I;
4.Указ <jl:1003646.0%20> Президента Республики Казахстан, имеющий силу Закона, от 2 мая 1995 г. № 2255 "О хозяйственных товариществах";
.Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, от 25 декабря 1995 г. № 2727 "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним";
.Указ Президента Республики Казахстан от 28 января 2006 г. № 50 "О мерах по дальнейшему обеспечению интересов государства в управлении государственным сектором экономики";
.Закона Республики Казахстан от 21 июля 2007 года "О государственных закупках" и других нормативных актов в сфере государственных закупок;
.Закон Республики Казахстан от 4 ноября 2003 года "О государственном мониторинге собственности в отраслях экономики, имеющих стратегическое значение" (с изменениями и дополнениями, внесенными Законом Республики Казахстан от 12 февраля 2009 года).
.Закон Республики Казахстан от 21 января 1997 г. № 67-I "О банкротстве";
.Закон Республики Казахстан от 22 апреля 1998 г. № 220-I "О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью";
.Закон Республики Казахстан от 10июля 1998г. № 281-I "Об акционерных обществах" (утративший силув соответствии с Законом <jl:30092011.260000%20>РК от 13 мая 2003 г. № 415-II);
.Закон Республики Казахстан от 13 мая 2003 г. № 415-II"Об акционерных обществах <jl:1039594.0%20>";
.Закон Республики Казахстан от 5 марта 1997 г. № 77-1 "О рынке ценных бумаг" (утративший силув соответствии с Законом <jl:30092011.260000%20> Республики Казахстан от 2 июля 2003 г. №461-II);
.Закон Республики Казахстан от 2 июля 2003 г. № 461-II "О рынке ценных бумаг";
.Закон Республики Казахстан от 30 ноября 2000 г. № 109-II "Об оценочной деятельности в Республике Казахстан";
.Земельный Кодекс Республики Казахстан от 20 июня 2003 г. № 442-II;
.Закон Республики Казахстан от 17 апреля 1995 г. а № 2200 "О лицензировании";
.Закон Республики Казахстан от 16 мая 2002 г. № 321-II "О государственных закупках";
.Закон Республики Казахстан от 26.12.1995 г. № 2732"О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" (утративший силув соответствии с Законом <jl:30092011.260000%20> Республики Казахстан от 28 февраля 2007 г. № 234-III ЗРК);
.Закон Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 28 февраля 2007 г. №234-III ЗРК;
.Кодекс Республики Казахстан от 12 июня 2001 г. № 209-II "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс);
.Кодекс Республики Казахстан от 30января 2001г. №155-II "Об административных правонарушениях";
.Закон Республики Казахстан от 10 декабря 1999 г. № 493-I "О труде в Республике Казахстан" (утративший силув соответствии с Законом <jl:30092011.260000%20> Республики Казахстан от 15 мая 2007 г. № 251-III ЗРК);
.Трудовой кодекс Республики Казахстан от 15 мая 2007 г. № 251-III ЗРК;
.Постановление Правительства Республики Казахстан от 30 июня 2006г. № 620 "Об утверждении программы управления государственными активами на 2006-2008 гг. ";
.Постановление Правительства Республики Казахстан от 30 июля 2004 года № 810 "Об утверждении перечня объектов отраслей экономики, имеющих стратегическое значение, в отношении которых осуществляется государственный мониторинг собственности" (с изменениями, утвержденными постановлением Правительства Республики Казахстан от 15 апреля 2010 года № 311).
.Постановление Правительства Республики Казахстан от 24 октября 2006 г. № 1020 "О передаче государственных пакетов акций некоторых акционерных обществ в уставный капитал акционерного общества "Казахстанский холдинг по управлению государственными активами "Самрук";
.Постановление Правительства Республики Казахстан от 2 июля 2004 года № 730 "Вопросы государственного мониторинга собственности в отраслях экономики, имеющих стратегическое значение", с изменениями, утвержденными постановлением Правительства Республики Казахстан от 15 апреля 2010 года № 311.
.Постановление Правительства Республики Казахстан от 10 февраля 2003 года №145 "Об определении механизма мониторинга административных расходов государственных предприятий, акционерных обществ, контрольные пакеты акций которых принадлежат государству, и товариществ с ограниченной ответственностью, размеры государственных долей участия, в которых позволяют государству определять решения общего собрания участников, с целью их оптимизации";
.Экологический кодекс Республики Казахстан от9 января 2007 г. №212-III ЗРК;
.Нормативные документы Министерства образования и культуры Республики Казахстан;
.Нормативные документы Министерства охраны окружающей среды Республики Казахстан, регулирующие природоохранную деятельность,
.Иные действующие нормативные правовые акты, регламентирующие финансово-хозяйственную деятельность юридических лиц.
Настоящий Отчет составлен в соответствии с законодательством Республики Казахстан с учетом сложившейся в стране судебной практики, научной доктрины, принятых и действующих предпринимательских (деловых) обычаев и коммерческих обыкновений.
Для выполнения настоящего отчета помимо нормативно-правовых актов Республики Казахстан были использованы:
- правоустанавливающие документы АО "Транстелеком";
- производственно-технические и финансовые отчеты о деятельности Общества за 2009 - 2011 гг.;
- документы и информация, касающиеся социально-трудовых отношений;
- статистическая отчетность за период 2009 - 2011 гг.;
- справки руководителей отдельных служб и структурных подразделений Общества;
- личные наблюдения экспертов Консорциума, полученные при посещении предприятия и обсуждении информации с его специалистами.
В качестве источника нормативной и иной правовой информации при разработке настоящего Отчета по состоянию на дату его составления применяется информационная правовая база данных "Юрист" и другие источники, включая официальные периодические печатные и электронные средства массовой информации.
Информация, изложенная в настоящем Отчете, является строго конфиденциальной и не подлежит разглашению неуполномоченным лицам. Настоящий Отчет является объектом права интеллектуальной собственности. Авторские права охраняются в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан.
Консорциум не несет ответственности за использование информации, содержащейся в настоящей работе, иными лицами, кроме Заказчика работы, за прямой или косвенный ущерб, который могут нанести иные лица, использовавшие эту информацию.
2.2 Цели, задачи, информационная база аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
Аудиторская работа представляет из себя предпринимательскую работа аудиторов (аудиторских компаний) по свободной проверке бухгалтерского учета и денежной отчетности организаций и личных коммерсантов на договорной и коммерческой базе. [9]
Задача и ключевые основы аудиторской выяснения аудитор характеризует по правилу (стереотипу) N 1 "Задача и ключевые основы аудита экономической (бухгалтерской) отчетности". Главный целью аудиторской работы считается выражение воззрение о правдивости бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и согласовании около ведения бухгалтерского учета законодательству РК. А значит, назначение аудита - данное ревизия денежных докладов имея цель:
доказательства надежных докладов либо консультации их недостоверности;
ревизии полноты, правдивости и точности отблеска в учете и отчетности издержек, заработков и денежных итогов работы компании за проверяемый период;
контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих верховодила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязанностей и личного денег;
раскрытие запасов лучшего применения собственных главных и используемых средств, денежных запасов и заемных источников.
Цель аудитора состоит:
в оценке значения бухгалтерского учета, квалификации учетных кадров, качество обработки информации (особо первичной документации), верность и законность совершения бухгалтерских записей;
в предложении поддержки фирмам методом советов по уничтожению изъянов, необыкновенно тех нарушений, которые лично воздействовали на денежные последствия, отразились на правдивости характеристик отчетности;
в потребности оценки не совсем только минувших прецедентов и имеющих место быть в этот эпизод положений, ведь и ориентировании начальства проверяемой организации на те грядущие действия, которые готовы воздействовать на домашнюю работа и окончательный итог.
Последний год в работы аудиторов возникла очередная слишком главная функция - данное предложение поддержки фирмам в охране их интересов в налоговых органах и арбитражных судах.
Одним из наиглавнейших факторов, которые определяют экономическое состояние компании, считается состояние расчетов с дебиторами и кредиторами.
Ревизия верности отблеска в бухгалтерской отчетности расчетных операций считается главным и трудозатратным рубежом аудиторской ревизии. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками - только часть выяснения финансово-хозяйственной работы организации.
Его целью считается установление соотношения использующейся в организации методологии учета, нормативным актам, работающим на местности Республики Казахстан. Расчеты с поставщиками и поставщиками имеют место на целых всяком предприятии. К ним можно отнести последующие затраты:
приобретение товарно-материальных ценностей для последующей продажи или же для своего пользования;
плата услуг оказанных иными организациями;
Ключевыми задачками при аудите расчетов с поставщиками и потребителями считаются:
установление действительности дебиторской и кредиторской задолженности;
ревизия присутствия просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;
установление дебиторской и кредиторской задолженности, по коей прошел срок позывной давности;
ревизия списания задолженности, срок позывной давности, по коей прошел;
ревизия верности учета дебиторской и кредиторской задолженности исходя из принятого способа определения реализации и видов реализации;
ревизия верности и обоснованности списания задолженности.
Источниками информации для поведения аудита расчетов поставщиками, поставщиками и заказчиками, дебиторами и кредиторам считаются:
регистр искусственного учета и отчетность (баланс, основная книжка)
регистры искусственного и аналитического учета расчетов.
первичные документы по учету расчетов (накладные, счета-фактуры, уговора и др.).
Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушения и отступлениям от установленных правил учета.
2.3 Аудит состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками
Непосредственную ревизию начинают с установления соотношения этих бухгалтерского равновесия, Основной книжки, регистров искусственного и аналитического учета по счету 3310 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", актов сверки расчетов с данными по счетам 1010 "Касса", 1040 "Расчетный счет", 1020 "Валютный счет". [14]
Ревизия по счетам расчетов обязана исполняться по грядущим ключевым фронтам: присутствие и верность дизайна документов, характеризующих права и повинности сторон по поставке материальных ценностей (дел, услуг); верность оплаты или же получения сумм за приобретенные либо отгруженные материальные значения; полнота оприходования и списания приобретенных ценностей.
При проверке идет направить свой взгляд на последующее:
есть ли уговора на поставку продукции (исполнение работ, услуг) и верность их оформления;
при наличии дебиторской и кредиторской задолженности нужно установить дату происхождения и первопричину образования;
наличествует ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, воспринимаются ли меры к ее взысканию.
При всем при этом идет подразумевать, собственно к наиглавнейшим основам правопорядка при претворении в жизнь сделок на поставку товаров (исполнения работ либо предложения услуг) относятся соблюдение формы уговора, полнота и оперативность выполнения обещаний гранями подходящих уговоров без разницы от срока уговора.
Обязательным условием уговоров, учитывающих поставку продуктов (исполнение дел или же предложение услуг), считается определение срока выполнения обязанностей по расчетам за поставленные по уговору продукты (произведенные работы или же оказанные сервисы).
Установлено кроме того, собственно максимальный срок выполнения обещаний по расчетам за поставленные продукты (сделанные работы, оказанные предложения) равен трем месяцам с эпизода практического получения продуктов (исполнения работ, предложения услуг).
Суммы, не истребованной кредитором задолженности по обещаниям, порожденным отмеченными сделками подлежат списанию по прошествии четырех месяцев со дня практического получения предприятием-должником продуктов (исполнения дел, предложения услуг) как неисправимая дебиторская задолженность на расход средств предприятия-кредитора, кроме случаев как скоро в его деяниях отсутствует замысел:
при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), нужно будет выяснить, не значатся ли данные поступившие значения как оплаченные, хотя оказавшиеся в дороге или же не вывезенные со складов генпоставщиков, и вовсе не значится ли цена данных ценностей как дебиторская задолженность;
проводилась ли инвентаризация расчетов. Поглядеть ее эффекты, ну а в достаточных вариантах провести встречную ревизию расчетов;
полнота оприходования материальных ценностей;
верность установления тарифов на материальные значения, подходят ли они расценкам, отмеченным в уговорах поставки;
верность списания издержек с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг);
верность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности.
Проверяя расчеты, аудитор обязан направить свой взгляд на присутствие всех извинительных документов, ну а в отдельных вариантах - провести встречные ревизии на предприятиях, при потребности запросить в банках копии документов.
На практике случаются случаи, как скоро настоящие акцептные поручения - к примеру, на перечисление денежных средств филиалами взаимосвязи, на выплату почтовых переводов - устраняют, а списанные суммы по учету относят на обоюдные расчеты с иными предприятиями.
Последствия выяснения расчетов с поставщиками и поставщиками возможно отразить в ряде трудящихся документов (таблицах, справках). [8]
Ревизия действительности дебиторской и кредиторской задолженности считается одной из актуальных упражнений аудита, потому что операции с кредиторской задолженностью и закрытием ее наличными наличными средствами предполагают полномочия для аферы, растрат и искажений этих экономических докладов.
Нужно брать на себя данное во внимание и знать обычные способы совершения и скрытия сходственных деяний.
В области текущих обязанностей мошеннические и неверные воздействия гораздо выделяются от подобных деяний в отношении текущих активов. Нередко служащие подделывают документы, имеющие обещания, оформляют фиктивные обещания для обеспечивания неверных кассовых выплат.
Не считая определения настоящей задолженности нужно найти срок просроченных платежей на счетах дебиторов и сравнить данный срок с признаками минувших лет. Аудит расчетов с поставщиками и поставщиками нужно будет совершать по последующим ключевым фронтам:
наличествуют ли уговора на поставку продуктов, исполнение дел и предложение услуг;
присутствие и верность оформленных изначальных документов на получение товарно-материальных запасов (дел, услуг);
ревизия полноты оприходования товарно-материальных запасов;
как проводится учет выданных доверенностей на приобретение товарно-материальных запасов;
вовремя ли изготавливаются отметки о применении доверенностей в особом журнальчике регистрации выданных доверенностей;
при проверке расчетов с поставщиками узнают:
а) обеспечены ли объекты источником финансирования;
б) имеется ли проектно-сметная документация на строящиеся объекты;
в) вовремя ли предоставляются счета подрядных организаций;
г) нет ли приписок размеров сделанных дел;
д) соблюдаются ли сроки оплаты сделанных строй работ;
предъявлялись ли жалобы генпоставщикам и поставщикам:
а) в случае несоответствия тарифов, обусловленных уговорами;
б) при раскрытии арифметических промахов в предъявленных счетах;
в) при обнаружении несоответствия свойства стереотипам или же техническим условиям;
г) за недоимку багажа в дороге сверх общепризнанных мерок природной убыли.
3. Методика проведения аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками
3.1 Проверка организации внутреннего контроля по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками
Перед составлением плана и программы проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками сначала оценивают качество состояния внутреннего контроля по учету операций с поставщиками и подрядчиками. Для этой цели проводят опрос письменный и устный работников организации. Это позволяет выявить наиболее слабые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. В основном проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией или другой внутренней службой предприятия. [14]
Информационной базой для проведения анализа финансово-экономических позиций АО "Центр наук о земле, металлургии и обогащения" является финансовая отчетность данного субъекта за период с 2008 по 2010 годы. Финансовая отчетность за указанный период подтверждена независимым аудитом. Предоставлены соответствующие аудиторские отчеты:
) Аудиторский отчет проверки консолидированной и отдельной финансовой отчетности АО "Центр наук о земле, металлургии и обогащения" и его дочерних организаций" за 2008 год.
Данный отчет составлен независимой аудиторской фирмой АО "Finance Profile LTD" (Членство с 01.06.2006 года в профессиональной организации ПАО "Палата аудиторов Республики Казахстан") в лице аудитора Агдаулетовой У.М. (Свидетельство аудитора № 0248, выдано квалификационной комиссией при Минфине РК 29.04.1996 года) и помощников аудитора: Гардеевой Н.А. (Сертификат на международную квалификацию сертифицированный бухгалтер-практик - САР № 0008778 от 15.04.2008 года, выданный Палатой профессиональных бухгалтеров РК и Евразийским Советом сертифицированных бухгалтеров и аудиторов) и Скаковой Е.Д. (Сертификат на международную квалификацию сертифицированный бухгалтер-практик - САР № 0009082 от 15.04.2008 года, выданный Палатой профессиональных бухгалтеров РК и Евразийским Советом сертифицированных бухгалтеров и аудиторов).
Согласно аудиторского отчета аудит проводился в соответствии с Международными стандартами по аудиту. Аудит проводился по предоставленным бухгалтерским документам, подтверждающим цифровые данные и раскрытие информации в финансовых отчетах.
За проверяемый период аудиторы не смогли участвовать в проведении инвентаризации запасов на начало и конец периода, а также не смогли проверить количество запасов посредством других альтернативных процедур. Также аудиторы не могут подтвердить величину остатков по дебиторской и кредиторской задолженности в части налоговых расчетов на начало и на конец отчетного периода ввиду отсутствия их подтверждения за предыдущий аэрируемый период и от третьих сторон.
По мнению аудиторов, за исключением корректировок, которые могли бы оказаться необходимыми ввиду указанных факторов, консолидированная и отдельная финансовая отчетность, составленная на основании данных бухгалтерского учета АО "Центр наук о земле, металлургии и обогащения" и его дочерних организаций представлена достоверно по всем существенным аспектам по состоянию на 31.12.2008 года, а также результаты его деятельности и движение денежных средств за 2008 год в соответствии с МСФО.
) Аудиторский отчет акционеру и руководству АО "Центр наук о земле, металлургии и обогащения" за 2009 год.
Данный отчет составлен независимой аудиторской компанией АО "Мираудит" (Государственная лицензия серии МФЮ № 0000109) в лице аудитора Ильченко Е. (квалификационной свидетельство аудитора № 0000361).
Согласно аудиторского мнения финансовая отчетность предоставлена достаточно точно во всех существенных аспектах финансового положения АО "Центр наук о земле, металлургии и обогащения" по состоянию на 31.12.2009 года, а также финансовых результатов его деятельности и движения денежных средств за период с 01.01.2009 года по 31.12.2009 года в соответствии с МСФО.
) Аудиторский отчет акционеру и руководству АО "Центр наук о земле, металлургии и обогащения" за 2010 год.
Данный отчет составлен независимой аудиторской компанией АО "Мираудит" (Государственная лицензия серии МФЮ № 0000109) в лице аудитора Ильченко Е. (квалификационной свидетельство аудитора № 0000361).
Согласно аудиторского мнения финансовая отчетность предоставлена достаточно точно во всех существенных аспектах финансового положения АО "Центр наук о земле, металлургии и обогащения" по состоянию на 31.12.2010 года, а также финансовых результатов его деятельности и движения денежных средств за период с 01.01.2010 года по 31.12.2010 года в соответствии с МСФО.
3.2 Аудиторская проверка первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками
При проверке учета расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитору необходимо оценить качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета. Практически все документы по расчетам поступают на предприятие, увеличивая внутрихозяйственный и контрольный риски при проведении аудита. Причинами этого являются:
отсутствие много кратного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки (как это происходит с документацией, создаваемой на предприятии);
большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов;
значительная часть первичных документов, подтверждающих совершение этих операций (особенно операций, связанных с договорами на оказание услуг), не унифицирована. Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.
В таких условиях анализ организации первичного учета позволит аудитору более квалифицированно провести основные аудиторские процедуры по данному разделу и более обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов проверяемой совокупности. Результаты организации первичного учета позволяют делать вывод о качестве первичной учетной документации, которая будет использоваться аудитором в качестве аудиторских доказательств. [15]
Аудиторская проверка организации первичного учета строится по схеме:
. Определяется степень воздействия на организацию первичного учета различных внутренних и внешних факторов. Внешние факторы: требования законодательства, принадлежность организации, специфика отрасли, размеры предприятия, местоположение, используемые ресурсы. Внутренние факторы: организационная структура, стиль управления и стиль работы руководителей, методы распределения полномочий и ответственности, информационное и кадровое обеспечение, техническая оснащенность.
. Оценивается внутрихозяйственный риск системы первичного учета по результатам проведения аналитических процедур.
. Определяется примерный объем первичной учетной документации, представляемой к проверке.
При проведении аудита организации первичного учета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками применяются следующие методы сбора аудиторских доказательств.
Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования товарно-материальных ценностей, принятия к учету работ, услуг.
Основной целью проверки является достижение уверенности в том, что на предприятии присутствует вся первичная документация по всем поступившим ценностям и всем оказанным услугам за отчетный период. Выборку на данном участке целесообразно осуществлять следующим образом: операции по поступлению товарно-материальных ценностей проводится выборка репрезентативная, которая осуществляется с помощью случайного или систематического отбора; операции по приобретению работ, услуг проводят с помощью выборки непредставительной, в зависимости от предмета договоров, их стоимости и прочих факторов. При этом, проверяя полноту отражения приобретенных работ, услуг, аудитор может использовать информацию о типичном "наборе" услуг, представляемых проверяемой организации за определенный период, которую можно получить в устном опросе используя учетные регистры за предыдущие периоды. При проведении данной процедуры аудитор сверяет данные первичных приходных документов с договорами на поставку с тем или иным поставщиком. Затем аудитор проверяет наличие счетов - фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке, при этом используя журнал регистрации счетов-фактур. После чего аудитор сверяет данные этих документов с данными складского учета или с информацией от бухгалтерии о принятых к учету работам, услугам.
Проверка законности оформления и содержания первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Проведение этой процедуры является обязательным. Цель данной процедуры получение достаточного количества доказательств того, что весь массив имеет юридическую силу (соблюдены все требования к оформлению документации). Аудитор полистно просматривает те документы, которые были отобраны им для проверки ранее (в соответствии с выбранными критериями). К проверке документации, оформляющей операции, по которым были обнаружены расхождения, подходят с особой тщательностью.
По результатам проведения данной процедуры аудитор выявляет общий уровень соблюдения правил оформления документов по данному участку и, выявив нарушения, отражает их в акте проверки. Информацию по операциям, где документов не было обнаружено, либо они оформлены неверно (отсутствуют отдельные реквизиты, либо в документах имеются неоговоренные исправления) обязательно учитывают в дальнейшем, при проверке их отражения на счетах учета.
Целью проверки является установление наличия или отсутствия графика документооборота по операциям с поставщиками и подрядчиками и его существование составления на все первичные документы.
3.3 Аудиторская проверка организации бухгалтерского и налогового учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
С учетом результатов по проведенным ранее процедурам, аудитор может приступить к детальной проверке оборотов и сальдо по счетам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками аудитором применяются процедуры:
Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженностей.
Целью данной процедуры является достижение уверенности в том, что задолженности контрагентов и задолженности перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Наиболее эффективным способом проведения данной процедуры является инвентаризация расчетов. С учетом того, что на некоторых предприятиях инвентаризация расчетов проводится некачественно или не проводится совсем, аудитор вправе настоять на проведении данной процедуры. В процессе инвентаризации устанавливаются сроки возникновения задолженности, реальность ее погашения, тождественность расчетов с различными организациями, правильность и обоснованность числящихся по балансу сумм дебиторской и кредиторской задолженностей, а также предъявлены ли иски на взыскание просроченной дебиторской задолженности. Инвентаризацию лучше проводить с помощью запросов к контрагентам аудируемой организации о состоянии расчетов на определенную дату с приложением к запросу расшифровки задолженности. Запросы-подтверждения или акты сверок могут быть оформлены на бланке предприятия. Такой запрос отправляется поставщику или подрядчику в двух экземплярах, один из которых с подтвержденной или не подтвержденной суммой возвращается аудитору. Это одна из важнейших процедур аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами представляют возможность для мошенничества, растрат и искажений данных финансовой отчетности. Важно принимать данный факт во внимание и знать типичные методы совершения и сокрытия подобных действий.
Наиболее значительных размеров мошенничество может достигать при осуществлении закупочных операций.
Нарушения при закупках сырья могут быть как простыми, предъявление в качестве оправдательных документов накладных и счетов фиктивных фирм.
Данный факт легко выявить в ходе инвентаризации и сверок расчетов. Так и довольно сложные, которые почти невозможно вскрыть при помощи аудиторской проверки, мошенничество осуществляется по взаимной договоренности должностных лиц обеих сторон сделки в целях обеспечения неверных кассовых выплат.
Аудитор также должен убедиться, что за проверяемый период не было случаев перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской задолженностью другого. Суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности должны быть своевременно списаны на внереализационные доходы организации.
Проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной ко взысканию. Данная процедура проводится в том случае, если на предприятии происходили случаи списания дебиторской задолженности со счета 1610, субсчета "Авансы выданные" (так как дебиторская задолженность возникает только на этом субсчете). [16]
Проверке подлежат обороты по следующим счетам: по дебету 5300 "Резервы по сомнительным долгам" или дебету счета 6280,7470, "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетом 3310 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Дебиторская задолженность по которой истек срок исковой давности (3года), а также другие долги, нереальные к взысканию, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на счет средств резерва сомнительных долгов либо на счет прочих доходов и расходов, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались.
Списание долга вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течении пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
Ревизия расчетов по неотфактурованным поставкам.
Целью этой упражнения считается ревизия отблеска на счетах учета операций по получению товарно-материальных ценностей, дел, услуг от посторонних организаций, не утвержденных на протяжении конкретного срока первичными документами. Неимение этих документов выявляется в процессе проведения аудита системы изначального учета по этому разделу. При проверке нужно было учесть:
аналитический учет по счету 3310 "Расчеты с поставщиками и поставщиками" обязан гарантировать получение этих по неотфактурованным поставкам;
материальные значения, работы, предложения по неотфактурованным поставкам обязаны быть предусмотрены по тарифам и на критериях, предусмотренным уговором.
Аудитору следует удостовериться в том, собственно затребуются документы по неотфактурованным поставкам на предприятии в мудрые сроки. По неотфактурованным поставкам с неимение подтверждающих документов долго, аудитор обязан удостовериться, собственно входящий НДС по этим поставкам не был принят к воздаянию. Раз подтверждающие документы поступили и есть расхождения в тарифах и номенклатуре, аудитор обязан выяснить верность исправления сумм по подходящим им позициям на счетах бухгалтерского учета. Отличительное внимание при таких раскладах уделяется товарно-материальным ценностям, работам, предложениям, которые к эпизоду поступления документов теснее были списаны на издержки проверяемого периода. Раз подтверждающие документы поступают в последующем отчетном периоде, суммы исправления относятся на счета внереализационных заработков или же затрат. [12]
Ревизия расчетов по жалобам.
Коль скоро счет генпоставщика оплачен и акцептован до поступления товарно-материальных ценностей (предложения дел, исполненных услуг), а при приемке на склад появилась недоимка товарно-материальных ценностей что же касается отфактурованного численности или же несоответствие принятых товарно-материальных ценностей (дел, услуг) по тарифам, качеству, номенклатуре против оговоренных в уговоре величин, генпоставщикам предъявляется жалоба. На неудовлетворенные жалобы генпоставщику обязан быть показан иск. При проверке таковых операций аудитор направляет внимание на последующие эпизоды:
все жалобе предусматриваются на счете 1210 "Кратковременная дебиторская задолженность клиентов и клиентов".
отправлялся ли запрос генпоставщику и, собственно отраженные на счете 2182 субсчет "Расчеты по жалобам" суммы подходят значениям, отмеченным в платном акте; - жалоба была показана вовремя (при другом развитии событий трибунал сможет отказать в ублажении иска);
пакет документов, приложенных к жалобе и исковым заявлениям, обязан быть неопровержимым. А именно, тут обязаны существовать, по крайней мере, претензионный расчет, платный акт о установленном расхождении в числе и качестве при способе ТМЦ (в виде при приемке исполненных дел, оказанных услуг), претензионное удостоверение о полномочии соучастников количественной и высококачественной выбраковки, документы, подтверждающие выполненные затраты, цена которых возмещается с помощью дилера.
Ревизия верности отблески в отчетности итоговых этих по расчетам с поставщиками и поставщиками.
Целью таковой ревизии считается определение правдивости сумм кредиторской и дебиторской задолженности в доли расчетов с поставщиками и поставщиками, отраженных в отчетности аудируемого компании. Проверяются заметки актива бухгалтерского равновесия "Авансы выданные" и заметки пассива "Поставщики и поставщики", "Векселя к уплате", а еще прибавление к бухгалтерскому равновесию в доли присутствия на начало и конец года отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженностей. Ключевыми нарушениями при отблеске сумм дебиторской и кредиторской задолженностей в отчетности считается зачет всевозможных заметок задолженности друг от друга. В процессе ревизии аудитор уверяется, собственно суммы, отраженные в активе, пассиве равновесия и в прибавлении к бухгалтерскому равновесию подходят остаткам дебиторской и кредиторской задолженностей на надлежащих счетах бухгалтерского учета.
Налоговый учет процентов по векселям и платным кредитам. Когда кредиторская задолженность обеспечена векселем и предугадывает уплату генпоставщику конкретного процента, нужно было направить свой взгляд на учет процентов по данным обещаниям в целях налогообложения. Аудитор обязан учесть, собственно проценты по долговым обещаниям соглашаются затратами организации в целях налогообложения при соблюдении критерий:
расходы соглашаются процентом, начисленные за практическое время использования заемными средствами (практическое время нахождения значимых бумаг у 3 лиц);
Кроме этого аудитор обязан держать в голове, собственно в налоговом учете проценты по заемным средствам, связанным с приобретением ценностей, отражаются в составе внереализационных затрат, вместе с тем в бухгалтерском учете проценты по заемным средствам врубаются в состав операционных затрат исключительно в последствии принятия ценностей к учету. Ранее эпизода проценты по заемным средствам врубаются в цена обретенных ценностей. [15]
Учет налога на добавленную цена.
Суммы налога, предъявленные налогоплательщику и оплаченные им при приобретении продуктов (дел, услуг), подлежат вычету из единой суммы исчисленного к уплате налога на добавленную цена и отражаются на счете 1420 "Налог на добавленную цена по полученным ценностям".
Предприятие имеет право произвести налоговые вычеты раз:
продукт, работа или же услуга приняты к учету;
продукт, работа или же услуга практически оплачен, собственно подтверждается первичными документами;
на обретенный продукт, работу или услугу имется выписанный в установленном порядке счет-фактура.
При проверке учета НДС по полученным ценностям, работам или предложениям аудитор обязан учитывать:
. счет-фактуры, составленные и выставленные с нарушениями не имеют возможности работать причиной для принятия НДС к воздаянию;
. формирование счетов-фактур и ведение книжки покупок непременно для всех налогоплательщиков как в случае претворения в жизнь операций, подлежащих налогообложению, но и освобождаемых от налогообложения (исключение оформляют освобожденные от налогообложения операции, исполняемые банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами, также операции по реализации значимых бумаг);
. раз обещание по условиям сделки выражено в заграничной СКВ, то суммы, предписываемые в счетах-фактурах, и еще имеют все шансы быть выражены в заморской СКВ.
Проверяя суммы показанного к воздаянию НДС, аудитор сравнивает соотношение оборотов за отчетный период по дебету счета 3110 "Обещания по налогам" в корреспонденции со счетом 1420 "Налог на добавленную цена по полученным ценностям" с итоговыми совокупностями за данный период в книжке покупок.
При плановых показателях в размере 44 764 тыс. тенге исполнение составило 33 149 тыс. тенге или 74,2 % при экономии 11 615 тыс. тенге. Основной причиной экономии бензина является то, что в северных районах, в связи с плохими погодными условиями, а так же резкими похолоданиями (от - 37 до - 43 градусов) в начале 2010 года, автотранспорт ТТС и ВОЛС не выезжал на плановые ремонтные работы. Выезд на линию автотранспорта разрешали только на аварийно - восстановительные работы, что привело к соответствующей экономии топлива 2 687 тыс. тенге.
В Бюджете на 2010 год было запланировано приобретение в мае т. г.17 ед. автомашин (УАЗ). В результате проведенного закупа и длительной процедуры оформления и страхования эксплуатация транспорта началась с сентября месяца 2010 года. Это позволило сэкономить топливо даже в режиме повышения цен в размере 4 004 тыс. тенге (планируемый среднемесячный расход - 1 001 тыс. тенге).
Для поддержания бесперебойной работы АТС во время переключений или перебоев электроэнергии, в бюджете на 2010 год планировалось дизтопливо в количестве достаточном для переключения электроснабжения посредством дизель генератора в течении 24 часов 4 раза в месяц. Однако в связи с тем, что количество фактических переключений и перебоев электроэнергии было значительно реже, сложилась экономия, указанная в
Заключение
В этой работе были осмотрены отличительные черты учета и расчетов с поставщиками и поставщиками на случае АО "Транстелеком". Верное и своевременное отражение операций по счетам бухгалтерского учета работает требуемым условием процесса производства. Отдача расчетных операций находится в зависимости от состояния бухгалтерского учета на предприятии. Следовательно, бухгалтерия компании обязаны держаться конкретных основ учета и имеющейся законодательной базы и нормативных документов. На предприятии бухгалтерский учет проводится согласно с Учетной политикой фирмы, и положениями по бухгалтерскому учету.
На предприятии применяются формы учетных регистров, приведенные в компьютерной програмке "1С: Бухгалтерия", хотя их посещает мало для высококачественной и своевременной обработки этих.
Задача этой курсовой работы про " Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками" достигнута.
В этой работе было охарактеризована организация и ведение бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и поставщиками;
Выучено нормативное регулировка организации учета расчетов с поставщиками и поставщиками;
Выучена организация внутреннего контролирования по учету расчетов с поставщиками и поставщиками;
Показаны нюансы аудиторской ревизии изначального учета операций по расчетам с поставщиками и поставщиками;
При написании этой курсовой работы выучена литература по предмету аудит, осмотрены нормативные документы регулирующие аудиторскую работа, и еще методология проведения аудиторской ревизии расчетов с поставщиками и поставщиками. Аудит расчетов с поставщиками и поставщиками выделяет информацию о правдивости этих бухгалтерского учета о наличии дебиторской и кредиторской задолженности, ее состоянии и сроках образования.
При подготовке и планировании аудиторской выяснения аудитор характеризует задача и главные задачки ревизии. После этого обязана быть составлена довольно доскональная программа ревизии расчетов с учетом поставленных целей. Программа ревизии обязана дозволить аудитору при наличии нарушений обнаружить их все. В процессе ревизии кроме того рекомендовано проводить оценку организации внутреннего контролирования за организацией учета. Одним из более известных методов выяснения расчетов с поставщиками и клиентами считается инвентаризация расчетных операций.
Инвентаризация расчетов содержится в раскрытии по надлежащим документам остатков и кропотливой проверке обоснованности сумм, значащихся на счетах. Беря во внимание, собственно сами фирмы почти всегда проводят инвентаризацию расчетов с невысоким качеством (или вообщем не проводят), аудитор обязан установить сроки происхождения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее действительность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности (сообразно гражданскому кодексу РК срок исковой давности установлен 3 года). Если возникнет такая необходимость надо провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами с составлением актов сверок. Для данной работы возможно заинтересовать и служащих бухгалтерии проверяемого фирмы.
Нужно создавать тест состава и текстуры дебиторской и кредиторской задолженности по точным генпоставщикам и поставщиком, а еще по срокам образования задолженности или же сроках их вероятного закрытия, собственно дозволит вовремя выявлять просроченную задолженность и принимать конструктивные меры к ее взысканию. Использовать докуменАО борот ибо эти о сроках образования (закрытия) задолженности обязаны быть постоянными и оперативными.
Список использованных источников
1.Налоговый кодекс РК
2.Закон Республики Казахстан от 28.02.2007 N 234-3 "О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ"
.МСФО
.Типовой план счетов бухгалтерского учета, действующий с 01.01.2008 года
.Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года № 218
.Трудовой кодекс РК
.Бухгалтерские информационные системы: Учебное пособие. Алматы, 2001
.Дюсембаев К. Щ. Аудит и анализ в системе управления финансами, Алматы Экономика 2000 г. Стр.291.
.Ефимова О.В. Финансовый анализ, М.: Бухгалтерский учёт, 2003 - 314с
.Егембердиева Е. А "Аудит доходов и расходов организации" // Статистика, учет и аудит № 1, 2007 г. с 3. - 10.
.Жапаров К.Ж., Ладаненко Е.И. Бухгалтерский учет в условиях рынка Республиканский издательно - методологический центр, 2003 г. с 95-102.
.Ержанов М.С., Ержанов А. М Основы бухгалтерского учета. Алматы-2003г. С 186.
.Жуйриков К.К., Раимов С.Р. Корпоративные финансы. Учебник. - Алматы: ААЭС, 2004. - 512с.
.Жуйриков К.К., Раимов Г.Б., Танирбеогенова Г.Б. Финансовый анализ предприятия. Учебник, Алматы, 2003, 225с.
.Ковалёв В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник, Москва, 2004 - 421с
.Кох Р. Менеджмент и финансы от А до Я. - СПб - М.: Харьков - Минск, 2001 г. - 496 с.
.КСБУ - МСФО. Бухгалтерский учёт и отчётность, КСБУ - 28, МСФО - 38 (Практическое пособие), Алматы, 2003 г. - 139с.
Приложения
Приложение 1
НаименованиеВид деятельностиЕд. изм. Факт за 12 месяцев 2009г. План 12 месяцев 2010г. Факт 12 месяцев 2010г. откл. (+,-) откл. % Топливовсеготыс. тг33 17844 76433 149-11 61574,1в т. ч. перевозкитыс. тг00 0 ПВДтыс. тг33 17844 76433 149-11 61574,1диз. Топливо в. т. ч. всеготонн *170,00185,00102,23-8355,3тыс. т12 92814 4088 520-5 88859,1тенге85,9077,8883,345107,0в т. ч. перевозкитонн *00 0 тыс. тг. 0 цена, тенге00 0 в т. ч. ПВДтонн *170,00185,00102,23-8355,3тыс. т12 92814 4088 520-5 88859,1тенге85,9077,8883,345107,0диз. топливо (летнее) всеготонн *94,0010063,00-3763,0тыс. т6 3927 5204 486-3 03459,7тенге68,0075, 2071, 20-494,7в т. ч. перевозкитонн * тыс. тг. цена, тенге в т. ч. ПВДтонн *94,0010063,00-3763,0тыс. т6 3927 5204 486-3 03459,7тенге68,0075, 2071, 20-494,7диз. топливо (зимнее) всеготонн *76,0085,0039,23-4646,2тыс. т6 5366 8884 033,63-2 85458,6тенге86,0081,03102,8222126,9в т. ч. перевозкитонн * 0 тыс. тг. 0 цена, тенге 0 в т. ч. ПВДтонн *76,0085,0039,23-4646,2тыс. т6 5366 8884 033,63-2 85458,6цена, тенге86,0081,03102,8222126,9бензин в т. ч. всеготонн *227,00379,33254,06-12567,0тыс. т20 25030 35624 629-5 72781,1тенге105,4080,0396,9417121,1в т. ч. перевозкитонн *0 0 тыс. тг. цена, тенге0 0 в т. ч. ПВДтонн *227,00379,33254,06-12567,0тыс. тг. 20 25030 35624 629-5 72781,1цена, тенге105,4080,0396,9417121,1бензин АИ-92всеготонн *657058-1282,9тыс. т4 5506 5455 580-96585,3тенге70,0093,5096, 203102,9в т. ч. перевозкитонн * 0 тыс. тг. 0 цена, тенге 0 в т. ч. ПВДтонн *657058-1282,9тыс. тг. 4 5506 5455 580-96585,3цена, тенге70,0093,5096, 203102,9бензин АИ-95всеготонн *31,003324,00-972,7тыс. т2 7603 8613 252-60984,2тенге89,02117,00135,5019115,8в т. ч. перевозкитонн * 0 тыс. тг. 0 цена, тенге 0 в т. ч. ПВДтонн *313324,00-972,7тыс. тг. 2 7603 8613 252-60984,2цена, тенге89,02117,00135,5019115,8бензин АИ-80всеготонн *200,00276,33172,06-10462,3тыс. т12 94019 95115 797-4 15479,2тенге64,7072, 2091,8120127,2в т. ч. перевозкитонн * 0 тыс. тг. 0 цена, тенге 0 в т. ч. ПВДтонн *200,00276,33172,06-10462,3тыс. тг. 12 94019 95115 797-4 15479,2цена, тенге64,7072, 2091,8120127,2
Приложение 2
НаименованиеВид деятельностиЕд. изм. Факт за 12 месяцев 2009г. План 12 месяцев 2010г. Факт 12 месяцев 2010г. откл. (+,-) откл. %тыс. т40 72274 47755 458-19 01974,5тенге7,1310,099,32-0,7792,4в т. ч. перевозкитыс. Кв/ч * 0 тыс. тг. цена, тенге 0 в т. ч. ПВДтыс. Кв/ч *5 7117 3825 953-1 42980,6тыс. т40 72274 44755 458-18 98974,5тенге7,1310,099,32-0,7792,4