Аудит расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Аудит расчетов с бюджетом по налогам и сборам

ВВЕДЕНИЕ

аудиторский налог правовой

Неотъемлемой частью финансовых систем почти у всех государств мира в настоящее время выступают налоги. Зарождение понятий «налог» и «налогообложение» многие мыслители связывают с появлением первого государства, функциями которого являлись содержание армии, обеспечение общественного порядка и управление государством, и для их осуществления необходимо обеспечение государства нужными ресурсами.

Аудит расчетов с бюджетом по налогам и сборам - это один из особенно востребованных видов аудиторских услуг. Каждая организация обязана уплачивать установленные законодательством налоги и сборы, но стоит заметить, что многие бухгалтеры сталкиваются с проблемой ориентирования в налоговом законодательстве Российской Федерации из-за чего в учете и отчетности допускаются ошибки, которые могут повлечь за собой налоговые санкции. Аудит расчетов по налогам и сборам дает возможность избежать налоговых рисков и штрафов и заблаговременно предупредить возможные последствия проверок налоговых органов.

Целью выпускной квалификационной работы является проведение аудиторской проверки расчетов организации с бюджетом по налогам и сборам и разработка предложений по совершенствованию учетного процесса в отношении инспектируемых участков.

На основании поставленной цели сформируем следующие задачи выпускной квалификационной работы:

-       изучить теоретические основы аудита расчетов по налогам и сборам: определение понятийного аппарата и системы нормативно-правового регулирования учета налогов и сборов, изучение методов аудита и рассмотрение международной практики учета;

-       рассмотреть порядок планирования аудиторской проверки;

-       рассмотреть процесс сбора аудиторских доказательств;

-       произвести проверку учетной политики для целей налогообложения;

-       проверить порядок формирования налогооблагаемой базы, правильности ведения синтетического учета операций по налогообложению на примере ООО «Стройподряд»;

-       описать ошибки, возникшие при ведении расчетов по налогам и сборам;

-       сформировать предложения по совершенствованию учетного процесса в организации.

Предметом исследования является организация и методика аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

Объектом исследования является налоговая отчетность ООО «Стройподряд» г. Краснодара.

Способами получения аудиторских доказательств являются: проверка арифметических расчетов, прослеживание, сверка документов и регистров налогового учета.

В процессе написания выпускной квалификационной работы использовались нормативно-правовые документы Российской Федерации, учебные и периодические издания, учетные регистры и бухгалтерская и налоговая отчетность ООО «Стройподряд» за 2012-2014гг.

1 ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ И МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ АУДИТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

.1 Понятийный аппарат и нормативно-правовое регулирование налогов и сборов в Российской Федерации

«В налогах воплощено экономически выраженное существование государства», - писал выдающийся немецкий экономист, классик трудовой теории стоимости К.Маркс. Перефразировав вышесказанное можно сказать, что налоги возникли тогда, когда возникло государство. Налогообложение, начавшееся с древности, было необходимо для финансирования расходов на содержание армии, обеспечение общественного порядка и управление государством. Эти исторические функции, сохранившиеся и до наших времен, дополнились новыми функциями государства - экономической, социальной и экологической [26, c.7].

В современном понимании института налогов налогообложение представляет собой определенные действующим законодательством процедуры установления, взимания и уплаты налогов и сборов, включающие в себя определение видов, величин и ставок налоговых платежей, порядок их уплаты различными субъектами.

Понятия налога и сбора раскрываются в Налоговом кодексе Российской Федерации (далее НК РФ). В соответствии с НК РФ под налогом понимается обязательный платеж, который взимается с организаций и физических лиц в виде отчуждения принадлежащих им денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. В свою очередь сбором считается обязательный взнос уплачивающийся при совершении в отношении плательщиков сборов юридически значимых действий, либо осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности.

Начиная с 2014 г. в Российской Федерации установлены и действуют:

) федеральные налоги и сборы, к которым относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина;

) региональные налоги, к которым относятся: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог;

) местные налоги и сборы: земельный налог, налог на имущество физических лиц, торговый сбор.

Следует отметить, что торговый сбор в соответствии с гл. 33 Налогового кодекса Российской Федерации может быть введен в городах федерального значения, т.е. в Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе не ранее 01.07.2015 года. В муниципальных образованиях он может быть введен только после принятия соответствующего федерального закона [4].

Кроме перечисленных налогов в налоговой системе Российской Федерации существуют специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов. К специальным налоговым режимам относятся:

) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

) упрощенная система налогообложения;

) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

) патентная система налогообложения.

Экономические субъекты, не применяющие специальные налоговые режимы, используют общую систему налогообложения, которая представляет собой совокупность правил и норм, регулирующих ведение налогового учета и предоставление налоговой отчетности организациями и индивидуальными предпринимателями.

Для правильного исчисления налога и определения налоговой базы экономические субъекты ведут налоговый учет, который представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по конкретному налогу на основании данных первичной документации, сгруппированных в соответствии с порядком предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налоговый учет регламентируют, помимо Налогового кодекса, Федеральные законы, отдельные разъяснения представлены в письмах Федеральной налоговой службы и Министерства финансов Российской Федерации.

Порядок ведения налогового учета Налоговым кодексом не устанавливается [4]. Согласно положениям гл. 25 НК РФ, организация должна самостоятельно организовать систему налогового учета с учетом тех принципов, которые отражены в НК РФ. Так при его построении экономические субъекты могут взять за основу данные бухгалтерского учета, так как, во-первых, это способствует сближению двух видов учетных систем, а во-вторых, облегчает ведение налогового учета.

В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями действующего законодательства, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета [4].

Далее рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете начисление отдельных видов налогов и сборов, чтобы показать связь между вышерассмотренными системами:

) налог на прибыль организаций. Налогоплательщики по налогу на прибыль исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного и налогового периода (календарного года) на основе данных налогового учета.

Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие, и девять месяцев календарного года, или отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признается месяц, два месяца и так далее до окончания календарного года. Исходя из этого, в бухгалтерском учете делается следующая запись:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

) налог на добавленную стоимость. Налоговый период (в т.ч. для налоговых агентов) устанавливается как квартал. Начиная с 1 января 2015 г. представление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и уплата налога за IV квартал 2014 года производится налогоплательщиками не позднее 25 января 2015 г. [22].

При продаже товаров (работ, услуг) в учете составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При осуществлении деятельности по продаже товаров (работ, услуг) не являющемся основным видом деятельности, в учете составляются следующие записи на сумму начисленного налога на добавленную стоимость:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Возмещение сумм налога на добавленную стоимость отражается следующей записью:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

) акцизы. Налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц. Декларация по акцизам на подакцизные товары за исключением прямогонного бензина и денатурированного этилового спирта подается не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а организации совершающие такие операции - не позднее 25 числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовый платеж акциза уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового периода. В учете составляется следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Акцизы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

) налог на добычу полезных ископаемых. Налоговым периодом признается календарный месяц, сумма налога подлежащая уплате по итогу налогового периода уплачивается не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Данный налог относится к расходам по обычным видам деятельности [17] и отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

) водный налог. Налоговым периодом признается квартал, общая сумма налога уплачивается ежеквартально не позднее 20 числа месяца, следующего истекшим налоговым периодом. Начисление налога отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

) налог на имущество организаций. Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами является квартал, полугодие и 9 месяцев. Организации представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего налогового периода, налоговые декларации по итогам налогового периода - 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. В Краснодарском крае уплата авансовых платежей по налогу производится по итогам отчетного периода в пятидневный срок со дня, установленного для предоставления налогового расчета по авансовым платежам по налогу.

Уплата налога по итогам налогового периода производится в десятидневный срок со дня, установленного для предоставления налоговой декларации по итогам налогового периода [8].

Начисление налога отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

А для организаций занимающихся торговлей начисление налога отражается следующими хозяйственными записями:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

) транспортный налог. Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными - квартал, полугодие и 9 месяцев. При установлении налога законодательные органы субъектов Российской Федерации вправе не устанавливать отчетные периоды. Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками, являющимися организациями, не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Организации уплачивают авансовые платежи по налогу не позднее 5 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом текущего налогового периода. Организации уплачивают сумму транспортного налога не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом [9]. Порядок его отражения налога в учете зависит от того, в каком производстве или подразделении организации используется транспортное средство, по которому начислен налог. Начисление налога отражается следующей записью:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

А для организаций, занимающихся торговлей, начисление налога отражается следующей записью:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

) налог на игорный бизнес. Налоговым периодом по налогу является календарный месяц. Налог на игорный бизнес, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком по месту регистрации объектов налогообложения не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Начисление налога отражается следующей записью:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

1.2 Методические подходы к проведению аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам

В современной учебной литературе зачастую можно встретить такие понятия как «аудит налогообложения» и «налоговый аудит». Данные понятия схожи по пониманию, но различаются по значению и областям применения, поэтому необходимо внести четкое разграничение между данными определениями.

Аудиторские организации согласно пп. 2 п. 7 ст. 1 Федерального Закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. (далее Закон об аудиторской деятельности) [6] имеют право оказывать услуги по налоговому консультированию, постановке, восстановлению и ведению налогового учета, составлению налоговых расчетов и деклараций в качестве услуги, относящейся к прочей, связанной с аудиторской деятельностью.

Аудит налогообложения Законом об аудиторской деятельности не рассматривается как самостоятельный вид деятельности и не находит своего места в указанном документе. Несмотря на это, такое направление среди услуг, которые оказываются аудиторскими организациями, становится все более популярным, так как нарушения в данной сфере могут повлечь административную и уголовную ответственность руководства организации.

Исходя из определений, данных А.А. Савиным, аудит налогообложения можно представить как независимую проверку состояния бухгалтерского и налогового учета и расчетов организации по налогам и сборам, которые уплачиваются в бюджеты различных уровней с целью выявления нарушений законодательства по налогам и сборам, определения налоговых рисков и выработки рекомендаций по их устранению [28, c.3].

Понятие «налоговый аудит» впервые получило свое отражение в методике аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами» [23], данный документ носил рекомендательный характер. В нем налоговый аудит понимался как выполнение аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских и налоговых отчетов экономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налогов и других платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды. Однако со временем данное понятие приобрело другой смысл. Так в письме от 28.02.2006 Федеральной налоговой службы Российской Федерации № САЭ-6-08/207@ «О подразделениях налогового аудита» сообщалось о создании в структуре территориальных налоговых органов подразделений налогового аудита, в чьи задачи входит объективная проверка обоснованности жалоб на результаты налоговых проверок и урегулирование налоговых споров до суда, доведение до судебной стадии разрешения спора только обоснованных и законных решений.

Подразделения налогового аудита, прежде всего, должны были обеспечивать разрешение споров в рамках двух основных стадий:

на стадии рассмотрения возражений (разногласий) по материалам налоговой проверки (от момента вручения акта по результатам мероприятий налогового контроля до вынесения решения);

на стадии рассмотрения жалоб на действия (бездействие) налоговых органов (должностных лиц), а также на ведомственные акты ненормативного характера.

Из представленного выше следует, что «аудит налогообложения» и «налоговый аудит» различные по содержанию и выполняемым функциям понятия. Так налоговый аудит представляет собой выполнение налоговой службой процедуры досудебного разбирательства по искам экономических субъектов, а аудит налогообложения представляет собой услугу по проведению аудиторской проверки аудируемого лица на предмет соответствия налогового учета и составленной налоговой отчетности действующему законодательству.

Источниками информации при аудите налогообложения являются:

)    учредительные документы;

2)      приказ об учетной политике для целей налогообложения;

)        первичные документы аудируемого лица;

)        регистры бухгалтерского и налогового учета экономического субъекта;

)        бухгалтерская и налоговая отчетность;

)        решения органов законодательной и исполнительной власти;

)        материалы предыдущих аудиторских проверок;

)        ответы на запросы.

Методика аудита налогообложения - это перечень способов практических действий, осуществляемых аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами в процессе аудита налогообложения [27, c.99].

При проверке расчетов по налогам и сборам решается комплекс взаимосвязанных задач:

)    проверка правильности определения объекта налогообложения;

2)      арифметическая проверка формирования налогооблагаемой базы с учетом применяемых налоговых льгот;

)        пересчет суммы налогов;

)        инспектирование организации бухгалтерского учета расчетов с бюджетом;

)        проверка своевременности и полноты уплаты платежей в бюджет и представления налоговой отчетности.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности [11].

При проведении аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам выполняются следующие этапы аудита:

-   предварительное планирование;

-       непосредственное планирование;

-       оценка системы внутреннего контроля организации о правильности, своевременности и полное исчисление налогов;

-       проведение аналитических процедур (аудит по существу);

-       оценка результатов аудиторской выборки;

-       оценка влияния результатов аудита налогообложения на мнение аудитора о степени достоверности финансовой отчетности.

На начальном этапе аудита следует провести тестирование системы налогообложения, т. е. выяснить, по каким налогам и сборам организация осуществляет расчеты с бюджетом. Проверке могут быть подвергнуты Главная книга и оборотно-сальдовая ведомость.

При проверке по каждому виду расчетов с бюджетом по налогам и сборам аудитору необходимо проверить:

-   состояние системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с бюджетом (используется тестирование, вопросники);

-       правильность исчисления налогооблагаемой базы (используются процедуры инспектирования документов, пересчета);

-       правильность и обоснованности применения налоговых льгот (проверяются документы, подтверждающие право применения налоговых льгот);

-       правильность применения ставок налогов и платежей (используются процедуры проверки действующего законодательства);

-       своевременность и полноту уплаты платежей в бюджет (используются процедуры инспектирования журналов-ордеров, карточек по счета, справок бухгалтерии, выписок банка, налоговых деклараций и расчетов);

-       правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 68 «Расчеты по налогам и сбором»;

-       рабочий План счетов, журналы-ордера, карточки по счетам, Главной книга. Тестируются обороты по дебету счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» и обороты по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам». По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» тестируются суммы, фактически перечисленные в бюджет;

-       соответствие записей в аналитическом и синтетическом учете, в Главной книге и балансе предприятия по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» (используя процедуры инспектирования, пересчета сумм).

Таким образом, при аудите налогообложения можно выделить следующие основные направления:

)    проверка правильности отражения начисления налогов на счетах бухгалтерского учета;

2)      проверка правильности исчисления и уплаты налогов и сборов;

)        проверка заполнения и представления налоговых деклараций.

1.3 Международная практика учета расчетов по отдельным видам налогов

При современной ситуации в экономике для российских организаций немаловажную роль играют инвестиционные вложения зарубежных фирм. В целях привлечения потенциальных инвесторов и укрепления своей деловой репутации, для организации необходимостью выступает составление своей бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Однако возникают проблемы с отражением налога на прибыль организаций, так как учет по данному налогу отличается от российских положений.

Регулирование бухгалтерского учета и отражение в бухгалтерской (финансовой) отчетности налогов на прибыль осуществляется по правилам, предусмотренным Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 12 «Налоги на прибыль» (далее МСФО 12) [19]. В указанном стандарте под налогами на прибыль понимаются все налоги, взимаемые с налогооблагаемых прибылей, вне зависимости от того национальные они или зарубежные. Данным стандартом предусмотрен учет налоговых последствий осуществляемых операций и прочих событий равно как организация учитывает данные операции и иные события. В МСФО 12 предусмотрено отражение в отчетности текущего налога и отложенных налогов. Желание отразить в отчетности сведения не только о текущих, но и о последующих налоговых последствиях дает возможность донести информацию до пользователей о величине чистой прибыли допустимой к распределению, определенной уже с учетом влияния отложенных налогов.

Под текущим налогом понимается сумма уплачиваемых или возмещаемых налогов на прибыль по отношению к налогооблагаемой прибыли или налогового убытка за определенный период [19], т.е. это фактическая сумма налога на прибыль, определяемая как произведение налоговой базы и установленной на текущий период ставки налога.

Временные разницы определяются исходя из разницы между балансовой стоимостью актива (обязательства) и определенной, исходя из информации налогового учета, налоговой базы по данному активу (обязательству) (рис.1).

Рисунок 1 - Схема расчета временных разниц в соответствии с МСФО 12.

Временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых обязательств или активов [19]. При этом вычитаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового актива, а налогооблагаемая - отложенное налоговое обязательство. Отложенный налог при этом рассчитывается с применением ставки налога на прибыль, которая предположительно будет установлена в отношении налога на прибыль в следующем отчетном периоде. Приведем в пример расчет отложенных налоговых активов и обязательств в соответствии с МСФО 12 «Налоги на прибыль» представленный в таблице 1.

Таблица 1- Пример расчета отложенных налогов в соответствии с МСФО 12 «Налоги на прибыль».

Под отложенным налоговым активом понимается подлежащие возмещению в последующих периодах суммы налогов на прибыль. В свою очередь отложенным налоговым обязательством признается суммы налогов на прибыль, которые подлежат уплате в части налогооблагаемых временных разниц в будущих периодах [19].

Определение отложенных налогов важен для того, чтобы установить последующую необходимость по оплате налога на прибыль по причине допущений будущих доходов и расходов, возникающих в результате имеющихся у организации на данный момент активов и обязательств. Т. е., хозяйствующий субъект, имея на конец отчетного года определенными активами и обязательствами, может предвидеть образование в последующем отчетном периоде сопряженных с ними расходов и доходов - части налоговой базы для определения налога на прибыль в последующих отчетных периодах. Смысл отложенных налогов заключается в том, что организация должна допускать в отчетности отложенное обязательство по оплате налогов, если определение стоимости какого-либо актива или обязательства послужит причиной возрастания или снижения налоговых платежей в последующих периодах по отношению к тому, когда такое возмещение не имело бы налоговых последствий.

В МСФО 12 «Налоги на прибыль» не нашло своего отражения понятие «постоянных разниц», стоит заметить что суммы, входящие в постоянное налоговое обязательство, являются частью текущего налога на прибыль. В стандарте определено, что налоговая база актива, экономические выгоды от которой не подлежат налогообложению, приравниваются к его балансовой стоимости или к возникающим налогооблагаемым временным разницам применяется нулевая ставка налога. МСФО 12 не предполагает отражения в учете условного расхода по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств.

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, а также текущий налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в данном отчетном периоде, в учете отражаются на соответствующих счетах в корреспонденции со счетом «Прибыли и убытки». Вследствие чего, сумма текущего налога на прибыль снижает бухгалтерскую прибыль в текущем периоде и отражается как обязательство перед бюджетом, которое уже не изменяется [19].

Отложенный налог отражается на счете «Прибыли и убытки» и одновременно на счете «Отложенные налоги». Внесение поправок сумм отложенных налогов осуществляется через счет «Прибыли и убытки», не влияя на счет расчетов с бюджетом, на котором отражается только сумма текущего налога. В итоге на счете «Прибыли и убытки» отражается совокупная сумма расхода по налогу на прибыль, состоящая из текущего расхода по налогу на прибыль и отложенного расхода по налогу на прибыль.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ В ООО «СТРОЙПОДРЯД» Г. КРАСНОДАРА

2.1 Краткая характеристика организации

В выпускной квалификационной работе изучаемой организацией является общество с ограниченной ответственностью «Стройподряд». Экономический субъект является юридическим лицом, созданным в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее ГК РФ) и Федеральным Законом от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и другими законодательными актами. В своей деятельности общество руководствуется законодательством Российской Федерации, а также уставом ООО «Стройподряд» (Приложение 1).

Общество зарегистрировано 11 мая 2004 г. по адресу 350072, г. Краснодар, ул. Московская, д. 65А. Компании был присвоен ОГРН 1042306429813 и выдан ИНН 2311075997. Местонахождение организации совпадает с местом регистрации.

Общество с ограниченной ответственностью «Стройподряд» использует общую систему налогообложения. По состоянию на 2015 г. среднесписочная численность работников составляет 11 человек (Приложение 2).

Уставный капитан общества составляет 10 000 руб., который определяет минимальный размер имущества общества.

Основным видом деятельности ООО «Стройподряд» согласно ОКВЭД 45.2 является строительство зданий и сооружений. ООО «Стройподряд» является застройщиком пятиэтажных домов и сертифицированным партнёром компаний ООО «ЭкоСтрой-ЮГ» и ООО «ГрадСтрой-Юг».

ООО «Стройподряд» предоставляет услуги:

) гидромолота;

) фронтального погрузчика;

) вилочного погрузчика;

) автокрана;

) автобетоносмесителя.

Экономические показатели позволяют обобщить большое количество экономических данных, увидеть изменения в экономическом положении, тенденции и структуру таких изменений, осуществить диагностику и вовремя внести корректировки. Для ознакомления с экономическими результатами организации, в таблице 2 произведем анализ отчета о финансовых результатах (Приложение 3).

Таблица 2 - Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Стройподряд» за 2013-2014 гг.

Из данных таблицы видно, что выручка за период с 2013 по 2014 год уменьшилась на 2276 тыс. руб. и составила 33071 тыс. руб. На снижение данного показателя повлияло сокращение объема оказываемых услуг, вызванное кризисным положением на рынке строительной сферы экономической деятельности. Стоит заметить, что себестоимость продаж уменьшилась по сравнению с отчетным периодом на 26, 71 % и составила в 2013 г. 24825 тыс. руб., что положительно повлияло на формирование валовой прибыли, т.к. не смотря на снижение выручки, данный показатель увеличился в отчетном году по сравнению с 2013 г. в 5,59 раз.

В 2014 г. отсутствовали управленческие расходы, но коммерческие расходы увеличились по сравнению с 2013 годом в 19,53 раза и составили 7971 тыс. руб., что является не рациональным расходованием средств, повлекшее получение убытка от продаж в сумме 155 тыс. руб.

Проведем факторный анализ влияния отдельных факторов на чистую прибыль ООО «Стройподряд».

Снижение чистой прибыли за счет изменения выручки составило 46200 руб. эти данные получены из расчета формулы (1) и представлен ниже:

DП_(в) = DВ × УР₀ : 100, (1)

где ∆П(в)- влияние изменения выручки отчетного периода по сравнению с базисным периодом на прибыль;

∆В- отклонение выручки;

УР₀ -уровень рентабельности продаж базисного периода.

DП_(в) = (- 2276 × 2,03) : 100 = - 46,20 (тыс. руб.)

Влияние изменения себестоимости продаж на чистую прибыль рассчитывается как произведение выручки отчетного периода на отклонение уровня себестоимости продаж по отношению к выручке и полученный результат делят на 100:

DП_(с) = В₁ × DУР₀ : 100, (2)

DП_(с) = 33071 × (-20,75) : 100 = + 6863,63 (тыс. руб.)

Данные, полученные из формулы (2), свидетельствуют о том, что чистая прибыль увеличилась на 6863,63 тыс. руб. за счет снижения уровня себестоимости продаж на 20,75 %.

Изменение уровня коммерческих расходов уменьшило чистую прибыль организации на 7996,57 тыс. руб., данный показатель рассчитывается по формуле (3).

DП_(кр) = В₁ × DУ_кр : 100, (3)

Где ∆У_кр- отклонение по уровню коммерческих расходов

В₁- выручка отчетного периода.

DП_(кр) = 33071 × 24,18 : 100 = - 7996,57 (тыс. руб.)

Влияние изменения уровня управленческих расходов на чистую прибыль ООО «Стройподряд» составил 307,56 тыс. руб. в сторону увеличения, данный показатель рассчитывается по формуле (4).

DП_(ур) = В₁ × DУ_ур : 100, (4)

Где ∆У_ур- отклонение по уровню управленческих расходов

DП_(кр) = 33071 × ( - 0,93) : 100 = + 307,56 (тыс. руб.)

Прочие доходы в изучаемом периоде составили 265 тыс. руб. увеличив чистую прибыль на аналогичную сумму.

Прочие расходы в отчетном году уменьшились на 29,51 % и составили 33 тыс. руб., так как изменение прочих расходов прямо влияет на изменение чистой прибыли, сокращение прочих расходов на 8 тыс. руб. повлияло н увеличение чистой прибыли на аналогичную сумму.

Текущий налог на прибыль снизился в отчетном году по сравнению с предыдущим 2013 годом на 120 тыс. руб., что повлияло на изменение чистой прибыли в сторону увеличения на аналогичную сумму.

Таким образом, влияние отдельных факторов на чистую прибыль ООО «Стройподряд», повлияло на снижение чистой прибыли в отчетном году на 479 тыс. руб, рассмотрим влияние в сумме факторов:

(-46,2) + 6863,63 - 7996,57 + 307,56 + 265 + 8 + 120 = - 479 (тыс. руб.)

Наибольшее влияние оказало снижение себестоимости продаж, за счет чего чистая прибыль увеличилась на 6863,63 тыс. руб. Фактором, оказавшим наибольшее влияние на уменьшение чистой прибыли, являются коммерческие расходы, они снизили изучаемый показатель на 7996,57 тыс. руб.

После уплаты налогов, сборов, отчислений и других обязательных платежей в бюджет у организации формируется чистая прибыль. Из данных таблицы 2 видно, что в отчетном 2014 году по сравнению с 2013 годом чистая прибыль сократилась на 88,54 % и составила 62 тыс. руб.

Проведя анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности, можно сделать вывод, что организация является прибыльной, так как чистая прибыль в 2014 г. составила 62 тыс. руб., однако высокий темп ее снижения свидетельствует о нестабильном развитии организации и неустойчивом финансовом состоянии.

.2 Планирование аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Согласно п. 4 постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» [11] планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание и были выявлены потенциальные проблемы и выполненная работа была осуществлена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет с наибольшим эффектом распределить работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности. Необходимо отметить что, важной частью планирования работы, является получение сведений о деятельности аудируемого лица, что, в свою очередь, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые оказывают существенное влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Аудитор вправе совещаться с работниками, членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица в части отдельных разделов общего плана аудита и определенных аудиторских процедур для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

Общий план состоит из следующих элементов:

- объем аудита;

- затраты времени по видам запланированных работ, по каждому аудитору;

- уровень существенности;

- размер аудиторского риска.

Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» [11] закреплено, что при разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных искажений. Значение уровня существенности определяется в стоимостном выражении дедуктивным или индуктивным методом. Уровень существенности показывает максимально возможную ошибку, которую может допустить бухгалтер, прежде чем аудитор выразит модифицированное мнение.

В стандартах по аудиту отсутствует информация по расчету уровня существенности, поэтому аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики расчета.

Рассмотрим определение уровня существенности индуктивным методом представленным в таблице 3 [25, с.111].

Таблица 3 - Расчет уровня существенности индуктивным методом в ООО «Стройподряд», 2014 г.

Таким образом, общий уровень существенности бухгалтерской отчетности, рассчитанный с использованием индуктивного подхода, составит 789,16 тыс. руб.

Рассмотрим более распространенный в отечественной практике дедуктивный подход [25, с.113] расчета уровня существенности - по 5 базовым показателям представлен в таблице 4:

–       прибыль до налогообложения;

–       выручка;

–       валюта баланса;

–       собственный капитал;

–       себестоимость продаж.

Таблица 4 - Расчет уровня существенности по пяти базовым показателям по данным ООО «Стройподряд», 2014 г.

СрА = (3,85 + 661,42 + 195,04 + 7,2 + 496,5) : 5 = 272,80 (тыс. руб);

∆min = ((272,80 - 3,85) : 272,80) × 100 = 98,58 %;

∆max = ((661,42 - 272,80) : 272,80) × 100 = 142,45 %.

∆min и ∆max получили значение более 50 %, поэтому необходимо посчитать новую среднюю, убрав из расчета min и max значения, находящиеся в 3-й колонке.

СрА= (195,04 + 7,20 + 496,50) : 3 = 232,91 (тыс. руб);

∆min = ((232,91 - 7,20) : 232,91) × 100 = 96,69 %;

∆max = ((496,50 - 232,91) : 232,91) × 100 = 113,17 %.

∆min и ∆max получили значение более 50 %, из чего следует, что данный метод расчета уровня существенности не подходит для данной организации.

Из данных полученных в ходе расчета уровня существенности индуктивным и дедуктивным способом видно, что при первом способе рассчитываемый показатель составил 789,16 тыс. руб., который возьмем за основу при планировании аудиторской проверки. Далее определим величину аудиторского риска.

Аудиторский риск - самостоятельно определяемая аудитором вероятность того, что по итогам аудиторской проверки бухгалтерская отчетность может содержать не выявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, хотя на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Значение аудиторского риска устанавливается во внутрифирменном аудиторском стандарте.

Аудиторский риск включает в себя три основных компонента:

)        неотъемлемый риск;

)        риск средств контроля;

)        риск необнаружения ошибок и искажений финансовой отчетности.

Чтобы определить аудиторский риск, необходимо ответить на ряд вопросов представленных в таблице 4.5. (Приложение 4).

Используем полученные данные (табл. 4.5) для расчета аудиторского риска:

АР = РН × РСК × НР = (0,32 × 0, 36 × 0,25) × 100 = 2,88 %,(5)

где НР- неотъемлемый риск;

РСК - риск средств контроля;

РН - риск необнаружения ошибок и искажений финансовой отчетности.

В соответствии со стандартом № 3 «Планирование аудита» аудиторская организация обязана планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Поэтому аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки.

Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Содержание общего плана аудита представлено в виде таблицы 5. 6. (Приложение 5).

После составления общего плана в соответствии с правилом стандартом № 3 «Планирование аудита» аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкции для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работ. Программа аудита представлена в таблице 6.7 (Приложение 6).

.3 Проверка синтетического и аналитического учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Синтетический учет операций расчетов с бюджетом по налогам и сборам ведется на пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». На нем отражается информация о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым за счет средств организации, а также ее работников, в отношении которых организация выступает налоговым агентом. В ООО «Стройподряд» к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» открыты следующие субсчета (Приложение 7):

-01 «Налог на доходы физических лиц»;

-02 «Налог на добавленную стоимость»;

-04 «Налог на прибыль»;

-07 «Транспортный налог»;

-08 «Налог на имущество»;

-09 «Налог на рекламу»;

-10 «Прочие налоги и сборы».

По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета», а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к уплате в бюджет.

В соответствии с разработанным планом аудита проведем проверку правильности отражения начисления налогов на счетах бухгалтерского учета.

ООО «Стройподряд» является налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ). В соответствии со ст.230 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

В соответствии с анализом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Приложение 8) организация верно начисляет и уплачивает НДФЛ в отношении своих сотрудников делая в бухгалтерском учете следующие записи:

1)   на сумму удержанного НДФЛ из доходов, полученных от них физическими лицами:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 288437,00 руб.

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 01 «Налог на доходы физических лиц»288437,00 руб.

2) на сумму, фактически перечисленную в бюджет, в учете делаются следующая запись:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 01 «Налог на доходы физических лиц»292108,00 руб.

Кредит счета 51 «Расчетные счета»292108,00 руб.

Как видно из данных представленных выше, сумма начисленного НДФЛ меньше фактически перечисленного в бюджет на 3671 руб., за счет чего по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» образовался на конец года дебетовый остаток, т.е. организация переплатила налог на доходы физических лиц на сумму 3671 руб. (Приложение 8). Исходя из этого, необходимо внести изменения в налоговый регистр по учету доходов путем корректировки лишних начислений налога в графе того месяца, когда были произведены неправильные начисления. Поскольку перерасчет суммы НДФЛ работникам будет сделан в течение того налогового периода, за который будет представлена справка 2-НДФЛ, то в указанных справках следует отразить правильные данные с учетом сделанного перерасчета, и предоставить в налоговые органы до 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Аналитический учет по расчетам с бюджетом в части налога на доходы физических лиц ведется в регистре налогового учета по НДФЛ (Приложение 9) который составляется на один год. Информацией для заполнения регистра служат данные аналитического учета оплаты труда по каждому сотруднику.

Рассмотрим начисление и уплату налога на добавленную стоимость (НДС) на синтетическом счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на основе данных ООО «Стройподряд» (Приложение 10).

При продаже товаров (работ, услуг) в учете составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»5946223,51 руб.

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 02 «Налог на добавленную стоимость» 5946223,51 руб.

При осуществлении деятельности по продаже товаров (работ, услуг) не являющемся основным видом деятельности, в учете составляются следующие записи на сумму начисленного налога на добавленную стоимость:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»47746,98 руб.

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 02 «Налог на добавленную стоимость» 47746,98 руб.

Возмещение сумм налога на добавленную стоимость отражается следующей записью:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 02 «Налог на добавленную стоимость» 5707796,09 руб.

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 5707796,09 руб.

Уплата суммы НДС отражается записью:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 02 «Налог на добавленную стоимость» 67618,20 руб.

Кредит счета 51 «Расчетные счета» 67618,20 руб.

Данные учета являются основанием для составления налоговой декларации. Начиная с 1 января 2015 года представление налоговой декларации по НДС и уплата налога за IV квартал 2014 года производится налогоплательщиками не позднее 25-го января 2015 года [22].

При проведении проверки синтетического учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций, на основании анализа счета, было выявлено отсутствие начисления данного налога на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». За счет чего в учете на конец периода образовалось дебетовое сальдо по данному налогу в размере 156562,38 руб. Стоит заметить, что ООО «Стройподряд» уплачивало налог на прибыль, составляя в учете запись (Приложение 11):

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 04 «Налог на прибыль организаций»28638,00 руб.

Кредит счета 51 «Расчетные счета»28638,00 руб.

Неотражение в бухгалтерском учете записей на счетах, является нарушением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденный приказом Министерства финансов от 31.10.2000 № 94н.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости за 2014 г. (Приложение 12) организация не использует счет 99 «Прибыли и убытки», согласно анализу по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» (Приложение 13 и 14 соответственно) в ООО «Стройподряд» реформация бухгалтерского баланса была проведена несвоевременно и поэтому невозможным стало сформировать анализ счета 99 «Прибыли и убытки» и изучить движение по этим счетам на конец 2014 года. Необходимость своевременного проведения реформации бухгалтерского баланса обусловлена тем, что с начала каждого нового года прекращается отражение финансовых результатов прошлого года с нарастающим итогом, поэтому на первое января нового года счета учета финансовых результатов должны быть очищены от записей предыдущего года. Нарушение отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, учета доходов и расходов является нарушением Плана счетов бухгалтерского учета, ст. 120 НК и влечет за собой штраф от 10 тыс. руб. до 20 % от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 тыс. руб.

В ходе проверки налога на имущество организаций, мы обнаружили, что отсутствует бухгалтерская запись по его начислению в учете. Как отмечалось ранее, начисление налога отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Однако начисления по данному налогу не происходили в налоговом периоде. Следует отметить, что организация уплатила данный налог, сделав в учете запись (Приложение 15):

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 08 «Налог на имущество организаций»8508,00 руб.

Кредит счета 51 «Расчетные счета»8508,00 руб.

3. АУДИТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

.1 Инспектирование основных положений налоговой учетной политики организации

Под учетной политикой организации для целей налогообложения понимается совокупность определения доходов и (или) расходов, их признания, распределения и оценки [4].

Учетная политика для целей налогового учета в ООО «Стройподряд» состоит из двух разделов (Приложение 16):

1.      Налог на прибыль организаций.

2.      Налог на добавленную стоимость.

В соответствии с п. 12 ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации учетная политика для целей налогообложения должна применяться с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом. Исходя из этого, стоит отметить, что год утверждения и год применения учетной политики совпадают, что недопустимо.

Произведем инспектирование первого раздела учетной политики для целей налогообложения в целях определения соответствия отраженных в ней аспектов налоговому законодательству, а также проверку установления порядка организации учета операций, связанных с формированием размера налогооблагаемой базы отраженным в учетной политике моментам.

В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения, учет доходов и расходов, для определения налоговой базы по налогу на прибыль, ведется методом начисления в соответствии со ст. 271, 272 Налогового кодекса Российской Федерации. Данный пункт учетной политики соответствует информации налогового учета в ООО «Стройподряд».

Проверим порядок учета амортизируемого имущества по данным ООО «Стройподряд».Срок полезного использования основных средств определяется по минимальному значению интервала сроков, установленных для амортизационной группы, в которую включено основное средство в соответствии с классификацией, утверждаемой постановлением Правительства РФ от 1.01.2002 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» [10] и п. 1 ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации.

Срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется исходя из срока действия патента, лицензии или исходя из срока установленного соответствующим договором в соответствии с п. 2 ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации.

В учетной политике для целей налогового учета ООО «Стройподряд» закреплен линейный метод начисления амортизации по объектам основных средств и нематериальным активам в соответствии с п. 1 и 3 ст. 259 НК РФ [4]. Стоит отметить, что организация не проводит переоценку основных средств.

Резерв на ремонт основных средств в изучаемом экономическом субъекте не создается. Расходы на ремонт основных средств признаются для целей налогообложения в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в сумме фактических затрат в соответствии со ст. 260 НК РФ. Проверим соответствие положений учетной политики для целей налогообложения и налогового учета ООО «Стройподряд» в отношении учета основных средств и нематериальных активов, полученные данные представим в таблице 8.

Таблица 8 - Результаты аудиторской проверки налоговой учетной политики в отношении основных средств и нематериальных активов в ООО «Стройподряд», 2014 г.

Как видно из таблицы, налоговый учет основных средств и нематериальных активов ведется в соответствии с положениями учетной политики для целей налогообложения. Проверим порядок налогового учета сырья и материалов в изучаемом экономическом субъекте на соответствие учетной политике для целей налогообложения. При списании сырья и материалов, оценка проводится по методу средней стоимости в соответствии с п. 8 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации [4]. Произведем расчет списанных материалов (на примере цемента) в производство в таблице 9 и полученные данные сравним с информацией, представленной в налоговом учета организации.

Таблица 9 - Порядок списания цемента в производство в ООО «Стройподряд» за август 2014 г.

Информация, полученная расчетным путем и представленная в таблице, полностью соответствуют данным налогового учета организации. Материалы принимаются к налоговому учету по фактической себестоимости в соответствии со ст. 313 Налогового кодекса Российской Федерации, включающей в себя суммы фактических затрат, связанных с их приобретением и доставкой. Списание материальных запасов производится по средней себестоимости (по взвешенной оценке). В оборотно-сальдовой ведомости за 2014 г. видно, что, все поступившие материалы учитывались на счете 10 «Материалы» (Приложение 12).

Далее рассмотрим порядок отражения начисления и уплаты НДФЛ представленного в налоговой учетной политике. Налоговый учет расходов на оплату труда в ООО «Стройподряд» ведется в регистрах налогового учета (Приложение 9), в котором отражается начисленная заработная плата работника, вычеты, предусмотренные ст. 218 - 221 Налогового кодекса Российской Федерации, и суммы удержанного НДФЛ. В изучаемом экономическом субъекте не предусмотрено создание резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, что соответствует учетным данным.

В учетной политике для целей налогообложения отражен порядок производимых отчислений в резерв по сомнительным долгам, производимых ежеквартально в соответствии со ст. 266 НК РФ. Инвентаризация дебиторской задолженности в целях создания резерва проводится по состоянию на последний день отчетного квартала, максимальный размер которого составляет 10 % от выручки (без НДС). Следует заметить, что в изучаемом периоде, в ООО «Стройподряд» данный резерв не создавался.

В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения в изучаемом экономическом субъекте проценты по заемным средствам включаются в расходы в пределах ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза по рублевым обязательствам. Стоит отметить, что с 01.05.2015 все начисленные проценты по долговым обязательствам учитываются в целях налогообложения исходя из фактической ставки при условии, что данная сделка не признается в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации контролируемой.

Для налогового учета долговых обязательств признаваемых контролируемой сделкой установлены следующие интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам:

-от 0 до 180 процентов ключевой ставки в отношении контролируемых сделок указанных в п. 2 ст. 105.14 НК РФ, т.е. крупных сделок сумма доходов по которым за календарный год превышает 1 млрд. руб., если одна из сторон является плательщиком НДПИ и т.д [3];

- от 75 процентов ставки рефинансирования Центрального банка РФ до 180 процентов ключевой ставки, в отношении контролируемых сделок не указанных ранее.

Для определения налоговой базы по налогу на прибыль, важным моментом является определение прямых расходов на производство продукции в организации, к которым, в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения относятся все расходы на приобретение сырья и материалов, оплату труда, суммы страховых взносов во внебюджетные фонды, суммы начисленной амортизации по основным средствам используемых в производстве продукции, кроме общехозяйственных и общепроизводственных затрат.

В соответствии с учетной политикой для целей налогового учета в соответствии с п. 1 ст. 319 Налогового кодекса Российской Федерации, прямые расходы распределяются между незавершенным производством и готовой продукцией пропорционально доле основного сырья с учетом остатков на начало месяца. Также стоит отметить, что доходы и расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, равномерно распределяются в течение срока действия договора, к которому они относятся. Если дату окончания работ (оказания услуг) по договору определить невозможно, то период распределения доходов и расходов устанавливается приказом руководителя организации. Указанные аспекты соответствуют данным налогового учета ООО «Стройподряд» и не противоречат налоговому кодексу.

На основании сведений содержащихся в учетной политике ООО «Стройподряд», уплата ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль должна производиться в соответствии с п. 2 ст. 286 Налогового кодекса Российской Федерации исходя из одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей. Стоит заметить, что в соответствии с карточкой счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 04 «Налог на прибыль» ежемесячные авансовые платежи не производились, налог на прибыль уплачивался на последнее число месяца каждого отчетного периода (Приложение 16).

Далее произведем проверку второго раздела учетной политики для целей налогообложения, а именно налог на добавленную стоимость, на соответствие учетных операций по НДС Налоговому кодексу Российской Федерации.

В соответствии с учетной политикой учет операций по реализации металлолома ведется на субсчетах бухгалтерского учета обособленно, это необходимо т.к. на основании пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ реализация лома и отходов черных и цветных металлов не подлежат налогообложению

Прямые затраты на осуществление данного вида деятельности учитываются на субсчете «Затраты на реализацию металлолома» к счету 20 «Основное производство». Косвенные затраты учитываются на субсчете «Затраты металлообработки к распределению» к счету 25 «Общепроизводственные расходы» и на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Совокупные расходы на реализацию металлолома в целях определения 5 процентного барьера расходов на необлагаемую деятельность определяются как сумма прямых и соответствующей доли косвенных затрат, что соответствует пп. 25 п. 2 ст. 149, п. 4 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации.

В целях ведения раздельного учета операций, облагаемых НДС, и операций, освобожденных от налогообложения, к счету 19 открываются субсчета:

-1 «Операции, облагаемые НДС»;

19-2 «Операции, освобожденные от налогообложения»;

-3 «Операции, облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения».

Стоит заметить, что данные субсчета не нашли свое отражение в рабочем плане счетов, в соответствии с которым к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» открыты следующие субсчета:

19-01 «НДС при приобретении основных средств»;

-02 «НДС по приобретенным нематериальным активам»;

-03 «НДС по приобретенным материально-производственным затратам»;

-04 «НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию Российской Федерации».

Исходя из этого, раздел 2 «Налог на добавленную стоимость» учетной политики для целей налогообложения не соответствует хозяйственным операциям, связанным с учетным процессом в организации, т.к. в учетной политике отражается порядок учета по субсчетам, которые не нашли своего отражения в учете. Исходя из этого, организации рекомендуется пересмотреть учетную политику для целей налогообложения в плане актуальности выбранных методов учета или добавить указанные субсчета к счету 19 «Налог на добавленную стоимость» в рабочий план счетов для удовлетворения информационных потребностей хозяйствующего субъекта.

3.2 Оценка состояния расчетов с бюджетом

Проведем проверку налогов на основании общего плана аудита в следующей последовательности:

- налог на доходы физических лиц;

налог на добавленную стоимость;

налог на прибыль организаций;

налог на имущество организаций.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщиков, полученные ими как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у них возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Она определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная в размере 13 % , налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, установленных ст. 218 - 221 Налогового кодекса Российской Федерации. Например, согласно регистру налогового учета по НДФЛ за 2014 г. (Приложение 17) директор ООО «Стройподряд» Ахиджак А. В. имеет право на стандартные налоговые вычеты в размере 1400 руб. на первого и второго ребенка и 3000 рублей на третьего ребенка до достижения ими совершеннолетнего возраста или возраста 24 лет, если они будут являться студентами, аспирантами и курсантам очной формы обучения. При этом основанием для применения данного вычета являются свидетельства о рождении детей и письменное заявление самого работника. Ошибкой бухгалтера является то, что налоговые вычеты должны применяться до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280 000 рублей (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). То есть в отношении директора, стандартные налоговые вычеты должны были применяться вплоть до июля месяца, а не до мая как указано в третьем разделе регистра налогового учета. Таким образом, переплата по НДФЛ в июне и июле составила 1508 рублей.

По данным регистра налогового учета по НДФЛ, в отношении главного бухгалтера ООО «Стройподряд» Ахиджак С. А., являющейся супругой директора Ахиджак А. В., не применялись стандартные вычеты, указанные в пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса Российской Федерации, которые распространяются на родителя и супругу родителя. Таким образом, переплата по НДФЛ в отношении главного бухгалтера составила 6032 руб.

На основании приказа о приеме на работу сотрудника административно-управленческого персонала Остапенко М. Г. с окладом 5750 руб. № СТП010 (Приложение 18) от 02.12.2013, была составлена личная карточка работника. В данном регистре указывается информация, основанная на предоставленных документах и сведений о работнике организации (Приложение 19). При рассмотрении порядка определения налоговой базы и правильности расчета налога на доходы физических лиц в регистре налогового учета по данному сотруднику за 2014 год (Приложение 9) нарушений налогового законодательства не было выявлено. Таблице 10 приведены итоги проверки НДФЛ.

Таблица 10 - Результаты аудиторской проверки НДФЛ в ООО «Стройподряд», 2014 г.

В соответствии с карточкой счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчету 01 «Налог на доходы физических лиц» (Приложение 20) организация производит начисление НДФЛ в соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ, т. е. на последний день месяца за который ему был начислен доход за выполненные трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором. Следует заметить, что в соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ перечислять суммы НДФЛ в бюджет необходимо не позднее дня фактического получения в банке средств на выплату дохода или дня перечисления на счета сотрудника денежных средств. В ООО «Стройподряд» выплата заработной платы производилась третьего июля, соответственно налог был перечислен в бюджет в этот же день.

Далее проверим НДС. В конце налогового периода, в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации представленный как квартал, исходя из объекта налогообложения организация определяет налоговую базу. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). Для определения налоговой базы используется наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок то­варов (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Проверка НДС производилась на основе данных полученных по итогам третьего квартала 2014 года. Проверку налоговой базы по НДС осуществим по данным налоговой декларации за третий квартал 2014 г. (Приложение 21) на соответствие начисленным и удержанным суммам налога, отраженным в карточке счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». В результате проверки налоговой декларации по НДС было выявлено, что в строке 130 «Сумма налога, предъявленная к вычету» указана сумма в 1721988 руб., однако в карточке счета (Приложение 22), данная сумма составляет 1660344 руб. Исходя из этого по строке 230 «Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет» вместо 18133 руб. должна стоять сумма 79 777 рублей. Данное значение определяется исходя из разницы общей суммы НДС (строка 120) и суммы НДС, подлежащей вычету (строка 220). Так в соответствии с п. 1 ст. 122 гл. 16 Налогового кодекса Российской Федерации неполная уплата сумм налога влечет наложение штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы, таким образом на ООО «Стройподряд» в связи с неполной оплатой НДС может быть наложен штраф в размере 12 329 руб., данная сумма получена исходя из разницы суммы налога, подлежащего уплате в бюджет и суммы фактически уплаченной налоговой и полученный результат умножить на процент причитающегося штрафа:

(79 777 - 18133) × 0,20 = 12 329 (руб.)

В соответствии с п.1 ст.174 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. от 04.10.2014), организация обязана оплатить налог за истекший налоговый период равными долями не позднее двадцатого числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. В ООО «Стройподряд» оплата была произведена единовременным платежом двадцатого октября после подачи налоговой декларации по НДС. Подведем итоги проверки НДС и полученные данные представим в таблице 11.

Таблица 11 - Результаты аудиторской проверки НДС в ООО «Стройподряд», 2014 г.

Далее проверим расчет налога на прибыль организации. Объектом налогообложения по данному налогу признается полученная налогоплательщиком прибыль - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ. В учетной политике изучаемого экономического субъекта учета доходов и расходов ведется методом начисления, при котором дата признания дохода и расхода не зависит от даты фактического поступления средств. Доходы (расходы) при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде к которому они относятся [4]. Далее проверим правильность заполнения налоговой декларации. На первой странице отражается информация об экономическом субъекте, в разделе 1 отражается сумма, подлежащая оплате в бюджет по данным налогоплательщика. В данном разделе имеются подразделы 1.1 для организаций, уплачивающих авансовые платежи и налог на прибыль и 1.2 для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи. В декларации используется подраздел 1.1, в котором указывается информация о суммах, подлежащих к доплате в бюджет, а также код бюджетной классификации в федеральный бюджет сумма к доплате составила 150 руб., а в бюджет субъекта РФ - 1347 руб. (Приложение 23). Представленные данные сформировались исходя из рассчитанного налога на прибыль организаций по итогам налогового периода, составившем 15391 руб. за вычетом сумм авансовых платежей, исчисленной исходя из ставок налога на прибыль для различных уровней бюджета.

В листе 02 налоговой декларации отражается основная информация о порядке расчета налога на прибыль, т.к. в отчетном году не возникало разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, представленная информация полностью соответствует данным отраженным в отчете о финансовых результатах. Ставки налога соответствуют п. 1 ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации, 18 % в бюджет субъекта федерации и 2 % в федеральный бюджет. По строке 190 отражена сумма исчисленного налога в федеральный бюджет составившая 1539 руб., а по строке 200 - в бюджет субъекта федерации равная 13852 руб. Сумма начисленных авансовых платежей отражается по строкам 210-230.

В приложении 1 к листу 02 налоговой декларации отражается информация раскрывающая показатели строк 010 и 020, а именно доходы от реализации и внереализационные доходы. В соответствии с данными, представленными в декларации по налогу на прибыль, выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства составила 18166135 руб. (строка 011), а выручка от реализации покупных товаров составила 14904625 руб. (строка 012). Внереализационные расходы отражаются по строке 100, и составляют в налоговом периоде 265261 руб.

В приложении 2 к листу 02 налоговой декларации отражается основная информация о расходах, понесенных организацией в налоговом периоде.

Строка 010 заполняется организациями, осуществляющими производство товаров (работ, услуг), так в соответствии с приложением 1 к листу 02 организация реализовала товары (работы, услуги) собственного производства, но стоит заметить, что строка 010 осталась не заполненной, из чего следует, что организация не формировала себестоимость произведенной продукции. Однако не стоит исключать, что при заполнении данного приложения была допущена ошибка в части заполнения строк 010 - 030, из-за чего произошло смещение суммы прямых расходов, относящихся к реализованным товарам на одну строку вниз. Организации, специализирующиеся на торговле, заполняют строку 020 в которой отражаются прямые затраты, которые в отчетном периоде составили 33226527 руб., а в строке 030 отражается стоимость проданных товаров, равная 13498502 руб. По строке 130 отражается сумма признанных расходов по итогам налогового периода.

Согласно данным бухгалтерского баланса (Приложение 24), организация имеет нематериальные активы и основные средства, амортизация по которым, в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения, начисляется линейным методом. Информация об амортизации, начисленной в 2014 г. году раскрывается по строкам 131-135. Стоит заметить, что согласно декларации по налогу на прибыль организаций, организация не производила начисление амортизации в соответствии с п. 2 ст. 322 Налогового кодекса Российской Федерации, т.к. был осуществлен перевод основных средств на консервацию на срок более трех месяцев.

По строке 200 приложения 2 к листу 02 налоговой декларации отражается общая сумма внереализационных расходов, составивших в налоговом периоде 32536 руб., по строкам 201- 206 раскрывается сведения о характере таких расходов, однако поясняющая информация не нашла своего отражения по данным строкам. Декларация по налогу на прибыль за 2014 г. ООО «Стройподряд» (Приложение 23) была подана в налоговые органы 30 марта 2015 года, что соответствует п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 Налогового кодекса Российской Федерации и п. 7 ст. 6.1 НК РФ. В соответствии с карточкой счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 04 «Налог на прибыль» за 2014 и 2015 гг. (Приложение 16 и 25 соответственно) уплата данного налога не была произведена до 14 апреля 2014 г., несмотря на то, что он должен был быть уплачен не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

По результатам проверки декларации по налогу на прибыль можно сделать вывод, что налоговая декларация составлена ненадлежащим образом, т. к. остались неотраженными важные аспекты формирования налоговой базы по налогу на прибыль. Нами рекомендуется заполнить налоговую декларацию с учетом замечаний и предоставить в налоговые органы исправленный вариант.

Далее проверим налог на имущество ООО «Стройподряд» в соответствии с разработанной программой аудита. Имуществом признаются материальные и нематериальные объекты, которые могут быть предметами владения, распоряжения и пользования. В соответствии с пунктом 1-2 статьи 372 главы 30 Налогового кодекса РФ налог на имущество организации уплачивается на территории субъектов Российской Федерации. В Краснодарском крае в соответствии с п.1 ст. 2 Закона Краснодарского края от 26.11.2003 № 620- КЗ «О налоге на имущество организаций» [8] установлена ставка данного налога в размере 2,2 %. Объектом налогообложения в соответствии с п.1 ст.374 НК РФ признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

В ООО «Стройподряд» сумма основных средств в соответствии с анализом счета 01 «Основные средства» за минусом амортизации составляет 1534294 руб., однако при определении налоговой базы, из расчета исключаются объекты основных средств, включенные в первую и вторую амортизационную группу соответствии с Классификацией основных средств [10]. Так как специфика организации связана со строительной деятельностью, большинство основных средств исключаются из расчета налогооблагаемой базы, т.к. попадают под действие пп. 8 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации, вследствие чего, среднегодовая стоимость основных средств составила 383681 руб. Данная сумма рассчитывается как стоимость основных средств на начало каждого месяца за (вычетом амортизации) и конец налогового периода деленная на количество месяцев увеличенных на 1. Стоит заметить, что в конце года налоговая база по налогу на имущество увеличилась на 6905 руб., несмотря на то, что в соответствии с анализом счета 01 «Основные средства» организацией не было приобретений основных средств в изучаемом периоде, а также не производилась их переоценка (Приложение 26). При проверке декларации по налогу на имущество (Приложение 27), нами была выявлена ошибка, так в разделе 2 по строке 270 должна отражаться остаточная стоимость основных средств по состоянию на 31.12, однако данная информация отсутствует. По данной строке должна стоять сумма 383618 руб. в соответствии со строкой 140 раздела 2 декларации. Срок подачи декларации по налогу на имущество организаций не должен быть позже 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом [4], что соответствует данным проверки.

В процессе проведения аудиторской проверки декларации по налогу на имущество, существенных нарушений в части указанной налоговой базы и сроков уплаты нами не было выявлено, но следует отметить необходимость заполнения строки 207 налоговой декларации.

3.3 Результаты аудиторской проверки и предложения по совершенствованию учетного процесса в организации

В результате аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогам и сборам аудитор обязан предоставить должную информацию руководству аудируемого лица в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника» [11]. Следовательно, заключительным этапом проведения аудита, является обобщение всей полученной в ходе проверки информации, обработка данной информации и предоставление аудируемому лицу рекомендации по устранению выявленных нарушений.

 Цель предоставления этой информации заключается в том, чтобы довести до руководства аудируемого лица фактов о выявленных нарушениях, которые оказали или способны оказать к существенным ошибкам при формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В ходе аудиторской проверки было установлено, что в аудируемой организации ООО «Стройподряд» имеется раяд нарушений в ведении налогового и бухгалтерского учета, а также ошибки, допущенные при составлении налоговых деклараций. Результаты проведения аудиторской проверки учетной политики ООО «Стройподряд» представлены в таблице 12.

Таблица 12 - Итоги аудиторской проверки в ООО «Стройподряд», 2014 г.

На основании вышеприведенного анализа выявленных замечаний мы разработали следующие мероприятия, направленные на совершенствование учетного процесса в ООО «Стройподряд»:

) введение в организацию отдела внутреннего контроля, что необходимо для своевременного исправления ошибок в налоговом учете и предупреждения налоговых санкций со стороны налоговых органов;

) осуществление сверки расчетов с бюджетом путем запроса справки об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов на основании данных налогового органа. Это необходимо для своевременного предупреждения расхождения данных налогового учета организации и информации налоговых органов;

) улучшение информационной базы организации по учету кадров и налогообложению доходов физических лиц. Необходимо обеспечить единую систему сбора, фиксации и хранения сведений, необходимой для правильного расчета НДФЛ, в частности, первичной документации, предоставляемой налогоплательщиками - сотрудниками ООО «Стройподряд», дающими им право на налоговые вычеты. Отражать данную информацию в личной карточке работника для оперативного доступа к необходимым сведениям о сотруднике. Также рекомендуется добавить в регистр налогового учета по НДФЛ строки о предельной величине дохода сотрудника, после получения которого, прекращают свое действие налоговые вычеты, т.к. в процессе проведения аудита мы столкнулись с тем, что изучаемая организация прекратила использование налогового вычета ранее даты получения сотрудником предельной величины дохода.

4) в отношении НДС рекомендуется организовать аналитический учет выручки от реализации товаров (работ, услуг) на счете 90 «Продажи», субсчет 01 «Выручка», к которому могут быть открыты следующие субсчета второго порядка:

- 1«Выручка по общей системе налогообложения, облагаемая НДС по ставке 18 %»;

- 2 «Выручка по общей системе налогообложения, не облагаемая НДС».

Указанные субсчета второго порядка необходимы для того, чтобы упростить порядок определения налоговой базы по НДС. Т.к. в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения организация осуществляет деятельность, которая не облагается НДС. В целях оптимизации налогового учета аналитический учет «входного» НДС рекомендуется вести соответствии со строками налоговой декларации, а в отношении нормируемых расходов предлагаем вести учет на отдельных субсчетах, т.к. согласно п. 7 ст. 171 НК РФ суммы НДС принимаются к вычету в размере, соответствующем установленным нормативам по таким расходам.

5) в отношении налога на прибыль организации рекомендуется открыть субсчета второго порядка для счетов:

а) 90 «Продажи» субсчета 01 «Выручка» аналитические счета:

- 1 «Выручка от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства»;

- 2 «Выручка от реализации товаров»;

б) 90 «Продажи» субсчета 02 «Себестоимость продаж» аналитические счета:

- 1 «Себестоимость произведенной продукции (работ, услуг)»;

- 2 «Себестоимость реализованных товаров».

в) 91 «Прочие доходы и расходы» в части строк отраженных в налоговой декларации. Наличие данных счетов облегчит бухгалтеру порядок заполнения декларации по налогу на прибыль организации и предостережет его от допущения ошибок в заполнении приложения 1 и 2 к листу 02 налоговой декларации;

) для осуществления контроля за произведенными расчетами с бюджетом рекомендуется применять регистр налогового учета «Расчеты с бюджетом» представленный в таблице 13.

Таблица 13- Регистр налогового учета расчетов с бюджетом

Вид налога (сбора)

Дата начисления налога (сбора)

Срок уплаты

Начисленная сумма налога (сбора)

Дата фактического перечисления

Перечисленная сумма налога (сбора)

Сумма списанной (уменьшенной иным образом) задолженности перед бюджетом

Сумма недоимки (переплаты)× (графа4 - графа6 - графа7)

Пени

1

Итого по регистру - общая сумма начисленных сумм налогов (сборов). Сумма по графе 4

х

х

Итого по регистру - общая сумма перечисленных сумм налогов (сборов). Сумма по графе 6

х

Итого по регистру - общая сумма недоимки (переплаты) × Сумма по графе 8

Итого по регистру - общая сумма пени. Сумма по графе 9

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Объектом исследования выпускной квалификационной работы послужило ООО «Стройподряд». В настоящее время организация осуществляет деятельность по продаже строительных материалов и оказание строительно-монтажных услуг.

Хозяйствующий субъект находится на общей системе налогообложения, исчисляет и уплачивает в бюджет налоги и сборы, установленные действующим законодательством. В настоящее время организация является плательщиком налога на прибыль, НДС, налога на имущество, транспортного налога, НДФЛ (является налоговым агентом).

Для организации расчетов с бюджетом по налогам и сборам организацией применяется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому открываются субсчета по видам уплачиваемых налогов. При аудите расчетов с бюджетом по налогам и сборам была проведена поверка достоверности налоговой отчетности организации в отношении определения налоговой базы, своевременности уплаты налога и подачи декларации в налоговую службу.

Информационной базой аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам послужили регистры синтетического учета предприятия по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» по субсчетам. Бухгалтерская и налоговая отчетность, используемая аудитором при проверке, включает: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, налоговые декларации и расчеты по налогам.

Налоговый учет налогооблагаемых баз ведется в соответствии с действующим законодательством. Учетная политика для целей налогообложения в организации имеет свои недостатки, а именно она не достаточно полно отражает способы и методы ведения налогового учета в организации.

В заключение можно сказать, что проведенный аудит расчетов с бюджетом в изучаемой организации показал, что необходимо более детально подходить к организации внутреннего контроля в организации.

При аудите расчетов с бюджетом были выявлены нарушения при расчете налоговых обязательств по налогам, а именно:

- несоответствие учетной политики для целей налогообложения и ин- формации налогового учета;

- переплата суммы НДФЛ;

- не отражены на счетах бухгалтерского учета записи по начислению налога на прибыль организации и налога на имущество организаций;

- занижение налоговой базы по НДС;

- несвоевременная оплата суммы налога на прибыль;

- не заполнение необходимых строк декларации по налогу на прибыль и налогу организаций на имущество организаций.

В выпускной квалификационной работе были предложены следующие способы и меры по устранению выявленных нарушений:

- внести изменения в учетную политику в части выявленных несоответствий и утверждать ее ежегодно;

- сделать перерасчет суммы НДФЛ ;

- предоставить новую декларацию с внесенными изменениями;

- оплатить налог на прибыль для сокращения налоговых санкций;

- внести изменения в налоговые декларацию в части неотраженной информации.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция Российской Федерации. Принята на всенародном голосовании 12.12.93 (в ред. от 21.07.2014 № 11-ФКЗ)) // Собрание законодательства РФ. -2014. - № 31. - ст. 4398.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая - Федеральный закон от 26.01.1996 № 15-ФЗ (ред. от 06.04.2015 № 82-ФЗ). Принят Государственной Думой 22.12.1995 // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1996. - № 5. - С. 411.

. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая - Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 02.05.2015 № 113-ФЗ). Принят Государственной Думой 16.07.1998. Одобрен Советом Федерации 17.07.1998 // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1998. - № 31. - С. 3824.

. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая - Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 06.04.2015 № 83-ФЗ). Принят Государственной Думой 19.07.2000. Одобрен Советом Федерации 26.07.2000 // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2000. - № 32. - С. 3340.

. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ (в ред. от 06.04.2015 № 87-ФЗ). Принят Государственной Думой 14.01.1998. Одобрен Советом Федерации 28.01.1998 // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1998. - № 7. - С. 785.

. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 01.12.2014 № 403-ФЗ). Принят Государственной Думой 22.11.2011. Одобрен Советом Федерации 29.11.2011 // Парламентская газета. - 2009. - № 1.

. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. от 04.11.2014 № 344-ФЗ). Принят Государственной Думой 24.12.2008. Одобрен Советом Федерации 29.12.2008 // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2011. - № 50. - С. 7344.

. Закон Краснодарского края «О налоге на имущество организаций» от 26.11.2003 № 620-КЗ (ред. от 06.04.2015 № 3160-КЗ). Принят Законодательным Собранием краснодарского края 19.11.2003 // Кубанские новости.- 2003.- № 193

. Закон Краснодарского края «О транспортном налоге на территории Краснодарского края» от 26.11.2003 г. № 639-КЗ (ред. от 28.11.2014 № 3066-КЗ). Принят законодательным собранием Краснодарского края 19.11.2003// Кубанские новости.- 2003.- № 194

. Постановление Правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2002 № 1 (ред. от 10.12.2010 № 1011)// Российская газета. - 2002. - № 3.

. Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.2002 № 696 (ред. от 22.12.2011 № 1095)// Российская Бизнес-газета. - 2002. - № 42.

. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 24.12.2010 № 186н) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 1998. - 14 сентября.

. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 № 32н (в ред. от 06.04.2015 № 57н) // Российская газета. - 1999. - № 116, 117.

. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 № 33н (в ред. от 06.04.2015 № 57н) // Российская газета. - 1999. - № 116, 117.

. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999 № 43н (в ред. от 08.11.2010 № 142н) // Экономика и жизнь. - 1999. - № 35.

. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19.11.2002 № 114н (ред. от 06.04.2015 № 57н) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. -2003. - № 10.

. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 № 44н (ред. от 25.10.2010 № 132н)// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.- 30.07.2001.- № 31.

. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 № 106н (в ред. от 06.04.2015 № 57н) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2008. - 3 ноября. - № 44.

19. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 «Налоги на прибыль». Приказ Министерства финансов России от 25.11.2011 № 160н (ред. от 07.05.2013 № 50н) // «Бухгалтерский учет». - 2011. - № 12.

20. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 08.11.2010 № 142н) // Финансовая газета. - 2000. - № 47.

. Методика аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами». Одобрена Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11.07.2000 Протокол № 1// Аудиторские ведомости.- 2000. -№ 10.

. О представлении уведомления о контролируемых сделках в электронной форме: письмо ФНС России от 15.05.2014 № ОА-4-13/9345@ // Экономика и жизнь (Бухгалтерское приложение). - 2014.- № 21.

. Воронина Л.И. Аудит: теория и практика: Учебник для бакалавров / Л.И. Воронина.-М.: Издательство «Омега-Л», 2012.-674с.