Учет и аудит основных средств

Учет и аудит основных средств

Введение

аудит бухгалтерский учет

В новых рыночных отношениях возрастает необходимость активнее использовать бухгалтерский учет на предприятии, чтобы контролировать и совершенствовать свою работу.

Учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает процессы производства, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия, служит основой для планирования деятельности.

Особое место в системе бухгалтерского учета занимают вопросы, связанные с состоянием основных средств. Это объясняется тем, что они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную цель хозяйства.

В современных условиях хозяйствования предприятия должны уделять особое внимание учету основных средств, так как в результате снижения объемов производства, падения платежеспособного спроса населения и других причин, резко снизилась эффективность использования основных средств предприятия. Кроме того, основные средства в условиях рыночной экономики, жесткой конкурентоспособности между производителями подвергаются постоянной переоценке, осуществление которой невозможно без достоверного, оперативного и точного бухгалтерского учета и отчетности по основным средствам. В связи с этим считаем тему выпускной квалификационной работы весьма актуальной.

Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным задачам, важное значение имеют следующие предпосылки: классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.

С целью рассмотрения методологии и организации учета основных средств в работе дается детальная классификация и структура основных средств, представлена оценка основных средств, рассмотрены особенности организации аналитического и синтетического учета объектов основных средств.

Целью данной работы является оценка состояния и эффективности использования основных средств, путем проведения аудита основных средств ООО «Стройком». Исходя из указанной цели, необходимо решить следующие задачи:

Изучить теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета основных средств;

проанализировать деятельность действующего предприятия в данной области бухгалтерского учета и аудита, пользуясь первичными документами бухгалтерии;

внести предложения по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств.

Объектом исследования является ООО «Стройком».

При написании выпускной квалификационной работы использовались следующие методы: монографический, документальной проверки, аудиторская выборка, инвентаризация, тестирование и т.д.

Источниками информации для написания выпускной квалификационной работы являлись труды российских авторов-экономистов, законодательно-нормативные документы, действующие в Российской Федерации, данные аналитического и синтетического учета, а также бухгалтерская отчетность ООО «Стройком» за период 2010-2012 гг.

1. Теоретические основы учета и аудита основных средств

аудит бухгалтерский учет

1.1Понятие, классификация и оценки основных средств в бухгалтерском и налоговом учете

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 Утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 года №26 н, к основным средствам относится часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организациям в течении длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев [9] .

При отнесении активов к основным средствам необходимо руководствоваться критериями, установленными в пункте 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации. Данное условие вовсе не означает, что имеющиеся у организации объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития и др.) и культурно-бытового назначения (столовые, прачечные, клубы и д.р.) не являются основными средствами. Участие в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг присуще всем основным средствам: производственного и непроизводственного назначения. Отличие состоит в том, что результат использования производственных основных средств продается сторонним потребителям, а результаты использования непроизводственных основных средств могут потребляться внутри организации на цели, не связанные с предпринимательской деятельностью;

б) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12-ти месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Сроком полезного использования является период, в течении которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов. Если приобретенный товар или изготовленная силами организации продукция формально относится к основным средствам (автотранспортные средства, здания, оборудование и д.р.), то указанные активы принимаются к бухгалтерскому учету в зависимости от цели приобретения или изготовления: если они будут использоваться для производства продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд, то подлежат учету в составе основных средств; если они приобретены для перепродажи, то принимаются к учету в качестве товаров по дебету счета 41 «Товары»; если они являются результатом производственной деятельности и предназначены для продажи, то учитываются в качестве готовой продукции по дебету счета 43 «Готовая продукция»;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем

По составу основные средства делятся на: земельные участки и объекты природопользования; здания; сооружения; машины и оборудование; транспортные средства; производственный и хозяйственный инвентарь; рабочий скот; продуктивный скот; многолетние насаждения; другие виды основных средств.

К основным средствам не относятся финансовые вложения (т.е. инвестиции в ценные бумаги, в уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы) и незавершенные капитальные вложения (т.е. объекты, не введенные в эксплуатацию актами приемки-передачи и иными необходимыми в соответствии с законодательством документами, включая документы о государственной регистрации недвижимости).

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой из них в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

По назначению основные средства подразделяются на производственные основные средства основной деятельности; производственные средства других отраслей; непроизводственные основные средства. К производственным относятся объекты, использование которых направлено на системное получение прибыли как основной цели деятельности, то есть использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и других аналогичных видах деятельности. К основным средствам относятся также капитальные вложения на улучшение земель и в арендованные здания, сооружения, оборудования и другие объекты, относящиеся к основным средствам.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ. По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные, а по признаку использования - на находящиеся в эксплуатации (действующие), в реконструкции и на техническом перевооружении, в запасе (резерве), на консервации [9].

Кроме того, основные средства классифицируются по степени их фактического использования (находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации, на консервации) и по правам организации на данные основные средства (принадлежащие организации на праве собственности, находящиеся в организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении, либо полученные организацией в аренду).

Правила признания актива основным средством («амортизируемым имуществом») в целях налогообложения прибыли отличается от правил их признания в бухгалтерском учете. Для целей налогообложения прибыли основные средства классифицируются как часть амортизируемого имущества. Амортизируемым имуществом для целей налогового учета признается имущество организации, стоимость которого погашается путем начисления амортизации.

В отличие от правил ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в состав амортизируемого имущества в соответствии со ст.256 Налогового Кодекса РФ не включается имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований, и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств), имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, полученных в рамках целевого финансирования, имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 40000 руб. включительно (стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию), а также приобретенные издания, произведения искусства и некоторые другие особые виды имущества. Кроме того, из состава основных средств («амортизируемого имущества») в целях налогообложения прибыли исключаются основные средства, переданные и полученные по договорам в безвозмездное пользование, а также находящиеся по решению руководства организации на более чем 3-месячной консервации или более чем 12-месячной реконструкции или модернизации (некоторые из приведенных здесь понятий и правил будут более подробно освещены в соответствующих параграфах ниже) [9].

В большинстве случаев в бухгалтерском и налоговом учете основными средствами считаются одни и те же объекты имущества. Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы (ст. 313 НК РФ).

Как считает Астахов В.П., что налоговый учет основных средств целесообразно вести на основе тех же первичных документов, которые используются в бухгалтерском учете. Это акты приема-передачи основных средств, инвентарные карточки и инвентарная книга учета основных средств и другие документы. В тех случаях, когда метод оценки основных средств, или способ начисления амортизации по данному объекту основных средств в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают, в унифицированные формы первичной документации следует вводить дополнительные реквизиты для целей налогового учета [10].

Основные средства в бухгалтерском учете оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вкладов в уставной капитал, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов [21].

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств. Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, является стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, полученных в счет вклада в уставной капитал, а также полученных по договору дарения (безвозмездно) и мены, включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается также в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов [9].

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств по действующим на определенную дату рыночным ценам. Восстановительная стоимость появляется в результате переоценки основных средств. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам в последующем организация проводит переоценку по ним регулярно.

Остаточная стоимость - это расчетная величина, определяемая как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и амортизацией. По остаточной стоимости отражают основные средства в балансе.

Основные средства для целей бухгалтерского учета также как и налогового оцениваются по первоначальной, восстановительной или остаточной стоимости. Порядок формирования первоначальной стоимости в бухгалтерском и налоговом учете в основном одинаков. Она складывается из расходов на приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором амортизируемое имущество пригодно к использованию, за исключением сумм налогов подлежащих вычету. Вместе с тем, по правилам бухгалтерского учета в первоначальную стоимость включаются невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объектов, проценты за пользование заемными средствами и суммовые разницы, начисленные до момента принятия объекта к бухгалтерскому учету (п.8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» утвержденного приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 №26н), п. 6 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» утвержденного приказом Минфина России от 27.12. 2007 г. №153н). Для целей налогообложения перечисленные расходы не учитываются при формировании первоначальной стоимости амортизируемого имущества: невозмещаемые налоги включаются в состав прочих расходов (подп.1 п 1 ст.264 НК РФ); расходы в виде процентов по долговым обязательствам относятся к прочим расходам (подп.2 п.1 ст.265 НК РФ); положительные и отрицательные суммовые разницы включаются в прочие доходы и расходы соответственно (подп. 5.1 п.1 ст. 265 НК РФ) [3].

При получении амортизируемого имущества безвозмездно его оценка осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости.

Для целей налогообложения первоначальная стоимость амортизируемого имущества может изменяться только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и частичной ликвидации (п.2 ст. 257 НК РФ) [3].

Изменение первоначальной стоимости в результате переоценке основных средств, отражаемые в бухгалтерском учете, не признаются для целей налогообложения.

Остаточная стоимость определяется в следующем порядке:

по основным средствам, введенным эксплуатацию до вступления в действие главы 25 НК РФ, как разница между восстановительной стоимостью и сумой начисленной за период эксплуатации амортизации (с учетом переоценки этой суммы);

по основным средствам, введенным эксплуатацию после вступления в

действие главы 25 НК РФ, как разница между первоначальной стоимостью (восстановительной) стоимостью и сумой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету основных средств предприятия имеют право выбора способов начисления амортизационных начислений. Выделены следующие способы:

) линейный способ;

) способ уменьшаемого остатка;

3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) [9].

При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из начальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного периода и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта с учетом коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ. Следует учитывать, что право применять механизм ускоренной амортизации активной части основных производственных фондов организациям было предоставлено постановлением Правительства РФ от 19 августа 1994 г. № 967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов».

При третьем способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

В налоговом учете под сроком полезного использования основных средств признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика и определяется им самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта. При определении срока полезного использования объектов основных средств руководствуются Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Классификация основных средств приведена в Общероссийском классификаторе основных фондов, принят Постановлением Правительства РФ от 01.01.2000г. №1.

Для целей налогового учета налогоплательщики могут выбрать для расчета сумм амортизации один из двух методов - линейный или нелинейный (п.1 ст.259 НК РФ). Выбор метода осуществляется организацией самостоятельно. При этом к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, применяется только линейный метод начисления амортизации (п.3 ст. 259 НК РФ).

Линейный метод начисления амортизации представляет собой равномерное списание стоимости амортизируемого имущества в течение срока его полезного использования, установленного налогоплательщиком с учетом Классификации основных средств.

Данные налогоплательщика о применяемом методе начисления амортизации и суммы начисленной амортизации следует отразить в соответствующем налоговом регистре (например, в «Регистре-расчете амортизационных отчислений основных средств»).

Сформулировать принцип учета основных средств достаточно просто: приобретенное имущество покупают, ставят на баланс и на его стоимость начисляют амортизацию, которая уменьшает налогооблагаемый доход организации. Однако на деле бухгалтеру приходится сталкиваться с множеством нюансов. Начиная с того, что относится ли вообще имущество к основным средствам, как правильно сформировать его первоначальную стоимость, и заканчивая такими тонкостями, как постоянные и временные разницы, возникающие при учете различных операций с основными средствами.

1.2 Учет основных средств в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности

В системе Международных стандартов финансовой отчётности (МСФО) порядок учёта основных средств отражен в МСФО 16 «Основные средства».

В соответствии с МСФО «основные средства - это материальные активы, которые используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям, или для административных целей; и которые предполагается использовать в течение более чем одного периода».

Стандарт предусматривает возможность признания в качестве основных средств объектов, использование которых может не приносить экономические выгоды, но которые необходимы для получения выгод от использования других объектов. Такая ситуация возможна, если основные средства приобретаются, например, для обеспечения безопасности и защиты окружающей среды. Приобретение таких средств, хотя не связано с увлечением будущих экономических выгод от использования конкретного объекта основных средств, но может быть необходимо для обеспечения получения компанией будущих экономических выгод от использования других активов, принадлежащих ей.

Поход МСФО 16 к первоначальной оценке основных средств, приобретённых за плату или произведённых компанией аналогичен российскому подходу [38].

Согласно международному стандарту фактическая стоимость основных средств включает покупную цену, в том числе импортные пошлины и не возмещаемые налоги на покупку, а также любые прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению, например: затраты на подготовку площадки для размещения основного средства, первичные затраты на доставку и разгрузку, затраты на установку и стоимость профессиональных услуг.

В случае, когда административные и накладные расходы не относятся непосредственно к приобретению основного средства или его доведению до рабочего состояния, они не входят в первоначальную стоимость основного средства. Точно так же расходы по вводу в эксплуатацию и другие подготовительные расходы не входят в стоимость актива, если они не являются необходимыми для приведения актива в рабочее состояние.

Таким образом, все прямые затраты на приобретения актива могут быть включены в его фактическую стоимость.

Стоимость основных средств, произведённых компанией, определяется на основе тех же принципов, что и приобретении активов. Если компания производит аналогичные активы для продажи в ходе своей обычной деятельности, стоимость актива обычно равна стоимости его производства для продажи (регулируется МСФО 2 «Запасы»). Таким образом, любая внутренняя прибыль при расчёте стоимости таких основных средств исключается [30].

Себестоимость актива, имеющегося у арендатора на правах финансовой аренды, определяется на основе принципов, установленных в МСФО 17 «Аренда».

В соответствии с МСФО 16 объект основных средств может приобретаться в обмен или путём частичного обмена на объект основных средств другого типа, или другой актив (обмен не аналогичных активов), а также в обмен на аналогичный актив, который используется в той же хозяйственной деятельности и который имеет такую же справедливую стоимость (обмен аналогичных активов).

В первом случае стоимость объекта основных средств определяется «по справедливой стоимости поученного актива, скорректированной на сумму уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств» (п. 21 МСФО 16).

Объект основных средств может приобретаться в обмен на аналогичный актив или в обмен на долю в аналогичном активе.

В обоих случаях, поскольку процесс получения дохода не завершён, по этой операции не признаётся не прибыль, не убыток. Вместо этого стоимость нового актива принимается равной балансовой стоимости переданного актива. Однако справедливая стоимость полученного актива может свидетельствовать об обесценении переданного актива. В этом случае производится частичное списание стоимости переданного актива, и новый актив отражается по этой уменьшенной стоимости (п. 22 МСФО 16).

В соответствии с МСФО 16 срок полезной службы объекта основных средств должен периодически пересматриваться, и если предположения существенно отличаются от предыдущих оценок, сумма амортизационного отчисления текущего и будущих периодов должна корректироваться. Здесь мы видим более гибкую политику, чем в российском законодательстве по бухгалтерскому учёту, в отношении изменения срока полезного использования объекта основных средств.

МСФО 16 определяет амортизацию как систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы.

При этом под амортизируемой стоимостью понимается «себестоимость актива или другая сумма, отражённая в финансовой отчётности вместо себестоимости, за вычетом ликвидационной стоимости». В свою очередь ликвидационная стоимость определяется как «чистая сумма, которую компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию».

МСФО предусматривает два варианта последующей оценки основных средств: один из них определяется как основной, а другой - как разрешённый альтернативный.

Согласно основному подходу «после первоначального признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков обесценения.

Допустимый альтернативный подход предполагает, что после первоначального признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по переоценённой стоимости, являющейся его справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствии.

При решении вопроса последующей оценки основных средств, МСФО 16 отдаёт предпочтение оценке по первоначальной стоимости (за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения) и предусматривает выявление справедливой стоимости объекта, которая определена стандартом как сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомлёнными, желающими совершить такую операцию сторонами, осуществлённой на общих условиях. В свою очередь, российским законодательством предусмотрена переоценка по восстановительной стоимости, которая не является рыночной стоимостью объекта, то есть наиболее вероятной ценой его продажи, а является стоимостью, по которой можно купить аналогичный объект.

В соответствии с определением активов, применяющимся в западной практике, способность приносить доход является неотъемлемой существенной чертой принадлежности имущества к категории активов компании и потеря этой способности может привести к исключению того или иного имущества из состава активов. Нами рассмотрены теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита основных средств, нормативно-правовая база, основы учет основных средств в соответствии с МСФО. Организационно-экономическая характеристика и реализация основных принципов бухгалтерского учета основных средств изучена во второй главе по материалам ООО «Стройком».

1.3Цели и задачи аудита основных средств

Для того, чтобы оценить правильность и достоверность учета основных средств в организации необходимо проводить аудит данного участка учета. Цель аудита основных средств - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

В ходе проверки основных средств, если планом аудита не предусмотрено иное, аудиторы могут рассмотреть и связанные с ними области учета и статьи отчетности: расходы на ремонт основных средств, доходы от сдачи основных средств в аренду и расходы на аренду основных средств, доходы и расходы, возникающие при выбытии основных средств, незавершенное строительство, обязательства по налогу на имущество и т.п.

Для достижения цели аудитору необходимо:

оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица;

определить методы проверки;

разработать программу аудиторских процедур по существу.

Для разработки эффективного подхода к аудиту основных средств на стадии планирования проводится предварительная оценка системы внутреннего контроля, которая подтверждается или корректируется в ходе аудита .

Практика показывает, что далеко не всегда аудиторские проверки основных средств сопровождаются оценкой системы внутреннего контроля, что заведомо снижает их результативность. Это приводит, в частности, к увеличению затрат времени, так как своевременно не созданные предпосылки для обоснования выборочного способа проверки повышают вероятность искажений в оценке аудиторского риска. Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора в Письменной информации аудитора руководству экономического субъекта и в аналитической части аудиторского заключения [35].

При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен проверить наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением основных средств, осуществить экспертизу порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и схемы документооборота, провести экспертизу применяемой формы учета, проверить наличие регистров бухгалтерского и налогового учета, установить, соблюдается ли установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде .

Оценив систему внутреннего контроля, аудитор должен спланировать характер, масштабы и сроки проведения аудиторских процедур в отношении основных средств.

С помощью аудиторских процедур осуществляется проверка достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. При обнаружении нарушений аудитор определяет их характер и суть, а также уровень существенности. При этом аудитор описывает аудиторские процедуры или методы обнаружения нарушений, порядок построения аудиторской выборки при ее применении, т.е. обосновывает достаточность аудиторских доказательств.

По результатам проведенных аудиторских процедур аудитор может разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском учете и совершенствованию системы бухгалтерского учета.

Если аудитор осуществляет аудиторскую проверку организации впервые, то он должен получить доказательства того, что:

начальные сальдо по счетам учета основных средств не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность проверяемого периода;

остатки по счетам учета основных средств на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода (за исключением случаев изменения начального сальдо в результате переоценки основных средств);

учетная политика организации в отношении оценки и амортизации основных средств применялась последовательно от периода к периоду.

Если это не первая аудиторская проверка организации данным аудитором, ему необходимо убедиться в том, что остатки по счетам учета основных средств на начало отчетного периода соответствуют остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец отчетного периода.

Если организация провела переоценку основных средств и их балансовая стоимость на начало отчетного периода изменена, аудитору необходимо убедиться в правильности отражения в отчетности переоцененной (восстановительной) стоимости основных средств.

Объем выборки для проверки сальдо по счету учета основных средств и операций с ними определяют на основе оценки аудиторских рисков, проведенной на стадии планирования аудита. В ходе проверки при уточнении оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска объем выборки может быть изменен .

В случае, когда у организации достаточно большое количество объектов основных средств, то при проверке сальдо по счетам учета основных средств может применяться репрезентативный метод выборки. Если количество объектов основных средств не столь велико, применяются как репрезентативной так и не репрезентативный методы выборки.

При выборочной проверке аудитору необходимо предварительно разделить на подсовокупности (стратифицировать) всю совокупность основных средств, чтобы отобранными для проверки могли быть с равной вероятностью элементы всех подсовокупностей .

Совокупность основных средств организации может быть разделена на подсовокупности, например, по следующим параметрам [31]:

территориальная обособленность. В выборку с равной вероятностью должны попасть основные средства, расположенные в различных обособленных подразделениях проверяемой организации;

производственные характеристики. Для выборочной проверки необходимо отобрать основные средства, используемые на различных стадиях производственного процесса в организации или в разных производствах, если организация является многопрофильной.

классификация в отчетности. Если в отчетности основные средства классифицированы по нескольким группам, например, земельные участки, здания и сооружения, машины и оборудование, необходимо, чтобы в выборку попали основные средства, отраженные по каждой статье. Аудитор может принять решение не проверять элементы по какой-либо из статей классификации основных средств, если она значительно меньше уровня существенности и возможные нарушения не повлияют на достоверность финансовой отчетности организации в целом;

классификация по амортизационным группам. Если основные средства организации разделены на несколько амортизационных групп, в выборку должны попасть основные средства из разных амортизационных групп;

другие классификации, в зависимости от особенностей организации.

Практика показывает, что наиболее типичными ошибками при аудите основных средств, являются:

неотражение на забалансовых счетах стоимости арендованного имущества, что приводит к недостоверному формированию информации;

оприходование в составе основных средств, объектов по которым необходимо подтверждение права собственности, без наличия свидетельства о регистрации права собственности;

несоблюдение момента перехода права собственности от продавца к покупателю, что приводит к недостоверному отражению основных средств на балансовых и забалансовых счетах;

отсутствие документов, характеризующих техническое состояние основных средств;

необоснованное списание недостачи основных средств на расходы организации;

отсутствие инвентарных карточек аналитического учета основных средств, а те предприятия, где эти карточки ведут, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов;

несоответствие данных о наличии основных средств по Главной книге данным об их остатках по инвентарным карточкам;

в состав первоначальной стоимости включают всю сумму процентов за пользование ссудой как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета;

организация продолжает начислять амортизацию по объектам с истекшим сроком полезного использования.

имеет место необоснованное увеличение расценок на ремонтные работы, выполняемые хозяйственным способом.

остатки ремонтного резерва не присоединяются к балансовой прибыли отчетного года.

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «СТРОЙКОМ»

.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

ООО «Стройком» является юридическим лицом, имеет печать, расчетный счет в учреждении банка Российской Федерации.

Организация самостоятельно планирует свою хозяйственную деятельность и определяет перспективы развития с учетом спроса и предложения, свободно в выборе контрагентов по договорам, определении обязательств и других условий, не запрещенных законом. Осуществляет свою деятельность на правах свободного предпринимательства на внутреннем рынке. Основными видами деятельности ООО «Стройком» являются:

строительство, реконструкция и ремонт федеральных автомобильных дорог общего пользования;

выполнение проектных работ;

производство товарного бетона и раствора;

производство асфальтобетонных смесей и. т.д.

Предприятие реализует продукцию и услуги по ценам установленным в соответствии с действующими правилами о ценообразовании, либо по договорным. Приобретает ресурсы и реализует продукцию и услуги за наличные и безналичные средства. ООО «Стройком» имеет право создавать филиалы и другие структурные подразделения не обладающие статусом юридического лица. Общество с ограниченной ответственностью на добровольных началах может входить в союзы, ассоциации и иные объединения с сохранением своей самостоятельности, развивать связи с Российской и иностранными партнерами.

Исследуемая организация на праве собственности обладает обособленным имуществом, может от своего имени и приобретать имущественные и неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде и арбитраже.

ООО «Стройком» в установленном порядке приобретает и арендует основные и оборотные средства.

Финансовые ресурсы предприятия складываются из доходов за реализованную продукцию и услуги, кредитов банка и других займов, внеплановых поступлений штрафов, пеней, неустоек. Денежные поступления, предприятие вправе расходовать на приобретение материально производственных запасов, услуг, оплату труда, уплату налогов, на производственное, научно-техническое и социальное развитие, создание финансового резерва, уплату штрафов пеней, неустоек.

Производственное управление деятельностью ООО «Стройком» осуществляет директор.

Финансово-хозяйственное управление деятельностью общества включает создание и поддержание условий необходимых для выполнения работ, взаимодействие с заказчиками и подрядчиками, распределение фонда оплаты труда между работниками, осуществление контроля за деятельностью предприятия.

Права предприятия:

самостоятельно формировать портфель заказов и заключать договора на выполнение работ, услуг и поставку продукции;

составлять штатное расписание и определить численность работающих;

самостоятельно распоряжаться материальными ресурсами, производственными и непроизводственными фондами, то есть покупать, передавать, продавать, списывать изношенное и устаревшее имущество;

вести самостоятельную внешнюю экономическую деятельность;

по собственному усмотрению в пределах законов и постановлений Российской Федерации распоряжаться средствами фондов производственного и социального развития, а также средствами из фондов финансового резерва.

Ответственность предприятия:

предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом;

работники предприятия отвечают за качество выполнения работ, полученных заданий и соблюдение правил внутреннего распорядка работы предприятия;

учредитель не отвечает по обязательствам учредителя, а учредитель по обязательствам предприятия.

При прекращении деятельности учредитель создает комиссию, которая проверяет деятельность предприятия, анализирует результаты проверки и при необходимости издает приказ о прекращении деятельности предприятия. В нем указывается причина ликвидации. Имущество предприятия при его ликвидации возвращается арендодателям или продается, а вырученные средства после погашения долгов, кредитов и займов передаются учредителю.

Характеристика деятельности и объем ресурсов, которыми владеет исследуемая организация, представим в нижеследующих таблицах. Основные

экономические показатели ООО «Стройком» за 2010-2012 гг. представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Ресурсы ООО «Стройком»

Показатель2010 г.2011 г.2012 г.2012 г. в % (разах) к2010 г.2011 г.Среднесписочная численность работников, чел.15014513288,091,0Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.226912895238104167,9131,6Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.479035275289325186,5169,3Фондоотдача, руб.6,546,617,18109,8108,6Фондоемкость, руб.0,150,150,1493,393,3Годовая производительность труда, тыс. руб.98913202073в 2 раза157,0

Данные таблицы 1 свидетельствуют о том, что общая среднегодовая численность работников в 2012 г. по сравнению с 2010 г. сократилась на 12 %, а по сравнению с 2011 г. на 9 %. Среднегодовая стоимость всех основных средств возросла в 2012 г. по сравнению с 2010 г. на 67,9 %, а по сравнению с 2011 г. на 31,6 % за счет приобретений машин и оборудования.

В 2012 г. по сравнению с 2010 г. среднегодовая стоимость оборотных средств возросла на 86,5% за счет увеличения дебиторской задолженности, материалов и товаров на складе, а также за счет предоставления займов другим организациям.

Конечным результатом хозяйственной деятельности в ООО «Стройком» является прибыль, процесс формирования которой за 2010 - 2012 гг. представлен в таблице 2.

Таблица 2 - Результаты деятельности ООО «Стройком»

Показатель2010 г.2011 г.2012 г.2012 г. в % (разах) к:2010 г.2011 г.Выручка, тыс. руб.148347191391273622184,4142,9Себестоимость продаж, тыс. руб.126470159150233374184,5146,6Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.218773224140248183,9124,8Проценты к уплате, тыс. руб.196798740в 3,7 раза92,7Прочие доходы, тыс. руб.62229762093в 3,4 раза70,3Прочие расходы, тыс. руб.304575677270в 2,4 раза96,1Прибыль до налогообложения, тыс. руб.192582685234331 178,3127,9Чистая прибыль, тыс. руб.144492082527084187,4130,0Совокупный финансовый результат периода, тыс. руб.144492082527084187,4130,0Чистая рентабельность, %9,7410,889,90ххРентабельность продаж, %14,7516,8514,71хх

Как представлено в таблице, наибольший объем выручки от реализации

товаров (продукции, работ, услуг) организацией был получен в 2012 г. - 273622 тыс. руб. Объем продаж в 2010 г. был почти в два раза меньше. Та же тенденция наблюдается и в отношении себестоимости продаж. За весь исследуемый период наибольший объем прибыли от продаж приходится на 2012 г., он превысил показатель 2010 г. на 83,9 %, а показатель 2011 г. на 24,8%. Аналогичным образом увеличиваются прочие доходы и расходы, а так же чистая прибыль организации.

Далее проанализируем степень независимости исследуемой организации от заемных источников (таблица 3).

Таблица 3 - Показатели финансовой устойчивости ООО «Стройком»

ПоказательНорматив2010 г.2011 г.2012 г.Отклонение 2012 г. от:2010 г.2011 г.Коэффициент капитализациине выше 1,50,450,500,690,240,19Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования0,1 (оптимально 0,5)0,510,490,44-0,07-0,05Коэффициент финансовой независимости (автономии)от 0,4 до 0,50,690,670,59-0,10-0,08Коэффициент финансированиябольше 0,72,221,991,46-0,77-0,53Коэффициент финансовой устойчивостибольше 0,60,730,680,60-0,13-0,08

Коэффициент капитализации, представленный в таблице 3, показывает, сколько заемных средств ООО «Стройком» привлекло на 1 руб. вложенных в активы собственных средств. Уровень данного коэффициента в период с 2010 г. по 2012 г. постепенно повышается, что свидетельствует об увеличении объемов заемного капитала по отношению к собственному капиталу исследуемой организации.

Нормальным считается значение данного показателя не выше 1,5. Как видно из данных таблицы 3 уровень данного показателя за весь исследуемый период не превышал норматив.

Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования показывает, какая часть оборотных активов финансируется за счет собственных источников. Оптимальный уровень данного показателя - 0,5. В ООО «Стройком» в 2010 г. 51 % стоимости оборотных активов финансировалось за счет собственных средств, к 2012 г. данное значение снизилось до 44 %. Все это свидетельствует о достаточном уровне обеспеченности исследуемой организации собственными источниками финансирования.

Коэффициент финансовой независимости определяется удельным весом собственного капитала организации в общей его величине. Данный показатель отражает степень независимости организации от заемных источников.

Принято считать финансово-независимой фирму с удельным весом собственного капитала в общей его величине от 40% до 50%. За весь исследуемый промежуток времени уровень коэффициента финансовой независимости ООО «Стройком» находился в пределах норматива.

Коэффициент финансирования, представленный в таблице 3, показывает какая часть деятельности финансируется за счет собственных, а какая - за счет заемных средств. Нормальным считается значение данного показателя больше 0,7, оптимальным - равное 1,5. Значения данного показателя в ООО «Стройком» за рассматриваемый трехлетний промежуток времени находится в пределах норматива.

Коэффициент финансовой устойчивости показывает, какая часть активов финансируется за счет устойчивых источников.

По данным ООО «Стройком» в 2012 г. 60 % активов организации были профинансированы за счет устойчивых источников, остальная часть сформирована за счет краткосрочных обязательств организации.

Обобщая данные, представленные в таблице 3 можно отметить не высокий уровень зависимости ООО «Стройком» от заемных источников финансирования.

Дополнительно проанализируем возможность исследуемой организации своевременно рассчитываться по своим краткосрочным обязательствам, на основании данных таблицы 4.

Таблица 4 - Показатели платежеспособности ООО «Стройком» (на конец года)

ПоказательНорматив2010 г.2011 г.2012 г.Отклонение 2012 г. от:2010 г.2011 г.Коэффициент абсолютной ликвидностиот 0,2 до 0,71,0681,3500,834-0,234-0,515Коэффициент критической оценки0,7 (оптимально 1,0)1,0681,3500,834-0,234-0,515Коэффициент текущей ликвидностиот 2,0 до 3,52,3462,0441,844-0,502-0,200Коэффициент маневренности функционирующего капиталалучше меньше0,9320,6581,1520,2210,495Коэффициент обеспеченности собственными средствамибольше 0,10,5100,4860,442-0,067-0,044

Степень покрытия краткосрочных обязательств наиболее ликвидными активами организации представлена в показателе абсолютной ликвидности. По данным ООО «Стройком» коэффициент абсолютной ликвидности колебался от 1,068 в 2010 г. до 0,834 в 2012 г. Нормальным считается значение данного показателя от 0,2 до 0,7. Как видим уровень коэффициента абсолютной ликвидности ООО «Стройком» за весь исследуемый период был существенно выше норматива, что свидетельствует о способности организации погасить свои краткосрочные обязательства посредствам денежных средств - наиболее ликвидных активов.

Коэффициент критической оценки - это отношение денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и краткосрочной дебиторской задолженности к сумме краткосрочных финансовых обязательств. Удовлетворяет обычно величина коэффициента 0,7-1,0. По данным ООО «Стройком» этот показатель находится в пределах норматива.

Коэффициент текущей ликвидности представляет собой отношений всей суммы оборотных активов к общей сумме краткосрочных обязательств. Он показывает степень, в которой оборотные активы покрывают оборотные пассивы. Удовлетворяет значение этого показателя больше 2. По данным ООО «Стройком» в 2012 г. этот показатель составил 1,844, что оказалось ниже уровня 2010 г. на 0,502. За весь исследуемый период значения коэффициента текущей ликвидности находится в пределах норматива.

Представленный в таблице 4 коэффициент маневренности функционирующего капитала показывает, какая часть функционирующего капитала обездвижена в производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолженности. Удовлетворяет тенденция сокращения данного показателя во времени. Как видно по данным ООО «Стройком» это показатель имеет обратную тенденцию - тенденцию роста, что свидетельствует об отрицательном влиянии структуры оборотных активов организации на ее платежеспособность.

В то же самое время можно отметить, что доля собственных оборотных средств во всей совокупности оборотных средств организации соответствует нормативу, однако она постепенно сокращается в связи с сокращением доли собственного капитала в составе источников образования имущества организации.

Подводя итог проведенного анализа основных показателей деятельности

ООО «Стройком», следует отметить, что в организации за 2010-2012 гг. наблюдается рост стоимости ресурсов, их использование из года в год приносит организации прибыль. Однако эффективность использования этих ресурсов постепенно снижается.

Структуру производственных основных средств во многом определяет специализация предприятия.

В ООО «Стройком», занимающегося строительством, реконструкцией и ремонтом дорог, удельный вес машин, оборудования и транспортных средств намного выше удельного веса других основных средств. Это говорит о том, что конкретную структуру основных средств обуславливает в первую очередь характер производства.

Структуру основных средств определяют и местоположение предприятия, концентрация и технологический уровень производства.

Для анализа изменений в размере и структуре основных средств проанализируем таблицу 5.

По данным таблицы 5, можно сделать вывод, что произошли изменения в структуре основных средств. Так в 2012 г. наибольшую долю в структуре основных средств занимают машины и оборудования - 52,15 % , что на 13,9 % больше, чем в 2010 г..

Также велик процент транспортных средств (17,88 %), что на 1,07 % меньше чем в 2010 г. Незначительно снизилась доля сооружений, которая составила в 2012 г. 17,88 %, что на 10,99 % меньше, чем в 2010 г.

Таблица 5 - Размер и структура основных средств ООО «Стройком» (на конец года)

Показатель2010 г.2011 г.2012 г.Изменения (+;-) в 2012 г. по сравнению с 2010 г.тыс. руб.% к итогутыс. руб.% к итогутыс. руб.% к итогутыс. руб.В структуре, %Здания24507,53486710,6047908,1923400,66Сооружения и передаточные устройства692221,28545211,87601910,29-903-10,99Машины и оборудование1244038,262042244,483050152,1518061 13,89Транспортные средства616318,95845018,401045717,884294-1,07Производственный и хозяйственный инвентарь1090,33990,21990,1610-0,17Другие виды основных средств13964,2913963,0413962,38--1,91Земельные участки и объекты природопользования30349,36521811,3652188,92 2184-0,44Итого32514100,045904100,058480100,025966Х

В целом в отчетном периоде стоимость основных средств увеличилось по сравнению с 2010 г. на 25966 тыс. руб. Анализ движения основных средств проводится на основе коэффициентов роста основных средств, обновления, выбытия. Для характеристики технического состояния основных фондов рассчитываются коэффициенты годности, износа. Источником исходной информации для расчета показателей является бухгалтерская отчетность. Рассмотрим и проанализируем воспроизводство основных средств в ООО «Стройком» на примере таблицы 6. Анализ коэффициентов таблицы 6 показал, что за исследуемый период происходило увеличение приобретения основных средств. Так в 2012 г. коэффициент роста составил 1,27 , что на 0,03 пункта выше, чем в 2010 г.

Таблица 6 - Воспроизводство основных средств в ООО «Стройком»

Показатель2010 г.2011 г.2012 г.Отклонение (+,-) 2012г. от 2010 г.Наличие основных средств на начало года, тыс. руб.26295325144590419609 Поступило за год, тыс. руб.649315700142167723Выбыло за год, тыс. руб.274231016401366Наличие основных средств на конец года, тыс. руб.32514459045848025966Износ основных средств, тыс. руб.: на начало года57338835116965963на конец года883511696165157680Коэффициенты: -роста1,241,41 1,270,03-обновления0,200,340,240,04-выбытия0,010,070,040,03-износ на начало года0,220,27 0,250,03-износа на конец года0,270,250,280,01-годности на начало года0,780,730,75-0,03-годности на конец года0,730,750,72-0,01

Коэффициент выбытия имеет тенденцию к росту, показывая, какая часть основных средств выбыла из хозяйственного оборота за отчетный период по причинам изношенности. В 2012 г. этот коэффициент был равен 0,04, а это больше на 0,03 пункта, чем в 2010 г., а в стоимостном выражении больше на 1366 тыс. руб. Коэффициент износа характеризует степень изношенности основных средств от первоначальной стоимости. Его невысокое значение является благоприятным фактором. Коэффициент обновления в организации был самым высоким в 2011 г., в 2012 г. было закуплено основных средств на 7723 тыс. руб. больше чем в 2010 г. По результатам таблицы 6 можно сделать вывод, что наблюдается тенденция к увеличению по всем коэффициентам, а это характеризует техническое состояние основных средств как хорошее.

Для анализа эффективности использования основных средств в ООО «Стройком» воспользуемся данными таблицы 7.

Таблица 7- Эффективность использования основных средств в ООО «Стройком»

Показатель2010 г.2011 г.2012 г.2012 г. в % к 2010 г.Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.226912895238104167,92Выручка от реализации, тыс. руб.148347191391273622184,44Чистая прибыль, тыс. руб.144492082527084187,44Фондоотдача, руб.6,546,617,18109,78Фондоемкость, руб.0,150,150,1493,33Получено на 1 тыс. руб. стоимости основных средств, руб.: - выручки от реализации6,536,617,18109,9- чистой прибыли0,630,720,71112,6Рентабельность основных средств, %63,6771,9271,07х

Обобщающим показателем, характеризующим использование основных фондов на предприятии, является показатель фондоотдачи. Из таблицы 7 видно, что данный показатель имеет тенденцию к увеличению, получается что на 1 руб. основных средств в 2012 г. приходится 7,18 руб. выручки, что на 9,7 процентных пункта выше, чем в 2010 г. Обратным показателем фондоотдачи является фондоёмкость продукции, которая наоборот имеет тенденцию к снижению, так в отчетном году она составила 0,14 руб., что на 7 процентных пункта ниже показателя 2010 г. Коэффициент рентабельности основных средств увеличился в 2012 г. на 7,4 пункта и составил 71,07 % ,что говорит о эффективном использовании основных средств. Опираясь на данные таблицы 7 можно сказать, что на 1 тыс. руб. основных средств приходится в отчетном году 7,18 руб. выручки от реализации, что на 9,9 % выше, чем в 2010 г, а чистой прибыли 0,71 руб., что выше на 12 %. Учётная политика организации - это совокупность способов ведения бухгалтерского учёта - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. При формировании учётной политики организация осуществляет выбор одного способа ведения и организации бухгалтерского учёта из нескольких, допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учёта в РФ. Если указанная система не устанавливает способ ведения бухгалтерского учёта по конкретному вопросу, то при формировании учётной политики организация разрабатывает соответствующий способ исходя из положения по бухгалтерскому учёту.

Учётная политика утверждается на длительный период времени, и возможные изменения отдельных её пунктов должны быть обоснованы. Перед разработкой учётной политики ООО «Стройком» были изучены положения, указания, инструкции и другие регулирующие и регламентирующие документы по учёту и отчётности, действующие в РФ. Основой для разработки учётной политики организации послужило ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации». Учётная политика ООО «Стройком» на 2012 г. была разработана главным бухгалтером, затем утверждена его руководителем и оформлена приказом № 238 по ООО «Стройком» - «Об учётной политике предприятия на 2012 год».

В соответствии с данным приказом руководитель приказывает принять на 2012 г. следующую учётную политику. Бухгалтерский учёт в организации осуществлять бухгалтерской службой как самостоятельным структурным подразделением. Бухгалтерский учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций ведётся путём двойной записи включённых в рабочий план счетов в соответствии с приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н. Для целей бухгалтерского учёта выручки от реализации (метод признания дохода) применяется метод начисления (по отгрузке).

В соответствии с ПБУ-6/01 «Учёт основных средств» амортизация объектов основных средств производится линейным способом.

Линейный способ - сумма амортизации начисляется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Объекты основных средств стоимостью не более 40000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списываются на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве при эксплуатации бухгалтерией организуется надлежащий контроль за их движением.

Стоимость объекта нематериальных активов погашается путём начисления амортизации в течение установленного срока полезного использования. Затраты на ремонт включаются в себестоимость текущего отчётного периода. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально общему размеру выручки, полученной от видов деятельности, в общей сумме выручки налога на добавленную стоимость. Срок отчёта по командировочным расходам в пределах РФ - три дня после возвращения из командировки. По командировочным расходам за пределами РФ - десять дней после возвращения из командировки.

Последний срок отчёта об использовании денежных средств на хозяйственные расходы - один месяц с момента подотчёта. Заработная плата и премии выплачиваются в соответствии с Положением «Об оплате труда» и Положением «О премировании», утверждёнными на предприятии. Списание по каждому обязательству производится на основании данных проведённой инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя. Проведение инвентаризации обязательно при передаче имущества в аренду, при продаже, перед составлением годовой бухгалтерской отчётности, при смене материально-ответственных лиц, при выяснении фактов хищения. На складах инвентаризацию товара проводить один раз в год на 1 октября. Инвентаризацию основных средств проводить один раз в три года. Инвентаризацию в кассе проводить при смене кассира.

Контроль за исполнением настоящего приказа возложен на руководителя ООО «Стройком».

Учётная политика организации может быть изменена в случаях:

реорганизации (слияния, разделения, присоединения организации);

смены собственников;

изменений в законодательстве или в системе нормативного регулирования бухгалтерского учёта в Российской Федерации;

разработки новых способов бухгалтерского учёта;

изменения видов деятельности и т.д.

Изменения в учётной политике должны быть обоснованными и оформлены в таком же порядке, как и учётная политика.

Последствия изменений в учётной политике, не связанные с изменением законодательства, должны быть оценены в стоимостном выражении. Оценка производится на основании выверенных организацией данных на 1-е число месяца, с которого применяются изменения способов ведения бухгалтерского учёта.

Изменение учётной политики должно вводиться с 1 января (начала финансового года), следующего за годом утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом.

Одним из важнейших вопросов организации бухгалтерского учёта в организации является установление определённой структуры счётного аппарата и форм его связи с производственными подразделениями.

В ООО «Стройком» применяется наиболее распространённая в настоящее время централизованная форма организации учёта, при которой все учётные работы (обработка и группировка учётных данных, синтетический и аналитический учёт, составление отчётности) сосредоточены в единой бухгалтерии предприятия. При этом в отдельных производственных подразделениях производится оформление первичных документов, которые из подразделений поступают непосредственно в бухгалтерию организации, где они подвергаются проверке, группировке и бухгалтерской обработке. На основании данных централизованного учёта составляется баланс и отчёт по организации в целом.

Централизованный бухгалтерский учёт имеет следующие преимущества: сочетание разнообразных принципов разделения труда, повышение его производительности, оперативность и достоверность учёта, усиление учёта со стороны учётного аппарата за работой подразделений ООО «Стройком», несмотря на то, что этот контроль отдаляется от мест совершения хозяйственных операций.

Ответственность за организацию бухгалтерского учёта и за соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций в ООО «Стройком» несёт его директор, который обязан создавать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учёта, обеспечивать неукоснительное выполнение всеми подразделениями и службами, работниками фирмы, имеющими отношение к учёту, требований главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учёта документов и сведений.

Бухгалтерский учёт в представленной организации осуществляется бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением фирмы. Главная задача бухгалтерии - способность достижения положительных результатов хозяйственной деятельности. Для этого необходимо обеспечить:

Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и её имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчётности - директору, учредителям, а также внешним - инвесторам, кредиторам и др. пользователям бухгалтерской отчётности.

Обеспечение информацией пользователей для контроля за соблюдением законодательства при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утверждёнными нормами, нормативами и сметами.

Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов хозяйственной деятельности и обеспечения её финансовой устойчивости.

Особое внимание бухгалтерского аппарата ООО «Стройком» обращено на функции контроля. Контроль, осуществляемый бухгалтерией организации, можно подразделить на предварительный, текущий и последующий.

Предварительный контроль проводится бухгалтерами до совершения хозяйственной операции. В целях предварительного контроля все документы, служащие основанием для приёмки и выдачи денежных средств, товарно-материальных и др. ценностей, а также изменяющиеся финансовые, кредитные и расчётные обязательства, подписывает не только директор фирмы, но и главный бухгалтер или уполномоченные на это лица. Таким образом, главный бухгалтер и др. работники бухгалтерии имеют возможность и законность предполагаемых хозяйственных операций, т.е. осуществлять функции предварительного контроля.

Текущий контроль осуществляется учётным аппаратом в момент совершения хозяйственных операций или вслед за их совершением. Так, принимая документы, в которых зафиксированы хозяйственные операции, не требующие предварительной подписи работников бухгалтерии, бухгалтеры в первую очередь проверяют их с точки зрения законности операций, а уж затем с позиции правильности оформления, арифметических вычислений и подсчётов. Только после текущего контроля документы принимают для отражения в регистрах бухгалтерского учёта.

Последующий контроль проводится в ООО «Стройком» по истечении определённого времени, исчисляемого отчётным периодом. В основном областью такого контроля являются итоги финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчётный период (оценка результатов работы по данным учёта за месяц, квартал и т.д.). В этих случаях последующий контроль логически смыкается с анализом хозяйственной деятельности.

Важнейшим условием эффективной работы бухгалтерии являются построение аппарата бухгалтерии и расстановка учетных работников - то, что принято называть структурой бухгалтерии.

Главный бухгалтер выполняет обязательства в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчётности. Он подчиняется директору ООО «Стройком» и несёт ответственность за формирование учётной политики, а также осуществляет руководство и контроль за составлением учёта и отчётности во всех отраслях хозяйства, составляет бухгалтерский баланс организации и ведёт начисления и перечисления по налоговым платежам.

Совместно с руководителем предприятия главный бухгалтер подписывает документы, служащие основанием для приёмки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчётных, кредитных и финансовых обязательств. Эти документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются.

Главному бухгалтеру предоставлено право требовать принятия необходимых мер по повышению эффективности использования собственных и заёмных средств ООО «Стройком». Без его согласия не могут быть назначены на должность и освобождены от занимаемой должности материально ответственные лица.

Главный бухгалтер может быть привлечён к ответственности в случае неправильного ведения бухгалтерского учёта, его запущенность, за нарушение правил и положений, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность, за приём к учёту документов по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину, если перед этим главный бухгалтер письменно не обращал внимание руководителя на отданные им с нарушениями распоряжения.

2.2 Документальное оформление основных средств организации

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат основанием для записей в учете.

В ООО «Стройком» первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной документации. Если по отдельным операциям форма документа не предусмотрена, то организация самостоятельно разрабатывает и утверждает в учетной политике соответствующую форму (п.3 ст.6 Федерального закона «О бухгалтерском учете»). Разрабатываемые организацией формы первичных документов должны содержать обязательные реквизиты. Перечень обязательных реквизитов, которые должен содержать первичный документ, приведен в Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

К основным средствам относится имущество организации, которое:

- используется в производственных целях свыше одного года;

не предполагается к последующей перепродаже.

Единицей учета основных средств в ООО «Стройком» является инвентарный объект. Учет основных средств строится в бухгалтерии по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, предмет или комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций или работы.

Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, в запасе. Инвентарный номер применяется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с увеличением основных средств. Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее, чем через три года после выбытия.

В ООО «Стройком» по учету основных средств используют типовые формы первичных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России с учетом последних изменений и дополнений от 21 января 2003 г. № 7.

Поступающие в организацию основные средства принимает комиссия, которая назначается руководителем. Для оформления принятого объекта комисссия составляет акт о приеме-передаче основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. № ОС-1), который составляется в одном экземпляре на каждый объект основных средств. Составляется столько экземпляров акта, сколько сторон участвует в сделке. Акт, после его оформления и подписания членами комиссии передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. К акту прилагается техническая документация, относящаяся к объекту основных средств.

Форма № ОС-1 состоит из трех страниц. На первой - указываются сведения об организации (название, юридические адреса, банковские реквизиты), номер договора или приказа, на основании которого составляется акт, основные сведения об имуществе организации, изготовитель, инвентарный и заданный номер, дата принятия к учету, счет, на котором учитывается объект.

На второй странице указываются сведения об имуществе на дату передачи объекта: дата ввода в эксплуатацию, дата последнего капитального ремонта, срок эксплуатации, остаточная стоимость, способ начисления амортизации, сведения о содержании драгоценного металла и камней.

На третьей странице - заключение комиссии, которая проводила приемку-передачу основного средства: соответствует ли объект техническим условиям, подписи членов комиссии.

Кроме того, данная форма применяется для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения организации в другое, для оформления передачи основных средств со склада в эксплуатацию, а также для исключения из состава основных средств при передаче другой организации.

Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. № ОС-1а), составляется в одном экземпляре, к нему оформляются документы, подтверждающие государственную регистрацию.

Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. № ОС-1б) составляется в случае поступления нескольких однотипных объектов основных средств, имеющих одинаковую стоимость и принятых к учету в одном календарном месяце. Поступившее оборудование оформляется актом о приеме оборудования (ф. № ОС-14), который составляется в двух экземплярах: первый экземпляр передают вместе с оборудование на склад; второй экземпляр - в бухгалтерию. Акт составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя. В акте указывают наименование оборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты.

Поступление земельных угодий оформляется актом на оприходование земельных угодий (ф. № 401). Акт предназначен для оприходования, постановки на учет земельных угодий. В акте отражаются следующие сведения: количество, вид угодий, качество земель, балансовая стоимость принимаемого на учет объекта. Указывается расположение земельного участка, его местное название; номер и дата распоряжения принимающей стороны, на основании которого произведено приобретение объекта.

При передаче земельного участка к документу прилагается ксерокопия экспликации и план границ участка, дается ссылка на них в акте. На основании визуального обследования земельных угодий комиссия дает заключение о состоянии и направлении использования земельных угодий.

Акт составляет комиссия в двух экземплярах для принимающей и передающей стороны.

Передача оборудования в монтаж производится по акту о приеме-передаче оборудования монтаж (ф. № ОС-15), с указанием в нем монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах. Акт подписывают представители заказчика и монтажной организации и материально-ответственное лицо, принявшие переданное оборудование на хранение.

Если в принятом оборудовании выявлены дефекты, их отражают в акте о выявленных дефектах оборудования (ф. № ОС-16). В нем указывают по каждому наименованию оборудования выявленные дефекты и мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов. Акт подписывают представители заказчика, подрядчика и организации - исполнителя.

Если монтаж поступившего оборудования будет осуществляться подрядной организацией, то в состав комиссии, как правило, включается представитель подрядной организации. Акт приемки-передачи оборудования в монтаж (ф. № ОС-15) не оформляется, а представителю подрядной организации передают один экземпляр акта о приемке оборудования (ф. № ОС-14). Ремонт, реконструкцию или модернизацию основных средств ООО «Стройком» в основном, осуществляет собственными силами. В 2011 г. имел место случай привлечения подрядной организации для осуществления модернизации компьютеров. В обоих случаях приемка основных средств, поступивших после ремонта (реконструкции, модернизации) оформлялась специальным актом (Ф.№ ОС-3). В случае осуществления ремонта основного средства самостоятельно, акт составлялся в одном экземпляре. При передаче основных средств подрядной организации для осуществления модернизации акт (ф. № ОС-3) был составлен в двух экземплярах: первый экземпляр остался на предприятии, второй - передан подрядной организации.

Основные средства выбывают в результате: продажи или безвозмездной передачи; ликвидации в случае их физического или морального износа; ликвидации при авариях, стихийных бедствиях или иных чрезвычайных ситуациях.

Выбытие основных средств, в результате их продажи или безвозмездной передачи, в первую очередь, оформляется Актом приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1) и дополнительно, актом на списание основных средств (ф. № ОС-4).

Как было отмечено ранее, основные средства могут быть ликвидированы в случае их физического или морального износа. Для определения целесообразности списания и непригодности объекта к дальнейшему использованию создается постоянно действующая комиссия, в которую входят главный бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. В компетенцию комиссии входят осмотр объекта, установление непригодности к восстановлению и дальнейшему использованию, определение конкретных причин списания объекта, определение возможности использования отдельных деталей, узлов, материалов списываемого объекта и их оценка, исходя из рыночной стоимости, контроль по изъятию годных деталей и их оприходование на склад.

Результаты принятого комиссией решения о списании объекта основных средств оформляют актом о списании объекта основных средств (ф. № ОС-4), который оформляется в двух экземплярах.

Если списываются автотранспортные средства, то составляется акт о списании автотранспортных средств (ф. № ОС-4а), который составляется в двух экземплярах. В этих актах указывается год и месяц ввода объекта в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальную стоимость, сумму начисления амортизации, произведенные ремонты и причину выбытия объекта. Также отражают целесообразность использования запчастей материалов от разборки объекта.

Основные средства, принадлежащие предприятию должны учитываться в инвентарных карточках. Для карточки предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

Инвентарную карточку учета объекта основных средств (ф. № ОС-6) бухгалтер оформляет в одном экземпляре на каждый объект основных средств. В раздел 1 и раздел 2 карточки переносят сведения из акта приема-передачи объекта основных средств. Раздел 3 заполняют после переоценки основных средств. Здесь указывают дату проведения переоценки и ее коэффициент. Он может быть равен индексу-дефлятору (если переоценка осуществляется способом индексации) или другому индексу (например, рассчитанному оценщиком). В графе 3 отражают восстановительную стоимость по результатам переоценки. В раздел 4 вносят сведения о внутреннем перемещении или выбытии основных средств.

Данные заносят в карточку на основании:

-при внутреннем перемещении основного средства - накладной на внутреннее перемещение основных средств (ф. № ОС-2);

-при проведении реконструкции, модернизации и капремонта - акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных основных средств (ф. № ОС-3);

-при списании основного средства - акта о списании объекта основных средств (ф. № ОС-4, ОС-4а, ОС-4б).

Раздел 5 заполняют после реконструкции или модернизации основного средства, а раздел 6 - после его ремонта.

При значительном изменении качественных показателей основного средства в карточку заносят новые данные. Если это невозможно, то старую карточку заменяют новой. Старую карточку сохраняют как справочный документ.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в ООО «Стройком» проводится инвентаризация основных средств. Перед проведением инвентаризации составляется комиссия, оформляется Приказ о проведении инвентаризации. При инвентаризации основных средств применяются следующие формы: типовая - инвентаризационная опись основных средств (ф. № ИНВ-1).

В результате инвентаризации составляется Протокол заседания инвентаризационной комиссии, подписываемый всеми членами комиссии и ее председателем. Таким образом, ООО «Стройком» при учете основных средств в целом использует типовые формы первичных документов, соблюдаются правила заполнения всех необходимых реквизитов.

.3 Синтетический и аналитический учет основных средств

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной и методических рекомендаций по его применению в ООО «Стройком» синтетический учет наличия и движения основных средств осуществляется на счете 01 «Основные средства». Счет основной, активный, балансовый, инвентаризованный. По Дебету счета отражается наличие (остатки) основных средств и их поступление, по Кредиту - списание и прочее выбытие.

В ООО «Стройком» к счету 01 «Основные средства» открываются субсчета:

-01-1 «Основные средства в организации»;

-01-2 «Выбытие основных средств».

При приобретении основных средств за плату, все затраты по приобретению основных средств до ввода этих объектов в эксплуатацию отражаются по дебету счета 08 «Вложение во внеоборотные активы», к которому открываются субсчета:

-08-1 «Приобретение земельных участков»;

-08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

-08-3 «Строительство объектов основных средств»;

-08-4 «Приобретение объектов основных средств»;

-08-5 «Приобретение нематериальных активов»;

-08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

-08-7 «Приобретение взрослых животных»;

-08-8 «Закладка и выращивание многолетних насаждений»;

-08-9 «Прочие вложения».

Приобретение основных средств, требующих монтажа, отражается по дебету счета 07 «Оборудование к установке».

07.07.2012 г. в ООО «Стройком» был куплен автомобиль марки ВАЗ 21140 стоимостью 202570 руб. для служебных целей и поставлен на учет в органах ГИБДД. Данные о машине были внесены в инвентарную карточку учета объекта основных средств по форме № ОС-6.

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и учетной политике ООО «Стройком» объекты основных средств со стоимостью более 40 000 рублей за единицу могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе основных средств.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчета 4 «Приобретение объектов основных средств», Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- приобретен автомобиль ВАЗ 21140 у поставщика - 171670 руб.;

Дебет сч. 19 «Налог на добавленную стоимость», Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражен налог на добавленную стоимость по приобретенному автомобилю - 30900 руб.;

Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», Кредит сч. 51 «Расчетные счета»- уплачена государственная пошлина за постановку автомобиля на учет в органах ГИБДД - 600 руб.;

Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - сумма государственной пошлины включена в расходы на приобретение автомобиля - 600 руб.;

Дебет сч. 01 «Основные средства» субсчет 1 «Основные средства в организации», Кредит сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» - автомобиль введен в эксплуатацию - 172270 руб.

Поступление основных средств может осуществляться также посредством безвозмездного получения, в виде вкладов в уставный капитал, по договору аренды. Однако в 2012 г. в ООО «Стройком» такого поступления основных средств не было. Часть основных средств поступает в результате строительства подрядным и хозяйственным способом. Учет строительства производственных объектов подрядным способом осуществляется с приобретением субсчета 08 -3 «Строительство объектов основных средств подрядным способом». Подрядный способ предполагает отражение в учете стоимости приходуемых объектов строительства по договорной цене, согласно счетов подрядных организаций. В 2012 г. не было строительства производственных объектов.

Выбытие основных средств в ООО «Стройком» в обычных условиях происходит при их ликвидации, продаже и безвозмездной передаче. Списание физически изношенных объектов основных средств, по которым истек срок полезного использования, и по которым была полностью начислена амортизация, оформляется следующим образом, на примере выбытия с истечением срока полезного использования автогрейдера:

Дебет сч. 01 «Основные средства» субсчет 2 «Выбытие основных средств», Кредит сч.01 «Основные средства» субсчет 1 «Основные средства в организации» - списана первоначальная стоимость автогрейдера - 24569,08 руб.;

Дебет сч. 02 «Амортизация основных средств» субсчета 2 «Амортизация основных средств», Кредит сч. 01 «Основные средства» субсчет 2 «Выбытие основных средств» - списана сумма амортизации - 24569,08 руб.

Дебет сч. 10 «Материалы», Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы» - приняты к учету материалы (металлолом) - 1 623,25 руб.

Для списания основных средств в ООО «Стройком» приказом руководства создается временно действующая комиссия, которая производит осмотр объектов к восстановлению или дальнейшему использованию.

Комиссия выявляет причины выбытия, определяет возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и производит их оценку.

Кроме того, она осуществляет контроль за изъятием годных к дальнейшей эксплуатации вышеуказанных материальных ценностей, а также за изъятием цветных и драгоценных металлов и контролирует их сдачу на склад. Выбытие основных средств может происходить в результате выявленных недостач и порчи имущества. Обнаруженные недостача или порча относятся на виновных лиц, а в случае не установления виновных лиц при отказе судом во взыскании с них сумм возмещения, стоимость основных средств списывается на убытки предприятия. Аналитический учет основных средств в ООО «Стройком» ведется пообъектно, с использованием инвентарных карточек. Инвентарная карточка служит для оперативного контроля за использованием и наличием основных средств и открывается на каждый инвентарный объект. В карточке указываются сведения о поступлении, перемещении, выбытии объекта, его наименование; назначение и характеристика; организация-изготовитель; модель, тип, марка; структурное подразделение; первоначальная стоимость; срок полезного использования, норма амортизации. В случае наличия у одного объекта основных средств нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Каждому объекту присваивается инвентарный номер.

На основании вышесказанного можно сделать вывод, что синтетический и аналитический учет основных средств в ООО «Стройком» ведется с соблюдением общих методологических принципов бухгалтерского учета. Регистром аналитического учета объектов основных средств по месту их эксплуатации (нахождению) и материально ответственным лицам является инвентарный список основных средств (ф. № ОС-9).

Учет ведется по классификационным группам основных средств (здания, сооружения, машины и т.д.) с указанием места их эксплуатации.

В начале года записи производятся на основании инвентаризационных описей и инвентарных карточек, а в дальнейшем - по документам на поступление и выбытие, в предусмотренных отдельных графах. В инвентарном списке должны содержаться точные сведения, характеризующие каждый объект: инвентарный номер объекта, полное его наименование, первоначальная стоимость, номер и дата инвентарной карточки, сведения о выбытии (перемещении) объекта и др.

Таблица 8 - Итоговые учетные записи по счету 01 «Основные средства» в ООО «Стройком», 2012 г.

Дебет Кредит С кредита счетовСодержание фактов хозяйственной жизниСумма, руб.Содержание фактов хозяйственной жизниСумма, руб.В дебет счетовСальдо на 01.01.2012 г.45904135,8101Списана первоначальная стоимость выбывших объектов основных средств1640256,00Списана первоначальная стоимость выбывших объектов основных средств1640256,000108Введены в эксплуатацию объекты основных средств14215974,72Списана сумма начисленной амортизации по выбывшим основным средствам1334620,2402Списана остаточная стоимость объектов основных средств305635,7691Оборот по дебету счета15856230,72Оборот по дебету счета 3280449,40 Остаток на 01.01.2013 г.58479917,13

За период 2012 г. в ООО «Стройком» по счету 01 «Основные средства» были совершены следующие операции (таблица 8):

Дебет сч. 01 «Основные средства», Кредит сч. 01 «Основные средства» - списана первоначальная стоимость выбывших объектов основных средств - 1640256,00 руб.

Дебет сч. 01 «Основные средства», Кредит сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» - введены в эксплуатацию объекты основные средства - 14215974,72 руб.;

Дебет сч. 02 «Амортизация основных средств», Кредит сч. 01 «Основные средства» - списана сумма начисленной амортизации по выбывшим основным средствам - 1334620,24 руб.;

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», Кредит сч. 01 «Основные средства» - списана остаточная стоимость выбывших объектов основных средств - 305635,76 руб.

Из таблицы 8 видно, что остаток основных средств по первоначальной

стоимости в ООО «Стройком» по состоянию на 31 декабря 2012 г. увеличился и составил 58479917,13 руб., что на 12575781 руб. больше по сравнению с остатками на начало года.

.3 Учетная политика организации по амортизации основных средств

Для начисления амортизации основных средств предназначен счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче без возмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств». Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Амортизация - это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг). Она начисляется по каждому объекту основных средств ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда ввели объект основных средств в эксплуатацию.

Амортизация по каждому объекту основных средств начисляется только в пределах его стоимости, учтенной на счете 01 «Основные средства». Если оборудование полностью самортизировано, но организация продолжает его использовать, остаточная стоимость такого оборудования равна нулю, то есть на балансе организации такое оборудование числится по нулевой стоимости. Начислять амортизацию на такое оборудование не нужно.

Начисление амортизации в учете ООО «Стройком» отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету соответствующего счета затрат (расходов).

Начисление амортизации в ООО «Стройком» приостанавливается:

на период реконструкции, модернизации и капитального ремонта основных средств, если срок проведения этих работ превышает 1 год;

если основные средства переведены на консервацию на срок более трех месяцев.

Амортизация не начисляется в ООО «Стройком» по следующим основным средствам:

по объектам жилищного фонда (если они не используются для получения дохода);

по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного и дорожного хозяйства;

по многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

по другим объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не меняются (например, земельные участки и объекты природопользования).

Не учитывается в ООО «Стройком» при налогообложении прибыли амортизация, начисленная по основным средствам:

купленным за счет бюджетных средств целевого финансирования (за исключением имущества, полученного при приватизации);

бюджетных организаций (за исключением имущества, приобретенного и используемого для осуществления предпринимательской деятельности);

некоммерческих организаций (если эти основные средства приобретены за счет целевых средств и используются для осуществления некоммерческой деятельности).

Объекты основных средств стоимостью не более 40 000 руб. за единицу в 2011 г. можно было списывать на затраты по мере их передачи в эксплуатацию без начисления амортизации.

Книги, брошюры и другие издания (независимо от их стоимости) можно списывать на затраты в полной сумме в момент их приобретения (п. 2 ст. 256 НК РФ).

В ООО «Стройком» амортизацию по объектам основных средств начисляют линейным способом.

Чтобы начислить амортизацию, все основные средства организации необходимо разделить на однородные группы объектов, объединенных общими признаками. По объектам одной группы основных средств можно использовать только один из перечисленных способов. Выбранный способ начисления амортизации применяется в течение всего срока полезного использования (то есть срока службы) объекта основных средств. Примерный срок службы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2004 г. № 1). Если же в Классификации срок полезного использования для приобретенного объекта не указан, можно установить его на основании рекомендаций изготовителя, которые должны быть в технической документации к основному средству (паспорте, техническом описании, инструкции по эксплуатации и т.д.). Если их и там нет, то придется обратиться к изготовителю с соответствующим запросом. Устанавливать срок полезного использования самостоятельно организация не вправе. ООО «Стройком» начисляет амортизацию линейным способом. Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.

ООО «Стройком» приобрело станок для использования в основном производстве. Первоначальная стоимость станка - 120 000 руб.

Срок полезного использования - 5 лет.

При использовании линейного способа начисления амортизации ежегодно должна амортизироваться 1/5 стоимости станка.

Сначала определяется годовая норма амортизации. Для этого первоначальная стоимость станка принимается за 100%.

Годовая норма амортизации составит 20% (100% : 5).

Следовательно, годовая сумма амортизации составит 24 000 руб. (120 000 руб. х 20%).

Ежемесячно в течение 5 лет бухгалтер ООО «Стройком» будет делать проводку:

Дебет сч. 20 «Основное производство», Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств» - начислена амортизация станка за отчетный месяц - 2000 руб.

Для налогового учета начисленной амортизации ООО «Стройком» ведет специальный регистр по форме, рекомендованной ИФНС России.

Записи в регистр вносятся ежемесячно нарастающим итогом по каждому объекту основных средств.

За 2012 г. в бухгалтерском учете ООО «Стройком» по счету 02 «Амортизация основных средств» были осуществлены следующие операции:

Дебет сч. 02 «Амортизация основных средств», Кредит сч. 01 «Основные средства» субсчет 1 «Выбытие основных средств» - списана сумма начисленной амортизации по реализованным основным средствам - 1334620,24 руб.;

Дебет сч. 20 «Основное производство», Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств» - начислена сумма амортизации основных средств используемых в основном производстве - 27833,40 руб.;

Дебет сч. 23 «Вспомогательное производство», Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств» - начислена сумма амортизации основных средств используемых во вспомогательном производстве - 2952395,89 руб.;

Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы», Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств» - начислена сумма амортизации основных средств общепроизводственного назначения - 2662504,81 руб.;

Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств» - начислена сумма амортизации основных средств общехозяйственного назначения - 249303,54 руб.;

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств» - отнесена на прочие расходы сумма амортизации по имуществу сданному в аренду - 261015,22 руб.

В таблице 9 представлена схема учетных записей по счету 02 «Амортизация основных средств».

Как видно из таблицы на начало 2012 г. было начислено 11696220,12 руб. амортизации, за год начисления составили 6153052,86 руб., списана сумма начисленной амортизации по выбывшим основным средствам 1334620,24 руб., соответственно на 01.01.2013 г. амортизационные начисления ООО «Стройком» составили 16514652,74 руб.

Таблица 9 - Итоговые учетные записи по счету 02 «Амортизация основных средств» в ООО «Стройком» , 2012 г.

Дебет КредитС кредита счетовСодержание фактов хозяйственной жизниСумма, руб.Содержание фактов хозяйственной жизниСумма, руб.В дебет счетовСальдо на 01.01.2012 г. 11696220,12001Списана сумма начисленной амортизации по выбывшим основными средствам1334620,24Начислена амортизация по основным средствам, используемым в:- основном производстве27833,4020- вспомогательном производстве2952395,8923 - общепроизводственного назначения2662504,8125 - административно- управленческого назначения249303,5426- сданным в аренду261015,2291Оборот по дебету счета1334620,24Оборот по кредиту счета6153052,86Остаток на 01.01.2013 г.16514652,74

Выбранный метод начисления амортизации (для целей и бухгалтерского, и налогового учета) необходимо применять в течение всего срока полезного использования объекта основных средств.

Выбранный способ начисления амортизации для целей бухгалтерского учета закреплен в учетной политике, метод начисления амортизации для целей налогового учета - в учетной политике для целей налогообложения.

ООО «Стройком» в обеих учетных политиках закрепило единый и для бухгалтерского, и для налогового учета линейный метод амортизации - это позволяет избежать двойной работы.

.5 Порядок проведения и отражения в учете результатов инвентаризации основных средств

В ООО «Стройком» регулярно проводится инвентаризация основных средств. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель. В Приказе «Об учетной политике» указано, что инвентаризация основных средств проводится один раз в два года по состоянию на дату составления годовой отчетности. Состав инвентаризационной комиссии в количестве трех человек: коммерческий директор, главный бухгалтер, ведущий специалист. Однако есть случаи, когда проведение инвентаризации обязательно.

Так, в обязательном порядке инвентаризация проводится ООО «Стройком»:

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

при смене материально ответственных лиц;

если были выявлены факты хищения основных средств;

если основные средства были частично или полностью уничтожены из-за стихийного бедствия, пожара, других чрезвычайных ситуаций.

Инвентаризацию проводит специальная комиссия, назначенная приказом руководителя. В состав комиссии, как правило, включают представителей администрации предприятия, работников бухгалтерии и других специалистов, способных оценить состояние основных средств (например, инженеров, техников и т.д.). Перед началом инвентаризации работники, ответственные за сохранность ценностей, дают расписки в том, что все поступившие основные средства оприходованы, выбывшие - списаны, а все первичные документы по ним сданы в бухгалтерию.

Результаты инвентаризации отражают в описи основных средств (форма № ИНВ-1). Если же данные описи или акта отличаются от данных бухгалтерского учета (например, выявлены недостачи или излишки механизмов и оборудования), бухгалтер ООО «Стройком» составляет сличительную ведомость результатов инвентаризации основных средств (форма № ИНВ-18).

Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации(форма № ИНВ-22). Для приказа о проведении инвентаризации предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88.

Этим приказом руководитель ООО «Стройком» назначает членов инвентаризационной комиссии, определяет виды имущества, которое будет инвентаризироваться (основные средства, нематериальные активы, денежные средства и т.д.), даты начала и окончания проведения инвентаризации.

Приказ составляют в одном экземпляре и передают председателю инвентаризационной комиссии для ознакомления.

Инвентаризационная опись основных средств (форма № ИНВ-1). Для инвентаризационной описи предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88.

По основным средствам производственного и непроизводственного назначения составляют отдельные описи.

Опись в ООО «Стройком» оставляют в 2 экземплярах:

один экземпляр передают в бухгалтерию для составления сличительной ведомости;

второй экземпляр остается у работника, ответственного за сохранность основных средств.

Если в результате инвентаризации выявлены неучтенные основные средства, то в графе 11 «Фактическое наличие» указывают их рыночную стоимость.

Инвентаризационную опись подписывают все члены инвентаризационной комиссии и работники, ответственные за сохранность основных средств.

Бухгалтер ООО «Стройком» проверяет правильность всех расчетов, указанных в инвентаризационной описи, и подписывает ее последний лист. Опись хранится в архиве организации 5 лет.

Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов (форма № ИНВ-18). Для сличительной ведомости предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88.

Ведомость бухгалтер ООО «Стройком» составляет только по тем основным средствам, по которым в процессе инвентаризации были выявлены расхождения с данными бухгалтерского учета (излишки или недостачи).

Ведомость в ООО «Стройком» составляют в 2 экземплярах:

один экземпляр остается в бухгалтерии;

второй экземпляр передают работнику, ответственному за сохранность основных средств.

Ведомость хранят в архиве организации 5 лет.

Документы, на основании которых производится инвентаризация основных средств описываются в главе VIII Положения по бухгалтерскому учету основных средств. Цель инвентаризации - подтвердить наличие основных средств в натуре по местам их эксплуатации или местонахождения по данным бухгалтерского учета.

Инвентаризация основных средств является обязательной процедурой в ООО «Стройком» в следующих случаях:

при реорганизации предприятия (слияние, разделение, присоединение, выделение, преобразование) на дату составления бухгалтерского баланса);

при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

после стихийных бедствий (немедленно после их окончания);

перед составлением годового отчета (не ранее 1 октября);

при выявлении фактов хищения, а также порчи такого имущества (сразу после установления таких фактов);

в других случаях, предусмотренных законодательством РФ или нормативными актами Министерства финансов РФ.

Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а книжного фонда библиотек - один раз в пять лет. Другие сроки проведения инвентаризации вправе устанавливать руководитель предприятия. Он же определяет состав инвентаризационной комиссии. Перед проведением инвентаризации уточняется и правильность оформления первичной учетной документации по наличию и движению основных средств (инвентарные карточки или книги, технические паспорта, акты приема-передачи и т. п.).

Материально ответственные лица в письменной форме должны подтвердить, что все приходные и расходные документы на основные средства сданы в бухгалтерию. Принятые объекты оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Такой подход в дальнейшем позволит избежать возможных конфликтов между членами инвентаризационной комиссии и лицами с материальной ответственностью.

Фактическое наличие и техническое состояние объектов устанавливаются членами инвентаризационной комиссии совместно с материально ответственными лицами путем непосредственного осмотра по месту нахождения.

Итоги проверки заносятся в инвентаризационные описи (ф. № инв-1) ручным способом или средствами вычислительной техники в разрезе каждого наименования объекта, с обязательным указанием их инвентарного номера.

Неучтенные основные средства, а также основные средства, по которым выявлена недостача, записываются в отдельную инвентаризационную опись (ф. № инв-18).

На основные средства, используемые предприятием на условиях аренды, независимо от ее характера (краткосрочная или долгосрочная), составляется отдельная инвентаризационная опись в двух экземплярах. Один экземпляр остается у предприятия, а другой высылается в адрес арендодателя.

Объекты, которые в учете относятся к активной части основных средств (машины, оборудование, транспортные средства), показываются в инвентаризационной описи с подробной расшифровкой их технической характеристики и заводского инвентарного номера.

Оформленные соответствующим образом инвентаризационные описи комиссия передает в бухгалтерию для составления сличительной ведомости. Данная ведомость включает только те объекты, по которым имеются расхождения с бухгалтерской информацией.

Возможен вариант, при котором материалы результатов инвентаризационной комиссии с учетом ее предложений оформляются соответствующим протоколом. Он утверждается руководителем организации.

На основании приказа руководителя по материалам инвентаризационной комиссии в бухгалтерии составляются записи по результатам инвентаризации.

На выявленные неучтенные основные средства делается запись на их оприходование, в оценке исходя из технического состояния.

Если по результатам инвентаризации обнаруживается недостача, в учете такие операции отражаются с использованием счетов 91 «Прочие доходы и расходы» и 94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей», т. е. они рассматриваются как и другие операции, связанные с выбытием основных средств.

По мере выяснения обстоятельств недостачи, потери такого имущества относятся на виновных лиц по рыночной цене (при установлении вины отдельных лиц).

В 2013 г. в ООО «Стройком» была проведена инвентаризация, в результате которой была выявлена недостача основных средств. В учете это необходимо было отразить следующим образом:

Дебет сч. 02 «Амортизация основных средств», Кредит сч. 01 «Основные средства» - определена сумма остаточной стоимости утраченного объекта- 18013 руб.;

Дебет сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», Кредит сч. 01 «Основные средства» - отражен факт недостачи объекта на сумму его остаточной стоимости - 62093,38 руб.

Данная корреспонденция счетов не отражена в схеме записей по счету 01 «Основные средства» в 2012 г. причины этого будут рассматриваться при аудите основных средств.

Инвентаризация основных средств проводится также при их переоценке по распоряжению Правительства РФ. Ее цель - показать в учете современную стоимость производства основных средств находящихся как в запасе, так и в эксплуатации.

Восстановительная стоимость основных средств исчисляется на базе их балансовой (первоначальной) стоимости и индексов изменения этой стоимости в разрезе отдельных видов и групп или путем прямого пересчета экспертным путем на дату переоценки.

В любом случае современная стоимость имущества в составе основных средств рассматривается как рыночная цена и признается достоверной для принятия к учету, если она документально подтверждена, в следующих случаях:

приведена в соответствующих каталогах (ценниках) предприятий-изготовителей на аналогичную продукцию;

указана в информации, исходящей из органов государственного управления;

опубликована в средствах массовой информации;

определена в установленном порядке экспертами, т. е. лицами, имеющими соответствующий квалификационный аттестат и лицензию на право осуществления лицензионной деятельности.

В соответствии с пунктом 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств организация имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса-дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

Иными словами предусмотрено два способа переоценки:

с применением индекса-дефлятора;

путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации (такой пересчет может производиться самостоятельно или с привлечением оценщиков).

Исходя из формулировки «имеют право», переоценку проводить необязательно, если по мнению предприятия, стоимость основных средств соответствует рыночным ценам и устраивает его с точки зрения финансового положения и налогообложения. Формулировка «частично» означает, что переоценивать можно не все, а только часть объектов основных средств.

В бухгалтерской (финансовой отчетности) ООО «Стройком» за 2012 г. мы обнаружили следующие искажения:

Допущено несоблюдение требований к ведению первичной учетной документации: небрежное заполнение, допускаются неоговоренные исправления, отсутствие обязательных реквизитов и т. п.

Аналитический учет основных средств не ведется в инвентарных карточках как указано в учетной политике.

При выявлении недостачи на материально-ответственное лицо относится только остаточная стоимость основных средств. Основным недостатком системы учета основных средств является недостаточный контроль за деятельностью бухгалтерии со стороны руководства предприятия. При такой системе руководитель, как бы, не является потребителем бухгалтерской информации в той степени, в которой ему следует им быть теоретически.

В целях улучшения учета основных средств в ООО «Стройком» целесообразно рекомендовать следующие мероприятия:

Обеспечить контроль за сохранностью основных средств путем назначения материально-ответственных лиц за каждый инвентарный объект.

Автоматизировать учет с использованием программного обеспечения «1С: Бухгалтерия» версии 8.0 для сокращения объема ручного труда.

Создать локальную сеть между рабочими местами сотрудников организации и руководства для удобства пользования и оперативности доступа к информации о наличии и движении основных средств.

Обязать сотрудников бухгалтерии оформлять должным образом документы по учету основных средств и порекомендовать руководству повышать квалификацию учетных работников.

В третьей главе проведен внутренний аудит основных средств.

3. Аудит основных средств ПРеДПРИЯТИЯ

.1 Организация внутреннего аудита основных средств

Цель аудита основных средств в ООО «Стройком»- составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

Основные направления внутреннего аудита учета основных средств должны обеспечить:

контроль за наличием и сохранностью основных средств;

правильность отнесения предметов к основным средствам;

правильность оценки основных средств в учете;

правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

правильность начисления и отражения в учете износа и ремонта основных средств;

правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить четыре направления проверки:

аудит наличия и сохранности основных средств;

аудит движения основных средств;

аудит правильности начисления износа;

проверка правильности налогообложения основных средств.

Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе форм учета: журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированной, а также в перечне применяемых регистров, их построении, последовательности и способах записей в них. Но следует помнить, что при любой форме учета операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации. Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, служат:

акт (накладная) приемки-передачи основных средств - ф. ОС - 1;

акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов - ф. ОС - 3;

акт на списание основных средств - ф. ОС - 4;

акт на списание автотранспортных средств - ф. ОС - 4а;

инвентарная карточка учета основных средств - ф. ОС - 6;

акт о приемке оборудования - ф. ОС - 14;

акт приемке - передачи оборудования в монтаж - ф. ОС - 15;

акт о выявленных дефектах оборудования - ф. ОС - 16;

журналы-ордера №№ 13, 10 и 10/1 - для ведения синтетического учета движения основных средств и их износа, а при использовании компьютерных информационных технологий - машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по счету 01, 02;

Главная книга;

баланс;

отчет о прибылях и убытках;

пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

3.2 Методы проверки учета основных средств

Аудиторская проверка учета основных средств планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

Общий план проверки основных средств должен учитывать направления аудита данных участком, названные выше.

Таблица 10 - Общий план внутреннего аудита основных средств

Планируемые виды работАудиторские процедурыРабочие документы аудитораАудит наличия и сохранности основных средствПроверка создания комиссии по приемке основных средств, проверка оформления договоров купли-продажи основных средств, проверка оформления протоколов договорной цены, проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектовПриказы, распоряжения договоры, соглашения, протоколы, приказы проектно-сметная документацияАудит движения основных средствОценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств; проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств; проверка результатов произведенной переоценки основных средств; проверка результатов последней инвентаризации основных средств; ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально-ответственным лицам бухгалтерией предприятия; проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами; проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капиталПриказы, акты инвентаризации, первичные документы, учетные регистры, учетная политика, сметы, отчеты, учетные регистры, картотека, договоры о материальной ответственностиАудит правильности начисления износа Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств; проверка правильности ежемесячного начисления износа по основным средствам; проверка объектов основных средств, по которым не начисляется амортизация; проверка объектов основных средств, по которым начисляется ускоренная амортизация; проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации основных средствАкты приемки-пере-дачи, инвентарные карточки, журналы регистрации, протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учетаПроверка правильности налогообложения по основным средствамПроверка отражения в отчетности наличия основных средств, проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств; проверка правильности начисления налога на имуществоФормы отчетности

Общий план и программа аудита учета основных средств могут быть дополнены рассмотренными ниже вопросами.

создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств основных средств и оформлению ее результатов;

оформлены ли договоры купли-продажи основных средств;

оформлены ли протоколы договорной цены;

правильно ли указана первоначальная стоимость в актах приемки-передачи основных средств;

правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

По данным проверки состояния контроля и учета объектов основных средств аудитор сможет сделать вывод об эффективности контроля.

Важное условие обеспечения сохранности основных средств - качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно проверить полноту, своевременность и правильность отражения результатов в бухгалтерском учете. Это необходимо для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета.

В целях более глубокого ознакомления с контролем и учетом основных средств требуется составить детальный список всех основных средств, которыми владела организация на дату составления отчета, с разбивкой их по типам. К этому списку должны быть приложены сведения о снижении или переоценке стоимости объектов основных средств, сведения об основных средствах, арендованных предприятием у других предприятий, организаций.

Основные средства отражаются в учете не систематически, а по мере совершения операций, что влияет на правильность начисления амортизации и включения ее в издержки обращения и производства.

Накопленные амортизационные отчисления подсчитываются по состоянию на отчетную дату. Несмотря на то, что список основных средств содержит обширную информацию о наличии основных средств, их движении в течение года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение основных средств. По данным документов и бухгалтерских записей в них можно убедиться, что все операции по движению основных средств были правильно отражены на счете 01 «Основные средства».

Подтверждение данных о хозяйственных операциях по учету основных средств является расширенной процедурой, так как основная часть данных содержится во внешних и внутренних документах.

Привлечение таких документов, как счета-фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки (акты) налоговой инспекции, позволит получить убедительную информацию об аудируемом объекте. Если необходимы более убедительные данные, чем те, которые можно извлечь из регистров учета, то необходимо ознакомиться с письмами, адресованными арендодателям, страховым компаниям и государственным учреждениям.

Документальное подтверждение хозяйственных операций по основным средствам - это процесс выбора статьи счета и прослеживания в обратном порядке, т.е. поиск исходных документов, подтверждающих правильность учетной записи.

По основным средствам можно сделать выборку, чтобы установить факт поступления, выбытия основных средств, а также выявить статьи ремонта, по которым были затрачены значительные средства. Можно использовать также метод случайной выборки. Таким образом, можно выбрать отраженные в учете налоги и расходы по страхованию основных средств.

В процессе аудита основных средств в ООО «Стройком» широко применяют прием пересчета, который необходимо осуществлять при проверке начисления износа и оценок выбытия и списания основных средств. Накопленный износ существует как арифметическая величина, поэтому определение ее реальности возможно только путем пересчета.

Под системой внутреннего контроля принято понимать совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся к системе бухгалтерского учета, и включает контрольную среду.

Под контрольной средой понимаются осведомленность и действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, а также понимание важности такой системы. Контрольная среда влияет на эффективность конкретных средств контроля и включает в себя следующие составляющие:

а) стиль и основные принципы управления данным аудируемым лицом;

б) организационная структура аудируемого лица;

в) распределение ответственности и полномочий;

г) осуществляемая кадровая политика;

д) порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для внешних пользователей;

е) порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

ж) обеспечение соответствия хозяйственной деятельности аудируемого лица требованиям законодательства;

з) наличие и особенности организации работы ревизионной комиссии, службы внутреннего аудита в составе органа управления аудируемого лица.

Для оценки системы внутреннего контроля воспользуемся результатами тестирования.

По результатам тестирования установим уровень риска средств контроля (означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля) по формуле:

В тесте было задано двадцать четыре вопроса и в последней колонке теста было получено семь ответов «нет», значит, риск контроля:

РК=0,25+7/24=0,542 или 54,2%

Из данных тестирования можно сделать вывод о том, что и величина контрольного, и величина неотъемлемого риска будут средними, так как можно дать хорошую оценку учету и контролю основных средств на данном предприятии.

Но исходя из того, что в ООО «Стройком» вся деятельность держится на основных средствах, следует посоветовать руководству организации, чтобы ни одного пункта в учете и контроле за основными средствами не было пропущено, чтобы в будущих проверках аудитор смог бы поставить во всех пунктах своего опросника плюсы, чтобы максимальное внимание было уделено именно этой части финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Система внутреннего контроля ООО «Стройком» создается для обеспечения:

- соблюдения политики (стратегии) руководства;

сохранности имущества и информации;

своевременной и достоверной информацией;

соблюдения требований законодательства.

Системы внутреннего контроля, созданная руководством ООО «Стройком» эффективна.

Необходимо проверять правильность оценки основных средств, поскольку неправильная оценка может не только исказить общую картину, но и вызвать: неточное исчисление амортизации; искажение сумм исчисляемых налогов; неправильное отражение величины основных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

3.3 Совершенствование учета и аудита основных средств

В ООО «Стройком» основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Согласно Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

В свою очередь, фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;

регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

таможенные пошлины и таможенные сборы;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которую приобретен объект основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

В нарушение данных положений не включены в первоначальную стоимость приобретенных объектов основных средств ООО «Стройком» следующие расходы:

услуги по регистрации автомобиля PEUGEOT 407 в сумме 2967,00 руб. (приложение к авансовому отчету Филипповского А.И. от 14.05.2012 № 77);

стоимость горюче-смазочных материалов в сумме 3100,00 руб. при перегоне приобретенного автомобиля LEXUS GS 460 9 (приложение к авансовому отчету Овсянникова А.В. от 15.11.2012 № 181).

Необходимо отразить следующие записи:

Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - приобретен автомобиль PEUGEOT 407 - 240000,00 руб.;

Дебет сч. 19 «Налог на добавленную стоимость», Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражен налог на добавленную стоимость по приобретенному автомобилю - 43200,00 руб.;

Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - отражены услуги по регистрации в первоначальной стоимости автомобиля PEUGEOT 407 - 2967,00 руб.;

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - оплачены за услуги по регистрации - 2967,00 руб.;

Дебет сч. 01 «Основные средства» субсчет 1 «Основные средства в организации», Кредит сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 4 субсчет «Приобретение объектов основных средств» - автомобиль принят к бухгалтерскому учету - 242967,00 руб.;

Дебет сч. 68 «Расчеты с бюджетом», Кредит сч. 19 «Налог на добавленную стоимость» - произведен зачет налога на добавленную стоимость - 43200,00 руб.;

Дебет сч. 20 «Основное производство», Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - сторнирована неправильная запись - 2967,00 руб.;

Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - приобретен автомобиль LEXUS GS 460 9 - 3455254,24 руб.;

Дебет сч. 19 «Налог на добавленную стоимость», Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражен налог на добавленную стоимость по приобретенному автомобилю - 624945,77 руб.;

Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 4 Приобретение объектов основных средств», Кредит сч. 10 «Материалы» субсчет 3 «Топливо» - ошибочно отражена стоимость горюче-смазочных материалов в первоначальной стоимости автомобиля LEXUS GS 460 9 - 3100 руб.;

Дебет сч. 01 «Основные средства» субсчет 1 «Основные средства в организации», Кредит сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» - автомобиль принят к бухгалтерскому учету - 3458354,24 руб.;

Дебет сч. 68 «Расчеты с бюджетом», Кредит сч. 19 «Налог на добавленную стоимость» - произведен зачет налога на добавленную стоимость - 624945,77 руб.;

Дебет сч. 20 «Основное производство», Кредит сч. 10 «Материалы» субсчет 3 «Топливо» - сторнирована неправильная запись - 3100 руб.

Рекомендуем усилить внутренний контроль правильности формирования первоначальной стоимости приобретаемых объектов основных средств.

В состав расходов основного производства ООО «Стройком» необоснованно включены затраты капитального характера - монтаж локальной-вычислительной сети (включая стоимость оборудования и материалов) на общую сумму 170269,94 руб. (согласно Акта ИП Полковникова Р. В. от 22.04.2013 № ОА000000231 на сумму 81500 руб., расходной накладной от 15.04.2013 № ОА000000194 на сумму 88769,94 руб.).

Указанные расходы подлежат отнесению на балансовый счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» в результате формирования первоначальности стоимости соответствующих основных средств. В результате завышены расходы, занижены внеоборотные активы, налогооблагаемая прибыль. Занижен показатель основных средств, завышены материально-производственные запасы.

Бухгалтеру исследуемой организации необходимо отразить следующие записи:

Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - приобретена локальная компьютерная сеть (отражены услуги по монтажу) - 81500 руб.

Дебет сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 4 Приобретение объектов основных средств», Кредит сч. 10 «Материалы» - отражена стоимость материалов в первоначальной стоимости локальной сети - 88769,94 руб.

Дебет сч. 01 «Основные средства» субсчет 1 «Основные средства в организации», Кредит сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» - локальная сеть принята к бухгалтерскому учету - 170269,94 руб.

Дебет сч. 20 «Основное производство», Кредит сч. 10 «Материалы» - сторнирована неправильная запись (стоимость материалов) - 88769,94 руб.

Дебет сч. 20 «Основное производство», Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - сторнирована неправильная запись (стоимость услуг - 81500,00 руб.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета.

В нарушение данного требования в ООО «Стройком» допускается несвоевременное оприходование приобретаемых объектов основных средств, например:

легковой автомобиль TOYOTA LAND CRUIZER 200 стоимостью 3 291 525,42 руб., приобретенный в январе 2012 г. согласно Акту о приеме-передаче ООО «Опцион-ТМ» от 21.01.2012 (приложение к договору финансовой аренды автотранспортных средств от 17.01.2012 № 008-01/2012) оприходован 18.01.2012 (Акт о приеме-передаче основных средств от 18.01.2012 № 1).

Более двадцати единиц строительной техники получено в лизинг и учитывается на балансе ООО «МонтажТехСтрой».

Согласно п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина РФ от 17.02.1997 г. № 15, если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства». Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество».

Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетами учета издержек производства (обращения).

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3, и отражается по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции со счетом 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг».

Таким образом, предмет лизинга в данном случае относится в состав основных средств по стоимости, равной сумме лизинговых платежей (без НДС), а расходы признаются в виде амортизационных отчислений.

Суммы налога на добавленную стоимость при этом отражаются на балансовом счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» с предъявлением их к возмещению из бюджета по мере поступления соответствующих счетов фактур.

В ООО «Стройком» при отражении лизинговых операций согласно договору лизинга с ОАО «Вектор-Лизинг» от 16.12.2011 № 1814/2011 допущены следующие отступления от указанного порядка:

1 Не отражена на балансовом счете 19 «Налог на добавленную стоимо-сть по приобретенным ценностям» сумма налога на добавленную стоимость в размере 992985,88 руб., в результате чего занижена кредиторская задолженность по указанному договору.

2 Ввиду того, что отражение расчетов по лизинговым платежам производится в оценке без НДС, неверно отражен зачет авансового платежа, искажены показатели дебиторской и кредиторской задолженности таблица 11.

Таблица 11 - Показатели дебиторской и кредиторской задолженности по договору лизинга № 1814/2011 от 16.12.2011 г. по состоянию на 31.12.2012

ПоказательСумма согласно графику лизинговых платежей, тыс. руб.Отражено в бухгалтерском учете, тыс. руб.Отклонение (+,-), тыс. руб.Начислены лизинговые платежи за 2012 г2465938,951928796,87537142,08Остаток лизинговых платежей к начислению на 31.12.2012 г. (Кредит счета 76.10) 4043635,153587791,45455843,70Зачет авансового платежа за 2012 г. (Дебет 76.11 Кредит 60.02)509000,042275980,32-1766980,28Остаток авансового платежа по состоянию на 31.12.2012 г. (Сальдо по дебету 60.02)1018000,00588435,08429564,92

В соответствии п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина РФ от 17.02.1997 г. № 15 в бухгалтерском учете ООО «Стройком» следует составить бухгалтерские записи:

Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 2 «Расчеты по авансам выданным», Кредит сч. 51 «Расчетные счета» - перечислен авансовый платеж, предусмотренный графиком лизинговых платежей - 1527 000 руб.;

Дебету сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга», Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 10 «Арендные обязательства» - получено оборудование по договору лизинга - 5516588,22 руб.

Дебет сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 10 «Арендные обязательства» - отражен налог на добавленную стоимость по полученному в лизинг оборудованию, по мере получения счетов-фактур - 992985,88 руб.;

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 10 «Арендные обязательства», Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 11 «Задолженность по лизинговым платежам» - начислен лизинговый платеж февраль 2012 г. (ежемесячно в течение 2012 г.) - 217967,70 руб.;

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 11 «Задолженность по лизинговым платежам», Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 2 «Расчеты по авансам выданным» - произведен зачет аванса за январь 2012 г. - 42416,67 руб.;

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 11 «Задолженность по лизинговым платежам», Кредит сч. 51 «Расчетные счета» - перечислен лизинговый платеж за февраль - 175551,03 руб.;

Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на добавленную стоимость», Кредит сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» - произведен зачет налога на добавленную стоимость, по лизинговым платежам за февраль 2012 г. - 33249,31 руб.

Таблица 12 - Обобщение результатов проверки учета основных средств в ООО «Стройком», 2012 г.

Содержание нарушенийЧто нарушеноСумма, руб.Правильные записиВлияние на показатели бухгалтерской отчетностиВ учетной политике не указаны сроки проведения инвентаризации основных средствМетодические указания по инвентаризации имущества ифинансовых обязательств: приказ Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49ххНе повлиялоВ состав расходов основного производства необоснованно включены затраты капитального характера: - монтаж локально-вычислительной сети (включая стоимость оборудования и материалов) Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» от 13.10.2003 № 91н 170269,94Д08К10 88769,94 руб. Д08К 60 81500,00 руб. Д20К10 88769,00 руб. Д20К60 81500,00руб.Завышены расходы, занижен показатель основных средств, налог на имущество, налог на прибыль, искажены амортизационные начисленияПри отражении лизинговых операций согласно договору лизинга с ОАО «Вектор-Лизинг» от 16.12.2011 № 1814/2011 не отражена на балансовом счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» сумма налога на добавленную стоимость. Так как отражение расчетов по лизинговым платежам производится в оценке без НДС, неверно отражен зачет авансового платежаПриказ Минфина РФ от 30.03. 2001 № 26н«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» от 13.10.2003 № 91н992985,88Дт 68 Кт 19 992985,88 руб. Дт 68 Кт 19 33249,31 руб. (ежемесячно согласно графика лизинговых платежей) Искажены показатели дебиторской и кредиторской задолженности, занижен налог на добавленную стоимость к уплате в бюджетСодержание нарушенийЧто нарушеноСумма, руб.Правильные записиВлияние на показатели бухгалтерской отчетностиПриказ Минфина РФ от 17 февраля 1997 г. № 15«Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга»Не включены в первоначальную стоимость приобретенных объектов основных средств следующие расходы: - услуги по регистрации автомобиля PEUGEOT 407 - стоимость горюче-смазочных материалов при перегоне приобретенного автомобиля LEXUS GS 460 9 Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» 2967,00 3100,00 Д08К76 2967,00 руб. Д20К76 2967,00 руб. Д08К10 3100,00 руб. Д20К10 3100,00рубЗанижен показатель основных средств, налог на имущество к уплате в бюджет, искажены амортизационные начисленияДопускается несвоевременное оприходование приобретаемых объектов основных средствПриказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» Приказ Министерства финансов Российской Федерации «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» от 13.10.2003 № 91н3291525,42 Не повлияло

В целях улучшения учета основных средств на данном предприятии целесообразно рекомендовать следующие мероприятия:

Обеспечить контроль за сохранностью основных средств путем назначения материально-ответственных лиц за каждый инвентарный объект.

Автоматизировать учет с использованием программного обеспечения «1С: Бухгалтерия» версии 8.0 для сокращения объема ручного труда.

Создать локальную сеть между рабочими местами сотрудников организации и руководства для удобства пользования и оперативности доступа к информации о наличии и движении основных средств.

Обязать сотрудников бухгалтерии оформлять должным образом документы по учету основных средств и порекомендовать руководству повышать квалификацию учетных работников.

5 Организовать на предприятии службу внутреннего аудита, которая будет осуществлять постоянный контроль за правильностью и достоверностью ведения бухгалтерского учета в целом и учета основных средств в частности.

Разработать и применять оценку внутреннего контроля по основным средствам и вопросник для оценки внутреннего контроля по бухгалтерскому учету хозяйственных операций с основными средствами.

Заключение

В условиях рыночной экономики значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

В выпускной квалификационной работе были рассмотрены теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита основных средств, основы учета в формате МСФО.

Реализация основных принципов бухгалтерского учета и внутреннего аудита основных средств изучена по материалам ООО «Стройком».

Общая среднегодовая численность работников в 2012 г. по сравнению с 2010 г. сократилась на 12 %, а по сравнению с 2011 г. на 9 %. Среднегодовая стоимость всех основных средств возросла в 2012 г. по сравнению с 2010 г. на 67,9 %, а по сравнению с 2011 г. на 31,6 % за счет приобретений машин и оборудования.

В 2012 г. по сравнению с 2010 г. среднегодовая стоимость оборотных средств возросла на 86,5% за счет увеличения дебиторской задолженности, материалов и товаров на складе, а также за счет предоставления займов другим организациям.

Наибольший объем выручки от реализации товаров (продукции, работ, услуг) организацией был получен в 2012 г. - 273622 тыс. руб. Объем продаж в 2010 г. был почти в два раза меньше. Та же тенденция наблюдается и в отношении себестоимости продаж. За весь исследуемый период наибольший объем прибыли от продаж приходится на 2012 г., он превысил показатель 2010 г. на 83,9 %, а показатель 2011 г. на 24,8%. Аналогичным образом увеличиваются прочие доходы и расходы, а так же чистая прибыль организации.

Бухгалтерский учет фактов хозяйственной жизни в ООО «Стройком» организуется в бухгалтерии как отдельном структурном подразделении, возглавляемом главным бухгалтером. Бухгалтерский учет полностью автоматизирован.

К бухгалтерскому учету в ООО «Стройком» основные средства принимаются в сумме фактических затрат на их приобретение. Указанные затраты предварительно собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Документальным подтверждением факта приобретения основных средств в ООО «Стройком» являются оформляемые постоянно действующей комиссией акты приемки-передачи основных средств и другие первичные учетные документы, в зависимости от вида основного средства. В процессе последующего использования основные средства в хозяйстве не переоцениваются.

Для учета первоначальной стоимости основных средств рабочим планом счетов ООО «Стройком» предусмотрен счет 01 «Основные средства». На указанном счете организуется синтетический учет данных объектов в разрезе субсчетов по их видам. Аналитический учет основных средств организуется в инвентарных карточках учета объекта основных средств.

Синтетический учет амортизации основных средств исследуемого хозяйства организуется счете 02 «Амортизация основных средств». В соответствии с положениями учетной политики ООО «Стройком» амортизация по основным средствам начисляется линейным способом.

В ООО «Стройком» основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Согласно Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации. В свою очередь, фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услу-

ги, связанные с приобретением объекта основных средств;

регистрационные сборы, государственные пошлины и другие анало-

гичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

таможенные пошлины и таможенные сборы;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которую приобретен объект основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

В нарушение данных положений не включены в первоначальную стоимость приобретенных объектов основных средств ООО «Стройком» следующие расходы:

услуги по регистрации автомобиля PEUGEOT 407 в сумме 2967,00 руб. (приложение к авансовому отчету Филипповского А.И. от 14.05.2012 № 77);

стоимость горюче-смазочных материалов в сумме 3100,00 руб. при перегоне приобретенного автомобиля LEXUS GS 460 9 (приложение к авансовому отчету Овсянникова А.В. от 15.11.2012 № 181).

В состав расходов основного производства ООО «Стройком» необоснованно включены затраты капитального характера - монтаж локальной-вычислительной сети (включая стоимость оборудования и материалов) на общую сумму 170269,94 руб. (согласно Акта ИП Полковникова Р.В. от 22.04.2012 № ОА000000231 на сумму 81500 руб., Расходной накладной от 15.04.2012 № ОА000000194 на сумму 88769,94 руб.).

Указанные расходы подлежат отнесению на балансовый счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» в результате формирования первоначальности стоимости соответствующих основных средств.

В результате занижены внеоборотные активы и налогооблагаемая прибыль. Завышены материально-производственные запасы и расходы.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета.

В нарушение данного требования в ООО «Стройком» допускается несвоевременное оприходование приобретаемых объектов основных средств так, легковой автомобиль TOYOTA LAND CRUIZER 200 стоимостью 3 291 525,42 руб. (в оценке без НДС), приобретенный в январе 2012 г. согласно Акту о приеме-передаче ООО «Опцион-ТМ» от 21.01.2012 (приложение к договору финансовой аренды (лизинга) автотранспортных средств от 17.01.2012 № 008-01/2012) оприходован 18.01.2012 (Акт о приеме-передаче основных средств от 18.01.2012 № 1).

В ООО «Стройком» при отражении лизинговых операций согласно договору лизинга с ОАО «Вектор-Лизинг» от 16.12.2011 № 1814/2011 автором выявлены следующие отступления от порядка отражения в бухгалтерском учете операций по договору лизинга:

-не отражена на балансовом счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» сумма налога на добавленную стоимость в размере 992985,88 руб., в результате чего занижена кредиторская задолженность по указанному договору. Ввиду того, что отражение расчетов по лизинговым платежам производится в оценке без НДС, неверно отражен зачет авансового платежа, искажены показатели дебиторской и кредиторской задолженности.

По результатам исследования можно отметить, что в целом учет основных средств в ООО «Стройком» организован в соответствии с нормами действующего законодательства.

В качестве рекомендаций по совершенствованию учета основных средств руководству было предложено:

-главному бухгалтеру обеспечить рациональную организацию аналитического учета основных средств;

-руководителю и главному бухгалтеру обеспечить контроль за соблюдением условий сохранности основных средств;

-усилить контроль над соблюдением действующего законодательства по учету основных средств;

повысить надежность системы внутреннего контроля:

- утвердить Положение о внутреннем контроле финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

разработать должностные инструкции для сотрудников службы внутреннего контроля с целью разграничения их обязанностей;

усилить контроль за устранением нарушений, выявленных в результате проверок и служебных расследований.

-обеспечить повышение квалификации работников;

провести капитальный ремонт и модернизацию действующего оборудования.

Комплекс вышеперечисленных мер должен улучшить организацию бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ООО «МонтажТехСтрой», создать хорошие предпосылки к формированию более надежной информационной базы для принятия управленческих решений. Это расширит возможности дальнейшего роста эффективности производственно-финансовой деятельности в целом.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1 Гражданский кодекс Российской Федерации: Часть 1,2 [Текст]: офиц. текст на 21 декабря 2013 г.- М.: Приор, 2012.-106 с.

Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть 1,2 [Текст]: текст с изм. и доп. на 2 ноября 2013 г. -М.: «Издательство ЭЛИТ», 2012.-472 с.

О бухгалтерском учете [Текст]: Федеральный закон РФ от 6 декабря 2012 г. № 402-ФЗ. - М.: Омега-Л, 2012. - 32 с.

Об аудиторской деятельности [Текст]: Федеральный закон Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ. - М.: Омега-Л, 2012. - 32 с.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности

организаций и Инструкция по его применению [Текст]: приказ Министерств

финансов РФ от 31 октября 2000 г. №94н.-М-»Издательство ЭЛИТ», 2012.

-104 с.

Положение по ведению бухгалтерского учета «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) [Текст]: утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н.-М.: «Издательство ЭЛИТ», 2010.-240 с.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) [Текст]: утв. приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н //Консультант плюс : Информационный банк. - М.: Консультант плюс, 2012

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) [Текст]: утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н.-М.: «Издатель-

ство ЭЛИТ», 2012.-250 с.

Положение по бухгалтерскому учету «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01) [Текст]: Приказ Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. № 26н.:-М.:

«Издательство ЭЛИТ», 2012.-240 с.

Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учеб. пособие для студентов вузов [Текст] / В.П. Астахов. - Ростов н/Д.: МарТ, 2010. - 832 с.

11 Бреславцева, Н.А. Организация кассовых операций и на лично-денежного обращения: Учебное пособие [Текст] / Н.А. Бреславцева, А.В. Калтырина. - М.: ПРИОР, 2011. - 208 с.

Булатова, З.Г. Бухгалтерский учет товарных и кассовых операций в торговых организациях: Учеб. пособие [Текст] / З.Г. Булатова, М.А. Булатов. - М.: Экономика, 2011. - 406 с.

13 Бухман, А.Р. Учет денежных средств [Текст] / А.Р. Бухман // Бухгалтерский учет. - 2012.- № 4. - С. 23-29.

Грязнова, А. А. Как укрепить финансы предприятий и банков [Текст] / А.А. Грязнова, О.С. Барнгольц // Финансовая газета. - 2012.- № 1. - С. 3-4.

Давыдов, Ю.А. Компьютеризация бухгалтерского учета. Опыт: поиски, решения [Текст] / Ю.А. Давыдов.- М. : Финансы и статистика, 2011. - С. 65-83.

Жданько, С.С. Опыт работы финансово-расчетного центра [Текст] / С.С. Жданько, Т.М. Рогуленко // Бухгалтерский учет. - 2010. - № 11. - С. 35-39.

Жуков, А.А. НТР в банковской сфере [Текст] / А.А. Жуков // Финансовая газета. - 2010.- № 20. - С. 11.

Жуковский, Г.И. Автоматизация учета финансово-расчетных операций бюджетных учреждений на базе АРМ бухгалтера [Текст] / Г.И. Жуковский // Бухгалтерский учет. - 2012. - № 3. - 28-31 с.

Захаров, В. А. Вексель укрепит платежную дисциплину [Текст] / Захаров В.А. // Экономика и жизнь. - 2012. - № 7. - 3 с.

Захарьин, В.Р. Учет кассовых операций [Текст] / В.Р. Захарьин.- М.: Налоговый вестник, 2012. - 144 с.

Ивашкин, Б.Н. Бухгалтерский учет в торговле: Учебно-практический курс [Текст] / Б.Н. Ивашкин. - М.: «Дело и Сервис», 2012. - 464 с.

Исаева, Е.Б. Проблема неплатежей и денежно-кредитная система [Текст] / Е.Б. Исаева // Деньги и кредит. - 2009. - №7 - С. 57.

Ковалев, В.В. Организация бухгалтерского учета на совместных предприятиях [Текст] / В.В. Ковалев, Е.Н. Евстигнеев. - М.: Финансы и статистика,-2010. - 157 с.

Козлова, Е.Н. Бухгалтерский учет [Текст] / Е.Н. Козлова, Т.Н. Бабченко - М.: Финансы и статистика, - 2010. - 240 с.

Кольвах, О.И. Компьютерная бухгалтерия для всех [Текст] / О.И. Кольвах. - Ростов н/Д. : - Издательство Феникс, - 2010. - 350 с.

Колядина, Н.А. Кризис расчетов и возможности его преодоления [Текст] // Экономика и жизнь. - 2010. - № 25. - С. 11-12.

Комлев, Н.В. Как выбрать программу для бухгалтерии [Текст] / Н.В. Комлев // Бухгалтерский учет . - 2010. - № 4. - С. 33.

Костюк, Г.И. Учет денежных средств [Текст] / Г.И. Костюк // Бухгалтерский учет. - 2010. - № 6.- с. 111-126

Коцюбинский, А.О. Руководство для бухгалтера по работе на компьютере [Текст] / А.О.Коцюбинский, С.В. Грошев.- М.: «ИНФРА-М», 2009. - 304 с.

Краев, А.В. Аудит. Внутрифирменные стандарты [Текст] / А.Б. Краев, О.А. Краева. - М.: «Книга-сервис», 2010. - 304 с.

Крупов, Ю.С. О платежном кризисе [Текст] / Ю.С. Крупов // Финансы. - 2008. - № 4. - С. 8.

Луговой, В.А. Учет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений [Текст] / В.А. Луговой // Бухгалтерский учет. - 2010. - № 10. - С. 11.

Панян, Е.О. Правила проведения аукциона по размещению денежных ресурсов [Текст] / Е.О. Панян // Экономика и жизнь. - 2010. - № 24. - С.12.

Пашковский, В.С. Платежный кризис, причины возникновения [Текст] / В.С. Пашковский // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2009. - № 2. - С. 11.

Пизенгольц, М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве [Текст] / М.З. Пизенгольц, А.П. Варавва. - М. : ВО «Агропромиздат», 2008. - 350 с.

Тараненков, В.И. О принципах безналичных расчетов [Текст] / В.И. Тараненков // Деньги и кредит. - 2010. - № 2. - С. 43.

Фащевский, В.Н. Расчеты в условиях самофинасирования и их анализ [Текст] / В. Н. Фащевский // Бухгалтерский учет. - 2010. - № 3. - С. 15.

Шмигель, А.Д. Организация бухгалтерского учета в промышленности [Текст] / А.Д. Шмигель. - Киев : Вища школа, - 2010. - 224 с.