Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Ярославский государственный технический университет»

Кафедра «Управление предприятием»

Курсовая работа

по дисциплине: «Основы хозяйственного учета»

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

Нормоконтроллер Л. М. Байдина

Работу выполнила А.В. Котяшкина

Реферат

УЧЕТ РАСЧЕТОВ, ПОСТАВЩИКИ, ДЕБИТОРЫ, ПОДРЯДЧИКИ, ПОКУПАТЕЛИ, ЗАКАЗЧИКИ, НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ, ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ

Предметом исследования является учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

Целью курсовой работы является исследование теоретических и практических вопросов учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками и разработка рекомендаций по улучшению состояния.

Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:- рассмотреть понятие и состав дебиторской и кредиторской задолженности;- рассмотреть нормативное регулирование расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

Содержание

Введение

.        Теоретико-методические основы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

.1      Понятие дебиторской и кредиторской задолженности, их классификация и оценка

.2      Управление дебиторской и кредиторской задолженностью

.3 Нормативное регулирование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

. Индивидуальное задание

.1 Исходные данные

.2 Журнал хозяйственных операций

.3 Расчет налога на имущество

.4 Расчет НДФЛ

.5 Счета аналитического учета (по счетам 10, 60,71)

.6 Журналы-ордера

.7 Счета синтетического учета

Заключение

Список использованных источников

Введение

Данная курсовая работа посвящена теме: «Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками».

В основе финансовой деятельности коммерческих предприятий лежит постоянный кругооборот денежных средств, авансированных для производства и сбыта продукции. В каждом хозяйственном цикле эти средства должны возобновляться, то есть с прибылью возвращаться предприятию. Дебиторская задолженность является одним из основных источников формирования финансовых потоков платежей. Кредиторская задолженность как долговое обязательство организации всегда содержит суммы потенциальных выплат, нуждающихся в бухгалтерском наблюдении и контроле. От состояния расчетов с дебиторами и кредиторами во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность. Дебиторская и кредиторская задолженность - неизбежное следствие существующей системы расчетов между предприятиями, при которой всегда наблюдается разрыв во времени платежа и момента перехода права собственности на товар и других товарно-материальных ценностей; предъявления платежных документов и их оплаты.

Актуальность выбранной темы обуславливается тем, что для предприятия очень важно не допустить необоснованного увеличения дебиторов и суммы их долгов, избегать дебиторской задолженности с высокой степенью риска, вовремя выставлять платежные документы, следить за сроками их оплаты и своевременно принимать меры по истребованию просроченной задолженности. В то же время нужно очень внимательно относиться к расчетам с кредиторами, своевременно возвращать им долги, иначе предприятие может потерять доверие своих поставщиков, банков и других кредиторов, будет иметь штрафные санкции по расчетам с контрагентами. Целью курсовой работы является исследование теоретических и практических вопросов учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками и разработка рекомендаций по улучшению состояния.

Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:- рассмотреть понятие и состав дебиторской и кредиторской задолженности;- рассмотреть нормативное регулирование расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

В ходе написания работы использовалась учебная литература таких авторов какП.С.Безруких, В.Г.Гетьман, Н.П.Кондраков; периодические издания: «Главбух», «Финансы», «Экономист» и нормативно-правовая база, регулирующая бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности.

Методологической основой исследования являются Гражданский кодекс Российской Федерации, нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету, локальные нормативные акты предприятия.

В первой главе рассматриваются теоретические основы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, приводится нормативная база, рассматриваются различные формы расчетов.

Глава 1. Теоретико-методические основы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности, их классификация и оценка

В соответствии с пунктом 2 статьи 1 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" обязательства наряду с имуществом и хозяйственными операциями организации выступают объектом бухгалтерского учета. При этом понятие "обязательство" не определяется ни в Законе о бухучете, ни в каком-либо другом акте бухгалтерского законодательства.

Следовательно, определяя понятие "обязательство", нужно опираться на нормы гражданского законодательства.

В соответствии со статьей 307 ГК РФ в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

В соответствии с инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждена приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) категория гражданского законодательства "обязательство" в бухгалтерском учете трансформируется в понятие "расчеты", объединяющее отражаемые на счетах расчетов дебиторскую и кредиторскую задолженности организации, то есть безусловные долги, заключающиеся в обязанности заплатить определенную сумму денежных средств или передать определенное количество иного имущества (товаров, материалов и проч.), вытекающие из исполнения договоров, действия норм закона или деликтов (п. 2 ст. 307 ГК РФ).

Дебиторская задолженность - это входящие в состав активов организации ее имущественные требования к другим юридическим и физическим лицам, являющимися ее должниками.

Кредиторская задолженность - это часть имущества предприятия, включающая его долги другим организациям, чужие товарно-материальные ценности и денежные средства. Как часть имущества, она принадлежит организации на праве владения или собственности относительно полученных заимообразно денег или ценностей, а как объект обязательств - это задолженность предприятия перед кредиторами, т.е лицами, уполномоченными на взыскание указанной части имущества.

При постановке дебиторской задолженности на учет необходимо установить срок ее исковой давности, определить текущую стоимость (договорная, договорная с процентами, рыночная), установить величину задолженности по расчетам в иностранной валюте с учетом изменяющихся курсов, определить потребность в залоге под отгруженную продукцию и порядок его использования.

Задолженность других юридических и физических лиц отражаются в пассиве баланса организации-кредитора в сумме основного долга, не выплаченного на день исполнения обязательств, и процентов, начисляемых на эту сумму в соответствии с условиями договора либо в силу требования правовых норм. Неустойка и другие финансовые санкции включаются в состав дебиторской задолженности только тогда, когда они признаны должником или имеется решение суда об их взыскании.

Согласно принципу временной определенности факты хозяйственной деятельности отражаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от состояния расчетов по ним.

В большинстве случаев дебиторская задолженность принимается на учет в оценке, установленной договором, и зависит от количества и цены проданной продукции, товаров и услуг с учетом скидок и накидок, представляемых по окончании сделки.

Дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях, в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Банка России, действующему на отчетную дату.

Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной и, в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.

Оборотный капитал компании слагается из следующих составляющих:

денежных средств;

дебиторской задолженности;

материально-производственных запасов;

незавершенного производства;

расходов будущих периодов.

Следовательно, дебиторская задолженность - это часть оборотного капитала организации. Дебиторская задолженность может возникнуть вследствие невыполнения договорных обязательств, излишне уплаченных налогов, взысканных сборов, пеней, выданных денежных сумм под отчет.

Кредиторскую задолженность можно подразделить на три основные группы:

.        задолженность организации перед бюджетом и социальными фондами: начисленные, но не уплаченные своевременно налоги (недоимки) и приравненные к ним платежи, например таможенные сборы и платежи, поступающие непосредственно на казначейский счета в федеральный, региональный и местный бюджет;

.        задолженность организации перед персоналом: долги по оплате труда, компенсациям, платежам в порядке возмещения вреда здоровью и т.п;

.        задолженность перед поставщиками за полученные, но неоплаченные товары и другие материальные ценности, за выполненные работы, по возврату полученных, но неотработанных авансов, оплате векселей. Сюда же можно отнести задолженность организации перед учредителями по выплате дивидендов и других доходов, долги перед дочерними и зависимыми обществами, компенсации убытков.

Оценка кредиторской задолженности в бухгалтерском учете осуществляется согласно договорам купли-продажи, займа, кредитным договорам. До момента погашения долги кредиторам могут включать проценты. В случае изменения обязательств по договорам первоначальная величина кредиторской задолженности корректируется исход из стоимости имущества, подлежащего выбытию.

Рассмотрим какие же виды задолженности существуют. Данная классификация представлена в рис. 1.

Рис. 1. Классификация дебиторской и кредиторской задолженности.

Дебиторскую и кредиторскую задолженность условно можно подразделить на нормальную и просроченную. Задолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю; либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) - это нормальная задолженность.

Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой просроченную задолженность. Просроченная задолженность, в свою очередь, может быть сомнительной и безнадежной.

В соответствии с п. 1 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ): "сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией".

По истечении срока исковой давности сомнительная задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (нереальной ко взысканию).

Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ: "безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации".

Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, может образоваться в следствие:

ликвидации должника;

банкротства должника;

истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности со стороны должника;

наличия денежных средств на счетах в "проблемном" банке. Здесь возможны два варианта:

·        во-первых, если после вынесения арбитражным судом постановления о ликвидации банка денежных средств для погашения дебиторской задолженности не хватает, то такая дебиторская задолженность признается нереальной ко взысканию и соответственно подлежит списанию на финансовые результаты;

·        во-вторых, если вместо ликвидации банка предусматривается его реструктуризация, то организация может создать резерв по сомнительным долгам и ждать восстановления банком платежеспособности;

невозможности взыскания судебным приставом-исполнителем по решению суда суммы долга (например, имущество организации находится на праве оперативного управления).

В зависимости от предполагаемых сроков погашения задолженность подразделяется на:

краткосрочную (погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты);

долгосрочную (погашение которой ожидается не ранее чем через год после отчетной даты).

Следует отметить, что в отношении просроченной дебиторской задолженности целесообразно использовать отсрочку (рассрочку) платежа, производить расчеты акциями, векселями, применять бартер.

При предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа необходимо учитывать платежеспособность и деловую репутацию контрагента.

.2 Управление дебиторской и кредиторской задолженностью

Дебиторская и кредиторская задолженность - неизбежное следствие существующей системы расчетов между предприятиями, при которой всегда наблюдается разрыв во времени платежа и момента перехода права собственности на товар; предъявления платежных документов и их оплаты. Кроме того, практически любое предприятие в силу различных причин может испытывать временный недостаток денежных средств, но поставщики верят ему, согласны отпустить товар в долг и подождать с оплатой. Часто посредником в таких сделках выступает банк, который оплачивает счета покупателя с получением с него не только суммы долга, но и процента за предоставленный кредит (овердрафт).

Особое значение имеет управление дебиторской и кредиторской задолженности, поскольку она ведет к прямому отвлечению денежных и других платежных средств из оборота. Существует ряд приемов и способов предотвращения неоправданного роста дебиторской задолженности, возврата долгов и снижения потерь при их невозврате. Для этого необходимо:

·        избегать дебиторов с высоким риском неоплаты;

·        периодически пересматривать предельную сумму отпуска товаров и услуг в долг исходя из финансового положения покупателей и своего собственного;

·        при продаже большого количества товаров немедленно выставлять счета покупателям с тем, чтобы они получили их не позднее чем за день до наступления срока платежа;

·        определить срок просроченных платежей на счетах дебиторов, сравнить этот срок со средним по отраслям, с данными у конкурентов и показателями прошлых лет;

·        при предоставлении займа или кредита требовать залог на сумму не ниже размера дебиторской задолженности по предстоящему платежу;

·        прибегать к помощи учреждений и организаций, взыскивающих долги при наличии поручительства;

·        продать долги дебиторов банку, осуществляющему факторинговые операции, или другим организациям на основе договора цессии, если потери предприятия от невозвращенного долга существенно меньше, чем время и средства, которые необходимо потратить на его взыскание.

Управлять дебиторской задолженностью можно путем стимулирования покупателей за досрочную оплату счетов. Обычно это делают путем предоставления скидки с цены продажи или стоимости поставки, если платеж осуществлен ранее договоренного срока. Выигрыш поставщика состоит в том, что, получив выручку раньше срока, он, используя ее в денежном обороте, с лихвой возмещает предоставленную скидку.

В каждом из перечисленных случаев необходимы предварительный расчет и сопоставление дополнительных расходов от продаж в долг и расходов, связанных с риском неоплаты в установленный договором срок или превращением дебиторской задолженности в безнадежную к взысканию.

Одним из способов возврата дебиторской задолженности является ее продажа банку (факторинг)или другим заинтересованным организациям. Обычно такую задолженность продают организации при срочной потребности в денежных средствах, а покупают ее предприятия, которые являются их должниками. Приобретя дебиторскую задолженность с дисконтной скидкой, последние затем предъявляют ее к погашению организациям - должникам по полной стоимости.

Основой сделки по продаже долгов дебиторов является договор переуступки права требования, или цессия. Согласно этому договору право требовать возврата долга и другие права и обязанности первоначального кредитора переходят к другой организации за соответствующую плату. При этом согласия должника не требуется, его лишь извещают о переуступке права требования и сообщают новые платежные реквизиты, по которым он должен вернуть долг. По договору цессии новый кредитор может потребовать от должника не только выплаты основного долга, но и уплаты штрафов, пеней и неустоек. При продаже дебиторской задолженности по стоимости выше числящейся в бухгалтерском учете сумма превышения является необлагаемым доходом, выявляемым на момент заключения договора переуступки права требования.

Договор факторинга отличается от цессии тем, что заключается он только с банком или кредитным учреждением и предполагает кроме передачи долга операцию кредитования под уступку денежного требования. В этом договоре должны быть определены размер вознаграждения, уплачиваемого банку за указанную операцию, и порядок оплаты дебиторской задолженности. Величина вознаграждения устанавливается обычно в процентах к сумме денежного требования.

Взыскание задолженности через суд. Обычно перед тем, как обратиться в суд, кредитор должен попытаться вернуть долги всеми другими законными способами. Если этого не удалось сделать, то до обращения в суд возможна процедура досудебного взыскания дебиторской задолженности. Она состоит в оформлении официальной претензии к должнику и ведении с ним переговоров о погашении задолженности.

В претензии подробно излагается история возникновения долга, перечисляются первичные документы, подтверждающие факт наличия задолженности, содержатся конкретные требования к должнику, указываются окончательные сроки ее погашения, делаются напоминания о причитающихся штрафах, пени и неустойках в соответствии с договором или на основании ГК РФ.

На основе предъявленной претензии или без нее с должником ведутся переговоры, в ходе которых определяется взаимоприемлемая схема погашения задолженности и санкций. Если в течение месяца со дня предъявления претензии или переговоров дебитор не высказывает намерения вернуть долг, кредитор может направить в арбитражный суд по месту своей регистрации или месту регистрации должника иск о взыскании суммы долга и санкций. Копия иска направляется должнику.

Если суд примет решение об удовлетворении требований кредитора, должник обязан уплатить сумму долга, санкций и судебные расходы истца. Для этого вставляются соответствующие инкассовые поручения. Если денежных средств должника не достаточно, его имущество изымается для аукционной продажи с участием кредитора и судебного исполнителя.

В тех случаях, когда суд отказал в удовлетворении иска, на основании его решения долг можно признать безнадежным и списать на финансовые результаты деятельности предприятия или за счет резерва сомнительных долгов. Отказ от взыскания задолженности и порядок ее списания. Иногда целесообразно отказаться от взыскания дебиторской задолженности, чем тратить время и средства для ее возврата. В первую очередь это относится к так называемым безнадежным долгам, списываемым до окончания срока исковой давности. Они включают дебиторскую задолженность организации, признанных банкротами в судебном порядке, если их имущества недостаточно для погашения долговых обязательств, а также долги предприятий, пострадавших от крупных стихийных бедствий и других форс-мажорных обстоятельств. Чтобы списать такую задолженность, предприятие по каждому случаю должно обосновать невозможность ее взыскания и подтвердить это соответствующими документами. Нереальная для взыскания дебиторская задолженность учитывается в составе внереализационных расходов на убытки предприятия-кредитора может быть списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности. Она погашается отдельно по каждому дебитору на основании проведенной сверки расчетов, письменного обоснования необходимости списания и приказа руководителя предприятия. Все это можно сделать по истечении срока исковой давности, т.е. трех лет с последнего дня оплаты по соответствующему договору.

Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности относится на счет средств резерва сомнительных долгов либо непосредственно на финансовые результаты деятельности предприятия. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность предприятия, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Если предприятие отказалось от взыскания дебиторской задолженности или не сумело ее взыскать, оно рано или поздно спишет ее на убытки. За необоснованное или несвоевременное списание дебиторской задолженности к должностным лицам предприятия, виновным в ведении бухгалтерского учета с нарушением установленного порядка и искажением финансовой отчетности, могут быть применены штрафные санкции. Кроме того, несоблюдение требований бухгалтерского законодательства о списании дебиторской задолженности влечет за собой налоговые последствия.

Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами. Инвентаризация расчетов с покупателями, поставщиками, банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом по налоговым и иным платежам, другими дебиторами и кредиторами по взаимным расчетам заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

В первую очередь проверке должны быть подвергнуты расчеты с поставщиками и подрядчиками по товарам оплаченным, но еще не поступившим на предприятие, расчеты с поставщиками по неотфактурованным поставкам, изменение величины задолженности за приобретение товарно-материальные ценности вследствие пересмотра условий договора или возникновения суммовых разниц в счетах. Эти расчеты проверяются по первичным документам в согласовании с корреспондирующими счетами.

Сверка расчетов по товарам и денежным средствам, находящимся в пути, проводится по каждому платежному требованию в разрезе поставщиков и плательщиков. Инвентаризация осуществляется путем сопоставления числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждений банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.

В случае изменения величины задолженности за приобретенные товарно-материальные ценности из-за пересмотра условий договора поставки или возникновения суммовых разниц необходимо выявить сумму отклонений в стоимости материалов и впоследствии отнести ее на счет Отклонений в стоимости материальных ценностей, а возникшие суммовые разницы - на счет Прочих доходов и расходов.

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить правильность расчетов с банками, налоговыми органами, другими организациями, структурными подразделениями предприятия, выделенными на отдельные балансы. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете денежных средств, находящихся в банках на расчетных, валютных и специальных счетах, производится путем сличения остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии предприятия, с суммами выписок банков.

Особое внимание при инвентаризации уделяется дебиторской и кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности, а также проверке правильности и обоснованности числящихся в бухгалтерском учете сумм задолженности по недостачам, хищениям. Здесь важно не только достоверность отраженных в учете сумм задолженности, но и причины их образования.

.3 Нормативное регулирование учета расчетов с дебиторами и кредиторами

Целью нормативного регулирования бухгалтерского учета является обеспечение доступа всем заинтересованным пользователям к информации, представляющей объективную картину финансового положения и результатов деятельности хозяйствующих субъектов. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней. Первый уровень документов составляют законы и иные законодательные акты, регулирующие постановку бухгалтерского учета в организации. Второй уровень системы формируют положения по бухгалтерскому учету, утверждаемые только Минфином России. Третий уровень представлен методическими указаниями по ведению бухгалтерского учета, в том числе инструкциями, рекомендациями и т.п. Четвертый уровень в системе регулирования должны занять рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах.

Для осуществления расчетов с дебиторами и кредиторами необходимо учитывать требования следующих нормативно-правовых документов:

учет поставщик заказчик задолженность

Таблица 1. «Нормативно-правовые акты, регулирующие учет расчетов с дебиторами и кредиторами»