организаций оказывает большое воздействие на стабильность функционирования банковской системы страны. Он является одним из основных элементов налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Налог на прибыль организаций относится к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на территории всей страны. Налог относится к прямым налогам, так как конечным его плательщиком является организация, получившая прибыль, и окончательная сумма налога зависит от финансового результата хозяйственной деятельности организации.
Все без исключения коммерческие банки являются налогоплательщиками налога на прибыль.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли.
В случае, если в отчетном периоде банком получен убыток - отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения, в данном отчетном периоде налоговая база признается равной нулю.
Все доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, подразделяются на две группы:
доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;
внереализационные доходы.
При определении доходов из них исключаются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные банком покупателю товаров, работ, услуг и имущественных прав.
Доходы банка определяются на основании первичных и других документов, подтверждающих полученные банком доходы, данных бухгалтерского и налогового учета.
Доходом от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав признается выручка от реализации товаров, работ, услуг, а также выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары,работы, услуги, иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и натуральной формах.
К внереализационным доходам относятся:
доходы от долевого участия в других организациях. В этот пункт не входит доход, который направлен на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров организации;
доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
доходы от сдачи имущества в аренду (также земельные участки);
доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
доходы в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов, признанные для целей исчисления налога на прибыль;
доходы в виде имущества или имущественных прав, полученные безвозмездно;
доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде;
доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;
доходы - излишки материально-производственных запасов и прочего имущества, выявленные в результате инвентаризации.
Если учитывать особенность банковской деятельности, то можно установить следующий перечень доходов банков:
доходы в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;
доходы, которые возникают в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в том числе банков-корреспондентов (включая иностранные банки-корреспонденты), и осуществления расчетов по их поручению, в том числе комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм;
доходы от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;
доходы, полученные от проведения операций с иностранной валютой, которые осуществляются в наличной и безналичной формах и включают комиссионные сборы и различные вознаграждения при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями;
доходы, которые возникли при покупке и продаже драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;
доходы от операций по предоставлению банковских гарантий и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;
доходы от депозитарного обслуживания клиентов;
доходы в виде платы за перевозку и доставку ценных бумаг, наличности и иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации);
доходы полученные в виде платы за выполнение функций агентов валютного контроля, получаемой банком от экспортеров и импортеров;
доходы от покупки и продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;
доходы от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент - банк";
доходы в виде комиссионных сборов и различных вознаграждений при осуществлении операций с валютными ценностями;
доходы в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов при исчислении налоговой базы;
доходы в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг;
другие доходы, связанные с банковской деятельностью.
Не включаются в доходы банка суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, которые поступили в оплату уставных капиталов банков, а также страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в пределах суммы задолженности заемщика по заемным средствам и начисленным процентам, погашаемой банком за счет указанных страховых выплат.
Поскольку НК РФ не классифицирует доходы банков, как доходы от реализации или внереализационные доходы, банк должен самостоятельно провести такую классификацию, учитывая специфику каждого вида получаемых доходов, и закрепить данную классификацию в учетной политике для целей налогообложения.
Кроме того, к доходам коммерческих банков, осуществляющих операции с ценными бумагами в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг, в частности, относятся:
доходы от оказания агентский, брокерских и иных услуг на рынке ценных бумаг;
доходы от оказания услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и учету прав на ценные бумаги;
часть дохода, которая возникает за счет использования денежных средств клиентов до момента их возврата клиентам в соответствии с условиями договора;
доходы от оказания депозитарных услуг, а также услуги по предоставлению необходимой информации о ценных бумагах, ведению счета депо;
доходы от предоставления услуг по ведению реестра владельцев ценных бумаг;
доходы от оказания консультационных услуг на рынке ценных бумаг;
прочие доходы, получаемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг от своей профессиональной деятельности.
Доходы, не учитываемые при исчислении налоговой базы.
Налоговым кодексом РФ определен закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:
в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, полученные от других лиц в виде предварительной оплаты товаров, работ, услуг;
в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов в уставный капитал банка включая доход в виде превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью;
в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада банком - участником хозяйственного общества или товарищества при выбытии из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
в виде имущества, включая денежные средства, поступившего банку как комиссионеру, агенту и иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и иным поверенным за комитента, принципала и иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение;
в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;
Расходы, учитываемые и не учитываемые при исчислении налоговой базы коммерческих банков.
Под расходами понимают обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Все расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, подразделяются на две группы:
расходы, которые непосредственно связанны с производством и реализацией товаров, работ, услуг;
внереализационные расходы.
Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, банк вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.
Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются:
на материальные расходы;
К материальным расходам банка можно отнести, в частности, расходы на приобретение материалов, инвентаря, топлива, воды, энергии, расходы обслуживание зданий, на приобретение работ или услуг, которые выполняются сторонними организациями.
расходы на оплату труда;
В расходы банка на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие и единовременные поощрительные начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и коллективными договорами.
суммы начисленной амортизации;
Начисляя амортизацию, банк имеет право выбрать одним из следующих двух методов:
линейный метод;
нелинейный метод.
Также прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
При этом согласно НК РФ следующие виды расходов могут быть учтены в целях налогообложения только в пределах нормативов:
представительские расходы;
расходы на рекламу.
Представительские расходы в течение отчетного, т.е. налогового периода включаются в состав прочих расходов в размере, которые не превышают 4% от расходов банка на оплату труда за этот отчетный период.
Расходы банка на рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сети, на световую и иную наружную рекламу, а также расходы на участие в выставках и иных общественных мероприятиях, на оформление витрин, изготовление рекламных брошюр и листовок, которая содержит информацию о оказываемых услугах, товарных знаках, о самом банке и другую важную, по мнению банка, информацию признаются для целей налогообложения в размере фактических затрат. Все остальные расходы на рекламу не должны превышать 1% выручки от реализации.
К внереализационным расходам относятся:
расходы на содержание имущества , которое передано в аренду или в лизинг;
расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, полученным по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным банком;
расходы по организации выпуска собственных ценных бумаг, а также расходы, непосредственно связанные с обслуживанием собственных и приобретенных ценных бумаг, которые включают в себя расходы на услуги реестродержателя, депозитария;
расходы на проведение собраний акционеров;
расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок. К инструментам срочных сделок относятся форвардные контракты, фьючерсные контракты и опционные контракты;
другие обоснованные расходы.
К расходам, которые возникают непосредственно у коммерческих банков относятся:
проценты по договорам банковского вклада, собственным долговым обязательствам, межбанковским кредитам, займам и вкладам в драгоценных металлах и иным обязательствам банков перед клиентами;
суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию в порядке, установленном Центральным банком РФ;
комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов;
убытки от продажи и покупки драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;
расходы банка по хранению, транспортировке, обслуживанию, контролю за соответствием стандартам качества монет и драгоценных металлов в слитках;
расходы по созданию и внедрению платежно-расчетных средств (пластиковых карточек, дорожных чеков и иных платежно-расчетных средств);
расходы, по аренде необходимого транспорта для инкассации выручки и перевозке банковских документов и ценностей и наличности;
расходы по аренде брокерских мест;
расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров;
расходы, которые возникают из-за осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;
расходы, которые возникают по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку другими организациями;
комиссионные сборы и вознаграждения за проведение операций с валютными ценностями, которые включают в себя операции за счет и по поручению клиентов;
положительная разница, которая возникает от превышения отрицательной переоценки драгоценных металлов и иных ценностей над положительной переоценкой;
суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам;
суммы отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, рассчитанные в соответствие с положениями НК РФ;
суммы страховых взносов банков, установленных в соответствии с федеральным законом о страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации;
другие расходы, связанные с банковской деятельностью.
Кроме того, к расходам коммерческих банков - профессиональных участников рынка ценных бумаг - относятся, в частности:
расходы в виде взносов организаторам торговли и иным организациям (в том числе в соответствии с законодательством Российской Федерации некоммерческим организациям), которые имеют соответствующую лицензию;
расходы на поддержание и обслуживание торговых мест различного режима, которые возникают в процессе осуществления профессиональной деятельности;
расходы на осуществление экспертизы, которая подтверждает с подлинность представляемых документов, в том числе бланков и сертификатов ценных бумаг;
расходы, которые возникают в связи с раскрытием информации о деятельности профессионального участника рынка ценных бумаг;
расходы на участие в собраниях акционеров, которые проводятся эмитентами ценных бумаг или по их поручению;
другие расходы, непосредственно связанные с деятельностью профессиональных участников рынка ценных бумаг.
При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:
расходы в виде сумм начисленных банком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения;
расходы в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций;
в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемые банками в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением сумм отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг;
в виде гарантийных взносов, которые перечисляются в специальные фонды, создаваемые в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации;
в виде имущества и имущественных прав работ, услуг, которые переданы в порядке предварительной оплаты;
в виде стоимости имущества, имущественных прав, работ, услуг, которые переданы безвозмездно и расходов, связанных с такой передачей;
расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, которые включают также отпуска женщинам, воспитывающим детей;
в виде имущества или имущественных прав, которые переданных в качестве задатка, залога;
отрицательная разница, которая полученная от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;
иные необоснованные и неподтвержденные документально расходы.
.3 Порядок признания доходов и расходов коммерческих банков
Коммерческие банки в отличие от других налогоплательщиков не имеют права выбирать метод признания доходов и расходов. При определении даты получения доходов и расходов коммерческие банки обязаны использовать метод начисления.
По методу начисления доходы признаются в том отчетном, то есть налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества, работ, услуг и имущественных прав. При этом по доходам, относящимся к нескольким отчетным периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, независимо от фактического поступления денежных средств и иного имущества, работ, услуг и имущественных прав в их оплату.
Датой получения внереализационных доходов признается:
) Дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг):
для доходов в виде безвозмездно полученного имущества, работ, услуг;
для доходов по иным аналогичным доходам;
) Дата поступления денежных средств на расчетный счет банка:
для доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций;
для доходов в виде безвозмездно полученных денежных средств;
для доходов в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов;
для доходов в виде иных аналогичных доходов;
) Дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления банку документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного периода для доходов:
от сдачи имущества в аренду;
в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности;
в виде иных подобных доходов;
) Дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение различных договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков;
) Последний день отчетного периода по доходам:
в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам;
по доходам от доверительного управления имуществом;
по иным аналогичным доходам;
Доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату признания соответствующего дохода.
При применении метода начисления расходы признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются банком самостоятельно.
В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров ,работ, услуг, расходы распределяются банком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Расходы банка, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов банка.
Датой осуществления материальных расходов признается дата подписания банком товарной накладной или акта приемки - передачи услуг, работ.
Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно.
Расходы в виде капитальных вложений в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств признаются в качестве косвенных расходов того отчетного периода, на который приходится дата начала амортизации этих основных средств.
Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно.
Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты.
Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается:
) Дата начисления налогов и сборов - для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей;
) Дата начисления - для расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом;
) Дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления банку документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного периода - для расходов:
в виде сумм комиссионных сборов;
в виде расходов, которые оплачиваются различным сторонним организациям за выполненные ими работы и предоставленные услуги;
в виде арендных или лизинговых платежей за арендуемое или принятое в лизинг имущество;
в виде иных подобных расходов;
) Дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) банка - для расходов:
в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов;
) Дата утверждения авансового отчета для расходов:
на командировки;
на содержание служебного транспорта;
на представительские расходы;
на иные подобные расходы;
По договорам займа и иным аналогичным договорам, то есть иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.
В случае прекращения действия договора, то есть погашения долгового обязательства, до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора.
Расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего расхода.
.4 Порядок переноса банковских убытков на будущее
Банк, понесший убыток в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного им убытка или на часть этой суммы.
При этом банк вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Если банк понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.
Банк обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.
Банк, не являющийся профессиональным участником рынка ценных бумаг и получивший убыток от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, также вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном периоде.
При этом убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде или предыдущих налоговых периодах, могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций с такими ценными бумагами, определенной в отчетном периоде.
При этом убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде, могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций по реализации данной категории ценных бумаг.
В течение налогового периода перенос на будущее убытков, понесенных в соответствующем отчетном периоде от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, осуществляется раздельно по указанным категориям ценных бумаг соответственно в пределах прибыли, полученной от операций с такими ценными бумагами.
Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Банки, осуществляющие дилерскую деятельность на рынке ценных бумаг т. е. являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, формируют налоговую базу и определяют сумму убытка, подлежащего переносу на будущее с учетом всех доходов или расходов и суммы убытка, которые получены от осуществления предпринимательской деятельности.
В течение налогового периода перенос на будущее убытков, полученных банками, являющимися профессиональными участниками рынка ценных бумаг, в соответствующем отчетном периоде текущего налогового периода, может быть осуществлен в пределах общей суммы прибыли, полученной от осуществления предпринимательской деятельности.
Налоговые ставки для банков.
Налоговая ставка для банков установлена в размере 20%, при этом:
% зачисляется в федеральный бюджет;
% зачисляется в бюджеты субъектов РФ
Ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.
Порядок исчисления и сроки уплаты налога коммерческих банков.
Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Налоговым периодом является календарный год.
Банк вправе выбрать один из двух порядков уплаты налога на прибыль и авансовых платежей.
В первом случае банк признает отчетными периодами по налогу первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
По итогам каждого отчетного периода банк исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.
Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.
Во втором случае банк переходит на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так. далее до окончания календарного года.
Исчисление сумм авансовых платежей производится банком исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Банк вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться банком в течение налогового периода.
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.
Банки, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.
По итогам отчетного периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного периода.
Банк независимо от наличия обязанности по уплате налога и авансовых платежей по налогу обязан по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы налоговые декларации по налогу на прибыль организаций.
Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется банком не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговая декларация по итогам отчетного периода представляется банком не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
1.5 Налогообложение коммерческих банков налогом на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость относится к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на территории всей страны. Налог относится к косвенным налогам, так как налогоплательщиком является продавец товаров, работ, услуг, а фактическим носителем налога - потребитель этого товара, работы, услуги.
Коммерческие банки являются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.
Налогообложение банковской деятельности налогом на добавленную стоимость имеет ряд специфических особенностей предусмотренных законодательством о налогах и сборах.
Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров, то есть результатов выполненных работ, оказание услуг, по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией товаров, работ, услуг.
Однако, для целей налогообложения все операции и сделки, совершаемые коммерческими банками можно подразделить на два вида:
банковские операции, не подлежащие обложению НДС (освобожденные от обложения НДС);
прочие услуги, облагаемые НДС.
Налоговая база при реализации коммерческим банком товаров, работ, услуг, определяется как стоимость этих товаров, без включения в них налога.
При определении налоговой базы выручка коммерческого банка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав.
При определении налоговой базы выручка от реализации товаров, работ, услуг, передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов коммерческого банка, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, работ, услуг, имущественных прав, полученных им в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
При получении банком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.
Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
день отгрузки товаров ,работ, услуг, имущественных прав;
день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав.
Порядок ведения раздельного учета по налогу.
Поскольку коммерческие банки оказывают услуги как облагаемые налогом, так и необлагаемые налогом, то они обязаны вести раздельный учет НДС, уплаченного поставщикам при приобретении товаров, работ, услуг.
Банк может избежать обязанности по ведению раздельного учета НДС, уплаченного поставщикам при приобретении товаров, работ, услуг, применяя определенную статью Налогового кодекса Российской Федерации. В этом случае банк включает в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам, работам, услугам. При этом вся сумма НДС, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.
Суммы НДС могут быть учтены несколькими способами:
Первый вариант состоит в том, что если банк освобожден от уплаты НДС, то налог уплаченный контрагентам, полностью включается в балансовую стоимость, приобретаемых товарно-материальных ценностей, работ, услуг, то есть не подлежит зачету, в том числе по тем операциям, по которым обложение по каким-либо причинам (например, выписка счета-фактуры с указанием суммы НДС) производится. Второй вариант связан с возможностью частичного использования банком приобретенных товаров, работ, услуг в производстве и реализации товаров, работ, услуг, операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично - в производстве и реализации товаров, операции по реализации которых освобождены от налогообложения. Налоговому вычету подлежит не весь уплаченный поставщикам НДС, а только его определенная часть. Эта часть определяется в соответствии с удельным весом доходов по облагаемым НДС операциям в общей сумме доходов банка.
Превышение сумм налога на добавленную стоимость по материальным ресурсам, работам и услугам, стоимость которых фактически отнесена на издержки, над суммами налога, которые зачтены при расчетах с бюджетом в соответствии с действующим законодательством, относится на расходы, учитываемые при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
При втором варианте расчетов с бюджетом по НДС банки в обязательном порядке должны соблюдать следующие условия:
ведение раздельного учета стоимости приобретенных товаров, работ, услуг и используемых для производства и реализации товаров, работ, услуг, не подлежащих налогообложению и подлежащих налогообложению;
отражение в бухгалтерском учете всей суммы НДС, уплаченной поставщикам, на отдельном лицевом счете (отдельного счета в банковском учете нет).
Изложенный вариант зачета уплаченного НДС распространяется и на сумму налога, фактически уплаченную поставщикам основных средств, используемых для производства и реализации товаров , работ, услуг как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (в том числе не признаваемых реализацией), распределяется пропорционально удельному весу облагаемых операций за тот налоговый период, в котором они приняты на учет. Сумма налога, соответствующая удельному весу необлагаемых доходов, включается в балансовую стоимость основных фондов.
Если удельный вес доходов, полученных от выполнения облагаемых НДС сделок, операций и услуг, в общей сумме доходов банка за отчетный период составляет менее 5%, суммы НДС, уплаченные поставщикам допускается относить на расходы банка. При этом вся сумма НДС, полученная по облагаемым сделкам, подлежит взносу в бюджет.
Так как удельный вес непостоянен, то при применении второго варианта в налоговой декларации в обязательном порядке делается расчет удельного веса облагаемых оборотов и используемых товаров, работ, услуг.
Третий вариант расчетов с бюджетом может использоваться банками как специфическими субъектами налогообложения. Он состоит в том, что суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам, работам, услугам, полностью включаются в балансовую стоимость товаров, работ, услуг, затраты по которым принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций. При этом вся сумма налога, полученная ими по облагаемым операциям, подлежит уплате в бюджет. Поскольку обеспечить раздельный учет расходов, что требуется для второго варианта, можно лишь по ограниченному кругу операций и это достаточно трудоемко, то и вариант является предпочтительнее. В то же время применение его приводит к небольшому увеличению платежей в бюджет по НДС, но при этом значительно упрощает расчеты. К тому же налоговые потери частично компенсируются уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль.
Приобретаемые банками основные средства и нематериальные активы при третьем варианте расчета отражаются в учете по стоимости приобретения, включая суммы уплаченного налога на добавленную стоимость, с последующим списанием на затраты банка через суммы износа в общеустановленном порядке. В связи с этим при реализации физическим или юридическим лицам основных средств и нематериальных активов, приобретаемых и принятых банком к бухгалтерскому учету с НДС, оборот, облагаемый НДС, определяется в виде разницы между стоимостью реализации по рыночной цене, включающей в себя НДС, и фактическими затратами по их приобретению. Разница умножается на действующую ставку в размере 18 %.
Выбранный банком вариант зачета уплаченного поставщикам НДС доводится до сведения налоговой инспекции
Налоговый период устанавливается как календарный месяц.
Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога.
Общая сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Налогообложение банков производится по налоговой ставке 18%.
Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Уплата налога банком в качестве налогового агента производится одновременно с выплатой денежных средств иностранной организации или органам государственной власти и управления или органам местного самоуправления.
Банк обязан представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Банковские операции, не подлежащие обложению НДС
Не подлежит налогообложению НДС на территории Российской Федерации осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе:
привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады:
привлечение денежных средств, как в рублях, так и в иностранной валюте, организаций и физических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);
зачисление привлеченных денежных средств на расчетные, депозитные счета и счета по вкладам (включая внесение третьими лицами денежных средств, в том числе заработной платы и пенсий на счет вкладчика, а также вклады в пользу третьих лиц);
оформление и выдача вкладчикам документов, подтверждающих наличие вклада;
размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет:
операции по предоставлению межбанковского кредита, в том числе открытой кредитной линии;
депозиты, размещенные в других коммерческих банках;
открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц, в том числе банковских счетов, служащих для расчетов по банковским картам, а Также операции, связанные с обслуживанием банковских карт:
оформление документов, связанное с открытием и ведением банковских счетов (списание со счетов и зачисление средств на счета, начисление процентов по средствам на счетах);
выдача выписок по счетам;
купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;
осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;
операции по исполнению банковских гарантий;
оказание услуг, связанных с обслуживанием банковских карт.
аккредитивные операции (открытие аккредитива, подтверждение, проверка документов, осуществление платежей);
инкассовые операции (выдача документов против акцепта или платежа, прием, проверка или направление документов для акцепта или платежа, пересылка или возврат банку-корреспонденту документов, выставленных на инкассо, но не оплаченных клиентом, изменение условий инкассового поручения или его аннулирование, проверка и отсылка документов на инкассо); - переводные и клиринговые операции;
безналичные расчеты со счета по вкладам физических лиц с торговыми, коммунальными, бытовыми и другими организациями;
межбанковские расчеты, включая расчеты между эмитентом - эквайрером по операциям с использованием банковских карт, а также расчеты по поручению физических и юридических лиц с использованием банковских карт, включая расчеты между эмитентом-клиентом, эквайрером и держателем банковской карты, эквайрером и организацией торговли;
прием наличных денежных средств (включая прием наличных денег от граждан в счет оплаты коммунальных платежей, различных видов штрафов, налогов, пошлин и прочих платежей независимо от наличия в банке счета организации, на который зачисляются принятые платежи);
выдача, пересчет, проверка подлинности, упаковка наличных денег, банкнот, монет;
оформление кассовых документов;
размен денежной наличности и иностранной валюты;
обмен неплатежных банкнот, включая замену неплатежного денежного знака иностранного государства на платежные денежные знаки того же государства;
обмен (конверсия) наличной иностранной валюты одного иностранного государства на наличную иностранную валюту другого иностранного государства;
купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том - числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты);
осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;
операции по исполнению банковских гарантий (выдача и аннулирование банковской гарантии, подтверждение и изменение условий указанной гарантии, платеж по такой гарантии, оформление и проверка документов по этой гарантии);
оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы "клиент-банк", включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала;
получение от заемщиков сумм в счет компенсации страховых премий (страховых взносов), уплаченных банком по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности указанных заемщиков, в которых банк является страхователем и выгодоприобретателем;
оказание услуг, связанных с обслуживанием банковских карт.
Услуги коммерческих банков, подлежащие обложению НДС.
Коммерческие банки также оказывают услуги, подлежащие налогообложению НДС. К таким услугам, в частности, относятся:
инкассация и доставка денежной наличности;
доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договорам с юридическими и физическими лицами, то есть траст;
предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;
лизинговые операции;
факторинговые и форфейтинговые операции;
оказание консультационных и информационных услуг;
операции, совершенные по договорам комиссии, поручения, агентским договорам (кроме посреднических услуг купли- продажи безналичной иностранной валюты), в том числе брокерские операции с ценными бумагами;
реализация имущества;
оформление и заверение карточки с образцами подписей и оттиском печати;
заверение печатью коммерческого банка платежных поручений клиентов;
предоставление в пользование машин для пересчета денежных знаков (при аренде сейфовой ячейки);
экспертиза денежных знаков по заявлению клиента (при аренде сейфовых ячеек) и т. д.
1.6 Особенности исчисления и уплаты НДС по месту нахождения обособленных подразделений банка
Головной офис банка производит централизованную уплату налога на добавленную стоимость в целом по организации, включая все обособленные подразделения. Долю налога на добавленную стоимость за истекший налоговый период филиалы банка полностью перечисляют в Головной офис.
Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения банка, определяется как одна вторая произведения общей суммы налога, подлежащей уплате банком, на величину, исчисленную как сумма удельного веса среднесписочной численности работников обособленного подразделения в среднесписочной численности работников по банку в целом удельного веса стоимости основных производственных фондов обособленного подразделения в стоимости основных производственных фондов по банку в целом.
Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения банка, в состав которого входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащего уплате банком в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения всех обособленных подразделений банка.
Удельные веса определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников на конец отчетного налогового периода и среднегодовой стоимости основных производственных фондов этих организаций и их обособленных подразделений за календарный год, предшествующий налоговому периоду.
1.7 Операции по реализации ценных бумаг и инструментов срочных сделок
Операции купли-продажи ценных бумаг не подлежат налогообложению при условии их осуществления от имени коммерческого банка и за счет коммерческого банка. Все иные операции с ценными бумагами, такие как изготовление, хранение, ведение реестра владельцев именных ценных бумаг, на основе заключенных договоров, внесение в реестр записей о переходе прав собственности, предоставление клиентам информации о движении ценных бумаг, депозитарные услуги подлежат обложению налогом в общеустановленном порядке. Также, к операциям, которые подлежат обложению, относятся посреднические и брокерские операции. Комиссионные вознаграждения за их выполнение облагаются НДС.
Посреднической деятельностью является выполнение агентских функций при покупке или продаже ценных бумаг за счет и по поручению клиента на основании договора комиссии или поручения. Комиссионные вознаграждения за посреднические операции по ценным бумагам облагаются НДС независимо от вида ценных бумаг и их эмитентов, т.е. это правило в полной мере относится и к сделкам с государственными ценными бумагами.
К агентской деятельности относится также выполнение договоров:
по хранению ценных бумаг, в том числе по сдаче в аренду ячеек по хранению ценных бумаг;
по депозитарному обслуживанию;
по управлению пакетом ценных бумаг (трастовые, доверительные операции), в том числе выполнении функций инвестиционного консультанта;
по ведению реестра акционеров;
по оформлению и регистрации сделок по ценным бумагам;
по начислению и выплате дивидендов и процентов (платежный агент) по поручению клиента;
по перевозке ценностей, в том числе ценных бумаг.
Инструментами срочных сделок признаются:
форвардные контракты - контракты, связанные с взаимной передачей прав и обязанностей в отношении базового актива с отсроченным сроком его поставки;
фьючерсные контракты, связанные с взаимной передачей прав и обязанностей в отношении стандартных контрактов па поставку базового актива;
опционные контракты - контракты, связанные с уступкой прав на будущую передачу прав и обязанностей в отношении базового актива или контракта на поставку базового актива.
При реализации инструментов срочных сделок от налога освобождаются:
суммы, уплаченные по инструментам срочных сделок в виде разницы между ценой, оговоренной в инструменте срочной сделки, и ценой, оговоренной как цена спот, которая сложилась на базовый актив, являющийся предметом срочной сделки, на дату поставки;
суммы, уплаченные по инструментам срочных сделок до даты их исполнения;
суммы, полученные продавцом опциона.
Также от налога освобождаются операции покупки и продажи валюты и ценных бумаг по форвардным и фьючерсным сделкам независимо от наличия реальной поставки финансовых ценностей и системы расчетов между участниками сделки, в том числе при осуществлении взаиморасчетов между ними путем перечисления вариационной маржи, за исключением доходов от брокерских и посреднических услуг; страховые взносы (гарантийные взносы, депозитная маржа), получаемые от участников торгов на бирже для покрытия вероятных рисков биржи, налогом также не облагаются при условии их возврата или использования этих средств по целевому назначению.
1.8 Организация учета налога на прибыль и НДС
Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения банковских операций.
Данные налогового учета должны отражать:
порядок формирования суммы доходов и расходов;
порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.
Рассмотрим налоговую учетную политику коммерческого банка.
В учетной политике для целей налогообложения необходимо прописать порядок учета доходов. Например, особое внимание необходимо уделить учету процентов по кредитным договорам с клиентами. Проценты по договору займа (и иным аналогичным договорам) учитываются в доходах в течение всего срока действия договора. При применении метода начисления доход в виде процентов признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца отчетного периода вне зависимости от фактического поступления в их оплату денежных средств или иного имущества. При этом в случае наступления обстоятельств, при которых проценты в соответствии с договором не уплачиваются (погашение кредита в определенный период), сумма начисленных и отраженных в составе доходов процентов может быть включена в состав внереализационных расходов.
Порядок учета штрафных санкций, которые банки взимают с должников, также требует детального уточнения в учетной политике.
Доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков относятся к внереализационным доходам.
Также особое внимание необходимо уделить вопросам признания расходов, ведь для целей налогообложения все расходы должны быть документально обоснованы, следовательно, в учетной политике целесообразно определить, какие документы являются подтверждением расходов, особенно если речь идет о спорных расходах на обеспечение нормальных условий труда работников, оказание услуг.
В учетной политике необходимо закрепить порядок учета процентов по привлеченным и размещенным средствам.
Возможно применение одного из двух вариантов учета процентов:
начисленные проценты не должны отклоняться более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам;
предельная величина процентов, признаваемых расходом , включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Первый подход редко устанавливается в учетной политике банка, поскольку достаточно трудно для целей налогообложения доказать аналогию долговых обязательств. Однако он может применяться банками, широко использующими зарубежные заимствования и выдачу кредитов под высокие проценты.
Банки должны отражать в учетной политике отложенные налоговые обязательства и отложенный налоговый актив.
Отложенный налоговый актив - сумма налога на прибыль, подлежащая возмещению из бюджета в будущих налоговых периодах. Отложенное налоговое обязательство - сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет в будущих налоговых периодах.
Отложенное налоговое обязательство должно быть отражено кредитной организацией на счетах 61701 "Отложенное налоговое обязательство", а отложенный налоговый актив в зависимости от вида - на счетах 61702 "Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам" и 61703 "Отложенный налоговый актив по перенесенным на будущее убыткам". На конец I квартала, полугодия, 9 месяцев и года отложенные налоговые обязательства отражаются на счетах 61701, 61702 и 61703 в корреспонденции с активным балансовым счетом 70616 "Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" или пассивным балансовым счетом 70615 "Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль".
Отражение в бухгалтерском учете отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов осуществляется на основании данных ведомости расчета.
В учетной политике необходимо закрепить перечни облагаемых и не облагаемых НДС операций, осуществляемых банком.
Также в учетной политике необходимо закрепить порядок применения межценовой разницы по налогу на добавленную стоимость.
Банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам, работам, услугам. При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет. Это необходимо отразить в учетной политике.
Унифицированные формы первичных документов для целей налогового учета, банки разрабатывают их самостоятельно. Эти формы целесообразно установить в приложениях к учетной политике. С учетной политикой банка для целей налогообложения можно ознакомиться в приложении 1.
Теперь рассмотрим регистры налогового учета.
Данные налогового учета - информация о величине или иной характеристике показателей, определяющих объект учета, отражаемая в регистрах налогового учета, справках и иных документах, группирующих информацию об объектах налогообложения.
Налоговый учет в банке основывается на:
данных первичных учетных документов;
данных аналитических и синтетических регистров налогового учета;
данных бухгалтерского учета;
данных расчетов налоговой базы.
Регистры налогового учета - совокупность показателей (сводные формы) регистров налогового учета для систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с принципами ведения налогового учета, в том числе без отражения на счетах бухгалтерского учета.
Регистры налогового учета
§синтетические налоговые регистры (СНР);
§аналитические налоговые регистры (АНР);
§регистры учета состояния объекта (РУСО);
§справки ответственных исполнителей (СОИ).
Аналитический учет - это подробный детальный учет, отражающий банковскую операцию во всех ее деталях. Цели аналитического учета:
полно, подробно и оперативно отразить все банковские операции на бухгалтерских счетах;
проконтролировать их по существу и форме, пользуясь данными первичных денежно-расчетных документов, которые являются основанием для бухгалтерских записей в аналитическом учете.
Основные регистры аналитического учета в банках: лицевые счета, мемориальные ордера, платежные поручения.
Лицевые счета аналитического учета открываются по каждому балансовому и внебалансовому счету по видам учитываемых средств, ценностей с подразделением их по назначению и по владельцам. При открытии лицевых счетов они регистрируются в банке в специальной книге, в которой для каждого балансового счета второго порядка отводятся отдельные листы. Книга является классификатором лицевых счетов, открытых в банке. В ней регистрируются открываемые предприятиям, организациям и учреждениям расчетные и текущие счета и субсчета.
При ведении книги в электронном виде ведомость открытых и закрытых счетов
ежедневно распечатываются и сшиваются в книгу. Один раз в год или чаще
распечатывается книга регистрации счетов в разрезе балансовых счетов второго
порядка, которая сверяется с ежедневными ведомостями.
При регистрации лицевым счетам присваиваются двадцатизначные номера.
Теперь рассмотрим мемориальные ордера.
Мемориальные ордер - это внутренний платежный документ банка. Составляются мемориальные ордера на все операции за отчетный период. Начисление любого вида налога отражается именно этим документом. Составляются на специальных бланках и подписываются главным бухгалтером.
Мемориальный ордер используется при проведении операций в национальной и иностранной валютах. Мемориальный ордер должен содержать следующие обязательные реквизиты:
наименование документа: "МЕМОРИАЛЬНЫЙ ОРДЕР";
номер мемориального ордера;
дата;
наименование плательщика;
номер счета плательщика;
наименование получателя средств;
номер счета получателя средств;
учётный номер налогоплательщика;
наименование, код и местонахождение банка, обслуживающего плательщика;
наименование, код и местонахождение банка, обслуживающего получателя средств;
назначение платежа;
сумму платежа ("Сумма в национальной валюте", "Сумма в иностранной валюте", "Сумма прописью в национальной валюте");
код иностранной валюты;
курс иностранной валюты;
вид операции;
код платежа в бюджет;
подписи.
Порядок нумерации мемориальных ордеров устанавливается банком самостоятельно.
Зачастую мемориальный ордер используется для списания денежных средств в пользу банка с расчетного счета за расчетно-кассовое обслуживание. Если на основании первичного документа составляются несколько мемориальных ордеров, то первичный учётный документ прилагается к одному из мемориальных ордеров, а в других мемориальных номерах указывается номер мемориального ордера, к которому приложен первичный учётный документ.
Образец этого документа можно посмотреть в приложении 2.
1.9 Перечисление налоговых платежей осуществляется с использованием платежного поручения
Платёжное поручение - это распоряжение владельца счёта (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчётным документом, перевести определённую денежную сумму на счёт получателя средств, открытый в этом или другом банке. Обычно платёжное поручение составляется в четырёх экземплярах: первый экземпляр используется в банке плательщика для списания средств со счёта плательщика и остаётся в документах дня банка. Четвертый экземпляр возвращается плательщику со штампом банка в качестве расписки о приёме платёжного поручения к исполнению, второй и третий экземпляры платёжного поручения отсылаются в банк получателя платежа; при этом второй экземпляр служит основанием для зачисления средств на счёт получателя и остаётся в документах дня этого банка, а третий экземпляр прилагается к выписке из счёта получателя как основание для подтверждения банковской проводки. С образцом платежного поручения можно ознакомиться в приложении 3.
Синтетический учет - обобщает данные аналитического учета. Цели синтетического учета:
сгруппировать данные аналитического учета по определенным признакам, т.е. балансовым счетам;
проверить правильность ведения аналитического учета.
Основной регистр синтетического учета оборотно-сальдовая ведомость.
В оборотно-сальдовую ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации включаются все определенные рабочим планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях балансовые и внебалансовые счета второго порядка, за исключением тех, по которым операции в отчетном периоде не осуществлялись, то есть когда входящие и исходящие остатки, а также дебетовые и кредитовые обороты по балансовым и внебалансовым счетам второго порядка равны нулю.
Образец этого документа можно посмотреть в приложении 4.
Синтетический учет по НДС.
Учтены начисленные суммы НДС, подлежащие получению банков:
Д 47423 "Требования по прочим операциям"
К 60309 "Налог на добавленную стоимость, полученный"
Перечислены суммы НДС:
Д 60309 "Налог на добавленную стоимость, полученный"
К 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"
Учтены суммы НДС, уплаченные банком
Д 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный"
К 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями"
Перечислены суммы НДС:
Д 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями"
К 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"
Учтены в составе расходов банка уплаченные суммы НДС
Д 70606 "Расходы"
К 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный"
Перечислены суммы НДС:
Д 60310 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный"
К 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России. "
Учтены суммы налога на добавленную стоимость , подлежащие уплате в бюджет
Д 60309 "Налог на добавленную стоимость, полученный"
К 60301 "Расчеты по налогам и сборам"
Перечислены в бюджет суммы налога на добавленную стоимость
Д 60301 "Расчеты по налогам и сборам"
К 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"
Синтетический учет по налогу на прибыль:
Начислены суммы налога на прибыль (в том числе авансовые платежи)
Д 70611 "Налог на прибыль"
К-т 60301 "Расчеты по налогам и сборам"
Перечислены суммы налога на прибыль (в том числе авансовые платежи)
Д 60301 "Расчеты по налогам и сборам"
К-т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России".
Глава 2. Проведение учета налога на прибыль и НДС на примере ОАО КБ "ПФС-БАНК"
2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности коммерческого банка ОАО КБ "ПФС-БАНК"
Открытое акционерное общество Коммерческий Банк "Промышленно-Финансовое сотрудничество" активно функционирует на рынке банковских услуг с 1993 г.
ОАО КБ "ПФС-БАНК" является средним универсальным банком, предоставляющим широкий спектр банковских продуктов и услуг, приоритетным направлением работы которого является обслуживание преимущественно предприятий малого и среднего бизнеса, а также частных лиц.
Основополагающим принципом в работе банка было и остается стремление на высоком профессиональном уровне оказывать клиентам помощь в решении стоящих перед ними задач. Накопленный опыт работы и применение новейших банковских технологий позволяют нам обеспечить качественное, отвечающее современным требованиям обслуживание юридических и физических лиц.
Банк предоставляет выгодные условия по всем видам операций расчетно-кассового обслуживания, что обеспечивает рост остатков на счетах корпоративных клиентов. Оперативно реагируя на изменения конъюнктуры рынка, банк на выгодных условиях открывает и обслуживает счета физических и юридических лиц в национальной валюте, а также предоставляет полный перечень услуг по валютным операциям.
ОАО КБ "ПФС-БАНК", обладая всеми лицензиями для работы с ценными бумагами, давно и успешно работает на российском фондовом рынке.
Проводя разумную кредитную политику, банк за время своего существования стал эффективным кредитным учреждением и по результатам своей деятельности на протяжении ряда лет имеет стабильную прибыль.
ОАО КБ "ПФС-БАНК", осуществляет такие виды операций и сделок:
привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады;
размещение привлеченных средств от своего имени и за свой счет;
открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;
осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;
купля-продажа иностранной валюты;
привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;
выдача банковских гарантий;
осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов.
выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;
приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме (факторинговые операции);
доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами (трастовые операции);
осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями;
предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;
лизинговые операции;
оказание консультационных и информационных услуг.
Органами управления ОАО КБ "ПФС-БАНК" являются:
Общее собрание акционеров Банка;
Наблюдательный Совет Банка;
Коллегиальный исполнительный орган - Правление Банка;
Единоличный исполнительный орган - Председатель Правления Банка.
Высшим органом управления Банка является Общее собрание акционеров Банка.
Наблюдательный совет Банка осуществляет общее руководство деятельностью Банка, за исключением решения вопросов, отнесенных к исключительной компетенции Общего собрания акционеров Банка. Исполнительными органами Банка являются Правление Банка и Председатель Правления Банка. Права и обязанности Председателя Правления Банка, членов Правления Банка по осуществлению руководства текущей деятельностью Банка определяются Федеральным законом "Об акционерных обществах", иными правовыми актами Российской Федерации и договором, заключаемым каждым из них с Банком. Договор от имени Банка подписывается председателем Наблюдательного Совета Банка или лицом, уполномоченным Наблюдательным Советом Банка.
Таблица 1. Основные финансовые показатели работы ОАО КБ "ПФС-БАНК" в 2014 и в 2013 годах (в тысячах, руб.).
Показатели (тысяч. руб.) 01.01.201301.01.2014Темпы приростыСобственные средства Банка 150 135160 156106%Средства клиентов - не кредитных организаций, в т. ч.: 500 132550 564110%Средства юридических лиц 356 897400 121112%Средства физ. лиц143 235150 443105%Показатели (тысяч. руб.) 01.01.201301.01.2014Темпы приростыБалансовая прибыль 64 32070 567109%Годовой оборот 1 145 0001 290 123112%Чистые активы 1 900 5931 951 456102%Уставный капитал500 500500 500100%Резервный капитал70 90080 232113%Сумма активов баланса5 200 0006 500 600125%Чистая прибыль1 300 5661 800 900138%
Чистый процентный доход увеличился 17,1% по сравнению с предыдущим годом:
Чистый комиссионный доход составил 23% всех операционных доходов банка. По сравнению с предыдущим годом рост чистого комиссионного дохода ускорился: 16,7% против 12,7%. Основной прирост обеспечили комиссии, не связанные с кредитованием. Объем некредитных комиссий за год вырос на 20,4%, заметно опередив рост чистого процентного дохода (+17,1%).
В целом, операционные доходы до совокупных резервов увеличились на 17,0%.
Операционные расходы возросли на 9,7%. Темп их роста замедлился вдвое относительно предыдущего года благодаря программе банка по оптимизации расходов. Отношение операционных расходов к доходам улучшилось с 44,5% до 41,7%.
Прибыль до налогов на прибыль составила 2,4 млн. руб., чистая прибыль 1,8 млн. руб. рублей.
Активы выросли за год на 19,9%. Основой роста активов по-прежнему остаются кредиты клиентам.
Прирост кредитного портфеля составил за год составил 15,1%.
Рост кредитного портфеля сопровождался улучшением его качества: доля просроченной задолженности в портфеле сократилась за декабрь на 0,26 п. п. до 2,24%. Объем вложений в ценные бумаги увеличился на 4,7% за счет приобретения корпоративных облигаций.
Основой ресурсной базы банка остаются средства клиентов.
2.2 Порядок учета налоговых платежей в ОАО КБ "ПФС-БАНК"
Учет налоговых платежей будет производиться на примере коммерческого банка "ПФС-БАНК". Отчетность в примере приведена за 2014 год.
Основной налог, уплачиваемый банком это налог на прибыль.
Чтобы рассчитать налоговую базу по налогу на прибыль необходимо уменьшить сумму доходов на количество расходов в отчетном периоде и вычислить размер налога на прибыль по ставке 20 %.
ДОХОДЫ.
От банковской деятельности:
Проценты от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов - 200 879 000
Проведение операций с инвалютой, с валютными ценностями - 124 321 000
От предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей - 101 100 000
От оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент-банк" - 23 000 000
Комиссия полученная - 53 312 000
Восстановление сумм со счетов фондов и резервов на возможные потери - 67 675 000
Внереализационные:
Штрафы, пени, неустойки полученные - 5 543 000
Другие доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году - 4 675 000
Доходы, полученные за обработку документов, обслуживание вычислительной техники, от информационных услуг - 2 419 000
Итого доходов 582 924 (тысяч. руб.)
РАСХОДЫ
Связанные с реализацией услуг.
Материальные расходы: 81 123 000
Содержание зданий и сооружений - 20 342 000
Расходы на ремонт (кроме автотранспорта) - 13 765 000
Расходы по охране - 3 456 000
Расходы на форменную и специальную одежду - 3 439 000
Арендная плата - 40 121 000
Расходы на оплату труда: 78 567 000
Начисленная заработная плата, включая премии, входящие в систему оплаты труда - 61 121000
Расходы по подготовке кадров; расходы на приобретение специальной литературы (в том числе периодических изданий) - 7 380 000
Компенсации работникам, кроме заработной платы, гарантированные трудовым законодательством РФ - 10 156000
Суммы начисленной амортизации по:
основным средствам - 7 678 000
нематериальным активам - 1 101000
Прочие расходы: 75 984 000
Типографские и канцелярские расходы - 5 551 000
Расходы по рекламе - 40 678 000
Представительские расходы - 10 543000
Расходы на служебные командировки - 10 567000
Уплаченная госпошлина - 4 987 000
По списанию недостач, хищений денежной наличности, материальных ценностей, сумм по фальшивым денежным билетам, монетам - 3 658 000
Связанные с банковской деятельностью.
проценты, уплаченные по договорам банковского вклада, межбанковским кредитам приобретенным кредитам рефинансирования и пр. 89 567
суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам - 57 589000
комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям 47 121000
расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой - 12 357000
Прочие расходы - 20 987 000
Итого расходов: 472 074 (тысяч. руб.)
Налогооблагаемая прибыль равна:
924 000- 472 074 000= 110 850 000 (руб.)
Сумма налога на прибыль в 2014 году составила:
850 000 * 20 % = 22 170 000 (руб.)
Также нужно учесть, существование ставки 15 % на доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным после 1 января 2007 года.
Так что в течение 2014 года Банк получил доход в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием в размере 20 234 000 руб.
Следовательно, сумма налога равна:
234 000 * 15% = 3 035 100
Теперь высчитываем всю сумма налога уплачиваемого в бюджет за 2014 год:
170 000 + 3 035 100 = 25 205 100 руб.
Аналитический учет по налогу на прибыль.
Начислены суммы налога на прибыль (в том числе авансовые платежи)
Д 70611…001 Налог на прибыль
К-т 60301…128 Расчеты по налогам и сборам
Перечислены суммы налога на прибыль (в том числе авансовые платежи)
Д 60301…128 Расчеты по налогам и сборам
К-т 30102…201 Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России
Налог на добавленную стоимость. В 2014 году коммерческим банком ОАО "ПФС-БАНК": 582 924 000 руб: а) облагаемые НДС - 115 050 900 руб.; б) необлагаемые НДС - 467 873 100 руб.
Удельный вес доходов, облагаемых НДС в общей сумме доходов = 115 050 900 / 582 924 000 = 19. 73 %
Сумма НДС, уплаченного банком по приобретенным материальным ценностям и оказанным услугам, составила в отчетном году 200 562 рублей.
НДС за 2014 год:
115 050 900 * 18 % - 200 562 * 19. 73 % = 20 669 591 руб.
Аналитический учет по налогу на добавленную стоимость.
Учтены начисленные суммы НДС, подлежащие получению банков:
Д 47423…12012012 "Требования по прочим операциям"
К 60309…128 "Налог на добавленную стоимость, полученный"
Перечислены суммы НДС:
Д 60309…128 "Налог на добавленную стоимость, полученный"
К 30102…201 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"
Учтены суммы НДС, уплаченные банком
Д 60310…128 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный"
К 60312…128 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями"
Перечислены суммы НДС:
Д 60312…128 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями"
К 30102…201 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"
Учтены в составе расходов банка уплаченные суммы НДС
Д 70606…001121 "Расходы"
К 60310…128 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный"
Перечислены суммы НДС:
Д 60310…128 "Налог на добавленную стоимость, уплаченный"
К 30102…201 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России. "
Учтены суммы налога на добавленную стоимость , подлежащие уплате в бюджет
Д 60309…128 "Налог на добавленную стоимость, полученный"
К 60301…128 "Расчеты по налогам и сборам"
Перечислены в бюджет суммы налога на добавленную стоимость
Д 60301…128 "Расчеты по налогам и сборам"
К 30102…201 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"
2.3 Выводы и рекомендации по совершенствованию налогового учета в ОАО КБ "ПФС-БАНК"
Учетная политика для целей налогообложения важна для постановки налогового учета в банке. В учетной политике есть особенности, которые необходимо учитывать и отсутствие которых непосредственно влияют на правильность учета собственных налоговых платежей.
На примере ОАО КБ "ПФС-БАНК" следует отметить следующие особенности, и внести следующие коррективы.
Следует отметить, что не все расходы, понесенные банком в процессе осуществления деятельности, могут быть признаны для целей налогообложения. Поэтому считается, что необходимо исключить все спорные расходы, понесенные банком в процессе осуществления деятельности. Например, спорными являются расходы по привлечению специалистов, осуществляющих эмиссию ценных бумаг. Банк, являясь открытым акционерным обществом, имеет достаточный опыт по подготовке и организации первичной эмиссии ценных бумаг, а также, работая с ценными бумагами на организованном рынке, располагает квалифицированными специалистами, поэтому привлекать сторонних специалистов не вправе.
В связи с этим рекомендуется или исключить все спорные расходы из положений учетной политики, или включить их в иные расходы.
Так же особое внимание следует уделить отложенному налоговому обязательству.
В учетной политике ОАО КБ "ПФС-БАНК не была отражена информация по отложенному налоговому обязательству.
Отложенный налоговый актив - сумма налога на прибыль, подлежащая возмещению из бюджета в будущих налоговых периодах. Отложенное налоговое обязательство - сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет в будущих налоговых периодах.
Отложенное налоговое обязательство должно быть отражено кредитной организацией на счетах 61701 "Отложенное налоговое обязательство", а отложенный налоговый актив в зависимости от вида - на счетах 61702 "Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам" и 61703 "Отложенный налоговый актив по перенесенным на будущее убыткам". На конец I квартала, полугодия, 9 месяцев и года отложенные налоговые обязательства отражаются на счетах 61701, 61702 и 61703 в корреспонденции с активным балансовым счетом 70616 "Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль" или пассивным балансовым счетом 70615 "Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль".
Отражение в бухгалтерском учете отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов осуществляется на основании данных ведомости расчета.
В ведомости для сравнения с налоговой базой кредитные организации отражают остатки на активных (пассивных) балансовых счетах или итоговые суммы, относящиеся к отдельным объектам бухгалтерского учета, отраженным в бухгалтерском учете на нескольких балансовых счетах Например, на счетах 50605 "Вложения в долевые ценные бумаги кредитных организаций, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" и 50621 "Переоценка ценных бумаг - положительные разницы", 50620 "Переоценка ценных бумаг - отрицательные разницы". Налоговая база, учитываемая при расчете налога на прибыль на конец отчетного периода, определяется и отражается кредитными организациями в ведомости в целях определения вида временных разниц. Соответствующие положения о порядке расчета налога на прибыль нужно включить в учетную политику на 2015 г.
Также в учетной политике необходимо отразить момент признания доходов и расходов для целей налогообложения. Согласно НК РФ коммерческие банки в отличие от других налогоплательщиков не имеют права выбирать метод признания доходов и расходов. При определении даты получения доходов или расходов коммерческие банки обязаны использовать метод начисления. Поэтому рекомендуется, в обязательном порядке, отразить это в учетной политике.
Так же необходимо отметить, что по результату выездной налоговой проверки банку доначислена недоимка по налогу на прибыль за прошедшие налоговые периоды.
Недоплата, выявленная во время составления годового отчета, отражается в бухгалтерском учете корректирующими событиями после отчетной даты:
Дебет 70711 "Налог на прибыль"
Кредит 60301 "Расчеты по налогам и сборам"
Таким образом, был начислен налог на прибыль после завершения отчетного года (СПОД) и, соответственно, перечислен в бюджет :
Д 60301 "Расчеты по налогам и сборам
К-т 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"
Заключение
В результате проведения исследования получены следующие выводы.
Налоги, которые уплачивают коммерческие банки:
налог на прибыль организаций ;
налога на добавленную стоимость (НДС);
налог на имущество организаций;
транспортный налог (при наличии транспортных средств);
земельный налог (при наличии в собственности земельных участков).
Налог на прибыль является основным налогом, который уплачивают кредитные организации.
Объектом налогообложения признается полученная банком прибыль. Прибылью являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
При расчете налога на прибыль банков учитываются особенности формирования налогооблагаемой базы, которые предопределены отличием бухгалтерского учета в кредитных организациях, расчетов сумм доходов, расходов, относимых на издержки производства банковских услуг для целей налогообложения, и финансовых результатов. Учет доходов и расходов банка специфичен, поскольку здесь применяется свой план счетов.
Налогообложение банковской деятельности налогом на добавленную стоимость также имеет ряд специфических особенностей предусмотренных законодательством о налогах и сборах.
Для целей налогообложения все операции и сделки, совершаемые коммерческими банками можно подразделить на два вида:
банковские операции, не подлежащие обложению НДС (освобожденные от обложения НДС);
прочие услуги, облагаемые НДС.
Поскольку коммерческие банки оказывают услуги как облагаемые налогом, так и необлагаемые налогом, то они обязаны вести раздельный учет НДС, уплаченного поставщикам при приобретении товаров, работ, услуг.
Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения банковских операций.
На правильную организации налогового учета коммерческого банка влияет учетная политика для целей налогообложения.
В учетной политике для целей налогообложения необходимо прописать порядок учета доходов расходов. В учетной политике необходимо закрепить порядок учета процентов по привлеченным и размещенным средствам. Также в учетной политике необходимо закрепить перечни облагаемых и не облагаемых НДС операций, осуществляемых банком и необходимо закрепить порядок применения межценовой разницы по НДС.
Также были рассмотрены регистры налогового учета. Основные регистры аналитического учета в банках: лицевые счета, мемориальные ордера, платежные поручения.
Лицевые счета аналитического учета открываются по каждому балансовому и внебалансовому счету по видам учитываемых средств, ценностей с подразделением их по назначению и по владельцам. При регистрации лицевым счетам присваиваются двадцатизначные номера.
Мемориальные ордер - это внутренний платежный документ банка. Составляются мемориальные ордера на все операции за отчетный период. Начисление любого вида налога отражается именно этим документом.
Перечисление налоговых платежей осуществляется с использованием платежного поручения.
Платёжное поручение - это распоряжение владельца счёта (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчётным документом, перевести определённую денежную сумму на счёт получателя средств, открытый в этом или другом банке.
Основной регистр синтетического учета оборотно-сальдовая ведомость.
Оборотно-сальдовая ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации включаются все определенные рабочим планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях балансовые и внебалансовые счета второго порядка, за исключением тех, по которым операции в отчетном периоде не осуществлялись.
Достоинствами мемориально-ордерной формы служат доступность и простота учетного процесса, а также возможность привлечения к учету менее квалифицированных работников.
В учетной политике для целей налогообложения есть особенности, которые необходимо учитывать и отсутствие которых непосредственно влияют на правильность учета собственных налоговых платежей, поэтому на примере ОАО КБ "ПФС-БАНК" в дипломной работе были рассмотрены следующие особенности, и внесены следующие коррективы.
Вначале рассмотрим особенности. Не все расходы, понесенные банком в процессе осуществления деятельности, могут быть признаны для целей налогообложения. Поэтому необходимо исключить все спорные расходы, понесенные банком в процессе осуществления деятельности. Например, спорными являются расходы по привлечению специалистов, осуществляющих эмиссию ценных бумаг. Банк, являясь открытым акционерным обществом, имеет достаточный опыт по подготовке и организации первичной эмиссии ценных бумаг, а также, работая с ценными бумагами на организованном рынке, располагает квалифицированными специалистами, поэтому привлекать сторонних специалистов не вправе.
В учетной политике ОАО КБ "ПФС-БАНК не была отражена информация по отложенному налоговому обязательству, которую необходимо включить в учетную политику.
Также в учетной политике необходимо отразить момент признания доходов и расходов для целей налогообложения. Коммерческие банки не имеют права выбирать метод признания доходов и расходов. При определении даты получения доходов или расходов коммерческие банки обязаны использовать метод начисления.
Теперь рассмотрим коррективы. По результату выездной налоговой проверки банку доначислена недоимка по налогу на прибыль за прошедшие налоговые периоды.
Недоплата, отражается следующими проводками:
Дебет 70711 "Налог на прибыль"
Кредит 60301 "Расчеты по налогам и сборам"
Таким образом, был начислен налог на прибыль после завершения отчетного года (СПОД).
В заключение, следует отметить, что существуют перспективы дальнейшей разработки этой темы в связи с изменениями, которые периодически вносятся в законодательства и в связи с большим количеством спорных вопросов и нюансов, которые возникают в процессе учета собственных налоговых платежей.
Список использованных источников
1.Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 N 146-ФЗ (действующая редакция от 08.03.2015)
.Федеральный закон "о банках и банковской деятельности" от 02.12.1990 г. N 395-1 (действующая редакция от 20.04.2015 г.)
.Бабаш Л.П. Бухгалтерский учет в банках Мн.: Выш. шк., 2010. - 512 с.
.Банк В.Р., Семенов С.К. Организация и бухгалтерский учет банковских операций М.: Финансы и статистика, 2011. - 352 с.
.Белоглазова Г.Н., Кроливецкая Л.П. Бухгалтерский учет в коммерческих банках М.: Юрайт, 2013
.Берсуцкий Я.Г. Учет в банках Пособие для самост. изуч. дисциплины. - Донецк: ДонУП, 2012. - 108с.
.Бондарева Т.Н. Бухгалтерский учет в банках. Учебное пособие. 2014г.
.Букирь М.Н. Кредитная работа в банке. Методология и учет. 2013 г.
.Горчакова М.Е. Учет в банках Иркутск: Издательство БГУЭП, 2013
.Димитренко Н.В. Бухгалтерский учет в банках Владивосток: ТИДОТ ДВГУ, 2010.
.Елкин С.Е., Метелев И.С., Долгов Д.Л., Ворожищев А.В. Бухгалтерский учет и отчетность кредитных организаций Учебное пособие. Омск: ИП Погорелова Е.В., 2012.
.Елена Жарковская, Финансовый анализ деятельности коммерческого банка. 2015. г Издательство: Омега-Л
.Ковалева Н.Н. Учет и операционная техника в банке 2013 г.
.Комин А.А. Лекции по бух учету в Банках Международная Академия Бизнеса и Новых Технологий. 2013г
.Куницына Н.Н. Банковский аудит Учебное пособие. - Ставрополь, 2012.
.Курныкова О.П. Бухгалтерский учет в коммерческих банках. 2014.
.Нижникова Г.П. Организация бухгалтерского учёта в коммерческом банке Воронеж, 2014
.Нижникова Г.П. Организация бухгалтерского учёта в коммерческом банке: Учебно-методическое пособие Воронеж, 2013
.Пивоваров В.Г. Шульгина Т.П. Бухгалтерский учет в коммерческих банках (в проводках). Учебное пособие. 2015г.
.Романова М.В. Большая книга бухгалтера банка (БКББ). Ежегодный справочник-альманах 2006-2007 гг. Часть I. Налогообложение - Издательская группа "БДЦ-пресс". 2010.
.Соколинская Н.П. Бухгалтерский учет в коммерческих банках. Издательство: КноРус. 2014 г.
.Стрекалова С.А. Бухгалтерский учет в банках. Учебное пособие. - Сибирский государственный индустриальный университет. - Новокузнецк, 2012.
.Суркова М.А. и др. Аудит банков Учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит", очного и заочного отделения/Суркова М.А., Лешина Е.А., Богданова Н.А., Рябова М.А. - Ульяновск: УлГТУ, 2010
.Тишина В.Н. Учет и операционная деятельность в банках Южно-уральский государственный университет, Челябинск, 2011
.Унанян И.А. Учет в банках. Издательство: Форум. 2014 г.
.Федотенко Н.А. Основы бухгалтерского учета в кредитных организациях, 2011 год - 352 с
.#"justify">.#"justify">.http://www.pnalog.ru/ Информационный портал "Налоговое планирование".