязь).

В практике статистического исследования весьма часто возникает необходимость определить не только корреляционное соотношение между изучаемыми характеристиками, но и установить определенную обусловленность между ними, представив выявленную связь в строгой аналитической форме.

В этом случае результат исследования - экспериментальная зависимость воздействия какого-либо фактора (скажем, производительности труда, уровня образования, практического стажа работы и т.д.) на изменение изучаемого параметра (например, величины прибыли фирмы) − может быть не только представлен в виде графика (что весьма наглядно), но и описан математически с использованием аппроксимирующего выражения (эмпирической формулы).

Исследование такой ситуации и является задачей регрессионного анализа, который дает предсказание (прогнозирование) одной переменной на основании другой. Регрессионный анализ четко распределяет роли между изучаемыми характеристиками − одна из них является аргументом, а вторая функцией. Переменная, которая прогнозируется (функция), обозначается как у, а переменная, которая используется для такого прогнозирования (аргумент или фактор), − это х.

Таким образом, в случае выявления корреляции дается попытка ответить на вопрос: «Существует ли связь?» Целью регрессионного анализа является поиск ответа на уже более сложный вопрос: «Каков вид этой связи? Что на что влияет?» Однако в последнем случае речь не идет о выяснении механизма причинности обнаруженной связи, т.е. не ставится вопрос «Почему существует связь?» Это уже считается проблемой специального исследования, касающегося выявления физической (или социальной) природы изучаемого процесса.

3.2 Корреляционно-регрессионный анализ зависимости дебиторской задолженности от выручки

Необходимо выявить взаимосвязь между дебиторской задолженностью и выручкой с помощью корреляционно-регрессионного анализа. Для этого необходимо использовать программу Microsoft Excel.

Таблица 2.5 - Исходные данные

Вычисление коэффициентов регрессии удобнее проводить в табличной форме. Для этого заполним табл.5, в которой, помимо исходных данных (их мы расположим по столбцам), в графах 4-8 укажем вспомогательные расчетные данные.

Для проверки правильности вычисления в таблице можно использовать следующее выражение: Σ(х+у)2 = Σх2 + 2Σху + Σу2.

Таблица 2.6 - Вспомогательная таблица для расчетов коэффициента регрессии

Коэффициент корреляции = -0,98828298, если коэффициент корреляции близок к 1, это свидетельствует о том что дебиторская задолженность и выручка взаимосвязаны между собой.

Коэффициент детерминации = 0,97670324, коэффициент детерминации равен квадрату коэффициента корреляции

Теперь рассчитаем коэффициенты b0 и b1 по формулам.

Рассчитали b1= -0,58

Следовательно уравнение регрессии имеет следующий вид:

У=5550,8-0,58Х

Для проверки значимости полученного уравнения необходимо провести проверку адекватности модели.

Для количественной проверки гипотезы об адекватности можно использовать так называемый F−критерий

Где N = 4 - число наблюдений в выборочной совокупности;= 2 - число параметров в уравнении регрессии.

F= 83,84

Чтобы определить, велика или мала ошибка в предсказании эмпирических результатов, ее нужно сопоставить с некоторой статистической величиной (эталоном), принимаемой в качестве критической. Вот почему используется расчетный F-критерий, который затем сравнивают с Fкрит.

Если Fрасч < Fкрит, то модель признается адекватной, т.е. с заданной степенью достоверности (надежности) она верно предсказывает реальный результат. Если же Fрасч > Fкрит, то вывод обратный: данное уравнение не может с заданной надежностью прогнозировать эмпирические данные.

Итак можно сделать следующие выводы согласно коэффициенту корреляции видно, что связь между выручкой и дебиторской задолженностью тесная, так как коэффициент корреляции близок к значению 1 и равен -0,98828298, но мы провели проверку на адекватность модели с помощью критерия Фишера и определили, что данная модель не может быть адекватной поскольку Fрасч > Fкрит следовательно можно сделать вывод, что получившееся уравнение не может с заданной надежностью прогнозировать эмпирические данные.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе выполнения данной курсовой работы по теме «Анализ расчетов с покупателями и заказчиками» были решены поставленные задачи, а именно:

.        Исследовано значение и объекты анализа расчетов с покупателями и заказчиками.

.        Рассмотрены цели, задачи и источники информации анализа расчетов с покупателями и заказчиками.

.        Рассмотрена методика анализа расчетов с покупателями и заказчиками.

.        Изучены особенности анализа динамики, состава и структуры задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками.

.        Рассмотрен анализ оборачиваемости задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками.

.        Проведен детерминированный факторный анализ

.        Корреляционно-регрессионный анализ зависимости дебиторской задолженности от выручки .

Для определения сущности понятия «дебиторской задолженности» мною были проанализирована экономическая и справочная литература.

В теоретической части была изучена экономическая сущность расчетов с покупателями и заказчиками, методология расчетов, дана характеристика организации по которой проводился анализ.

В практической части был проведен анализ расчетов с покупателями и заказчиками, выявлены цели данного анализа, произведены необходимые расчеты для динамики дебиторской задолженности, а также факторный анализ и корреляционно- регрессионный анализ.

С помощью произведенной работы можно увидеть как менялась дебиторская задолженность на протяжении кварталов, как менялись коэффициенты ее оборачиваемости, а так же можно предположить к чему будет вести такая тенденция к росту дебиторской задолженности. Предприятию были даны рекомендацию по расчетам с покупателями и заказчиками.

Расчеты с покупателями и заказчиками это важный процесс в деятельности предприятия, который необходимо строго контролировать во избежание негативных последствий как дебиторская и кредиторская задолженность. Дебиторская задолженность не являться отрицательным показателем, но влечет за собой последствия, которые могут сказаться на деятельности организации.

Реализация предложенных рекомендаций будет способствовать ускорению оборачиваемости средств, вложенных в расчѐты с дебиторами и повышению эффективности деятельности фирмы

ООО ЦНТУ «ИНЖЗАЩИТА» целесообразно также при заключении договоров с заказчиками на выполнение проектных услуг предусмотреть предоставление определѐнных скидок при условии предварительной оплаты работ.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.      А.В. Зимовец. Краткосрочная финансовая политика. Конспект лекций. Таганрог: Издательство НОУ ВПО ТИУиЭ, 2010.

.        Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. М.: Издательство Дело и Сервис, 2001. - 213 с.

.        Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Издание 6-е, перераб. и доп. - Москва: ИКЦ "МарТ"; Ростов н/Д: Издательский центр "МарТ", 2005. - 960с.

.        Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. - М.: Финансы и статистика,2005. - 208с.

.        Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учбное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 215 с.

.        Богомолов А.М. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью как элемент системы внутреннего контроля в организации // Современный бухучет, N 5, 2004.

.        Бухгалтерский учет (для менеджеров) : курс лекций / Е. Г. Кобзик. - Минск : ГИУСТ БГУ, 2011. 119 с.

.        Бухгалтерский учет / А.И. Балдинова, Т.Н. Дементей, Е.И. Завидова и др.; Под общ. ред. И.Е. Тишкова. - 5-е изд., перераб. и доп. - Мн.: Выш. шк., 2001. - 685 с.

.        Бухгалтерский учет / Под общей редакцией Н.И. Ладутько. - 4-е изд., перераб и доп. - Мн.: ООО «ФУАинформ», 2004. - 742 с.

.        Бухгалтерский учет: Учеб.-методическое пособие / Стражева Н.С., Стражев А.В. - 10-е изд., перераб. и доп. - Мн.: Книжный дом, 2004. - 432 с.

.        Вера Арсентьевна Ерофеева, Ольга Вячеславовна Тимофеева. Бухгалтерский учет. Конспект лекций. 95 с.

.        Г. Киперман. Управление дебиторской задолженностью «Финансовая газета. Региональный выпуск», N 12, март 2006 г.

.        Григорьев А.В. Оценка финансово экономического состояния предприятия // Финансы. - 2003.- № 4.

.        Ермолович Л.Л., Сивчик Л.Г. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов. - Минск: Интерпрессервис: экоперспектива, 2005. - 571 с.

.        Ермолович Л.Л., Сивчик Л.Г., Толчак Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. Пособие для экон. спец. вузов. - Мн.: Интерпрессервис: Экоперспектива, 2008. - 507с.

.        Ефимова О.В. Финансовый анализ. / О.В. Ефимова. - 3-е изд., доп. и перераб. - М.: Бухгалтерский учет,2005. - 352с.

.        Жилкина А. Н. Финансовый анализ, М.: ГУУ, 2009. - 197 с.\

.        Федеральный Закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете и отчетности» № 402 от 06.12.2011 г.

19.    Ионова А.Ф, Селезнева Н.Н. Финансовый анализ. М.: ТК Велби, Проспект, 2006. - 624 с.

20.    Каморджанова Н.А., Подольская Т.Н. Бухгалтерский учет (текст лекций):Учебное пособие. - СПб.:СПбГИЭУ, 2004. - 100 с.

.        Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. для вузов. / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова.- М.: Проспект, 2007.- 421с.

22.    Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 592 с. - (Серия «Высшее образование»).

23.    Корнеева Л.Н. Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками: Лекция.- Горки: Белорусская государственная сельскохозяйственная академия, 2006. 40с.

.        Кубаков Е. В. Оценка финансово экономического состояния предприятия // Финансы. - 2009.- № 7.

.        Пястолов С.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник для вузов. - М.: Мастерство, 2003. - 331 с.

.        Савицкая Г. Анализ хозяйственной деятельности. - 13-е изд., перераб. и доп. - Мн.: Новое знание, 2007.- 679с.

.        Словарь «Борисов А.Б. Большой экономический словарь. - М.: Книжный мир, 2003. - 895 с.»

.        Современный экономический словарь Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М,2007. - 495 с.

.        Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные постановлением Минфина РФ

.        Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2009. - 208 с.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение А

Таблица - Основные сведенья о ООО ЦНТУ «Инжзащита»

Приложение Б

Рисунок Б.1 - Организационная структура

Приложение В

Приложение Г

Справка об основных финансовых показателях

Приложение Д

Таблица - Понятие «дебиторская задолженность»

Приложение Е

Таблица Е - Методика анализа расчетов с покупателями и заказчиками