При реорганизации в форме выделения из состава организации одного или нескольких юридических лиц.
Суммы, затраченные при регистрации нового юридического лица, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности. Эти затраты признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств, и отражаются на счетах учета затрат. [14]
Деятельность признается прекращаемой при условии принятия уполномоченным органом организации решения о прекращении части деятельности организации и выработки единой программы прекращения на дату возникновения наиболее раннего из следующих событий:
заключения организацией договоров купли-продажи активов, без которых деятельность, выделяемая как прекращаемая, практически неосуществима;
доведения информации о решении прекращения деятельности до сведения юридических и физических лиц, чьи интересы непосредственно будут затронуты (акционерам, работникам организации, поставщикам и др.). [9]
Если производственная компания меняет свою организационно-правовую форму, она вправе обратиться в юридическую фирму для подготовки документов и их передачи в налоговую инспекцию, которой выдаст наличные средства: 2 тыс. руб. для уплаты пошлины и вознаграждение в сумме 4 720 руб. (в том числе НДС 18% - 720 руб.). Операции отражаются в бухгалтерском учете записями:
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - К-т сч. 50 «Касса» - 6 720 руб. (2 000 + 4 720) денежные средства переданы юридической фирме;
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» - К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 4 000 руб. отражена стоимость услуг, оказанных юридической фирмой;
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 720 руб. отражен НДС по услугам юридической фирмы;
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» - К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 2000 руб. отражена оплата государственной пошлины (в соответствии с предоставленным юридической фирмой подтверждающим документом).
Расходы, понесенные при регистрации реорганизованного юридического лица, не связаны с затратами на производство и реализацию продукции (работ, услуг). В связи с этим суммы НДС, уплаченные в составе платежей за услуги юридических фирм, почтовые услуги и т.п., не принимаются к вычету в соответствии с порядком, установленным ст. 171 НК РФ.
Вследствие признания деятельности прекращаемой у организации, как правило, возникают обязательства, обусловленные требованиями законодательства, условиями договоров либо добровольно принятые на себя организацией перед физическими и юридическими лицами, интересы которых будут затронуты в результате прекращения деятельности.
Для урегулирования подобных обязательств, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, организация образует резерв. [9]
Признание резерва, связанного с прекращением деятельности, имеет следующие особенности:
а) при прекращении деятельности путем продажи имущественного комплекса (предприятия) или его части, представляющих собой совокупность активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки резерв признается в бухгалтерском учете только после заключения договора купли-продажи;
б) при прекращении деятельности путем продажи отдельных активов и прекращения (исполнения) в установленном законодательством порядке отдельных обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, а также путем отказа от ее продолжения резерв образуется только в том случае, если ожидаемый срок исполнения обязательств, под которые планируется образовать резерв, приходится на период, следующий за отчетным;
в) резерв создается в сумме возникающих вследствие прекращения деятельности затрат по увольнению работников, выплате штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договоров и т.п. и признается в бухгалтерском учете по состоянию на конец отчетного года.
Затраты, которые связаны с деятельностью, не подлежащей прекращению, такие как: на переподготовку или перемещение работников организации, инвестиции в новые системы и сети распространения продукции (товаров, работ, услуг) и т.д. - не учитываются при формировании суммы резерва. [9]
Заключительная бухгалтерская отчетность составляется реорганизуемой организацией, прекращающей свою деятельность на день, предшествующий дате внесения в Реестр соответствующей записи (о возникших организациях - при реорганизации в формах слияния, разделения и преобразования, о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций - при реорганизации в форме присоединения).
Заключительная бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 4/99, приказом Министерства финансов Российской Федерации, методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, в объеме форм годовой бухгалтерской отчетности, принятых ранее организацией, за период с начала отчетного года до внесения в Реестр соответствующей записи о вновь возникших организациях (о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций).
При прекращении деятельности путем продажи имущественного комплекса (предприятия) или его части, представляющих собой совокупность активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки финансовый результат от продажи формируется как разница между доходами, получаемыми в результате продажи, и расходами по ее осуществлению и отражается в бухгалтерском учете на счете по учету прочих доходов и расходов.
При составлении заключительной бухгалтерской отчетности производится закрытие счетов учета прибылей и убытков и направление (распределение) суммы чистой прибыли на цели, определенные решением (договором) учредителей, с учетом особенностей, рассмотренных далее. При составлении отчетности необходимо учитывать, что требование, в соответствии с которым должны быть закрыты счета учета прибылей и убытков, фактически означает требование о закрытии счета учета продаж (90) и счета учета прочих доходов и расходов (91). Обычно эти счета закрываются в конце отчетного года. Таким образом, в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие проводки: [14]
Д-т 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж» - К-т 90, субсчета 90.2 и 90.5, - на суммы расходов, связанных с продажами (себестоимость, НДС, акцизы, экспортные пошлины и т.п.), осуществленными с начала года;
Д-т 90, субсчет «Выручка» - К-т 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж», - на сумму выручки, полученной от продаж продукции (работ, услуг) с начала года;
Д-т 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» - К-т 99 «Прибыли и убытки» - на сумму прибыли от продаж продукции (работ, услуг) в части несписанного кредитового сальдо по счету 90, или:
Д-т 99 - К-т 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж», - на сумму убытка от продаж в части, соответствующей несписанному дебетовому сальдо по счету 90.
Аналогичным порядком закрывается счет 91 «Прочие доходы и расходы».
После закрытия счетов 90 и 91 оформляются следующие проводки:
Д-т 99 - К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму начисленного налога на прибыль;
Д-т 99 - К-т 68 - на сумму постоянных налоговых обязательств;
Д-т 99 - К-т счетов учета затрат и расходов - на сумму чрезвычайных расходов (при наличии таковых);
Д-т 99 - К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму чистой прибыли, или:
Д-т 84 - К-т 99 - на сумму чистого убытка.
После этого суммы, отнесенные на счет 84, могут быть использованы как на цели, определенные органом управления реорганизуемого юридического лица, так и на расходы, определенные при принятии решения о реорганизации.
Расходы, связанные с реорганизацией (с государственной регистрацией возникших организаций, с внесением соответствующих изменений в учредительные документы, с регистрацией ценных бумаг, оплатой юридических услуг и др.) признаются организациями, участвующими в реорганизации, в качестве внереализационных расходов соответствующего периода и отражаются в бухгалтерском учете организации, осуществляющей эти расходы. В отчете о прибылях и убытках организации, осуществляющей эти расходы, указанные внереализационные расходы независимо от их существенности раскрываются обособленно по отдельной строке. [20]
В случае слияния или присоединения расходы по реорганизации несут обе стороны - присоединяемая организация и организация, к которой осуществляется присоединение (с которой осуществляется слияние). Так как счета учета прибылей и убытков должны быть закрыты до составления передаточного акта, наиболее правомерным представляется следующий подход: расходы, понесенные присоединяемой организацией до составления передаточного акта, отражаются в учете этой организации, расходы, понесенные после этой даты, - в учете организации, к которой осуществляется присоединение (с которой осуществляется слияние), независимо от того, кем они фактически осуществлялись. По общему правилу, внереализационные расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Для отражения в отчетности таких расходов по отдельной строке, целесообразно к счету 91 открыть специальный субсчет «Расходы, связанные с реорганизацией».
Начисление амортизации по основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности и нематериальным активам организаций, возникших в результате реорганизации (за исключением реорганизации в форме преобразования) производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена их государственная регистрация, исходя из срока полезного использования объекта и способа начисления амортизации, определяемых организациями, возникшими в результате реорганизации (за исключением реорганизации в форме преобразования), в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 6/01 и Положением по бухгалтерскому учету 14/2000, при принятии объекта к бухгалтерскому учету на основании передаточного акта или разделительного баланса независимо от ранее применяемого способа начисления амортизации у правопредшественника. [14]
Требование закрытия счетов учета прибылей и убытков, по существу, представляет собой требование определения размера чистой прибыли каждой реорганизуемой организации (реформации баланса). Этот процесс включает:
закрытие счета учета продаж;
закрытие счета учета прочих доходов и расходов;
закрытие счета учета прибылей и убытков.
В период между утверждением передаточного акта и составлением заключительной отчетности любая из реорганизуемых организаций может понести определенные расходы.
При составлении заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемой организацией в форме преобразования на день, предшествующий внесению в Реестр записи о возникшей организации, производится закрытие счета учета прибылей и убытков и распределение (направление) на основании решения учредителей суммы чистой прибыли.
Несмотря на то, что текущая деятельность преобразуемой организации может не прекращаться в течение всего периода реорганизации, на момент внесения соответствующих записей (о проведенной реорганизации в Реестр) размер чистой прибыли должен быть определен, а сама прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налогов, может быть распределена между участниками или использована на иные цели. Это связано с тем, что если состав и структура активов при преобразовании организации могут не меняться, то в структуре пассивов организации, скорее всего, произойдут определенные изменения. [21]
В бухгалтерском учете должны быть оформлены проводки, которые обычно осуществляются в конце отчетного года:
Д-т 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж» - К-т 99 «Прибыли и убытки» - на сумму прибыли от основной деятельности, или:
Д-т 99 - К-т 90 - на сумму полученного убытка от основной деятельности;
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов», К-т 99 - на сумму прочей прибыли организации, или:
Д-т 99 - К-т 91 - на сумму убытка от осуществления деятельности, не относящейся к основной, а также от осуществления внереализационных расходов за минусом полученных внереализационных доходов;
Д-т 99 - К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль», - на сумму налога на прибыль, начисленного по результатам деятельности организации до момента внесения соответствующих записей в Реестр;
Д-т 99 - К-т 68, субсчет «Налог на прибыль», - на сумму постоянных налоговых обязательств;
Д-т 99 - К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму чистой прибыли, подлежащей распределению между учредителями (участниками) или использованию на другие цели, предусмотренные уставом общества или общим собранием акционеров (участников), или:
Д-т 84 - К-т 99 - на сумму чистого убытка организации, отнесенного на уменьшение чистой прибыли прошлых периодов;
Д-т 84 - К-т 75 «Расчеты с учредителями» (или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - если дивиденды начисляются работникам организации) - на сумму начисленных дивидендов.
Использование прибыли на прочие цели отражается общим порядком.
Организации, прекратившие свою деятельность в результате реорганизации, заполняют на основании передаточного акта или разделительного баланса в бухгалтерском балансе заключительной бухгалтерской отчетности числовые показатели графы «На конец года».
В пояснительной записке к заключительной бухгалтерской отчетности организации, прекратившей свое существование, может быть раскрыта информация о проведенной реорганизации и прекращении ее деятельности.
Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, может быть: [21]
) отнесена на убытки:
Дт 91.2 - Кт 62 - списана сумма дебиторской задолженности, в том числе НДС;
Дт 007 - учтена за балансом сумма списанной задолженности;
) списана за счет резерва сомнительных долгов:
Дт 91.2 - Кт 63 - начислен резерв сомнительных долгов;
Дт 63 - Кт 62 - списана за счет резерва дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности;
Дт 007 - учтена за балансом сумма списанной задолженности.
Установив сумму дебиторской задолженности реально по взысканию, степень ликвидности и возможную цену реализации имущества, кредиторскую задолженность, ликвидационная комиссия определяет порядок погашения задолженности перед кредиторами. Задолженность перед кредиторами первых четырех очередей погашается сразу после утверждения промежуточного ликвидационного баланса, а перед кредиторами пятой очереди - по истечении месяца со дня его утверждения. Кредиторов пятой очереди такой порядок расчета не устраивает. Поэтому бухгалтерия должна четко отслеживать, во-первых очередность по гражданскому законодательству, а во-вторых, очередность внутри группы.
Практика показывает, что наиболее длительный процесс при ликвидации занимают расчеты с налоговыми органами, которые имеют право повторно проверить правильность налогообложения за тот период, который ранее уже был проверен.
При недостатке у организации имущества и других ликвидных активов для покрытия убытков направляется уставный капитал. Имущество организации может быть распределено в натуральной форме между учредителями. [17]
1.2 Порядок отражения в бухгалтерской отчетности информации о прекращении деятельности
В соответствии со статьей 14 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ с 1 января 2013 года годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним, годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним. Согласно пункту ПБУ 16/02, организация должна отразить информацию по прекращаемой деятельности в своей годовой бухгалтерской отчетности. [1]
По мере того как реализуются активы или погашаются обязательства, организация отражает в бухгалтерской отчетности: [21]
величину прибыли до налогообложения и сумму начисленного налога (разумеется, если получена прибыль);
продажную цену актива (без учета затрат на выбытие) и дату, когда деньги за него поступили на счет организации.
В последний раз информация по прекращаемой деятельности приводится в отчетности за тот период, в котором предприятие прекратило выпускать соответствующие товары, выполнять работы и т.д.
Относительно того, в какой именно части бухгалтерской отчетности следует отразить информацию по прекращаемой деятельности, организации дано право выбора. Она может привести эту информацию:
в отчете о прибылях и убытках и в отчете о движении денежных средств;
в пояснительной записке.
Если организация выбирает первый вариант, тогда в отчете о прибылях и убытках она показывает суммы доходов и расходов, прибыли до налогообложения, относящиеся к прекращаемой деятельности. Также здесь указывается сумма налога, начисленного на полученную прибыль.
В отчете о движении денежных средств предприятие показывает, какие суммы, относящиеся к прекращаемой деятельности, поступали в кассу или на банковский счет и как они расходовались.
Возможно, организации будет недостаточно граф, предусмотренных в типовых формах отчетности. Ведь в них отражаются показатели всей деятельности на начало и конец отчетного периода. Поэтому она вправе включить в отчетность дополнительные графы и уже в них отдельно охарактеризовать продолжаемую и прекращаемую деятельность.
Если организация решила привести информацию в пояснительной записке.
Там она описывает прекращаемую деятельность, то есть указывает структурное подразделение, дату признания деятельности прекращаемой, а также дату или период, в которые планируется завершить эту деятельность. Кроме того, в записке отражается стоимость активов, которые будут проданы в процессе прекращения деятельности и информация об обязательствах, которые придется погасить в связи с отказом от данной сферы деятельности.
Организация в годовой бухгалтерской отчетности раскрывает следующую информацию по прекращаемой деятельности:
а) описание прекращаемой деятельности:
операционный или географический сегмент (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности;
дату признания деятельности прекращаемой;
дату или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы;
б) стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;
в) суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумму начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;
г) движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.
Информация, указанная в подпунктах «а» и «б», раскрывается организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.
Информацию, предусмотренную подпунктами «в» и «г» рекомендуется раскрывать в отчете о прибылях и убытках и отчете о движении денежных средств соответственно или в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.
При составлении сводной бухгалтерской отчетности информация об активах, обязательствах, доходах, расходах, прибылях и убытках, относящихся к прекращаемой деятельности, раскрывается в доле, устанавливаемой в соответствии с правилами составления сводной бухгалтерской отчетности.
Способ раскрытия информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности устанавливается организацией, на которую возложена обязанность по составлению сводной бухгалтерской отчетности.
По мере выбытия активов или погашения обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, организация раскрывает непосредственно в отчете о прибылях и убытках или в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности сумму прибыли (убытка), связанных с выбытием активов или погашением обязательств, до налогообложения и сумму соответствующего налога на прибыль.
Для тех активов и обязательств, по которым организация заключила договор купли-продажи, в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности раскрываются продажная цена актива (после вычета расчетных расходов на выбытие), сроки поступления денежных средств и отражаемая в бухгалтерском балансе сумма соответствующих активов и обязательств.
При этом в бухгалтерском балансе суммы активов показываются с учетом признанного снижения их стоимости, а сумма снижения стоимости активов раскрывается в отчете о прибылях и убытках в составе операционных расходов (за исключением случаев, когда сумма снижения стоимости активов отражается непосредственно на счете по учету добавочного капитала либо предусмотрен иной порядок отражения указанных сумм). По состоянию на конец каждого отчетного года в течение периода от признания деятельности прекращаемой до завершения прекращения деятельности организация уточняет отражаемую в бухгалтерском балансе сумму активов, исходя из возможного изменения их рыночной стоимости. При повышении текущей рыночной стоимости актива организация признает операционный доход в пределах сумм ранее признанного убытка от снижения стоимости этого актива. [16]
Организация на конец каждого отчетного года в течение периода от признания деятельности прекращаемой до завершения прекращения деятельности раскрывает любые существенные изменения в суммах или сроках поступления (выбытия) денежных средств, относящихся к активам и обязательствам, предназначенным для выбытия или погашения, а также события, вызвавшие соответствующие изменения. В том случае, если признание деятельности прекращаемой происходит после окончания годового отчетного периода, но до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности организации, такая отчетность должна быть уточнена за период, охватываемый данной отчетностью.
В случае отмены программы прекращения деятельности этот факт находит отражение в пояснительной записке. При этом суммы признанных ранее в соответствии с настоящим Положением резервов, а также убытков от снижения стоимости активов подлежат восстановлению.
Признание деятельности прекращаемой требует уточнения отражаемой в бухгалтерском балансе стоимости активов организации, относящихся к прекращаемой деятельности, исходя из возможного снижения их стоимости.
Снижение стоимости активов определяется с учетом следующих особенностей: [21]
. При прекращении деятельности путем продажи имущественного комплекса (предприятия) или его части, представляющих собой совокупность активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки снижение стоимости активов признается в бухгалтерском учете только в случае заключения предварительного договора купли-продажи или договора купли-продажи, в соответствии с условиями которого срок исполнения обязательств по передаче имущества приходится на последующие отчетные периоды. Сумма снижения стоимости актива определяется организацией самостоятельно на основе расчета и признается в бухгалтерском учете на основании договора купли-продажи.
. При прекращении деятельности путем продажи отдельных активов и прекращения (исполнения) отдельных обязательств величина убытка от снижения стоимости актива определяется как разница между отражаемой в бухгалтерском балансе стоимостью актива и его текущей рыночной стоимостью за вычетом расходов по его выбытию.
. При прекращении деятельности путем отказа от ее продолжения, в случае невозможности продажи актива, величина снижения стоимости актива будет совпадать с его стоимостью, отражаемой в бухгалтерском балансе.
. При прекращении деятельности путем продажи имущественного комплекса (предприятия) или его части, представляющих собой совокупность активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки финансовый результат от продажи формируется как разница между доходами, получаемыми в результате продажи, и расходами по ее осуществлению и отражается в бухгалтерском учете на счете по учету прочих доходов и расходов. Убыток от снижения стоимости активов организация признает на конец отчетного периода, в котором деятельность признается прекращаемой.
При этом возможны две ситуации:
активы могут быть проданы (ликвидированы) до окончания этого
отчетного периода;
активы могут быть проданы в следующем отчетном периоде.
Если деятельность признана прекращаемой на основании заключенного договора купли-продажи, а также информирования заинтересованных лиц, и при этом фактически она прекращена (проданы (ликвидированы) активы и погашены обязательства) в этом же отчетном периоде, то достаточно показать в отчетности доходы, расходы и финансовые результаты от стандартных хозяйственных операций. К таким операциям относятся реализация материалов, товаров, основных средств, ценных бумаг и прочих активов организации и погашение обязательств.
Убытки на конец года должны быть признаны только по активам, которые будут проданы в следующем отчетном году. [13]
В соответствии с ПБУ 16/02 порядок признания и оценки величины снижения стоимости активов определяется по правилам уже утвержденных положений по бухгалтерскому учету в зависимости от типа актива: ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов».
ПБУ 5/01 предусматривает создание резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов, которые устарели морально, обесценились на рынке или частично потеряли свои первоначальные качества.
Снижение стоимости материально-производственных запасов учитывается посредством создания соответствующего резерва на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
ПБУ 6/01 предусматривает уточнение стоимости объектов основных средств посредством проведения переоценки (уценки) на отчетную дату по решению руководителя организации. Уценка объектов основных средств относится на финансовые результаты в части, не перекрытой суммами ранее производившейся дооценки объекта. [21]
Для целей налогообложения создание резерва под снижение стоимости оборотных активов не учитывается. В налоговом учете будут признаны результаты продажи (реализации) активов по их рыночной стоимости. Если запасы будут продаваться по цене ниже балансовой стоимости, то разница уменьшит налоговую базу по налогу на прибыль. Если же объекты основных средств будут реализованы по ценам выше балансовых, сумма превышения будет включена в налоговую базу. Убыток от реализации основных средств будет перенесен на будущие периоды.
Из выше написанного следует, что организация должна отразить информацию по прекращаемой деятельности в своей годовой бухгалтерской отчетности (в отчете о прибылях и убытках и в отчете о движении денежных средств или в пояснительной записке).
Организация в годовой бухгалтерской отчетности раскрывает следующую информацию по прекращаемой деятельности:
а) описание прекращаемой деятельности:
в) суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумму начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;
г) движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.
Признание деятельности прекращаемой требует уточнения отражаемой в бухгалтерском балансе стоимости активов организации, относящихся к прекращаемой деятельности, исходя из возможного снижения их стоимости, с учетом определенных особенностей.
Убыток от снижения стоимости активов организация признает на конец отчетного периода, в котором деятельность признается прекращаемой.
При этом возможны две ситуации:
активы могут быть проданы (ликвидированы) до окончания этого отчетного периода;
активы могут быть проданы в следующем отчетном периоде.
Порядок признания и оценки величины активов, а также снижения их стоимости определяется по правилам утвержденных положений по бухгалтерскому учету в зависимости от типа актива.
Информация за периоды, предшествующие отчетному, представленная в бухгалтерской отчетности, подготовленной после признания деятельности прекращаемой, должна быть скорректирована с целью выделения активов, обязательств, доходов, расходов и потоков денежных средств по прекращаемой деятельности для сопоставимости отчетных данных с показателями предшествующих отчетных периодов.
1.3 Отражение в бухгалтерской отчетности информации о совместной и прекращаемой деятельности
Многие коммерческие организации занимаются одновременно несколькими видами деятельности, осуществляемыми их структурными подразделениями, филиалами, представительствами и информация по прекращаемой деятельности представляет собой информацию, раскрывающую ту часть деятельности организации, которая может быть выделена операционно или функционально для целей составления бухгалтерской отчетности и по решению организации подлежит прекращению. Часть деятельности организации, подлежащая прекращению, может представлять операционный или географический сегмент, его часть либо совокупность сегментов.
ПБУ 16/02 не применяется, если организация прекращает деятельность вследствие таких обстоятельств, как стихийные бедствия, пожары, аварии и тому подобное, в случае принудительного изъятия имущества в соответствии с законодательством, а также вследствие национализации имущества.
Если организация приостанавливает часть деятельности без намерения ее прекратить, то такая деятельность не рассматривается как прекращаемая и не подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности.
Прекращаемая деятельность может быть выделена операционно или функционально, если активы, обязательства, доходы и расходы по обычным видам деятельности или основная их часть относятся или могут быть прямо отнесены к прекращаемой деятельности. Такое отнесение возможно только в том случае, если они будут проданы, погашены или их выбытие произойдет иным образом в результате прекращения части деятельности организации.
Если организацией принято решение о прекращении части деятельности и выработана единая программа прекращения деятельности, то деятельность признается прекращаемой на дату возникновения наиболее раннего из следующих событий [26]:
.Заключения договоров купли-продажи активов, без которых прекращаемая деятельность практически неосуществима;
.Доведения информации о решении прекращения деятельности до сведения акционеров, работников организации, поставщиков и прочих лиц, чьи интересы будут затронуты непосредственно.
Когда организация признает деятельность прекращаемой, у нее возникают обязательства перед юридическими и физическими лицами, обусловленные требованиями законодательства, заключенных договоров, а также принятые организацией добровольно. Для урегулирования обязательств, в отношении величины или срока исполнения которых существует неопределенность, организация образует резерв.
Создание и использование резерва, правила его оценки производится в соответствии с ПБУ 8/01, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 28 ноября 2001 года №96н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01» (далее ПБУ 8/01). В соответствии с пунктом 8 ПБУ 8/01 резерв создается при одновременном наличии следующих условий:
.Существует очень высокая или высокая вероятность, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации;
.Величина обязательства может быть достаточно обоснованно оценена.
Раскрытию информации по прекращаемой деятельности посвящен раздел III ПБУ 16/02. В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности необходимо раскрыть следующую информацию по прекращаемой деятельности [26]:
.Описание прекращаемой деятельности с указанием операционного или географического сегмента, в рамках которого происходит прекращение деятельности, дату признания деятельности прекращаемой, дату или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы;
.Стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;
.Суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумму начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;
.Движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.
По мере выбытия активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, следует раскрыть сумму прибыли (убытка), связанных с выбытием активов или погашением обязательств, до налогообложения и сумму соответствующего налога на прибыль. Для активов и обязательств, по которым организация заключила договоры купли-продажи, раскрывается продажная цена актива за вычетом расходов на выбытие, сроки поступления денежных средств и отражаемая в балансе сумма соответствующих активов и обязательств.
Информация по прекращаемой деятельности раскрывается в бухгалтерской отчетности начиная с первого года, в котором деятельность признана прекращаемой, до отчетного периода, когда завершается прекращение деятельности, то есть программа по прекращению деятельности выполнена или организация от нее отказалась. Если программа прекращения деятельности отменена, суммы сформированных и признанных резервов, а также суммы убытков от снижения стоимости активов подлежат восстановлению.
Любая информация, раскрываемая по прекращаемой деятельности, должна представляться раздельно по каждому виду деятельности организации, выделяемому как прекращаемый.
1.4 Отражение в бухгалтерской отчетности информации по сегментам
В соответствии с пунктом 5 ПБУ 12/2000 информация по сегменту - это информация, раскрывающая часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях посредством представления установленного перечня показателей бухгалтерской отчетности.
ПБУ 12/2000 применяется организациями, имеющими дочерние и зависимые общества, при составлении сводной бухгалтерской отчетности, а также в том случае, если на эти организации возложена обязанность составления сводной бухгалтерской отчетности объединений юридических лиц, созданных на добровольных началах.
Перечень сегментов, информация по которым раскрывается в бухгалтерской отчетности, устанавливается организацией самостоятельно, исходя из ее организационной и управленческой структуры.
Различают операционные и географические сегменты.
Информация по операционному сегменту - это информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличных от рисков и прибылей по другим товарам, работам, услугам.
При выделении информации по операционным сегментам в однородную группу могут быть объединены несколько видов товаров, работ, услуг при условии сходства по всем или большинству из следующих факторов:
.Назначению товаров, работ, услуг;
.Процессу производства товаров, выполнения работ, оказанию услуг;
.Потребителям (покупателям) товаров, работ, услуг;
.Методам продажи товаров и распространения работ, услуг;
.Системам управления деятельностью организации.
Информация по географическому сегменту - это аналогичная информация, раскрывающая часть деятельности организации в определенном географическом регионе деятельности организации.
При выделении информации по географическим сегментам организация должна исходить из:
.Сходства условий, определяющих экономические и политические системы государств, на территории которых ведется деятельность организации;
.Наличия устойчивых связей в деятельности, осуществляемой в различных географических регионах;
.Сходства деятельности;
.Рисков, присущих деятельности организации в определенном географическом регионе;
.Общности правил валютного контроля;
.Валютного риска, связанного с деятельностью организации в определенном географическом регионе.
Формирование информации по географическому сегменту может осуществляться по одному или нескольким государствам, региону или нескольким регионам в Российской Федерации. Также информация может выделяться по местам расположения активов или рынков сбыта.
При выделении информации по отчетным сегментам (операционным или географическим) принимаются во внимание общеэкономические, валютные, кредитные, ценовые, политические риски, которым может быть подвержена деятельность организации. Вместе с тем оценка рисков при выделении информации по отчетным сегментам не предполагает точное количественное измерение и выражение их.
Операционный или географический сегмент считается отчетным, если соблюдаются следующие условия [26]:
.Выручка от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами данной организации составляет не менее 10% общей суммы выручки всех сегментов. Выручка (доход) сегмента - выручка от продажи определенных товаров (работ, услуг) в определенном географическом регионе деятельности организации, а также части общей выручки организации, которая обоснованно приходится на данный сегмент;
.Финансовый результат деятельности данного сегмента составляет не менее 10% суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов. Финансовый результат сегмента - разница между выручкой (доходами) и расходами сегмента. Расходы сегмента - это расходы по производству определенных товаров (работ, услуг), в определенном географическом регионе деятельности организации, а также части общих расходов организации, которые обоснованно приходятся на данный сегмент;
.Активы данного сегмента составляют не менее 10% суммарных активов всех сегментов, при этом активы сегмента - это активы, которые используются для производства определенных товаров (работ, услуг), в определенном географическом регионе деятельности организации.
На отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности организации, должно приходиться не менее 75% выручки организации. Если же на отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности, приходится менее 75% выручки, то должны быть выделены дополнительные отчетные сегменты независимо от того, удовлетворяют ли они по отдельности перечисленным выше условиям.
При определении доходов, расходов, активов и обязательств отчетного сегмента в расчет следует принимать данные, непосредственно относящиеся к отчетному сегменту либо относящиеся к нему путем обоснованного распределения. Способ распределения между отчетными сегментами доходов, расходов, активов и обязательств, относящихся к двум и более отчетным сегментам, зависит от характера объектов учета, видов деятельности организации, степени обособленности отчетных сегментов и применяется организацией последовательно в соответствии с учетной политикой организации. Если организация вносит изменения в учетную политику по отчетным сегментам, то информация по отчетным сегментам за предыдущие отчетные периоды должна быть приведена в соответствие с измененной учетной политикой.
При формировании информации по отчетным сегментам выделяется первичная и вторичная информация.
В составе первичной информации в бухгалтерской отчетности раскрываются следующие показатели, относящиеся к отчетному сегменту [26]:
.Общая величина выручки, в том числе полученная от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами;
.Финансовый результат (прибыль или убыток);
.Общая балансовая величина активов;
.Общая величина обязательств;
.Общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;
.Общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;
.Совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.
Если первичной информацией по сегментам признается информация по операционным сегментам, то вторичная информация по каждому географическому сегменту в бухгалтерской отчетности представляется следующими показателями:
.Величиной выручки от продажи внешним покупателям в разрезе географических регионов, выделенных по местам расположения рынков сбыта - для каждого географического сегмента, выручка от продажи, внешним покупателям которого составляет не менее 10% общей выручки организации от продажи внешним покупателям;
.Балансовой величиной активов отчетного сегмента по местам расположения активов - для каждого географического сегмента, величина активов которого составляет не менее 10% величины активов всех географических сегментов;
.Величиной капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы по местам расположения активов - для каждого географического сегмента, величина активов которого составляет не менее 10% величины активов всех географических сегментов.
.Выручкой от продажи внешним покупателям;
.Балансовой величиной активов;
.Величиной капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.
Если первичной признается информация по географическим сегментам, выделенным исходя из места расположения активов, отличным от места расположения рынков сбыта, то в дополнение к предыдущим показателям по каждому географическому сегменту, выделенному исходя из мест расположения рынков сбыта, раскрывается величина выручки от продажи внешним покупателям, если она составляет не менее 10% общей выручки организации от продажи внешним покупателям.
Если первичной информацией по сегментам признается информация по географическим сегментам, выделенным исходя из мест расположения рынков сбыта, отличным от расположения активов, то также в дополнение к предыдущим показателям по каждому географическому сегменту, выделенному исходя из мест расположения активов, выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10% общей выручки организации от продажи внешним покупателям либо величина активов которого составляет не менее 10% величины всех активов организации, в бухгалтерской отчетности раскрываются следующие показатели:
.Балансовая величина активов сегмента, выделенного исходя из мест расположения активов;
.Величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.
Данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после составления годовой отчетности, но до ее представления и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения организации (события после отчетной даты), должны найти отражение в этом разделе пояснительной записки.
Информация, раскрываемая в этом разделе, включает краткое описание события и его оценку. Если же оценить событие невозможно, то в пояснительной записке необходимо объяснить, почему нельзя это сделать.
К событиям после отчетной даты относятся (п. 5 ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»): события, подтверждающие существующие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность; события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.
События, относящиеся к 1-й группе, фактически произошли в отчетном году, но из-за отсутствия или недостаточности информации либо допущенных ошибок не были оценены правильно либо вообще не были учтены. К ним относятся объявление дебитора банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства; обнаруженные после отчетной даты существенные ошибки в бухгалтерском учете, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период, и др.
Во 2-ю группу включаются события, которые реально имели место после отчетной даты, но влияют на финансово-экономические показатели столь сильно, что игнорирование денежной оценки последствий этих событий может привести к ложным выводам о финансовом состоянии и потенциале организации.
Это может быть принятие решений о реорганизации, реконструкции, эмиссии акций и иных ценных бумаг; крупные сделки, связанные с приобретением и продажей основных средств и финансовых вложений; чрезвычайные ситуации, в результате которых уничтожена значительная часть имущества, и др.
События после отчетной даты нужно разделять на те, которые влияют на финансовый результат отчетного года, и те, которые на него не влияют.
События после отчетной даты, влияющие на финансовый результат, отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода. Сделать это нужно до утверждения годовой бухгалтерской отчетности.
Если событие произошло позднее отчетной даты, то его включение в отчетный период будет противоречить принципу временной определенности, поэтому такое событие учитывается внесистемно, то есть без составления бухгалтерских записей, но путем включения соответствующей информации в пояснительную записку.
2. Отражение в учете ООО «Пион» и ООО «Астра» информации о прекращении деятельности
.1 Краткая информация ООО «Пион»
ООО «Пион» зарегистрировано 2 декабря 2002 года регистратором Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам 1 по Ивановской области. Генеральный Директор организации - Денежников Дмитрий Геннадьевич.
Компания ООО «Пион» находится по адресу 155331, Ивановская область, г Вичуга, ул. Н.П. Куликовой, д. 3.
Основным видом деятельности является «Производство трикотажных перчаток, варежек и рукавиц». Организация также осуществляет деятельность по следующим неосновным направлениям: «Исследование конъюнктуры рынка», «Прочая розничная торговля в неспециализированных магазинах».
Организации присвоен ИНН 3701004471, ОГРН 1023700508413.
Компания ООО «Пион» осуществляет следующие виды деятельности (в соответствии с кодами ОКВЭД, указанными при регистрации):
Производство одежды;
Выделка и крашение меха;
Производство одежды из текстильных материалов и аксессуаров одежды;
Производство прочей одежды и аксессуаров;
Производство трикотажной одежды для новорожденных детей, спортивной одежды и аксессуаров одежды;
Производство трикотажных перчаток, варежек и рукавиц;
Предоставление прочих видов услуг;
Деятельность в области права, бухгалтерского учета и аудита;
Консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления предприятием;
Исследование конъюнктуры рынка и выявление общественного мнения;
Розничная торговля, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами;
Ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования;
Розничная торговля в неспециализированных магазинах;
Прочая розничная торговля в неспециализированных магазинах.
Основной целью предприятия является получение прибыли от производственной и других видов деятельности.
Предприятие вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещённые законом.
Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, предприятие может заниматься только на основании лицензии.
Предприятие вправе осуществлять вышеперечисленные виды деятельности в РФ и за её пределами.
Предприятие имеет гражданские права и несёт гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности.
2.2 Отражение в бухгалтерской отчетности ООО «Пион» данных о прекращении деятельности дочерней компании
В 2015 г. деятельность дочерней компании классифицируется как прекращенная. Следовательно, сравнительные данные отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств должны быть представлены и за 2014 г.
Рассмотрим более подробно статьи отчетности, подлежащие раскрытию в ООО «Пион» в связи с прекращенной деятельностью.
В соответствии с ПБУ 16/02 компания должна раскрыть в отчете о прибылях и убытках:
прибыль или убыток после налогообложения от прекращенной деятельности;
прибыль или убыток после налогообложения, признанные при доведении до справедливой стоимости, за вычетом расходов на продажу либо при выбытии активов или выбывающих групп, которые представляют собой прекращенную деятельность.
Детализация финансового результата от прекращенной деятельности может производиться непосредственно в отчете о прибылях и убытках с обособлением сумм от продолжающихся видов деятельности либо в примечаниях к отчетности. Финансовый результат раскрывается в разрезе следующих статей отчетности:
выручка, расходы и прибыль или убыток до налогов от прекращенной деятельности;
соответствующий расход по налогу на прибыль;
прибыли или убытки, признанные при доведении до справедливой стоимости, за вычетом расходов на продажу либо при выбытии активов или выбывающих групп, которые представляют собой прекращенную деятельность.
Вопрос о том, каким образом представлять в отчете о прибылях и убытках детализацию финансового результата по прекращенной деятельности, стандартом не регулируется. Можно предложить два варианта отражения детализации финансового результата.
Первый вариант: отражать статьи прекращенной деятельности путем вычитания из соответствующих статей продолжающейся деятельности. При этом статьи прекращенной деятельности указываются с противоположным знаком под статьями продолжающейся деятельности.
Второй вариант: отражать показатели отчета о прибылях и убытках по продолжающейся и прекращаемой деятельности в разных колонках.
Помимо финансовых результатов прекращенной деятельности, раскрываются чистые потоки денежных средств в разрезе видов деятельности. Представление потоков возможно также реализовать двумя способами.
Первый способ заключается в выделении в отчете о движении денежных средств отдельных статей для каждого потока денежных средств, относящихся к продолжающимся и прекращенным видам деятельности. При этом нужно обратить внимание, что представлять детальную информацию по составляющим потоков для прекращенной деятельности стандартом не требуется. То есть не нужно, например, расшифровывать поток от финансовой деятельности группы выбытия. Данная детализация может быть приведена по желанию компании в примечаниях к отчетности.
При втором способе компания представляет отчет о движении денежных средств без разделения на потоки от продолжающихся и прекращенных видов деятельности. Вся информация о движении денежных средств по прекращенной деятельности представляется в примечаниях.
Каждая компания самостоятельно должна определить для себя наиболее удобный формат представления требуемой информации по прекращенной деятельности и последовательно применять его в каждом отчетном периоде.
Классическим способом детализации информации по прекращенной деятельности является раскрытие в примечаниях, которое позволяет обобщить практически всю информацию, подлежащую отражению в отчетности по данному направлению.
Выдержка из примечаний к консолидированной отчетности ООО «Пион» за год, закончившийся 31 декабря 2014 г.
В 2014 г. ООО «Пион» приняло решение о продаже своей дочерней компании (ООО «Астра»). Продажа полностью завершена в 2014 г. На 31 декабря 2014 г. деятельность дочерней компании классифицирована как прекращенная.
Если выбывающая группа (компонент) классифицируется в качестве предназначенной для продажи и в качестве прекращенной деятельности на отчетную дату, то помимо раскрытия финансового результата необходимо представить в отчетности активы и обязательства данной группы. Согласно ПБУ 16/02 активы выбывающей группы и связанные с ними обязательства должны быть представлены отдельно от других активов и обязательств в балансе и не должны зачитываться между собой. Расшифровка основных видов активов и обязательств может быть представлена непосредственно в балансе или в примечаниях.
Таким образом, для группы выбытия, классифицированной в качестве предназначенной для продажи и прекращенной деятельности, раскрывается дополнительно следующая информация:
в балансе отдельно представляются активы выбывающей группы и обязательства выбывающей группы;
в балансе или примечаниях приводятся расшифровки основных видов активов и обязательств.
При этом раскрывать сравнительную информацию по активам и обязательствам не нужно.
ООО «Пион» приняло решение о продаже своей другой дочерней компании ООО «Ромашка», которое состоится в 2015 г. На отчетную дату 31 декабря 2014 г. соблюдаются условия для признания ООО «Ромашка» в качестве компонента, предназначенного для продажи.
Соответственно, дополнительно к раскрытиям, представленным в таблицах 3 и 4, приводятся расшифровки основных активов и обязательств выбывающей группы, итоговые суммы которых должны быть отражены в консолидированном балансе.
Выдержка из примечаний к консолидированной отчетности ООО «Пион» за год, закончившийся 31 декабря 2014 г.:
Основные классы активов и обязательств дочерней компании ООО «Ромашка», классифицированные как предназначенные для продажи по состоянию на 31 декабря 2014 г.
Для дочерних предприятий, классифицированных в качестве предназначенных для продажи при их приобретении, стандартом предусмотрен минимальный объем раскрытий. Не требуется раскрытие:
анализа финансового результата по составляющим, представляемого в отчете о прибылях и убытках отдельной статьей;
чистых потоков денежных средств в разрезе видов деятельности;
расшифровки основных видов активов и обязательств, представляемых в примечаниях или в балансе.
Помимо основных требований к раскрытию информации по прекращаемой деятельности, стандарт содержит перечень дополнительных требований к раскрытию информации:
описание долгосрочного актива (выбывающей группы);
описание фактов и обстоятельств продажи, ведущих к предполагаемому событию, и ожидаемые способ и время выбытия;
если применимо, то отчетный сегмент, в котором долгосрочный актив (выбывающая группа) представлен в соответствии с МСФО 8 «Сегментная отчетность».
В заключение хотелось бы отметить, что одним из главных моментов в представлении информации по прекращенной деятельности является определение компонента, подлежащего раскрытию. Вследствие этого компания должна разработать четкую организационную структуру своего бизнеса.
Отражение прекращенной деятельности в отчетности необходимо, когда деятельность прекратилась или находится в процессе прекращения.
Форматы представления информации по прекращенной деятельности разрабатываются организацией самостоятельно, при условии раскрытия всех необходимых сведений, требуемых стандартом, и применяются последовательно из года в год.
Заключение
Прекращение части деятельности организации осуществляется:
.Путем продажи предприятия как имущественного комплекса в целом или его части, в результате заключения единой сделки;
.Путем продажи отдельных активов и прекращения обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;
.Путем отказа от продолжения части деятельности;
.При реорганизации в форме выделения из состава организации одного или нескольких юридических лиц.
Организация в годовой бухгалтерской отчетности раскрывает следующую информацию по прекращаемой деятельности:
а) описание прекращаемой деятельности:
операционный или географический сегмент (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности;
дату признания деятельности прекращаемой;
дату или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы;
б) стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;
в) суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумму начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;
г) движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.
Признание деятельности прекращаемой требует уточнения отражаемой в бухгалтерском балансе стоимости активов организации, относящихся к прекращаемой деятельности, исходя из возможного снижения их стоимости.
Список использованной литературы
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 6.12.2011 г. №402-ФЗ
. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 №14-ФЗ (ред. от 07.02.2011).
. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 29.12.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2015)
. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. - М.: ЮРАЙТ, 2012.
. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н
. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 №43н.
. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 Утверждено приказом министра РФ от 06.05.99 №32н.
. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н.
. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02.
. Приказ Минфина России от 02.07.2010 №66н (ред. от 04.12.2012) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 №18023)
. Приказ Минфина РФ от 20.05.2003 №44н (ред. от 25.10.2010) «Об утверждении Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций»
. Захарьин В.Р. Изменения в порядке формирования отчетности при реорганизации организаций // Новое в бухгалтерском учете и отчетности, №19, 2012 г.
. Захарьин В.Р. Ликвидация юридических лиц при реорганизации // Новое в бухгалтерском учете и отчетности, №6, 2012 г.
. Терехова В.А. Порядок составления отчетности при проведении реорганизации предприятий (организаций) // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии, №7, 2012 г.
. Ткач В.И. Бухгалтерский учет реорганизации, санации и покупки предприятия. - М.: ПРИОР, 2013.
. Фомичева Л.П. Бухгалтерская отчетность при реорганизации // Новое в бухгалтерском учете и отчетности, №5, 2013 г.
. Якубова О.Н. Отчетность в процедурах банкротства: промежуточный ликвидационный баланс // Консультант бухгалтера, №6, 2012 г.
. Латфуллин Г.Р. Организационное поведение. - СПб.: Питер, 2011.
. Зуб А.Т. Стратегический менеджмент. Теория и практика. - М.: Аспект - пресс, 2012.
. Мазур И.И. Реструктуризация предприятий и компаний. - М.: «Экономика», 2013.
. Демьяненко П.А. Как составить отчетность при реорганизации предприятия. Комментарий к методическим рекомендациям Минфина России. // Главбух, №14, 2013.
. Телюкина М.В. Реорганизация как способ прекращения деятельности юридических лиц. // Главбух, №2, 2013.
. Шмелева Г.Н. Комментарий к письму Минфина РФ от 19 августа 2004 г. №03-06-05-04/07 «Об прекращении деятельности». // Нормативные акты для бухгалтера, №16, 2011.
. Трубицын А.С. Комментарий к Положению по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02). // Главбух, №16, 2011.
. Гартвич А.В. Бухгалтерский учет с нуля. Самоучитель. - СПб.: Питер 2013. - 400 с.
. Луговская С.С. «Отражение в отчетности прекращенной деятельности» // журнал «Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты», №03. - Март 2012 г.