Основы бухгалтерского учета

Основы бухгалтерского учета

Задание 1

. Составить журнал регистрации хозяйственных операций, содержащий графы: № операции, содержание операции, дебет, кредит, сумма.

. Открыть счета бухгалтерского учета учебной формы в порядке возрастания номера счета.

. Составить оборотную ведомость.

. Составить шахматную ведомость.

. Составить баланс на 01 февраля 2015 года.

Таблица 1. Баланс организации на 1 января 2015 года

Таблица 2. Остатки по синтетическим счетам на 1 января 2015 года

Таблица 3. Журнал регистрации хозяйственных операций за январь 2015 года

Схемы счетов синтетического учета

Таблица 4. Оборотная ведомость по синтетическим счетам

Таблица 5. Шахматная ведомость по синтетическим счетам

Баланс на 1 февраля 2015 года

Задание 2

бухгалтерский баланс учет ведомость

Анализ бухгалтерого баланса предприятия

Вертикальный (структурный) анализ - представление финансового отчета в виде относительных показателей. Такое представление позволяет увидеть удельный вес каждой статьи баланса в его общем итоге. Обязательным элементом анализа являются динамические ряды этих величин, посредством которых можно отслеживать и прогнозировать структурные изменения в составе активов и источников их покрытия.

Таким образом, можно выделить две основные черты вертикального анализа: - переход к относительным показателям позволяет проводить сравнительный анализ предприятий с учетом отраслевой специфики и других характеристик;

относительные показатели сглаживают негативное влияние инфляционных процессов, которые существенно искажают абсолютные показатели финансовой отчетности и тем самым затрудняют их сопоставление в динамике.

При рассмотрении результатов баланса вертикальный анализ позволяет увидеть удельный вес каждой статьи в общем итоге, определить структуру средств и их источников, а так же произошедшие в них изменения.

Первой особенностью вертикального анализа является расчет относительных показателей по значениям абсолютных показателей, представленных в бухгалтерском балансе. Относительные показатели позволяют сглаживать внешние экономические воздействия, которые на абсолютные показатели способны оказывать сильное влияние, выявляя таким образом результаты деятельности собственно организации.

Второй особенностью вертикального анализа является обязательное присутствие показателей на разный момент времени. Это позволяет отслеживать и прогнозировать структурные изменения в составе активов и источников их покрытия в динамики.

Вертикальный анализ баланса представлен в табл. 1.

Таблица 1 - Вертикальный анализ баланса

На основании проведённого вертикального анализа, можно сделать следующие выводы: стоимость имущества организации увеличилась на 673 952 тыс. руб. Это произошло за счёт увеличения оборотных активов на 195 722 тыс. руб. и увеличения внеоборотных активов на 478 230 т.р. Оценивая изменения внеоборотных активов видно, что увеличение произошло за счёт изменения основных средств на 48 776 т.р., финансовых вложений на 14 т.р.

Оценивая изменения оборотных активов видно, что уменьшились запасы на 135 287 т. р., дебиторская задолженность увеличилась на 139 879 т. р. Уменьшение запасов на 135 287 т. р. свидетельствует о сокращении производственного потенциала организации и оценивается отрицательно.

Наблюдается увеличение краткосрочных финансовых вложений на 111 т.р. и рост денежных средств на 95 752 т. р., что оценивается положительно.

Анализ структуры совокупных активов показал, что наибольший удельный вес занимают внеоборотные активы 56,19% на начало года и 59,44% на конец года. В течение года внеоборотные активы увеличиваются. На долю оборотных активов приходится 40,56. В общей структуре внеоборотоных активов наибольший удельный вес занимают основные средства на начало года 12,83%, и на конец года 11,60%.

Незавершённое строительство на начало и на конец года составляет 968 358 тыс. р., а удельный вес показателя на конец года 46,06%. В оборотных активах наибольший удельный вес на конец года занимает дебиторская задолженность (13,93%) и её доля на конец периода увеличилась на 139 879 тыс. р.

В целом величина оборотных активов (мобильных средств) изменилась на -3,26%, удельный вес на начало года больше чем на конец, т.е. 43,81% и 40,56% соответственно.

Отрицательно можно оценить уменьшение запасов на 135 287 тыс. р. или -19,98%. В части пассивов увеличение валюты баланса в наибольшей степени произошло за счет роста статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». За прошедший период изменение этой статьи составило -5 211 тыс. руб. (в процентном соотношении ее рост составил -1,51 процента.). Таким образом, на конец анализируемого периода значение статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» установилось на уровне 339 940 тыс. руб.

Рассматривая изменение собственного капитала, видно, что его значение за анализируемый период увеличилось. На конец отчетного периода величина собственного капитала предприятия составила 674 460 тыс. руб. (22,06% от общей величины пассивов).

На конец отчетного периода совокупная величина заемных средств предприятия составила 331 923 тыс. руб. (10,85% от общей величины пассивов). Увеличение заемных средств предприятия ведет к увеличению степени его финансовых рисков и может отрицательно повлиять на его финансовую устойчивость.

В общей структуре пассивов величина собственного капитала, составлявшая на начало отчетного периода 679 671 тыс. руб., уменьшилась на 5 211 тыс. руб. (темп прироста составил -0,77%), и на конец отчетного периода его величина составила 674 460 тыс. руб. (22,06% от общей структуры имущества). В наибольшей степени это изменение произошло за счет изменения статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на -5 211 тыс. руб.

Величина краткосрочной кредиторской задолженности, которая на начало отчетного периода составляла 1 157 221 тыс. руб., уменьшилась на 17 872 тыс. руб. (темп прироста составил 37,26%), и на конец отчетного периода ее величина составила 1 139 349 тыс. руб.

Горизонтальный анализ предполагает изучение абсолютных показателей статей отчетности организации за определенный период, расчет темпов их изменения и оценку.

Горизонтальный анализ-это оценка темпов роста(снижения) показателей бухгалтерского баланса за отчетный период. Он помогает оценить темпы роста (или снижения) по каждой группе средств организации и их источников за рассматриваемый период.

Для горизонтального анализа преобразуют абсолютные значения показателей баланса в относительные. Для этого данные на начало рассматриваемого периода по каждой статье активов и пассивов принимают за 100% и исходя из этого рассчитывают значения по статьям на конец рассматриваемого периода.

Горизонтальный анализ (трендовый) - состоит из показателей бухгалтерского баланса с показателями балансов предыдущих периодов.

Горизонтальный анализ баланса представлен в табл. 2.

Таблица 2. Горизонтальный анализ баланса

Горизонтальный и вертикальный анализ взаимно дополняют друг друга. На практике нередко строят аналитические таблицы, характеризующие как структуру отчетной бухгалтерской формы, так и динамику отдельных ее показателей. Оба этих вида особенно ценны при межхозяйственных сопоставлениях. Они позволяют сравнивать бухгалтерский баланс у организаций, совершенно разных породу деятельности.

По результатам горизонтального анализа выявилось изменение таких статей как: основные средства 115,95%, запасы 80,02%, дебиторская задолженность 148,91%, кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками 98,46%, задолженность перед государственными внебюджетными фондами 82,82%.

Рассматривая изменение резервов предприятия и нераспределенной прибыли, можно отметить, что за анализируемый период их общая величина уменьшилась на 5 211 тыс. руб. и составила 339 940 тыс. руб. Изменение нераспределенной прибыли -5 211 тыс. руб. Это в целом можно назвать положительной тенденцией, так как увеличение резервов, фондов и нераспределенной прибыли может говорить об эффективной работе предприятия.

В общей структуре пассивов величина собственного капитала, составлявшая на начало отчетного периода 679 671 тыс. руб., уменьшилась на 5 211 тыс. руб. (темп роста составил 99,23), и на конец отчетного периода его величина составила 674 460 тыс. руб. (22,06% от общей структуры имущества). В наибольшей степени это изменение произошло за счет изменения статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на -5 211 тыс. руб.

Анализ платежеспособности и ликвидности предприятия

Анализ финансового состояния предприятия предусматривает определение ликвидности его баланса и оценку платежеспособности хозяйствующего субъекта.

От ликвидности баланса следует отличать ликвидность активов, которая определяется как величина, обратная времени, необходимому для превращения их в денежные средства. Все активы организации в зависимости от степени ликвидности, то есть от скорости превращения в денежные средства, можно условно подразделить на следующие группы:

А1: Наиболее ликвидные активы, к ним относятся все статьи денежных средств и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги), которые можно приравнять к деньгам.

А2: Быстрореализуемые активы - активы, для обращения которых в наличные средства требуется определённое время. В эту группу можно включить дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты.

А3: Медленнореализуемые активы - статьи раздела 2 актива баланса, включающие запасы и прочие оборотные активы.

А4: Труднореализуемые активы - активы, которые предназначены для использования в хозяйственной деятельности в течение относительного продолжительного периода.

Пассивы по степени срочности группируются следующим образом:

П1: Наиболее срочные обязательства - кредиторская задолженность, расчёты по дивидендам, прочие краткосрочные обязательства, а также ссуды, не погашенные в срок.

П2: Краткосрочные пассивы - краткосрочные заемные средства, задолженность перед участниками по выплате доходов, прочие краткосрочные пассивы.

П3: Долгосрочные пассивы - долгосрочные кредиты и займы, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов.

П4: Постоянные или устойчивые пассивы (раздел 3 пассива).

Классификация активов и пассивов организации в зависимости от данного критерия, рассмотрение соотношений между выделенными группами позволяет оценить ликвидность бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс считается абсолютно ликвидным, если соблюдаются следующие соотношения:

А1П1; А2П2; А3П3.

Вследствие поддержания данных неравенств проявляется ещё одно соотношение:

А4П4.

Последнее неравенство имеет, с одной стороны, результативный характер, а с другой стороны - очень глубокий экономический смысл. Выполнение этого условия означает существование положительных чистых активов у организации.

Изучение соотношений этих групп активов и пассивов в динамике позволяет установить тенденции изменения в структуре баланса и его ликвидности. При этом следует учитывать риск недостаточной ликвидности, когда недостаёт высоколиквидных средств для погашения обязательств, и риск излишней ликвидности, когда из-за избытка высоколиквидных активов, которые, как правило, являются низкодоходными, происходит потеря прибыли.

Анализ ликвидности предприятия осуществляют с привлечением агрегированного баланса. Для этого объединяют активы - по убыванию степени их ликвидности, пассивы - по возрастанию сроков погашения обязательств. Расчеты выполнены в таблице 3.

Таблица 3. Агрегированный баланс предприятия для оценки ликвидности

По результатам таблицы сопоставим произведенные расчеты групп активов и групп обязательств, дадим оценку выполнению условия ликвидности баланса: А1 ≥ П1, А2 ≥ П2, А3 ≥ П3, А4 ≤ П4.

А1 ≥ П1

на н.г.: 14 314 < 1 384 183 - условие не выполняется;

на к.г.: 110 177 < 2 047 879 - условие не выполняется.

) А2 ≥ П2

на н.г.: 66 867 < 301 852 - условие не выполняется;

на к.г.: 162 134 < 304 923 - условие не выполняется.

) А3≥П3

на н.г.: 1 010 960 > 18 224 - условие выполняется;

на к.г.: 1 009 244 > 30 620 - условие выполняется.

) А4≤П4

на н.г.: 1 309 003 > 679 671 - условие не выполняется;

на к.г.: 1 786 860 > 674 460 - условие не выполняется.

В отчетном и предыдущем периоде первое, второе и четвертое неравенства не выполняются как на начало так и на конец периода, это свидетельствует о том что предприятие не может перекрыть краткосрочные заемные средства, задолженность перед участниками по выплате доходов и прочие краткосрочные пассивы собственными оборотными источниками, следовательно баланс нельзя назвать ликвидным.

Для осуществления анализа необходимо выполнить расчет финансовых коэффициентов в табл. 4.

Таблица 4. Финансовые коэффициенты

Исследуя финансовые коэффициенты, можно сказать о том, что предприятие в целом является достаточно платежеспособным и независимым от внешних источников, как в краткосрочном, так и в долгосрочном периодах. Коэффициент независимости почти в два раза больше нормативного, значит, предприятие имеет высокую долю собственных средств в стоимости имущества.

Коэффициенты абсолютной и промежуточной ликвидности в отчетном и в прошлом периодах имеют значения выше нормы, что говорит о том, что в ближайшее время предприятие сможет погасить краткосрочную задолженность.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами показал наличие у организации собственных оборотных средств, необходимых для текущей деятельности.

В целом, оборачиваемость собственных оборотных средств, запасов, доля дебиторской задолженности в стоимости имущества и доля заемных средств в стоимости имущества в отчетном периоде имеют меньшее значение, чем в предыдущем.

Общий показатель платежеспособности:

≥1

 = 351 036 / 1 540 576 = 0,23

 = 494 017 / 2 209 527 = 0,22

Общий показатель платежеспособности в отчетном периоде как и в предыдущем более чем в три раза ниже нормативного значения, это свидетельствует о том, что предприятия не является платежеспособным.

Анализ финансовой устойчивости предприятия

Одной из характеристик стабильного положения предприятия служит его финансовая устойчивость.

Анализ финансовой устойчивости проводится для выявления платежеспособности предприятия - способности предприятия рассчитываться по платежам для обеспечения процесса непрерывного производства, т.е. способности предприятия расплачиваться за свои основные и оборотные производственные фонды.

Финансовая устойчивость определяется показателем обеспеченности запасов предприятия собственными и заемными источниками формирования основных и оборотных производственных фондов. В соответствии с обеспеченностью запасов и затрат собственными и заемными источниками формирования различают следующие типы финансовой устойчивости.

Абсолютно устойчивое финансовое состояние (встречается крайне редко) характеризуется полным обеспечением запасов и затрат собственными оборотными средствами, что определяется соотношением= {1; 1; 1}.

Нормально устойчивое финансовое состояние характеризуется обеспечением запасов и затрат собственными оборотными средствами и долгосрочными заемными источниками:= {0; 1; 1}.

Неустойчивое финансовое положение характеризуется обеспечением запасов и затрат за счет собственных оборотных средств, долгосрочных заемных источников и краткосрочных кредитов и займов, т.е. за счет всех основных источников формирования запасов:= {0; 0; 1}.

Кризисное финансовое положение - запасы не обеспечиваются источниками их формирования; предприятие находится на грани банкротства:= {0; 0; 0}.

Показатель обеспеченности запасов рассчитывается по формуле:

Результатом анализа финансовой устойчивости является установление типа финансовой устойчивости предприятия.

Для определения типа финансовой устойчивости предприятия используют результаты расчетов, представленные в табл. 5, которые характеризуют состояние запасов и обеспеченность их источниками формирования.

Проводя анализ типа финансовой устойчивости предприятия по абсолютным показателям и основываясь на трехкомплексном показателе финансовой устойчивости, в динамике заметна стагнация финансовой устойчивости предприятия.

Таблица 5. Динамика обеспеченности запасов и затрат предприятия финансовыми источниками

По данным расчетов можно сделать вывод, что в предыдущем и отчетном периоде у предприятия кризисное финансовое положение - запасы не обеспечиваются источниками их формирования; предприятие находится на грани банкротства. Предприятие зависит от кредиторов, и наблюдается низкая платежеспособность.

Оценка кредитоспособности предприятия

Под кредитоспособностью следует понимать такое финансово-хозяйственное состояние предприятия, которое дает уверенность в эффективном использовании заемных средств, способность и готовность заемщика вернуть кредит в соответствии с условиями договора.

В практике работы коммерческих банков, кредитующих предприятия, широко используются рейтинговые оценки кредитоспособности заемщика.

Методика расчета:

. Определяем классность коэффициентов на основе шкалы представленной в табл. 6.

Таблица 6. Шкала значений коэффициентов ликвидности и обеспеченности собственными средствами

Коэффициент текущей ликвидности финансовый коэффициент, равный отношению текущих (оборотных) активов к краткосрочным обязательствам (текущим пассивам).

Ктл = (ОА - ДЗд - ЗУ) / КО

Ктл = (А1 + А2 + А3) / (П1 + П2)

Коэффициент промежуточной ликвидности = 0,23 - 3 класс

Коэффициент текущей ликвидности = 0,54 - 3 класс

Коэффициент автономии = 0,22 - 3 класс

2. Рассчитываем рейтинг (по данным табл. 7), для этого фактически полученное значение коэффициента умножается на класс, занимаемый по табл. 6. Затем находим сумму полученных баллов.

Таблица 7. Шкала рейтинга в баллах

Рейтинг = 3 * 35 + 3 * 25 + 3 * 40 = 300

3.  Производится отнесение заемщика к классам кредитоспособности (табл. 8):

Таблица 8

Так как рейтинг равен 300 значит, что предприятие относится к 4 классу - предприятия с неудовлетворительным финансовым положением и отсутствием перспектив его стабилизации., как всех показателей, так и рейтингом в целом.

Для продолжения успешного развития деятельности необходимо увеличить производственную мощность предприятия, привлекать инвесторов и заемные средства, и стремиться получать максимальную прибыль.

Список используемых источников

1.   Налоговый кодекс, от 31.07.1998 №146-ФЗ, принят ГД ФС РФ 16.07.1998 (действующая редакция от 20.01.2015).

2.   Федеральный закон «О бухгалтерском учете»№402-ФЗ от 06.12.2011, действует с 1 января 2013 г.

3.   Анализ финансовой отчетности: Учебник/ВЗФЭИ; Под ред. М.А. Бахрушиной, Н.С. Пласковой. - М.: Вузовский учебник, 2012. - 205 с.

4.      Безрукова Т.Л., Морковина С.С., Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий: Учебник. - Изд. «КНУРУС». - М., 2012. - 356 с.

.        Булатов, М.А. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие / М.А. Булатов. - М.: Издательство «Экзамен», 2013. - 256 с.

.        Бухгалтерский учет: бухгалтерская финансовая отчетность: Учебник для вузов / под ред. Н.Т. Лабынцева. - М.: Гриф, 2014. - 240 c.

.        Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - М.: Финансы и статистика, 2014. - 752 с.

.        Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 717 с.

.        Краснова, Л.П. Бухгалтерский учет: учебник / Л.П. Краснова, Н.Т. Шалашова, Н.М. Ярцева. - М.: Юристъ, 2014. - 542 с.

.        Лысенко Д.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. - М.: ИНФРА-М, 2014. - 320 с.

.        Морковина, С.С. Анализ финансовой отчетности [Текст]: методические указания к выполнению курсовой работы для студентов специальности 080109 - Бухгалтерский учёт, анализ и аудит / С.С. Морковина, К.Н. Целых; М-во образования и науки РФ, ГОУ ВПО «ВГЛТА». - Воронеж, 2014. - 36 с.

.        Экономический анализ: Учебник для вузов /под ред. Н.В. Войтоловского.-М.:ИНФРА-М, 2013. - 416 с.