Учет и аудит реализации продукции

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1. Теоретические основы учета реализации продукции (работ, услуг)

.1 Понятие реализации продукции (работ, услуг)

.2 Особенности учета реализации услуг в образовании

.3 Нормативное регулирование учета и аудита реализации продукции (работ, услуг)

.4 Цели и задачи учета и аудита реализации продукции (работ, услуг)

Глава 2. Бухгалтерский учет реализации услуг на примере НОУ СПО «Колледж экономики и права»

.1 Документальное оформление реализации продукции (работ, услуг)

.2 Синтетический учет реализации товаров и услуг

.3 Аналитический учет товаров и услуг

.4 Анализ динамики реализации продукции (работ, услуг)

Глава 3. Аудит реализации продукции (работ, услуг) и мероприятия по совершенствованию учета реализации продукции (работ, услуг) на примере НОУ СПО «Колледж экономики и права»

.1 Планирование аудита реализации продукции (работ, услуг)

.2 Процедуры аудиторской проверки по существу

.3 Сообщение информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проверки реализации(работ, услуг)

.4 Рекомендации по совершенствованию учета реализации продукции (работ, услуг) в НОУ СПО «Колледж экономики и права»

Заключение

Список использованных источников

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы выпускной квалификационной работы заключается в том, что результатом деятельности любого предприятия является выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг, что является составной частью управления предприятием, и от нее в значительной мере зависит эффективность его работы, так как реализация продукции (работ, услуг) оказывает большое влияние на конечный финансовый результат деятельности организации.

Для того чтобы правильно и своевременно осуществлять учет результатов деятельности организации, оно должно выбрать и закрепить в своей учетной политике ряд основополагающих принципов и методов по учету реализации продукции (работ, услуг). От выбранного организацией метода оценки продукции (работ, услуг), и признания выручки от ее реализации зависят многие показатели деятельности организации.

Готовой продукцией считается (работы, услуги) - часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, конечный результат оказанных услуг, технические и качественные характеристики которого соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

Реализованной продукцией считается, отгруженная и оплаченная покупателями, а также выполненные работы и оказанные услуги, принятые заказчиком. Реализация продукции (работ, услуг) производится по цене, которая устанавливается организацией самостоятельно с учетом рыночных цен на аналогичную продукцию (работы, услуги).

Организация, должна иметь четкое представление об окупаемости различных видов готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг, эффективности каждого принимаемого решения и их влияние на финансовые результаты, а также на величину реализации продукции (работ, услуг).

В современной организации возникает необходимость совершенствования и создания четкой системы учета по реализации продукции (работ, услуг).

Только достоверная и оперативная информации обо всех производственно-хозяйственных процессах позволит организации определить степень риска, связанную с резким изменением спроса на выпускаемую продукцию, выполняемые работы, оказываемые услуги, определить конкурентоспособную цену выпускаемых изделий, выполненных работ, оказанных услуг провести оперативный анализ динамики реализации продукции (работ, услуг) ,обосновать альтернативные решения для успешного проведения финансовой и инвестиционной политики с учетом потенциальных и социальных выгод.

Отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической (полной) себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией продукции (работ, услуг) возмещаемых договорной ценой. [14, с.232].

Отгрузка (отпуск) продукции (работ, услуг) осуществляется на основании договора купли-продажи. В договоре указывают ассортимент, сроки отгрузки, количество и качество продукции ( работ, услуг) , цена, форма расчетов, санкции и др. Продажа готовой продукции (работ, услуг) осуществляется организациями по ценам, включающим налог на добавленную стоимость.

При отгрузке (отпуске) готовой продукции определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется по предъявляется ему к оплате расчетный документ.

Целью выпускной квалификационной работы является изучение системы ,бухгалтерского учета и аудита реализации продукции (работ, услуг) в организации. Период исследования включает 2015г.

В связи с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

- изучить теоретические основы учета реализации продукции (работ, услуг);

исследовать бухгалтерский учет реализации услуг на примере НОУ СПО «Колледж экономики и права»;

провести аудит реализации продукции (работ, услуг);

разработать мероприятия по совершенствованию учета реализации продукции (работ, услуг) на примере НОУ СПО «Колледж экономики и права».

Объектом исследования выпускной квалификационной работой является: НОУ СПО «Колледж экономики и права». Колледж осуществляет свою деятельность в соответствии с Конституцией РФ, Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996г. N7-ФЗ (ред. от 23.05.2016г.), Законом РФ «Об образовании» от 29.12.2012г.N273- ФЗ (ред. от 02.03.2016г.), другим действующим законодательством РФ, Уставом учреждения.

Краткое наименование: НОУ СПО «КЭП».

Юридический адрес: 141100, Московская область, г. Щелково, ул. Пионерская, д.19.

Основной вид деятельности: Негосударственное образовательное учреждение среднего профессионального образования «Колледж экономики и права» является негосударственным образовательным учреждением, реализующим образовательные программы.

НОУ СПО «Колледж экономики и права» осуществляет свою деятельность в сфере образования с 1993 года.

Обучение ведется по следующим специальностям:

·   080110 «Экономика и бухгалтерский учет», квалификация «бухгалтер»;

·   080501 «Коммерция в промышленности», квалификация «менеджер»;

·   030504 «Право и организация социального обеспечения», квалификация «юрист».

Уставный капитал на момент образования организации согласно учредительным документом составляет 271514руб. На сегодняшний день сформирован полностью. Общая средняя численность сотрудников, наконец, 2015г. Составляет 21человек.

Предмет исследования: организация бухгалтерского учета по реализации продукции (работ, услуг) в НОУ СПО «Колледже экономики и права».

Теоретическая значимость работы: материал, собранный в процессе написания работы может быть использован в организации с целью повышения эффективности реализации продукции (работ, услуг).

Практическая значимость выпускной квалификационной работы заключается в том, что приведенный анализ финансово- хозяйственной деятельности организации в части учета реализации продукции (работ, услуг) позволяет выявить резервы для снижения себестоимости производимых в НОУ СПО «Колледже экономики и права» продукции (работ, услуг) и увеличение прибыли.

При написании выпускной квалификационной работы были изучены нормативные акты по бухгалтерскому учету реализации продукции (работ, услуг), общая и специальная литература по теме исследования, материалы интернет ресурсов, а также данные финансовой отчетности за 2015г., первичные и сводные документы по реализации продукции (работ, услуг)

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РЕАЛИЗАЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

1.1 Понятие реализации продукции (работ, услуг)

Для рыночной экономики характерно широкое понимание продукции. В качестве продукции могут рассматриваться большинство объектов, перечисленных в ст. 128 ГК РФ от 30.11.1994г. N 51-ФЗ (ред. от 23.05.2016г.), в том числе (работ, услуг), которые имеют стоимость и могут включаться в имущественный оборот.

Разделение понятий продукции, (работ, услуг) необходимо в качестве объектов налогообложения и разных сделок. Так, объектами налогообложения могут являться операции по реализации продукции (работ, услуг), имущество, стоимость реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и другое ст. 38 НК РФ от 31.07.1998г. N 146- ФЗ (ред.от 05.05.2016г.). Понятия продукции (работ, услуг) содержатся в гражданском и в налоговом законодательстве.

Реализация продукции (работ, услуг) ,индивидуальным предпринимателем или организацией признается передача на возмездной основе (в том числе обмен продукцией, работами или услугами) права собственности на продукцию, результатов выполненных работ одним лицом для другого, возмездное оказание услуг одним лицом другому, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на продукцию, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг - на безвозмездной основе п. 1 ст. 39 НК РФ от 31.07.1998г. N146-ФЗ (ред. от 05.05.2016г.). [18, с.226]

На развитие производство и эффективность в организациях большое влияние оказывает реализация продукции (работ, услуг) и получаемые при этом финансовые результаты. Процесс реализации продукции (работ, услуг), изготовленной организацией, является важным элементом его деятельности, так как завершая оборот средств организации, он позволяет возместить затраты и выполнить обязательства перед бюджетом по налоговым платежам, учреждениями банков по полученным кредитам, внебюджетными фондами поставщиками и кредиторами, по оплате труда членов коллектива и другими кредиторами.

Если не обеспечен выгодный и своевременный сбыт продукции (работ, услуг), то невозможно расширять производство продукции оказание (работ, услуг). Исходя из этого, в современных условиях, значительное значение бухгалтерского учета реализации продукции (работ, услуг) и финансовых результатов деятельности организации.

В соответствии со статьей 39 НК РФ от 31.07.1998г. N146-ФЗ (ред. от 05.05.2016г.) реализацией товаров (работ, услуг) организацией, признается соответственно передача на возмездной основе, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг, а в случаях, предусмотренных НК РФ передача права собственности на продукцию , результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе. [16, с.320]

Момент и место фактической реализации продукции, (работ, услуг) определяются в соответствии с НК РФ. Не признается реализацией продукции, (работ, услуг):

) Осуществление операций, связанных с обращением иностранной или российской валюты;

) При реорганизации передача нематериальных активов, основных средств, или имущества организации ее представителю;

) Передача некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью нематериальных активов, основных средств, нематериальных активов или иного имущества;

) Передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества;

) Передача имущества при выходе из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его представителю или наследнику).

) Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора о совместной деятельности или его представителю в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников, или раздела такого имущества;

) Изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозных животных, находки, клада в соответствии с нормами ГК РФ;

) Прочие операции в случаях, предусмотренных НК.

НК РФ установил принципы определения цены продукции, (работ, услуг) для целей налогообложения.

Для целей налогообложения принимается цена продукции (работ, услуг) указанная сторонами сделки. Эта цена принимается равной уровню рыночных цен.

Налоговым органам предоставлено право при осуществлении контроля, за полнотой исчисления налогов, проверять правильность применения цен по четырем видам сделок:

Между взаимозависимыми лицами. К взаимозависимым лицам для целей налогообложения относятся физические лица или организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия и экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Взаимозависимыми будут лица, когда:

Одна организация непосредственно или косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%;

По должностному положению одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу;

Лица состоят в отношениях родства или свойства брачных отношениях, а также попечителя и опекаемого усыновителя.

Суд может признать лица взаимозависимыми и по другим основаниям;

По товарообменным (бартерным) операциям;

При совершении внешнеторговых сделок;

При отклонении более чем на 20% в сторону понижения или повышения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичной продукции (работ, услуг) в пределах непродолжительного периода времени.

Если по этим трем видам сделок цены продукции (работ, услуг) будут отклоняться в сторону понижения или повышения более чем на 20% от рыночных цен на идентичную продукции (работ, услуг) , то налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о начислении налога и пени, рассчитанным таким образом, если бы результаты этой сделки были оценены, исходя из рыночных цен на соответствующую продукцию (работ, услуг). [23, с.54]

При определении рыночной цены продукции (работ, услуг) учитывается информация о заключенных на момент реализации этой продукции (работ, услуг), сделках с идентичной продукцией (работами, услугами) в сопоставимых условиях. К таким условиям относятся:

Объем поставленной продукции;

Сроки исполнения обязательств;

Условия платежа;

И другие условия, которые могут оказывать влияние на цены.

При отсутствии сделок на соответствующем рынке продукции (работ, услуг), а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены используется один из следующих методов:

Ценовой метод последующей реализации продукции (работ, услуг) Согласно этому методу цена продукции (работ, услуг), реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такая продукция (работы, услуги) реализованы покупателем, при последующей их реализации в обычных условиях затратах, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца продукция ( работы, услуги) и продвижение на рынок приобретенных у покупателя продукцию (работ, услуг), а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.

Метод затрат. Этот метод может использоваться при невозможности применения метода последующей реализации. При этом методе рыночная цена продукции (работ, услуг), реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. Так как в законе не определено, что признается прибылью, то при этом методе в качестве рыночной цены налоговые органы могут принять сумму произведенных затрат. [28, с.118]

Реализация готовой продукции, (работ, услуг) осуществляется в соответствии с заключенными договорами.

Отгрузка продукции производится на основании договора купли-продажи (поставки), заключенного между продавцом и покупателем.

По договору купли-продажи одна сторона обязуется передать имущество в хозяйственное ведение, в собственность, оперативное управление другой стороне а покупатель обязуется принять это имущество и оплатить за него определенную сумму.

В договоре купли-продажи в обязательном порядке обговариваются количество, ассортимент наименование продукции, цена, порядок расчетов качество поставляемой продукции, почтовые и банковские реквизиты последствия нарушений условий договора.

Правильное оформление договора во многом определяет правильность бухгалтерских записей, поэтому бухгалтеру нужно знать, какими договорами оформляется та или иная сделка, так как момент перехода права собственности по договору является моментом реализации продукции (работ, услуг).

Любая организация связана многими договорами с другими организациями-поставщиками, (продавцами, изготовителями) продукции, исполнителями работ и услуг по транспортировке, аренде, обучению строительству, и т.д.

Развитая система договорных отношений предполагает широкое использование в коммерческой и производственной деятельности различных гражданско-правовых (хозяйственных) договоров. Хозяйственные договора в зависимости от взаимоотношений организации       могут иметь различные формы, но важнейшие из них следующие: купли-продажи потребительской продукции, поставки продукции производственно-технического назначения, оказания услуг, подряда, аренды (лизинга), перевозки грузов, на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ

В России для правильного осуществления организацией договорных отношений необходимо иметь в виду, что, помимо Гражданского Кодекса РФ действует в настоящее время правовые документы и ряд законов.

1.2 Особенности учета реализации услуг в образовании

В данное время рыночные отношения являются реальностью российского образования, учебные заведения становятся автономными и самостоятельными и субъектами хозяйствования. Учебное заведение среднего профессионального образования представляет собой аналогичный производственному предприятию субъект, способный предложить рынку собственные услуги и при успешной их реализации получить прибыль.

Юридическое лицо признается некоммерческой организацией, если оно не имеет в качестве основной цели извлечение прибыли и не распределяет полученную прибыль между участниками ст. 50 ГК РФ от 30.11.1994г.N 51-ФЗ (ред. от 23.05.2016г.). Некоммерческие организации могут быть созданы для достижения социально значимых целей, направленных на осуществление общественных благ.

Основная цель образовательного учреждения - Обеспечить уровень обученности в соответствии со стандартом, основного и среднего базового образования.

Образовательное учреждение может осуществлять свою деятельность только как некоммерческие организации. Образовательное учреждение вправе выбрать любую организационно-правовую форму, которую предусматривает гражданское законодательство РФ для некоммерческих организаций. Так определено Федеральным Законом «Об образовании» от 29.12.2012г. N 273-ФЗ (ред. от 02.03.2016г.). Большинство образовательных организаций создается в форме учреждения.

Образовательное учреждение не является собственником имущества, которое ему передали учредители. Имущество закреплено за ним только на праве оперативного управления. Это означает, что учреждение не может им полностью распоряжаться. [19, с.463]

Законодательство позволяет образовательному учреждению заниматься предпринимательской деятельностью. Например, это может быть оказание разного рода посреднических услуг, приобретение акций, торговля. Для этого нужно указать свой вид деятельности в уставе образовательного учреждения.

Негосударственные учебные заведения среднего профессионального образования, оказывают образовательные услуги на платной основе, на основании договоров возмездного оказания услуг, при этом получают доход.

Предметом деятельности учебного заведения является реализация основных и дополнительных профессиональных образовательных программ.

В учебном заведении среднего профессионального образования, могут быть реализованы следующие основные профессиональные образовательные программы:

Среднего профессионального образования базовой подготовки;

Среднего профессионального образования углубленной подготовки.

Продолжительность освоения основных профессиональных образовательных программ определяется образовательными стандартами Федеральным Законом, в зависимости от реализуемой формы обучения и специальности. Учебные заведения среднего профессионального образования могут реализовывать следующие дополнительные профессиональные образовательные программы:

Дополнительного образования;

Дополнительного профессионального образования;

Повышение квалификации по профилю реализуемых основных образовательных программ среднего профессионального образования;

Профессиональной переподготовки по профилю реализуемых основных образовательных программ среднего профессионального образования.

В учебном заведении среднего профессионального образования может быть получена профессиональная подготовка, которая имеет целью ускоренное приобретение обучающимися навыков, необходимых для выполнения определенной работы, и не сопровождается повышением образовательного уровня обучающегося.

В части реализации дополнительных профессиональных образовательных программ учебное заведение руководствуется порядком организации дополнительного образования (Приказ Минобрнауки РФ от 29.08.2013 г. № 1008 «Об утверждении Порядка организации и осуществления образовательной деятельности по дополнительным общеобразовательным программам», зарегистрированный в Минюсте РФ 27.11.13 г. № 30468).

Целью деятельности негосударственного учебного заведения среднего профессионального образования, является развитие личности обучаемого путем получения профессионального образования в соответствии с программами обучения в специальном учебном заведении, создание условий для реализации непрерывного образования. [20, с.12]

В учебном заведении под доходом следует понимать выручку от реализации образовательных услуг и прочей деятельности или прочие поступления внереализационного характера.

Рабочий план по учету доходов негосударственных образовательных учреждений должен отвечать следующим основным требованиям:

раздельное ведение учета доходов от образовательной и прочих видов деятельности;

возможность организации аналитического учета в разрезе форм обучения, специальностей и курсов;

соблюдение принципа соответствия доходов и расходов.

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета доходов от реализации образовательных услуг:

Получены доходы в счет будущих периодов по договорам на оказание образовательных услуг Дт 51 «Расчетный счет» Кт 98 «Доходы будущих периодов»

Отражена реализация оказанных образовательных услуг (ежемесячно или по окончании семестра) Дт 98 «Доходы будущих периодов» Кт 90/1 «Продажи»

Списана себестоимость реализованных образовательных услуг Дт 90/2 «Продажи» Кт 20 «Основное производство»

Определен финансовый результат от реализации образовательных услуг в отчетном периоде Дт 90/9 «Продажи» Кт 99 «Прибыли и убытки»

Реализация услуг в сфере образования не облагается НДС, п. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ от 05.05.2000г. N 117-ФЗ (ред. от 05.05.2016г.). Непосредственно услуги, оказываемые некоммерческими образовательными организациями по реализации общеобразовательных или профессиональных образовательных программ основных или дополнительных, программ профессиональной подготовки, указанных в лицензии, или воспитательного процесса, а также дополнительных образовательных услуг, соответствующих уровню и направленности образовательных программ, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений». [21 c.89]

Услуги в сфере образования освобождены от НДС тогда, когда деятельность подтверждена лицензией.

Вид деятельности образовательного учреждения является оказание образовательных услуг. Образовательные услуги, как и любая продукция, реализуются на рынке, который понимается как совокупность потенциальных и существующих продавцов и покупателей продукции. Рынок образовательных представляет собой рынок, на котором взаимодействуют спрос на образовательные услуги со стороны основных хозяйствующих субъектов и их предложение различными образовательными учреждениями. [27, с.640]

Свойства, которые отличают образовательные услуги от остальных видов услуг.

. Образовательные услуги относятся к категории «общественных благ», которые призваны удовлетворять коллективные потребности, которые в связи с этим не может дать рынок. При этом государство берет на себя основные расходы по предоставлениям услуг и несет ответственность за качество услуг. Таким образом в образовательной системе, можно выделить неоднородность в структуре продукции ( работ, услуг).

. Трудности, возникающие при оценке в денежном выражении образовательных услуг, позволяют говорить о невозможности их денежного измерения, что в свою очередь является их отличительной особенностью. Механизмы оценки, предлагаемые на сегодняшний день, не охватывают все многообразие затрат, связанных с производством образовательных услуг. Непосредственно это свидетельствует о том, что процесс измерения осуществляется лишь с помощью косвенных показателей, что затрудняет на сегодняшней день дать оценку образовательной услуги.

. Перед производителем образовательных услуг стоят многочисленные цели, что является одной их отличительной особенностью. Деятельность образовательного учреждения включает в себя цели государства общества и индивида.

. Образовательные услуги связаны с формированием духовных ценностей индивида, способствующих развитию личности обучающегося.

Образовательные услуги удовлетворяют так называемые, вторичные потребности индивида, связанные с духовным и интеллектуальным развитием, создают условия для самореализации личности, самоопределения, способствуют росту его квалификации и профессионализма, формируют и сохраняют разнообразные способности человека к труду.

Можно сделать вывод о том, что образовательные услуги непосредственно участвуют в формировании человеческого капитала.

. А.П. Панкрушин обращает внимание на сотрудничество слушателя и преподавателя и выделяет это как одну из главных особенностей оказания образовательных услуг. Ведь рассматривая образовательный процесс необходимо помнить, что обучающийся не является профессионалом, но при этом претендует на самую активную роль в процессе, когда производится и оказывается образовательная услуга. При этом важным аспектом является выстраивание правильных взаимоотношений между преподавателями и студентами, так как именно они в дальнейшем способствуют более эффективному сотрудничеству производителей и потребителей услуг.

. Образовательные услуги постоянно находятся под пристальным общественным вниманием, а соответственно, и давлением. Это находит проявление в рамках политических компаний, при рассмотрении вопросов, связанных с национальным достоянием, перспективами развития государства, безопасности и т.д.[21 c.89]

Некоторые отличительные особенности, присущие образовательным услугам.

. Потребительная стоимость образовательных услуг велика, что влечет за собой достаточно высокую стоимость этой услуги, на рынке это проявляется в высоких ценах.

. Процесс образования растянут во времени, в результате имеет большую длительность оказания подобного рода услуг.

. Если говорить о периодичности предоставления образовательных услуг, то важно отметить четко выраженную сезонность.

. Потребителями образовательных услуг являются по большей части достаточно молодые люди.

. Процесс предоставления образовательных услуг предполагает результат, который может быть получен только по истечении срока обучения, поэтому можно говорить об отсроченности выявления результата.

. Образовательную услугу невозможно перепродать.

. Образовательная услуга подлежит лицензированию.

. Существует конкурсный характер предоставления образовательных

услуг.

. Для поддержания образовательной услуги на соответствующем уровне важно обеспечить ее сопровождение в дальнейшем. [21c.90]

1.3 Нормативное регулирование учета и аудита реализации продукции (работ, услуг)

реализация продукция учет документальный

В настоящее время по учету реализации продукции (работ, услуг) разработано большое количество разнообразных нормативных документов, имеющих, в том числе, и отраслевую специфику. Но одновременно с этим учет реализации продукции (работ, услуг) рассматривается и в основополагающих документах по бухгалтерскому учету на территории Российской Федерации. [17 c.58]

В России складывается четырехуровневая система законодательных актов по бухгалтерскому учету (рис. 1).

Рисунок 1 - Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации

Верхний законодательный уровень системы представлен в первую очередь Законодательными актами, указами Президента РФ и постановления правительств,регламентирующие организацию и ведение бухгалтерского учета в организации, который законодательно закрепляет понятие договора и регулирование сделок по ним. К документам первого уровня относится Закон « О бухгалтерском учете»N 402- ФЗ от 06.12.2011г. (ред. от 23.05.2016г.), Федеральные Законы, Гражданский кодекс РФ.

Основополагающие принципы ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации определены в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016г.). Данный законодательный акт устанавливает единые методологические основы ведения бухгалтерского учета и отчетности на всей территории РФ для организаций всех правовых форм; устанавливает сущность бухгалтерского учета и его задачи; ключевые понятия, используемые в учете; порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета, предоставления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения по этим вопросам организаций с внутренними и внешними потребителями информации, включая органы государственного управления.

Ко второму уровню относятся Положения по бухгалтерскому учету, регулируемыми Министерством финансов, Центральным банком России и другие органы исполнительной власти которые устанавливают базовые правила ведения бухгалтерского учета по отдельным его участкам. Ключевые правила ведения бухгалтерского учета, а также составления и предоставления бухгалтерской отчетности изложены в «Положении о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утв. приказом М݆инфина Р݆Ф от 29.07.1998г. № 34н (в ред. от 21.12.2001г. № 186н).

К основным положениям по бухгалтерскому учету, регулирующим реализацию продукции (работ, услуг) можно отнести следующие:

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. № 106н ( ред. от 06.04.2015г.)и юридических лиц характеризуются центра

2.      Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 32н. (ред. от 06.04.2015г.)

.        Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 33н. (в ред. от 06.04.2015г.)

4.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010г.);

.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 г. №49 (ред. от 08.11.2010г.) и др.

К третьему уровню относяться  ݆ нормативные документы Минфина и других минестерств и ведомств России по бухгалтерскому учету. В݆се нормативные документы разрабатываются݆ и утверждаются݆ М݆инфином Р݆оссийской Федерации݆ и регламентируют организацию и правила ведения݆ уч݆ета, а также поря݆док подготовки и предос݆тавления݆ бухгалтерс݆кой (финанс݆овой) отч݆етнос݆ти К документам третьего уровня относяться: приказы, методические рекомендации, инструкции, коментария, письма. [15 c.233]

К документам четвертого уровня относят рабочие документы организаций, устанавливающие правила ведения бухгалтерского учета и отчетности на основе выбора одного из способов, предложенных Минфином России. К документам четвертого уровня относятся : Приказ об учетной политике организации, рабочие документы по организации учета отдельных видов активов, затрат, собственного капитала и обязательств, иные документы, которые непосредственно определяют, порядок организации первичного учета и документооборота, так же методические указания и рекомендации по организации и ведению бухгалтерского учета отдельных видов имущества, обязательств, других хозяйственных операций.

В России формируется пятиуровневая система нормативного регулирования аудита (таблица 1).

Таблица 1 - Пятиуровневая система нормативного регулирования аудита

Закон, который призван регулировать аудиторскую деятельность в Российской Федерации. В нем содержатся понятие и принципы аудита, порядок осуществления аудиторской деятельности, объекты и субъекты аудиторской проверки, порядок государственного регулирования, аттестации, лицензирования и стандартизации аудиторской деятельности, права, обязанности и ответственность аудиторов и их клиентов. К первому уровню относится Федеральный закон от 30.12.2008г. N 307-ФЗ (ред. от 01.12.2014г.) "Об аудиторской деятельности" (ред. от 01.08.2015г.).

К документам второго уровня могут быть отнесены указы и распоряжения Президента Российской Федерации, Постановления Правительства Российской Федерации, Указы президента регулирующую аудиторскую деятельность. К второму уровню следует отнести Постановление Правительства РФ «Положение о лицензировании аудиторской деятельности № 190 от 29.03.2002г. (ред. от 26.01.2007г.), законодательные акты регулирующие аттестацию аудиторов.

Документы третьего уровня Федеральные правила (стандарты) аудита, разрабатываемые с целью установления норм аудита, непосредственно трактуют со всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности, включая арбитражный суд. Они в свою очередь подразделяются на три основные группы: общие правила (стандарты), правила (стандарты) проведения аудиторской проверки, правила (стандарты) составления отчета, план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и методические рекомендации по его применению. К третьему уровню следует отнести Положение Правительства РФ «Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности №696 от 23.09.2002г. (ред. от 22.12.2011г.)

Четвертый уровень включает стандарты профессиональных аудиторских обледенений аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации, и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов являются прерогативой аудиторских фирм. Они определяют качество и престиж аудиторских фирм. К четвертому уровню следует отнести документы, которые разрабатываются министерствами и ведомствами по видам аудита.

Пятый уровень - внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, разрабатываемые аудиторскими организациями на базе практики аудита. Документы этого уровня разрабатываются самостоятельно аудиторскими организациями для внутреннего пользователя.[15 c.236]

1.4 Цели и задачи учета и аудита реализации продукции (работ, услуг)

Поскольку в условиях рыночной экономики, организации приобретают самостоятельность и несут полную ответственность за результаты своей производственно - предпринимательской деятельности перед собственниками и работниками, то непосредственно выявляется прямая связь между эффективностью и организацией системы бухгалтерского учета в организации.

Бухгалтерским учетом признается упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Целью бухгалтерского учета является обеспечение учетной информации собственных и сторонних пользователей в соответствии с Федеральным законом или потребностями в информации. Данные предоставляемые собственными пользователями должна быть достоверной и своевременной, и достаточной для принятия решений по эффективному управлению организацией, анализу деятельности организации для целей контроля, планирования и др.

К основным задачам в бухгалтерском учете относятся:

Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации необходимые внутренним и внешним пользователям;

Предотвращение отрицательных результатов деятельности организации и в целях обеспечения ее хозяйственной устойчивости происходит выявление внутрихозяйственных резервов.

Бухгалтерский учет содержит в себе:

Финансовый учет - учет, направленный на формирование отчетной информации для сторонних пользователей;

Управленческий учет - учет, который организация устанавливает для своих внутренних целей, для формирования требуемой учетной информации, при принятии управленческих решений.

Как уже было отмечено выше, процесс реализации готовой продукции (работ, услуг) завершает кругооборот хозяйственных средств организации, что позволяет ей выполнять обязательства перед государственным бюджетом, и возмещать прочие производственные затраты перед банками по ссудам, персоналом, поставщиками. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, за невыполнение договорных обязательств перед покупателями возникают штрафы , задерживает платежи, ухудшает финансовое положение организации.[26 с.84]

Таким образом, бухгалтерский учет выпуска и реализации продукции (работ, услуг) призван обеспечить достоверные данные об объеме производства, выпуска и реализации продукции (работ, услуг), а также о предполагаемых доходах организации от реализации продукции (работ, услуг).

Целью бухгалтерского учета реализации продукции (работ, услуг) является : получение выручки от реализации произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Задачи бухгалтерского учета по реализации продукции (работ, услуг):

- Контроль над систематическим уровнем расходов на продажу;

Контроль над выполнением договоров поставки по ассортименту и объему;

Контроль над своевременным поступлением платежей за продажу продукции (работ, услуг);

Выявление финансовых результатов от продажи продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Данные задачи решаются путем установления организационной формы бухгалтерской работы по учету продукции, формирования учетной политики, обоснованностью, оптимальностью и целесообразностью выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по учету продукции, обеспечение методов внутреннего контроля в организации.

Главная цель финансового анализа - оценка финансового состояния организации и выявление возможностей его улучшения с помощью рациональной финансовой политики. Финансовое состояние организации - это характеристика его финансовой конкурентоспособности (платежеспособности, кредитоспособности), выполнения обязательств, использования финансовых ресурсов и капитала.

Основные задачи финансового анализа реализации продукции (работ, услуг) :

Динамика и оценка степени выполнения плана производства и реализации продукции (работ, услуг);

Определение влияния факторов на изменение величины этих показателей;

Выявление внутрихозяйственных резервов увеличения реализации и выпуска продукции (работ, услуг).

Для освоения выявленных резервов разработка мероприятий.

Главной задачей анализа выпуска и реализации продукции (работ, услуг) является: анализ конкурентных позиций организации и его способности гибкого маневрирования ресурсами при изменении конъюнктуры рынка.

Данные задачи решаются путем установления организационной формы бухгалтерской работы по учету продукции (работ, услуг), формирования учетной политики, обоснованностью, оптимальностью и целесообразностью выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по учету продукции (работ, услуг), обеспечение методов внутреннего контроля в организации. От успешного выполнения этих задач зависит ритмичность и слаженность работы организации, своевременность выпускаемой продукции выполненных работ, оказанных услуг. [30, с.272]

Целью аудита согласно закону «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г. N 307 - ФЗ (ред. от 01.12.2014г.) в Российской Федерации является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии по законодательству ведения бухгалтерского учета в РФ.

Аудит осуществляет следующие задачи:

Проверка правильности условий выполнения и составления хозяйственных договоров;

Проверка наличия правильности оценки имущества наличия, эффективности использования финансовых, материальных, и трудовых ресурсов, соблюдения действующего порядка установления и применения цен, тарифов, а также расчетно-платежной дисциплины, своевременности внесения в бюджет налогов и платежей во внебюджетные фонды;

Экспертиза отчетов и бухгалтерского баланса, правильности организации, техники ведения бухгалтерского учета и методологии;

Экспертиза достоверности учета затрат на производство, полноты отражения выручки от реализации продукции, объективности использования прибыли и фондов, точности формирования финансовых результатов;

Разработка и предоставление обоснованных предложений по улучшению бухгалтерского учета и расчетной дисциплины организации, структуры производства и видов деятельности организации, повышение эффективности программ развития;

Консультирование руководителей и учредителей, подразделений, специалистов, работников аппарата управления, права, анализу хозяйственной деятельности.

Целью аудита реализации продукции (работ, услуг) является выявление достоверности отражения в бухгалтерском учете процесса реализации продукции (работ, услуг).

Задачи аудита по учету реализации продукции (работ, услуг)

Анализируется учетная политика организации в части, регулирующей порядок организации учета продажи готовой продукции проделанных работ, оказанных услуг согласно отраслевым особенностям;

Подтверждается оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

Проверяется правильность документального оформления операций по реализации продукции (работ, услуг);

Изучается порядок учета и списания затрат на реализацию продукции (работ, услуг);

Проверяется правильность расчетов и списания сумм отклонений фактической себестоимости от плановой;

Оценивается полнота, своевременность и достоверность отпуска и реализация продукции (работ, услуг) покупателям;

Анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением продукции (работ, услуг);

Контролируется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по реализации продукции (работ, услуг).

При проверке расходов на реализацию продукции (работ, услуг) аудитору необходимо проверить:

Правильность включения затрат в состав расходов на продажу;

Соблюдение установленных нормативов расходов на рекламу;

Соблюдение основных положений по учету тары в организациях, а именно правильное и своевременное документальное отражение операций по заготовлению, поступлению и отпуску тары на складах, в цехах, участках и других местах ее хранения;

Соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в Главной книге и бухгалтерском балансе.

Таким образом, с помощью рациональной организации бухгалтерского учета и на основе результатов аудиторской проверки деятельности организации, выявления сильных и слабых сторон в учетной политике организации можно отметить меры по увеличению объема выпуска продукции выполненных работ, оказанных услуг [35, с.278].

Аудиторская проверка выпуска и реализации готовой продукции ( работ, услуг) определяется необходимостью подтверждения достоверности финансовой отчетности организации, в области правильности исчисления фактической себестоимости произведенной продукции и себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). Недостоверность одного из видов себестоимости в этой цепи приводит к искажению величины дохода организации, отраженного в финансовой отчетности, и как следствие, к скрытию налогооблагаемой базы. Также необъективное и недостоверное повышение величины фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) грозит уменьшением объема выпуска готовой продукции (работ, услуг). [13, с.288]

При проверке учета и аудита готовой продукции и ее реализации могут быть обнаружены следующие типичные ошибки:

Нарушения, допущенные при оформлении первичных документов;

Отсутствие графиков документооборота;

Нарушения сроков хранения в архиве документации;

Отсутствие инвентаризации готовой продукции;

Несоответствие применяемого организацией способа оценки готовой продукции, отражаемой в бухгалтерском балансе по способу, утвержденному учетной политикой;

Несоответствие способа списания коммерческих общехозяйственных расходов по способу, для целей бухгалтерского учета закрепленному в учетной политике;

Счетные (арифметические) ошибки при расчете отклонений фактической производственной себестоимости выпущенной продукции от нормативной (плановой) производственной себестоимости продукции;

Несоответствие данных учета готовой продукции синтетического и аналитического учета;

Отсутствие аналитического учета в разрезе видов произведенной и отгруженной продукции;

Несоответствие данных бухгалтерского учета с складским учетом в части хранящейся на складе отгруженной продукции;

Несвоевременное отражение выручки от продажи продукции;

Исправления по выявленным ошибкам прошлых лет в отчетном периоде путем увеличения выручки от продажи продукции ткущего периода;

Нарушение методологии учета (неверно составленные корреспонденции счетов).

. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ УСЛУГ В НОУ СПО «КОЛЛЕДЖ ЭКОНОМИКИ И ПРАВА»

2.1 Документальное оформление реализации продукции (работ, услуг)

Прежде чем рассматривать практические аспекты бухгалтерского учета реализации услуг в НОУ СПО «Колледж экономики и права», необходимо разобраться, что в целом из себя представляют услуги в учебных заведениях.

Определение термина «образовательная услуга» кратко обозначим сущности понятий «услуга» и «образование».

Ф. Котлер предполагает следующее определение: «Услуга - любая выгода или мероприятие, которые одна сторона может предложить другой и которые в основном неосязаемы и не приводят к завладению чем-либо»

Под образованием понимается результат и процесс совершенствования способностей и поведения личности, при котором она достигает социальной зрелости и индивидуального роста. В Законе Российской Федерации «Об образовании» дается следующее определение образования - «целенаправленный процесс обучения и воспитания в интересах человека, общества, государства, сопровождающийся констатацией достижения гражданином (обучающимся) установленных государством образовательных уровней » [14, с.232]

В заключение можно сделать вывод, о том, что образовательная программа - это комплекс образовательных услуг, обращенный на изменение профессиональной подготовки и образовательного уровня потребителя и обеспеченный соответствующими ресурсами образовательной организации.

У образовательного учреждения право на ведение образовательной деятельности возникает только с момента получения им лицензии. Без лицензии нельзя не только оказывать «учебные» услуги и выдавать слушателям документы о повышении квалификации, но и пользоваться льготами, предоставляемыми образовательным учреждениям.

Негосударственные образовательные учреждения основной доход получают от оказания платных образовательных услуг. Образовательные услуги представляют собой систему информации, знаний, умений и навыков, которые используются в целях удовлетворения разнообразных потребностей личности, общества, государства. Именно образовательные услуги, а не знания и умения учеников, являются продуктом образовательных учреждений: нельзя отождествлять комплекс образовательных услуг, предоставленных обучающимся, умений и навыков с тем комплексом знаний, которые ими приобретены.

Документом, подтверждающим выполнение учебным заведением своих обязательств, является двухсторонний договор (приложение 3) на оказание образовательных услуг, один экземпляр которого остается у исполнителя - образовательной организации, а второй передают заказчику.

В договоре обязательно содержится предмет договора, который позволяет бухгалтеру определить связь оказываемых услуг и сроки оказания данных услуг. Таким образом, договор дает возможность отнесения услуг к тому или иному отчетному периоду, что немаловажно для распределения доходов и расходов по услугам, оказываемым в течение достаточно продолжительного периода времени.

В практике учебных заведений, в том числе и в НОУ СПО «Колледж экономики и права», распространено такое направление деятельности, как реализация учебных пособий и методических материалов студентам и обучающимся, а также другим учебным заведениям профессионального образования. [20, с.16]

Преподавательский состав учебного заведения публикует свои научные работы, а также разрабатывает учебные пособия для абитуриентов, поступающих в учреждения высшего профессионального образования. Исключительное (авторское) право на все разрабатываемые пособия закреплено за учебным заведением, которое заказывает их печать в типографии.

Реализация данных пособий производится как непосредственно в самом учреждении, так и через распространителей печатной продукции (киоски, книжные магазины). В случае если реализация учебных пособий происходит через распространителей, в бухгалтерии оформляется договор купли-продажи печатной продукции. Отгрузка продукции сопровождается оформлением документов стандартизированных форм: товарной накладной (приложение 4 ) (унифицированная форма № ТОРГ-12) и счетом-фактурой (приложение 5 ).

Товарная накладная при отгрузке оформляется в 2-х экземплярах. В накладной указывается цена продукции, согласованная сторонами. Одна из накладных передается покупателю, второй экземпляр остается в бухгалтерии Колледжа.

Порядок выставления счетов-фактур и регистрации их в книге продаж установлен в Постановлении № 914 от 02.12.2000г. (в ред. 26.05.2009г. №451)

Счета-фактуры выписываются в бухгалтерии НОУ СПО «Колледж экономики и права» в двух экземплярах. Номер указанному счету-фактуре присваивается в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр передается покупателю, второй - подшивается в журнале учета выставленных счетов-фактур. [33, с.64]

Заполненный бланк счета фактуры должен быть заверен подписями руководителя и главного бухгалтера или других уполномоченных на то лиц.

Индивидуальный предприниматель, выставляя счет-фактуру, должен помимо своей подписи поставить под ней реквизиты своего свидетельства о государственной регистрации.

Счет-фактура является документом, который применяется исключительно для целей налогового контроля, поэтому желательно строго соблюдать установленный для счета-фактуры образец - иначе можно не избежать проблем с налоговыми органами.

Исходя из вышесказанного, основными документами по учету реализации продукции и услуг в НОУ СПО «Колледж экономики и права» являются: договор на возмездное оказание образовательных услуг (приложение 3), договоры купли-продажи печатной продукции учебных пособий и товарная накладная (ТОРГ-12) (приложение 13).

Договор купли продажи (приложение 13) составляется в 2 -х. экземплярах, стоит отметить что, предметом рассматриваемого типа договора является обязательства продавца и покупателя, продавец обязуется передать второй стороне сделки продукцию в том количестве и ассортименте, которые будут установлены данным документом. Покупатель в свою очередь должен осуществить принятие указанной продукции в указанном объеме и выплатить определенную денежную сумму, которая также указывается в данном документе.

После определения предмета договора, внимание уделяется таким деталям сделки, как:

особенности продукции, его стоимость и качество;

основные обязательства каждой из сторон и права;

гарантийный срок продукции сделки;

правила порядка отгрузки и расчетов;

основные положения об ответственности каждой стороны;

действия при форс-мажорных ситуациях;

особенности разрешения споров;

положения заключительного характера;

данные о банковских реквизитах и юридических адресах каждой из сторон.

соответствии с правовыми нормами и установленным порядком Составление подобного договора позволяет осуществить сделку в соответствии с правовыми нормами и установленным порядком.[20,c.19]

2.2 Синтетический учет реализации продукции и услуг

Бухгалтерский учет выручки от реализации образовательных услуг ведется в соответствии с ПБУ 9/99 от 06.05.1999г. (ред. От 06.04.2015г. №57 Н) В бухгалтерском учете выручка признается при наличии следующих условий:

организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

сумма выручки может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность у организации имеется, непосредственно, когда она получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Рассмотрим практическое применение перечисленных пунктов в деятельности образовательных учреждений.[13, c.291]

. Образовательное учреждение заключает с каждым юридическим или физическим лицом договор (приложение 3) на обучение, в котором указывается стоимость обучения.

. Как показывает практика, большинство образовательных учреждений предусматривают в договорах на обучение 100-процентную предоплату или ежемесячную оплату своих услуг.

. Расходы образовательного учреждения, связанные с процессом обучения, определяются ежемесячно.

Таким образом, для признания выручки от реализации образовательных услуг соблюдаются все условия, и только в отношении перехода права собственности необходимо обозначить проблему: что можно считать моментом оказания образовательных услуг - окончание месяца, квартала, года, семестра или всего курса обучения

1.      Решение проблемы содержит пункт 13 ПБУ 9/99 от 06.05.1999г. (ред. от 06.04.2015г. №57 Н) в соответствие с которым образовательное учреждение может признавать в бухгалтерском учете выручку от оказания услуг по мере их готовности. В связи с тем, что учебные заведения на основе учебных планов самостоятельно выбирают формы, порядок и периодичность промежуточной аттестации и текущего контроля успеваемости учащихся, то следует признавать выручку от реализации образовательных услуг поэтапно. При этом в качестве самостоятельного этапа следует рассматривать либо отчетный месяц, либо отчетный квартал, либо учебный семестр.

Продолжительность промежуточного этапа должна быть в обязательном порядке непосредственно указана в учетной политике образовательного учреждения. Кроме того, факт оказания услуги должен быть подтвержден первичными документами (по окончании промежуточного этапа обучения должен составляться акт оказанных услуг, по окончании всего обучения слушателю должен выдаваться диплом или сертификат установленного образца). В договоре на обучение между учебным заведением и физическим или юридическим лицом должно быть предусмотрено документальное оформление закрытия промежуточных этапов.

Для отражения выручки от оказания образовательных услуг на счетах бухгалтерского учета по мере завершения очередного этапа необходимо определить ее размер. Плата за обучение должна распределяться равномерно в течение всего периода обучения, за который она внесена. Сумма выручки в данном отчетном периоде должна определяться как соответствующая ему доля стоимости всего срока обучения или стоимости одного учебного года в зависимости от ценовой политики учебного заведения. Поступившие в качестве предоплаты средства не являются выручкой от оказания образовательных услуг, поскольку они, не отражают фактического объема оказанных услуг.[29, с.86]

При отсутствии предварительной оплаты выручка признается в бухгалтерском учете по методу начисления. Недопустимо отражать в бухгалтерском учете только фактически полученные средства за обучение, так как это ведет к искажению показателей отчетности, вводит внешних и внутренних пользователей такой информации в заблуждение.

С решением проблемы признания выручки от реализации образовательных услуг по окончании очередного этапа возникает проблема отражения на счетах бухгалтерского учета доходов от реализации образовательных услуг.

До появления ПБУ 9/99 от 06.05.1999г. (ред. от 06.04.2015г. №57 Н ) и главы 25 «Налог на прибыль организаций» части II НК РФ от 05.08.2000г.N117- ФЗ (ред. от 05.05.2016г.) некоторые бухгалтеры образовательных учреждений придерживались мнения, что средства, поступающие за обучение, есть не что иное, как целевое финансирование или целевые поступления на содержание и осуществление деятельности этих учреждений, то есть не рассматривали эти средства в качестве дохода (выручки от реализации образовательных услуг) ни для целей бухгалтерского учета, ни для целей налогообложения.[27, с.643]

С утверждением вышеуказанных документов данный вопрос получил однозначное решение: средства за обучение являются выручкой от реализации образовательных услуг.

В статье 251 НК РФ от 05.08.2000г.N117- ФЗ (ред.от 05.05.2016г.) «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы» даны исчерпывающие перечни видов целевого финансирования и целевых поступлений.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования:

в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения;

в виде полученных грантов и некоторые другие (мы привели только те средства, которые могут иметь место в учебных заведениях).

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся:

осуществленные в соответствии с законодательством о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с ГК РФ;

суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций.

Таким образом, сумма денежных средств, поступившая образовательному учреждению от физических и юридических лиц за обучение, является выручкой от реализации образовательных услуг. [13, c.289]

Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета доходов от реализации образовательных услуг в НОУ СПО «Колледж экономики и права».

. Поступила оплата за обучение: Дт 50 (51) «Касса» «Расчетный счет» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

. Отражена стоимость оказанных образовательных услуг отдельного этапа обучения: Дт 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» Кт 90/1 «Продажи»

. Списана себестоимость реализованных образовательных услуг: Дт 90/2 «Продажи» Кт 20 «Основное производство»

. Определен финансовый результат от реализации образовательных услуг данного этапа: Дт 90/9 «Продажи» Кт 99 «Прибыли и убытки»

. Закрыты счета учета расчетов и выполненных этапов по незавершенным работам по окончании всего курса обучения: Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»

Задолженность учащихся за обучение подлежит учету на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По окончании очередного этапа соответствующая доля доходов будущих периодов должна быть признана выручкой от реализации образовательных услуг и отражена на счете 90 «Продажи», субсчет 90.1 «Выручка».

Синтетический учет от реализации товарной продукции (методической литературы и учебных пособий) ведется на отдельном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Пример. В январе 2015 года НОУ СПО «Колледж экономики и права» заказал тираж учебных пособий в количестве 2000 экз. Стоимость услуг типографии по изготовлению составила - 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). [12, с.24]

экз. заведение оставило для собственных нужд, остальные 1500 экз. переданы на реализацию физическим и юридическим лицам. Стоимость реализации одного экземпляра учебного пособия - 165 руб. (в том числе НДС - 15 руб.), при этом за отчетный 2015 год проданы все 1500 экз. пособий на общую сумму 247 500 руб. (в том числе НДС - 22 500 руб.). Реализация методических материалов и учебной литературы является облагаемой НДС операцией (налоговая ставка - 10%).(приложение 6)

В бухгалтерском учете НОУ СПО «Колледж экономики и права» будут отражены следующие проводки по реализации учебных пособий (таблица 2).

Таблица 2 - Журнал хозяйственных операций реализации продукции (работ, услуг) в НОУ СПО «Колледж экономики и права»

Таким образом, все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами - первичными учетными документами, на основании которых ведутся регистры бухгалтерского учета. В частности, значительная часть учетной работы негосударственного образовательного учреждения связана с учетом расчетов по предоставленным образовательным услугам. Регистр, формирующий данную информацию, содержит показатели, учитывающие следующие процедуры:

-       ведение списка студентов, обучающихся в колледже;

-       учет предоставляемых студентам услуг по обучению: основное образование, спецкурсы и другие виды услуг;

-       расчет стоимости услуг;

-       учет оплаты, поступающей от студентов и их представителей за разные виды образовательных услуг.

Подводя итоги, можно отметить, что организация и порядок ведения бухгалтерского учета в НОУ СПО «Колледж экономики и права» имеет свою специфику. Особенность организации учета вызвана особенностями документов, отражающих наступление момента обучения, период обучения и окончания обучения по различным причинам (завершение процесса обучения, отчисление на определенном этапе обучения). Длительный период обучения обязывает учреждение организовать учет расчетов на протяжении всего курса обучения. [13, c. 292].

2.3 Аналитический учет реализации продукции и услуг

НОУ СПО «Колледж экономики и права», как и каждая организация, ведет аналитический учет по взаиморасчетам с контрагентами. Это утверждение вытекает из Федерального закона от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 04.11.2014 г.). Основными задачами бухгалтерского учета являются формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и обеспечение такой информацией внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности (п. 3 Закона «О бухгалтерском учете»). Поскольку зачет между статьями активов и пассивов недопустим, то в балансе должна отражаться задолженность с учетом аналитического учета по каждому договору. Игнорирование аналитики «Договоры» приводит к занижению как дебиторской, так и кредиторской задолженности.[22, c.16]

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому контрагенту, по каждому договору, по каждому предъявленному счету. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

-       покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

-       покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

-       авансам полученным.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.

Для регистрации информации в бухгалтерском учете в разных сочетаниях используются книги, карточки, журналы и т. д., записи в которых производятся в различной последовательности. В результате образуются разнообразные формы бухгалтерского учета. Под формой бухгалтерского учета понимается совокупность учетных регистров, предопределяющих связь синтетического и аналитического учета, методику и технику регистрации операций, технологию и организацию учетного процесса. [23, с.54]

В НОУ СПО «Колледж экономики и права» применяется автоматизированная (электронная) форма ведения учета с применением специальной программы по бухгалтерскому учету (1С:Предприятие), позволяющей формировать определенные показатели и производить расчеты. Использование электронной формы учета позволяет без вывода на печать:

• регистрировать и хранить данные;

• выполнять арифметические операции с данными;

• формировать показатели для бухгалтерской отчетности.

Автоматизированная форма бухгалтерского учета отличается от традиционных форм скоростью выполнения арифметических операций и надежностью хранения данных. Выбор формы ведения бухгалтерского учета отражается в приказе о выборе учетной политики.[28, с. 123]

В связи с применением автоматизированной системы бухгалтерского учета, операции по реализации продукции работ и услуг оформляется записями в «Журнале операций» или через журнал «Типовых операций», а также в других учетных регистрах.

Так для учета расчетов с покупателями и заказчиками используются «Карточка счета». Карточка счета универсальна она может формироваться как в общем по всем поставщикам, так и по каждому поставщику и подрядчику в отдельности. Данная форма регистра может также формироваться в разрезе по договорам, по счетам - фактурами т.д.

Операции в «Карточку счета» записываются непосредственно из первичных или из сводных документов. При регистрации каждой проводке присваивается номер и отводится одна строчка. В начале месяца в «Карточку счета» переносятся сальдо по синтетическим счетам. Затем записываются операции, выводятся обороты и подсчитывается остаток. Таким образом, счета закрываются после записи сальдо на 1-е число следующего месяца.

В карточке содержатся данные о состоянии остатков на начало и конец периода, подробно с указанием дат и содержанием хозяйственных операций показание движений по операциям, происходившее на счете за определенный период времени.

Денежное сальдо по счету, общую сумму поступлений и оплат можно увидеть в анализе счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На основании аналитических данных происходит автоматическое составление оборотно - сальдовой ведомости.

При расчетах с покупателями и заказчиками формируются следующие проводки:

Списана оплаченная заказчиком стоимость этапов выполненных работ (услуг)

Дт- 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт -46 «Реализация продукции (работ, услуг)»

Отражена выручка от продажи (продукции, работ, услуг) Дт- 62« Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 91-1 «Прочие доходы и расходы»

Оприходованы в кассу организации наличные денежные средства, поступившие от покупателей

Дт -50 «Касса» Кт -62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Покупатель перечислил на специальный счет в банке аванс под предстоящею поставку готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) Дт -55 «Специальные счета в банках» Кт- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

На счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается задолженность покупателя перед продавцом, то есть дебиторская задолженность. Проводки по счету 62 выполняются в момент совершения продажи, то есть в момент отгрузки продукции <#"878379.files/image001.gif">

Рисунок 2 - Структура категорий обучающихся в НОУ СПО «Колледж экономики и права» в разрезе реализуемых направлений обучения за 2015 год

На основании приведенной структуры категорий обучающихся в НОУ СПО «Колледж экономики и права» можно сказать, что такое направление, как «Юриспруденция» (75 чел.) являлось самым востребованным в 2015 году по сравнению с остальными направлениями обучения. Именно по очному отделению основное количество учащихся обучались по направлению «Экономика и бухгалтерский учет». Таким образом, можно сказать, что по данным направлениям наблюдалось наибольшее количество категорий обучающихся в НОУ СПО «Колледж экономики и права».

Колледж в 2015 учебном году реализовывал профессиональные образовательные программы среднего профессионального образования повышенного и базового уровней; начального профессионального образования по Государственным образовательным стандартам-2 и Федеральным государственным образовательным стандартам. Государственный образовательный стандарт 2 поколения повышенного уровня реализовывался по специальностям: «Экономика и бухгалтерский учет»; «Юриспруденция», «Коммерция в промышленности».

Анализ сравнительной характеристики по уровню подготовки обучающихся в НОУ СПО «Колледже экономики и права» представлен в таблице 5.

Таблица 5 - Анализ сравнительной характеристики обучающихся по уровню подготовки в НОУ СПО «Колледже экономики и права»

Студенты, которые, осваивают основную профессиональную образовательную программу среднего профессионального образования углубленной подготовки и повышенного уровня составили 45% от общей категории обучающихся.

Динамика количества обучающихся по уровню подготовки за 2014-2015 гг. представлена на рисунке 3.

Рисунок 3 - Динамика количества обучающихся по уровню подготовки в НОУ СПО «Колледж экономики и права» за 2014-2015 гг.

В колледже в 2015 учебном году начата реализация новых основных профессиональных образовательных программ среднего профессионального образования - «Коммерция в промышленности» базовой подготовки в соответствии с федеральным государственным образовательным стандартом.

Основной целью деятельности колледжа является подготовка специалистов со средним профессиональным образованием для отраслей экономики в соответствии с требованиями ГОСТов и квалифицированных специалистов с начальным профессиональным образованием. Данная цель конкретизируется на основе анализа внешней и внутренней среды колледжа, применяется в качестве ведущей и реализуется всеми подразделяющими структурными подразделениями. Главная цель предоставления образовательных услуг является качество предоставления образовательных услуг колледжа на данном этапе.

Исходя из сформулированной миссии образовательного учреждения, были определены цели деятельности колледжа и показатели, с помощью которых планируется оценивать степень их достижения. [32, с.46]

Цели на уровне образовательных результатов обучающихся:

соответствия достижения функционирования и развития педагогического процесса в колледже требованиям федеральных государственных образовательных стандартов по реализуемым специальностям в колледже (показатель - анализ результатов итоговой государственной аттестации студентов) с выходом на причинно-следственные связи, позволяющие сформулировать выводы и рекомендации по дальнейшему развитию колледжа; обеспечение качества и эффективности образовательного процесса;

развития обучающихся и отслеживание динамики, создавая при этом эмоциональный комфорт и условия для самопознания и саморазвития каждого студента;

повысить интерес студентов к научно-исследовательской работе показатель - анализ работы научно соционического общества колледжа.

Определить на уровне технологий содержание и цели в процессе образования:

осуществить внедрение новых, интенсивных передовых методов, и приемов работы в практику преподавания учебных дисциплин, повышать ответственность преподавателей.

осуществить единство урочной и внеурочной деятельности через сеть факультативов образовательного учреждения;

Совершенствование учебного процесса;

Совершенствование методов и форм научной организации труда административного персонала и педагогического персонала, студентов;

Совершенствование работы по сохранности категории (показатель - анализа количественного и качественного состава отчисленных студентов в течение учебного года);

укрепление трудовой и производственной дисциплины сотрудников и преподавателей;

У студентов и преподавателей развитие творческого потенциала (показатель активности участия студентов и преподавателей в разных мероприятиях);

непосредственное повышение, преподавательским кадрам профессионального мастерства (показатель - анализ работы по повышению квалификации и аттестации педагогических работников);

Совершенствование материальной - технической базы (показатель - эффективности и целесообразности в использовании финансовых потоков).

Из данной цели, строилось и планировалось деятельность многих подразделений, определялись сроки, необходимое ресурсное обеспечение. Были определены цели, которые закладываются на весь учебный год в основу планов работы колледжа. [32, с.48]

Результаты деятельности учреждения среднего профессионального образования:

Колледж в 2015 учебном году решал следующие основные задачи:

начата реализация федерального государственного образовательного стандарта 3 поколения;

усовершенствование учебно-воспитательного процесса учитывая индивидуальные особенности обучающихся для обеспечения доступности образования, удовлетворение различных образовательных потребностей, ,образовательные возможности и их интересы;

для улучшения качества подготовки выпускников создаются условия для усовершенствования системы работы по обеспечению качества преподавания;

колледж запустил разработку основных профессиональных образовательных программ и учебный - методический комплекс в соответствии с требованиями федерального государственного образовательного стандарта 3 поколения;

способствующей развитию активной гражданской позиции студентов колледжа продолжено формирование воспитательной среды;

реализовалась модель студенческого самоуправления;

начата работа социального партнёрства, работодатели принимали активное участие в разработке программ профессиональных модулей, и проведении оценки в осуществлении качества профессионального образования. Соответствие образовательных результатов выпускников учреждения среднего профессионального образования требованиям государственного образовательного стандарта и требованиям государственного образовательного стандарта

Видом Государственной (итоговой) аттестации в соответствии с Федеральным государственным образовательным стандартом среднего профессионального образования: по специальности 080114 «Экономика и бухгалтерский учет» (по отраслям) (базовый уровень) в 2015 учебном году являлась защита выпускной квалификационной работы (далее ВКР) в форме дипломной работы. В соответствии с рабочим учебным планом на защиту ВКР отводилось 2 недели. Защита ВКР проводилась с 16 - 28 июня 2015 года согласно расписанию Государственной (итоговой) аттестации. Были представлены все необходимые документы для проведения Государственной (итоговой) аттестации, согласно положению «О Государственной (итоговой) аттестации выпускников в НОУ СПО «Колледж экономики и права» № 18 от 17 марта 2015г., такие как:

Приказ директора о допуске обучающихся к итоговым испытаниям;

Сводные ведомости об успеваемости обучающихся, заверенные заместителем директора по учебной работе;

Зачетные книжки обучающихся;

Программа выпускной квалификационной работы;

Учебные программы модулей;

Книга протоколов Государственной экзаменационной комиссии.

Темы ВКР актуальны, имели новизну и практическую значимость, отвечали современным требованиям развития экономики и производства. Темы ВКР соответствовали профессиональным модулям и разрабатывались преподавателями цикловой (методической) комиссии экономических дисциплин, обсуждались на заседании цикловой (методической) комиссии и утверждались приказом директора колледжа 19 декабря 2014 года.

При выполнении ВКР использовались учебная и справочная литература. Студентам было выдано в срок задание и проводились консультации руководителей ВКР согласно расписанию. Выполняется в срок график календарного плана работ. Студентам были в срок выданы методические рекомендации по выполнению ВКР по специальности. Общее руководство и контроль за ходом выполнения осуществлял заместитель директора по учебной работе и председатель цикловой (методической) комиссии экономических дисциплин. Для консультирования одного студента было предусмотрено не более двух часов в неделю. Завершающим этапом выполнения ВКР являлся нормоконтроль, который проводился при 100% готовности ВКР. Работ, не прошедших нормоконтроль, не было [32, с.51].

Результаты итоговой аттестации выпускников представлены в таблице 6.

Таблица 6 - Результаты итоговой аттестации выпускников

Согласно анализу результатов и отчетам председателей государственных аттестационных комиссий уровень подготовки выпускников колледжа соответствует требованиям к уровню подготовки выпускников по реализуемым специальностям по профессиям в колледже.

Динамика результатов итоговой аттестации выпускников за 2014-2015 гг. представлена на рисунке 4.

Рисунок 4- Динамика результатов итоговой государственной аттестации выпускников НОУ СПО «Колледж экономики и права»

Анализ результатов итоговой государственной аттестации показал, что в 2014 и в 2015 году было наибольшее количество выпускников, сдавших ИГА на «5» и «4». Следует отметить, что количество выпускников, получивших дипломы с отличием, составило наименьшие показатели за рассматриваемый период.

Педагогический коллектив колледжа ставит перед собой задачу качественной подготовки специалистов и рабочих в соответствии с требованиями современного рынка труда.

Далее, представлен анализ общей успеваемости студентов за 2014-2015 года в НОУ СПО «Колледж экономики и права» (таблица 7).

Таблица 7 - Анализ общей успеваемости студентов по итогам 2014-2015 гг. в НОУ СПО «Колледж экономики и права»

C учетом результатов проведенного анализа можно сказать, что количество обучающихся в 2015 году увеличилось на 10,42 % по сравнению с 2014 годом и составило 159 человек. Также, произошло увеличение общей успеваемости учащихся и составило в отчетном году 97%, что больше на 4,3 % по сравнению с прошлым годом. Таким образом, можно сказать об устойчивости показателей качества обучения в колледже.

Ежегодно студенты, обучающиеся по основной профессиональной образовательной программе среднего профессионального образования участвуют в Федеральном интернет - экзамене, проводимый Росаккредагенством Российской Федерации, получаемые результаты за последние два учебных года, а также свидетельствует о стабильном и качественном образовании в колледже.[20, с.17].

Конкурентоспособность образовательного учреждения является способностью учебного заведения конкурировать на рынке образовательных услуг посредством обеспечения более высокого качества, доступности. Для анализа конкурентоспособности была составлена таблица 8, в которой каждому образовательному учреждению по соответствующему конкурентообразующему фактору были присвоены баллы в границах от 1 до 10.

Таблица 8-Оценки конкурентоспособности рынка образовательных услуг

Показатели, приведенные в таблице 8, позволяют сделать вывод о том, что в сфере данных образовательных услуг основными конкурентами являются: ГБОУ СПО МО МОПКИТ №5 экономики, статистики и права; ГБОУ СПО МОПКИТ ОСП колледж финансово-экономический, ГБОУ СПО МО ОСП №3, колледж экономики, близкие значения расчетных показателей свидетельствуют о достаточной конкурентоспособности данного учебного заведения. Колледж ГБОУ СПО МОПКИТ ОСП финансово-экономический, уступает своим конкурентам по показателю вместимости здания.

Оценкой профессионального роста преподавателя результативности является ежегодная аттестация преподавателей. В соответствии с заявлениями на основании нормативных актов в 2015 учебном году в соответствии была проведена работа 13 сотрудников колледжа по аттестации. Педагогические работники образовательного учреждения, успешно прошли квалификационные испытания, согласно графику представив аттестационной комиссии портфолио.[20, с.19].

Весь коллектив справился с поставленными в начале учебного года задачами:

. Профессиональные образовательные программы реализовывались в соответствии с требованиями федерального образовательного стандарта по укрупненным группам направлений подготовки: сфера обслуживания и технология продовольственных и потребительской продукции .

. В данном учебном году, велась разработка учебно-методических комплексов, включающие контрольно-оценочные средства в соответствии с требованиями федерального государственного образовательного стандарта нового поколения.

. Проведена реконструкция и модернизация пищеблока столовой, продолжено обновление технической -материально и информационной базы в соответствии с требованиями новых стандартов.

.Непосредственно реализовывались программы дополнительного образования.

. Выполнялось формирование воспитательной среды, направленной на формирование личностных и профессиональных ценностей студентов колледжа.

Таким образом, можно сказать, что в НОУ СПО «Колледже экономики и права» содержание и качество подготовки обучающихся и выпускников по образовательным программам среднего профессионального образования по программам подготовки специалистов среднего звена, реализуемым в рамках укрупненной группы профессий, специальностей и направлений подготовки:

·   080110 «Экономика и бухгалтерский учет», квалификация «бухгалтер»;

·   080501 «Коммерция», квалификация «менеджер»;

·   030504 «Право и организация социального обеспечения», квалификация «юрист».

Специальности соответствует требованиям Федеральных государственных образовательных стандартов среднего профессионального образования по специальностям и профессиям. [20, с.23].

. АУДИТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) И МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) НА ПРИМЕРЕ НОУ СПО «КОЛЛЕДЖ ЭКОНОМИКИ И ПРАВА»

3.1 Планирование аудита реализации продукции (работ, услуг)

Перед началом проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью организации.

Планирование аудита - это начальная стадия проведения аудита, в ходе которой определяются объемы и сроки аудита, разрабатывается план и программа проверки, определяющие виды и последовательность осуществления аудиторских процедур. Таким образом, планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки. От качества планирования зависит эффективность всей последующей работы аудитора [25, c.9].

Планирование аудиторской проверки осуществляется в соответствии со стандартом аудита № 3 «Планирование аудита» от 23 сентября 2002 года N 696 (ред. от 22.12.2011г.).

Оптимальная схема планирования аудита должна включать следующие этапы:

предварительное планирование;

анализ системы бухгалтерского учета;

оценка системы внутреннего контроля;

установление уровня существенности;

разработка общего плана и программы аудита.

При проверке учета реализации продукции (работ, услуг) используются приемы фактического и документального контроля, аналитические процедуры, логический анализ, устные опросы должностных лиц. В процессе проверки выясняется наличие и правильность оформления договоров на поставку продукции. По данным первичных расчетно-платежных документов, актов инвентаризации расчетов и учетных регистров по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» устанавливается достоверность, законность и реальность задолженности за выполненные работы (услуги).

В зависимости от намеченных целей аудита выполнение каждого этапа планирования имеет ряд особенностей. Рассмотрим выполнение каждого этапа планирования, обращая особое внимание на методы получения аудиторских доказательств и ведение рабочей документации аудитора.

На этапе предварительного планирования аудитор должен изучить всю имеющуюся и доступную информацию о НОУ СПО «Колледж экономики и права». Данный этап целесообразно начать с бесед с представителями руководства, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля (если данная служба существует на проверяемом предприятии), сотрудниками подразделений. Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает заказчик, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п.

Аудитор должен получить разъяснения для подтверждения допущения непрерывности экономической деятельности, первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Кроме того, необходима информация об организации процесса заключения договоров ( приложение 3) и процесса выполнения работ (оказания услуг). Принимая во внимание пожелания руководства, и учитывая правовые требования к проведению аудиторских проверок и содержанию аудиторского заключения, аудитор очерчивает круг проблем, требующих повышенного внимания в ходе проверки, и четко формулирует цели, которые должны быть достигнуты по итогам ее проведения.

Основным источником информации на данном этапе выступает письменно зафиксированная учетная политика организации сформированная с учетом экономических и организационных факторов. Аудитор должен понять и детально проанализировать содержание учетной политики клиента, степень проработанности в ее положениях основополагающих принципов ведения бухгалтерского учета. Наиболее существенные аспекты учетной политики необходимо отразить в рабочих документах аудитора, поскольку на всех последующих этапах бизнес-анализ предприятия будет проводиться с позиций адекватности принятой учетной политики.[37, c.673]

Предварительный этап планирования необходимо завершить изучением отчетов службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок и других контролирующих структур.

Изучение системы бухгалтерского учета в организации предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники и прикладных программ в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета. Рекомендуется выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по операциям выполненных работ (оказанных услуг) и установить фактическое наличие и правильность оформления договоров, первичных документов, на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета.

Результаты тестирование системы бухгалтерского учета и аудита реализации продукции (работ, услуг) в НОУ СПО «Колледж экономики и права» приведены в Таблице 9.

Таблица 9- Тест оценки системы бухгалтерского учета и аудита расчетов реализации продукции (работ, услуг) в НОУ СПО «Колледж экономики и права»

Вывод: Система бухгалтерского учета аудита реализации продукции (работ, услуг) в НОУ СПО «Колледж экономики и права» организована надлежащим образом, и надежность оценивается как высокая.

На этапе оценки системы внутреннего контроля аудитору необходимо собрать достаточный объем аудиторских доказательств для выражения мнения об эффективности этой системы и принять решение о том, в какой мере его работы можно положиться.

Таким образом, основной целью оценки системы внутреннего контроля является создание основы для определения сроков, видов и объема аудиторских процедур. [37, с.675]

Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию.

Результаты тестирование системы внутреннего контроля учета и аудита реализации продукции (работ, услуг) в НОУ СПО «Колледж экономики и права» приведены в Таблице 10.

Таблица 10 - Тест оценки системы внутреннего контроля и учета аудита расчетов реализации продукции (работ, услуг) в НОУ СПО «Колледж экономики и права»

Вывод: Исходя из практического опыта, знания информационных систем организации, степени квалификации работников учета, состояния внутреннего контроля, а также особенностей формирования системы бухгалтерского учета, организована надлежащим образом.

Тесты позволяют аудитору более подготовлено подойти к проведению основных аудиторских процедур по данному разделу учета.

На данном этапе планирования определяется уровень существенности, аудиторский риск и проводятся различные аудиторские процедуры. По сути, существенность - это предельная величина вероятного искажения данных, начиная с которой аудитор с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.[26, c.87]

По правилу (стандарту) №4 от 23.09.2002г. (ред. от 22.12.2011г.) «Существенность в аудите» - существенными в аудите считаются обстоятельства, немаловажно влияющие на достоверность финансовой отчетности клиента. Количественная характеристика таких обстоятельств выступает уровнем существенности. Это предельное значение искажений бухгалтерской отчетности, после которого нельзя принимать на ее основе правильные решения.

Уровень существенности устанавливается по основным показателям бухгалтерской отчетности, по отношению к которой необходимо выразить мнение о достоверности, на основе порядка критериев.

Значение уровня существенности, полученное по окончании этапа планирования аудита, а также любые изменения значения уровня существенности при проверке, утверждаются руководителем аудиторской группы и документируются в рабочих документах.

Существенность имеет количественный и качественный аспекты. С качественной стороны, аудитор использует свое профессиональное суждение, для того, чтобы определить, носят ли существенный характер отмеченные в плане проверки отклонения, совершенные экономическим субъектом хозяйственных операций от требований по нормативным актам.

С количественной точки зрения аудитор оценивает, превосходят ли по отдельности и в купе обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины необнаруженных отклонений количественный критерий - уровень существенности. Для расчета уровня существенности используются баланс предприятия (Приложение №1) и отчет о финансовых результатах. (Приложение 2) Порядок расчетов приведен в таблице 11.

Таблица 11 -Расчет уровня существенности за 2015 год в НОУ СПО «Колледж экономики и права»

) По данным таблицы находим среднее арифметическое (Сумма значений, разделенная на количество наименований базового показателя):

,94\5=12896,39 тыс. руб.

Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года в экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значение заносится во второй столбец в тех денежных единицах, в которых составлена бухгалтерская отчетность.

) Далее находим, насколько наименьшее значение уровня существенности, отличается от среднего арифметического значения.

,39-326,1/12396,39*100 = 0,97%

) Таким же образом находим отличие наибольшего значения от среднего:

,3-12896,39/12896,39*100=159,51 %

) Находим новое значение среднее арифметическое, но при этом наибольшее и наименьшее значение уже не учитываем.

,98+8147,6+10258,96/3=10229,51 тыс.руб.

) Округляем полученный результат «новый уровень существенности» в пределах 20% в наибольшую или наименьшую сторону.

,39 - 10229,51=10300 = 7,49 тыс. рублей, что находится в пределах 20%.

Уровень существенности будет составлять 10300 тысяч рублей. Общий уровень существенности применяется в общем плане аудита.

) Доля уровня существенности аудита реализации продукции (продукции, услуг) организации рассчитывается как (Выручка реализации продукции (продукции, услуг) /итог баланса*100%

/ 407380*100 = 0,114% и 10300 * 0,114 = 1174,20 тыс.руб.

Определение аудиторского риска узаконенный Федеральным правилом (стандартом) № 8 от 23.09.2002г. (ред. 22.12.2011г.) «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

В соответствии с этим стандартом аудитор использует профессиональное суждение, для оценки аудиторского риска. Разрабатывает определенные процедуры, необходимые для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. (Приложение 1,2)

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность наличия у проверяемого субъекта не выявленных существенных ошибок и (или) искажений после подтверждения ее достоверности, или вероятность существенных искажений в ней, в то время как искажения отсутствуют.

«Аудиторский риск» означает риск выражения ненадлежащего аудиторского мнения, когда в бухгалтерской отчетности содержатся значительные искажения.

Аудиторский риск - это предпринимательский риск аудитора (аудиторской фирмы), представляет собой оценку риска неэффективности аудиторской проверки предприятия. Аудиторский риск базируется на оценке риска неэффективности системы учета клиента, риска неэффективности системы внутреннего контроля (таблица 10). Аудиторский риск: неотъемлемый риск; риск средств контроля; риск не обнаружения.

Неотъемлемый риск - это совокупность возможных рисков, связанных с функционированием предприятия. Характеризует уровень всех потенциальных ошибок, в результате деятельности предприятия до проверки со стороны системы внутреннего контроля. Риск возникновения таких ошибок связан с влиянием как объективных, так и субъективных факторов.

Риск контроля - это оценка системы внутреннего контроля клиента с точки зрения предотвращения или обнаружения ошибки. Система внутреннего контроля предприятия образуется подсистемами внутрихозяйственного контроля и внутреннего аудита. (Тест в таблице 10)

Риск необнаружения означает готовность аудитора признать, что проведенные им аудиторские процедуры в отношении проверяемых объектов не позволят обнаружить ошибки, превышающие предельно допустимый размер.[25, c.10]

Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и задокументировать результаты оценки.

В практике приемлемым считается аудиторский риск - 5%

Формула аудиторского риска:

РН = АР / РСК х НР, где (1)

НР - неотъемлемый риск;

НР =  ..- ..внутрихозяйственный ..аудиторский ..риск (ВХР).

Размер данных коэффициентов установлен внутренними документами аудитора. Риск средств контроля определяется по формуле:

РК=1-НСВК (2)

Надежность системы внутреннего контроля (НСВК) была определена ранее. Согласно приведенному в приложениях тестам надежность средств внутреннего контроля (таблица 12) в НОУ СПО «Колледж экономики и права» соответствует высокому уровню и составляет 90%, т.е. НСВК=90%. Отсюда находим риск средств контроля: РК=1 - 0,90 =0,01 или 10%.

Преобразуя формулу АР = РНТ × РК × РНБ, получаем формулу риска не обнаружения:

РНБ = АР/ (РНТ × РК) (3)

РНБ=(5/15*14)*100=0,4 Риск не обнаружения составляет 4 %.

Таким образом, максимально возможный уровень риска необнаружения составляет 4%, что составляет довольно высокую вероятность необнаружения аудитором существенных ошибок после необнаружения их системами внутреннего контроля.

Планирование аудиторской проверки осуществляется в соответствии со стандартом аудита № 3 «Планирование аудита» от 23 сентября 2002 года N 696 (ред. от 22.12.2011г.). На этапе планирования аудитору необходимо провести аналитические процедуры с элементами анализа финансового экономического состояния субъекта, направленные на определение объема предстоящей проверки и выявление областей учета, требующих повышенного внимания аудитора. Кроме того, с помощью аналитических процедур аудитор определяет применимость допущения непрерывности деятельности организации и вероятность банкротства организации.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудиторской проверки учет реализации продукции (работ, услуг), описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита.

Составляя программу проверки расчетов по реализации продукции (продукции, услуг) (таблица 12), аудитор направляет свои усилия на проверку тех участков, которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерской службой, определяет какие приемы проверки он будет использовать.

Таблица 12 - Программа аудиторской проверки операций реализации продукции (работ, услуг) в НОУ СПО «Колледж экономики и права»

Аудитор_________________ Андреева И.К.

Для проверки расчетов по реализации продукции (продукции, услуг) можно использовать следующие методы: документальную проверку, подтверждение, прослеживание, сопоставление, пересчет. [25,с.12]

Программа аудита расчетов с заказчиками операций по выполнению работ, услуг представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур для сбора аудиторских доказательств.

Цель программы аудита - собрать достаточный объем аудиторских доказательств для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета операций по реализации работ, услуг требованиям действующего законодательства и достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности в части отраженных в ней операций.

Программа аудита по мере необходимости уточняется и пересматривается в ходе аудита, так как планирование осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в программу аудита документально фиксируются. [34, с.292]

Таким образом, планирование аудита - очень важный этап аудиторской проверки. Основными рабочими документами на данной стадии выступают план и программа аудита, которые включают детальный перечень рассматриваемых вопросов и аудиторских процедур за период проверки, с указанием исполнителей и сроков проведения.

3.2 Процедуры аудиторской проверки по существу

Федеральный аудиторский стандарт № 2 "Документирование аудита" от 23.09.2002г. (с изм. и доп. от 22.12.2011г.) устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита.

Необходимые проверяемые при аудите реализации продукции (работ, услуг) документы:

Бухгалтерский баланс , отчет о прибылях и убытках, договора по совершенным операциям, локальные акты, учетная политика организации, приказы, Договора на оказание образовательных услуг, счета фактуры.

1. Проверка обоснованности учетной политики организации

При проведении аудиторской проверки учетной политики аудитор должен установить:

наличие и состав распорядительных документов по учетной политике;

соответствие сроков утверждения приказа об учетной политике требованиям нормативных актов;

последовательность применения учетной политики;

раскрытие способов учета, отличных от установленных нормативными документами, но позволяющих предприятию достоверно отразить его имущественное состояние и финансовые результаты;

полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности;

соблюдение учетной политики.

В процессе аудиторской проверки необходимо проанализировать соответствие учетной политики по характеру и условиям деятельности организации, а также действующим правилам и общепризнанным процедурам. Аудитор должен оценить используемые способы ведения бухгалтерского учета с точки зрения рациональности и экономичности построенного на их основе учетного процесса, влияния на формирование полной и достоверной картины имущественного и финансового положения предприятия. [36, с.276]

В таблице 13 представлен рабочий документ аудитора по пункту 2.1 «Обоснованность учетной политики организации».

Таблица 13 - Обоснованность учетной политики организации

Вывод: В НОУ СПО « Колледжа экономики и права» рабочий план счетов соответствует действующему законодательству и приказу «Учетная политика организации». В случае НОУ СПО « Колледжа экономики и права» отчетные документы заполняются при помощи бухгалтерской программы 1С ред. 8.2., в которую реквизиты и другие данные предприятия и его контрагентов уже внесены при установке программы, поэтому при заполнении реквизитов документов исключены ошибки.

2. Проверка нормативных документов регулирующих реализацию продукции

Правила внутреннего трудового распорядка называется локальным нормативным актом организации, регламентирующий в соответствии с ТК РФ от 30.12.2001г. N 197-ФЗ (ред. от 30.12.2015г.), и иными федеральными законами порядок приема и увольнения работников, основные права, обязанности и ответственность сторон трудового договора, режим работы, время отдыха, применяемые к работникам меры поощрения и взыскания, а также иные вопросы регулирования трудовых отношений в организации ст. 189 ТК РФ от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред.от 30.12.2015г.).

Правила должны быть разработаны в соответствии с Кодексом и распространяться на всех работников предприятия ст. 15, 56 ТК РФ от 30.12.2001г.N 197-ФЗ (ред.от 30.12.2015г.).

При планировании аудиторской проверки аудитор должен, исходя из особенностей проверяемого экономического субъекта, определить требования законодательства, которым должна удовлетворять деятельность этого субъекта, а также получить достоверное представление о том, в какой степени экономическим субъектом выполняются эти требования.

Аудитор должен обратить особое внимание на такие нормативные акты, невыполнение которых может стать причиной прекращения или приостановления деятельности экономического субъекта. В этой связи аудитору необходимо:

. Изучить имеющуюся информацию и нормативно - правовую базу, касающуюся экономического субъекта;

. Получить у руководителей экономического субъекта сведения о приемах и методах, используемых им для обеспечения выполнения требований нормативных актов;

. Обсудить спорные вопросы, неоднозначно решенные в нормативных актах, имеющие существенное значение для оценки результатов аудиторской проверки, с руководством экономического субъекта;

. Проверить наличие документов о регистрации экономического субъекта, необходимых лицензий и других документов, без которых проверяемый экономический субъект не вправе осуществлять хозяйственную и финансовую деятельность.

Аудитору необходимо проверить соблюдение локальных - нормативных актов. Примеры приведены в таблице 14.

Таблица 14 - Проверка соблюдения локально - нормативных актов

Вывод: В НОУ СПО «Колледже экономики и права» в локально нормативных актах аудитором нарушений не выявлено.

. Проверка наличия, и правильности оформления договоров

Аудитору необходимо установить наличие договоров с покупателями и заказчиками и правильность их оформления. Необходимость проведения данной процедуры обусловлена тем, что договор воплощает в себе функции установления отношений между организацией, покупателем и заказчиком.

Таким образом, аудитор проверяет наличие и оформление договоров (приложение 3), сделок по совершенным операциям (купли-продажи, на оказание услуг и работ), устанавливает их соответствие требованиям гражданского законодательства, определяет контракты, которые могут быть признаны ничтожными (недействительными). [32, с.46]

В ходе исследования основных положений договоров купли-продажи аудитор выясняет момент перехода права собственности. В ходе проведения проверки аудитор должен убедиться в том, что форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной организацией сделки. Необходимо также установить наличие обязательных реквизитов согласно ГК РФ. Любой договор должен включать: номер договора, наименование сторон, предмет договора, условия оплаты, ответственность сторон, спорные вопросы, юридический адрес и подписи. Все вышеперечисленные реквизиты являются обязательными.

Аудитору следует проверить, указаны ли суммы в договорах. Если суммы не указаны, то необходимо ознакомиться с приложениями к договору. В приложении указывается наименование работ (услуг), цена услуг согласно прейскуранту, комиссия и общая сумма. Аудитору необходимо сопоставить данные приложения с данными первичных документов.

Далее необходимо проверить наличие договоров в журнале регистрации. Аудитор должен проверить, все ли договоры включены в журнал регистрации договоров. Соответствуют ли данные, занесенные в журнале регистрации, данным, прописанным в договорах.

В ходе проведения проверки аудитору нужно убедиться в том, что форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной организацией сделки. Необходимо также установить наличие обязательных реквизитов согласно ГК РФ. В любом договоре должны быть указаны: номер договора, наименование сторон, предмет договора, условия отгрузки и платежа, порядок приемки товара и его качество, ответственность сторон, спорные вопросы, юридический адрес и подписи. Все перечисленные реквизиты являются обязательными.[32, c.48]

При проверке учета расчетов с покупателями и заказчиками аудитору необходимо оценить качество первичной информации. Проверка расчетов с покупателями и заказчиками аудитором представлена в таблице 15.

Таблица15 - Проверка соответствия договоров с покупателями и заказчиками

Вывод: В проверке соответствия договоров с покупателями и заказчиками отклонений нет.

. Проверка первичной учетной документации по выполненным работам, оказанным услугам

При аудите первичного учёта необходимо изучить и проанализировать законодательные акты и нормативные документы, регулирующие аудиторскую деятельность и определяющих правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Источниками для проверки являются первичные документы (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, учетные регистры, бухгалтерская отчетность отчет о прибылях и убытках, приложение к балансу).

Обязанность по утверждению форм первичных учетных документов возложена на руководителя организации. Таким образом, с 01.01.2013 формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными для применения, а вот документы, установленные уполномоченными органами в соответствии с другими федеральными законами (например, кассовые документы), продолжают оставаться обязательными для применения. При этом организации не запрещено использовать формы первичных учетных документов, которые предусмотрены рекомендациями в области бухгалтерского учета, принятыми органами негосударственного регулирования бухгалтерского учета, и содержатся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. [32, с.51]

Перед началом проверки аудитор должен ознакомиться с правилами оформления первичных документов. Вызывающие сомнение документы у аудитора, должны быть проверены с очень тщательностью.

На основании программы аудита проведена экспертиза первичной учетной документации на предмет правильности оформления первичных учетных документов, наличия необходимых реквизитов и их содержания.

Проверка первичной учетной документации по выполненным работам, оказанным услугам представлена в таблице 16.

Таблица 16 - Проверка первичной учетной документации по выполненным работам, оказанным услугам

Вывод: При проверке первичной, учетной документации по выполненным работам, оказанным услугам у аудитора не возникло замечаний.

По результатам аудиторской проверки первичной учетной документации по выполненным работам, оказанным услугам было установлено, что НОУ СПО «Колледж экономики и права» первичные и сводные учетные документы составляются на бумажных носителях. При составлении первичных и сводных учетных документов на машинных носителях информации выполняются копии таких документов на бумажных носителях (необходимое количество экземпляров). В НОУ СПО «Колледже экономики и права» применяются унифицированные формы учета первичной бухгалтерской документации, утвержденные Госкомстатом РФ. При оформлении финансово-хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные формы, применяются самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов, содержащие обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011 г. (ред. от 23.05.2016). Право подписи первичных учетных документов устанавливается внутренними организационно - распорядительными документами.

5. Проверка налога на добавленную стоимость с покупателями и заказчиками.

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении продукции (работ, услуг), подлежат вычету из общей суммы исчисленного к уплате налога на добавленную стоимость и отражаются на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Предприятие вправе произвести налоговые вычеты если:

товар, работа или услуга приняты к учету;

товар, работа или услуга фактически оплачен, что подтверждается первичными документами;

на приобретенный товар, работу либо услугу имеется выписанный в установленном порядке счет-фактура.

При проверке учета НДС по приобретенным ценностям, работам либо услугам аудитор должен учесть:

) счет - фактуры, составленные и выставленные с нарушениями, не могут служить основанием для принятия НДС к возмещению;

) составление счетов-фактур и ведение книги покупок обязательно для всех налогоплательщиков как в случае осуществления операций, подлежащих налогообложению, так и освобождаемых от налогообложения (исключение составляют освобожденные от налогообложения операции, осуществляемые банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами, а также операции по реализации ценных бумаг);

) если обязательство по условиям сделки выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счетах-фактурах, также могут быть выражены в иностранной валюте.

Проверяя суммы предъявленного к возмещению НДС, аудитор сверяет соответствие оборотов за отчетный период по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции со счетом 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» с итоговыми суммами за этот период в книге покупок.

Проверка НДС по приобретенным ценностям и уплаченных по реализации учебных пособий представлена в таблице -17.

Таблица 17 - Проверка НДС по приобретенным ценностям и уплаченных по реализации учебных пособий

Вывод: При проверки аудитор выявил что : в счет - фактуре № 146 от 18.08.2015 отсутствует подпись главного бухгалтера. документы подшиты не в порядке их заполнения.

Проверка договоров с покупателями и заказчиками в учете продажи продукции в соответствии с принятой предприятием учетной политикой.

. Проверка правильности оформления отгрузочных документов и их отражение в учете

С целью проверки правильности отражения в бухгалтерском учете операций по выпуску, отгрузке и продаже продукции аудитор должен иметь информацию о применяемых предприятием способах: ведения бухгалтерского учета (таких как стоимостное измерение), текущей группировки и обобщения фактов хозяйственной деятельности. Применяемые предприятием способы ведения бухгалтерского учета закреплены в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

При закреплении в учетной политике организации права использование счета «Выпуск продукции (работ, услуг)», аудитор основываясь на данных учетного регистра по счету «Выпуск продукции (работ, услуг)», арифметическим путем определяет отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции от нормативной (плановой себестоимости продукции. Указанное отклонение аудитор выясняет путем сопоставления дебетового и кредитового оборота по счету «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца.

Проверив выборочным методом расчет отклонения фактической производственной себестоимости произведенной продукции от нормативной (плановой) себестоимости продукции, аудитор убеждается в правильности отражения суммы такого отношения (перерасход или экономия) на счетах бухгалтерского учета.

Аудитор руководствуется тем, что действующим законодательством в области бухгалтерского учета предприятию предоставлено право выбора способа оценки готовой продукции для отражения в бухгалтерском балансе - по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости.

Основываясь на данных бухгалтерского баланса, аудитор убеждается в соответствии способа оценки готовой продукции закрепленной в учетной политике. Исходя из закрепленного в учетной политике для целей налогообложения момента определения налоговой базы по НДС - по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, аудитор устанавливает полноту, и своевременность исчисления НДС в части операций по продаже продукции.

Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете операций по выпуску, отгрузке и продаже продукции отражена в таблице 18.

Таблица 18- Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете операций по выпуску, отгрузке и продаже продукции

Вывод: При проверке правильности отражения в бухгалтерском учете операций по выпуску, отгрузке и продажи продукции у аудитора не возникло замечаний.

В ходе проверки операций по отгрузке и продаже продукции, аудитор стремится достичь приемлемой уверенности в том, что все совершенные операции по отгрузке и продаже продукции отражены на счетах бухгалтерского учета, среди отраженных на счетах бухгалтерского учета операций по отгрузке и продаже продукции отсутствуют фиктивные операции.

Последним пунктом программы предусмотрена выдача сообщения информации руководству экономического субъекта по результатам проверки.

Письменная информация аудитора руководству - представлена в п. 3.3. работы.

3.3 Сообщение информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проверки реализации продукции (работ, услуг)

По материалам проведенной проверки рекомендуется наряду с обязательным представлением клиенту аудиторского заключения готовить так же информацию для руководства аудируемого лица, руководствуясь Федеральным правилом (стандартом) № 22 от 23.09.2002г. (ред.22.12.2011г.). «Сообщение информации, полученной по результатам аудита руководству аудируемого лица и представителям его собственника».

Информация представляет собой сведения, ставшие известными аудитору в ходе проверки, которые, по мнению аудитора, являются важными для руководства при осуществлении им контроля за подготовкой достоверной отчетности. Информация включает только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора. Если управленческая структура аудируемого лица четко не определена, то во избежание недоразумений в договоре оказания аудиторских услуг (или в письме о проведении аудита) может быть разъяснено, кому и какую информацию будет сообщать аудитор.

При оформлении результатов аудита учета реализации продукции и образовательных услуг в НОУ СПО «Колледж экономики и права» были оформлены следующие заключительные аудиторские документы аудитор составил отчет аудитора.[13, с.293]

Отчет аудитора по итогам аудита учета реализации продукции и услуг в НОУ СПО «Колледж экономики и права» представлена в виде:

Отчет аудитора по аудиту учета реализации продукции и услуг в НОУ СПО «Колледж экономики и права» за 2015 год

ПИСЬМЕННАЯ ИНФОРМАЦИЯ АУДИТОРА РУКОВОДСТВУ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА

Уважаемая Наталья Ростиславовна!

В соответствии с письмом - обязательством №17 от 01.03.2016г.

нами 23.03.2016года был проведен аудит реализации продукции (работ, услуг) за период с 01.01.2015 по 31.12.2015г.

Лицо, осуществлявшее аудит: Андреева И.К.

Проверяемый экономический субъект: НОУ СПО «Колледж экономики и права»

Руководитель организации: директор Глушнева Н.Р.

Лицо, ответственное за подготовку отчетности по реализации продукции (работ, услуг): главный бухгалтер Водяхина С.А.

Общая информация

Аудиторская проверка была проведена с целью проверки реализации продукции (работ, услуг).

Ведение бухгалтерского учета в проверяемой организации возложено на главного бухгалтера Водяхину С.А.

Планирование аудиторской проверки осуществлялось в соответствии со стандартом аудита № 3 «Планирование аудита» от 23 сентября 2002 года N 696 (ред. от 22.12.2011г.).

Для проверки системы бухгалтерского учета в НОУ СПО «Колледже экономики и права» сотрудники организации прошли тест оценки системы бухгалтерского учета и аудита расчетов реализации продукции. Для подтверждения первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с покупателями и заказчиками аудитор на основе полученной информации предложили сотрудникам пройти тест оценки системы внутреннего контроля и учета аудита расчетов реализации продукции (работ, услуг).

По данным тестирования системы внутреннего контроля ее надежность можно оценить выше среднего, внутрихозяйственный аудиторский риск составил 80 %.

По правилу (стандарту) №4 от 23.09.2002 (ред. от 22.12.2011г) «Существенность в аудите» - существенными в аудите считаются обстоятельства, немаловажно влияющие на достоверность финансовой отчетности организации. Аудитор проверил уровень существенности в НОУ СПО «Колледже экономики и права». Проверка показала, что уровень существенности в организации в пределах нормы, доля в бухгалтерском балансе на конец отчетного года составила 73,2 %.

Аудитор определил аудиторский риск по правилу стандарту № 8 от 23.09.2002 (ред. 22.12.2011) «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». Аудиторский риск составил 0,4%, что в пределах нормы. Риск необнаружения составляет 4%.

Была составлена программа аудиторской проверки операций реализации продукции (работ, услуг) в НОУ СПО «Колледж экономики и права»

Аудируемым лицом были проделаны процедуры аудиторской проверки по существу в соответствии с правилом стандартом № 2 «Документирование аудита» от 23.09.2002г. (с изм. и доп. от 22.12.2011г.)

Были проверены следующие необходимые документы: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, договора по совершенным операциям, локальные акты, учетная политика организации, приказы, Договора на оказание образовательных услуг, счета фактуры.

В НОУ СПО « Колледжа экономики и права» отчетные документы заполняются при помощи бухгалтерской программы 1С ред. 8.2., в которую реквизиты и другие данные предприятия и его контрагентов уже внесены при установке программы, поэтому при заполнении реквизитов документов исключены ошибки.

На основании указанных законов, НОУ СПО «Колледж экономики и права» обеспечивает оказание платных образовательных услуг в полном объеме в соответствии с образовательными программами и условиями договора об оказании платных образовательных услуг. Результаты проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции по реализации продукции (работ, услуг) осуществляются колледжем в соответствии с действующим законодательством.

Аудитором проведена проверка учредительных документов и выборочно типовых договоров колледжа, нарушений действующего законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций не выявлены.

По результатам аудиторской проверки было установлено, что НОУ СПО «Колледж экономики и права» имеет бессрочную лицензию на ведение основной образовательной деятельности, в учреждении утверждены учебные планы, дополнительные образовательные программы, программы специальных курсов и циклов дисциплин. Также выявлено соблюдение порядка регламентации и оформления отношений учреждения и обучающихся или их законных представителей.

Договора на получение образовательные услуг составляются надлежащим образом, их условия выполняются своевременно и в полном объеме.

Результаты аудиторской проверки

Аудируемым лицом были проделаны процедуры аудиторской проверки по существу в соответствии с правилом стандартом № 2 «Документирование аудита» от 23.09.2002 г. (с изм. и доп. от 22.12.2011г.)

Были проверены следующие необходимые документы: бухгалтерский баланс , отчет о прибылях и убытках, договора по совершенным операциям, локальные акты, учетная политика организации, приказы, Договора на оказание образовательных услуг, счета фактуры.

. При проверке учетной политики в НОУ СПО « Колледжа экономики и права, аудитор выявил следующие: рабочий план счетов соответствует действующему законодательству и приказу «Учетная политика организации». В НОУ СПО « Колледжа экономики и права» отчетные документы заполняются при помощи бухгалтерской программы 1С ред. 8.2., в которую реквизиты и другие данные предприятия и его контрагентов уже внесены при установке программы, поэтому при заполнении реквизитов документов исключены ошибки.

. При проверке локально нормативного акта, аудитор определил, что локально нормативный акт, ведется в соответствии с ТК РФ от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 30.12.2015), и иными федеральными законами, нарушений при проверке не возникло.

. По результатам аудиторской проверки наличия и правильности зарегистрированных договоров в журнале регистрации было выявлено что, отсутствует журнал регистрации договоров.

4. Аудитором произведена экспертиза первичной учетной документации по выполненным работам, оказанным услугам, на предмет правильности оформления первичных учетных документов, наличия необходимых реквизитов и их содержания. По результатам аудиторской проверки было установлено, что в НОУ СПО «Колледж экономики и права» первичные и сводные учетные документы составляются на бумажных носителях. При оформлении финансово-хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные формы, применяются самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов, содержащие обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. (ред. от 04.11.2014г.) №402-ФЗ.

У аудитора возникло замечание, документы подшиты не в порядке их заполнения, в документах отсутствуют подписи главного бухгалтера.

5. При проверке НДС по приобретенным ценностям и уплаченных по реализации учебных пособий, аудитор выявил что, в счет фактуре отсутствует подпись бухгалтера.

6. В ходе проверки операций по отгрузке, продаже продукции и правильности отражения в бухгалтерском учете, отклонений аудитором не обнаружено.

Синтетический учет по договорам на возмездное оказание образовательных услуг организуется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Выводы и рекомендации

По итогам аудита можно сделать вывод, что система бухгалтерского учета по реализации продукции (работ, услуг) находится в хорошем состоянии, существенных ошибок не обнаружено.

. В целом учет расчетов за предоставленные услуги поставлен достаточно четко и эффективно, состояние расчетов характеризуется как удовлетворительное, соблюдается законность совершаемых операций и операции своевременно и в полном объеме отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

. Синтетический учет от реализации товарной продукции (методической литературы и учебных пособий) ведется на отдельном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Замечаний и существенных недостатков по реализации товарной продукции нами не выявлено.

. По движению товарной продукции материально - ответственными лицами представляется накладные и счета - фактуры. Замечаний и существенных недостатков не выявлено.

. НДС ведется на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» уплаченных при реализации учебных пособий. Обнаружено отсутствие подписи главного бухгалтера

Рекомендации

. Усилить контроль со стороны главного бухгалтера и руководителя организации над поступившими средствами во избежание путаницы при платежах третьих лиц.

. Усилить контроль над проведением инвентаризации расчетов.

. Усилить контроль со стороны главного бухгалтера над бухгалтерией, при проверке подготавливаемых ими документов.

4. Внести изменения в учетную политику, дополнить ее недостающими элементами; (издать указ о периодичности проверки налога на добавленную стоимость).

Аудитор _______________________________ Андреева И.К.

Отчет аудитора получил _________________ Глушнева Н.Р.

( директор НОУ СПО «Колледж экономики и права»)

3.4 Рекомендации по совершенствованию учета реализации продукции (работ, услуг) в НОУ СПО «Колледж экономики и права»

Во время аудиторской проверки за 2015 год согласно плану были выявлены нарушения, содержания которых изложено в аудиторском отчете.

Учетная политика НОУ СПО «Колледжа экономики и права» отвечает требованиям ПБУ 1/2008 от 06.10.2008 г. (ред.06.04.2015г.), но необходимо более детально изучить нормативные документы и внести дополнения к приказу «Об учетной политике» в соответствии с вышеуказанным Положением и инструкции по применению плана счетов Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. N 94н (ред. от 08.11.2010г. ) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" Необходимо:

. Утвердить распределение служебных обязанностей работников бухгалтерии;

. Разработать организацию документооборота;

. Рекомендуется к приказу об учетной политике разработать приложение для внутренних пользователей (должностные инструкции работников бухгалтерии, система оплаты труда, составление бухгалтерской документации, порядок хранения и сроки хранения первичных документов и учетных регистров, план счетов.)

Проверка правильности составления документов на отгрузку продукции, оказание работ и услуг, показала недостаточную организацию работы бухгалтерии за проверяемый период. Документы подшиты не в порядке их составления. В документах отсутствуют подписи. Необходимо создать методику дополнительной проверки правильности оформления документов и отраженных в них сумм.

В целях дальнейшего совершенствования бухгалтерского учета в НОУ СПО «Колледже экономики и права» необходимо внедрение прогрессивных форм и методов учетных работ, в первую очередь форм учета, основанных на автоматизации обработки учетной информации, в частности на широком внедрении компьютерного учета в бухгалтерии. На ближайшую перспективу это основной путь совершенствования бухгалтерского учета в организации. Несмотря на то, что учетные процессы в НОУ СПО «Колледже экономики и права» автоматизированы, а именно бухгалтерский учет осуществляется с использованием программы 1:С «Бухгалтерия 8.2», организации требуется обратить внимание на совершенствование учетного процесса путем перехода на более усовершенствованную конфигурацию программы 1:С. «Бухгалтерия 8.3» в которой реализованы в большем объеме требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету, что позволит сократить затраты труда и время бухгалтера, повысить достоверность и качество бухгалтерского учета. Также немаловажное значение приобретает степень обеспеченности, своевременность, полнота и качество получаемой информации внутренними и внешними пользователями на заключительном цикле ее обработки бухгалтерской службой. Иными словами то, насколько быстро и достоверно бухгалтерская служба обеспечит непосредственных пользователей информацией, будет зависеть правильность принятия управленческих решений, а следовательно эффективность и бесперебойность деятельности организации в целом. [21, с.89]

Рекомендуется по итогам проверки исправить допущенные нарушения, и силами работников бухгалтерии осуществить исправления по аналогичным нарушениям в других периодах, не подвергнутых аудиторской проверке, внести изменения в учетные и отчетные данные, особенно по исправлению первичной документации.

Необходимо внедрить в НОУ СПО «колледж экономики и права» следующие документы:

Акт сверок с покупателями и заказчиками;

- Должностные инструкции бухгалтера по реализации продукции.

Акт сверок:

Если данные у контрагентов расходятся, то необходимо выявить ошибочные данные путем сопоставления документальных первичных данных и данных, отраженных в учете.

Акт сверок с покупателями и заказчиками поможет своевременно отражать все хозяйственные операции по выпуску, отгрузке и продажи готовой продукции и производить истребование недостающих документов при расчетах с покупателями и заказчиками.

Акт сверки оформляют в виде реестра документов, упорядоченных по дате их создания. Иногда вместо документов указывают суть операции (продажа, покупка, оплата и т.п.). Приложение 26

Для того чтобы акт сверки был актуальным, лучше составлять его с начала сотрудничества или же с момента подписания последнего акта сверки. Кроме составителя на этом документе обязательно должен подписаться директор организации.

Должностная инструкция бухгалтера по реализации продукции (продукции, услуг) регулирует служебные полномочия, права, а также степень ответственности за невыполнение служебных обязанностей.[23,с.56]

Бухгалтер по реализации продукции (работ, услуг) должен составлять текущие отчеты, вести прием и обработку поступающей документации, вести базу данных и пр.

Составляется должностная инструкция в соответствии с законодательством, регулирующем трудовые отношения и вручается для ознакомления и подписи вместе с трудовым соглашением при приеме на работу.

Поскольку порядок разработки и утверждения должностных инструкций трудовым законодательством не регламентирован, то не существует и норм, предписывающих осуществлять разработку должностной инструкции силами конкретного структурного подразделения либо руководителями.

На практике должностные инструкции разрабатываются, как правило, кадровым работником (при участии руководителей структурных подразделений) либо непосредственно руководителями структурных подразделений. Должностная инструкция бухгалтера оформляется (приложением 26).

В целом в исследуемой организации не обнаружено грубых ошибок, однако все обнаруженные количественные и качественные ошибки говорят о необходимости повысить контроль, за соблюдением методологии учета, правильности его ведения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Реализация готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг считается конечная цель деятельности организации, заключительный этап кругооборота ее средств, по завершении которого определяются финансовые результаты и эффективность производства в организации.

Реализация готовой продукции (работ, услуг), является основным разделов деятельности организации. В этом цикле формируются такие значимые для пользователей бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта, его способность к расширению производственного ассортимента, к удовлетворению обязательств перед бюджетом и другими организациями. Операции по продаже готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг, является объектом налоговыми органами (плановый контроль) и аудиторскими фирмами (инициативный контроль).

Целью учета готовой продукции (работ, услуг), является своевременное и полное отражение на счетах бухгалтерского учета. Объем реализованной продукции один из основных показателей, характеризующей деятельность организации, который крайне важен для исчисления налоговой базы, а также для установления размеров нормируемых статей затрат на рекламу, представительских расходов. Реализация продукции (работ, услуг) отражает экономические связи между организацией и государством и другими организациями. Для любого предприятия (организации) выручка от реализованной продукции (работ, услуг) является главным источником средств для бесперебойной работы, что требует систематического контроля над реализацией продукции, выполненных работ, оказанных услуг связанными с издержками и полученными финансовыми результатами.

Исследование на основе данных НОУ СПО «Колледж экономики и права» подтвердило актуальность темы выпускной квалификационной работы, в связи с тем, что реализация продукции (работ, услуг) в организации является основным видом деятельности для таких организаций и именно поэтому грамотный учет и своевременный надлежащий контроль за реализацией продукции (работ, услуг) и операций с ними, несомненно, должен быть поставлен на высокий уровень.

Состоялось практическое ознакомление с деятельностью объекта исследования, приобретен опыт работы с первичной документацией, учетными регистрами бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетностью организации. Были раскрыты такие аспекты как: понятие реализация продукции, классификация продукции, методы учета готовой продукции (работ, услуг), основные этапы движения реализации продукции и методы учета, а так же нормативно-правовое регулирование учета и аудита реализации продукции (работ, услуг) в организации.

Так как оказание услуг является основным объектом купли-продажи, с которыми связанны коммерческие действия в деятельности организации.

Изучая бухгалтерский учет реализации продукции (работ, услуг) в НОУ СПО «Колледж экономики и права» было рассмотрено документальное оформление учета реализации продукции, где были представлены основные первичные документы использующей организации при реализации продукции (работ, услуг), описаны синтетический и аналитический учет реализации продукции (работ, услуг).

Необходимо отметить, что оказание и реализация услуг, является основным видом деятельности организации. В этом цикле формируются такие значимые для пользователей бухгалтерской отчетности показателей, как выручка от продажи, себестоимость проданной продукции (работ, услуг) и прибыль (убыток) от продажи.

Анализ реализации продукции (работ, услуг) в НОУ СПО «Колледж экономики и права» показал что, доля реализации продукции (работ, услуг) увеличилась в выручке.

Данная тенденция обусловлена увеличением реализации покупаемой продукцией (работами, услугами) на внутреннем рынке.

Проверка организации бухгалтерского учета выпуска и продажи продукции (работ, услуг) относиться к одному из видов аудиторских услуг, оказываемых аудиторской фирмой по специальным заданиям согласно договору с экономическим субъектом, или включается в общий комплексный аудит.

Анализ динамики реализации продукции (работ, услуг) показал, что в НОУ СПО «Колледже экономики и права» содержание и качество подготовки обучающихся и выпускников по образовательным программам среднего профессионального образования соответствует Федеральному закону, по программам подготовки специалистов среднего звена, реализуемым в рамках укрупненной группы профессий, Экономика и бухгалтерский учет, юриспруденция, коммерция в промышленности.

Специальности соответствует требованиям Федеральных государственных образовательных стандартов среднего профессионального образования по специальностям и профессиям.

Целью аудита реализации продукции (работ, услуг) является установление правильности реализации готовой продукции (работ, услуг) и правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции.

В ходе планирования аудиторской проверки в части реализации продукции (работ, услуг) в организации НОУ СПО «Колледж экономики и права» были изучены системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации, а также дана оценка, в связи, с чем им был присвоен высокий уровень надежности. Также для аудита реализации продукции (работ, услуг) была проведена оценка уровня существенности и аудиторского риска. Опираясь на результаты проведенного анализа и расчетов, был составлен план и программа аудита учета реализации продукции (работ, услуг) в НОУ СПО «Колледж экономики и права».

На основании программы аудита реализации продукции (работ, услуг) в соответствие с ее пунктами была проведена аудиторская проверка по существу. Аудит учета реализации продукции в НОУ СПО «Колледж экономики и права» проводился выборочно, основываясь на разработанной программе. Проверке были подвергнуты регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская отчетность НОУ СПО «Колледж экономики и права» за период от 01.01.2015 г. по 31.12.2015г. По результатам проведенной аудиторской проверки были выявлены некоторые недочеты, существенных ошибок не обнаружено.

Таким образом, важнейшим экономическим показателем работы организации, определяющим эффективность хозяйственной деятельности, является объем реализации продукции (работ, услуг), в который включается отгруженная и отпущенная продукция независимо от того, зачислен или нет платеж на расчетный счет организации.

Результаты проведенной аудиторской проверки учета реализации продукции (работ, услуг) в НОУ СПО «Колледж экономики и права» подтверждают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись во всех существенных отношениях в соответствии с нормативными актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета в Российской Федерации. Регистры синтетического и аналитического учета реализации продукции (работ, услуг) и бухгалтерская отчетность в НОУ СПО «Колледж экономики и права» обеспечивают надлежащие во всех аспектах отражение информации об операциях по учету реализации продукции (работ, услуг).

По итогам исследования бухгалтерского учета на примере НОУ СПО «Колледж экономики и права» можно сделать вывод о том, что цель данной выпускной квалификационной работы была достигнута, путем изучения теоретических и практических аспектов бухгалтерского учета и аудита реализации продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ (ред. от 31.01.2016г., с изм. от 31.01.2016г.); часть вторая от 26.01.1996г. № 14-ФЗ (ред. от 30.11.2011г. с изм. и доп., вступившими в силу 01.01.2012г. );

. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 31.07.1998г. №146-ФЗ (ред.от 05.04.2016г. (с изм. и доп., вступ. в силу с 05.05.2016г.);часть вторая от 05.08.2000г. № 117-ФЗ (ред. от 05.04.2016г. с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2016г.);

. Федеральный закон Российской Федерации от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 23.05.2016г.);

. Федеральный закон Российской Федерации «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. №307-ФЗ (ред. от 01.08.2015г.);

. Федеральный закон Российской Федерации от 29.12.2012г. № 273-ФЗ (ред. от 02.03.2016г.) «Об образовании в Российской Федерации»;

. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (в ред. от 08.11.2010г.);

. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 29.07.1998г. № 34н (ред.от 24.12.2010г.) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»;

. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 06.05.1999г. № 32н (ред. от 06.04.2015г.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету: Доходы организации» (ПБУ 9/99);

. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 06.05.1999г. № 33н (ред.от 04.06.2015г.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету: Расходы организации» (ПБУ 10/99);

.Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 06.07.1999 г. № 43н (ред. от 08.11.2010г.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету: Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99);

. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н (ред.от 08.11.2010г.) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению»;

. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 06.10.2008 г. № 106н (ред. От 06.04.2015г. с изменениями, вступившими в силу с 17.05.2015г.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету: Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008);

. Алексеева С.Н. Выручка от продажи учебных пособий и методических материалов / Статья // «Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение», 2012, № 12;

. Аудит: Практикум: Учебное пособие / Н.В. Парушина, С.П. Суворова, Е.В. Галкина. - 3-e изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2014;

. Ашмарина Е.М. Правовые основы бухгалтерского учета и аудита в Российской Федерации: учебное пособие / Е.М. Ашмарина, А.Б. Быля, Е.В. Терехова; под ред. Е.М. Ашмариной. - М.: КНОРУС, 2013;

. Богаченко В.М. Основы бухгалтерского учета: учебник. - 3-е изд. доп. и перераб. - М.: изд-во Феникс, 2015;

. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебное пособие / И.В. Бахолдина, Н.И. Голышева. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2013

. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.П. Кондраков. - 4-e изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014;

. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Л.М. Бурмистрова. - 3-e изд., перераб. и доп. - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2014;

. Бычкова С. М. Аудит: учеб. пособие для вузов / С. М. Бычкова, Е. Ю. Итыгилова ; под ред. Я. В. Соколова. - М.: Магистр, 2012;

. Васильев Д. Тонкости учета образовательных услуг / Статья // Журнал «Практическая бухгалтерия», 2013, № 10;

. Вовнянко Е. А., Парамонова Л. А. Пути совершенствования бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками [Текст] // Экономика, управление, финансы: материалы VI междунар. науч. конф. (г. Краснодар, февраль 2016 г.). - Краснодар: Новация, 2016;

. Войко А.В. Аудиторская проверка учета дебиторской задолженности организации.// Аудиторские ведомости. - 2012. - №7;

. Гетьман В.Г. Об основах бухгалтерского учета и отчетности. // Бухгалтерский учет. - 2014. № 2;

. Герасимова Л.Н. Профессиональные ценности и этика бухгалтеров и аудиторов. Учебник/Л.Н. Герасимова. - М.: Юрайт, 2014;

. Данилевский Ю.А., Аудит: учебное пособие. - М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2012;

.Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. Учебное пособие/И.М. Дмитриева. - М.: Юрайт, 2014;

. Ерофеева В.А. Аудит. Учебное пособие/В.А. Ерофеева. - М.: Юрайт, 2014;

. Зеленин В.А. Аудиторский риск и его оценка // Бухгалтерский учет. - 2013. - № 2;

. Керимов, В. Э. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / В. Э. Керимов. - 6-е изд., изм. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2014;

. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2013;

. Крятова Л.А. Бухгалтерский учет доходов и расходов в негосударственных образовательных учреждениях. // Диссертация на соискание ученой степени кандидата эконом. наук. - М, 2012;

. Карагод В. С. Аудит. Теория и практика. Учебник/В. С. Карагод. - М.: Юрайт, 2014;

. Лебедева Е.М. Аудит. Практикум. Учебное пособие/Е.М. Лебедева. - М.: Академия, 2014;

. Макарова Л.Г., Штефан М.А., Ковина А.К.: Основы аудита. Самоучитель/Л.Г. Макарова. - НИУ ВШЭ Нижний Новгород, 2012;

. Нечитайло А.И. Теория бухгалтерского учета: учебник для студентов всех форм обучения специальности 080109 «Бухгалтерский учет и аудит» / Под ред. А.И. Нечитайло. - М.: Проспект, 2014;

. Осташенко Е. Г. Аудит: учеб. пособие для студентов экон. специальностей. Ч. 1. / Е. Г. Осташенко, С. А. Лукьянова; дар. Е. Г. Осташенко - Омск: Изд-во ОмГУ, 2012;

. Парамонова Л. А. Внутренний аудит эффективности деятельности экономического субъекта [Текст] /Л. А. Парамонова // Вестник СамГУПС. 2015;

. Первичные документы в бухгалтерском учете: в помощь бухгалтеру и руководителю / Е.В. Невешкина. - М.: Омега-Л, 2012. - с.278-293;

. Подольский В.И. Аудит: учебник для вузов / В.И. Подольский - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012;

. Правила (стандарты) аудиторской деятельности/ Под ред. Данилевского Ю.А.- М.: Бухгалтерский учет , 2013;

.Рогуленко Т.М., Пономарева С.В. - Основы аудита: учебник / (4-е издание, переработ. и дополненное) - М.: ФЛИНТА: НОУ ВПО «МПСУ», 2014;

. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. - М.: Инфра-М, 2015;

. Федоренко И.В. Аудит/И.В. Федоренко. - М.: Инфра-М, 2013;

. Хольнова, Е.Г. Бухгалтерский учет / Е. Г. Хольнова.: Учеб. пособие. Санкт - Петербург. СПбГИЭУ, 2012;

. Шуляк П.Н., Белотелова Н.П. Финансы: Учебное пособие. - 4-е изд., доп. и перераб. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2012.

Интернет ресурсы:

Информационно-правовой портал - www.garant.ru

Информационный портал для бухгалтеров, юристов - glavbuh-info.ru

- Справочно-поисковая система - www.сonsultant.ru <http://www.сonsultant.ru>