Учет и анализ в розничной торговле

Учет и анализ в розничной торговле

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

. Теоретические основы бухгалтерского учета в розничной торговле

1.1 Понятие и особенности розничной торговли

.2 Состав затрат торговой организации

1.3 Документальное оформление движения товаров

. Организация бухгалтерского учета розничной торговли у ИП Дубинина И.В.

2.1 Технико-экономическая характеристика деятельности

.2 Учет движения товаров

2.3 Учет расходов на продажу

. Совершенствование учета, анализа и аудита розничной торговли у ИП Дубинина И.В.

3.1 Анализ расходов на продажу

.2 Внутренний аудит расходов на продажу

3.3 Рекомендации по совершенствованию учета расходов на продажу

Заключение

Список использованных источников

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

В условиях укрепляющихся рыночных отношений и повышения насыщенности товарного рынка быстрыми темпами развивается сфера услуг и, в первую очередь, торговля, основной задачей которой становится содействие производителю в быстрой реализации произведенной продукции и потребителю в наиболее полном и экономичном удовлетворении потребностей. Особое место в торговле занимает розничная торговля продовольственными товарами, спецификой которой является, с одной стороны устойчивый спрос и прямая связь с уровнем жизни населения, с другой стороны, существенная дифференциация ассортиментного ряда потребляемых продуктов с учетом разного уровня жизни и ментальности отдельных групп населения.

В условиях современной экономике предприятие представляет собой сложный комплекс различных элементов, взаимодействие которых является определяющим в вопросе успешной финансово-хозяйственной деятельности. Розничная торговля - занимает довольно большую среди все предприятий и является завершающей формой продажи товаров конечному потребителю в небольших объемах через магазины, павильоны, лотки, палатки и другие пункты сети розничной торговли. Одним из основных составляющих торгового предприятия является товарооборот. Это позволяет сделать выводы о необходимости особого внимания к особенностям учета движения товаров. Актуальность исследования в данной работе заключается в необходимости информационного обеспечения учета с целью своевременного принятия решений относительно получения прибылей предприятием путем организации учетного процесса по приходу, оценке и списанию и других элементов товарооборота в торговой сети.

Отмеченное позволяет сделать вывод об актуальности исследования проблем повышения эффективности торговых организаций, включая совершенствование информационного обеспечения управления, развитие методов и формирование новых методик анализа их деятельности и организации системы внутреннего контроля, ориентированных на своевременное выявление и обеспечение методов мобилизации резервов роста эффективности торговли.

Целью выпускной квалификационной работы является рассмотрение процесса учета и анализа в розничной торговле.

Для достижения этой цели необходимо решение следующих задач:

изучить теоретические основы бухгалтерского учета в розничной торговле;

рассмотреть организацию бухгалтерского учета розничной торговли у ИП Дубинина И.В.;

предложить совершенствование учета, анализа и аудита розничной торговли у ИП Дубинина И.В.

Объектом исследования является индивидуальный предприниматель Дубинин И.В.

Предметом исследования является учет, анализ и аудит в розничной торговле.

Информационной базой для написания работы послужила внутренняя бухгалтерская отчетность ИП Дубинина И.В. за 2013-2015 гг., статистические данные Росстата, действующие Положения по бухгалтерскому учету.

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех разделов, заключения и списка используемых источников.

В первом разделе рассмотрены теоретические основы бухгалтерского учета в розничной торговле. Приведено понятие и рассмотрены особенности розничной торговли. Акцентировано внимание на составе затрат торговой организации.

Второй раздел рассматривает организацию бухгалтерского учета розничной торговли у ИП Дубинина И.В. Приведена технико-экономическая характеристика деятельности индивидуального предпринимателя, рассмотрен учет движения товаров, учет расходов на продажу.

Третий раздел содержит анализ расходов на продажу, внутренний аудит расходов на продажу и рекомендации по совершенствованию учета расходов на продажу ИП Дубинин И.В.

Практическая значимость выпускной квалификационной работы состоит в том, что проведенный в ней анализ позволяет бухгалтерии ИП Дубинин И.В. пополнить информационную базу результатами анализа. Предложения по созданию службы внутреннего аудита позволят более эффективно контролировать постоянно возрастающие издержки обращения и приведут к необходимому экономическому эффекту.

1. Теоретические основы бухгалтерского учета в розничной торговле

.1 Понятие и особенности розничной торговли

Розничная торговля - вид предпринимательской деятельности в сфере торговли, связанный с реализацией товаров непосредственно потребителю для личного, бытового, семейного, домашнего использования - так современное законодательство определяет розничную торговлю.

Правовая природа розничной торговли, как вида деятельности, выражается, прежде всего, в договорном характере. Так, согласно статье 492 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу (поштучно или в небольших количествах (в пределах групповой тары), обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Покупатель в свою очередь обязан принять товар и оплатить его по цене, объявленной продавцом.

То есть, исходя из вышеизложенного, розничная торговля фактически представляет собой отношения, возникающие между продавцом и покупателем в процессе передачи и оплаты товара.

Основным объектом бухгалтерского учета в розничной торговле являются товары, поэтому бухгалтерия предприятия розничной торговли обязана обеспечить полный учет поступающих товаров и своевременное отражение в учете операций, связанных с их выбытием.

Главной целью бухгалтерского учета в розничной торговле являются:

контроль за сохранностью товаров;

своевременное предоставление руководству предприятия информации о фактическом валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования [14].

Товары, являясь объектом гражданских прав, хотя и не названы в этом качестве законодателем в статье 128 ГК РФ, выступают предметом торговой (коммерческой) деятельности (торговли). Особые свойства товаров, как объекта гражданских прав, технологии их изготовления, закупок и продвижения в торговый оборот превращают торговлю в отдельный вид предпринимательской деятельности. Однако нередко понятия коммерции и предпринимательства в юридической науке используют как синонимы, не разделяя их, что, несомненно, является неверным. Как отмечает Л.В. Андреева, смешение понятий коммерческой и предпринимательской деятельности происходит вследствие ошибочного использования терминологии при делении юридических лиц на коммерческие и некоммерческие, и потому важно понять, что коммерческая (торговая) деятельность - лишь вид предпринимательской деятельности. И в первую очередь, требуется обособление правовых норм, регулирующих торговые операции, их «специализация»: отношения по купле-продаже товаров в сфере коммерции должны регулироваться нормами торгового права, в то время как купля-продажа вещей, не отвечающих признакам правового режима товаров, - нормами гражданского права. В обоснование занятой позиции необходимо соотнести понятия предпринимательской и торговой деятельности и выделить особые черты торговли, позволяющие отличать ее от иных видов предпринимательства.

Отношения по поводу товаров - особых объектов гражданских прав регулируются нормами как торгового, так и гражданского права. При этом, как справедливо отмечено в юридической литературе, по отношению к нормам гражданского права, нормы торгового права являются специальными, то есть они подлежат применению к коммерческим отношениям в первую очередь, имеют приоритет в случае противоречий с гражданско-правовыми нормами, и лишь при отсутствии надлежащих норм торгового права, применяются субсидиарно нормы гражданско-правовые.

В литературе отмечается, что принятие самостоятельного Закона о торговле (далее по тексту - Закон) является выражением признания государством особого значения торговли не только для сферы товарного обращения и для удовлетворения ежедневных потребностей населения в товарах, но и для экономики в целом, что торговля является важнейшей составной частью, как экономики в целом, так и жизни общества, в частности, является прототипом предпринимательства, представляя из себя не столько правовое, сколько, прежде всего, экономическое и социо-культурное явление, является одной из крупнейших отраслей экономики любой страны, как по объему деятельности, так и по численности занятого в ней персонала, и предприятия этой отрасли являются наиболее массовыми.

Согласно второй статье Закона торговая деятельность (далее по тексту - торговля) понимается как вид предпринимательской деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров, и делится на оптовую и розничную. Сферой торговли, по мнению Б.И. Пугинского, является отличная от сферы гражданского оборота область - общий процесс реализации производимых или заготавливаемых для продажи товаров, создающий региональные и мировой рынки. В.Ф. Попондопуло, например, считает, что продажа товаров - лишь один из видов предпринимательской деятельности и возможных источников извлечения прибыли. Однако по справедливому мнению Б.И. Пугинского, торговля выступает главным среди иных видов предпринимательской деятельности.

Следует отметить, что понятие предпринимательства, только появившись, кардинально отличалось от современного понятия, закрепленного действующим Гражданским кодексом РФ. Это понятие было введено французом Контильоном в 19 веке и связывалось с новаторством, хозяйственной инициативой, внедрением новых технологий, проведением структурных усовершенствований на производстве или в отрасли. В.И. Даль в Толковом словаре характеризует предпринимателя, как человека, имеющего намерение осуществления какого либо нового дела, выполнению чего-то существенного, значительного. По утверждению В.В. Ровного, предпринимательство, будучи определенной деятельностью, представляет собой вид социальной активности, проявляющей себя вовне в форме активных и волевых поведенческих актов. С.Э. Жилинский характеризует предпринимательство как способ хозяйствования, который в результате многовековой эволюции утвердился в экономике развитых стран и имеет свои самостоятельные функции:

ресурсную;

организаторскую;

творческую, связанную с новаторством.

Выражаются эти функции в том, что для того, чтобы заниматься предпринимательской деятельностью, необходимы и объективные, и субъективные факторы. Предприниматель должен быть личностью особого склада - уметь рисковать, организовывать и себя, и других людей, а также процесс деятельности.

С этим утверждением, с одной стороны, нельзя не согласиться, так как, действительно, дабы успешно заниматься предпринимательством, индивиду необходимо иметь все названные выше качества, но, на наш взгляд, одних этих качеств для успеха явно недостаточно. Каким бы деятельным и целеустремленным отдельный субъект не был, для успешного предпринимательства ему обязательно необходимы определенные ресурсы - материальные либо нематериальные активы, которые послужат базой для осуществления данным целеустремленным индивидом предпринимательской деятельности. Это могут быть ресурсы различного рода, но, одно несомненно, - ресурсы должны быть в наличии и должны пользоваться спросом.

Товары - это особые ресурсы, они характеризуются массовым спросом, сезонностью спроса, его изменчивостью в зависимости от предпочтений потребителя, успешности рекламных акций и других весьма специфичных причин. Торговец обязан это учитывать и строить свою политику, ориентируясь именно на те особенности, что присущи товару, как торговому ресурсу.

Помимо этого залогом успеха в предпринимательстве - то есть достижения основной цели своей деятельности - систематического получения прибыли, является внедрение и активное использование инноваций, что, к сожалению, осуществляется не всеми предпринимателями, и объясняется это, тем, что внедрение инноваций всегда влечет значительную опасность повышения рисков, а не все предприниматели готовы и способны рисковать. Но, как отмечается, риски и инновации всегда тесно взаимосвязаны, а для резкого повышения глобальной конкурентоспособности российской экономики необходим обязательный переход на новую технологическую базу, основанную на передовых разработках в области био- и нанотехнологий. При этом, однако, как отмечает И.Д. Клочков, инновация - это не любое всякое новшество или нововведение, а только такое, которое серьезно повышает эффективность действующей системы.

В качестве примера инновации можно привести появление на рынке новых товаров с существенно новыми потребительскими качествами - на- пример, фены для сушки волос с функцией ионизации, позволяющие не только не ухудшать качество волос при сушке, а еще и улучшать их состояние, или телевизоры с функцией 3-4 Д, электронные книги, мобильные телефоны и смартфоны, вытеснившие пейджеры и т.п. Подобных примеров может быть множество, так как с развитием науки и техники на рынке появляются все новые и новые товары, которые несколько лет назад сложно можно было даже представить потребителю. Торговец, чтобы быть успешным, должен быть готовым к переменам товарного ассортимента, должен своевременно реагировать на эти перемены, уметь проводить различного рода акции, чтобы своевременно реализовать морально устаревающие торговые ресурсы. К числу инноваций можно также отнести новые способы и приемы торговли - дистанционная торговля по образцам, торговые операции в сети Интернет, создание Интренет- магазинов и т.п.

Продолжая тему предпринимательской деятельности, следует отметить, что важным является обстоятельство, что определение предпринимательской деятельности дается именно в Гражданском кодексе, в статье второй ГК РФ, определяющей отношения, регулируемые гражданским законодательством, что еще раз подтверждает факт, что на любые предпринимательские отношения распространяются нормы гражданского права.

К сожалению, при этом, как справедливо подмечают ученые, в легальном определении предпринимательской деятельности в ГК РФ не отражено, что, прежде всего, предпринимательская деятельность - вид экономической деятельности, и это позволяет в отрыве от конституционной нормы весьма произвольно трактовать предпринимательство. Согласно действующему ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. Таким образом, основания для разграничения понятий торговой и предпринимательской деятельности содержатся в самом законе - среди иных видов предпринимательства прямо названа деятельность по продаже товаров - торговля.

При этом как вид предпринимательской деятельности торговля существенно отличается от иных видов предпринимательства. В качестве одной из характерных особенностей торговли Л.В. Андреева, глубоко исследующая эту тему, называет большую подвижность и изменчивость в применении форм, методов и способов продаж товаров. Кроме этого, Л.В Андреева отмечает, что основным договором в торговле является договор купли-продажи, в то время как гражданское право задействует множество договорных конструкций, и сказать о преобладании какой-либо одной нельзя.

Б.И. Пугинский называет две характерные функции торговли: торговля обеспечивает удовлетворение платежеспособной потребности в продукции, производимой в целях продажи, и потому принимающей вид товара; вторая функция торговли состоит в - возмещении продавцу в деньгах цены товара, включенного в сферу товарного обращения.

Таким образом, Б.И. Пугинский подчеркивает, и это надо признать, что продукция и товар - несовпадающие понятия и лишь при включении в товарооборот, продукция становится товаром.

В пользу этой позиции говорит и тот факт, что для индивидуализации товаров (не продукции) законодательно предусмотрены особые средства индивидуализации - товарные знаки и наименования мест происхождения товаров. Л.В. Андреева также уточняет, что торговля не сводится только к торговым операциям по купле-продаже товаров, а включает в себя и многочисленные услуги, оказываемые производителям товаров и покупателям.

Все это лишний раз подтверждает, что для правового регулирования торговли требуется обособление правовых норм и средств правового регулирования, их систематизации в качестве коммерческого права. Так, например, пора на законодательном уровне закрепить понятия торговой деятельности и торгового оборота. В юридической литературе отмечается, что современный торговый оборот в России представляет собой сложную систему взаимоотношений между его участниками, которой свойственна много- вариантность поведения субъектов. При этом ученые считают, что понятия «торговая деятельность» (торговля) и «торговый оборот» следует разграничивать, так как понятие «торговый оборот» является более узким по сравнению с понятием «торговая деятельность». По мнению упомянутого автора, торговый оборот - это совокупность юридических сделок, направленных на осуществление посреднической деятельности в ходе реализации товара, предполагающий переход права собственности на товар (купля-продажа, поставка) от одного субъекта права к другому непосредственно или при содействии посредников.

В то время как торговая деятельность как деятельность по реализации товара, предполагающая изменение принадлежащего собственнику капитала с товарной формы на денежную и, наоборот, переход права собственности на товар, включает в себя следующие процессы: исследование рынка; сбыт изготовителем производимого товара и приобретение его потребителем; посредническую деятельность.

Кроме этого, как отмечает Л.А. Чеговадзе, следует различать не только понятия торговой и предпринимательской деятельности, но и понятия экономической и предпринимательской деятельности, так как Конституция Российской Федерации в статье 34 разделяет понятия экономической и предпринимательской деятельности, устанавливая, что «каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности».

Таким образом, каждый субъект прав вправе действовать в своих интересах, в том числе при осуществлении торговой, предпринимательской и экономической деятельности при условии, что не выходит за пределы закона. По мнению проф. Чеговадзе Л.А., свобода усмотрения участников гражданских правоотношений при осуществлении принадлежащих им прав ограничена, в первую очередь, недопустимостью удовлетворения своего интереса вредоносным для другого лица действием. В сфере торговли - это недопустимость ограничения конкуренции, недопустимость ценовых сговоров торговцев и т.п. Представляется, что с обособленностью торговли от иных видов предпринимательской деятельности нельзя не согласиться в силу действительного наличия характерных отличий торговой деятельности от предпринимательской деятельности и гражданского оборота, по причине специфики торговли. Этот факт подтверждает и Указ Президента РФ от 15.03.2000 № 511 «О классификаторе правовых актов», в котором торговля (090.100.000) отделена от гражданского права (030.000.000) и выступает отдельно от него - подвидом хозяйственной деятельности. Также о самостоятельности торговой деятельности и отделенности ее от гражданского права и предпринимательской деятельности в целом свидетельствует и наличие особого министерства - промышленности и торговли, регулирующего, в том числе, и вопросы торговли. Создание подобного министерства вызвано именно специфичными особенностями торговой деятельности, в сфере которой складываются отношения, требующие особого правового регулирования.

К примеру, Приказом Минпромторга России № 422 «Об утверждении Стратегии развития торговли в Российской Федерации на 2011 - 2015 годы и период до 2020 года» от 31 марта 2011 г. утверждена Стратегия развития торговли в Российской Федерации на 2011 - 2015 годы и период до 2020 года. Главным в данной стратегии является направленность на совершенствование государственного регулирования в сфере торговли с целью развития торговой деятельности и формирования эффективной торговой политики в Российской Федерации и реализация Федерального закона «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации». Согласно поставленной цели стратегия должна обеспечить создание эффективной товаропроводящей системы, соответствующей требованиям инновационного сценария развития экономики России. При этом основная цель Стратегии - максимальное полное удовлетворение потребностей населения в услугах торговли (физическая доступность, ценовая доступность товаров, высокое качество товаров и услуг) путем создания эффективной товаропроводящей инфраструктуры (широкий географический охват, большая пропускная способность, низкие удельные издержки), соответствующей требованиям инновационного сценария развития экономики Российской Федерации. Таким образом, исходя из поставленной на государственном уровне цели, можно сделать вывод о действительно высоком значении торговой деятельности и необходимости совершенствования механизмов ее осуществления. Это делается для того, чтобы население на всей территории Российской Федерации обеспечивалось товарами надлежащего качества, по цене, соответствующей качеству товара и уровню дохода населения, имело бы возможность приобретать необходимые товары по мере потребности в месте своего проживания.

Подводя итоги раздела, можно сделать однозначный вывод о несовпадении понятий торговой (коммерческой) и предпринимательской деятельности, а также о самостоятельности торговой деятельности и необходимости ее регулирования нормами торгового права. Как справедливо подмечено в литературе, основу торговли, как вида экономической деятельности образуют отчуждение // приобретение товаров, то есть вещей, которые представляют собой потребительские товары или товары народного потребления. Но, с другой стороны, можно с уверенностью сказать, что торговая деятельность, хоть и обладающая спецификой, но все же - разновидность предпринимательской деятельности, основу регулирования которой составляют нормы гражданского права. Исходя из этого, торговля, являясь разновидностью предпринимательской деятельности в силу законодательного веления, обладает только ей присущими признаками, и помимо торгового также регулируется гражданским правом. Гражданский кодекс РФ прямо устанавливает, что отношения, связанные с торговлей товарами, хотя и имеют свои особенности, но регулируются гражданским правом. В первую очередь, гражданское право устанавливает общий правовой режим вещей и содержит нормы, позволяющие определить особый правовой режим товаров, входящих в состав вещей, как их разновидность. Поэтому, если товар представляет собой разновидность вещей как объектов гражданских прав, логичен вывод о необходимости следующих изменений ст. 128 ГК: «К объектам гражданских прав относятся вещи, включая товары, деньги и ценные бумаги» и далее по тексту. В то время как нормы коммерческого права должны содержать общее определение товара, именно как предмета торгового оборота, а также нормы, на основании которых могут формироваться специальные правовые режимы оборота различного рода.

1.2 Состав затрат торговой организации

С экономической точки зрения издержки обращения представляют собой стоимость затрат торгового предприятия.

Издержки обращения - это выраженные в денежной форме затраты живого и овеществленного труда по доведению товара от производителя к потребителю, преобразованию производственного ассортимента в торговый, организации процесса купли-продажи и потребления, удовлетворению спроса потребителей.

Издержки обращения представляют собой общественно необходимые затраты труда, обеспечивающие выполнение торговлей своих функций и задач.

Издержки обращения учитываются на всех стадиях ценообразования, начиная от производства, когда в себестоимость продукции включаются расходы по сбыту, и заканчивая розничной продажей, когда в розничной цене отражаются издержки оптовой и розничной торговли.

По отраслевой принадлежности различают издержки обращения оптовой и розничной торговли, заготовительной деятельности и расходы предприятий общественного питания.

По экономическому содержанию издержки обращения делятся на чистые и дополнительные.

Чистые издержки обращения - затраты, связанные с товарной формой продукта и функцией материального обеспечения по осуществлению смены форм стоимости. К ним относятся затраты, связанные с временем реализации товаров, ведением учета, денежным обращением. Эти издержки в отличие от дополнительных не увеличивают стоимости материальных ценностей и возмещающихся за счет чистого дохода, который создается трудом в отраслях материального производства. Эти издержки составляют незначительную величину.

Дополнительные издержки обращения - затраты, вызванные продолжением процесса производства в сфере обращения. Это расходы по транспортировке продукции, хранению ее на складах, подготовке к потреблению, придание товарного вида: доработка, сортировка, фасовка, упаковка. Транспортировка товаров, доставка их из пунктов производства в районы потребления являются завершением производственного процесса, так как только в результате осуществления этих операций товар приобретает реальную потребительную стоимость и становится готовым к потреблению.

Подготовка товаров к потреблению доработка, сортировка, упаковка, хранение способствуют удовлетворению определенных потребностей. Эти операции не увеличивают стоимости товаров, но предохраняют их от порчи, от потерь, сохраняют созданную стоимость, что равносильно ее увеличению. Труд работников, выполняющих эти операции участвует в создании стоимости товара, переносит на товар стоимость потребленных материалов и средств труда и создает новую стоимость, в том числе и чистый доход общества.

Дополнительные издержки обращения являются основными и преобладающими, участвуя в увеличении стоимости товара, не переносят всей суммы на стоимость товара, так как стоимость определяется не всяким, а только общественно-необходимым трудом. Следовательно, в стоимость товара войдут лишь те издержки обращения, которые необходимы при данном уровне развития транспорта, складского и тарного хозяйства, при рациональной организации доставки, хранения товаров. Вновь созданная стоимость товара и является источником покрытия дополнительных издержек обращения.

По отношения к объему реализации товаров издержки обращения делятся на условно-переменные и условно-постоянные.

Условно-переменными называются такие издержки обращения, которые в прямой зависимости от объема и структуры товарооборота и изменяются вместе с ним. К условно-переменным относятся транспортные расходы, расходы по оплате труда, хранению, подработке, подсортировке и упаковке товаров, проценты за пользование банковским кредитом, потери товаров при перевозке, хранении и реализации в пределах норм естественной убыли, расходы на тару и большая часть статьи «Прочие расходы» С увеличением товарооборота в основном пропорционально увеличиваются абсолютные суммы условно-переменных издержек обращения, однако относительная величина их обычно снижается.

Условно-постоянными называются такие издержки обращения, абсолютные суммы которых не изменяются или изменяются незначительно с увеличением товарооборота. К этим издержкам относятся затраты на аренду, амортизацию, содержание и ремонт основных средств, расходы на торговую рекламу и частично статью «Прочие расходы».

Классификация издержек обращения позволяет вскрывать резервы экономии материальных, трудовых и финансовых затрат предприятия, снижать себестоимость продукции, увеличивать рентабельность.

Для более глубокого познания сущности издержек и обеспечения возможности управления ими разработана система классификации затрат, т. е. их группировка по какому-либо предварительно разработанному или принятому признаку. Классификация позволяет непрерывно контролировать и анализировать издержки обращения по их разновидностям, следить за их динамикой, выявлять изменения, тенденции с целью дальнейшего управления ими. Единая классификация издержек обращения дает возможность сопоставлять их не только с затратами внутри торгового предприятия, но и с затратами по другим магазинам. Можно тем самым сравнить качество управления в разных магазинах и в разных отделах.

Издержки производства и обращения классифицируются по различным признакам: явные и неявные издержки; предельные; альтернативные; в зависимости от функций, выполняемых предприятием; по видам затрат; материальные и нематериальные; по товарным группам; прямые и косвенные; по статьям и др.

Явные издержки - это альтернативные издержки, связанные с использованием привлеченных материальных, финансовых и трудовых ресурсов, которые полностью отражаются в бухгалтерском учете. Их еще часто называют бухгалтерскими.

Неявные издержки - альтернативные издержки, связанные с использованием ресурсов, принадлежащих самому предприятию. К неявным издержкам можно отнести те платежи, которые предприятие могло бы получить при более выгодном использовании принадлежащих ему ресурсов (издержки упущенных возможностей), нормальную прибыль, которая удерживает предпринимателя в выбранной им отрасли деятельности.

Под собственно предельными издержками понимается изменение величины валовых издержек, происшедшее в результате изменения величины производства и реализации на одну единицу. В случае невозможности рассчитать собственно предельные издержки целесообразно в этих же целях определить усредненные предельные издержки. Предельные издержки - средняя величина издержек прироста или сокращения на единицу продукции, возникающих в результате изменения объемов производства и реализации более чем на одну единицу.

В рыночной экономике экономические издержки являются альтернативными издержками, т. е. у предприятия всегда возникает потребность и возможность в выборе того или иного вида затрат, того или иного направления использования ресурсов, вида предпринимательской деятельности. В связи с этим издержки целесообразно рассматривать и под другим углом зрения - как издержки утраченных возможностей.

В соответствии с классификационным признаком по способу отнесения на себестоимость издержки делятся на прямые (контролируемые), непосредственно связанные с практической деятельностью того или иного отдела, магазина, и на косвенные, которые производятся всем магазином в целом или группой магазинов.

К косвенным (неконтролируемым) затратам относятся:

заработная плата административно-управленческого персонала всего магазина;

расходы по содержанию общемагазинных служб (вычислительного центра, бухгалтерии и других отделов).

Косвенные издержки рассматриваются как неизбежные, ибо их нельзя упразднить без ликвидации какой-либо функции или подразделения. Косвенные расходы должны распределяться на все секции и отделы магазина. Существует несколько методов распределения косвенных издержек и затрат между товарными отделами (секциями), службами, функциями и прочими центрами затрат: пропорционально обороту отделов; пропорционально торговой площади, занимаемой отделами (натуральной или взвешенной), т. е. с учетом этажности, места расположения в зале, близости к эскалаторам, лифтам, главным торговым проходам и пр.

В зависимости от процентного соотношения изменения затрат и изменения объема продаж переменные издержки делятся на пропорциональные, дегрессивные (регрессивные), прогрессивные.

Под пропорциональными переменными издержками понимают переменные издержки, которые изменяются в той же пропорции, что и производство и реализация. К пропорциональным затратам относятся: заработная плата торгово-оперативного персонала, расходы на оборудование, транспортные расходы и т. п.

Под дегрессивными переменными издержками понимают переменные издержки, которые изменяются в относительно меньшей пропорции, чем производство и реализация. За счет более эффективного использования транспортных средств транспортные расходы могут возрастать в замедленном темпе или даже снижаться. Прогрессивные издержки обращения изменяются в большей пропорции, чем производство и реализация.

Вышепредложенные принципы классификации издержек ориентированы в основном на задачу их учета и планирования. Рассмотрение издержек с точки зрения управления ими требует расширения классификационных группировок с целью максимального использования тех или иных характеристик издержек для реализации функциональных задач торговли.

1.3 Документальное оформление движения товаров

розничный торговля аудит продажа

Основным объектом бухгалтерского учета в розничной торговле являются товары, поэтому бухгалтерия организации розничной торговли обязана обеспечить полный учет поступающих товаров и своевременное отражение в учете операций, связанных с их выбытием.

Главной целью бухгалтерского учета в розничной торговле являются:

контроль за сохранностью товаров;

своевременное предоставление руководству организации информации о фактическом валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования [14].

Для достижения этих целей необходимо решить комплекс бухгалтерских задач:

обеспечение совместно с другими службами организации розничной торговли материальной ответственности за товары;

проверка правильности документального оформления, законности и целесообразности товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете;

проверка полноты и своевременности оприходования товаров, правильности и своевременности списания реализованных и отпущенных товаров;

обеспечение контроля за соблюдением нормативов товарных запасов, выявления неходовых, залежалых и недоброкачественных товаров;

установление контроля за правильным проведением инвентаризации, своевременное и правильное выявление ее результатов;

обеспечить контроль за правильной организацией и формированием цен; соблюдение условий франкировки;

своевременное и правильное выявления валового дохода [33].

В основе решения перечисленных задач лежат следующие основные принципы учета товаров:

единство показателей бухгалтерского учета при реализации товаров предприятий розничной торговли;

возможность получения оперативной учетной информации о хозяйственной деятельности предприятия (например, за день);

организация учета в соответствии с разделением материальной ответственности по каждому лицу или бригаде согласно договору о материальной ответственности. Согласно такой организации учета все потери от недостач и хищении лежат на материально-ответственном лице. Если этот принцип нарушен или нет договора о материальной ответственности. Администрация организации не может предъявить обоснованный иск виновным;

организация выбирает схему учета товаров, которая наиболее подходит для работы данной организации;

единство оценки товаров при их оприходовании и списании в расход; если товары были оприходованы по продажным ценам, то списываться они должны по этим же ценам;

периодическая проверка путем проведения инвентаризаций фактических остатков товаров и сравнение их с данными бухгалтерского учета для проверки обеспечения сохранности ценностей;

контроль за деятельностью материально ответственных лиц путем встречной сверки [16].

Если в организации налажена практическая реализация изложенных признаков, то это создаст условия для эффективного решения задач, стоящие перед бухгалтерским учетом предприятия розничной торговли. Задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом товарных операций предприятия розничной торговли, могут быть выполнены только при правильной его организации. Недостатки в организации бухгалтерского учета вызывают отставание учета, запаздывание предоставления отчетности и другой информации. Наличие больших разрывов во времени между моментом возникновения учетно-экономической информации и моментом ее использования препятствует повышению экономической эффективности деятельности торговых предприятий.

Синтетический учет реализации товаров на предприятиях как розничной, так и оптовой торговли ведется на счете 90 «Продажи». По кредиту данного счета отражается продажная стоимость реализованных товаров, а по дебету - расходы, связанные с реализацией товаров (включая покупную стоимость, расходы на продажу), и налоги.

На основании кассовых документов на сумму выручки от реализации товаров формируется проводка: Д 50 «Касса» К 90-1 «Продажи», субсчет «Выручка».

Одновременно начисляется сумма НДС (если торговая организация является плательщиком налога): Д 90-3 «Продажи», субсчет «НДС» К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет НДС.

Следовательно, правильное отражение выручки, полученной торговой организацией, в первую очередь зависит от точности исполнения инструкций по учету денежных средств. Порядок поступления денежной выручки, полученной с использованием ККТ в кассу предприятия, установлен Типовыми правилами эксплуатации ККМ.

Формы первичных документов и порядок их использования при осуществлении денежных расчетов с использованием ККМ установлены Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132. Этим Постановлением среди прочих форм установлены формы для учета выручки, передаваемой кассирами-операционистами в кассу предприятия, и порядок использования этих форм при работе с ККМ:

) Журнал кассира-операциониста (форма № КМ-4). Применяется для учета операций по приходу и расходу наличных денег (выручки) по каждой ККМ организации, а также является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков, то есть данные о полученной организацией наличной выручке формируются, в том числе и на основании показателей этого журнала, которые должны совпадать с прочими отчетными документами кассира.

Журнал должен быть прошнурован, пронумерован и скреплен подписями налогового инспектора (журнал должен быть зарегистрирован в налоговой инспекции), руководителя и главного (старшего) бухгалтера организации, а также и печатью. Все записи в журнале ведутся кассиром-операционистом ежедневно в хронологическом порядке чернилами или шариковой ручкой, без помарок. Если в журнал вносятся исправления, то они должны оговариваться и заверяться подписями кассира-операциониста, руководителя и главного (старшего) бухгалтера организации;

) Журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков ККМ, работающих без кассира-операциониста (форма № КМ-5). Применяется в организациях, работающих без кассира-операциониста (в случае установки ККМ на прилавках магазинов или для работы официанта), для учета операций по приходу наличных денег (выручки) по каждой ККМ, а также является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков;

) Справка-отчет кассира-операциониста (форма № КМ-6). Применяется для составления отчета кассира-операциониста о показаниях счетчиков ККМ и выручке за рабочий день (смену);

) Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5). Применяется в случае, если предприятия имеют в штате нескольких кассиров и несколько кассовых аппаратов. Применение этого документа регламентировано п. 28 Порядка ведения кассовых операций и Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 [29].

Таким образом, выручка предприятия розничной торговли формируется ежедневно и, соответственно, ежедневно должна отражаться в бухгалтерском учете.

Отражение в бухгалтерском учете списания товара, реализованного розничным магазином, производится на основании товарных отчетов материально ответственных лиц. В товарном отчете отражаются данные о получении и отпуске товара. Форма товарного отчета (форма № ТОРГ-29), как и все прочие формы первичной учетной документации по учету торговых операций, утверждена Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132.

Для отпуска товара со склада в торговый зал применяется накладная по форме № ТОРГ-13. Накладная составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом структурного подразделения, сдающего товарно-материальные ценности. Первый экземпляр служит сдающему подразделению основанием для списания товарно-материальных ценностей, а второй экземпляр - принимающему подразделению для оприходования ценностей.

Заполненный документ подписывают материально ответственные лица сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения товарно-материальных ценностей. Пунктом 2.2.7 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема материально ответственным лицам в структурных подразделениях организации рекомендовано вести Журнал учета поступления товара, Журнал учета отпуска товара, в которых должны быть указаны номер п/п, дата поступления (или отпуска), наименование товара, количество единиц и сумма поступления (или отпуска), фамилии, инициалы и подпись лица, принявшего (выдавшего) товар [9].

Постановлением Госкомстата России № 132 такой вид учетной документации не предусмотрен, но он удобен материально ответственным лицам для ведения сводного учета. Поэтому форму таких журналов рекомендуется разработать самостоятельно.

Если предприятие розничной торговли кроме общего торгового зала имеет еще киоски, ларьки и т.д., находящиеся вне магазина, то материально ответственным лицам, работающим в них, выдается в одном экземпляре Товарный журнал работника мелкорозничной сети по форме № ТОРГ-23.

Отпуск товаров в мелкорозничную сеть оформляется расходно-приходной накладной для мелкорозничной сети по форме № ТОРГ-14. Данные об отпуске товаров и получении выручки отражаются в книге по совершению операций на основании приходно-расходных документов с выводом каждый раз нового остатка товаров. Записи в книге производятся ответственными лицами, отпускающими товар или принимающими выручку.

В объем розничного товарооборота включается сумма выручки, сданная материально ответственным лицом по окончании рабочего дня в кассу организации. Прием наличных денег оформляется приходным кассовым ордером. Номер, дата приходного ордера и сумма, на которую продан товар, указываются в расходно-приходной накладной. Количество и сумма нереализованных за день товаров указываются в соответствующих графах расходно-приходной накладной. Затем суммы выручки, полученные кассой, сверяются с суммой проданных товаров. Полный отчет материально ответственного лица за полученное количество товаров обязателен.

Пунктом 2.2.8 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема предусмотрено, что материально ответственные лица должны составлять отчет о наличии и движении товаров в сроки от 1 до 10 дней (форма № ТОРГ-29). Сроки устанавливаются руководителем и главным бухгалтером торговой организации, в зависимости от условий работы, объема товарооборота, наличия удаленных и разъездных торговых точек и пр.

Основанием для составления товарного отчета служат первичные приходные и расходные документы. В адресной части товарного отчета указываются наименование организации, торговой единицы и структурного подразделения, фамилия и инициалы материально ответственного лица, лимит остатка товаров (если установлен), номер отчета, период, за который составляется товарный отчет.

К товарному отчету прикладывается Сопроводительный реестр сдачи документов, составленный по форме № ТОРГ-31, к которому и прикладываются все приходные и расходные документы. Реестр составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом на приходные и расходные документы по операциям за отчетный период. Первый экземпляр с приложенными к нему документами под расписку передается в бухгалтерию. Второй экземпляр остается у материально ответственного лица [22].

На основании товарных отчетов материально ответственных лиц списывается на реализацию стоимость реализованных товаров. Бухгалтерский учет списания стоимости реализованных товаров зависит от формирования учетной цены товара на торговом предприятии.

Розничным торговым организациям дано право учитывать в бухгалтерском учете товары как по покупной, так и по продажной стоимости. Если товар учитывается на счете 41 по покупной стоимости, то его списание ограничивается проводкой: Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 41-2 «Товары в розничной торговле».

В этом случае валовой доход торговой организации (или доход от продаж, или выручка) определяется как разница между товарооборотом без вычитаемых налогов и себестоимостью проданных товаров.

Этот показатель автоматически формируется на счете 90 «Продажи» и складывается из товарооборота, за минусом НДС, акцизов и покупной стоимости товара. В этом случае, кроме проводки Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 41-2 «Товары в розничной торговле», следует сделать проводку по отражению суммы реализованной торговой наценки. Это требуется для определения финансового результата от реализации товаров. Проводкой методом «красного сторно» корректируют отраженную по дебету счета 90 «Продажи» покупную стоимость реализованных товаров (в продажной оценке) на разницу между продажной стоимостью реализованных товаров и торговой надбавкой (наценкой), относящейся к проданным товарам.

При учете товаров по продажным ценам применяется счет 42 для учета торговой надбавки на поступающие и выбывающие товары [39].

Корректировка дебетового оборота счета 90 и списание со счета 42 торговой надбавки, относящейся к выбывшим (реализованным) товарам, оформляются, как правило, проводкой: Д 90 «Продажи» К 42 «Торговая наценка» - сторно.

Таким образом, ведение учета является важным аспектом в функционировании предприятия розничной торговли, так как недостатки в организации учета приводят к его запутанности, созданию условий для хищений материальных ценностей, увеличению расходов на содержание учетного персонала.

2. Организация бухгалтерского учета розничной торговли у ИП Дубинина И.В.

.1 Технико-экономическая характеристика деятельности

ИП Дубинин И.В. представляет собой крупное розничное предприятие, объединенное в сеть магазинов «Амба».

Сеть магазинов «Амба» - одна из крупнейших сетей на территории Хабаровского края. Сеть магазинов «Амба» позиционирует себя как магазины низких цен. Всего сетью представлено 18 магазинов

Основной целью магазина является удовлетворение общественных потребностей и получение прибыли.

Организация создана для осуществления хозяйственной деятельности в целях удовлетворения общественных потребностей в его продукции, товарах, работах, услугах и реализации на основе полученной прибыли экономических интересов участников и членов трудового коллектива .

Для реализации целей и задач компания осуществляет следующие виды деятельности:

-   торгово-закупочная деятельность, в том числе оптовая и розничная торговля товарами народного потребления, продуктами питания, продукцией производственно-технического назначения;

-       внешнеэкономическая деятельность;

-       производство и реализация продовольственных товаров, товаров народного потребления;

-       производство и реализация канцелярских товаров и предметов интерьера;

-       организация сервисных центров по обслуживанию продаваемого товара;

-       проведение строительных, ремонтно-строительных, монтажных, пусконаладочных работ, изготовление стройматериалов;

-       оптовая, розничная и комиссионная торговля;

-       бытовые услуги.

Трудовые отношения работников магазина строятся на контрактной основе. Трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом с учетом конечных результатов работы организации, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются.

На предприятии с продавцами заключаются договора материальной ответственности.

Материальная ответственность по трудовому праву может быть определена как обязанность одной стороны трудового правоотношения (работника или работодателя) возместить ущерб, причиненный ею другой стороне неисполнением или ненадлежащим исполнением стороной возложенных на нее трудовых обязанностей.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение стороной трудового договора возложенных на нее обязанностей, если это повлекло за собой ущерб, является основанием материальной ответственности. Сторона трудового договора (работник, работодатель), причинившая ущерб другой стороне, возмещает ущерб в соответствии с нормами ТК РФ и иных федеральных законов (ст. 232 ТК РФ).

Материальная ответственность как вид юридической ответственности возникает лишь при наличии ряда обязательных условий юридической ответственности. Прежде всего, это наличие материального ущерба. Другими обязательными условиями наступления материальной ответственности стороны трудового договора являются:

а) противоправность действия (бездействия), которым причинен ущерб;

б) причинная связь между противоправным действием и материальным ущербом;

в) вина в совершении противоправного действия (бездействия) (ст. 233 ТК РФ).

Исключение составляет материальная ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы (ст. 236 ТК РФ).

Организацией торгово-хозяйственной деятельности ИП Дубинин И.В. занимается директор каждого магазина.

К персоналу, непосредственно участвующему в торговом обслуживании граждан, относятся следующие работники ИП Дубинин И.В.: заведующий отделом (секцией); администратор торгового зала; товаровед; продавец; кассир торгового зала; контролер-кассир.

Кроме этого, в ИП Дубинин И.В. есть вспомогательный персонал: фасовщики; упаковщики; грузчики и т.д.

Обслуживающий персонал должен обеспечивать надлежащее качество торгового обслуживания покупателей, в том числе соблюдение правил продажи товаров и культуры обслуживания покупателей.

Персонал ИП Дубинин И.В. на рабочих местах должен носить форменную или санитарную одежду, которая должна находиться в опрятном и исправном состоянии.

Функции, права и обязанности персонала должны быть изложены в должностных инструкциях, а также в трудовых договорах.

Рисунок 1 - Профессиональный состав персонала ИП Дубинин И.В., проценты

В профессиональной структуре трудовых ресурсов ИП Дубинин И.В. доминирует средне специальное и среднее профессиональное образование.

Продавец ИП Дубинин И.В. обязан выполнять следующие требования:

находиться в торговом зале в форменной одежде, следить за своей прической, чистотой рук и ногтей;

производить обслуживание покупателей, не допускать образования очередей, а при их наличии соблюдать очередность обслуживания покупателей.

Рисунок 2 - Возрастная структура персонала ИП Дубинин И.В., проценты

В возрастной структуре персонала ИП Дубинин И.В. доминируют работники во возрасте от 20 до 30 лет и от 30 до 40 лет.

Организация учетно-финансовой работы на предприятии возложена на бухгалтерию.

Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением предприятия и подчиняется непосредственно индивидуальному предпринимателю. В своей деятельности бухгалтерия руководствуется Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения по этим вопросам организаций. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет индивидуальный предприниматель. Структуру и штаты бухгалтерии утверждает он же с учетом объемов работы и особенностей деятельности предприятия.

Основными задачами бухгалтерского учета на предприятии являются:

формирование полной, качественной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности для принятия эффективных управленческих решений;

обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами;

выявление и максимальное использование внутренних резервов повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности.

Бухгалтерский учет в ИП Дубинин И.В., как и в других предприятиях, организуется в соответствии с Федеральным Законом № 402 «О бухгалтерском учете в Российской Федерации», положениями и общеметодологическими указаниями Министерства финансов Российской Федерации, ведомственными указаниями, инструкциями и письмами.

В ИП Дубинин И.В. бухгалтерский учет ведется в бухгалтерии предприятия, и возглавляется главным бухгалтером.

При ведении бухгалтерского учета ИП Дубинин И.В. обеспечивается:

соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики;

полнота отражения в учете за отчетный период имущества и всех хозяйственных операций, осуществляемых в отчетном периоде;

тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;

разделение затрат предприятия;

распределение расходов и доходов по периодам.

Учетная политика предприятия формируется на основе совокупности основополагающих принципов и правил, выбор для использования которых требует системного подхода с целью максимальной оптимизации.

Поэтому следует при выборе учетной политики учитывать влияющие факторы:

форму собственности и организационно-правовой статус предприятия (государственное, частное, акционерное общество, товарищество и т.д.);

отраслевую принадлежность и вид деятельности (промышленность, строительство, торговля, сельское хозяйство и т.д.);

организационную структуру управления и наличия структурных подразделений; размеры (масштабы деятельности, объема продаж, численность персонала и др.);

текущие и долгосрочные цели предпринимательства (привлечение дополнительных финансовых ресурсов, укрепление конкурентных позиций на рынке, осуществление инвестиционных программ, повышение котировок акций и др.);

особенности деятельности - производственной (технологическая структура, потребляемые ресурсы), коммерческой (организация снабжения и сбыта, системы и формы расчетов, взаимоотношения с покупателями), финансовой (взаимоотношения с банками и другими финансовыми институтами, налоговой системой), управленческой (структура, независимость от собственников, отчетность перед ними, уровень технического обеспечения, в том числе компьютерной техникой);

кадровое обеспечение - уровень квалификации персонала (опыт, навыки, степень понимания стоящих перед ним задачи и проблем, способность их разрешать);

хозяйственная ситуация - развитость инфраструктуры рынка, состояние хозяйственного, налогового, бухгалтерского законодательства, благоприятность инвестиционного климата и т.д.

С момента регистрации предприятия разработана учетная политика, которая ежегодно пересматривается с учетом новых изменений в законодательстве РФ и утверждается приказом директора.

Организационные аспекты учетной политики ИП Дубинин И.В.

Отчетным годом для организаций является календарный год с 1 января по 31 декабря.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации (п.1 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете).

Бухгалтерский учет предприятия осуществляется в соответствии с рабочим планом счетов, утвержденным приказом, разработанным с учетом требований Приказа МФ РФ № 94н от 31.10.2000 г. «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению».

Оценка имущества и обязательств производится организацией в денежном выражении, в валюте РФ - рублях. Бухгалтерский учет имущества ведется в рублях и копейках.

Рабочий план счётов сформирован в соответствии с требованиями своевременности и полноты учёта коммерческой и финансовой деятельности, имущественного и финансового положения общества, а также исходя из необходимости отражения фактов хозяйственной деятельности.

Момент признания выручки для бухгалтерского учета принят по начислению. Амортизация основных средств начисляется линейным методом.

Лимит кассы установлен в размере 20 000 рублей.

В таблице 1 приведены данные по финансовым результатам ИП Дубинин И.В.

Таблица 6 - Формирование финансовых результатов ИП Дубинин И.В. за 2013-2015 гг.

Данные таблицы 1 были составлены, на основе внутреннего учета ИП Дубинин И.В. Стоит отметить, что, так как ИП Дубинин И.В. бухгалтерскую отчетность по форме 1 и форме 2 не предоставляет, они не составляются. Строка налоги подразумевает уплату НДФЛ предпринимателя по ставке 13 %.

Рисунок 3 - Динамика товарооборота ИП Дубинин И.В. за 2013-2015 гг., тысяч рублей

За 2013-2015 гг. товарооборот ИП Дубинин И.В. вырос в относительном выражении на 14,55 %,в то время как себестоимость возросла на 15,96 %. Больший рост себестоимости оказал сдерживающее влияние на рост валовой прибыли ИП Дубинин И.В., которая в 2015 году выросла на 7,26 %.

В свою очередь рост издержек обращения (расходов на продажу) на 10,79 % в течение анализируемого периода негативно повлиял на прибыль от продаж, которая сократилась за рассматриваемый период на 75,19 %.

Рисунок 4 - Динамика финансовых результатов ИП Дубинин И.В. за 2013-2015 гг., тысяч рублей

Вследствие этого все остальные показатели финансовых результатов сокращаются. В частности прибыль до налогообложения сократилась с 3 578,5 до 762 тыс. руб. а чистая прибыль ИП Дубинин И.В. сократилась с 3 113,3 до 663 тыс. руб. или на 78,7 %, что очень значительно.

2.2 Учет движения товаров

Бухгалтерский учет ИП Дубинин И.В. ведет следующим образом. Учет товаров ведется на счете 41/2 «Товары в розничной торговле». При поступлении товаров определяется цена каждой единицы (продажная) и рассчитывается торговая наценка по каждой накладной. Торговая наценка отражается на счете 42 «Торговая наценка».

В последний день месяца проводится инвентаризация товара, на основании которой и определяется себестоимость реализованного товара, а также рассчитывается торговое наложение, т.е. списываемая в текущем месяце торговая наценка.

В магазине ежедневно ведется журнал регистрации первичных документов и журнал кассира-операциониста, для показания кассовых счетчиков и кассовая книга, для записи операций по кассе. Еженедельно составляются товарные отчеты материально ответственными лицами.

Обработка информации о хозяйственной деятельности предприятий ИП Дубинин И.В. осуществляется бухгалтером самостоятельно с использованием программы 1С «Предприятие».

На основании введенных проводок программа формирует отчетность и различные вспомогательные документы:

Оборотно-сальдовую ведомость по счетам и субсчетам.

Анализ счета, содержащий итоги по корреспонденции этого счета всеми счетами.

Обороты счета, содержащие сальдо и обороты по дебету и кредиту счета и обороты с другими счетами за указанные месяцы или квартал.

Журнал-ордер и ведомость по счету.

Сводные проводки, итог по всем используемым корреспонденциям.

Анализ счета по датам - остатки. Обороты и корреспонденцию с другими счетами за каждую дату отчетного периода.

Различные графики по итогам деятельности предприятия.

Отчет по журналу операций, выборка проводок из журнала операций по определенным счетам.

Карточку счета - все проводки с данным счетом, что позволяет получить кассовую книгу,

Выписку банка и т.д.

В ИП Дубинин И.В. товары для продажи поступают от оптовых организаций, от фирм, ведущих внешнюю торговлю, со складов, от частных и индивидуальных предпринимателей.

Товары, поступающие на предприятие, имеют сопроводительные документы предусмотренные условиями поставки товаров, а также правилами перевозки грузов:

-   Товарная накладная (унифицированная форма № ТОРГ-12, утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.98 №132);

-       Товарно-транспортная накладная (типовая межотраслевая форма № 1-Т, утверждена постановление Госкомстата России от 28.11.97 №78).

Товарная накладная применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Порядок применения накладных регламентируется, в частности, Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденным письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.96 №1-794/32-5.

Товарная накладная составляется в двух экземплярах, подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя.

В ИП Дубинин И.В., случаются нарушения в оформлении товарной накладной при приемке товара, продавец (м. о. л. - материально-ответственное лицо) не проставила ни дату приемки товара, ни свою подпись.

Поставщик оформляет сопровождение товаров, поступающие в ИП Дубинин И.В., не только товарной и товарно-транспотной накладными, но и счет-фактурой, где по отдельной строке выделяется сумма НДС. Счет-фактура выписывается в 2-х экземплярах: первый остается у поставщика, другой направляется покупателю вместе с товаром.

Порядок применения счетов-фактур определяется Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. №914 (в ред. Постановлений Правительства РФ от 15.03.2001 №189, от 27.07.2002 №575).

Счета-фактуры составляются при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг) как облагаемых НДС, так и не облагаемых. Счета-фактуры регистрируются в книге продаж поставщиком и книге покупок покупателем.

Книга покупок, в ИП Дубинин И.В., ведется для регистрации счетов-фактур, предоставляемых поставщиками. Предприятие не является плательщиком НДС и по этому, не имеет право на возмещение налога из бюджета. Полученные счета-фактуры хранятся на предприятии в течение 5 лет с даты их получения.

Книга продаж ведется поставщиками товаров, она предназначена для регистрации счетов-фактур, выставляемых покупателям.

При приемке товаров ИП Дубинин И.В., товары приходуются не только по количеству, указанному в сопроводительных документах, но по качеству. Реализуемые через розничную торговую сеть пищевые продукты, продовольственное сырьё, должны сопровождаться соответствующим документом предприятия - изготовителя, подтверждающим качество и безопасность продукции для здоровья человека, со ссылкой на дату и номер разрешения (гигиенического сертификата), выданного учреждениями Госсанэпидемслужбы.

В ИП Дубинин И.В. весь товар поступает на основании заключенных договоров: договора купли-продажи и договора поставки.

Договор купли-продажи, если торговое предприятие приобретает товар у физического лица или юридического лица, хозяйственные отношения с которыми носят несистематический характер (ч.2 гл.30 ст.454 ГК РФ). По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного пользования, не связанного с предпринимательской деятельностью (ч.2 гл.30 ст.492 ГК РФ).

Для учета поступления товаров на предприятии розничной торговли ИП Дубинин И.В. используется активный, инвентарный счет 41 «Товары».

Субсчета:

-2 «Товары в розничной торговле»;

-3 «Тара под товаром и порожняя».

Оборот по дебету этого счета показывает общую стоимость товаров, поступивших в торговое предприятие, оборот по кредиту - выбытие товаров, дебетовое сальдо отражает остаток товаров на конец отчетного периода.

В розничной торговле товары могут учитываться по покупным или продажным ценам. Учет товаров в магазине ведется по продажным ценам. Разница между покупной и продажной ценами отражается по кредиту пассивного счета 42 «Торговая наценка». В соответствии с Налоговым кодексом РФ организации розничной торговли могут являться плательщиками НДС, а могут не являться (гл.21 ст.145 НК РФ)

При поступлении товаров составляются следующие проводки

Дт 41/2 Кт 60 - поступил товар;

Дт 41/2 Кт 42 - торговая наценка.

Основанием для платежа ИП Дубинин И.В., может явиться счет, который выставляется поставщиком, для подтверждения своих реквизитов, суммы платежа и других необходимых характеристик. На основании счета составляется платежное поручение банку, затем банк плательщика переводит деньги продавцу за поставленный товар.

После того как банк перечислит деньги составляется проводка:

Дт 60 Кт 51 - перечислено с расчетного счета за товар.

В розничной торговле посуда учитывается вместе с товарами на счете 41-2 «Товары в розничной торговле».

При этом, если одновременно с товаром предприятие получает тару и возвращает ее поставщику, по на товарно-транспортной накладной указывается «возврат тары» и сумма.

На указанную сумму производится зачет расчетов с поставщиком по таре проводкой:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Кт 41-3 «Тара под товаром и порожняя».

При поступлении товара, в случае, когда предприятие плательщик НДС делается следующие проводки:

Дт 41-2 «Товары в розничной торговле» - на стоимость товара;

Дт 41-3 «Тара под товаром и порожняя» - на стоимость тары;

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Величина торговой надбавки при этом отражается записью:

Дт 41-2 «Товары в розничной торговле»;

Кт 42 «Торговая наценка» - на сумму торговой наценки.

Если учетная цена является покупная стоимость товара, то в организации торговли должен быть количественно-суммовой учет. Организация учета поступления товаров будет по принципу оптовой торговли:

Дт 41/2 «Товары в розничной торговле»;

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на основании накладной отражается сумма фактически поступившего товара от поставщика, без НДС и сумма кредиторской задолженности перед поставщиком (Кт 60 - начало формирование задолженности).

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму НДС (если плательщик НДС).

Дт 44 «Расходы на продажу»;

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму транспортных расходов.

Дт 19 Кт 60,76 - на сумму НДС по транспортным расходам.

Погашение задолженности перед поставщиками и транспортными организациями, в зависимости от формы оплаты отражается:

Дт 60,76, Кт 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 55 «Специальные счета в банках».

В соответствии с гл.21 НК РФ, после постановки актива на балансовый учет (Дт 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» и т.д.) - организация имеет право на возмещение налога на добавленную стоимость, поступившего с данным активом, из бюджета:

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

Кт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

В ИП Дубинин И.В. один раз в неделю, по движению товаров материально ответственное лицо составляет товарный отчет (Унифицированная форма ТОРГ - 29 утверждена постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 г. №132). Сроки сдачи отчета определены индивидуальным предпринимателем и главным бухгалтером ИП Дубинин И.В.

На предприятии существует приказ №8 от 17.01.2014 г. «О порядке отчетности материально ответственных лиц в ИП Дубинин И.В.

В товарном отчёте указываются остатки товаров в денежном выражении.

Товарный отчет состоит из 2-х частей:

В приходную часть последовательно записываются все приходные документы на поступление товаров с указанием даты, № документа и стоимости товара по розничным ценам (и тары).

В расходной части указываются стоимость реализованных, списанных товаров (тары).

Внутреннее перемещение товаров (тары).

Остаток товаров (тары) переносится с предыдущего отчета.

Остаток товаров на конец месяца определяют по формуле:

Ок = Он + П - Р, (1)

где Он - остаток на начало месяца, р.;

П - поступление товара, р.,

Р - реализация товара, р.

В конце отчета прописью указываются число приложенных документов, подписи, МОЛ и бухгалтера и суммы остатков товаров и тары. Товарный отчет составляется в 2-х экземплярах и вместе с приходными и расходными документами сдается в бухгалтерию. Бухгалтер проверяет наличие документов, правильность оформления, цен, торговых надбавок, подсчеты (методом таксировки). Обнаруженные ошибки исправляют корректурным способом и подписями МОЛ.

В конце проверки бухгалтер ставит свою подпись в подтверждение правильности данных.

После проверки товарного отчета делают разноску в компьютерной программе 1 С «Предприятие», где автоматически формируется журнал-ордер по кредиту счета 41/2 и ведомости по дебету счета 41/2. В ведомости показывается поступление товаров, сумма оборота по дебету будет равна сумме прихода товарного отчета; сумма оборота по кредиту равна сумме расхода по товарному отчету. Также сверяют сальдо на начало и конец журнала-ордера с остатками товарного отчета.

Расхождения приходных и расходных данных первичного учета, с компьютерными данными - не допустимы.

Документальное оформление получения и приемки товаров организованно в ИП Дубинин И.В. по всем требованиям (правилам) ведения бухгалтерского учета. Однако, встречаются нарушения (гл.2 ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. №402-ФЗ) в заполнении отдельных реквизитов в товарных накладных, отсутствуют подпись материально ответственного лица, принимавшего товар, нет даты оприходования товара.

ИП Дубинин И.В. реализуют товары, как за наличный, так и безналичный расчет.

Объем реализации за наличный расчет определяется суммой денежных средств, полученных от покупателей за проданные им товары.

Денежные расчеты с населением в ИП Дубинин И.В. производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин, на основании Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр контрольно-кассовой техники от 08.05.2008г. №201, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случае продажи товаров, выполнения работ или услуг.

При совершении покупки в магазине «Амба», покупателю в обязательном порядке выдается чек, где указано название магазина, дата покупки, ИНН организации, сумма покупки и время.

Выручка от покупателей ИП Дубинин И.В. поступает в кассу, ее размер определяют по показаниям счетчиков контрольно-кассовых машин, зарегистрированных в книге кассира-операциониста (как разница между показаниями счетчиков на конец дня и показаниями счетчиков на начало дня). Выручка от реализации сдается кассиром-операционистом кассиру, что отражается в квитанции к приходному кассовому ордеру.

Сдача выручки в кассу отражается в учете следующей записью:

Дт 50 «Касса»;

Кт 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

Торговая выручка ИП Дубинин И.В. сдается в банк руководителем предприятия по объявлению на взнос наличными.

Для определения прибыли или убытка от продаж бухгалтер рассчитывает сумму расходов, относящихся к проданным товарам и отображает проводкой:

Дт 90/2 «Себестоимость продаж»;

Кт 44 «Расходы на продажу» - на сумму расходов.

Дт 90/2 «Себестоимость продаж»;

Кт 42 «Торговая наценка» - реализованная торговая наценка (метод «красного сторно»).

Записи по субсчетам 90/1 «Выручка», 90/2 «Себестоимость продаж» (и др.) производятся с накоплением в течение отчетного года. Ежемесячно, бухгалтер сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2 «Себестоимость продаж», (и т.д.) и кредитового оборота по субсчету 90/1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Отражен положительный финансовый результат:

Дт 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кт 99 «Прибыли и убытки» - прибыль от продаж

Отражение отрицательного финансового результата фиксирует запись:

Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - убыток от продаж

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. Документальное оформление и учет реализации товаров на розничном предприятии ИП Дубинин И.В. ведется без нарушений законодательства, с соблюдением нормативных документов и требований к ведению бухгалтерского учета.

2.3 Учет расходов на продажу

Для формирования точных и достоверных показателей ИП Дубинин И.В. организует учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

При учете расходов на продажу следует руководствоваться Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденными Роскомторгом и Минфином России 20.04.1995 №1-550/32-2.

Методические рекомендации определяют единую учетную номенклатуру статей издержек обращения и производства для организаций оптовой, розничной торговли и общественного питания, а также порядок формирования финансовых результатов. Рекомендации применяются в организациях торговли независимо от форм собственности.

Организации других отраслей, имеющие в своей структуре торговое подразделение, также могут применять указанные Методические рекомендации для учета издержек обращения, в которых номенклатура затрат включает 14 статей, в том числе статью «Затраты по оплате процентов за пользование займом». Согласно ПБУ 10/99 затраты по оплате процентов за пользование займом относятся к операционным расходам и поэтому учитываются в составе прочих расходов.

В связи с этим данный вид расходов в настоящее время не учитывается в составе издержек обращения. Методическими рекомендациями организациям торговли предоставляется право сокращать и расширять перечень статей.

Для отслеживания рентабельности какого-либо вида товара торговым организациям целесообразно предусмотреть деление затрат на прямые и косвенные, несмотря на то, что эти затраты учитываются на одном бухгалтерском счете 44. Прямыми в этом случае будут являться затраты, которые можно прямо отнести на соответствующий вид реализуемых товаров, например транспортные расходы, если они не включены в цену приобретения этих товаров по условиям договора. К косвенным относятся затраты, связанные с реализацией нескольких (всех) видов товаров. Такой учет затрат позволит оценивать эффективность работы каждой торговой точки, конкурентоспособность вида товара и способствует эффективному ценообразованию.

Транспортные расходы списывают в особом порядке.

В бухгалтерском учете такие расходы либо включаются в фактическую себестоимость приобретенных товаров, т.е. учитываются непосредственно на счете 41 «Товары» либо на счете 44 «Расходы на продажу» в зависимости от того, какой порядок учета зафиксирован в учетной политике организации.

В бухгалтерском учете торговой организации транспортные расходы можно ежемесячно списывать в уменьшение выручки от продаж либо в полном объеме, либо пропорционально себестоимости проданных товаров.

В целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. При реализации покупных товаров доходы от реализации на основании ст. 268 НК РФ уменьшаются на стоимость приобретения данных товаров.

Причем расходы, связанные с покупкой товаров и их реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ. Этой статьей определены некоторые особенности, которые следует учитывать налогоплательщикам, осуществляющим оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, при формировании расходов на реализацию.

В течение текущего месяца в сумму издержек обращения включаются расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров. К издержкам обращения не относится стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора. При этом налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Указанная стоимость товаров учитывается при их реализации в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ. Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации. Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.

Расходы текущего месяца по торговым операциям делятся на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся:

-   стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде;

-       суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада покупателя товаров, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров.

Остальные расходы, произведенные в текущем месяце, за исключением внереализационных, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Внереализационные расходы определяются в соответствии со ст. 265 НК РФ.

В связи с тем, что в организациях, осуществляющих торговлю, существенная часть затрат приходится на транспортные расходы, сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.

Учет издержек обращения ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счета отражаются издержки обращения торгового предприятия за отчетный период, а по кредиту они списываются на проданную продукцию.

Делаются следующие бухгалтерские записи:

Дт сч. 44 «Расходы на продажу»,

Кт сч. 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» - на сумму амортизационных отчислений соответственно по основным средствам и нематериальным активам;

Кт сч. 04 «Нематериальные активы» - на стоимость части нематериальных активов;

Кт сч. 10 «Материалы» - на стоимость сырья и материалов;

Кт. сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - списываются суммы НДС по приобретенным основным средствам, нематериальным активам, материально-производственным запасам, выполненным работам и услугам;

Кт сч. 41 «Товары» - стоимость товаров, использованных при продаже других товаров;

Кт сч. 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета» - соответственно наличные выплаты и безналичная оплата за предоставленные услуги, например, консультации, проценты за кредит, услуги банка и др.;

Кт сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - услуги поставщиков, лизинговые платежи, комиссионные вознаграждения, расходы на рекламу, хранение, погрузку и разгрузку товаров;

Кт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - платежи в бюджет и внебюджетные фонды, относящиеся на издержки обращения, например, налог на пользователей автодорог, земельный налог, налог за право пользования недрами и др.;

Кт сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - начисление на заработную плату единого социального налога: по субсчету 1 «Расчеты по социальному страхованию»; субсчету 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»; субсчету 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»;

Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - заработная плата работников торговых организаций;

Кт сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - хозяйственные и командировочные расходы, произведенные подотчетными лицами;

Кт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - расходы по обязательному страхованию имущества;

Кт сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» - резервы на ремонт основных средств, на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет сотрудникам;

Кт сч. 97 «Резервы будущих периодов» - доля расходов будущих периодов, списанная в текущем отчетном периоде.

В конце отчетного периода с кредита счета 44 «Расходы на продажу» общая сумма издержек обращения торговой организации списывается на проданные товары в дебет счета 90 «Продажи».

Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи товаров предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Аналитический учет к счету 94 организуется по видам и разновидностям товарных потерь. По дебету счета 94 собираются сведения об учетной стоимости недостающих и утраченных товаров с кредита счетов 41 «Товары», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. По кредиту отражается списание недостач и потерь после принятия руководителем организации соответствующего решения. Сальдо счета 94 показывает сумму недостающих и утраченных товаров, по которым еще не принято решение о списании.

Недостачи, возникшие при продаже товаров, отражаются следующей бухгалтерской записью:

Дт сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кт сч. 44 «Расходы на продажу».

Потери товаров, возникшие в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.п. чрезвычайных ситуаций, списываются на дебет счета 99 «Прибыли и убытки» с кредита счета 44 «Расходы на продажу».

Отнесение издержек обращения к прямым или косвенным торговые организации осуществляют по следующим правилам. К прямым расходам торговой организации относятся транспортные расходы, но не все, а только расходы по доставке товара до склада организации при его покупке, если эти расходы по условиям договора не включены в цену покупки. Все остальные расходы торговых организаций, связанные с приобретением и реализацией покупных товаров, включая другие транспортные расходы, относятся к косвенным расходам. Косвенные расходы полностью уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Прямые расходы уменьшают доходы от реализации, за исключением части, относящейся к остатку товаров на складе.

3. Совершенствование учета, анализа и аудита розничной торговли у ИП Дубинина И.В.

.1 Анализ расходов на продажу

Оценку затрат торгового предприятия проведем на основе внутренних данных бухгалтерского учета ИП Дубинин И.В.

В данном разделе анализа анализируем только общие затраты ИП Дубинин И.В. с целью определения доли различных групп затрат в общих затратах и оценки таких показателей как затраты на 1 р. товарооборота.

Состав и структура затрат ИП Дубинин И.В. за 2013-2015 гг. представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Состав и структура затрат ИП Дубинин И.В. за 2013-2015 гг.

Затраты компании за анализируемый период 2013-2015 гг., возросли с 566 760,5 до 652 137 тыс. руб., что составляет 15,06 %.

Причем, рост затрат происходит с равной динамикой, что иллюстрирует рисунок 5.

На рисунке 5 приведена динамика затрат ИП Дубинин И.В. за 2013-2015 гг. По данным рисунка 2.4 видно что в 2014 году происходит большой рост затрат, который в 2015 году продолжается.

В составе затрат предприятия по итогам 2013 года на основной объем приходиться себестоимость реализованных товаров (84,27 % объема затрат).

На втором месте по объему затрат стоят издержки обращения, на которые приходиться порядка 15,61 % объема затрат организации в 2013 году.

Рисунок 5 - Динамика затрат ИП Дубинин И.В. за 2013 - 2015 гг.

В 2014 году на себестоимость реализованных товаров приходиться порядка 84,84 % затрат. На втором месте по объему затрат стоят издержки обращения (затраты на продажу товаров), на которые приходиться порядка 15,04 % объема затрат предприятия в 2014 году. На остальные статьи затрат приходиться менее 1 % затрат.

В 2015 году на себестоимость реализованных товаров приходиться 84,93 % затрат. Таким образом, доля расходов приходящихся на себестоимость ИП Дубинин И.В. возросла. На втором месте по объему затрат стоят издержки обращения, доля которых в 2015 году составила 15,03 %.

На остальные статьи затрат приходиться менее 1 % доли затрат. В частности налоговые платежи составляют в 2015 году 0,02 % объема затрат предприятия. Прочие расходы 0,03 % затрат ИП Дубинин И.В.

В общем виде, в затратах предприятия, в течение анализируемого периода доминирует себестоимость реализованной продукции уровень которой составляет порядка 84,5 % в структуре затрат организации. На рисунке 6 представлена динамика структуры затрат ИП Дубинин И.В. за 2013-2015 гг.

Рисунок 6 - Динамика структуры затрат ИП Дубинин И.В. за 2013-2015 гг., проценты

В динамике доля себестоимости реализованной продукции возрастает, сокращая при этом долю издержек обращения.

Стоит отметить, что доля налоговых платежей значительно сокращается вследствие сокращения доходности индивидуального предпринимателя.

Дальнейшим этапом анализа затрат ИП Дубинин И.В. является сопоставление объема расходов ИП Дубинин И.В. с объемом товарооборота.

В таблице 3 произведен расчет показателя затрат на 1 р. товарооборота организации за 2013-2015 гг.

Таблица 3 - Расчет показателя затрат на 1 р. товарооборота ИП Дубинин И.В. за 2013-2015 гг.

В контексте анализа затрат на 1 р. товарооборота, были рассмотрены такие группы затрат как общие затраты, себестоимость и издержки обращения ИП Дубинин И.В.

Как показывают данные таблицы 3, общие затраты на 1 р. товарооборота в 2013 году составили 0,995 р., а в 2015 году выросли и составили 0,999 р. Это говорит о значительном росте общих затрат. Таким образом, с 1 р. товарооборота на затраты приходиться 99,9 %, и только 0,01 % остается в доход предпринимателя.

На рисунке 7 приведена динамика общих затрат приходящихся на 1 р. товарооборота ИП Дубинин И.В.

Рисунок 7 - Динамика общих затрат на 1 руб. товарооборота ИП Дубинин И.В. за 2013-2015 гг., рубли

Таким образом, значительный рост 1 руб. общих затрат на 1 руб. товарооборота приходиться на 2015 год. Это обусловлено ростом себестоимости реализованных ИП Дубинин И.В. товаров. Цены в 2015 году на продукты питания достаточно выросли за 2015 год, что не может не сказаться ан доходности предпринимателя.

На рисунке 8 представлена динамика себестоимости на 1 руб. товарооборота ИП Дубинин И.В. за 2013-2015 гг.

Рисунок 8 - Динамика себестоимости на 1 руб. товарооборота ИП Дубинин И.В. за 2013-2015 гг.

Рисунок 8 подтверждает предыдущий вывод о росте себестоимости на товары, которые закупает ИП Дубинин И.В. для реализации. Уровень себестоимости на 1р. товарооборота ИП Дубинин И.В. по итогам 2013 года составил 0,838 р., в 2014 году вырос до 0,844 р., и в 2015 году еще вырос до 0,848 р.

Таким образом, рост цена на закупаемые ИП Дубинин И.В. товары, негативно влияет на повышение уровня себестоимости приходящегося на 1 р. товарооборота торговой организации.

На рисунке 9 приведена динамика уровня издержек обращения приходящаяся на 1 руб. товарооборота ИП Дубинин И.В.

Рисунок 9 - Динамика издержек обращения на 1 руб. товарооборота ИП Дубинин И.В. за 2013-2015 гг., рубли

Согласно данным таблицы 3 и рисунка 9, уровень издержек обращения приходящийся на 1 р. товарооборота ИП Дубинин И.В. в 2013 году составлял 0,155 р., а в 2014 году сократился на 0,005 р., и составил 0,15 р. На конец периода по итогам 2015 года уровень издержек обращения не изменился по-прежнему составив 0,15 р.

Таким образом, для сдерживания минимального уровня доходности, ИП Дубинин И.В. под воздействием роста себестоимости закупаемых товаров вынужден сокращать удельные издержки обращения.

Дальнейшим этапом анализа затрат торговой организации за 2013-2015 гг. будет являться рассмотрение состава и структуры издержек обращения ИП Дубинин И.В.

В таблице 4 представлена структура издержек обращения ИП Дубинин И.В. за 2013 - 2015 гг. В составе издержек обращения ИП Дубинин И.В. в 2013 году наибольшей долей представлены расходы на оплату труда (64,11 %) и отчисления на социальные нужды (19,23 %). Так же в 2013 году значительными являются расходы по содержанию и эксплуатации торговых точек (3,92 %) и амортизация основных средств (3,8 %).

Таблица 4 - Структура издержек обращения ИП Дубинин И.В. за 2013 - 2015 гг.

В составе издержек обращения ИП Дубинин И.В. в 2014 году наибольшей долей представлены расходы на оплату труда (64,53 %) и отчисления во внебюджетные фонды (19,36 %).

Так же в 2014 году значительными являются расходы по содержанию и эксплуатации торговых точек (4,24 %) и амортизация (3,72 %).

В составе издержек обращения ИП Дубинин И.В. в 2015 году наибольшей долей представлены так же расходы на оплату труда (64,53 %) и отчисления во внебюджетные фонды (19,36 %).

Так же в 2015 году значительными являются расходы по содержанию и эксплуатации торговых точек (4,38 %) и амортизационные отчисления (3,43 %).

На рисунке 10 представлена динамика структуры издержек обращения ИП Дубинин И.В. за 2013-2015 гг.

Рисунок 10 - Динамика структуры издержек обращения ИП Дубинин И.В. за 2013-2015 гг., проценты

Стоит так же отметить, что минимальными статьями затрат представлены такие статьи издержек обращения как внутрихозяйственные расходы (на протяжении всего периода 0,28 % издержек обращения), потери товаров (0,64 % на 2013 год и 0,62 % на 2015 год), расходы оп хранению, упаковке и сортировке товаров (1,29 % на конец анализируемого периода).

В целом для повышения эффективности деятельности торгового предприятия, особое внимание следует уделить причине роста прочих расходов.

В заключение проведения анализа затрат ИП Дубинин И.В. проведем оценку влияния уровня видов затрат на финансовые результаты деятельности организации, а в частности уровня себестоимости на прибыль от продаж.

В таблице 5 представлены данные о формировании прибыли от продаж ИП Дубинин И.В. за 2013-2015 гг.

По данным таблицы 5 рассмотрим факторы, влияющие на финансовые результаты ИП Дубинин И.В.

Таблица 5 - Данные о формировании валовой прибыли ИП Дубинин И.В. за 2013-2015 гг.

В 2014 году, прибыль от продаж ИП Дубинин И.В. увеличилась на 1 761 тыс. руб. Факторами, способствующими росту валовой прибыли послужили: увеличение выручки на 34 113 тыс. руб. Факторами, способствующими сокращению прибыли от продаж способствовал рост себестоимости на 32 352 тыс. руб. Таким образом, в 2014 году рост прибыли от продаж происходит под воздействием увеличения товарооборота магазинов «Амба».

В 2015 году валовая прибыль ИП Дубинин И.В. увеличилась на 4 936 тыс. руб. Факторами, способствующими сокращению валовой прибыли послужили: рост себестоимости на 43 877 тыс. руб. Факторами, способствующими повышению валовой прибыли способствовало увеличение объема выручки от реализации на 48 813 тыс. руб. Таким образом, в 2015 году рост валовой прибыли происходит под воздействием роста товарооборота.

Как показывает данный анализ всегда увеличение себестоимости негативно влияет на финансовые результаты деятельности организации, в частности негативное влияние рост себестоимости оказал и на деятельность ИП Дубинин И.В. Это наглядно видно в таблице формирования финансовых результатов ИП Дубинин И.В.

3.2 Внутренний аудит расходов на продажу

Цель аудита расходов на продажу - установление обоснованности формирования и правильности учета расходов на продажу.

В настоящее время аудиторская деятельность в Российской Федерации регулируется Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности» от 03.12.2008 г. № 307-ФЗ, который определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Основными задачами аудита расходов на продажу, являются:

проверка правильности отнесения расходов на продажу на соответствующие статьи;

проверка правильности распределения расходов на продажу между смежными отчетными периодами;

проверка достоверности учетных данных и отчетности об издержках обращения;

содействие снижению расходов на продажу путем совершенствования технологии торгового процесса, а также предотвращения различного рода непроизводительных расходов и улучшения финансовых результатов предприятия.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Перед составлением плана и программы аудиторской проверки произведем расчет планируемого уровня существенности (таблица 6).

Среднее арифметическое показателей в столбце 3 составляет:

(13 056 + 9 799 + 11 077 + 94 + 13 042,7) / 5 = 9 413,74 тыс. руб.

Таблица 6 - Расчёт уровня существенности при проведении аудита в ИП Дубинин И.В.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(9 413,74 - 94) / 9 413,74 * 100 % = 99 %.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(9 413,74 - 13 056) / 9 413,74 * 100 % = 39,7 %.

Новое среднее арифметическое составит:

(9 799 + 11 077 + 13 042,7) / 3 = 11 306,2 тыс. руб.

Полученную величину округлим до 11 500 тыс. руб. и используем данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

Процедуры проверки характеризуются в приведенной ниже общей программе аудита расходов на продажу.

Составим план и программу аудита расходов на продажу в ИП Дубинин И.В. в таблице 7. Аудит расходов на продажу торгового предприятия необходим для подтверждения достоверности данных о расходах, а составление плана и программы аудита способствует более эффективному проведению аудиторских проверок.

Таблица 7 - Общий план аудита расходов на продажу

Расходы на продажу, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». В ИП Дубинин И.В. на данном счете учитывают все расходы, связанные с основной деятельностью.

К таким расходам относятся:

амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в процессе продажи товаров;

оплата услуг посреднических организаций;

транспортные расходы по доставке товаров на склад;

заработная плата работников, занятых в процессе продажи товаров;

расходы на рекламу и т.п.

Аудит должен проверить правильность списания расходов на продажу. Списание расходов на продажу в торговых организациях может осуществляться двумя способами: в полном объеме; пропорционально себестоимости проданных товаров (этим способом списываются только транспортные расходы, учтенные на счете 44). Конкретный способ списания расходов на продажу должен быть закреплен в учетной политике организации.

Таким образом, аудит расходов на продажу в организации ИП Дубинин И.В. подразумевает проведение следующих аудиторских процедур:

нормативная проверка достоверности отражения расходов на продажу в бухгалтерской отчетности.

правильность включения затрат в состав расходов на продажу;

арифметическая проверка достоверности отражения расходов на продажу в бухгалтерской отчетности;

встречная проверка достоверности отражения расходов на продажу в бухгалтерской отчетности;

правильность ведения аналитического учета по счету 44 «Расходы на продажу» и ведомости;

правильность составления бухгалтерских проводок;

правильность отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе;

соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в главной книге (при журнально-ордерной форме учета) и балансе;

проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 18/02;

арифметическая проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности.

содействие снижению расходов на продажу путем совершенствования технологии торгового процесса, а также предотвращения различного рода непроизводительных расходов и улучшения финансовых результатов ИП.

В соответствии с задачами аудита определяются объекты, источники информации, методологические приемы контроля расходов на продажу и финансовых результатов деятельности торгового предприятия.

В процессе аудита расходов на продажу используются следующие источники:

формы первичной документации;

регистры синтетического и аналитического учета расходов на продажу;

бухгалтерская отчетность (баланс, отчеты о прибылях и убытках); бухгалтерские расчеты; первичные документы.

Аудиторская проверка должна подтвердить соответствие ведения бухгалтерского учета требованиям ПБУ 10/99 «Расходы организаций» и налогового учета требованиям гл.25 Налогового кодекса РФ.

До начала документальной проверки аудитору необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его деятельности.

Аудитор прежде всего проводит анализ учетной политики организации в части элементов, оказывающих влияние на процесс формирования расходов на продажу. Осуществляется оценка организации учета расходов на продажу.

Если в процессе проверки установлено, что в учетной политике обоснован метод учета затрат, отвечающий требованиям технологического процесса, а фактически использование элементов этого метода не осуществляется, аудитор должен зафиксировать данное отклонение в рабочих документах и определить его влияние на формирование себестоимости продукции. Если описанный в учетной политике метод учета затрат не соответствует особенностям технологического процесса, то аудитор может порекомендовать клиенту ряд изменений, которые позволят организовать производственный учет в соответствии с требованиями нормативных документов.

Согласно анализа учетной политики ИП Дубинин И.В. не соответствий и разногласий учетной политике в учете не обнаружено. Выбранный метод учета затрат соответствует учетной политике.

Затем аудитор проверяет первичные документы, аналитические документы, регистры учета (журнал - ордер, оборотно-сальдовую ведомость, анализ счета) и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

Следующим этапом аудита является проверка порядка формирования расходов на продажу.

В ИП Дубинин И.В., осуществляющей торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью в дебет счета 90 «Продажи». Распределению подлежат транспортные расходы.

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.

Аудитор должен выяснить: правильность разграничения затрат по отчетным периодам; соблюдение выбранного метода и точность оценки материальных ресурсов; правильность включения в себестоимость амортизации по основным средствам, нематериальным активам, других расходов; обоснованность распределения транспортных расходов и др.

Аудитор анализирует состав расходов на продажу. На основании первичных документов проверяет правильность распределения по конкретным счетам расходов на отопление, освещение, содержание и аренду помещений, заработную плату, начислений по взносам во внебюджетные фонды, расходов на оплату информационных, консультационных и аудиторских услуг и т.п. Обоснованность включения в издержки расходов на оплату информационных, консультационных и аудиторских услуг устанавливается путем изучения содержания заключенных договоров на оказание определенных услуг, актов сдачи-приемки выполненных работ и др.

Аудитору следует изучить правильность формирования различных резервов предстоящих расходов (на оплату очередных отпусков сотрудников, на ремонт основных средств и т.д.), учет которых ведется на счете 96. В течение года расходы и выплаты должны производиться за счет соответствующих резервов. Аудитор выясняет правильность использования средств каждого резерва, своевременности доначисления недостающих и списания излишне начисленных сумм по ним, отражения хозяйственных операций в учете.

Суммы расходов будущих периодов, включаемые в затраты на производство отчетного периода, должны быть подтверждены сметами, первичными документами по учету этих расходов (накладные, акты приемки выполненных работ и др.). Аудитор контролирует состав расходов будущих периодов и правомерность их отнесения на себестоимость.

В ИП Дубинин И.В. проведена проверка порядка формирования расходов на продажу, рассмотрен порядок определения сумм расходов на продажу и правильность включения затрат в состав расходов на продажу. Все расходы сформированы правильно. Отклонений не обнаружено.

Произведенные расходы за анализируемый период 2015 г. документально подтверждены и отнесены на счет 44 «Расходы на продажу».

Проанализированы аналитические регистры по счету 44 «Расходы на продажу», а именно соответствие суммы расходов согласно журналу ордеру по счету 44, главной книги по счету 44. Проверяется правильность составления корреспонденции счетов по составлению проводок. То есть анализируется организация аналитического и синтетического учета.

В связи с эти представим таблицу 9.

Проведенная аудиторская проверка учета расходов на продажу показала, что все первичные документы оформляются в соответствии с предъявляемыми к ним требованиями, бухгалтерия тщательно следит за своевременностью и полнотой предоставления ей всех первичных документов отражающих хозяйственные операции. Согласно учетной политике ИП Дубинин И.В. расходы на продажу, собранные в течение отчетного периода на счете 44 списываются в дебет счета 90 «Продажи» полностью.

Таблица 8 - Ведомость проверки правильности определения сумм расходов на продажу в ИП Дубинин И.В. за 2015 г.

Правильность отражения в бухгалтерском учете расходов на продажу подтверждена, соблюдается принцип постоянства в учете затрат (т.е. неизменность выбранного метода учета затрат и способы распределения косвенных расходов и расходов на продажу).

Кроме того, проведена арифметическая проверка достоверности отражения расходов на продажу в регистрах аналитического учета и бухгалтерской отчетности, в том числе по видам расходов.

Вследствие чего можно сделать вывод, что все хозяйственные операции в полном объеме отражаются в бухгалтерском учета.

На основании первичных документов аудитор сверяет данные, отраженные в форме № 2 «Отчет о финансовых результатах» по статье «Коммерческие расходы», с данными Главной книги. При этом аудитор составляет вспомогательную ведомость. Так как в ИП Дубинин И.В. «Отчет о финансовых результатах» не составляется, данная проверка не представляется возможной.

При установлении отклонений аудитор должен установить причину несоответствия.

После сверки отчетных данных и данных, отраженных в учетных регистрах, проверяют правильность и законность оформления операций по учету расходов на продажу в первичных документах. Обращается внимание на правильность отражения в учетных регистрах операций, связанных с издержками обращения за анализируемый период.

Данные потерь товаров в пределах норм естественной убыли берутся из соответствующих справочников, которые имеются на каждый вид товара в зависимости от их специфики. Потери товаров возникают в результате количественного уменьшения массы продукта или ухудшения качества такого продукта. Сокращение товарных потерь в сфере обращения способствуют: укрупнение торговых предприятий, оснащение их холодильным оборудованием, расширение торговли товарами промышленной расфасовки, снижение сверхнормативных товарных запасов и ускорение оборачиваемости товаров, увеличение транзитных разгрузок и закупки товаров у местных производителей.

Норма и сумма естественной убыли, начисленная по инвентаризационным описям и по первичным товарным документам, проставляются на поля указанных товарных документов.

Счета, предъявленные за расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд относятся в Дт-44 и Кт-60/2.

Аналогичный аналитический учет ведется по остальным статьям затрат учитываемым на счете 44.

Для учета финансового результата на предприятии открыт аналитический счет 90 «Продажи» в кредит которого относится вся ежедневная выручка предприятия, а в дебет 90 себестоимость оприходованных товаров в корреспонденции с счетом 41. Итоговые суммы, выводимые за каждый месяц совпадают с дебетовым сольдо по счету 90. Расходы учитываемые на счете 44 также относятся на счет 90 «Продажи»

В процессе получения представления о системах бухгалтерского учета за издержками обращения, необходимого для планирования аудиторской проверки, аудитор приобретает знания о структуре этих систем и их функционировании. Например, аудитор может проводить сквозной тест (представлен ниже), то есть проследить прохождение нескольких операций через всю систему бухгалтерского учета. В том случае, когда выбранные операции являются типичными для операций, которые проходят сквозь всю систему бухгалтерского учета, проведенная процедура может рассматриваться как часть тестов средств контроля. Учитывая характер и объем сквозных тестов, выполняемых аудитором, можно сказать, что сама по себе данная проверка не предоставляет достаточных надлежащих аудиторских доказательств в поддержку оценки риска средств контроля, если такая оценка ниже высокой.

В качестве рекомендаций составлены тесты проверки состояния системы бухгалтерского учета по учету расходов на продажу ИП Дубинин И.В. представленные ниже в виде таблицы 9.

Таблица 9 - Тесты проверки состояния системы бухгалтерского учета по учету расходов на продажу ИП Дубинин И.В.

В тестах по результатам проведения аудита расходов на продажу содержатся рекомендации по исправлению выявленных существенных нарушений и дальнейшему их недопущению, рекомендации в отношении учета расходов на продажу, включая достоверность записей по каждой хозяйственной операции; правильности подсчета итогов и переноса данных в Главную книгу по счету расходов на продажу; перечень вопросов, требующих особого внимания со стороны руководства организации, предложения по оптимизации расходов на продажу и совершенствованию системы бухгалтерского учета.

Проведенный аудит расходов на продажу показал, что согласно учетной политике ИП Дубинин И.В. учет издержки обращения, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». В ИП Дубинин И.В. на данном счете учитывают все расходы, связанные с основной деятельностью.

При аудиторской проверке были использованы первичные документы (накладные, счета-фактуры), ведомости, «Анализ счетов» и др., а также бухгалтерская отчетность.

При проверке расчетов с покупателями было выявлено, что данные по остаткам и оборотам счета 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи» совпадают.

Все первичные документы оформляются в соответствии с предъявляемыми к ним требованиями, бухгалтерия тщательно следит за своевременностью и полнотой предоставления ей всех первичных документов отражающих хозяйственные операции. Вследствие чего можно сделать вывод, что все хозяйственные операции в полном объеме отражаются в бухгалтерском учете.

Общее состояние учета расходов на продажу в ИП Дубинин И.В. можно охарактеризовать как, положительное, так как нарушений по ведению учета выявлено не было, расхождений между данными синтетического учета и информацией в отчетности нет, первичные бухгалтерские документы составлены в соответствии с предъявляемыми требованиями. В ИП Дубинин И.В. до этого момента аудиторские проверки не проводились, в связи, с чем аудиторское заключение отсутствует.

Общее состояние учета расходов на продажу в ИП Дубинин И.В. можно охарактеризовать как, безусловно, положительное, так как нарушений по ведению учета выявлено не было, расхождений между данными синтетического учета и информацией в отчетности нет, бухгалтерский и налоговый учет ведется в соответствии с предъявляемыми требованиями.

3.3 Рекомендации по совершенствованию учета расходов на продажу

В ИП Дубинин И.В. отсутствует система планирования издержек обращения. Таким образом, можно предложить на официальном уровне создать систему планирования издержек обращения и контроля за ними. То есть создание службы внутреннего контроля, проведение периодических инвентаризаций издержек обращения и т.д., по сути дела - внутренний аудит издержек обращения.

Для успешной деятельности организации, повышения уровня рентабельности, сохранения и приумножения ее активов необходим отлаженный механизм управления, важнейшим элементом которого выступает повседневный внутрихозяйственный (внутренний) контроль.

Руководство организации заинтересовано в контроле за эффективностью работы отдельных структурных подразделений организации, добросовестностью выполнения работниками возложенных на них обязанностей. Это способствует обеспечению сохранности вверенного руководству организации капитала, его рациональному использованию и приумножению.

Цель внутреннего аудита - помощь органам управления организации в осуществлении эффективного контроля над различными звеньями (элементами) системы внутреннего контроля.

Главная же задача внутренних аудиторов - обеспечение удовлетворения потребностей органов управления в части предоставления контрольной информации по различным интересующим их вопросам.

Функция внутренних аудиторов состоит в том, чтобы:

оценить адекватность систем контроля - провести проверку звеньев управления (контроля), предоставить обоснованные предложения по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления;

оценить эффективность деятельности - осуществить экспертную оценку различных сторон функционирования организации и предоставить обоснованные предложения по их совершенствованию.

Служба внутреннего аудита на предприятии может состоять из одного-четырех человек, которые могут проводить большую часть своего времени, выполняя обычный аудит соответствия. Однако она может включать в себя и множество служащих, имеющих самые разнообразные обязанности, в том числе далеко выходящие за рамки бухгалтерского учета, например, технологический аудит, оценочный аудит, экологический аудит, аудит качества. Функции внутреннего аудита чрезвычайно разнообразны, в связи, с чем его специалисты должны быть наделены достаточно широкими полномочиями. Кроме того, специалисты внутреннего аудита рассматриваются как консультанты по вопросам управления и экономической политики предприятия (фирмы, организации).

Помимо ревизии наличия и правильности оформления всех бухгалтерских документов, внутренний аудитор осуществляет проверку соблюдения административного порядка выполнения директив и приказов, инвентаризации; участвует в сопоставлении с достигнутыми результатами; анализирует информацию в целях разработки мероприятий по совершенствованию организационной структуры предприятия.

Внутренними аудиторами может проводится более глубокий контроль организации, который выражается в совокупности организационно-технологического и функционального аудитов систем управления, аудита видов деятельности, а также аудита элементов и процессов, связывающих организацию с внешней средой, - например, системы внешних профессиональных связей, имиджа, общественных связей и др. Здесь определяются все сильные и слабые стороны деятельности организации, оценивается устойчивость ее положения в социальных системах более высокого порядка, а также перспективы ее развития. Такие контрольные мероприятия, осуществляемые внутренними аудиторами, относятся к всестороннему аудиту системы управления предприятием или организацией.

Регулярное проведение внутренних аудитов позволяет:

обеспечить соответствие системы менеджмента требованиям соответствующего стандарта и требованиям, установленным самой организацией в документированных процедурах, стандартах предприятия, инструкциях и другой нормативно-технической документации;

предоставить уверенность руководству и заинтересованным сторонам в результативности системы менеджмента: внутренний аудит обеспечивает обратную связь, представляя руководству объективную информацию о том, как функционирует система;

выявить оперативные проблемы: во время проведения проверки любой системы, аудитор имеет благоприятную возможность для того, чтобы заметить сложности в исполнении системой требований, или проблемы в самой системе, или в процедурах;

обеспечить обратной связью для проведения корректирующих действий: в ходе внутреннего аудита выявляются несоответствия установленным требованиям, затем разрабатываются и осуществляются корректирующие действия для устранения причин выявленных несоответствий;

внутренний аудит является действенным инструментом отладки системы на стадии ее внедрения: проведение аудитов на стадии внедрения и подготовки системы менеджмента к сертификации помогает «запустить» систему и выявить, где система дает сбой.

При создании в ИП Дубинин И.В. службы внутреннего аудита необходимо составить должностные обязанности и выполняемые функции. А также установить требования к кандидату на должность внутреннего аудитора.

Основными задачами, стоящими перед внутренним аудитором являются:

проведение независимой экспертизы всех процессов, протекающих на предприятии, с целью их анализа и оценки;

обеспечение соответствия всех финансовых операций предприятия законодательству и внутренним документам;

обеспечение достоверности бухгалтерско-финансовой отчетности;

минимизация налогооблагаемой базы;

обеспечение внутреннего контроля за наличием и сохранностью активов предприятия;

помощь администрации и менеджерам предприятия в руководстве персоналом.

Произведем расчет затрат на внедрение системы внутреннего аудита предприятия.

Итак, в штатное расписание ИП Дубинин И.В. следует ввести должность внутреннего аудитора. Рассчитаем затраты на оплату труда, с расчетом отчислений в социальные фонды (30 % по состоянию на 2016 г.).

Расчет затрат на оплату труда произведен в таблице 10.

Таблица 10 - Расчет затрат на оплату труда, тысяч рублей

Как показывает таблица 10, на оплату труда внутреннего аудитора предприятию потребуется 499,2 тыс. руб. в год.

Произведем расчет затрат на оборудование рабочего места внутреннего аудитора в таблице 11.

Таблица 11 - Затраты на оборудование рабочего места

Как показывает таблица 11, затраты на оборудование рабочего места внутреннего аудитора (мебель, персональный компьютер, канцелярия, программное обеспечение и основные методические материалы) составят 59 тыс. р.

Произведем расчет затрат рабочего места.

В затраты на функционирование рабочего места включаются затраты по техническому обслуживанию рабочего места, хозяйственному обслуживанию рабочего места, снабжению канцелярскими принадлежностями, снабжение методическими материалами.

В таблице 12 представлены затраты на функционирование рабочего места внутреннего аудитора.

Таблица 12 - Затраты на функционирование рабочего места, тысяч рублей

Таким образом, как показывает таблица 12, затраты на функционирование отдела внутреннего аудита составят 84 тыс. р. в год.

Объединим статьи затрат на штатную единицу внутреннего аудита в таблице 13.

Таблица 13 - Общие затраты штатную единицу внутреннего аудитора, тысяч рублей

Таким образом, затраты на штатную единицу внутреннего аудитора составят 642,2 тыс. р. в год.

Штатная единица внутреннего аудитора создана на предприятии для усиления внутреннего контроля за ведением бухгалтерского учета и отчетности, в том числе и расходов на продажу ИП Дубинин И.В.

Практика внедрения службы внутреннего аудита и регулярный мониторинг затрат на продажу устанавливает, что расходы (особенно не планируемые) сокращаются на 25-35 %. Таким образом, ожидаемое сокращении расходов составит 30 % по прочим расходам, 10 % по потерям товаров, 10 % внутрихозяйственных расходов и 5 % транспортных расходов. Так же ожидается сокращение затрат на оплату труда на 0,5 % вследствие более полного контроля за фондом заработной платы и фондом рабочего времени.

Так же возможно внедрение системы штрафов за порчу и недостачу материальных ценностей с соотношением 1:1,5 с материально-ответственных лиц, а также с поставщиков (при нарушении поставок и пересортицах).

В таблице 14 произведем расчет ожидаемого сокращения затрат ИП Дубинин И.В.

Таблица 14 - Расчет сокращения затрат ИП Дубинин И.В.

Таким образом, при установлении системы внутреннего аудита и усилении внутрихозяйственного контроля за издержками обращения, сумма экономии составит 1 194,8 тыс. руб.

Данная сумма будет являться экономией связанной с сокращением издержек обращения ИП Дубинин И.В., и будет использована в расчете экономической эффективности.

Расчет издержек на функционирование внутреннего аудитора организации и расчет эффективности его работы позволяет произвести расчеты эффективности предложенных мероприятий.

Сумма расходов на функционирование аудитора составляет 642,2 тыс. руб. Таким образом, экономический эффект представлен в таблице 15.

Таблица 15 - Экономический эффект от внедрения мероприятий, тысяч рублей

Как показывает таблица 15, экономический эффект от сокращения издержек обращения ИП Дубинин И.В. составит 552,6 тыс. руб. Экономическая эффективность мероприятия составит 552,6 / 1 194,8 * 100 = 46,25 %.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Целью выпускной квалификационной работы является рассмотрение процесса учета и анализа в розничной торговле.

В ходе достижения цели работы в первой главе были рассмотрены теоретические основы бухгалтерского учета в розничной торговле.

Розничная торговля - вид предпринимательской деятельности в сфере торговли, связанный с реализацией товаров непосредственно потребителю для личного, бытового, семейного, домашнего использования - так современное законодательство определяет розничную торговлю.

Главной целью бухгалтерского учета в розничной торговле являются:

контроль за сохранностью товаров;

своевременное предоставление руководству предприятия информации о фактическом валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования [14].

Во второй главе была проведена оценка организации бухгалтерского учета розничной торговли у ИП Дубинина И.В.

ИП Дубинин И.В. представляет собой крупное розничное предприятие, объединенное в сеть магазинов «Амба».

Сеть магазинов «Амба» - одна из крупнейших сетей на территории Хабаровского края. Сеть магазинов «Амба» позиционирует себя как магазины низких цен. Всего сетью представлено 18 магазинов

Основной целью магазина является удовлетворение общественных потребностей и получение прибыли.

Организация учетно-финансовой работы на предприятии возложена на бухгалтерию.

Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением предприятия и подчиняется непосредственно индивидуальному предпринимателю. В своей деятельности бухгалтерия руководствуется Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения по этим вопросам организаций. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет индивидуальный предприниматель. Структуру и штаты бухгалтерии утверждает он же с учетом объемов работы и особенностей деятельности предприятия.

Бухгалтерский учет в ИП Дубинин И.В., как и в других предприятиях, организуется в соответствии с Федеральным Законом № 402 «О бухгалтерском учете в Российской Федерации», положениями и общеметодологическими указаниями Министерства финансов Российской Федерации, ведомственными указаниями, инструкциями и письмами.

Для формирования точных и достоверных показателей ИП Дубинин И.В. организует учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Учет издержек обращения ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счета отражаются издержки обращения торгового предприятия за отчетный период, а по кредиту они списываются на проданную продукцию.

ИП Дубинин И.В. находиться на общей системе налогообложения. Общая система налогообложения (или классическая, основная, ОСНО) - налоговый режим, на котором находятся все компании и ИП, не перешедшие на упрощенную систему налогообложения (УСНО) или уплату единого сельхозналога (ЕСХН).

В третьей главе было рассмотрено совершенствование учета, анализа и аудита розничной торговли у ИП Дубинина И.В.

На основе внутренних данных бухгалтерского учета ИП Дубинин И.В. была проведена оценка затрат торговой организации.

Затраты компании за анализируемый период 2013-2015 гг., возросли с 566 760,5 до 652 137 тыс. р., что составляет 15,06 %. В 2014 году происходит большой рост затрат, который в 2015 году продолжается. В общем виде, в затратах предприятия, в течение анализируемого периода доминирует себестоимость реализованной продукции уровень которой составляет порядка 84,5 % в структуре затрат организации. В динамике доля себестоимости реализованной продукции возрастает, сокращая при этом долю издержек обращения. Стоит отметить, что доля налоговых платежей значительно сокращается вследствие сокращения доходности индивидуального предпринимателя.

В контексте анализа затрат на 1 р. товарооборота, были рассмотрены такие группы затрат как общие затраты, себестоимость и издержки обращения ИП Дубинин И.В. Общие затраты на 1 р. товарооборота в 2013 году составили 0,995 р., а в 2015 году выросли и составили 0,999 р. Это говорит о значительном росте общих затрат. Таким образом, с 1 р. товарооборота на затраты приходиться 99,9 %, и только 0,01 % остается в доход предпринимателя.

Уровень себестоимости на 1р. товарооборота ИП Дубинин И.В. по итогам 2013 года составил 0,838 р., в 2014 году вырос до 0,844 р., и в 2015 году еще вырос до 0,848 р. Таким образом, рост цена на закупаемые ИП Дубинин И.В. товары, негативно влияет на повышение уровня себестоимости приходящегося на 1 р. товарооборота торговой организации.

Уровень издержек обращения приходящийся ан 1 р. товарооборота ИП Дубинин И.В. в 2013 году составлял 0,155 р., а в 2014 году сократился на 0,005 р., и составил 0,15 р. На конец периода по итогам 2015 года уровень издержек обращения не изменился по-прежнему составив 0,15 р.

Таким образом, для сдерживания минимального уровня доходности, ИП Дубинин И.В. под воздействием роста себестоимости закупаемых товаров вынужден сокращать удельные издержки обращения.

За 2013-2015 гг. товарооборот ИП Дубинин И.В. вырос в относительном выражении на 14,55 %,в то время как себестоимость возросла на 15,96 %. Больший рост себестоимости оказал сдерживающее влияние на рост валовой прибыли ИП Дубинин И.В., которая в 2015 году выросла на 7,26 %.

В свою очередь рост издержек обращения (расходов на продажу) на 10,79 % в течение анализируемого периода негативно повлиял на прибыль от продаж, которая сократилась за рассматриваемый период на 75,19 %.

Вследствие этого все остальные показатели финансовых результатов сокращаются. В частности прибыль до налогообложения сократилась с 3 578,5 до 762 тыс.р. а чистая прибыль ИП Дубинин И.В. сократилась с 3 113,3 до 663 тыс.р. или на 78,7 %, что очень значительно.

Так же был проведен аудит учета издержек обращения ИП Дубинин И.В. за 2015 год.

Общее состояние учета расходов на продажу в ИП Дубинин И.В. можно охарактеризовать как, безусловно, положительное, так как нарушений по ведению учета выявлено не было, расхождений между данными синтетического учета и информацией в отчетности нет, бухгалтерский и налоговый учет ведется в соответствии с предъявляемыми требованиями.

В ИП Дубинин И.В. отсутствует система планирования издержек обращения. Таким образом, можно предложить на официальном уровне создать систему планирования издержек обращения и контроля за ними. То есть создание службы внутреннего контроля, проведение периодических инвентаризаций издержек обращения и т.д., по сути дела - внутренний аудит издержек обращения.

Для успешной деятельности организации, повышения уровня рентабельности, сохранения и приумножения ее активов необходим отлаженный механизм управления, важнейшим элементом которого выступает повседневный внутрихозяйственный (внутренний) контроль.

Таким образом, при установлении системы внутреннего аудита и усилении внутрихозяйственного контроля за издержками обращения, сумма экономии составит 1 194,8 тыс. руб. Экономический эффект от сокращения издержек обращения ИП Дубинин И.В. составит 552,6 тыс. руб. Экономическая эффективность мероприятия составит 552,6 / 1 194,8 * 100 = 46,25 %.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.   Абросимова, Е.А. Торговый оборот и специальные субъекты коммерческого права // Коммерческое право: актуальные проблемы и перспективы развития: Сборник статей к юбилею доктора юридических наук, профессора Б.И. Пугинского; сост. Е.А. Абросимова, С.Ю. Филиппова / Статут, 2011 / СПС КонсультантПлюс, 2013.

2.      Андреева, Л.В. Коммерческое (торговое) право: Учебник. - Третье издание, доп. и перераб. - М., 2012.

.        Андреева, Л.В. Цена в торговом договоре // Коммерческое право. - № 1(10). - 2012.

.        Арзуманова, Т.И., Мачабели М.Ш. / Экономика и планирование на предприятии торговли и питания: Учебное пособие. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2014. - 272 с.

.        Гаврилова, А.Н. Финансы организаций (предприятий): учебник / А.Н. Гаврилова, А.А. Попова. - 3-е изд. перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2013. - 608с.

.        Буряковский, В.В. Финансы предприятий. Учебн. Пособие. - М.: Финансы и статистика, 2014. - 158с.

7.   Дородников, В.Н. Коммерческо-посреднические фирмы: экономика и управление: Учебное пособие. - Новосибирск: НГАЭиУ, 2013. - 234 с.

8.      Клочков, И.Д. Инновационная составляющая в структуре внешней торговли // Бизнес и право: Проблемы науки и практики: Материалы Всероссийской научно-практической конференции. 25-26 марта 2011 года. - Н.Новгород: НКИ, 2011.

9.   Ковалев, В.В. Финансы организаций (предприятий). Учеб: М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2013.- 352с.

10. Ковалев, В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: Велби, 2014 г. - 424 с.

11.       Коммерческое право: актуальные проблемы и перспективы развития: Сборник статей к юбилею доктора юридических наук, профессора Б.И. Пугинского; сост. Е.А. Абросимова, С.Ю. Филиппова / Статут, 2011 / СПС КонсультантПлюс, 2013.

. Кондакова, А.А. Национальный стандарт «Услуги торговли. Общие требования»: услуга услуге рознь // Торговое право. - 2011. - № 2 / СПС КонсультантПлюс, 2013.

. Кондратьева, Е.А. Товарный знак как средство индивидуализации товаров // Коммерческое право. Научно-практический журнал. - 2012. - № 1(10).

. Кондратьева, Е.А. Особенности правового режима наименования места происхождения товара // Юрист. - 2011. - № 8.

. Кондратьева, Е.А. Объекты интеллектуальных прав и их правовой режим: Автореферат диссертации на соискание ученой степени к.ю.н. - М.: Российская академия государственной службы при Президенте Российской Федерации, 2010.

. Никитин, С.А. Понятие и сущность торгового менеджмента // Бизнес и право: Проблемы науки и практики: Материалы Всероссийской научно-практической конференции. 25- 26 марта 2011 года. - Н.Новгород: НКИ, 2011.

17. Половцева, Ф.П. Коммерческая деятельность: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2015. - 248 с.

18.    Пугинский, Б.И. Договорное регулирование цен на товары // Коммерческое право. - № 1(10). - 2012.

.        Пугинский, Б.И. Коммерческое право России: Учебник. - М.: Зерцало, 2013.

20. Снегирева, В. Розничный магазин. Управление ассортиментом по товарным категориям. - СПб.: Питер, 2014. - 416 с.

21.    Сидорова, Т.Э. Реализация принципа свободы договора в торговом обороте / Коммерческое право: актуальные проблемы и перспективы развития: Сборник статей к юбилею доктора юридических наук, профессора Б.И. Пугинского; сост. Е.А. Абросимова, С.Ю. Филиппова / Статут, 2011 / СПС КонсультантПлюс, 2013.

22. Сухова, Л.Ф., Глаз В.Н., Чернова Н.А. Анализ финансового состояния и бизнес-план торговой организации. М.: Финансы и статистика, 2013 г. - 288 с.

23. Теплова, Т.В. Планирование в финансовом менеджменте. - M.: ГУ ВШЭ, 2014. - 139 с.

24.    Торговое дело: экономика и организация / Под ред. Брагина Л.А., Данько Т.П. - М.: Инфра-М, 2013. - 256 с.

.        Чеговадзе, Л.А., Высоцкая, Е.И. Продовольственные товары как объекты оборота // Коммерческое право. Научно-практический журнал. - 2012. - Т. 10. - № 1. - С. 107-115.

26. Чернов, В.А. Экономический анализ: торговля, общественное питание, туристский бизнес: Уч. пос. - М.: Юнити-Дана, 2013. - 640с.

27. Шеремет, А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. М.: ИНФРА-М, 2013 г. - 237 с.

28. Экономический анализ: Учебник для вузов / Под ред. Л.Т. Гиляровской. - 2-е изд., доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. - 615с.

29.    Якубова, Э.В. Розничная торговля. Состояние и перспективы.- Ставрополь, 2014 . - 90с.

ПРИЛОЖЕНИЕ А

Счет 44 «Расходы на продажу»