свыше 30 лет [17, с. 93].
Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.
Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.
В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:
изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц - исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;
внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд) - по договоренности сторон;
полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств - по рыночной стоимости на дату оприходования;
приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, - по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств [13, с. 87].
Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается также в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.
Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.
Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости амортизации основных средств.
С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость.
Таким образом, основные средства представляют собой часть имущества, используемую в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего одного года, или обычного операционного цикла, если он превышает один год. В настоящее время в организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.
1.2 Оценка основных средств. Документальное оформление и аналитический учет движения основных средств
Основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в денежной оценке. От правильности и достоверности их оценки зависит точность исчисления амортизации, а, следовательно, себестоимости продукции (работ, услуг), отпускных цен на нее, сумм причитающегося налога на имущество и других показателей. Стоимость основных средств, находящихся у организации, учитывается при решении вопросов залогового кредитования, страхования и аренды.
Принципы оценки имущества установлены Федеральным законом "О бухгалтерском учете", согласно которому оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости изготовления.
В соответствии с Концепцией бухгалтерского учета, в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997г.) оценка активов (включая объекты основных средств) производится по фактической (первоначальной) стоимости, т.е. в сумме денежных средств, уплаченной или начисленной при приобретении или производстве объектов.
МСФО № 16 "Основные средства" предусматривает следующие виды оценок [17, с. 104].:
по фактической стоимости (уплачиваемая сумма денежных средств либо эквивалент денежных средств или справедливая (реальная) стоимость другого возмещения, передаваемого для приобретения (создания) данного объекта, на момент его приобретения или создания). Указанный показатель соответствует используемому в российской практике показателю первоначальной стоимости объекта основных средств;
по балансовой (учетной) стоимости (сумма, в которой актив отражается в бухгалтерском балансе, за вычетом суммы накопленной амортизации);
по ликвидационной стоимости (чистая сумма, которую компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы, за вычетом ожидаемых затрат по выбытию данного актива).
Для обеспечения полезности информации, формируемой в бухгалтерском учете, в соответствующих случаях оценка отдельных активов, включая объекты основных средств, может производиться:
по текущей (восстановительной) стоимости, т.е. в сумме денежных средств, которая должна быть уплачена на дату составления бухгалтерской отчетности в случае необходимости замены какого-либо объекта;
по текущей рыночной стоимости (стоимости реализации), т.е. в сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации.
Оценка основных средств и определение первоначальной стоимости в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, и Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным Минфином России от 30.03.2001 № 26н, зависит от способа приобретения основных средств.
Учет основных средств - это пообъектный учет, и поэтому важно определить инвентарный объект, являющийся единицей бухгалтерского учета основных средств.
Для организации учета и обеспечения контроля сохранности основных средств каждому объекту основных средств (инвентарному объекту) независимо от того, находится он в эксплуатации, в запасе или на консервации, должен присваиваться при принятии его к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер, под которым данный объект числится до момента выбытия.
Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним, как правило, на весь период его нахождения в данной организации.
Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов (преданных безвозмездно, реализованных, ликвидированных по ветхости и другим причинам) не рекомендуется присваивать вновь принятым к бухгалтерскому учету в течение 5 лет по окончании года списания. Такой порядок устранит возможные ошибки в бухгалтерских записях при отражении операций, относящихся к выбывшим и вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам.
Присвоенный объекту инвентарный номер указывается в первичных документах, являющихся основанием для принятия к бухгалтерскому учету объектов и отражения в учете других касающихся его изменений.
1.3 Понятие, задачи и цели аудита основных средств. Нормативно-правовое обеспечение
Аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг [8, с 56].
Аудитор - лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период.
Аудит основных средств - лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации. Целью аудита основных средств также может быть оценка эффективности использования основных средств. Для достижения указанной цели в ходе аудиторской проверки необходимо рассмотреть следующие основные вопросы:
Оценка состояния организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии организации и по материально ответственным лицам, в местах эксплуатации основных средств (цехах, отделах, службах). Причем как собственных основных средств, так и арендованных.
Проверка правильности ежемесячного начисления износа по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам, так как это связано с формированием себестоимости реализуемой продукции (работ, услуг) и в конечном итоге - с финансовым результатом организации, что влияет на взаимоотношении организации с бюджетом по налогу на прибыль.
Проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением и выбытием основных средств, их арендой у физических и юридических лиц.
Проверка оценки действующего в организации порядка учета затрат на текущий или капитальный ремонт основных средств при подрядном и хозяйственном способах работ, исходя из принятой предприятием учетной политики на год.
Проверка результатов произведенной переоценки основных средств.
Проверка учета капитальных вложений.
Анализ в необходимых случаях, если это предусмотрено условиями заключенного договора, использования организацией основных средств по времени и мощности с учетом специфики производственной деятельности.
Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушения и отступлениям от установленных правил учета.
Под информационным обеспечением аудита понимается состав информации, используемой при выполнении аудиторских работ и способов ее организации.
Информацию можно подразделить на две группы:
) нормативно-правовая информация;
) информация проверяемого экономического субъекта и третьих лиц.
В составе нормативно-правовой информации можно выделить Конституцию, кодексы, законы, указы Президента, постановления Правительства, положения, методические указания, инструкции, письма, и др.
В данном параграфе рассмотрим нормативно-правовое обеспечение аудита основных средств.
К основным средствам относится довольно дорогостоящее имущество со сроком эксплуатации больше одного года. Это имущество многократно используется в производственном процессе.
Основные средства составляют значительную долю в составе всего имущества организации и являются одним из главных технических ресурсов ее хозяйственной деятельности.
Таким образом, необходимо осуществлять строгий контроль за учетом и использованием основных средств.
Операции по учету основных средств не так многообразны и часты, особенно на малых предприятиях. Эти операции можно разделить на следующие группы:
) операции по поступлению и выбытию основных средств;
) операции по переоценке и амортизации основных средств;
) операции по ремонту основных средств;
) операции по аренде и лизингу основных средств;
) отражение инвентаризации основных средств.
Все эти операции должны быть отражены в бухгалтерском учете в строгом соответствии с нормативными актами. В своей работе бухгалтер должен руководствоваться нормативными актами федеральных и местных органов власти, а также нормативными документами самих экономических субъектов.
Вопросы регулирования порядка совершения и оформления операций по учету основных средств рассмотрены в классификаторе информационного обеспечения основных средств
2. ОРГАНИЗАЦИОННО- ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ ООО «РЕМОНТ ЭКСПЛУАТАЦИЯ МОНТАЖ»
Юридический адрес: 426003, г. Ижевск, ул. Красноармейская, 73
Общество является правопреемником прав и обязанностей арендного предприятия.
Предметом деятельности общества является эксплуатация и ремонт арендного и собственного имущества.
Целью преобразования арендного предприятия является приведение организационно-правовой формы предприятия в соответствии Закона Российской Федерации «О предприятиях и предпринимательской деятельности» и осуществление хозяйственной деятельности его учредителями, направленной на расширение рынка услуг.
Общество осуществляет владение, пользование и распоряжение имуществом, взятом в аренду в соответствии с договором аренды. Общество самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы развития, исходя из спроса на производимую продукцию, работы, услуги и необходимости обеспечения технического прогресса и социального развития Общества, повышения личных доходов участников общества. Основу составляют договоры, заключенные с потребителями продукции, работ, услуг.
Учетная политика предприятия утверждена приказом руководителя организации № 172 от 10.01.07 г. и принята за основу ведения бухгалтерского учета.
ООО «Ремонт Эксплуатация Монтаж» реализует свою продукцию, отходы производства по ценам и тарифам, устанавливаемым самостоятельно, или на договорной основе, а в случаях, предусмотренных законодательством по ценам, регулируемым государством.
Общество может осуществлять любые виды деятельности во всех сферах и отраслях народного хозяйства, если они не запрещены законодательством Российской Федерации.
Отношение работников и общества возникшие на основе трудового договора, регулируются Трудовым Кодексом РФ. Отношение работников и общества, возникшие на основе Учредительного договора о вхождении в хозяйственное общество регулируется гражданским законодательством Российской Федерации и учредительными документам общества, оно самостоятельно планирует производственную деятельность: программу реконструкции и развития по решению органов управления общества. Финансовые и производственные планы общества составляются и утверждаются Органом управления общества и в соответствие с их компетенцией на каждый год.
Формы, системы и размер оплаты труда работников общества, а также виды из доходов устанавливаются обществом самостоятельно. Также обеспечиваются безопасные условия труда, социальное и медицинское страхование, несется ответственность в установленном порядке за ущерб, причиненный их здоровью и трудоспособности.
Основу материально-технической базы предприятия составляют основные средства, среднегодовая стоимость которых составляет -74 060, 45 тысяч рублей. В состав основных средств входят здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь и другие виды основных средств.
Общество обеспечивает выполнение всех мероприятий гражданской обороны предприятия в соответствии с действующим законодательством и нормативно-правовыми документами.
Среднесписочная численность предприятия составляет 181 человек.
Выделяют основное, вспомогательное и обслуживающее производства. К основному производству относят производство комплектующих, участок механизации. К вспомогательному производству относится складское хозяйство. К обслуживающему производству - столовая.
Структура бухгалтерии ООО «Ремонт Эксплуатация Монтаж» состоит из центральной бухгалтерии. Отдел бухгалтерии состоит из: финансового, расчетного, технического и материального отделов.
Бухгалтерия, обслуживающая юридические лица состоит из пяти человек: главного бухгалтера, заместитель главного бухгалтера, бухгалтер по расчетам с поставщиками, бухгалтер-материалист, бухгалтер по оплате труда. Главный бухгалтер обеспечивает правильную организацию бухгалтерского учета на предприятии, полной и достоверной информацией; составляет бухгалтерский баланс и приложения к нему. Заместитель главного бухгалтера занимается оформлением главной книги и расчетом налогов.
Таким образом, на исследуемом предприятии используется централизованная форма организации бухгалтерского учета и применяется журнально-ордерная форма учета.
Проблемы учета и анализа основных средств в условиях рынка явились объектами исследования дипломной работы по данным деятельности ООО «Ремонт Эксплуатация Монтаж» с целью определения направлений улучшения её деятельности, а также эффективного использования основных средств.
3. УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
.1 Учет поступления и выбытия основных средств
В процессе развития и осуществления хозяйственной деятельности предприятий возникает необходимость в приобретении новых объектов основных средств.
Движение основных средств связано c осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Порядок поступления основных средств и их выбытия определяется в Положении по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств» утверждено Приказом Минфина от 30.03.01г. № 26н. Указанные операции оформляются типовыми формами первичной учетной документации.
Основные средства поступают на предприятия в эксплуатацию в результате: капитальных вложений; приобретения за плату у других предприятий и лиц; получения от других предприятий и лиц безвозмездно; внесения учредителями в счет их взносов в уставный фонд предприятия; оприходования излишков основных средств, выявленных инвентаризацией; получения от других цехов своего предприятия (внутреннее перемещение).
Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для учета основных средств на предприятии используются следующие формы первичной документации:
Форма № ОС-1 - Акт приема-передачи основных средств. Данная форма заполняется на каждый объект в отдельности. Общий акт можно составлять на несколько объектов лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты под ответственность одного и того же лица.
В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.
Все основные средства должны находится под контролем ответственных за сохранность должностных лиц, назначенных приказом руководителя учреждения.
После оформления акта приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию предприятия. К акту прилагается техническая документация, относящаяся к данному объекту (паспорт, чертежи).
На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств.
Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации оформляют акт (накладную) внутреннего перемещения (форма № ОС-2). Она составляется в двух экземплярах - для сдающей и принимающей основные средства организации.
Форма № ОС-3 - Акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов.
Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют Актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма ОС-3).
В акте указывают изменения в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией. Акт сдают в бухгалтерию предприятия, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств.
Если ремонт, реконструкцию, модернизацию осуществляет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах.
- Форма № ОС-4 - Акт на списание основных средств.
- Этим документом оформляются операции по ликвидации всех
основных средств, кроме автотранспортных.
- Форма № ОС-4а - Акт на списание автотранспортных средств.
На основании этого документа производится списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа.
В актах ликвидации основных средств указывают техническое состояние и причину ликвидации объекта, первоначальную стоимость, сумму износа, затраты по ликвидации, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома), полученных от ликвидации объекта (выручки от реализации), результат от ликвидации, превышение выручки над расходами по ликвидации или расходов над сумой выручки.
Форма № ОС-6 - инвентарная карточка учета основных средств.
В инвентарных карточках ведется аналитический учет всех видов основных средств, а также для группового учета однотипных объектов основных средств.
На лицевой стороне инвентарных карточек всех видов указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска, дату и номер акта о приемке, местонахождении, полную стоимость, нормы износа, сумму износа на дату приемки или переоценки объекта. Кроме этого в карточке отмечают дату и стоимость каждого капитального ремонта, внутреннее перемещение, причину выбытия объекта.
На арендованные основные средства в бухгалтерии арендатора инвентарные карточки не открывают. Для аналитического учета поступивших основных средств используют копии инвентарных карточек арендодателя или же выписки из инвентарной книги.
В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, построенную с учетом классифицированных групп по видам основных средств.
Форма № ОС-14 - Акт о приемке оборудования.
Оборудование, не требующее монтажа, а также оборудование требующее монтажа, но предназначенное для запаса, принимается к бухгалтерскому учету на основании утвержденного руководителем Акта о приемке оборудования (форма № ОС-14).
Передача оборудования монтажным организациям оформляется Актом приемки-передачи оборудования в монтаж - форма № ОС-15.
На исследуемом предприятии используют все перечисленные формы первичной документации по учету движения основных средств, за исключением акта о ликвидации основных средств. В ООО «Ремонт Эксплуатация Монтаж» используется автоматизированная форма учета основных средств, что позволяет быстро и в полном объеме получить информацию о запрашиваемом объекте. Но недостатком этой формы на предприятии является то, что автоматизированный учет основных средств существует без ведения полного объема первичной документации, то есть отдельные документы заменяются подобными (форма № ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение основных средств» заменено формой М-3 (М-11 требование-накладная) «Требование на отпуск материалов со склада»), или вообще не оформляются. В частности, на предприятии операции по ликвидации основных средств документально не оформляются актом типовой формы № ОС-4, а автоматически вводится информация в машину «Ликвидировано» по выбывшим в результате ликвидации объектом основных средств.
На исследуемом предприятии считают, что для усиления контрольных функций учета целесообразно использовать типовые документы по оформлению операций движения основных средств.
Синтетический учет наличия движения основных средств в ООО «Ремонт Эксплуатация Монтаж» , принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:
«Основные средства»
«Амортизация основных средств»
«Вложения во внеоборотные активы»
«Оборудование к установке».
Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.
Как отмечалось выше, основные средства в ООО «Ремонт Эксплуатация Монтаж» могут поступать в результате капитальных вложений, приобретения за плату у других предприятий и лиц, получения от других предприятий и лиц безвозмездно, в качестве вклада в уставный капитал. Их поступление оформляют актом приемки-передачи ОС-1.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, за исключением НДС и других возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Капитальные вложения - это инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструментов, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.
Источниками финансирования капитальных вложений могут выступать как собственные средства организации, так и заемные.
В ООО «Ремонт Эксплуатация Монтаж» производятся капитальные вложения в строительство здания склада.
Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:
- в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;
- по приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования.
Оцениваются инвестиции исходя из инвентарной стоимости отдельных видов основных средств.
Строительство может осуществляться хозяйственным или подрядным способом.
При хозяйственном способе строительство ведется силами самого предприятия, а при подрядном - на основании договора-подряда третьими лицами.
Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на активном балансовом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:
- «Приобретение земельных участков»
- «Приобретение объектов природопользования»
- «Строительство объектов основных средств»
- «Приобретение объектов основных средств»
- «Затраты не увеличивающие стоимость основных средств».
Дебетовый оборот по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает сумму фактических затрат по приобретению и строительству объектов основных средств. Кредитовый оборот по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» показывает списанные фактические затраты, составляющие первоначальную стоимость основных средств, сданных в эксплуатацию.
Дебетовое сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает сумму фактических затрат по незаконченному строительству и по приобретенным, но не сданным в эксплуатацию основных средств.
Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется в ведомости № 18 и 18/1 по видам инвестиций.
«Учет затрат по строительству объектов, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утвержденным письмом Минфина РФ от 30.12.1993 г. № 160), рекомендуется вести по следующей технологической структуре расходов, предусмотренной сметной документацией:
1)на строительные работы;
)на работы по монтажу оборудования;
)на приобретение оборудования, сданного в монтаж;
)на приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря;
)на прочие капитальные затраты;
6)на затраты, не увеличивающие стоимость основных средств.
Порядок учета затрат по данным работам зависит от способа их проведения.
При подрядном способе работ - выполненные строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимости согласно выставленным счетам, договорам - подряда, смете.
При хозяйственном способе работ учет затрат ведется застройщиком также на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по фактическим затратам в соответствии с Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных (утвержденным Госстроем РФ 30.11.1993 г. №7-14/187).
В соответствии с вышеуказанным Типовыми методическими рекомендациями строительным организациям рекомендуется вести учет затрат на производство строительных работ по следующим статьям расходов:
- «Материалы»;
- «Расходы на оплату труда»;
- «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и
механизмов»;
- «Накладные расходы».
Указанные расход списывают в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счетов:
-на стоимость использованных материалов:
Д-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т счета 10 «Материалы»
-на сумму НДС:
Д-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т счета 19 «Налог на добавленную стоимость».
-На сумму начисленной заработной платы:
Д-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т счета 70 «Расчет с работниками по оплате труда»
-на сумму начислений во внебюджетные фонды:
Д-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
В случае приобретения оборудования для строительства непосредственно заказчиком при осуществлении строительных работ подрядным способом, а также при строительстве хозяйственным способом учет приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию оборудования осуществляет застройщик (заказчик).
При поступлении оборудования, требующего монтажа, его оприходуют по фактической себестоимости приобретения по дебету счета 07 «Оборудование к установке» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов.
Расходы по приобретению оборудования складываются из его стоимости по счетам поставщиков, транспортных расходов (включая наценки, комиссионные вознаграждения, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин и т.д.).
Сумму НДС по поступившему оборудованию отражают по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» с кредита счета 60 и других счетов.
Первичный учет движения оборудования ведут в порядке, установленном для учета материалов, но с использованием первичных документов, предназначенных специально для учета оборудования (акт о приемке оборудования и др.).
При строительстве объектов подрядным способом заказчик передает оборудование для монтажа строительной организации по акту передачи оборудования. При этом оборудование продолжает учитываться у заказчика на счете 07 «Оборудование к установке», а у строительной организации оно принимается на забалансовый счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа».
После сдачи строительной организацией оборудования в монтаж на основании справок о выполненных работах и актов инвентаризации незавершенного производства строительных работ стоимость оборудования списывают у заказчика с кредита счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
В учете застройщика оборудование, сданное в монтаж, отражают на счете 08 «Капитальные вложения» по фактическим расходам, начиная с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикрепление к фундаменту, полу и другим), или начата укрупнительная сборка оборудования.
Монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в справке об объемах выполненных работ по монтажу этого оборудования (или в акте их инвентаризации), оформленной в установленном порядке.
Расходы по доставке оборудования до приобъектного склада и заготовительно-складские расходы учитывают предварительно на счете учета оборудования в общей сумме отклонений фактической стоимости по счетам поставщиков и включают в состав затрат по строительству объекта пропорционально стоимости сданного в монтаж оборудования с учетом суммы данных расходов, приходящей на стоимость оборудования, числящегося в остатке на конец отчетного периода.
В тех случаях, когда указанные расходы составляют значительную величину, застройщики могут учитывать транспортные и заготовительно-складские расходы до их списания на счет 07 «Оборудование к установке» на счете 44 «Издержки обращения». Учет этих расходов ведут на счете 44 по номенклатуре статей, утвержденной заказчиком. Ежемесячно расходы, учтенные на счете 44, списываются с кредита этого счета в дебет счета 07 и включают их в состав отклонений фактической стоимости приобретения оборудования от их стоимости по счетам поставщиков.
При осуществлении строительно-монтажных работ хозяйственным способом переданное в монтаж оборудование списывают с кредита счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08,субсчет «Затраты по монтажу оборудования» и отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
После окончания строительства, законченные объекты принимаются в эксплуатацию в установленном порядке. В учете застройщика затраты по данным объектам в размере их инвентарной стоимости, а также другие расходы списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счета учета приходуемого имущества или источников их финансирования.
Законченные строительством здания и сооружения, установленное оборудование, законченные работы по реконструкции объектов, увеличивающие их первоначальное оборудование, законченные работы по реконструкции объектов, увеличивающие их первоначальную стоимость, зачисляются в состав основных средств. Основанием для зачисления является Акт приемки-передачи основных средств.
По объектам, вводимым в действие по частям, согласно договору на строительство, в основные средства зачисляется стоимость введенной в действие части объекта, исходя из суммы фактически произведенных застройщиком затрат по данному объекту, в дом, относящейся к вводимой его части, определяемой пропорционально отношению договорной стоимости данного объекта.
Инвентарная стоимость законченных объектов определяется в следующем порядке.
Инвентарная стоимость зданий и сооружений складывается из затрат на строительные работы и приходящихся на них прочих капитальных затрат.
Прочие капитальные затраты включают в инвентарную стоимость объектов по прямому назначению. В случае если они относятся к нескольким объектам, их стоимость распределяется пропорционально договорной стоимости вводимых в действие объектов.
Если ввод объектов производится частями, то прочие капитальные затраты включают в инвентарную стоимость вводимых объектов по нормативам исходя из соотношения ассигнований на эти цели в смете на строительство объекта в целом и общей договорной стоимости возводимых объектов.
Инвентарная стоимость оборудования требующего монтажа, складывается из фактических затрат на приобретение оборудования, а также расходов на строительные и монтажные работы, прочие капитальные затраты, относимые на стоимость вводимого в эксплуатацию оборудования по прямому назначению.
Если расходы на строительные и монтажные работы, а также прочие затраты относятся к нескольким видам оборудования, то их стоимость распределяется между отдельными видами оборудования пропорционально их стоимости по ценам поставщиков.
Инвентарная стоимость оборудования, не требующего монтажа, малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря и инструмента, предназначенного для вводимых объектов в качестве первого комплекта, а также оборудования требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, слагается из покупной стоимости по счетам поставщиков, связанных с их приобретением.
Ввод в действие оборудования, инструмента и инвентаря и списание их инвентарной стоимости со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» производят одновременно с вводом в действие строящихся объектов или окончанием работ по расширению, реконструкции или техническому перевооружению действующих объектов, приемка которых в эксплуатацию оформлена в установленном порядке.
В ООО «Ремонт Эксплуатация Монтаж» производятся капитальные вложения в строительство склада и гаража.
Бухгалтерский учет затрат на капитальное строительство в организации ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». К этому счету открыт субсчет 3 «Строительство объектов основных средств».
Субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» является калькуляционным, на котором по дебету определяется инвентарная стоимость строящихся объектов суммированием фактических затрат с начала строительства до срока сдачи построенных объектов в эксплуатацию.
На исследуемом предприятии финансирование капитального строительства ведется за счет собственных средств, а само строительство осуществляется подрядным способом. Затраты на выполненные и оформленные в установленном порядке строительно-монтажные работы отражаются по договорной стоимости в соответствии с оплаченными или принятыми к оплате счетами подрядной организации.
Аналитический учет по счету 08 субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» ведется в ведомости № 18 или 18/1 по каждому объекту в отдельности, в которых указываются виды затрат (строительно-монтажные работы, оборудование, проектно-изыскательские работы, прочие затраты). Ведомость ведется до полной сдачи объектов в эксплуатацию. К незавершенному строительству относятся объекты:
- строительство которых продолжается;
- строительство которых приостановлено, законсервировано или окончательно прекращено, но не списано в установленном порядке;
- находящееся в эксплуатации, но приемка которых еще не оформлена в установленном порядке.
- При выявлении завышения стоимости строительно-монтажных работ по оплаченным счетам или принятым к оплате счетам подрядных организаций заказчик возмещает сумму завышения за счет полученных подрядчиком сумм, использованных источников финансирования или уменьшения задолженности по принятому к оплате счету от подрядной организации за выполненные работы.
- При строительстве подрядным способом налог на добавленную стоимость возмещается в момент ввода объекта в эксплуатацию согласно главе 21 НК РФ.
- Законченные и сданные в эксплуатацию объекты строительства на основании актов приемки-сдачи записываются по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 субсчет 3 «Строительство объектов основных средств».
- Затраты по незаконченным и законченным, но не сданным в эксплуатацию объектам строительства и реконструкции, переходят по счету 08 субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» на баланс следующего года.
- Рассмотрим порядок отражения в учете исследуемого предприятия операций по учету затрат по капитальному строительству в таблице 3.1.
- Таблица 3.1
- Основные бухгалтерские проводки
№ п/пНаименование хозяйственной операцииКорреспондирующие счетаСуммаПримечаниеД-тК-т1Предъявлен счет проектной организацией за выполнение проектно-изыскательских работ Выделен НДС 08/3 19 60 60 184 030 33 125Ведомость № 182Предъявлены счета подрядных организаций за выполненные строительно-монтажные работы Выделен НДС 08/3 19 60 60 780 161 140 428Ведомость № 183Отражается прочие затраты по приобретению и монтажу оборудования Выделен НДС 08/3 19 60 60 207 860 37 414Ведомость № 18
- Как уже отмечалось выше, фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Ставка налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам устанавливается в размере 18%.
- На исследуемом предприятии принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету производится в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 24.06.1998 г. №33н. Основные средства вводятся в эксплуатацию на основании акта формы № СО-1 и документов, подтверждающих их государственную регистрацию (в случаях, установленных законодательством). Порядок отражения данных операций рассмотрим в таблице 3.2.
- Таблица 3.2
- Основные бухгалтерские проводки
№ п/пНаименование хозяйственной операцииКорреспондирующие счетаСуммаПримечаниеД-тК-т1Фактические затраты по приобретению основных средств086060 000Форма №ОС-12НДС по приобретенным осн. средставам196010 800Счет-фактура3Принятие объекта основных средств к бухгалтерскому учету010860 000Форма №ОС-14Оплачена задолженность поставщику денежными средствами605172 0005«Входной» НДС отнесен на расчеты с бюджетом68/21910 8006Начислена амортизация20021 000
Основные средства, поступающие в качестве вкладов в учредителей в уставный капитал организации, приходуют также с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Их первоначальную стоимость определяют по оценке, согласованной учредителями.
- 1 .Отражена задолженность по вкладу в уставной капитал: Д-т счета 75-1 «Расчеты с учредителями». К-т счета 80 «Уставной капитал» 14 000 руб.
- 2.Получено оборудование в счет вклада в уставной капитал: Д-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т счета 75-1 «Расчеты с учредителями» 14 000 руб.
- 3.Отражена сумма транспортных расходов (без НДС) по доставке оборудования в организацию:
- Д-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
- К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 500 руб.
4.Отражена сумма НДС по транспортным расходам:
Д-т счета 19 «Налог на добавленную стоимость»
К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 90 руб.
5.Оборудование введено в эксплуатацию:
- Д-т счета 01 «Основное производство»
К-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» 14500 руб.
6.Оплачен счет транспортной организации:
Д-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т счета 51 «Расчетный счет» 600 руб.
7.Произведен налоговый вычет:
Д-т счета 68 субсчет «Расчеты по НДС» К-т счета 19 «Налог на добавленную стоимость» 90 руб.
- По отдельным объектам основных средств таких как легковые автомобили и микроавтобусы, стоимости приобретения отражаются: Д-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» 160 000 руб.
- К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
- Отражен налог на добавленную стоимость:
- Д-т счета 19 «Налог на добавленную стоимость»
- К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 28 800 руб.
- Оплачена стоимость автомобиля.
- Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- К-т 51 «Расчетный счет» 192 000 руб.
- С 01.01.02 г. сумма НДС уплаченная при приобретение автомобиля подлежит налоговому вычету, то есть имеет место проводка:
- Д-т счета 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- К-т счета 19 «Налог на добавленную стоимость» 28 800 руб.
- Оприходован автомобиль на балансе организации (без НДС)
- Д-т 01 «Основные средства»
- К-т 08 « Вложения во внеоборотные активы» 160 000 руб.
- При списании с баланса объекта основных средств сначала нужно списать сумму начисленной амортизации проводкой:
- Д-т счета 02 «Амортизация основных средств»
- К-т счета 01 «Основные средства» 21 000 руб.
- Списана остаточная стоимость объекта основных средств.
- Д-т счета 91 -2 «Прочие расходы»
- К-т счета 01 «Основное производство» 9 000 руб.
- Списание основных средств в результате ликвидации оформляют документом первичной документации формы №ОС-4.
- При реализации объекта основных средств имеют место проводки: Доход от продажи объекта основных средств и задолженность покупателя.
- Д-т счета 62 (76) «Расчеты с покупателями и заказчиками (разными дебиторами и кредиторами)»
- К-т счета 91-1 «Прочие доходы» 36 000 руб.
- Начислен НДС.
- Д-т счета 91-2 «Прочие расходы»
- К-т счета 68 субсчет «Расчеты по НДС» 5 491 руб.
- Списана остаточная стоимость объекта основных средств.
- Д-т счета 91/2 «Прочие расходы»
- К-т счета 01 «Основные средства» 9 508 руб. 48 коп.
- Списана сумма начисленной амортизации.
- Д-т счета 02 «Амортизация основных средств»
- К-т счета 01 субсчет «Выбытие основных средств» 21 000 руб.
- Расходы по реализации основных средств отражают: при начислении заработной платы с отчислениями рабочим, осуществляющим демонтаж оборудования:
- Д-т счета 91-2 «Прочие расходы» 1 356 руб.
- К-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 1 000 руб.
К-т счета 69 «Расчеты по социальному страхованию» 356 руб.
на сумму израсходованных материалов:
- Д-т счета 91-2 «Прочие расходы»
- К-т счета 10 «Материалы» 500 руб.
- Покупатель произвел оплату.
- Д-т 51 «Расчетные счета
- К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками 36 000
- Затем рассчитывается финансовый результат от реализации основных средств (прибыль):
- Д-т счта 91/1 «Прочие доходы»
- К-т счета 99 «Прибыли убытки» 19 144 руб.
- Таблица 3.3
- Основные бухгалтерские проводки по учету ликвидации основных средств
№№ п/пНаименование хозяйственной операцииКорреспондирующие счетаСумма, руб.ПримечаниеД-тК-т1Списана первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств01-10130 000Форма №ОС-42Списана остаточная стоимость91/201/19 0003Списан накопленный износ0201-121 000Форма №ОС-44Учтена стоимость материалов, поступивших в результате ликвидации основных средств1091-1300Форма №ОС-45Дополнительные расходы по ликвидации основных средств: а) демонтаж и разборка (затраты)91-276300Форма №ОС-4аБ) Заработная плата рабочим91-2701 000В) Начисления на заработную плату91-269356
- Затем определяется финансовый результат от стоимости списанных в результате их ликвидации, которые рассчитывается как разность между их первоначальной стоимостью и износом, дополнительными расходами по ликвидации и увеличивается на сумму полученных от ликвидации материалов по цене возможного использования.
- Получен убыток от реализации основных средств.
- Д-т счета 99 «Прибыли и убытки»
К-т счета 91-9 «Реализация и прочее выбытие основных средств» 10 356 руб.
При безвозмездной передаче основных средств их первоначальную стоимость списывают:
- Д-т счета 01/2 субсчет «Выбытие основных средств»
- К-т счета 01/1 «Основные средства» 30 000 руб.
- Списана первоначальная стоимость основных средств.
- Д-т счета 02 «Амортизация основных средств»
К-т счета 01/2 субсчет «Выбытие основных средств» 21 000 руб.
Списывается начисленный ранее износ
Д-т счета 91-2 «Прочие доходы»
К-т счета 01/2 субсчет «Выбытие основных средств» 9 000 руб.
Списана остаточная стоимость объекта основных средств.
Д-т счета 91-2 «Прочие доходы»
К-т счета 68 субсчет «Расчеты по НДС» 2 000 руб.
Начислен НДС исходя из рыночной цены объекта основных средств.
Д-т счета 99 «Прибыли и убытки»
К-т счета 91-3 «Сальдо прочих доходов и расходов» 11000 руб.
Отражен убыток от безвозмездной передачи.
Убыток от безвозмездной передачи объекта основных средств налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает.
Основные средства могут выступать в качестве объектов, сданных в аренду или финансового лизинга. Соответственно, возникает необходимость правильного и своевременного учета основных средств, отражения изменений, связанных с их движением в этой области.
На исследуемом предприятии предусмотрены арендные отношения. Такие отношения могут принимать различные формы, прежде всего в зависимости от сроков аренды и условий, на которых она представляется.
В зависимости от условий предоставления различают текущую и долгосрочную аренду. Текущая аренда предполагает передачу арендодателем своего имущества на определенный срок арендатору для удовлетворения последним своих потребностей в этом имуществе с обязательным возвратом арендодателю. В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения имуществом.
К долгосрочно арендуемым основным средствам относят объекты, договор аренды (или дополнительное соглашение) по которым предусматривают переход их в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупленной цены.
На исследуемом предприятии используется долгосрочная аренда. В этом случае предприятие выступает в роли арендатора. У арендатора объект основных средств принимается к учету на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по стоимости, указанной в договоре аренды. Аналитический учет ведется по видам и отдельным инвентарным объектам.
По арендуемым основным средствам арендатор производит следующие бухгалтерские записи:
1. На поступление основных средств по согласованной стоимости согласно акта формы № ОС-1.
Д-т забалансового счета 001 «Арендованные основные средства».80 000 руб.
2. Начислена арендная плата по арендованным основным средствам:
Д-т счета 20 «Основное производство»
К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 12 000 руб.
3. Отражена сумма НДС по арендной плате:
Д-т счета 19 «Налог на добавленную стоимость».
К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 2 160 руб.
- При перечислении суммы арендной платы арендодателю:
Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т счета 51 «Расчетный счет» 14 400 руб.
Такая постановка учета позволяет упростить ведение учета арендованных основных средств на рассматриваемом предприятии и будет соответствовать характеру его арендных отношений.
Синтетический учет движения основных средств и их износа ведется в журнале-ордере №13, при использовании персональных электронно-вычислительных машин - в машинограммах дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Объединение в одном журнале-ордере оборотов по кредиту нескольких взаимосвязанных счетов позволяет получить необходимые данные о движении основных средств.
Таким образом, на исследуемом предприятии учет движения основных средств на счетах бухгалтерского учета ведется в соответствии с Федеральным законом № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г., ПБУ № 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина от 30.03.01 г. № 26н, Положением по бухгалтерскому учету и отчетности от 29.07.1998 г. № 34н (в редакции Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н), учетной политикой предприятия.
.2 Учет амортизации основных средств
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н).
Объектом для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится арендодателем (за исключением случаев, предусмотренных в договоре текущей аренды или в договоре финансовой аренды). Начисление амортизации по имуществу по договору аренды предприятия осуществляется арендатором в порядке, изложенном для основных средств, находящихся в организации на праве собственности. Начисление амортизации лизингового имущества производится лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора.
Государство регламентирует нормы амортизационных отчислений, разрабатывая и утверждая их, устанавливая в процентах к балансовой (первоначальной или восстановительной) стоимости основных средств.
Теперь, чтобы установить срок полезного использования основных средств, нужно обратиться к классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденные постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1.
Согласно этому документу все основные средства разбиты на десять амортизационных групп. Для каждой группы установлен интервал срока полезного использования. В бухгалтерском учете срок службы каждого основного средства предприятие может установить самостоятельно. Так сказано в п.20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Сроки, указанные в классификации, используются только в целях налогообложения.
Амортизация не начисляется по следующим основным средствам: по жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализируемым сооружениям судоходной обстановки, продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, а также приобретенным изданиям (книги, брошюры).
Амортизация не начисляется по объектам, относящихся к фильмофонду, сценически-постановочным средствам, экспертам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования).
По объектам жилого фонда, которые используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счете учета доходных вложений в имущество, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.
Начисление амортизационных отчислений производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.
Начисление амортизационных отчисление не приостанавливается в течение срока полезного использования объектов основных средств, кроме случав их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации.
Порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем учреждения. На консервацию переводятся основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства.
Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Амортизационные отчисления прекращаются в первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации, определяемый для принятия к бухгалтерскому учету основных средств в соответствии с установленным порядком.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или не установлении в централизованном порядке, а также объекта основных средств, ранее использованного у другой организации, производится исходя из:
-ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;
-ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды;
-нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.
Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:
-линейный способ;
-способ уменьшаемого остатка;
-способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
-способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Выбор метода начисления амортизации основных средств осуществляется руководителем организации по своему усмотрению.
Способ начисления амортизации основных средств находит свое отражение в учетной политике организации и применяется в течение всего срока полезного использования объектов основных средств.
На исследуемом предприятии применяется способ равномерного (линейного) списания стоимости основных средств.
При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из срока полезного использования этого объекта.
Рассмотрим на примере объекта основных средств расчет амортизации линейным способом.
Дополнительные данные по объекту:
Стоимость объекта - 18 тысяч рублей. Срок использования - 8 лет. Норма амортизации - 12,5%.
Годовая норма амортизационных отчислений составит:
тыс.руб. х 12,5% / 100% = 2,25 тыс.руб.
При данном способе расчета амортизации накопленный износ увеличивается равномерно, и также равномерно уменьшается остаточная стоимость основных средств. Этот способ используется в отечественной практике.
По данным проведенных исследований в международной практике бухгалтерского учета большинство организаций и учреждений применяют именно линейный способ списания стоимости основных средств.
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчислений исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти.
Рассмотрим на примере объекта основных средств расчет способом уменьшаемого остатка. Дополнительные данные: Стоимость объекта - 18 тысяч рублей. Срок использования - 8 лет. Норма амортизации - 12,5%. Коэффициент ускорения - 2.
тыс.руб./8 лет = 2,25 тыс.руб.
-й год: 18 тыс.руб. х 25% / 100% = 4,5 тыс.руб.
2-й год: 13,5 тыс.руб. х 25% / 100% = 3,38 тыс.руб.
-й год: 10,12 тыс.руб. х 25% / 100% = 2,53 тыс.руб.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя их первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.
Рассмотрим на примере объекта основных средств расчет способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Дополнительные данные: стоимость объекта- 18 тыс. руб.
Срок использования - 8 лет.
Сумма чисел лет срока службы объекта: 1+2+3+4+5+6+7+8=36.
-ый год: 8 лет/36 -0,22 18 тыс.руб.х22% /100% = 3,96 тыс.руб.
-ой год: 7 лет/36 - 0,19 18 тыс.руб.х19% / 100% - 3,42 тыс.руб.
-й год: 6 лет/36 - 0,17 18 тыс.руб.х17%/100%= 3,06 тыс.руб. и т.д.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.
В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношение первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Рассмотрим на примере объекта основных средств расчет способом списания стоимости пропорционально объему продукции.
Дополнительные данные: Стоимость объекта- 18 тыс. руб. Предполагаемый объем - 500 тысяч рублей
Таблица 3.4
Показатели выпуска продукции
№ п/п.2014 г.Объем выпуска, т. руб.1.Январь8 0002.Февраль10 0003.Март12 0004.Апрель14 0005.Май16 0006.Июнь10 0007.Июль9 0008.Август5 009.Сентябрь7 00010.Октябрь5 00011.Ноябрь2 00012.Декабрь2 000Итого:100 000
Таблица 3.5
Расчет амортизации за 2014 г.
№ п/п.2014 г.Сумма, т. руб.1.Январь18 000:500 000* 8 000=2882.Февраль18 000:500 000*10 000=3603.Март18 000:500 000*12 000=4324.Апрель18 000:500 000*14 000=5045.Май18 000:500 000*16 000=5766.Июнь18 000:500 000*10 000=3607.Июль18 000:500 000*9 000=3248.Август18 000:500 000*5 000= 1809.Сентябрь18 000:500 000*7 000=25210.Октябрь18 000:500 000*5 000=18011.Ноябрь18 000:500 000*2 000=7212.Декабрь18 000:500 000*2 000=72Итого:3 600
Итак, при исчислении амортизации линейным методом сумма амортизации в первый год использования объекта составит 2 250 рублей, при методе уменьшаемого остатка 4 500 рублей, при списании стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования 3 960 рублей, при списании стоимости пропорционально объему продукции (работ) 3 600 рублей.
В том случае, если предприятие работает с прибылью, то в целях оптимизации налогообложения наиболее эффективно будет использование метода уменьшаемого остатка, так как в этом случае значительно снижается налог на имущество.
Капитальные затраты на арендованные основные средства, подлежащие после прекращения договора аренды передаче арендодателю, амортизируются ежемесячно арендатором в течение срока аренды исходя из способа начисления амортизационных отчислений, установленных арендодателем по объекту, на который произведены указанные затраты.
Амортизационные отчисления, начисленные по объектам основных средств, отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
Для учета амортизации основных средств используют счет 02 «Амортизация основных средств» (пассивный). К этому счету открываются субсчета:
- «Амортизация собственных средств»
- «Амортизация долгосрочно арендованных основных средств».
На первом субсчете учитывают движение износа основных средств, принадлежащих организации на правах собственности, на втором - движение износа долгосрочно арендуемых основных средств.
Начисленную сумму износа по собственным и арендованным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения:
Д-т счета 20 «Основное производство»
Д-т счета 23 «Вспомогательное производство»
Д-т счета 25 «Общепроизводственные расходы».
К-т счета 02 «Износ основных средств»
На исследуемом предприятии в силу специфики производственной деятельности амортизация основных средств выделяется в определенную статью калькуляции и в связи с этим отражается.
Д-т счета 20 «Основное производство»
К-т счета 02 «Амортизация основных средств»
Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете учета амортизации.
По объектам, сданным в аренду, амортизационные отчисления производятся арендодателем (за исключением случаев, предусмотренных в договоре аренды) и отражаются на отдельном субсчете счета учета амортизации в корреспонденции с дебетом счета учета расходов, связанных с получением доходов по договору аренды.
По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумму износа отражают:
Д-т счета 91-2 «Прибыли и убытки»
К-т счет 02 «Амортизация основных средств»
а по основным средствам непроизводственного назначения:
Д-т счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Д-т счета 91 -2 «Прочие расходы»
К-т счета 02 «Амортизация основных средств»
При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают:
Д-т счета 02 «Амортизация основных средств»
К-т счета 01-1 субсчет «Выбытие основных средств»
Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.
При ведении учета вручную суммы амортизационных отчислений по всем основным средствам рассчитываются в разработочных таблицах.
Для составления расчета амортизационных отчислений за январь необходимо все находящиеся на предприятии основные средства на 1 января сгруппировать по местам нахождения и видам (кодам) в соответствии с установленными нормами амортизационных отчислений. Это делают по инвентарным карточкам, которые рассортировывают по местам нахождения основных средств, а внутри по их видам (кодам).
Амортизация, подлежащая начислению за отчетный месяц, равна сумме амортизации, начисленной за прошлый месяц, плюс амортизация по поступившим основным средствам в прошлом месяце. Расчет амортизации основных средств служит основанием для записи сумм амортизационных отчислений по соответствующим счетам.
На исследуемом предприятии в соответствии с учетной политикой, утвержденной приказом № 172 от 6 января 2003 г. амортизация основных средств начисляется линейным способом. По основным средствам приобретенным после 01.01.2002 г. применяются нормы, установленные Классификатором основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденным Постановлением Правительства РФ№1 от 01.01.2002г.
Новый подход к порядку расчета сумм амортизационных отчислений обеспечивает новое Положение по бухгалтерскому учету основных средств. Оно предусматривает расчет годовых сумм амортизации по тому или иному способу исходя из определенных показателей. Следовательно, главным является правильное определение годовых сумм амортизации и корректировки в связи с поступлением и выбытием основных средств в течение года, а расчет месячных сумм амортизации не представляет трудности. Это значительно упрощает расчет амортизационных отчислений и позволяет применять ведомость начисления амортизации, рассчитанную на год.
3.3 Учет ремонта основных средств
Для поддержания объектов основных средств в нормальном состоянии и осуществления из бесперебойной работы в процессе эксплуатации необходимо проведение их ремонта.
При проведении бухгалтерского учета операций по поддержанию объектов основных средств в рабочем состоянии необходимо руководствоваться правилами установленными:
- Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных
средств», утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.01г. № 26н
- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных
средств, утвержденными приказом Минфина России от 20.07.98 г. № 33н (редакция от 24.03.2000 г.)
По объему и характеру производимых ремонтных работ различают текущий, средний и капитальный ремонты основных средств, характеризующиеся разной сложностью, объемом и сроками выполнения.
Организация осуществляет данные работы в определенном порядке и в сроки, установленные планом ремонта и системой планово-предупредительного ремонта. Данная система ремонта разрабатывается организацией самостоятельно с учетом видов основных средств, их технической характеристики, условий эксплуатации и других. План ремонта и система ремонта утверждаются руководителем организации.
При текущем и среднем ремонте производят смену или исправление отдельных износившихся деталей, устранений повреждений, возникших в процессе эксплуатации.
Капитальный ремонт основных средств включает замену ведущих конструкций в зданиях, сооружениях, замену или восстановление износившихся узлов при разборке оборудования.
Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственным способом (силами самого предприятия) или подрядным способом (силами сторонних организаций).
На предприятии ремонт основных средств производится подрядным способом на основе заключенных договоров со специализированными подрядными организациями. В данных договорах указываются стоимость и срок выполнения работ. К договору может составляться смета на работы по ремонту. Смета утверждается руководителем организации-заказчика.
Затраты на все виды ремонтов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде их производства.
В целях равномерного включения предстоящих расходов по ремонту в затраты на производство продукции (работ, услуг) в отчетном периоде на исследуемом предприятии принято решение в учетной политике об образовании резерва расходов по ремонту основных средств. Резерв расходов средств создается исходя из сметной стоимости ремонта - на основании годовых смет. По окончании отчетного периода (года) производится инвентаризация средств резерва. На остатке могут находиться только средства резерва по незавершенным работам по ремонту отдельных объектов. Излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются.
При образовании резерва затраты на ремонт списываются за счет средств данного резерва.
Учет созданного резерва ведется на балансовом счете 96 «Резервы предстоящих расходов».
Приемка объектов из капитального ремонта оформляется актом типовой формы № ОС-3 .Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости фактического их объема согласно предоставленным заказчику счетам.
Бухгалтерский учет затрат на обслуживание и ремонт объектов основных средств осуществляется в следующем порядке:
Таблица 3.6
Основные бухгалтерские проводки
№ н/пНаименование хозяйственной операцииКорреспондирующие счетаСумма, руб.ПримечаниеД-тК-т1Образован резерв расходов на ремонт основных средств209625 0002Списаны фактические расходы по ремонту объекта9610 (60, 60, 70, 76)22 5483Оплачены счета подрядчиков765122 5484Сторнируется излишне начисленные суммы по резерву (красное сторно), кроме капитального ремонта20962 452
На исследуемом учреждении осуществляется капитальные ремонт здания диспетчерской службы, ремонт административного здания, в стадии достройки находится здание склада и гаража.
С точки зрения уровня изношенности больное количество основных средств (в основном здания, сооружение и оборудование)
Предприятие нуждается в периодическом проведении ремонтных работ. Ремонтные работы планируются на основе составления смет расходов на ремонты основных средств. Однако возникает и непредвиденные затраты.
В целом, ремонт основных средств на предприятии осуществляется способом, предусмотренном в учетной политике учреждения, то есть подрядным способом, в соответствии с утвержденными руководителем предприятия сметами расходов на ремонт основных средств.
3.4 Учет результатов инвентаризации основных средств
В системе бухгалтерского учета важная роль отводится инвентаризации основных средств, проводимой в устанавливаемые предприятием сроки. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации инвентаризацию основных средств можно проводить один раз в три года.
Проведение инвентаризации обязательно:
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
при смене материально ответственных лиц;
при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
при реорганизации или ликвидации организации;
в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
На исследуемом предприятии инвентаризацию проводят каждый год перед составлением годового отчета.
До начала инвентаризации рекомендуется проверить: наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета; наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации; наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.
При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления уточнения.
Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.
Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии - приказ регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации.
В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники).
Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации не действительными.
При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в инвентаризационные описи (их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.
При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.
При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.
Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.
Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименование, соответствующему новому назначению.
Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и провести описи данные о произведенных изменениях.
При инвентаризации основных средств для проверки технического состояния оборудования привлекаются данные оперативно-технического учета и визуальный осмотр.
Такой осмотр с участием компетентных специалистов позволяет выявить фактическое наличие не установленного или не сданного в эксплуатацию оборудования, нуждающихся в ремонте, некомплектных, разукомплектованных машин, приборов и транспортных средств. Одновременно выявляются виновные в этом должностные лица и причиненный предприятию ущерб в результате приобретения неукомплектованного оборудования, разукомплектования отдельных объектов или нарушения сроков отладки и пуска в эксплуатацию установленного оборудования.
Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации инвентаризируются до момента временного их выбытия.
На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ).
Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные.
По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или аренду.
Выявленные при инвентаризации излишки, недостача или порча отдельных объектов основных средств отражается в сличительной ведомости.
Ниже приводится схема учетных записей, позволяющих контролировать правильность регулирования инвентаризационных разниц и отражения результатов инвентаризации основных средств в синтетическом и аналитическом учете,
1. Отражение суммы недостачи по фактической себестоимости (остаточной стоимости):
Д-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т счета 01 «Основные средства».
Д-т счета 02 «Амортизация основных средств»
К-т счета 01 «Основные средства»
списана сумма амортизации, начисленной по недостающему объекту основных средств.
2. Отнесены за счет виновного материально ответственного лица потери и недостачи или порчи основных средств по рыночной стоимости:
Д-т счета 73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (Субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»)
К-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
3. Возмещена недостача за счет удержания из заработной платы или путем внесения наличных сумм в кассу:
Д-т счета 50 «Касса»
К-т счета 73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»)
Д-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т счета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
- сумма недостачи удержана из заработной платы работника по его заявлению.
4. Списывается на убытки отчетного периода стоимость недостающих или полностью испорченных объектов основных средств по их
остаточной стоимости, когда конкретные виновники не установлены или во
взыскании недостач отказано судом вследствие необоснованного иска:
Д-т счета 91-2 «Прочие расходы»
К-т счета 94 «Недостатки и потери от порчи ценностей»
- убыток от списания основных средств.
При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия включает в инвентаризационную опись (Приложение) правильные сведения и технические показатели по этим объектам, с последующим восстановлением инвентарных карточек.
5. Выявленные излишки основных средств приходуют:
Д-т счета 01 «Основные средства»
К-т счета 91-1 «Прочие доходы»
Отражается износ, акта оценки Д-т счета 91-1 К-т счета 02 - доплачена сумма амортизации в результате переоценки.
После проведения всех мероприятий составляется общая ведомость результатов, выявленных инвентаризацией, по предприятию в целом (Приложение) и акт о результатах инвентаризации (Приложение), утвержденный руководителем организации и подписанных действующей комиссией.
На данном предприятии за период с 2014 года по 2011 год инвентаризация основных средств проводилась ежегодно. И по результатам инвентаризации недостач и излишков основных средств выявлено не было.
Можно сделать вывод, что на предприятии правильно ведется учет основных средств и обеспечивается их сохранность.
3.5 Анализ состояния, наличия и движения основных средств
учет амортизация аудит
Одним из этапов экономического анализа является оценка движения основных средств.
Рассмотрим движение основных средств по ООО «Ремонт Эксплуатация Монтаж» за 2014 год в таблице (Приложение Г). По данным таблицы видно, что движение осуществлялось по всем видам основных средств за исключением транспортных. Поступление произошло за счет строительства новых зданий (административного здания, склада, гаража), достройки сооружений, покупки машин и оборудования (станки генераторы), хозяйственного и производственного инвентаря (столы, шкафы, инструменты).
Выбытие основных средств по видам: «Машины и оборудование» и «Другие виды основных средств» произошло за счет реализации станков, прочих машин и оборудования. Это отразилось на том, что к концу анализируемого периода наблюдается пополнение основных средств в ООО «Ремонт Эксплуатация Монтаж» на общую сумму 1 247, 63 тысячи рублей, считая уменьшение по виду «Другие виды основных средств» на 0,19 тысячи рублей. Наибольшее увеличение основных средств произошло по виду «Здания», которое составило 963,58 тысяч рублей.
Для оценки технического состояния основных средств рассчитаем коэффициенты обновления, выбытия, прироста и воспроизводства.
Коэффициент обновления отражает интенсивность обновления основных средств и исчисляется как отношение стоимости поступивших основных средств и их стоимости на конец этого же периода. Он рассчитывается по формуле:
Коб.= Фп/Фк, (1)
где К об. - коэффициент обновления.
Ф и. - поступившие основные средства.
Ф к. - стоимость основных средств на конец этого же периода.
Проведем расчет коэффициента обновления основных средств на рассматриваемом предприятии за 2014 год:
К об. = 337,56 тыс.руб./73 436,72 тыс.руб. - 0,0045
Проведем расчет коэффициента обновления основных средств за 2014 год. Данные для расчета этого показателя располагаются в приложении к балансу (форма №5 строка 370):
К об. = 1288,82 тыс.руб./74 684,17 тыс.руб. = 0,0173
Коэффициент выбытия характеризует степень интенсивности выбытия основных фондов из сферы производства и рассчитывается как отношение стоимости выбывших за отчетный период основных средств к их стоимости на начало этого же периода.
Он рассчитывается по формуле:
К выб. = Фвыб./Фн,(2)
где Квыб. - коэффициент выбытия.
Фвыб. - стоимость выбывших за отчетный период основных средств.
Фн. - стоимость основных средств на начало периода.
Проведем расчет коэффициента выбытия основных средств за 2013 год:
К выб. - 82,89 тыс.руб. / 73 182,06 тыс.руб. = 0,0011
Проведем расчет коэффициента выбытия основных средств за 2013 год:
К выб. = 41, 37 тыс.руб./73 436, 72 тыс.руб. = 0,0006.
Из данных расчетов видно, что степень выбытия на исследуемом предприятии невысокая. Хотя на данном предприятии степень выбытия стоит увеличить, так как фондоотдача очень низкая, то есть основные средства используются не эффективно.
Коэффициент прироста характеризует уровень прироста основных фондов или отдельных его групп за определенный период и рассчитывается как отношение стоимости прироста основных средств к их стоимости на начало периода. Он рассчитывается по формуле:
К пр. = Фпр/Фн , (3)
где Кпр. - коэффициент прироста.
Фпр. - стоимость прироста основных средств.
Фн. - стоимость основных средств на начало периода.
Проведем расчет коэффициента прироста основных средств за 2013 год:
К пр. - 254,66 тыс.руб. / 73 182,06 тыс.руб. = 0,0035
Проведем расчет коэффициента прироста основных средств за 2014 год:
К пр. = 1 247, 45 тыс.руб./73 436,72 тыс.руб. = 0,0169.
Сравним коэффициенты обновления, выбытия и прироста основных средств за 2013 год и 2014 год в таблице 3.7
Таблица 3.7
Показатели технического состояния основных средств
№ п/пНаименование коэффициентов2013 год2014 год.Отклонение (+; -)1.Коэффициент обновления0,00450,0173+ 0,01282.Коэффициент выбытия0,00110,0006- 0,00053.Коэффициент прироста0,00350,0169+ 0,0134
По данным таблицы видно, что произошло увеличение коэффициента обновления основных средств за 2014 год по сравнению с коэффициентом обновления основных средств за 2013 год на 0,0128, это произошло в связи со строительством склада, с покупкой дополнительного оборудования. Из расчетов, произведенных выше, видим, что степень обновления основных средств на предприятии значительно невысокая, что сказывается на отрицательном результате работы ООО «Ремонт Эксплуатация Монтаж».
В свою очередь, коэффициент выбытия 2014 года понизился по сравнению с коэффициентом выбытия за 2013 год на 0,0005 в результате дополнительных капитальных ремонтов и уменьшения объема продаж основных средств. Из расчетов, произведенных выше, видим, что степень выбытия очень низкая. Хотя на исследуемом предприятии степень выбытия стоит увеличить, так как фондоотдача основных средств ООО «Ремонт Эксплуатация Монтаж» очень невысокая, что будет рассмотрено ниже. Соответственно коэффициент прироста основных средств 2014 года увеличился на 0,0134 по сравнению с коэффициентом прироста основных средств 2013 года в связи со строительством склада, достройкой зданий администрации и гаража. Из расчетов, произведенных выше, видно, что степень прироста основных средств на предприятии значительно невысокая, что является неэффективным результатом работы ООО «Ремонт Эксплуатация Монтаж».
Техническое состояние основных средств характеризуется также степенью изношенности, т.е. отношением величины износа к первоначальной стоимости основных средств. Сравним степень изношенности основных средств за 2014 год в таблице 3.8.
Таблица 3.8
Определение степени износа основных средств, тыс. руб.
№ п/пПоказателиНа начало 2014 годаНа конец 2014 годаОтклонениеПримечание1.Полная первоначальная стоимость основных фондов, тыс.руб.73 436,7274 684,171 247,45Форма №5 Строка 3702.Износ14 880,0015 680,00800,00Форма №5 Строка 3923.Степень изношенности (стр.2: стр 1 х 100)20,321,0034,10
Данные таблицы 2 показывают, что в связи с поступлением основных средств увеличился показатель первоначальной стоимости основных средств на 1 247,45 тыс. руб., а, следовательно, произошло и повышение суммы износа за 2014 год с 14 880,0 тыс. руб. до 15 680,0 тыс. руб. (+800,0 тыс. руб.). Показатель степени изношенности за отчетный год составил 34,1%, а на конец года 21,0%, что по сравнению с началом года превышает на 0,7%. Таким образом, на исследуемом предприятии степень изношенности основных средств увеличилась в основном из-за поступления новых зданий, оборудования, инструментов, а также из-за стареющих и не обновляемых основных средств.
По характеру участия в процессе производства основные производственные средства подразделяются на активные и пассивные.
Активные - это рабочие машины, оборудование, механизация, передаточные устройства и т.д., которые непосредственно участвуют в создании продукта в зависимости от отраслевых особенностей.
Пассивные - это здания, производственный инвентарь и хозяйственный. Они непосредственно не участвуют в переработке сырья и материалов, а лишь создают нормальные условия для процесса производства.
Такая детализация позволяет сделать вывод о прогрессивности изменений в составе средств на основе удельного веса активной части. Объем и динамика основных средств характеризуется их стоимостью на начало и конец года. Обратимся к данным таблицы 3.9. Данные таблицы показывают о преобладании активных основных средств по сравнению с пассивной как на начало 2014 года, так и на конец 2014 года. Активные средства на начало года составили 65,5%, а наконец отчетного года 66,1% - это свидетельствует об увеличении активной части основных средств на 2,6%.
Таблица 3.9
Анализ динамики и состава основных средств
№ п/пСостав основных средствНа начало 2014 годаНа конец 2014 годаТемп ростаПримечаниеТыс. руб.Уд. Вес %.Тыс. руб.Уд. Вес %1.Промышленные производственные средства8090,0465,549337,4966,0102,6Форма № 5 строка 3712.Основные средства непромышленного назначения25346,6834,525346,6834,0Форма № 5 строка 372Всего основных средств73436,72 72100,074684,17100,0101,7
Пассивные основные фонды на начало года составили 34,5% в общей стоимости всех основных средств, а удельный вес пассивной части на конец года - 34,0%. Как видно из таблицы 3 пассивная часть основных средств за отчетный период не имела тенденции к росту. В целом состав основных средств фондов увеличился на 1,7 %.
Таким образом, по результатам расчета можно судить об увеличении доли основных производственных средств, но так как эта доля значительно низка, то это также свидетельствует об неэффективных результатах работы исследуемого предприятия.
.6 Анализ эффективности использования основных средств
Важнейшим стоимостным показателем, характеризующим эффективность использования основных средств является показатель фондоотдачи.
Фондоотдача показывает сколько продукции выпускается с единицы стоимости основных средств. В числителе формулы расчета фондоотдачи должен быть показатель продукции, характеризующий результат производства на данный конкретный период (с учетом степени готовности). Это связано с тем, что периоды получения результат производства и использования в производственном процессе основных средств должен совпадать с тем, чтобы не нарушалась сопоставимость данных. Фондоотдача рассчитывается по формуле:
ФО=ВП/Ф, (4)
где ФО - фондоотдача; ВП - объем реализованной продукции;
Ф- среднегодовая стоимость промышленно-производственных основных средств.
Рассчитаем фондоотдачу основных средств ООО «Ремонт Эксплуатация Монтаж» по данным работы за 2013 год и 2014 год в таблице 3.10.
Таблица 3.10
Движение основных средств за 2014 год, в тыс. руб.
№ п/пНаименование показателей2013 год2014 годОтклонения (+;-)1.Объем реализованной продукции37 505,0843 508,89+ 6 003,812.Среднегодовая стоимость основных средств73 309,3974 060,45+ 751,063.Фондоотдача (стр 1/стр.2)0,510,59+ 0,08
По данным таблицы 4 видно, что фондоотдача 2014 года увеличилась по сравнению с 2013 годом на 0,08 рубля. Увеличение произошло в связи с ростом среднегодовой стоимости основных средств на сумму 751,06 тыс. руб. за счет строительства новых зданий (административного здания, гаража, склада), достройки сооружений, покупки машин и оборудования (станки, генераторы), хозяйственного и производственного инвентаря (столы, шкафы, инструмент) и объема реализованной электроэнергии на сумму 6003,81 тыс. руб., как следствие увеличения среднегодовой стоимости основных средств.
Для конкретного определения влияния основных показателей на фондоотдачу основных средств используем метод цепных подстановок. Этот способ позволяет определить влияние отдельных факторов на изменение величины каждого факторного показателя путем постепенной замены базисной величины каждого факторного показателя в объеме результативного показателя на фактическую в отчетном периоде. С этой целью определяют ряд условных величин результативного показателя, которые учитывают изменение одного, затем двух, трех факторов, допуская, что остальные не меняются. Сравнение величины результативного показателя до и после изменения уровня того или другого фактора позволяет уклониться от влияния всех факторов, кроме одного, и определить воздействие последнего на прирост результативного показателя.
Для определения влияния факторов на фондоотдачу рассчитаем исходные данные для анализа в таблице 4 (приложение Д).
Факторами, влияющими на изменение уровня фондоотдачи основных производственных средств, во-первых, являются: изменение доли активной части основных средств в общей их сумме; изменение фондоотдачи активной части основных средств:
ФОопф=УДА х ФОд,(5)
где ФО - фондоотдача ОПФ;
УДА-удельный вес активной части основных средств;
ФОд- фондоотдача активной части.
Расчет влияния этих факторов осуществляется способом абсолютных разниц:
Δ ФОуд = (УДА2014 г. - УДА2013 г.) * ФОЛ2013 г. = (0,65 - 0,654) * 0,78 = - 0,003 руб.
Δ ФОакт. = (ФОА2014 г. - ФОА2013 г.) * УДА 2014 г. = - (0,9 - 0,78) * 0,65 = + 0,088 руб.
ИТОГО:+ 0,08 руб.
Также на фондоотдачу ОПФ влияют следующие факторы: структура оборудования, целодневные простои, коэффициент сменности, внутрисменные простои, среднечасовая выработка. Для расчета их влияния на прирост фондоотдачи оборудования используем метод ценных подстановок.
Д х Ксм х П х СВ
ФОА = Ц , (6)
где Д - количество отработанных дней единицей оборудования;
Ксм - коэффициент сменности работы оборудования;
П - средняя продолжительность смены;
СВ - среднечасовая выработка продукции.
Д 2013 г. х Ксм 2013 г. х П2013 г. х СВ2013 г. =
ФОА2013г. = Ц2013 Г
= 305,5x3,0x7,7x48,3
,0 = 0,78 руб.
) Проведем 1-ую подстановку фактора 2014 г.:
Д2013 г. х Ксм 2013 г. х П2013 г. х СВ2013 г. =
ФОА 1П. = Ц2014 г.
= 305,5 x 3,0 x 7,7 x 48,3 340,85
,1 = 444,1 = 0,7675 руб.
В результате изменения структуры оборудования уровень фондоотдачи уменьшился на 0,0125 руб. (0,7675 - 0,78).
) Установим какой была бы фондоотдача при структуре оборудования в 2013 г. и количества отработанных дней в 2014 г., но при величине остальных факторов за 2013 г.
Д2014 г. х Ксм 2013 г. х П2013 г. х СВ2013 г. =
ФОА2П. = Ц2014 г.
= 303,5 x 3,0 x 7,7 x48,3 338,62
,1 = 444,1 = 0,7624 руб.
Снижение фондоотдачи на 0,051 рубль (0,7624 - 0,7675) является результатом увеличения целодневных простоев оборудования в 2014 г. по сравнению с 2013 г. (в среднем по 2 дня на каждую единицу).
) Рассчитаем фондоотдачу при структуре оборудования, количестве отработанных дней, коэффициенте сменности за 2014 г. и уровне остальных факторов за 2013 г.
Д2014 г. х Ксм 2014 г. х П2013 г. х СВ2013 г. =
ФОА3П. = Ц2014 г.
= 303,5 x 2,96 x 7,7 x 48,3 334,11
,1 = 444,1 = 0,7523 руб.
За счет уменьшения коэффициента сменности работы оборудования его фондоотдача снизилась на 0,01 рубль (0,7523 - 0,7624)
) Проведем четвертую подстановку - фактора продолжительности
смены:
Д2014 г. х Ксм 2014 г. х П2014 г. х СВ2013 г. =
ФОА4П. = Ц2014 г.
= 303,5 x 2,96 x 7,6 x 48,3 3294,77
,1 = 444,1 = 0,7426 руб.
В связи с тем, что продолжительность смены в 2014 г. ниже чем в 2013 г. на 0,1 ч., годовая выработка единицы оборудования уменьшилась на 4,34 тыс. руб., а фондоотдача на 0,01 р. (0,7426 - 0,7523).
) При выработке оборудования в 2014 г. фондоотдача составит:
Д2014 г. х Ксм 2014 г. х П2013 г. х СВ2014 г. =
ФОА3П. = Ц2014 г.
= 303,5 x 2,96 x 7,7 x 58,6 400,09
,1 = 444,1 = 0,9 руб., что на 0, 1574 руб. выше, чем в 2013 г.
Определим влияние этих факторов на уровень фондоотдачи основных производственных средств. Для этого полученные результаты умножаем на удельный вес активной части фондов на 2014 г. в общей сумме ОПФ.
ΔФО = ФОА - УДА 2014 г.
Изменение фондоотдачи ОПФ за счет:
структуры оборудования - 0,0125 х 0,65 = - 0,008
целодневных простоев - 0,0051 х 0,65 = -0,003
коэффициента сменности - 0,01 х 0,65 = - 0,065
внутрисменных простоев - 0,1574 х 0,65 - -0,1023
ИТОГО: + 0,12 + 0,08
Определили также степень влияния данных факторов на изменение объема производства продукции. Расчеты произведем в таблице 3.11. Данные таблицы 5. показывают, что отрицательное влияние на уровень фондоотдачи и объем производства, оказали снижение доли активной части основных средств, повышение доли дорогого оборудования, увеличение целодневных и внутрисменных простоев.
Таблица 3.11
Результаты факторного анализа фондоотдачи
№ п/пФакторИзменение фондоотдачи, руб.Изменение реализованной электроэнергииАктивной части ОПФОПФК-т1 2 3Среднегодовая стоимость ОГТФ Доля активной части основных средств Отдача активной части основных средств+ 751,06x0,51 = +383.04 -0,003x74060,45 = -222,18 + 0,088 х 74060,45 - +5924,83ИТОГО:+ 0,08 +6003,814 5 6 7 8Структура оборудования Целодневные простои Коэффициент сменности Внутрисменные простои Среднечасовая выработка- 0,125 х 0,65 = - 0,008 х 74060,45 = - 601,37 - 0,0051 х 0,65 = - 0,003 х 74060,45 = - 245,14 - 0,01 х 0,65 = - 0,065 х 74060,45 = - 481,39 - 0,01 х 0,65 = - 0,065 х 74060,45 = - 481,39 + 0,1574 х 0,65 - +0.1023 х 74060,45 = + 7577,12ИТОГО:+ 0,12 +0,08 х 74060,45 = +5924,83
Максимально возможный выпуск продукции при достигнутом или намеченном уровне техники, технологии, организации производства говорит об эффективном использовании производственной мощности предприятия
Степень использования производственных мощностей характеризуется следующими коэффициентами: Коэффициент интенсивной загрузки оборудования, коэффициент экстенсивной загрузки и обобщающий показатель - коэффициент интегральной нагрузки.
Проведем расчет данных показателей на исследуемом предприятии.
Коэффициент экстенсивной загрузки характеризует использование оборудования, изучается время его работы. Он определяется как отношение фактически отработанного количества времени к плановому.
Рассчитаем коэффициент экстенсивного использования оборудования за 2013 год и 2014 год по формуле:
Кэ.з = Тф /Тпл (7)
где Кэз - коэффициент экстенсивной загрузки;
Тф - фактически отработанное время;
Тпл - плановый фонд времени;
Кэ.з2013 г. = Тф2013 г. /Тпл2013 г. = 776 / 928,6 = 0,83 т.ч.
Кэ.з2014 г. = Тф2014 г. /Тпл2014 г. = 742,2 / 957,5 = 0,77 т.ч.
Коэффициент интенсивной загрузки оборудования характеризует выпуск продукции (реализованной электроэнергии) за единицу времени в среднем на одну машину (машино-час) и определяется по формуле:
Ки.з = СВф / СВ пл (8)
где Киз - коэффициент интенсивной загрузки;
СВф - фактическая среднечасовая выработка;
СВпл - плановая среднечасовая выработка
Ки.з 2013= 0.79
Ки.з 2014= 0.89
Обобщающий показатель, комплексного характеризующий использование оборудования - коэффициент интенсивной нагрузки. Он представляет собой произведение коэффициентов экстенсивной и интенсивной загрузки оборудования:
Кинг.н 2013 г. = Кэ.з2013 г. х Ки.з2013 г. = 0,79 х 0,83 = 0,66 р/ч
Кинг.н 2014 г. = Кэ.з2014 г. х Ки.32014 г. = 0,89 х 0,77 = 0,69 р/ч
Таким образом, данные расчеты показывают, что коэффициент интегральной загрузки за 2014 г. увеличился на 0,1 руб. (0,89-0,79) по сравнению с коэффициентом интегральной загрузки 2013 года. Следовательно за счет увеличения выпуска продукции (реализованной электроэнергии) за единицу времени в среднем на одну машину на предприятии в 2014 году повышается и выработка электроэнергии на 10,3 рубля в час.
Коэффициент экстенсивной загрузки 2014 года в динамике имеет тенденцию снижения на 0,06 тыс.ч. (0,77 - 0,83). Уменьшение данного показателя произошло за счет снижения отработанного за 2014 год времени всем оборудованием по сравнению с 2013 годом на 33,8 тыс.ч. В том числе: за счет целодневных простоев в среднем по 2 дня на каждую единицу; за счет внутрисменных простоев в среднем 0,1 часа. Данные результаты показывают, что в 2014 г. на предприятии многие основные средства простаивают, находятся на ремонте или работают не в полную мощность.
Коэффициент интегральной нагрузки в 2014 году по сравнению с 2013 годом имеет тенденцию к увеличению с 0,66 р/ч до 0,69 р/ч, что указывает на улучшение производительности оборудования, хотя данное повышение незначительно (0,03 р/ч).
Итак, по данным проведенного анализа можно сделать вывод, что на
исследуемом предприятии использованы резервы увеличения выпуска
продукции и повышения фондоотдачи, которые приведены в таблице 3.7.
«Результаты факторного анализа фондоотдачи». А именно, не использован ввод в действие не установленного оборудования, замена и модернизация его, сокращение целодневных и внутрисменных простоев, повышение коэффициента сменности, более интенсивное его использование.
Так, устранение причин целодневных простоев оборудования приведет к увеличению среднего количества отработанных дней каждой его единицей за год и за счет этого выпуск продукции в 2014 году мог бы увеличиться на 245,14 тыс.р.
Резерв увеличения выпуска электроэнергии за счет повышения коэффициента сменности в результате лучшей организации производства мог бы привести к повышению реализации электроэнергии на предприятии в 2014 году на 481,39 тыс.р.
За счет сокращения внутрисменных простоев увеличится средняя продолжительности смены, а следовательно и реализация электроэнергии на исследуемом предприятии на 481,39 тыс.руб.
Резерв увеличения реализации электроэнергии за счет ввода в действие нового оборудования в 2014 году мог бы составить 601,37 тыс. руб.
Следовательно общее увеличение реализации электроэнергии на исследуемом предприятии в 2014 году за счет не использованных резервов могло бы составить 1 809,29 тыс.руб. (245,14 + 481,39 + 481,39 + 601,37).
По данным таблиц 3.5. и 3.6. видно, что фондоотдача по сравнению с 2013 годом увеличилась на 0,08 рубля, в основном, за счет увеличения среднегодовой стоимости основных средств. Также результаты расчета показывают, что фондоотдача на исследуемом предприятии за анализируемые года меньше единицы. Это говорит о том, что основные средства используются неэффективно. Многие основные средства простаивают, находятся на ремонте или работают не в полную мощность, даже прирост фондоотдачи на 0,08 рубля не значителен.
Следующий этап анализа - изучение обеспеченности исследуемого предприятия основными средствами. Обобщающим показателем, характеризующим уровень обеспеченности предприятия основными средствами является фондовооруженность. Фондовооруженность показывает сколько основных средств приходится на одного человека. Он рассчитывается как отношение среднегодовой стоимости основных средств к среднесписочной численности в наибольшую смену. Фондовооруженность можно рассчитать по формуле:
ФВ=Ф/Ч,(10)
где ФВ - фондовооруженность;
Ф - среднегодовая стоимость основных средств;
Ч - среднесписочная численность.
Таблица 3.12
Результаты факторного анализа фондоотдачи
№ п/пНаименование показателя2013 год2014 годОтклонения (+;-)1.Среднегодовая стоимость основных средств (тыс. руб.)73 3093974060,45+ 751,062.Среднесписочная численность (чел)175179+ 43.Фондовооруженность, (тыс. руб.) (стр.1/стр.2)418,91413,75-5,16
По результатам таблицы 3.12 можно сделать вывод, что на одного человека в ООО «Ремонт Эксплуатация Монтаж» приходится в 2013 году: 418,91 рубль основных средств, а в 2014 году: 413,75 рублей. Фондовооруженность уменьшилась в 2014 году на 5,16 рублей по сравнению с 2013 годом. В целом можно сделать вывод о том, что оснащенность работников предприятия средствами труда значительно высока, что является фактором для эффективности производства.
Рассмотрим обратный показатель фондоотдачи - фондоемкость. Достоинством этого показателя является то, что оно позволяет выявить влияние изменений в структуре основных средств на изменение основных средств. Фондоемкость представляет собой отношение среднегодовой стоимости основных средств к объему реализованной продукции. Она рассчитывается по формуле:
ФЕ-Ф/ВП, (11)
где ФЕ - фондоемкость;
Ф - среднегодовая стоимость основных средств;
ВП - объем реализованной продукции.
Проанализируем фондоемкость на рассматриваемом предприятии в таблице 3.13.
Таблица 3.13
Фондоемкость основных средств, тыс.руб.
№ п/п.Наименование показателя2013 год2014 годОтклонения (+;-)1.Среднегодовая стоимость основных средств (тыс.руб.)73 309,3974060,45+ 751,062.Объем реализации (тыс.руб.)37 505,0843 508,89+ 6 003,813.Фондоемкость, (тыс.руб.) (стр.1/стр.2)1,951,70-0.25
Данные таблицы 7 показывают, что фондоемкость снизилась на 0,25 рубля, то есть потребность в основных средствах снизилась. Снижение потребности в основных средствах можно рассматривать как условно достигнутую экономию. Итак, данные анализа сведем в таблицу «Обобщающие показатели использования основных производственных средств в ООО «Ремонт Эксплуатация Монтаж» (Приложение Е).
Таким образом, на исследуемом предприятии за отчетный период произошло поступление основных средств в результате капитального строительства зданий, передаточных устройств и покупки дополнительных машин и оборудования. Это подтверждается расчетом коэффициентов обновления и прироста основных средств. За данный период, помимо поступления, имело место и выбытие основных средств в связи с их продажей. На основе чего рассчитан коэффициент выбытия, который равен 0,0006 тыс.руб. Согласно таблице 3 фондоотдача на исследуемом предприятии составила показатель меньше единицы. Это говорит о том, что основные средства используются неэффективно. Многие основные средства находятся на ремонте или работают не в полную мощность.
Также на изменение уровня фондоотдачи оказали влияние следующие факторы.
В результате изменения структуры оборудования (в основном введение нового дорогостоящего оборудования) уровень фондоотдачи уменьшился на 0,0125 рублей. Снижение фондоотдачи на 0,0051 руб. явилось результатом увеличения целодневных простоев оборудования в 2014 году по сравнению с 2013 годом (в среднем по 2 дня на каждую единицу). За счет коэффициента сменности работы оборудования его фондоотдача снизилась на 0,01 руб. В связи с тем, что продолжительность смены в 2014 году ниже, чем в 2013 году на 0,1 ч., годовая выработка единицы оборудования уменьшилась на 4,34 тыс.руб., а фондоотдача - на 0,01 рубль и только изменение среднечасовой выработки оборудования привело к увеличению фондоотдачи на 0,1574 руб.
На исследуемом предприятии фондоотдача увеличилась в 2014 году по сравнению с 2013 годом на 0,08 рубля. Увеличение произошло в связи с ростом стоимости основных средств на сумму 751,06 тысяч рублей за счет строительства новых зданий (гаража, склада), достройки сооружений, покупки машин и оборудования (станки, генераторы), хозяйственного и производственного инвентаря (столы, шкафы, инструмент) и объема реализованной электроэнергии на сумму 6003,81 тысяч рублей, как следствие увеличения основных средств. Фондовооруженность в исследуемом периоде снизилась. Из таблицы 6 видно, что на одного человека на исследуемом предприятии приходится: в 2013 году - 418,91 рубль основных средств, а в 2014 году -413,75 рублей. Фондовооруженность уменьшилась в 2014 году на 5,16 рублей по сравнению с 2013 годом. В целом можно сделать вывод, что оснащенность работников предприятия средствами труда значительно высока, что является положительным фактором для эффективности производства. В свою очередь, фондоемкость 2014 года снизилась по сравнению с 2013 годом на 0,25 рубля, то есть потребность в основных средствам снизилась. Снижение потребности в основных средствах, которую можно рассмотреть, как условную экономию. Это говорит о том, что на предприятии основные средства используются неэффективно.
Таким образом, необходимо более полное использование основных средств, что приведет к уменьшению потребностей в вводе новых основных средств при изменении объема производства, а, следовательно, к лучшему использованию прибыли, ускорению оборачиваемости основных средств, что в значительной мере способствует решению проблемы сокращения разрыва в сроках физического и морального износа, ускорения темпов обновления основных средств. Существенными направлениями, с помощью которых можно улучшить перечисленные выше показатели использования основных средств за счет научно-технического прогресса, совершенствования структуры основных средств, сокращения всевозможных простоев оборудования, совершенствования производства и труда, развития новых форм хозяйствования. Это позволит улучшить использование основных средств на предприятии и повысить эффективность его деятельности.
. АУДИТ ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ПУТИ ЕГО РАЗВИТИЯ
.1 Цели и задачи аудита основных средств на предприятии
В процессе производственной деятельности предприятия большое значение имеют основные средства. Усиливается их влияние, как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой данными субъектами отчетности. Можно утверждать, что основные средства становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита. Предлагаем вам ознакомиться с основными этапами аудита основных средств и рассмотреть ошибки, выявленные проверяющими лицами.
На современном этапе развития экономики с основными средствами связаны многие проблемы, в частности, это:
-классификация основных средств;
-эффективность использования;
-обоснованность консервации;
-осуществление действенного контроля по техническому состоянию данного вида активов;
-их реальная оценка в балансе;
-воспроизводство основных средств;
-арендные и залоговые операции, осуществляемые с основными средствами;
-сохранность и др.
Цель аудита основных средств.
Целью аудита основных средств является установление соответствия применяемой в организации методики учета, налогообложения операций по движению основных средств нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Иными словами, это выражение мнения о достоверности отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности объектов основных средств.
Для достижения данной цели аудитор должен:
-оценить систему внутреннего контроля проверяемой организации;
-определить методы проверки;
-разработать программу аудиторских процедур по существу.
Практика показывает, что далеко не всегда аудиторские проверки основных средств сопровождаются оценкой системы внутреннего контроля, что заведомо снижает их результативность. В частности, приводит к увеличению затрат времени, так как своевременно не созданные предпосылки для обоснования выборочного способа проверки повышают вероятность искажений в оценке аудиторского риска. Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора как в письменной информации руководству экономического субъекта, так и в аналитической части аудиторского заключения.
При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен выявить наличие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением основных средств. Подробно изучить порядок документального оформления фактов хозяйственной деятельности, связанных с объектами основных средств, утвержденные графики и схемы документооборота; рассмотреть применяемые формы учета; проверить наличие аналитических регистров бухгалтерского и налогового учета. Чтобы посмотреть, надежны ли системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудитор проводит тестирование.
Задачи аудита основных средств могут быть сформулированы следующим образом:
) аудит правильного документирования и своевременного отражения в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
) наличии основных средств, отраженных в учете (и полное отражение в учете фактически наличествующих основных средств);
) аудит достоверного определения результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;
) аудит состояния внутреннего контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;
) правильности отнесения активов к основных средствам, правильности формирования инвентарных объектов основных средств, правильности их группировки по классификации, участии в производственном процессе;
) правильности оценки первоначальной стоимости основных средств;
) правильности оформления и отражения в учете операций, изменяющих стоимость основных средств (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация, переоценка);
) правильности определения срока полезного использования основных средств и начислении их амортизации;
) последовательности применения учетной политики в отношении выбора способа начисления амортизации;
) ведении аналитического учета по отдельным инвентарным объектам основных средств;
) своевременности проведения инвентаризации основных средств;
) правильности отражения в бухгалтерской отчетности остаточной стоимости основных средств, полноте и правильности раскрытия информации в отчетности.
4.2 План и программа аудита основных средств
Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их тщательном планировании и подготовке. Поэтому первым (начальным) этапом аудиторской проверки является этап планирования.
Целью планирования аудита является определение его стратегии и тактики, составление общего плана аудиторской проверки, разработка аудиторской программы.
Процесс планирования аудита проходит несколько стадий:
. предварительное планирование;
. подготовка и составление общего плана;
. подготовка и составление программы.
План аудита основных средств представлен в таблице 4.1.
Таблица 4.1
План аудита основных средств
№ п/пПланируемые виды работИсполнитель1Аудит наличия и сохранности основных средствГончарова М.И.2Аудит движения основных средств (проверка операций поступления, создания, списания, продажи и прочего выбытия основных средств)Смирнов А.В.3Аудит правильности начисления амортизацииГончарова М.И.4Проверка правильности налогообложения по основным средствамСмирнов А.В.
В программе аудита основных средств формулируются следующие задачи:
изучение условий хранения и эксплуатации ОС, их состава и структуру;
подтверждение правильности оформления и отражения в учете операций с ОС;
подтверждение размеров начисленной амортизации по ОС и достоверности отражения ее в учете;
установление объемов выполненных ремонтов ОС и правильности отражения расходов по их проведению в учете в зависимости от выбранного метода;
подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки ОС;
оценка качества проведенной перед составлением годового отчета инвентаризации ОС.
Программа аудита представлена в таблице 4.2.
Таблица 4.2
Программа аудиторской проверки операций с основными средствами
№Перечень процедурИсточники информации1231Проверка данных регистров учета ОС и сверка их со счетами Главной книгиИнвентарные карточки учета ОС, журналы-ордера, Главная книга2Выбор контрольного объекта ОС по данным регистров учета: А) провести инвентаризацию ОС Б) проверить документы на право собственностиИнвентаризационные описи, результаты текущей инвентаризации, акты приемки-передачи, акты ввода в эксплуатацию ОС, счета-фактуры, договоры3Подготовка списка поступления ОС: А) подтвердить правильность соответствующих виз на документах; Б) проверить правильность определения и полноту отражения в учете первоначальной стоимости ОСДоговоры, счета-фактуры, накладные, авансовые отчеты, акты приемки-передачи, акты списания, инвентарные карточки учета ОС, Главная книга4Проверка данных инвентаризации ОС и сравнения ее результатов с данными аналитического учетаИнвентаризационные описи и инвентарные карточки учета ОС5Проверка правильности выделения и возмещения НДС по поступившим ОС, начисления НДС и других налогов по реализации и прочему выбытию ОСРасчетно-платежные документы, расчеты по налогам, акты приемки-передачи, акты списания ОС6Анализ правильности начисления амортизации ОС выбранным на предприятии способомУчетная политика, ведомости начисления амортизационных отчислений7Проверка правильности отнесения амортизационных отчислений на соответствующие счета по учету затратВедомости распределения амортизационных отчислений8Подсчет и сверка данных аналитического учета начисленной амортизации ОС с данными счетов Главной книгиВедомости начисления и распределения амортизационных отчислений, Главная книга9Выяснить, застрахованы ли автотранспортные средства и другие объекты ОС и адекватно ли страховое покрытиеСтраховые полисы, расчетные таблицы, Главная книга10Проверка правильности расчета и отражения на счетах арендной платы и затрат: А) по арендуемым ОС; Б) по сдаваемым в аренду объектам ОСДоговоры аренды, данные счетов 01, 03, 76, 001, выписки банка, Главная книга11Проверка обоснованности затрат на ремонт ОС и правильности отражения этих сумм на соответствующих счетахУчетная политика, акты приемки-передачи, проектно-сметная документация
4.3 Проведения аудита основных средств и оформление результатов аудита
В соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" и правилом (стандартом) аудиторской деятельности N 1 "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности" (утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.02 г. N 696) целью аудита основных средств является установление соответствия применяемой в организации методики учета, налогообложения операций по движению основных средств нормативным актам, действующим в Российской Федерации.
Для достижения цели аудитору необходимо:
оценить СВК организации-клиента;
определить методы проверки;
разработать программу аудиторских процедур, по существу.
Практика показывает, что далеко не всегда аудиторские проверки основных средств сопровождаются оценкой СВК, что заведомо снижает их результативность. Это приводит, в частности, к увеличению затрат времени, так как своевременно не созданные предпосылки для обоснования выборочного способа проверки повышают вероятность искажений в оценке аудиторского риска. Адекватная оценка СВК позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора в Письменной информации аудитора руководству экономического субъекта и в аналитической части аудиторского заключения.
Для детальной проверки операций с основными средствами необходимо выполнить ряд последовательных аудиторских процедур:
-оценка сохранности и проверка наличия основных средств;
-проверка соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам;
-проверка документального оформления и учета основных средств;
-проверка правильности формирования первоначальной и восстановительной стоимости основных средств;
-проверка начисления амортизации в бухгалтерском налоговом учете;
-проверка операций с основными средствами в рамках заключенных договоров аренды и залога;
-анализ и обобщения результатов аудита.
Проверка правильности отнесения объектов учета к основным средствам осуществляется в двух направлениях: проверка правильности отнесения имущества для целей бухгалтерского учета и проверка правильности отнесения имущества к амортизируемому имуществу в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.
При проверке для целей бухгалтерского учета необходимо руководствоваться критериями, установленными положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н. Аудитор должен проверить единовременное выполнение следующих условий использования основных средств:
-использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
-использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
-организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
-указанные основные средства способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
На основании проведенной проверки учета основных средств было отмечено, что в ООО «Ремонт Эксплуатация Монтаж» данные об основных средствах в унифицированных формах первичной учетной документации отражаются не в полном объеме. В актах о приеме - передаче объекта основных средств (ф.№ОС-1) в ряде случаев отсутствуют:
-подписи главного бухгалтера и генерального директора, например: № 32 от 01.07.13г., №30,31 от 02.07.14г.;
-краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств;
-дата выпуска (год);
-основание для составления акта;
-данные материально ответственного лица принявшего основное средство (должность, расшифровка подписи);
-данные доверенностей на получение основных средств: ФИО, номер, дата;
)данные о том, кем и когда было принято на хранение основное средство, что является нарушением постановления Госкомстата России от 21.01.03г. №7.
Например: автомобиль «ЗИЛ»-432932 - акт №53 от 01.04.13г., дверь металлическая - акт №76 от 29.10.13г.
Некоторые объекты, принятые к учету как недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 до 2 лет. в инвентарных карточках (ф. ОС - 6) не учитываются. Инвентарную карточку необходимо заполнять в одном экземпляре на каждый объект основных средств, а заполнять - на основании документов об оприходовании объекта основных средств. В показателях граф «Сумма начисленной амортизации» (ф. ОС - 6) указывается сумма начисленной амортизации с начала эксплуатации.
На 31.12.13г. из-за отсутствия первичных документов (ф. ОС - 6) сумма начисленной за 2013 год амортизации по недолговечному имуществу в размере 3000 руб. является неподтвержденной, а значит, подлежит исключению из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
В ряде случаев инвентарные карточки объектов (ф.ОС-6) не полностью заполнены, в частности отсутствуют:
-даты составления карточек;
-даты списания с бухгалтерского учета;
-организация изготовитель;
-дата выпуска;
-фактический срок эксплуатации:
-сумма начисленной амортизации;
-остаточная стоимость;
-срок полезного использования;
-сведения о приемке, внутренних перемещениях, выбытии (списании) объекта основных средств;
) краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств и др., что является нарушением постановления Госкомстата России от 21.01.03г. №7.
Например, на исследуемом предприятии ОС-6: дверь металлическая стоимостью 7203-39 списана в 3 кв. 2013 г., как основные средства стоимостью не более 10000 руб. В акте № 62 о приеме - передаче (ф. ОС-1) и в инвентарной карточке (ф. ОС-6) на автомобиль ГАЗ - 3302 акт № 53 отражена разная дата приема основного средства к бухгалтерскому учету, а также разный срок полезного использования, что является грубым нарушением правил бухгалтерского учета. По оборудованию «ТПР-60», требующему монтажа, стоимость работ по монтажу оборудования неверно отнесена на издержки (табл.).
Таблица 4.3
Бухгалтерские проводки по движению оборудования «ТПР-60»
Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.Первичный документОприходовано поступившее оборудование «ТПР-60» требующее монтажа (59000-90000)0760500 000Акт о приеме (поступлении) оборудования.Отражена сумма НДС по поступившему оборудованию «ТПР-60»19-16090 000Счет-фактура Сумма НДС включена в стоимость оборудования «ТПР-60»0719-190 000Бухгалтерская справкаОтражена передача оборудования в монтаж08-407590 000Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж Произведена оплата поставщику оборудования «ТПР-60»6051590 000Выписка банка по расчетному счету.Стоимость работ по монтажу оборудования отнесена на издержки производства2060100 000Бухгалтерская справкаОтражена сумма НДС по монтажу оборудования «ТПР-60»19-16018 000Счет-фактура Сумма НДС включена в стоимость работ по монтажу оборудования08-419-118 000Бухгалтерская справкаПроизведена оплата выполненных работ6051118 000Выписка банка по расчетному счету.Отражен ввод оборудования в эксплуатацию0108-450 000Акт о приеме-передаче основных средств Кроме того, оборудование «ТПР-60» неправомерно отнесено ко 2 амортизационной группе со сроком полезного использования от 2 до 3 лет включительно, а в соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства от 01.01.02г., оборудование «ТПР-60» должно быть отнесено к 4 группе - 14 2912020 Оборудование компрессорное и вакуумное со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно, что в результате повлекло завышение суммы амортизационных отчислений на 10 364 рубля ежемесячно и искажение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Правильное отражение указанной операции, а именно: включение стоимости работ по монтажу оборудования в стоимость оборудования, а также правильное исчисление норм амортизационных отчислений, приведено в таблице 4.4.
Таблица 4.4
Исчисление норм амортизационных отчислений
Содержание операцииДебетКредитСумма, руб.Первичный документСтоимость работ по монтажу оборудования отнесена на стоимость ОС08-460100 000Акт о приеме - выполненных работОтражен ввод оборудования в эксплуатацию0108-4600 000Акт о приеме-передаче основных средств Начислена амортизация по оборудованию (600000/61)20-2029 836Бухгалтерская справка-расчет
Расчет:ОрганизацииИФНСНедоимкастоимость ОС на 01.01.09г.150 000150 000сумма ежемесячной амортизации существующая2 0002 000стоимость ОС на 01. 02. 09г.148 000148 000стоимость ОС на 01.03.09г.146 000146 000приобретено ОС в марте500 000600 000сумма ежемесячной амортизации по оборудованию "СИГМА"20 0009 836стоимость ОС на 01. 04. 09г.624 000734 164стоимость ОС на 01.05.09г.602 000722 328стоимость ОС на 01. 06. 09г.580 000710 492стоимость ОС на 01. 07.09г.558 000698 656стоимость ОС на 01 .08.09г.536 000686 820стоимость ОС на 01. 09. 09г.514 000674 984стоимость ОС на 01.10.09г.492 000663 148стоимость ОС на 01 .11.09г.470 000651 312стоимость ОС на 01.12.09г.448 000639 476среднегодовая стоимость имущества405 230,77509 644,62Налог на имущество - 2,2% от среднегодовой стоимости им-ва8 915,0811 212,182 297,10Налог на прибыль =(Доходы-Расходы)*20%В расходы включена стоимость ОС 500000, расходы по оплате монтажных работ 100000, амортизация за оборудование 180000 за 9 мес., за 2013г, за недолговечное имущество - 3000 р.В расходы включена стоимость ОС - 600000. амортизация за оборудование - 88524 за 9 мес.=(Д-(500000+180000+3000+100000))*20%=(Д-(600000+88524))*20%18 895,20
Всего - 21 192,30 руб.
Таким образом, налогоплательщиком допущены грубые нарушения правил бухгалтерского учета.
Рекомендуется ООО «Ремонт Эксплуатация Монтаж» внести необходимые исправления в бухгалтерский учет, в частности обратить внимание на порядок оформления первичных документов.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой бухгалтерской отчетности и документах информации о расчете заработной платы, удержаний из нее, начисления пособий по временной нетрудоспособности, отпускных, оценку правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
В результате проведенной аудиторской проверки выявлены нарушений статей Налогового и Гражданского Кодекса РФ.
Во избежание негативных последствий необходимо устранить выявленные нарушения.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В ходе исследования проблем учета, анализа и аудита основных средств в ООО «Ремонт Эксплуатация Монтаж» были рассмотрены следующие вопросы:
-рассмотрение экономической сущности, задач учета основных средств;
-раскрытие классификации и оценки основных средств;
-отражение документального оформления операцией с основными средствами;
-рассмотрение организации движения основных средств, из амортизации и автоматизации;
-совершенствование учета и осуществление анализа движения основных средств и их сохранности.
Изучение организации учета основных средств и капитальных вложений позволило сделать вывод, что на исследуемом предприятии ООО «Ремонт Эксплуатация Монтаж» классификация основных средств производится в соответствии с установленным Общероссийским классификатором основных средств, также применяется в учете основных средств первоначальная, восстановительная и остаточная оценки по методике, изложенной выше.
Таким образом, в ООО «Ремонт Эксплуатация Монтаж» используется централизованная форма организации бухгалтерского учета и применяется журнально-ордерная форма учета.
На исследуемом предприятии имеют место все перечисленные формы первичной документации по учету движения основных средств и капитальных вложений, за исключением акта о ликвидации основных средств. В ООО «Ремонт Эксплуатация Монтаж» используется автоматизированная форма учета основных средств и капитальных вложений, что позволяет быстро и в полном объеме получить информацию о запрашиваемом объекте. Но недостатком этой формы на предприятии является то, что автоматизированный учет основных средств существует без ведения полного объема первичной документации, то есть отдельные документы заменяются подобными (форма №ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение основных средств» заменено формой №М-3 «Требование на отпуск материалов со склада»), или вообще не оформляются. В частности, на предприятии операции по ликвидации основных средств документально не оформляются актом типовой формы № ОС-4, а автоматически вводится информация в машину «Ликвидировано» по выбывшим в результате ликвидации объектом основных средств. Но на исследуемом предприятии считают, что для усиления контрольных функций учета целесообразно использовать типовые документы по оформлению операций движения основных средств, независимо от того, что используется автоматизированная форма учета.
На рассматриваемом предприятии имеют место арендные отношения и применяется долгосрочная аренда, но на наш взгляд можно предложить текущую аренду. Такая постановка позволит упростить ведение учета арендованных основных средств и будет соответствовать характеру арендных отношений предприятия.
В ООО «Ремонт Эксплуатация Монтаж» учет движения основных средств на счетах бухгалтерского учета ведется в соответствии с Федеральным Законом № 129-ФЗ, ГТБУ №6/01 «Учет основных средств», Положениям о бухгалтерском учете и отчетности, учетной политикой предприятия.
На исследуемом предприятии в соответствии с учетной политикой, утвержденной приказом № 172 от 6 января 2003 года амортизация основных средств начисляется линейным способом.
Новый подход к порядку расчета сумм амортизационных отчислений обеспечивает новое Положение по бухгалтерскому учету основных средств. Оно предусматривает расчет годовых сумма амортизации по тому или иному способу исходя их определенных показателей, а в течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа в размере 1/12 годовой суммы и с учетом сумм амортизации по поступившим в прошлом месяце объектам основных средств. Следовательно, главным является правильное определение годовых сумм амортизации и корректировки в связи с поступлением и выбытием основных средств в течение года, а расчет месячных сумм амортизации не представляет трудности. Это значительно упрощает расчет амортизационных отчислений и позволяет применять ведомость начисления амортизации, рассчитанную на год
Ремонт основных средств ООО «Ремонт Эксплуатация Монтаж» осуществляется способом, предусмотренным в учетной политике предприятия, т. есть подрядным способом, в соответствии с утвержденными руководителем предприятия сметами расходов на ремонт основных средств. На исследуемом предприятии осуществляется капитальный ремонт здания диспетчерской службы, ремонт оборудования, С точки зрения уровня изношенности большое количество основных средств (в основном сооружения, здания и оборудование)
ООО «Ремонт Эксплуатация Монтаж» нуждается в периодическом проведении ремонтных работ основных средств.
На рассматриваемом предприятии за период с 2013 года по 2014 год инвентаризация основных средств проводилась ежегодно. И по результатам инвентаризации недостач и излишков основных средств выявлено не было. Можно сделать вывод о том, что на предприятии правильно ведется аналитический учет основных средств и обеспечивается их сохранность.
На исследуемом предприятии также за отчетный период произошло поступление основных средств в результате капитального строительства зданий, передаточных устройств и покупке дополнительных машин и оборудования. Это подтверждается расчетом коэффициентами обновления и прироста основных средств. За данный период помимо поступления имело место и выбытие в связи с продажей, но оно судя по результатам расчетов было незначительное. Это подтверждается коэффициентом выбытия. Согласно таблицы 3.5. «Фондоотдача основных средств в ООО «Ремонт Эксплуатация Монтаж» фондоотдача на исследуемом предприятии составила показатель меньше единицы.
Отрицательнее влияние на уровень фондоотдачи ОПФ и объем реализованной электроэнергии оказали снижение доли активной части основных средств, повышение доли дорого оборудования, увеличение целодневных и внутрисменных простоев.
На рассматриваемом предприятии фондоотдача увеличилась в 2014 году по сравнению с 2013 годом на 0,08 рубля. Увеличение произошло в связи с увеличением среднечасовой выработки на 10,3 руб., с ростом стоимости основных средств на сумму 751,06 тысяч рублей за счет строительства новых зданий (административного здания., гаража, склада), достройки сооружений, покупки машин и оборудования (станки, генераторы), хозяйственного и производственного инвентаря (столы, шкафы, инструмент) и объема реализованной электроэнергии на сумму 6003,81 тысяч рублей, как следствие увеличения основных средств. Фондовооруженность за отчетный период снизилась. На одного человека на исследуемом предприятии приходится в 2013 году: 418,91рубль основных средств, а в 2014 году: 413,75 рублей. Фондовооруженность уменьшилась в 2014 году на 5,15 рублей по сравнению с 2013 годом. В целом можно сделать вывод о том, что оснащенность работников предприятия средствами труда значительной высока, что является положительным фактором для эффективности производства. В свою очередь, фондоемкость 2014 года снизилась по сравнению с 2013 годом на 0,25 рубля, то есть потребность в основных средствах снизилась.
Снижение потребности в основных средствах, которую можно рассмотреть, как условную экономию. Это говорить о том, что в ООО «Ремонт Эксплуатация Монтаж» основные средства используются не эффективно. Поэтому необходимо более полное использование основных средств, что приведет к уменьшению потребностей в воде новых основных средств при изменении объема реализации, а, следовательно, к лучшему использованию прибыли; ускорения оборачиваемости основных средств, что в значительной мере способствует решению проблем сокращения разрывов в сроках физического и морального износа, ускорения темпов обновления основных средств. Существенными направлениями, с помощью которых можно улучшить перечисленные выше показатели использования основных средств за счет научно-технического прогресса, является: совершенствование структуры основных средств, сокращение всевозможных простоев оборудования, совершенствование производства труда, развитие новых форм хозяйствования.
Это позволит улучшить использование основных средств на предприятии и повысить эффективность его деятельности.
В целях оптимизации бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля на предприятии можно рекомендовать ООО «Ремонт Эксплуатация Монтаж» закрепить внутренними распорядительными документами материальную ответственность работников предприятия за сохранность основных средств, данные бухгалтерского учета основных средств формировать по отчетам материально-ответственных лиц.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1.Гражданский кодекс Российской Федерации, ст150-250 - М.: Издательство СПАРК, 2014.- 424с.
.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению.- М.: Омега-Л, 2014.-134 с.
.Общероссийский классификатор основных средств, утвержденный Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 №359.
.ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от 30.03.2001 г. № 26н)
.ПБУ 1/2012 "Учетная политика организации" (утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от 30 декабря 1999г. №107н.)
.ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от 19.11.2002 № 114н)//Экономика и жизнь.-2003.- №3.- С. 4-6.
.Бреславцева, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.А. Бреславцева, Н.В. Михайлова, О.Н. Гончаренко. - Рн/Д: Феникс, 2012. - 318 c.
.Букирь, М.Я. Облигации: бухгалтерский учет в банках и другие аспекты работы / М.Я. Букирь. - М.: КноРус, ЦИПСиР, 2012. - 280 c.
.Бурмистрова, Л.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Л.М. Бурмистрова. - М.: Форум, 2012. - 304 c.
.Бусуек, Н.А. Бухгалтерский учет в коммерческих банках (в проводках): Учебное пособие для магистров / Г.Н. Белоглазова, Н.А. Бусуек, Н.А. Ковалева. - М.: Юрайт, 2012. - 284 c.
.Варламов, С. Бухгалтерский учет в торговле / С. Варламов, М.В. Марчук. - СПб.: Питер, 2013. - 128 c.
.Васильчук, О.И. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / О.И. Васильчук, Д.Л. Савенков; Под ред. Л.И. Ерохина. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 496 c.
.Воронина, Л.И. Бухгалтерский учет: Учебник / Л.И. Воронина. - М.: Альфа-М, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 480 c.
.Гвелесиани, Т.В. Бухгалтерский учет и отчетность в банках: Учебное пособие / Т.В. Гвелесиани. - М.: ИД ГУ ВШЭ, 2011. - 392 c.
.Голикова, Е.И. Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность: реформирование / Е.И. Голикова. - М.: ДиС, 2012. - 224 c.
.Климова, М.А. Бухгалтерский учет. Самоучитель: Учебное пособие / М.А. Климова. - М.: ИЦ РИОР, 2009. - 217 c.
.Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. - М.: Проспект, 2013. - 280 c.
.Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет на малых предприятиях: Учебное пособие / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. - М.: Проспект, 2013. - 640 c.
.Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.П. Кондраков. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 681 c.
.Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 841 c.
.Налоговый учет в 2013 году: Учетная политика для целей налогообложения // под ред. С.А. Николаевой. - М.: АН - Пресс, 2013.
.Петров В.В. Основные принципы ведения налогового учета // Консультант, 2014. - № 2. январь. - С. 25 - 32.
.Педченко И.В. Как совместить бухгалтерский и налоговый учет // Российский налоговый курьер, 2013. - № 8. - С. 25 - 42.
.Пятов М.Л. Разработка элементов учетной политики организации // Бухгалтерский учет, 2013. - № 5. - С. 15 - 18.
.Щиборщ К.В., Основные принципы построения учетной политики на российских предприятиях // Консультант директора, 2013. - № 13 (169).
.Яковлев А.С., Учетная политика предприятия на 2014 год // Главбух. - 2014. - № 2. - С. 6-10.
Приложение А
Группировка основных средств в ООО «Ремонт Эксплуатация Монтаж»
№ п/пКритерииПризнаки1ОтраслевойК промышленности2Назначение-производственные о.с. (все кроме о.с. столовой и медпункта) -непроизводственные о.с. (о.с. столовой и медпункта)3По видам: A) к «Зданиям» Б) к «Сооружениям» В) «Жилища» Г) к «Рабочим и силовым машинам и оборудованию» Д) к «Измерительным и регулирующим приборам и установкам» Е) к «Вычислительной технике» Ж) к «Транспортным средствам» З) к «Инструментам производственному и хозяйственному инвентарю»-производственный корпус, склад, боксы автогаража, производственная база и контора. -воздушная эстокада, стенд для монтажа, плотина и деривационный канал, -квартиры работников предприятия. - автоподъемники, бурильный кран-установка, бурильные установки -приборы счетчики, кассовый аппарат, измеритель модульный, -серверы, компьютеры, программно-технические комплексы, сканеры, -авто-заправщик, автомашины: КАМАЗ, ЗИЛ, УАЗ, автомашины ВАЗ, -мебель, инструменты, спортивный инвентарь.4По принадлежности-собственные о.с. -25% -арендованные о.с. -75%5По степени использования-находящиеся в эксплуатации (все о.с. кроме склада) -в стадии достройки (здание склада)
Приложение Б
Договор
купли-продажи объекта недвижимости между предприятиями
г. Ижевск "10" декабря 2014 г.
Продавец: ЗАО «Криста»
в лице Кузнецова В.А.,
действующего на основании доверенности,
с одной стороны, и
Покупатель: ООО «Ремонт Эксплуатация Монтаж»
в лице Иванова А.В.,
действующего на основании доверенности,
с другой стороны,
заключили Настоящий Договор о нижеследующем:
. Предмет договора
.1. Продавец продает, а Покупатель покупает объект недвижимости на условиях Настоящего Договора.
.2. Характеристика объекта недвижимости:
Двухэтажное кирпичное здание, с подвальным помещением, общей площадью 200 кв. м.
.3. Размер земельного участка и его характеристика: 250 кв. м.
.4. Объект недвижимости принадлежит Продавцу на праве частной собственности, согласно договору купли-продажи № 23754 от 14.11.1991 г.
. Цена договора
Цена объекта недвижимости составляет: 550 тыс. руб. с учетом НДС).
. Порядок расчетов
.1. Срок оплаты составляет 15 дней с момента подписания договора (с правом досрочного выполнения).
.2. Порядок оплаты: потовым переводом
.3. Вид расчетов: безналичный
.4. Форма расчетов: платежное поручение
.5. Покупатель обязан известить Продавца о внесении платежа в срок с момента подписания договора путем факса.
. Обязанности сторон по настоящему договору
.1. Продавец обязан:
а) передать проданный объект недвижимости Покупателю в течение 15 дней с момента подписания договора 2 дней со дня оплаты по акту передачи;
б) объект недвижимости должен быть передан в состоянии, пригодном к немедленной эксплуатации его Покупателем;
в) принять произведенную Покупателем оплату.
.2. Покупатель обязан:
а) в определенные Настоящим Договором сроки оплатить проданный Продавцом объект недвижимости;
б) принять проданный объект недвижимости в течение 15 дней с момента подписания договора.
.3. Право собственности у Покупателя на объект недвижимости возникает с момента государственной регистрации права собственности.
. Прочие условия и ответственность
.1. Настоящий Договор вступает в силу с момента его подписания.
.2. Настоящий Договор составлен в 3-х подлинных экземплярах и хранится у сторон, а также в делах Учреждения юстиции по регистрации сделок с недвижимостью.
.3. В случаях, не предусмотренных Настоящим Договором, стороны руководствуются действующим законодательством.
.4. Если Покупатель просрочит уплату цены по Настоящему Договору, то он уплачивает Продавцу штраф в размере 20% от суммы долга.
Приложение В
ООО «Ремонт Эксплуатация Монтаж»
Ведомость №18 "Учет затрат но капитальным вложениям"
за сентябрь 2014 г.
Кредитуемые счета Наименование статейСальдо на 1 сентября 2014 г.Обороты по дебету счета 08 в кредит счетовИтого за месяц по дебету счетаОбороты по кредиту счетаИтого с начала года по дебету счета 08 "Капитальные вложения6007 Оборудование к установке76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторамиРасчеты с Поставщика ми и подрядчиками1. Затраты на639 820140 341--140 341-780 161строительныеработы (согласносчетов подряднойорганизации)2. Затраты на184 030-----184 030выполнениепроектно-изыскательскихработ3. Затраты на53 042-----53 042работы помонтажуоборудования(передано вмонтаж)4. Приобретение31 050-34 523-34 523-65 573оборудования,сданного вмонтаж5. Приобретение65 321-16 090-16 090-81 411оборудования, нетребующегомонтажа6. Приобретение7 834-----7 834инструментов иинвентаряИТОГО:981 097140 34150 613-190 954-1 172 051
Приложение Г
Движение основных средств за 2014 год, в тыс. руб.
№ п/пВиды основных средствОстаток на начало годаПоступилоВыбылоОстаток на конец годаОтклонения (+;-)Примечание1.Здания19 855,86963,58-20 819,44+963,58Форма№5 строка 3612.Сооружения11 77,5365,47-11 843,00+65,47Форма№5 строка 3623.Машины и оборудование1 192,08221,849,9411 403,98+211,9Форма№5 строка 3634.Транспортные средства1 386,61--1 386,61-Форма№5 строка 3645.Производственный и хозяйственный инвентарь74,676,6981,36+6,69Форма№5 строка 3656.Другие виды основных средств29 149,9731,2431,4329 149,78-0,19Форма№5 строка 369ИТОГО:73 436,721 288,8241,3774 684,17+ 1247,45Форма№5 строка 370
Приложение Д
Исходная информация для анализа фондоотдачи
№ п/пПоказатель2013 год2014 годОтклонения (+;-)1.Объем реализованной продукции (РП), т.р.37 505,0843 508,89+ 6 003,812Среднегодовая стоимость, тыс.р. а) производственных основных средств б) активной части (ОПФа) в)единицы оборудования (Ц) 73 309,39 47 980.03 437,0 74 060,45 48 139,29 444,1 + 751,06 + 159,26 + 7,13Удельный вес, коэффициент: Активной части основных средств *'Уда)0,6540,65- 0,0044Фондоотдача, руб.: Активной части (Фоа)0,51 0,780,59 0,90+0,08 +0,125Среднегодовое количество технологического оборудования (К)6972+ 36Отработано за год всем оборудованием (Т), тыс.ч.776742,2-33,87В том числе единицей оборудования Часов (Тед.) Смен (СМ) Дней (Д) 7 057 916,5 305,5 6,827 898,4 303,5 - 230 -21,1 -28Коэффициент сменности работы оборудования(Ком)3,02,96-0,049Средняя продолжительность смены (П) ч.7,77,6-0,110Выработка продукции за 1 машино-час (среднечасовая выработка) (СВ), руб.48,358,6+ 10,3
Приложение Е
Результаты факторного анализа фондоотдачи. ООО «Ремонт Эксплуатация Монтаж» в 2014г., тыс.руб.
№ п/пПоказательИзменение фондоотдачи, руб.Отклонения (+;-)Активной части ОПФОПФ1Среднегодовая стоимость ОПФ.+ 383,042Доля активной части основных средств -222,183Отдача активной части основных средств + 5924,83ИТОГО:6003,814.Структура оборудования-0,0125-0,008-601,375.Целодневные простои-0,0051-0,03-245,146.Коэффициент сменности-0,01-0,065-481,397.Внутрисменные простои-0,010,065-481,398.Среднечасовая выработка+0,1574+0,1023+ 7577,12ИТОГО:+0,12+0,08+ 5924,83
Приложение Ж
Обобщающие показатели использования ОПФ в ООО «Ремонт Эксплуатация Монтаж»
№ п/пНаименование показателя2013 год2014 годОтклонения (+;-)1.Коэффициент обновления, тыс.руб.0.00450,01731 0.01282.Коэффициент выбытия, тыс.руб.0,00110.0006- 0,00053.Коэффициент прироста, тыс.руб.0,00350,0169+0,01344.Коэффициент износа, тыс.руб.20,321.0+0,75.Объем реализованной электроэнергии, тыс.руб.37505,0843508,89+6003,816.Среднегодовая стоимость, тыс.руб. а) ОПФ б) активной части в) единицы оборудования 73309,39 47980,03 437,0 74060,45 48139,29 4444,1 +751,06 +159,26 17.17.Удельный вес, коэффициент: активной части фондов.0,6540,65-0,048.Фондоотдача, руб.: активной части0,51 0,780,59 0,90+0,08 +0,129.Отработано за год всем оборудованием, тыс.ч. в том числе единицей оборудования часов смен дней 776 7057 916,5 305,5 742,2 6827 898,4 303,5 -33,8 -230 -21,1 -210.Коэффициент сменности работы оборудования3,02,96-0,0411.Выработка продукции за 1 машино-час (среднечасовая выработка) руб.48,358,6+10,312.Коэффициент экстенсивной загрузки, тыс.ч.0,830,77-0,0613.Коэффициент интенсивной загрузки, руб.0,790,89+0.114.Коэффициент интенсивной загрузки, руб.0,660,69+0.0315.Фондовооруженность, руб.418,91413,75-5,1616.Фондоемкость, руб.1,951,7-0,25
Приложение З
Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности
Участникам ООО «Ремонт Эксплуатация Монтаж» Аудиторская организация
Наименование: ЗАО "Аудиторская организация "Гамма" ИНН 7727022234
Свидетельство о государственной регистрации ЗАО "Аудиторская организация Лицензия: N Е000001 на право осуществления аудиторской деятельности выдана в соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации N 123 от 25 июня 2002 г. сроком на 5 лет Департаментом организации аудиторской деятельности Министерства финансов Российской Федерации
Является членом аккредитованного профессионального аудиторского объединения:
Аудируемое лицо
Наименование: ООО «Ремонт Эксплуатация Монтаж»
Адрес: 426003, г. Ижевск, ул. Красноармейская, 73
Государственная регистрация: государственный номер в ЕГРЮЛ (свидетельство 1037700115804 от 3 мая 2003 г.)
Свидетельство о государственной регистрации ООО «Ремонт Эксплуатация Монтаж» N 02.060.82 выдано 5 октября 2001 г. Ижевской регистрационной палатой. Основной Лицензия: Деятельность ООО «Ремонт Эксплуатация Монтаж» лицензированию не подлежит
Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «Ремонт Эксплуатация Монтаж» за период с 1 января по 31 декабря 2014 г. включительно.
Финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «Ремонт Эксплуатация Монтаж» состоит из: бухгалтерского баланса; отчета о прибылях и убытках.
Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган ООО «Ремонт Эксплуатация Монтаж».
Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.
Мы провели аудит в соответствии с:
Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";
федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации N 696 от 23 сентября 2002 г.;
правилами (стандартами) аудиторской деятельности, применяемыми в аудиторской организации ЗАО "Аудиторская организация "БЕТТА".
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.
Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «Ремонт Эксплуатация Монтаж» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2014 г. включительно.
"15" марта 2011 г.
Генеральный директор ЗАО "Аудиторская организация "БЕТТА" В.И. Половцев
Руководитель аудиторской проверки
(квалификационный аттестат по общему аудиту N К 001000,
выданный 20 ноября 2003 г. на неограниченный срок) Л.В. Половцев