Учет нематериальных активов

Учет нематериальных активов

«Учет нематериальных активов»

РЕФЕРАТ

нематериальные активы, КЛАССИФИКАЦИЯ, ОЦЕНКА, ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ, АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ, СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ, ДВИЖЕНИЕ, СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ

Объект исследования: ООО «Комсис».

Предмет исследования: система бухгалтерского учета нематериальных активов ООО «Комсис».

Цель курсовой работы: является изучение методики бухгалтерского учета нематериальных активов на примере ООО «Комсис».

Актуальность проблемы организации учета нематериальных активов предприятия, ее большая практическая значимость и необходимость постоянного совершенствования предопределили выбор данной темы курсовой работы.

Исследования и разработки. В ходе написания работы были исследованы первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, проведено исследование методики учета оценки и движения нематериальных активов.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что применение его результатов на практике может усовершенствовать применение методологической базы учета нематериальных активов на предприятиях промышленности.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого объекта, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические и методологические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

1.Экономическая сущность нематериальных активов и их роль в хозяйственной деятельности организации

1.1 Понятие нематериальных активов, их классификация и задачи учета

.2 Нормативные документы по учету нематериальных активов

.3 Оценка нематериальных активов

.Организация синтетического и аналитического учета нематериальных активов в ООО «Комсис»

.1 Организационно-экономическая характеристика и аспекты учетной политики ООО «Комсис»

.2 Учет поступления нематериальных активов и его документальное оформление

.3 Порядок, способы начисления и учета амортизации нематериальных активов

.4 Учет выбытия нематериальных активов и его документальное оформление

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях хозяйствования промышленным предприятиям невозможно обеспечить конкурентоспособность лишь за счет использования материальных и финансовых факторов, которые становятся общедоступными для большинства организаций. В этих условиях особый интерес у участников экономических отношений вызывают вопросы, связанные с использованием в деятельности организаций факторов нематериального характера как инструментов повышения их доходности и конкурентоспособности. Наличие в составе внеоборотных средств нематериальных активов увеличивает рыночную стоимость организации, повышает ее инвестиционную привлекательность, защищает от недобросовестной конкуренции, способствует оптимизации издержек производства и коммерческой деятельности, обеспечивает конкурентные преимущества на внутренних и внешних рынках и т.д.

Однако при создании, перераспределении и вовлечении в коммерческий оборот объектов нематериальных активов возникает множество проблем, связанных с их использованием, управлением и анализом. Несовершенство законодательной базы, отсутствие четкой классификации объектов нематериальных активов, недостаточная теоретическая разработанность методик анализа - эти и другие проблемы становятся сегодня весьма актуальными для исследования.

Необходимо отметить, что до недавнего времени в Республике Беларусь отсутствовало само понятие нематериальных активов. С развитием рыночных отношений это понятие не только вошло в теорию национального бухгалтерского учета, но и стало применяться на практике. Проблемы организации анализа нематериальных активов вызывают множество вопросов, что свидетельствует о востребованности и практической значимости предлагаемой темы исследования.

Специфика нематериальных объектов состоит в том, что они не имеют вещественно-натуральной формы и это обстоятельство, в первую очередь, определяет трудность выбора методик анализа.

Нематериальные активы - это хозяйственные средства, не имеющие материально-вещественной структуры, используемые в хозяйственный деятельности более 12 месяцев, приносящие доход организации в будущем.

На современном этапе развития методологии бухгалтерского учета и непрерывного ее совершенствования по-прежнему при создании, перераспределении и вовлечении в коммерческий оборот объектов нематериальных активов возникает множество проблем, связанных с их использованием, учетом, управлением, аудитом и анализом. Несовершенство законодательной базы, отсутствие четкой классификации объектов нематериальных активов, недостаточная теоретическая разработанность методик учета, анализа и аудита объектов нематериальных активов - эти и другие проблемы становятся сегодня весьма актуальными для исследования.

Цель курсовой работы: является изучение методики бухгалтерского учета нематериальных активов на примере ООО «Комсис». Для достижения поставленной цели в работе были решены следующие задачи:

рассмотрены теоретические аспекты сущности, классификации и оценки нематериальных активов;

изучены нормативные документы по учету нематериальных активов;

исследована методика синтетического и аналитического учета нематериальных активов, используемая в организациях Республики Беларусь;

охарактеризована практика учета нематериальных активов в исследуемой организации ООО «Комсис».

Объект исследования: ООО «Комсис».

Предмет исследования: система бухгалтерского учета нематериальных активов ООО «Комсис».

При написании работы информационную базу составили учебные пособия отечественных, российских и зарубежных авторов, публикации из периодической печати, законодательные и нормативные акты Республики Беларусь, а также отчетная документация предприятия.

Методы исследования: общенаучные методы исследований (диалектика, анализ, синтез, системность и другие), специальные методы и приемы экономического анализа.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что применение его результатов на практике может усовершенствовать применение методологической базы учета нематериальных активов на предприятиях промышленности.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого объекта, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические и методологические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов

1. Экономическая сущность нематериальных активов и их роль в хозяйственной деятельности организации

1.1 Понятие нематериальных активов, их классификация и задачи учета

Нематериальные активы представляют собой совокупность объектов долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющих материально-вещественной формы, но необходимых предприятиям и организациям для эффективного осуществления хозяйственной деятельности. Они обладают стоимостью и способностью приносить организации экономические выгоды, т. е. доход [12, c.102].

В составе нематериальных активов принято различать: идентифицируемые НМА, к числу которых относятся интеллектуальная собственность (ИС) и некоторые другие имущественные права, способные приносить доход в течение длительного периода (более одного года); и неидентифицируемые НМА, иногда называемые активами типа гудвилл. В бухгалтерском понимании гудвилл (деловая репутация) возникает только при покупке фирмы [12, c.111].

В практической работе следует учитывать следующие принципы классификации и формирования нематериальных активов:

.        По степени участия в производстве:

функционирующие (работающие) нематериальные активы, использование которых приносит предприятию доход в настоящий период;

нефункционирующие (неработающие) нематериальные активы, которые не используются по каким-либо причинам, но могут использоваться в будущем.

.        По степени отчуждения:

отчуждаемые - полностью передаваемые при их продаже, передаче, аренде;

неотчуждаемые - остающиеся в собственности предприятия-владельца при частичной передаче прав на их использование.

.        По степени влияния на финансовые результаты предприятия:

объекты нематериальных активов, способные приносить доход прямо, за счет внедрения их в эксплуатацию;

объекты нематериальных активов, опосредованно влияющие на финансовые результаты.

.        По степени правовой защищенности:

нематериальные активы, защищаемые охранными документами (авторскими правами, патентами, лицензиями);

нематериальные активы, не защищенные охранными документами (авторскими правами, патентами, лицензиями).

.        По степени вложения индивидуального труда работников данного предприятия:

единоличные - то есть объекты нематериальных активов, которые разработаны лично работниками или учредителями предприятия;

паевые - то есть объекты нематериальных активов, разработанные совместно с другими физическими или юридическими лицами на долевых условиях;

приобретенные со стороны - то есть объекты нематериальных активов, которые получены от других физических или юридических лиц, за плату или безвозмездно [18, c.134].

В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Тот факт, что объекту учета можно вменить некоторое учетное наименование, указывает на то, что он идентифицируем и распознаваем. Момент идентификации, по оценке многих специалистов, весьма спорен. Тем не менее, к нематериальным активам могут быть отнесены объекты, отвечающие следующим условиям.

.        Отсутствие материально - вещественной (физической) структуры;

.        Возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

.        Использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

.        Использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

.        Организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

.        Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

.        Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Традиционно считается, что нематериальные активы являются ключевым приоритетом компаний «новой экономики» - производителей программного обеспечения, рекламных услуг, интернет-компаний, а также управляющих деятельностью в сфере творчества, тем не менее данный подход видится несколько ограниченным.

В настоящее время в мировой практике сложилась определенная система разделения труда, которая становится все более характерной и для российской действительности. В большинстве отраслей физическое производство продукции, а особенно ее комплектующих, не является ключевой компетенцией компаний - «официальных» производителей данной продукции, даже если их деятельность относится к «старой экономике», то есть производству вполне вещественных товаров, таких как гамбургеры, автомобили и шагающие экскаваторы [12, c.103].

Таким образом, основным активом крупнейших по капитализации компаний производственного сектора является совокупность используемых ими нематериальных активов, позволяющих разрабатывать, производить, обслуживать, продавать свою продукцию. К наиболее ценным активам можно отнести как отчуждаемые (брэнды, торговые марки, промышленные образцы), так и неотчуждаемые (систему управления, систему кооперации, репутацию компании).

Ключевой причиной, определившей рост стоимости нематериальных активов, считается смещение задачи предприятия со «сделать» на «продать». В то же время нематериальные активы далеко не обязательно выполняют маркетинговые функции. Существует огромная группа нематериальных активов, которые влияют непосредственно на показатели затрат предприятия, а на рыночное положение - только опосредованно, через цену товара. К данным активам могут быть отнесены конструкторские технологии, система управления производством, логистическая система и даже отлаженная система управления персоналом.

Основные принципы учета нематериальных активов включают в себя:

принцип фактических затрат - отражение стоимости актива при приобретении по стоимости приобретения (текущей рыночной стоимости полученного актива);

принцип соотнесения доходов и расходов - отражение доходов и затрат на их получение в одном и том же учетном периоде;

принцип дохода - регистрация прибыли или убытка при списании актива в зависимости от соотношения полученного дохода от его списания и его балансовой стоимости.

Соблюдение вышеперечисленных принципов сопровождается рядом проблем, возникающие при учете нематериальных активов, аналогичные проблемам, связанных с учетом других долгосрочных активов, такие как:

определение исходной (первоначальной) стоимости;

определение срока полезного использования и способа амортизации;

отражение в учете постоянно и существенно уменьшающейся стоимости таких активов.

Специфической проблемой при учете нематериальных активов является то, что они не обладают физическими свойствами, и, поэтому в некоторых случаях их невозможно идентифицировать. Следовательно, оценить такой актив с точки зрения стоимости или с точки зрения срока полезной службы часто бывает очень трудно.

Решением этих проблем является выполнение определенных задач учета нематериальных активов, а именно:

определение первоначальной стоимости различных видов нематериальных активов;

определение необходимости переоценки нематериальных активов, и, соответственно, способов их переоценки;

правильность исчисления амортизации нематериальных активов, для чего необходимо определить сроки эксплуатации отдельных видов нематериальных объектов и способы списания их стоимости;

определение возможности и целесообразности поддержания (возобновления) нематериальных объектов и способов учета затрат на их поддержание;

формирование полной и достоверной информации о наличии и движении нематериальных активов и обеспечение контроля за их наличием и движением;

определение расходов предприятия, которые могут быть списаны как расходы текущего периода и которые могут быть капитализированы как
активы со списанием в последующих периодах через амортизацию.

Необходимость решения вышеприведенных задач возникает при всевозможных операциях учета с нематериальными активами: поступление, выбытие, начисление амортизации и т.д.

1.2 Нормативные документы по учету нематериальных активов

В ходе написания курсовой работы автором изучены следующие нормативные документы, регулирующие порядок учета операций с нематериальными активами в Республике Беларусь.

Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» № 3322-XII от 18.10.1994 г. (ред. от 26.12.2007 г. № 302-З) определен порядок оценки имущества (и в том числе нематериальных активов), приобретенного за плату, полученного безвозмездно, изготовленного в самой организации. Законом определены правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, установлены требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, общие требования к проведению инвентаризации имущества. [1].

Для обеспечения контроля за сохранностью и качественным состоянием нематериальных активов, уточнения данных учета периодически проводится их инвентаризация. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств проводится в соответствии со статьей 12 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» № 3322-XII от 18.10.1994 г. (ред. от 26.12.2007 г. № 302-З) [1].

Ведение бухгалтерского учета нематериальных активов, а так же оформление результатов их инвентаризации и переоценки необходимо осуществлять согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 50 от 29.06.2011 г. (в ред. от 08.12.2013 г.).

Типовой план счетов приводит наименования и номера синтетических счетов и субсчетов, а Инструкция дает их краткую характеристику, раскрывает структуру и назначение, а также порядок отражения наиболее распространенных операций с нематериальными активами.

Счет 04 «Нематериальные активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации.

К счету 04 «Нематериальные активы» могут быть открыты субсчета по видам нематериальных активов.

Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов по первоначальной стоимости отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08 <consultantplus://offline/ref=66B0696171594F832F433D03E65464A4373DA5612113CB48E420CD322E840E2F5BCCC61C96965BF915CD884DE1g7O8W> «Вложения в долгосрочные активы».

При выбытии нематериальных активов их остаточная стоимость отражается по дебету счета 91 <consultantplus://offline/ref=66B0696171594F832F433D03E65464A4373DA5612113CB48E420CD322E840E2F5BCCC61C96965BF915CD8841E9g7O9W> «Прочие доходы и расходы» и других счетов и кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов.

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения информации об амортизации нематериальных активов.

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» применяется также для обобщения информации об обесценении нематериальных активов.

Начисленная сумма амортизации нематериальных активов отражается по дебету счетов 20 <consultantplus://offline/ref=CE5D7041D8F99E85179880137BBE7880F692EE5B97BF5A2CBCC33E287661996148989C0BDB46EF51B48B230FE8EFQ0W> «Основное производство», 23 <consultantplus://offline/ref=CE5D7041D8F99E85179880137BBE7880F692EE5B97BF5A2CBCC33E287661996148989C0BDB46EF51B48B230CE1EFQBW> «Вспомогательные производства», 25 <consultantplus://offline/ref=CE5D7041D8F99E85179880137BBE7880F692EE5B97BF5A2CBCC33E287661996148989C0BDB46EF51B48B230CE0EFQ5W> «Общепроизводственные затраты», 26 <consultantplus://offline/ref=CE5D7041D8F99E85179880137BBE7880F692EE5B97BF5A2CBCC33E287661996148989C0BDB46EF51B48B230CE3EFQ1W> «Общехозяйственные затраты», 29 <consultantplus://offline/ref=CE5D7041D8F99E85179880137BBE7880F692EE5B97BF5A2CBCC33E287661996148989C0BDB46EF51B48B230CE2EFQ6W> «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 <consultantplus://offline/ref=CE5D7041D8F99E85179880137BBE7880F692EE5B97BF5A2CBCC33E287661996148989C0BDB46EF51B48B230CE6EFQ7W> «Расходы на реализацию» и других счетов и кредиту счета 05 <consultantplus://offline/ref=CE5D7041D8F99E85179880137BBE7880F692EE5B97BF5A2CBCC33E287661996148989C0BDB46EF51B48B230EE7EFQ5W> «Амортизация нематериальных активов».

Суммы обесценения нематериальных активов отражаются по дебету счетов 83 <consultantplus://offline/ref=CE5D7041D8F99E85179880137BBE7880F692EE5B97BF5A2CBCC33E287661996148989C0BDB46EF51B48B2303E2EFQ0W> «Добавочный капитал», 91 <consultantplus://offline/ref=CE5D7041D8F99E85179880137BBE7880F692EE5B97BF5A2CBCC33E287661996148989C0BDB46EF51B48B2303E9EFQ3W> «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в порядке, установленном законодательством.

Восстановление обесценения нематериальных активов отражается по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счетов 83 <consultantplus://offline/ref=CE5D7041D8F99E85179880137BBE7880F692EE5B97BF5A2CBCC33E287661996148989C0BDB46EF51B48B2303E2EFQ0W> «Добавочный капитал», 91 <consultantplus://offline/ref=CE5D7041D8F99E85179880137BBE7880F692EE5B97BF5A2CBCC33E287661996148989C0BDB46EF51B48B2303E9EFQ3W> «Прочие доходы и расходы» в порядке, установленном законодательством.

При выбытии нематериальных активов накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 04 <consultantplus://offline/ref=CE5D7041D8F99E85179880137BBE7880F692EE5B97BF5A2CBCC33E287661996148989C0BDB46EF51B48B230EE7EFQ3W> «Нематериальные активы».

Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется по отдельным объектам нематериальных активов.

При отражении в учете операций по движению нематериальных активов следует руководствоваться Инструкцией по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 г. № 25 (в ред. постановлений Минфина от 31.05.2013 г. № 35).

Данная инструкция определяет порядок формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах в организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) (далее - организации).

Для целей вышеуказанной Инструкции используются следующие понятия и их определения:

первоначальная стоимость - стоимость, по которой актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива;

переоцененная стоимость - стоимость нематериального актива после его переоценки;

остаточная стоимость - разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью нематериального актива и накопленными по нему за весь период эксплуатации суммами амортизации и обесценения;

текущая рыночная стоимость - сумма денежных средств, которая была бы получена в случае реализации нематериального актива в текущих рыночных условиях.

Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов не применяется в отношении:

долгосрочных активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве предназначенных для реализации, а также активов, входящих в выбывающие группы, принятые к бухгалтерскому учету в качестве предназначенных для реализации;

деловой репутации (гудвилла).

Для учета движения нематериальных активов в качестве первичных учетных документов должны применяться унифицированные формы первичной документации, утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 г. № 23 «Об утверждении форм акта приема-передачи основных средств, акта приема-передачи нематериальных активов и утверждении Инструкции по их заполнению».

Первичные учетные документы принимаются к бухгалтерскому учету, если они составлены в соответствии с требованиями статьи 9 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» № 3322-XII от 18.10.1994 г. (ред. от 26.12.2007 г. № 302-З) [1].

Условия регулирования процесса воспроизводства нематериальных активов в хозяйственной деятельности путем осуществления амортизационных отчислений в установленные сроки с применением установленных способов и соответствующих правил определяет Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств, утвержденная постановлением Министерства экономики. Министерства финансов. Министерства статистики, Министерства строительства и архитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 г. № 37/18/6, в ред. от 30.09.2011 г. № 162/101/45

1.3 Оценка нематериальных активов

Первоначальная стоимость приобретенных нематериальных активов определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:

стоимость приобретения нематериальных активов;

таможенные сборы и пошлины;

проценты по кредитам и займам;

затраты на услуги других лиц, связанные с приведением нематериальных активов в состояние, пригодное для использования;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных собственником имущества (учредителями, участниками) в счет вклада в уставный фонд организации, определяется на основании заключений об их оценке, проведенной лицами, осуществляющими оценочную деятельность.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных от других лиц нематериальных активов определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений в долгосрочные активы.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных при исполнении товарообменных операций, определяется исходя из учетной стоимости отгруженных товаров или иных активов, определяемой в порядке, установленном законодательством.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, выявленных в результате инвентаризации как излишки, определяется на дату проведения инвентаризации на основании документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов (прейскурантов, каталогов и других), или заключений об их оценке, проведенной лицами, осуществляющими оценочную деятельность.

Первоначальная стоимость созданного в организации веб-сайта, принимаемого к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива, определяется в сумме фактических прямых и распределяемых переменных косвенных затрат организации на разработку и подготовку веб-сайта к использованию по назначению, включая:

затраты на размещение веб-сайта на внешнем сервере;

затраты на первичную регистрацию доменного имени;

стоимость приобретенного или разработанного программного обеспечения, обеспечивающего функционирование веб-сайта;

затраты на установку программного обеспечения, обеспечивающего функционирование веб-сайта;

затраты на разработку графического дизайна веб-сайта;

иные затраты, непосредственно связанные с разработкой и подготовкой веб-сайта к использованию по назначению.

Первоначальная стоимость нематериальных активов не подлежит изменению, за исключением случаев, установленных законодательством <consultantplus://offline/ref=82F689AB67EDC73623EF7C5BBA7DC6243B7E57C94DF61D0B3D1F73BFB911316D17F56E234B5FC29708DE405C03t7V>.

Нематериальные активы после принятия к бухгалтерскому учету могут учитываться по первоначальной стоимости или по переоцененной стоимости.

Организация вправе на конец отчетного периода переоценивать нематериальные активы по текущей рыночной стоимости в случае возможности достоверного ее определения исключительно по данным активного рынка данных нематериальных активов, на котором обращающиеся нематериальные активы имеют однородный характер, информация о ценах на них является общедоступной и в любой момент может быть совершена сделка купли-продажи данных нематериальных активов.

Организация вправе на основании решения руководителя организации отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода сумму обесценения нематериального актива, равную сумме превышения остаточной стоимости нематериального актива над его возмещаемой стоимостью, при наличии документального подтверждения признаков обесценения нематериального актива и возможности достоверного определения суммы обесценения.

Об обесценении нематериального актива свидетельствуют следующие признаки, определяемые за период с начала года до отчетной даты:

значительное (более чем на 20 процентов) уменьшение текущей рыночной стоимости нематериального актива;

существенные изменения в технологической, рыночной, экономической среде, в которой функционирует организация;

увеличение рыночных процентных ставок;

существенное изменение способа использования нематериального актива;

иные признаки обесценения нематериального актива.

При наличии признаков обесценения нематериального актива определяется его возмещаемая стоимость на конец отчетного периода как наибольшая из текущей рыночной стоимости нематериального актива за вычетом предполагаемых расходов, непосредственно связанных с его реализацией, и ценности использования нематериального актива.

Ценностью использования нематериального актива является приведенная (дисконтированная) стоимость будущих денежных потоков от использования нематериального актива и его выбытия по окончании срока полезного использования.

Приведенная (дисконтированная) стоимость будущих денежных потоков от использования нематериального актива и его выбытия по окончании срока полезного использования определяется путем умножения ставки дисконтирования на сумму будущих денежных потоков от использования нематериального актива и его выбытия по окончании срока полезного использования. При этом будущие денежные потоки определяются на период не более 5 лет.

Ставка дисконтирования определяется исходя из текущих рыночных оценок временной стоимости денежных средств и рисков, характерных для нематериального актива. В качестве ставки дисконтирования может применяться ставка <consultantplus://offline/ref=82F689AB67EDC73623EF7C5BBA7DC6243B7E57C94DF0180B3B1E73BFB911316D170Ft5V> рефинансирования, устанавливаемая Национальным банком Республики Беларусь.

При определении будущих денежных потоков от использования нематериального актива и его выбытия по окончании срока полезного использования не учитываются предполагаемые денежные потоки вследствие будущей реструктуризации, относительно которой организацией не признаны обязательства, будущих вложений в нематериальный актив, финансовой деятельности, выплат (поступлений) налога на прибыль.

Если признаки обесценения нематериального актива в отчетном периоде прекращают иметь место, то на основании решения руководителя организации в бухгалтерском учете на конец отчетного периода отражается сумма восстановления обесценения нематериального актива в пределах накопленной суммы обесценения по данному нематериальному активу.

Сумма обесценения нематериального актива, учитываемого по первоначальной стоимости, отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» (отдельный субсчет).

Сумма восстановления обесценения нематериального актива, учитываемого по первоначальной стоимости, отражается по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» (отдельный субсчет) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если нематериальный актив учитывается по переоцененной стоимости без применения обесценения, результаты проведенной в отчетном периоде переоценки (дооценка, уценка) отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

сумма дооценки нематериального актива отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в той мере, в которой она восстанавливает сумму уценки данного нематериального актива, ранее отраженную на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Оставшаяся сумма дооценки нематериального актива отражается на счете 83 «Добавочный капитал». Указанные хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете:

по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму восстановления уценки первоначальной стоимости нематериального актива;

по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» - на сумму восстановления уценки накопленной амортизации нематериального актива;

по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал» - на оставшуюся сумму дооценки первоначальной стоимости нематериального актива;

по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» - на оставшуюся сумму дооценки накопленной амортизации нематериального актива.

Если сумма уценки нематериального актива ранее не была отражена на счете 91 «Прочие доходы и расходы», то вся сумма дооценки данного нематериального актива отражается на счете 83 «Добавочный капитал». Указанные хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете:

по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал» - на сумму дооценки первоначальной стоимости нематериального актива;

по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» - на сумму дооценки накопленной амортизации нематериального актива;

сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного фонда в пределах имеющегося его остатка по данному нематериальному активу, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данного нематериального актива. Оставшаяся сумма уценки нематериального актива отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Указанные хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете:

по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы» - на сумму уценки первоначальной стоимости нематериального актива в пределах имеющегося остатка добавочного фонда по данному нематериальному активу;

по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал» - на сумму уценки накопленной амортизации нематериального актива в пределах имеющегося остатка добавочного фонда по данному нематериальному активу;

по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы» - на оставшуюся сумму уценки первоначальной стоимости нематериального актива;

по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» - на оставшуюся сумму уценки накопленной амортизации нематериального актива.

Если по нематериальному активу не имеется остаток добавочного фонда, образовавшийся в результате ранее проведенных переоценок данного нематериального актива, то вся сумма уценки данного нематериального актива отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Указанные хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете:

по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы» - на сумму уценки первоначальной стоимости нематериального актива;

по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму уценки накопленной амортизации нематериального актива.

Если нематериальный актив учитывается по переоцененной стоимости с применением обесценения, сумма его обесценения отражается в бухгалтерском учете:

по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» (отдельный субсчет) - на сумму обесценения нематериального актива в пределах имеющегося остатка добавочного фонда по данному нематериальному активу, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данного нематериального актива;

по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» (отдельный субсчет) - на оставшуюся сумму обесценения нематериального актива.

Сумма восстановления обесценения нематериального актива, учитываемого по переоцененной стоимости с применением обесценения, отражается в бухгалтерском учете:

по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» (отдельный субсчет) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму восстановления обесценения нематериального актива, ранее отраженную на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;

по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» (отдельный субсчет) и кредиту счета 83 «Добавочный капитал» - на оставшуюся сумму восстановления обесценения нематериального актива.

Сумма обесценения нематериального актива, по которому не имеется остаток добавочного фонда, образовавшийся в результате ранее проведенных переоценок данного нематериального актива, отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» (отдельный субсчет). Сумма восстановления обесценения данного нематериального актива отражается по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» (отдельный субсчет) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

2. Организация синтетического и аналитического учета нематериальных активов в ООО «Комсис»

.1 Организационно-экономическая характеристика и аспекты учетной политики ООО «Комсис»

ООО «Комсис», создано в соответствии решением Общего собрания Учредителей, зарегистрировано решением № 236 от 20.12.2004 г. Минским Горисполкомом.

Учредителями ООО «Комсис» являются физические лица, граждане Республики Беларусь.

Форма собственности ООО «Комсис» - частная. Величина Уставного фонда 20 000 000 рублей, на момент написания работы уставный фонд сформирован полностью.

ООО «Комсис». В соответствии с Гражданским Кодексом Республики Беларусь, является юридическим лицом. В его собственности находится обособленное имущество. Общество несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

При организации финансово-хозяйственной деятельности ООО «Комсис» руководствуется законодательством Республики Беларусь, решениями и распоряжениями Мингорисполкома, Уставом.

Основным видом хозяйственной деятельности ООО «Комсис», является производство металлоконструкций и строительных материалов, а так же иные виды деятельности, предусмотренные Уставом.

В состав имущество ООО «Комсис» входят внеоборотные активы и оборотные средства, фонды, а также иные ценности, стоимость которых отражаются на балансе предприятия.

Имущество ООО «Комсис» сформировано за счет

взносов Учредителей в уставный фонд предприятия;

доходов от реализации своей продукции, работ и услуг;

доходов от оказания услуг населению;

иных источников, не запрещенных законодательными актами Республики Беларусь.

Чистая (после уплаты всех налогов и других обязательных платежей) прибыль, образующаяся из собственных доходов ООО «Комсис» остается в его распоряжении и распределяется в соответствии с решениями Учредителей.

Организация управления в ООО «Комсис» основана на положениях законодательства Республики Беларусь и Устава, при этом сочетаются права и интересы государства, работников предприятия и его Учредителей.

На рисунке 2.1 представлена производственная структура ООО «Комсис».

Рисунок 2.1 Производственная структура ООО «Комсис»

Примечание. Источник: собственная разработка

Во главе ООО «Комсис» стоит директор, который назначается на должность и освобождается от должности решением общего собрания Учредителей. Директор осуществляет руководство деятельностью ООО «Комсис»; без доверенности действует от имени ООО «Комсис», представляя его интересы во всех организациях, учреждениях, предприятиях; управляет финансово-хозяйственной деятельность предприятия.

Внешний контроль за деятельностью ООО «Комсис» осуществляется при помощи аудиторских проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятии, которые проводится по инициативе Учредителей, а также при помощи иных контрольно-ревизионных мероприятий, которые проводятся уполномоченными на то органами (налоговые органы, КРУ).

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.1994 г. № 3321-ХII (в ред. от 26.12.2007 г. № 302-З), согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 50 от 29.06.2011 г.

Порядок ведения бухгалтерского учета в ООО «Комсис» закреплен приказом об учетной политике, приложением к которой является рабочий план счетов (Приложение А)

Ведение бухгалтерского учета в ООО «Комсис» осуществляется в соответствии учетной политикой организации, которая сформирована в соответствии с законодательством Республики Беларусь и утверждена решением директора предприятия.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика» (утв. Постановление Министерства финансов РБ от 17.04.2002 г. № 62) под учетной политикой понимает принятую организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика ООО «Комсис» включает в себя:

описание принятых способов ведения бухгалтерского учета;

план счетов бухгалтерского учета организации;

применяемые организацией формы первичных документов и регистров бухгалтерского учета, если они отличаются от типовых;

регламентацию движения первичных документов и регистров в бухгалтерском учете организации (график документооборота).

При формировании учетной политики ООО «Комсис» в соответствии с действующим законодательством главный бухгалтер исходил из следующих допущений:

обособленности учета имущества и обязательств организации от имущества и обязательств других юридических и физических лиц;

непрерывности деятельности организации;

последовательности применения учетной политики;

временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика ООО «Комсис» соответствует требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

В соответствии с приказом об учетной политике в организации ведение бухгалтерского учета осуществляется по журнально-ордерной форме бухгалтерского учета, с применением программы «1С:Бухгалтерия».

Ответственность за оформление первичных документов и регистров бухгалтерского учета возложена на главного бухгалтера.

Принятая в ООО «Комсис» формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика» и законодательства Республики Беларусь и утверждается директором, применяется последовательно от одного отчетного года к другому.

В таблице 2.1 приведены основные положения приказа об учетной политике ООО «Комсис»

Таблица 2.1 Способы бухгалтерского учета, применяемые в ООО «Комсис»

Примечание. Источник: собственная разработка

Основными проблемами и направлениями по организации учета и контроля нематериальных активов, рассмотренными в учетной политике исследуемой организации, являются следующие вопросы:

правильного оформления документов и своевременного отражения в бухгалтерском учете поступления нематериальных активов, их внутреннего перемещения и выбытия;

формирования фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве нематериальных активов к бухгалтерскому учету;

своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете амортизации нематериальных активов;

достоверного и полного определения результатов реализации и прочего выбытия нематериальных активов;

обеспечения контроля за сохранностью нематериальных активов, принятых к бухгалтерскому учету;

проведения анализа использования нематериальных активов;

получения информации о нематериальных активах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учёт в ООО «Комсис» ведётся бухгалтерией, состоящей из 5 человек, которая обеспечивает правильную постановку и достоверность учёта, контроль за сохранностью собственности, правильное расходование денежных средств и материальных ценностей.

На рисунке 2.2 представлена структура бухгалтерии ООО «Комсис».

Рисунок 2.2 Структура бухгалтерии ООО «Комсис»

Примечание. Источник: собственная разработка

Бухгалтерия возглавляется главным бухгалтером. Главный бухгалтер подчиняется административно непосредственно генеральному директору предприятия, а главному бухгалтеру подчиняются заместитель главного бухгалтера и бухгалтеры, работающие на участках.

Ответственность за ведение бухгалтерского учёта несёт главный бухгалтер. Главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем документы, служащие основанием для приёмки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств. Главному бухгалтеру запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную дисциплину.

В таблице 2.2 приведены основные экономические показатели, характеризующие деятельность предприятия за 2010-2012 г.

Таблица 2.2 Основные показатели хозяйственной деятельности ООО «Комсис» за 2010-2012 гг., млн. руб.

Примечание. Источник: собственная разработка

Вышеуказанная таблица разработана на основании данных формы 2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2012 г. (Приложение Б).

На основании анализа основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО «Комсис» можно сделать следующие выводы. За 2011 год выручка от реализации составила 15162 млн. руб. по сравнению с 2010 годом рост выручки составил 30,2 %. Себестоимость реализованных продукции, работ и услуг -9715 млн. руб., данный показатель вырос по сравнении. с 2010 годом на 27,2%.. Прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг за 2011 год составила 5447 млн. руб., по сравнению с 2010 годом данный показатель вырос на 36,1 %. Это является положительной тенденцией, кроме того, темпы роста себестоимости ниже темпов роста выручки от реализации, что также положительно сказывается на финансовых результатах ООО «Комсис». Прибыль до налогообложения за 2011 г составила 8375 млн. руб., что на 24,9 % выше прибыли прошлого 2010 года. В 2011 году в связи с ростом прибыли до налогообложения повысились соответственно и отчисления налога на прибыль и иных обязательных платежей на сумму 11 млн. руб. или на 1,2%. Чистая прибыль 2011 года составила 7472 млн. руб., что сравнению с аналогичным показателем 2010 годом выше на 28,5 %.

Таким образом, за 2011 г. в ООО «Комсис» наблюдался рост по всем экономическим показателям.

В целом следует отметить, что ООО «Комсис» более эффективно работало в 2011 году, так как была получена большая по сравнению с 2010 годом прибыль до налогообложения и чистая прибыль, а, следовательно, предприятие было в целом более прибыльным и рентабельным.

Анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО «Комсис» позволил сделать следующие выводы. За 2012 год выручка от реализации составила 18662 млн. руб. по сравнению с 2010 годом рост выручки составил 60,3 %. Себестоимость реализованной продукции, работ и услуг -11860 млн. руб., данный показатель вырос по сравнению с 2010 годом на 55,3%. Прибыль от реалиазции продукции, товаров, работ, услуг за 2012 год составила 6802 млн. руб., по сравнению с 2010 годом данный показатель вырос на 69,9 %. Это является положительной тенденцией, кроме того, темпы роста себестоимости ниже темпов роста выручки от продаж, что также положительно сказывается на финансовых результатах ООО «Комсис» за 2012 г.

Прибыль до налогообложения 2012 г составила 10261 млн. руб., что на 53 % выше прибыли 2010 года. В 2012 году в связи с ростом прибыли до налогообложения повысились соответственно и отчисления налога на прибыль и иных обязательных платежей на сумму 217 млн. руб. или на 24,3%. Чистая прибыль 2012 года составила 9152 млн. руб., что сравнению с аналогичным показателем 2010 годом выше на 57,4 %.

Таким образом, за 2012 г. по сравнению с 2010 г. в ООО «Комсис» наблюдался рост по всем экономическим показателям.

В целом следует отметить, что ООО «Комсис» более эффективно работало в 2012 году, так как была получена большая по сравнению с 2010 годом прибыль до налогообложения и чистая прибыль, то есть предприятие было в целом более прибыльным и рентабельным.

2.2 Учет поступления нематериальных активов и его документальное оформление

В соответствии с действующим законодательством нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по счету 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче нематериальных активов по форме <consultantplus://offline/ref=31C33FD31731EE0804F7D094C7088534D79D2A1FF68C8F48C6F0B94D2BB5306EE1FAE206A8A862453BF621F69Fo7F4W> согласно приложению 2 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22 апреля 2011 г. N 23 "Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2011 г., N 56, 8/23625).

Акт <consultantplus://offline/ref=BF5F1B7AB6D376A7ED6A848ED6F3E62AE0B442A34E205566DE4D385DB758A37F6787E7D02AFEBEF734DFB49B0FEAJ6W> о приеме-передаче нематериальных активов (Приложение Г) заполняются организацией, передающей числящиеся в бухгалтерском учете объекты нематериальных активов (далее - организация-сдатчик), и (или) организацией, принимающей к бухгалтерскому учету объекты нематериальных активов (далее - организация-получатель).

Стоимостные показатели в акте <consultantplus://offline/ref=BF5F1B7AB6D376A7ED6A848ED6F3E62AE0B442A34E205566DE4D385DB758A37F6787E7D02AFEBEF734DFB49B0FEAJ6W> о приеме-передаче нематериальных активов отражаются в белорусских рублях.

Раздел 1 <consultantplus://offline/ref=0C791E5666B1FAB2C38A74F33104F46B9F8758B17491D697D6354C9640852B9E2143BEC6D6A6D3C4EE48986E9BgDK9W> «Сведения о состоянии объекта нематериальных активов на дату передачи» акта о приеме-передаче нематериальных активов заполняется организацией-сдатчиком при отчуждении на возмездной либо безвозмездной основе организации-получателю объекта нематериальных активов, находившегося в использовании.

В разделе 1 <consultantplus://offline/ref=0C791E5666B1FAB2C38A74F33104F46B9F8758B17491D697D6354C9640852B9E2143BEC6D6A6D3C4EE48986E9BgDK9W> «Сведения о состоянии объекта нематериальных активов на дату передачи» акта о приеме-передаче нематериальных активов указываются:

в графе 1 - дата создания или приобретения объекта нематериальных активов;

в графе 2 - дата начала использования объекта нематериальных активов;

в графе 3 - фактический срок использования объекта нематериальных активов в количестве лет и месяцев;

в графе 4 - первоначальная стоимость объекта нематериальных активов на дату его создания или приобретения;

в графе 5 - сумма накопленной амортизации за фактический срок использования объекта нематериальных активов;

в графах 6 - 9 - стоимость передаваемого объекта нематериальных активов без налога на добавленную стоимость, ставка налога на добавленную стоимость, сумма налога на добавленную стоимость, стоимость передаваемого объекта нематериальных активов с учетом налога на добавленную стоимость.

Раздел 2 <consultantplus://offline/ref=0C791E5666B1FAB2C38A74F33104F46B9F8758B17491D697D6354C9640852B9E2143BEC6D6A6D3C4EE48986E9DgDKCW> «Сведения об объекте нематериальных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету» акта о приеме-передаче нематериальных активов заполняется организацией-получателем в своем экземпляре.

В разделе 2 <consultantplus://offline/ref=0C791E5666B1FAB2C38A74F33104F46B9F8758B17491D697D6354C9640852B9E2143BEC6D6A6D3C4EE48986E9DgDKCW> «Сведения об объекте нематериальных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету" акта о приеме-передаче нематериальных активов указываются:

в графе 1 - первоначальная стоимость объекта нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством на дату принятия его к бухгалтерскому учету;

в графах 2 - 4 - срок полезного использования объекта нематериальных активов, способ начисления амортизации и норма в годах, определяемые в соответствии с законодательством.

В строке <consultantplus://offline/ref=0C791E5666B1FAB2C38A74F33104F46B9F8758B17491D697D6354C9640852B9E2143BEC6D6A6D3C4EE48986E9EgDKCW> «Другие характеристики» акта о приеме-передаче нематериальных активов организацией-получателем указывается дополнительная информация об индивидуальной характеристике объекта нематериальных активов.

Фактические затраты на приобретение нематериальных активов и приведение их в состояние, пригодное для использования, отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

Стоимость нематериальных активов, внесенных собственником имущества (учредителями, участниками) в счет вклада в уставный фонд организации, отражается по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

Стоимость безвозмездно полученных от других лиц нематериальных активов отражается по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов 98 «Доходы будущих периодов» (если по нематериальным активам начисляется амортизация в соответствии с законодательством <consultantplus://offline/ref=6E1EB61BD8044AE03184CADC44D183CB9F8B99B719DF5640013572540A798349958C4B23753040CB15518B93m7s7V>), 91 «Прочие доходы и расходы» (если по нематериальным активам не начисляется амортизация в соответствии с законодательством). Учтенная в составе доходов будущих периодов стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов отражается на протяжении сроков их полезного использования по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму начисленной амортизации нематериальных активов от их первоначальной стоимости.

Стоимость нематериальных активов, полученных при исполнении товарообменных операций, отражается по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Фактические затраты, связанные с получением нематериальных активов в случаях, предусмотренных в частях второй <consultantplus://offline/ref=6E1EB61BD8044AE03184CADC44D183CB9F8B99B719DA534B0B3579090071DA45978B447C623709C714518B927Cm6s1V> - четвертой <consultantplus://offline/ref=6E1EB61BD8044AE03184CADC44D183CB9F8B99B719DA534B0B3579090071DA45978B447C623709C714518B927Cm6s7V> настоящего пункта, и приведением их в состояние, пригодное для использования, отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

Сформированная первоначальная стоимость нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».

Первоначальная стоимость нематериальных активов, выявленных в результате инвентаризации как излишки, отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Первоначальная стоимость полученных организацией от ее обособленных подразделений, имеющих отдельные балансы (далее - обособленные подразделения), нематериальных активов, равная стоимости данных нематериальных активов, по которой они числились в бухгалтерском учете обособленных подразделений на счете 04 «Нематериальные активы», отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Накопленные по полученным нематериальным активам суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Первоначальная стоимость принятых доверительным управляющим на отдельный баланс нематериальных активов, равная стоимости данных нематериальных активов, по которой они числились в бухгалтерском учете передающей стороны на счете 04 «Нематериальные активы», отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-6 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»). Накопленные по принятым нематериальным активам суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-6 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом») и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Как показало настоящее исследование, ООО «Комсис» владеет одним видом нематериальных активов: промышленный образец.

Данный нематериальный актив учитывается на счёте 04 «Нематериальные активы». Учёт нематериальных активов на нём в ООО «Комсис»ведётся по первоначальной стоимости. Для учёта промышленного образца к счёту 04 был открыт субсчёт 04-1 «Промышленный образец».

Промышленный образец был приобретён по лицензионному договору от 31.01.2009 года. По условиям договора данный промышленный образец используется предприятием в течение трёх лет. Стоимость приобретения составила 91 000 000 руб. При этом на счетах бухгалтерского учета предприятия были сделаны следующие записи:

Д-т 08-5 «Приобретение нематериальных активов» К-т 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 75833333руб. - отражается стоимость приобретённого промышленного образца без учёта НДС;

Д-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» К-т 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 15166667 руб. - отражается сумма НДС, подлежащая перечислению поставщику;

Д-т 08-5 «Приобретение нематериальных активов» К-т 23 «Вспомогательные производства» на сумму 12 000 000 руб. - отражена сумма расходов, связанных с доведением его до состояния, пригодного к использованию;

Д-т 04-1 «Промышленный образец» К-т 08-5 «Приобретение нематериальных активов» на сумму 87 833 333 руб. - промышленный образец введён в эксплуатацию, заполнена Карточка учёта нематериальных активов;

Д-т 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» К-т 51 «Расчетный счет» на сумму 91 000 000 руб. - произведена оплата приобретённого промышленного образца.

Аналитический учёт нематериальных активов осуществляется в карточке учёта нематериальных активов. Карточка применяется для учёта всех видов нематериальных активов (Приложение Д).

В качестве регистра аналитического учета на предприятии составляется оборотно-сальдовая ведомость по счету 04 «Нематериальные активы», в которой по первоначальной стоимости в графе дебетовое сальдо на начало месяца отражены все имеющиеся на предприятии объекты нематериальных активов, по дебету отражается первоначальная стоимость поступивших нематериальных активов, по кредиту - первоначальная стоимость выбывших нематериальных активов, на конец отчетного периода выводится сальдо, которое переносится в Главную книгу.

2.3 Порядок, способы начисления и учета амортизации нематериальных активов

Затраты ООО «Комсис» на приобретение (в том числе путем создания) объектов нематериальных активов, находящихся у нее на праве собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления), посредством начисления амортизации по объектам, числящимся на бухгалтерском учете на балансовых счетах возмещаются в составе доходов от предпринимательской деятельности и / или включаются в состав прочих расходов по текущей деятельности, прочих расходов;

Амортизация как процесс перенесения стоимости объектов нематериальных активов на стоимость производимых (оказываемых) с их использованием в процессе предпринимательской деятельности товаров, работ, услуг включает в себя:

распределение амортизируемой стоимости объектов нематериальных активов между отчетными периодами, составляющими в совокупности расчетный (ожидаемый) срок службы, рациональным способом, выбранным организацией самостоятельно;

систематическое включение организацией (за исключением бюджетной) относящейся к данному отчетному периоду части стоимости используемых объектов нематериальных активов (далее - амортизационные отчисления): в затраты на производство с отражением в бухгалтерском учете по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (при условии обособленного учета их коммерческой деятельности) в корреспонденции с кредитом счета 05 «Амортизация нематериальных активов»; в расходы на реализацию с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 44 «Расходы на реализацию» в корреспонденции с кредитом счета 05 «Амортизация нематериальных активов»; в прочие расходы по текущей деятельности с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» либо прочие расходы с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

В зависимости от конкретных условий начисления амортизации и условий функционирования объектов, стоимостью, от которой рассчитываются амортизационные отчисления нематериальных активов (далее - амортизируемая стоимость), является:

первоначальная (переоцененная) стоимость объектов;

недоамортизированная (остаточная) стоимость объектов с учетом ее последующих переоценок (обесценения, восстановления обесценения) в соответствии с законодательством.

Величина недоамортизированной (остаточной) стоимости представляет собой разницу первоначальной (переоцененной) стоимости, по которой эти объекты числятся в бухгалтерском учете или в учете у индивидуального предпринимателя, и величины накопленной амортизации и суммы обесценения.

Объектами начисления амортизации являются числящиеся на бухгалтерском учете (кроме числящихся на забалансовых счетах) организации (в учете у индивидуального предпринимателя) нематериальные активы как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставленные организацией во временное владение и / или пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений в материальные активы, в том числе инвестиционной недвижимости.

Нормативный срок службы объектов нематериальных активов и принимаемый равный ему срок полезного использования используемых в предпринимательской деятельности объектов нематериальных активов определяются исходя из времени их использования (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя. При отсутствии в них указания на время использования (срок службы) эти сроки устанавливаются по решению комиссии:

по средствам индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг (фирменные наименования, товарные знаки) - на срок до сорока лет, но не более срока деятельности организации;

по объектам права промышленной собственности на срок до двадцати лет, но не более срока деятельности организации;

по другим объектам нематериальных активов - на срок до десяти лет, но не более срока деятельности организации.

Срок полезного использования устанавливается в годах (соответствующем им количестве месяцев) в пределах между нижней и верхней границами диапазонов (с точностью до двух знаков после запятой) по группам амортизируемых объектов нематериальных активов.

Амортизация объектов нематериальных активов начисляется:

по объектам организаций (за исключением бюджетных), используемым в предпринимательской деятельности, - исходя из выбранного срока полезного использования линейным, нелинейным и производительным способами;

по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, а также объектам бюджетных организаций - исходя из нормативного срока службы линейным способом;

При нелинейном способе начисления амортизации используются следующие методы: прямой метод суммы чисел лет, обратный метод суммы чисел лет и метод уменьшаемого остатка.

Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации Способы и методы начисления амортизации по объектам одного наименования могут различаться.

Начисление амортизации нематериальных активов ООО «Комсис» в соответствии с учетной политикой производится линейным способом (исходя из фактической нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива).

Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе определяется на основе первоначальной или восстановительной (текущей) стоимости при переоценке объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования. Ежемесячная норма амортизации определяется как 1/12 годовой суммы отчислений. Расчет амортизации производится по следующим формулам:

 А = Амортизир.стоим. * НА                                              (2.1)

         Амортиз.стоим. * НА

Амес= --------------------------

                       12 ,                                                             (2.2)

где А - годовая сумма амортизационных отчислений, Амес - месячная сумма амортизационных отчислений, НА - годовая норма амортизации, %

учет нематериальный амортизация актив

              1

НА = ---------*100, %

          СПИ ,                                                          (2.3)

где СПИ - срок полезного использования, лет.

Рассмотрим порядок начисления амортизации линейным способом в ООО «Комсис» на примере объекта нематериальных активов «Промышленный образец». Амортизируемая стоимость составляет 87 833 333 руб. Срок полезного использования нему установлен комиссией в размере 3 лет. Годовая норма амортизации составляет 33,333 % (1 / 12 * 100). Сумма амортизации в месяц равна 2439571 руб. (87 833 333 * 33,33% / 12).

Отражение начисленной амортизации по объекту нематериальных активов «Промышленный образец» в бухгалтерском учете ООО «Комсис» отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 20 «Основное производство» - место эксплуатации «Цех № 1»

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов» - 2439571 руб. руб.

По истечении срока действия лицензионного договора право использования промышленного образца у ООО «Комсис» исчезнет. Это произойдёт 31 января 2012 года. При этом на счетах бухгалтерского учёта организации будут сделаны следующая запись:

Д-т 05 «Амортизация нематериальных активов» К-т 04-1 «Промышленный образец» на сумму 87333333руб. - списан промышленный образец.

В качестве регистра аналитического учета на предприятии составляется оборотно-сальдовая ведомость по счету 05 «Амортизация нематериальных активов», в которой по каждому объекту нематериальных активов производится по кредиту показано начисление амортизации по всем имеющимся на предприятии объектам нематериальных активов, по дебету отражаются суммы амортизации по выбывшим нематериальных активов, на конец отчетного периода по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» выводится сальдо, которое переносится в Главную книгу.

2.4 Учет выбытия нематериальных активов и его документальное оформление

Выбытие нематериальных активов в результате списания (по окончании срока полезного использования, окончании срока действия патента, свидетельства, лицензионного (авторского) договора и т.п.) оформляется актом <consultantplus://offline/ref=669A32C39865E6E8D31A7CCBFBC9776A40B0F63BD0611BB7ECA798877520CFE2F4B66DA565B90E0267A00590BCf4R8X> о списании имущества.

Выбытие нематериальных активов в результате реализации, безвозмездной передачи и в иных случаях, предусмотренных законодательством, оформляется актом о приеме-передаче нематериальных активов по форме <consultantplus://offline/ref=669A32C39865E6E8D31A7CCBFBC9776A40B0F63BD0611BBFE7AE9A877520CFE2F4B66DA565B90E0267A00591B4f4R1X> согласно приложению 2 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22 апреля 2011 г. N 23.

При выбытии нематериальных активов накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость выбывающих нематериальных активов отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

Сумма числящегося по выбывающим нематериальным активам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных нематериальных активов, отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При выявлении недостачи нематериальных активов в результате инвентаризации накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость недостающих нематериальных активов отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

Сумма числящегося по недостающим нематериальным активам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных нематериальных активов, отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При внесении нематериальных активов в счет вклада в уставный фонд других организаций накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость вносимых нематериальных активов отражается по дебету счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы». Разница между стоимостью нематериальных активов, по которой они внесены в счет вклада в уставный фонд других организаций, и остаточной стоимостью данных нематериальных активов отражается по дебету (кредиту) счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Возврат нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный фонд других организаций, отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» в пределах сумм, числящихся на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения». Разница между стоимостью возвращенных нематериальных активов и суммами, числящимися на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения», отражается по дебету (кредиту) счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Стоимость переданных организацией обособленным подразделениям нематериальных активов, по которой они числились в бухгалтерском учете организации на счете 04 «Нематериальные активы», отражается по дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы». Накопленные по переданным нематериальным активам суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Стоимость переданных вверителем доверительному управляющему в доверительное управление нематериальных активов, по которой они числились в бухгалтерском учете вверителя на счете 04 «Нематериальные активы», отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-6 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом») и кредиту счета 04 «Нематериальные активы». Накопленные по переданным нематериальным активам суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-6 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»).

В ООО «Комсис» в исследуемом периоде выбытия нематериальных активов не было.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Нематериальные активы представляют собой совокупность объектов долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющих материально-вещественной формы, но необходимых предприятиям и организациям для эффективного осуществления хозяйственной деятельности. Они обладают стоимостью и способностью приносить организации экономические выгоды, т. е. доход.

Принято различать: идентифицируемые НМА, к числу которых относятся интеллектуальная собственность (ИС) и некоторые другие имущественные права, способные приносить доход в течение длительного периода (более одного года); и неидентифицируемые НМА, иногда называемые активами типа гудвилл.

Основные задачи учета нематериальных активов:

определение первоначальной стоимости различных видов нематериальных активов;

определение необходимости переоценки нематериальных активов, и, соответственно, способов их переоценки;

правильность исчисления амортизации нематериальных активов, для чего необходимо определить сроки эксплуатации отдельных видов нематериальных объектов и способы списания их стоимости;

определение возможности и целесообразности поддержания (возобновления) нематериальных объектов и способов учета затрат на их поддержание;

формирование полной и достоверной информации о наличии и движении нематериальных активов и обеспечение контроля за их наличием и движением;

определение расходов предприятия, которые могут быть списаны как расходы текущего периода и которые могут быть капитализированы как
активы со списанием в последующих периодах через амортизацию.

Порядок учета нематериальных активов был рассмотрен на примере ООО «Комсис».

ООО «Комсис» владеет одним видом нематериальных активов: промышленный образец.

Для учёта нематериальных активов предназначен счёт 04 «Нематериальные активы». Учёт нематериальных активов на нём в ООО «Комсис»ведётся по первоначальной стоимости. Для учёта промышленного образца к счёту 04 был открыт субсчёт 04-1 «Промышленный образец».

Промышленный образец был приобретён по лицензионному договору от 31.01.2009 года. По условиям договора данный промышленный образец используется предприятием в течение трёх лет.

Первоначальная стоимость промышленного образца сложилась из стоимости приобретения за минусом НДС и из суммы затрат, связанных с доведением его до состояния, пригодного к использованию.

Амортизация по данному объекту нематериальных активов начисляется линейным способом, что отражено в учетной политике предприятия.

Аналитический учёт нематериальных активов осуществляется в карточке учёта нематериальных активов. Карточка применяется для учёта всех видов нематериальных активов.

В качестве регистра аналитического учета на предприятии составляется оборотно-сальдовая ведомость по счету 04 «Нематериальные активы», в которой по первоначальной стоимости в графе дебетовое сальдо на начало месяца отражены все имеющиеся на предприятии объекты нематериальных активов, по дебету отражается первоначальная стоимость поступивших нематериальных активов, по кредиту - первоначальная стоимость выбывших нематериальных активов, на конец отчетного периода выводится сальдо, которое переносится в Главную книгу.

В качестве регистра аналитического учета на предприятии составляется оборотно-сальдовая ведомость по счету 05 «Амортизация нематериальных активов», в которой по каждому объекту нематериальных активов производится по кредиту показано начисление амортизации по всем имеющимся на предприятии объектам нематериальных активов, по дебету отражаются суммы амортизации по выбывшим нематериальных активов, на конец отчетного периода по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» выводится сальдо, которое переносится в Главную книгу.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.  Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» № 3322-XII от 18.10.1994 г. (ред. от 27.12.2007 г. № 302) // КонсультантПлюс [Электронный ресурс].- Мн.2013.

2.      Гражданский кодекс Республики Беларусь от 07.12.1998 г. № 218-З, ред. от 08.07.2008 г. (в ред. от 13.07.2012 № 419-З) // КонсультантПлюс [Электронный ресурс].- Мн.2013.

.        Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2011 г. № 26. // КонсультантПлюс [Электронный ресурс].- Мн.2013...

.        Постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 г. № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» // КонсультантПлюс [Электронный ресурс].- Мн.2013..

5.      Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 50 от 29.06.2011 г. .( в ред. от 08.12.2013 г.).// КонсультантПлюс [Электронный ресурс].- Мн.2013..

6.      Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 г. № 25 (в ред. постановлений Минфина от 31.05.2013 г. № 35). // КонсультантПлюс [Электронный ресурс].- Мн.2013..

7.  Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств , утвержденная постановлением Министерства экономики. Министерства финансов. Министерства статистики, Министерства строительства и архитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 г. № 37/18/6, в ред. от 30.09.2011 г. № 162/101/45.// КонсультантПлюс [Электронный ресурс].- Мн.2013.

.    Инструкция по инвентаризации активов и обязательств и признании утратившим силу нормативных актов Министерства финансов Республики Беларусь», утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 г. № 180 (в ред. от 22.04.2010 г.)

9.      Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет (под ред. кандидата экономических наук доцента Дуденко Л.Е.) // Из-во "Перспектива", 2008.

10.    Бархатов А.П. Международный учет: Учебное пособие/ Бархатов А.П..- М.: Издательско книго-торговый центр " Маркетинг", 2007. 288 с.

11.    Брейве В.С.-Я, М.В.Мишкевич. Бухгалтерский учет: французский опыт./ Брейве В.С.-Я, М.В.Мишкевич - Мн.: БГЭУ, Пропилеи, 2004. - 138 с.

.        Бухгалтерский учет: Учебник / Под общ.ред. В.В. Кожарского.- Мн.: Новое знание, 2004. 812 с.

.        Богатая И.Н. Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет.- Ростов -на- Дону: «Феникс», 2010.

.        Бухгалтерский финансовый учет. 2-е изд./ Н.А.Каморджанова, И.В. Карташова.- (Серия «Учебное пособие»). - СПб.: Питер, 2011.

.        Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов, Ю.А. Бабаев, И.П. Комисарова, В.А. Бородин. 2-е изд. переаб. и доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2011 - 527 с.

.        Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / Под общ. редакцией Г.В. Киселёвой. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко» 2010. - 524 с.

.        Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Н.П. Кондраков. 5 изд. перераб. и доп. - М.ИНФРА - М, 2008.

.        Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет в промышленности: Учебное пособие. /Ладутько Н.И.- Мн.: Книжный дом, 2008. 686 с.

.        Кондракова В.Н. Методика начисления амортизационных отчислений разными способами //Главный бухгалтер.2008. №1. С.43-45.

.        Кондракова В. Н. Учет источников воспроизводства основных средств // Главный бухгалтер. 2007. №42. С.69-73.

.        Кругликова А.И. Сравнительный анализ классификации основных средств в Республике Беларусь, Российской Федерации и Международных стандартах финансовой отчетности // Бухгалтерский учет и анализ. 2003. №5.С.42-44.

.        Макальская М.Л., Фельдман И.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. - М.: Высшее образование, 2011

.        Муравицкая Н.К. Бухгалтерский учет: учебник, М.: КНОРУС, 2010, 544 с.

.        Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет. 3-е издание. М.: ООО АН «НИТАР АЛЬЯНС». 2011.

.        Чечевицына Л. Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. - М.: Дашков и к, 2011. - 351 с.