Учет и анализ основных средств предприятия
Учет и анализ основных
средств предприятия
Введение
учет амортизационный экономический
В соответствии с программой реформирования бухгалтерского
учета были разработаны Положения (стандарты) бухгалтерского учета, регулирующие
основные правила и методы ведения бухгалтерского учета, соответствующие
принципам, заложенным в Международных стандартах финансовой отчетности. Одним
из таких положений является ПБУ 6/01 «Учет основных средств», которое
применяется в сочетании с Положением по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ.
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств
являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в
учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и
выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных
средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств;
контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и
эффективностью использования.
Правильность учета основных средств определяет предоставление
достоверной и полной информации об основных средствах и их структуре. Данная
информация необходима при анализе использования основных средств, для
разработки направлений более эффективного их использования, что является
необходимым условием реализации основной цели предпринимательства - получение
прибыли.
Возможность изучения существующих в нашей стране принципов
учета основных средств и капитальных вложений, определения направлений развития
учетной практики в России в целом, в том числе учета имущества предприятия,
анализ возможности использования методов, применяемых в бухгалтериях стран с
развитой рыночной экономикой, для более эффективного использования основных
средств и обусловило выбор темы работы.
Данная тема является актуальной, потому как в современных
условиях формирование информации о хозяйственных процессах не возможно без
информации об основных средствах. Основные средства предприятия - это средства
труда, которые многократно участвуют в процессе производства и переносят свою
стоимость на готовую продукцию по частям по мере износа. В настоящее время,
характеризующееся быстрым техническим прогрессом, необходимо выработать
механизм применения коэффициентов ускорения к объектам основных средств,
подверженных быстрому моральному устареванию, с тем, чтобы предприятия могли в
необходимый момент времени и необходимом объеме заменить или модернизировать
фонды. Создание подобного механизма актуально в России, так как основные фонды
в стране изношены более чем на 50%.
В данной дипломной работе рассмотрены научные труды по учету
и амортизации основных средств многих авторов, основными из них являются: Н.П.
Кондраков [23], С.Н. Николаев [29], П.Р. Полаев [33], В.В. Бабич [16], В.Ф.
Палий [23], О.С. Трояновская [39, 40] др.
Целью дипломной работы является исследование организации
бухгалтерского учета и анализа эффективности использования основных средств и
разработка рекомендаций по совершенствованию действующей практики их
бухгалтерского учета.
Для реализации поставленной цели следует решить целый ряд
задач, основными из которых являются:
1. Изучение принципов учета основных средств;
2. Проанализировать правовые основы учета основных
средств в России;
. Рассмотреть движение основных средств и их оценка на
предприятии;
. Исследование особенностей учета основных средств на
примере ООО «СЦ Эксперт»;
. Проведение анализа учета основных средств ООО «СЦ
Эксперт»;
. Изучение принципов документооборота принятого на
предприятии;
. Изучение амортизационной политики и оценки ведения
бухгалтерского учета на предприятии.
Объект исследования система учета основных средств
организации.
Предмет исследования - эффективность учета и использования
основных средств.
Методами исследования темы выпускной квалификационной работы
являются метод проведения сопоставления, расчета коэффициентов, графический
метод, а также методы измерения влияния факторов в анализе.
Информационной базой для написания выпускной квалификационной
работы служит
методическая литература, нормативно-правовые источники, труды отечественных
ученых по анализу рентабельности и ликвидности и годовая бухгалтерская
отчетность ООО «СЦ Эксперт».
Научная новизна выпускной квалификационной работы заключается
в собраном и обобщенном материале российских авторов по теме учета основных
средств. Обобщены основные направления у учете основных средств в рамках
управления экспертной организации. На основе изученного материала разработаны
рекомендации по организации учета основынх средств на предприятии ООО «СЦ
Эксперт».
Практическая значимость заключается в том что по результатам
аналитического учета основных средств можно выявить слабые стороны в
организации учета на предприятии и принять меры по их ликвидации.
Структура работы состоит из трех глав. Первая глава включает
в себя обзор нормативно-правовых актов отечественной литературы, материалов
периодической печати по теме работы, на основе чего изложена цель, выявлены
проблемы.
Вторая глава раскрывает организацию деятельности предприятия
ООО «СЦ Эксперт», занимающегося экспертной деятельностью, и организацию учета
основных средств.
Третья глава посвящена анализу учета и оценки основных
средств предприятия.
1.
Принципы учета основных средств на предприятии
.1
Классификация основных средств
Основные средства - это часть имущества, используемая
организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) при производстве
продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях.
Основные средства организации неотъемлемая часть
производственного процесса, без которых невозможно создание материальных и
духовных благ. Производство материальных благ, предоставление различных услуг
предполагает наличие средств труда и предметов труда.
Средства труда (машины, оборудование, транспортные
средства, здания, сооружения и др.), являются материально-вещественным
содержанием основных фондов. Предметы труда (материалы, топливо,
запасные части и др.), являются содержанием оборотных средств.
Для того чтобы произвести какие-то товары и услуги необходимы
ресурсы или факторы производства. К основным факторам производства относятся:
труд (деятельность людей, затраты физической и умственной
энергии);
земля (природные ресурсы, используемые в производстве);
капитал (здания, сооружения, станки, оборудование и другие
средства производства);
предпринимательская деятельность (целесообразная деятельность
людей, направленная на получение прибыли).
Капитал в качестве экономической категории
рассматривается как стоимость, которая приносит добавочную стоимость. По
способу переноса своей стоимости на товар капитал делится на основной и
оборотный, а также ссудный капитал и капитальные вложения.
Основной капитал представлен основными
средствами производства, стоимость которых по частям переносится в процессе
производства на продукт, - это производственные здания, сооружения, земля,
машины и оборудование.
Производство - это адресная затрата ресурсов для получения
задуманных человеком результатов. Существует два направления производства:
неэкономическое и экономическое. Остановимся подробней на экономическом
производстве. Между затратами и результатами возникает обратная зависимость -
это особая, регулирующая производство и требующая обязательного соизмерения
результатов производства с полученными затратами. Поэтому целесообразность
производственной деятельности зависит от величины затрат и полученного
результата. Другим словами, что бы производство имело смысл необходимо
регулировать размер затрат и полученную прибыль.
Таким образом, экономически эффективным считается
производство, в котором максимум результата обеспечивается минимум затрат.
Поэтому основные средства, непосредственно участвующие в процессе производства
являются факторами производства. Однако надо понимать, что количество капитала,
при сопоставлениями с затратами, еще не означает получение высокого
экономического результата производства. Таковым он становится только при
соотнесении величины результата с величиной реальной потребности в нем.
Ра рисунке 1 рассмотрим классификацию основных средств по
ряду признаков: по видам, назначению и характеру участия в процессе
производства, степени использования, по принадлежности, по отраслевому
признаку.
Классификация основных средств производится в соответствии с
Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ).
В соответствии с классификацией определяется срок полезного
использования основных средств, который утвержден постановлением Правительства
РФ от 1 января 2002 г. В этом классификаторе основные средства подразделены на
10 групп, где каждой группе соответствует свой срок полезного использования
(таблица 1).
Одна из главных задач бухгалтера - определить этот срок
правильно. Если он установлен верно, то по основному средству будет правильно
начисляться амортизация. Этот показатель важен для начисления амортизации
основных средств, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Срок полезного использования - это количество лет, в течение
которых компания предполагает использовать основное средство.
Этот срок устанавливают исходя из следующих моментов:
ожидаемого срока использования основного средства в
соответствии с его производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа основного средства, который
зависит от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и
влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использования
основного средства.
Таблица 1 - 10 групп со сроком полезного использования
|
Группа
|
Количество лет
|
|
Первая
|
от 1 до 2 лет
включительно
|
|
Вторая
|
от 2 до 3 лет
включительно
|
|
Третья
|
от 3 до 5 лет
включительно
|
|
Четвертая
|
от 5 до 7 лет
включительно
|
|
Пятая
|
от 7 до 10 лет
включительно
|
|
Шестая
|
от 10 до 15 лет
включительно
|
|
Седьмая
|
от 15 до 20 лет
включительно
|
|
Восьмая
|
от 20 до 25 лет
включительно
|
|
Девятая
|
от 25 до 30 лет
включительно
|
|
Десятая
|
свыше 30 лет
|
В рамках этих сроков фирма и может установить срок полезного
использования тех или иных основных средств.
Основные средства, находясь, длительное время в процессе
производства, подвергаются двум видам износа:
) физический (материальный) износ - это потеря средствами
труда своих первоначальных качеств.
Физический износ зависит от:
первоначального качества основных фондов;
степени их эксплуатации;
уровня агрессивности среды, в которой функционируют основные
фонды;
уровня квалификации обслуживающего персонала и др.
Учет этих факторов в работе предприятий может в значительной
степени повлиять на физическое состояние основных фондов.
) моральный износ, сущность которого состоит в том, что тот
или другой вид основных средств еще до полного своего физического износа
оказывается обесцененным.
Различают моральный износ первого и второго вида.
первого вида вызывается удешевлением производства самих
основных средств в отраслях, производящих основные средства.
второго вида происходит в результате появления аналогичных
видов основных средств, имеющих большую производительность.
На каждом предприятии процесс физического и морального износа
основных фондов должен управляться в целях недопущения их чрезмерного износа,
особенно их активной части, так как это может привести к негативным экономическим
последствиям для предприятия.
Процесс постепенного перенесения стоимости основных фондов на
производимую продукцию с целью образования специального фонда денежных средств
для последующего полного восстановления (реновации) основных фондов называется
амортизацией.
Амортизационные отчисления включаются в себестоимость
выпускаемой продукции. Исходными данными для расчета величины амортизационных
отчислений являются:
сумма первоначальных затрат на основные фонды;
срок полезного использования (амортизационный период).
Согласно ст. 256 Налогового Кодекса амортизируемым имуществом
признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве
собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого
погашается путем начисления амортизации.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком
полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более
40000 рублей.
Норма амортизации - установленный государством годовой
процент погашения стоимости основных фондов. Норма амортизации определяет сумму
ежегодных амортизационных отчислений.
Норма амортизации представляет собой отношение годовой суммы
амортизации к первоначальной стоимости средства труда, выраженное в процентах.
Амортизацию начисляют одним из способов (методов),
представленных в таблице (таблица 2).
Таблица 2 - Способы начисления амортизации для целей
бухгалтерского и налогового учета
|
Бухгалтерский
учет
|
Налоговый учет
|
|
п. 18 ПБУ 6/01
«Учет основных средств
|
п. 1 ст. 259 НК
РФ
|
|
1. линейный
способ; 2. способ уменьшаемого остатка; 3. способ списания стоимости по сумме
чисел лет срока полезного использования; 4. способ списания стоимости
пропорционально объему продукции (работ).
|
1. линейный 2.
нелинейный.
|
Выбранный метод начисления амортизации закрепляется в учетной
политике для целей бухгалтерского и налогового учета.
Основные средства могут быть оценены следующими способами:
- по первоначальной стоимости - это сумма
фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление
основного средства, кроме НДС и иных возмещаемых налогов;
- по восстановительной стоимости - стоимость
основных средств по которой, после проведения переоценки, оцениваются основные
средства. При принятии решения о переоценке следует учитывать, что в
последующем такие объекты должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость
данных основных средств особенно не отличались от текущей (восстановительной)
стоимости;
- по остаточной стоимости - разница между
стоимостью первоначальной и амортизацией начисленной. По остаточной стоимости основные
средства отражаются в бухгалтерском балансе.
Порядок определения первоначальной стоимости основных средств
зависит того, каким образом организация получила данный объект основных
средств. Согласно пункта 22 Методических указаний по бухгалтерскому учету
основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 №91н (ред. от
24.12.2010), основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету в
случае:
- приобретения, сооружения и изготовления за
плату;
- сооружения и изготовления самой организацией;
- поступления от учредителей в счет вкладов
в уставный (складочный) капитал, паевой фонд;
- поступления от юридических и физических
лиц безвозмездно;
- получения государственным и муниципальным
унитарным предприятиями при формировании уставного фонда;
- поступления в дочерние (зависимые)
общества от головной организации;
- поступления в порядке приватизации
государственного и муниципального имущества организациями различных
организационно-правовых форм (акционерным обществом и др.);
- в других случаях.
Первоначальной стоимостью основных средств (Пст),
приобретенных за плату (в том числе бывших в эксплуатации), признается сумма
фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за
исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных
законодательством РФ):
Пст =Фзатр + Ртр - НДС, (1)
где Фзатр - фактические затраты организации
на приобретение объекта основы средств и приведение его в рабочее состояние в
ценах, действующих на момент приобретения;
Ртр - транспортные расходы, расходы на монтаж и
т.п.;
НДС - налог на добавленную стоимость и иные возмещаемые
налоги.
Не включаются в фактические затраты общехозяйственные и иные
аналогичные расходы, кроме случаев когда они непосредственно связаны с
приобщением, сооружением или изготовлением основных средств.
Для устранения искажающего влияния инфляционных процессов
применяют оценку основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Под
текущей рыночной стоимостью понимают сумму денежных средств, которая может быть
получена в результате продажи этого актива в данный момент времени. Определение
восстановительной стоимости необходимо для формирования источника
воспроизводства основных средств, для достоверности определения показателей
себестоимости, прибыли и коэффициентов, характеризующих эффективность
использования основных средств.
Приведение первоначальной стоимости основных средств в
соответствие с их рыночными ценами производят путем переоценки этих
объектов.
Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на
начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных
средств по текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01).
Следует учитывать, приняв решение о переоценке основных
средств, в последующем организация должна будет делать это регулярно, чтобы
стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерское учете и
отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
Результаты проведенной, в соответствии с установленным
порядком, переоценки однородных объектов основных средств подлежат отражению в
бухгалтерском учете следующим образом: если переоценка производилась в 2012 г.,
ее результаты должны отражаться в отчетности за I квартал 2013 г., а
соответствующая запись в бухгалтерском учете оформляется в январе 2013 г. Иными
словами, вступительное сальдо в бухгалтерской отчетности должно быть приведено
учетом результатов переоценки.
В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по
остаточной стоимости. После проведения переоценки стоимость, по которой
оцениваются основные средства, называется восстановительной. При принятии
решения о переоценке следует учитывать, что в последующем такие объекты должны
переоцениваться регулярно, чтобы стоимость переоцениваемых основных средств существенно
не отличались от текущей (восстановительной) стоимости.
В соответствии с четвертым абзацем п. 5 ПБУ 6/01 активы, в
отношении которых выполняются все перечисленные условия и стоимостью в пределах
лимита, установленного в учетной политике организации (но не более 40 000
рублей за единицу с 1 января 2011 года), могут отражаться в бухгалтерском учете
и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В
целях обеспечения сохранности этих объектов должен быть организован надлежащий контроль
за их движением.
Тот или иной способ отражения в учете хозяйственных операций
возникает не сам по себе. При всей своей кажущейся или реальной свободе ведения
бухгалтерский учет является достаточно строго регламентированным, основанным на
тех или иных положениях и нормативных актах.
Итак, основные средства являются средствами труда
предприятия, используемые в процессе производства и призваны приносить доход
или служить для выполнения целей ее деятельности, определяемый для принятых к
бухгалтерскому учету основных средств в соответствии с установленным порядком.
Классификация основных средств производится в соответствии с Общероссийским
классификатором основных фондов. И могут быть оценены: по первоначальной
стоимости; по восстановительной стоимости; по остаточной стоимости.
1.2
Правовые основы учета основных средств в России
Правовой режим бухгалтерского учета основных средств
установлен НК РФ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств».
Для квалификации имущества в качестве основных средств
необходимо, единовременное выполнение следующих условий:
а) использование в производстве продукции, при выполнении
работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, т.е. срока
полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного
операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных
активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды
(доход) в будущем.
Регулирование понятия «основные средства», порядка отражения
в бухгалтерском учете, их движения и документального оформления осуществляется
в соответствии с законодательными и нормативными актами, которые в зависимости
от юридической силы можно разделить на 4 уровня правового регулирования:
законодательный, нормативный, методический и организационно-распределительный
(таблица 3).
Кроме того, в зависимости от отрасли в которой функционирует
тот или иной хозяйствующий субъект, данный перечень может дополняться
внутриотраслевыми нормативными актами (например, при учете основных средств в
сельском хозяйстве, используются Методические рекомендации по бухгалтерскому
учету основных средств в сельскохозяйственных организациях, утв. Приказом
Минсельхоза РФ от 19.06.2002 г. №559, Методические рекомендации по
бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулирование себестоимости
продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, утв. Приказом Минсельхоза РФ от
06.06.2003 г. №792).
Для достижения единообразия при учете основных средств,
погашении их стоимости, переоценке в Общероссийском классификаторе основных
фондов народного хозяйства в Российской Федерации, утвержденном Приказ Росстата
от 29.12.2012 №670 «Об утверждении Порядка представления обязательного
экземпляра бухгалтерской (финансовой) отчетности» приводятся определения
каждого вида основных средств.
Таблица 3 - Уровни правового регулирования понятия, отражения
в учете, движения и документального оформления основных средств
|
Уровни
|
Перечень актов
|
|
Законодательный
|
- Федеральный
закон Российской Федерации «Гражданский Кодекс Российской Федерации часть 2»
от 26.01.1996, №14-ФЗ; - Федеральный закон Российской Федерации «Налоговый
Кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.00, №117-ФЗ; -
Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 23.02.1996
г. №129-ФЗ; - Федеральный закон Российской Федерации «О финансовой аренде
(лизинге)» от 29.10.1998, №164-ФЗ
|
|
Нормативное
регулирование
|
- Положение по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 27.07.98 г. №34н; -
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв.
Приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. №26н; - План счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
инструкция по его применению, утв. Приказом Министерства финансов РФ от
31.10.2000 г. №94н
|
|
Методическое
регулирование
|
- Методические
указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Министерства
финансов РФ от 24.12.2010 г. №186н; - Общероссийский классификатор основных
фондов (ОКОФ), утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.94 г., №359; - Постановление
Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в
амортизационные группы» от 01.01.2002 г. №1; - Постановление Госкомстата
России «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по
учету основных средств» от 21.01.2003 г.
|
|
Организационно-распределительный
|
внутрифирменные
акты, регулирующие законодательно не установленные аспекты учета основных
средств (примером таких документов, может выступать Инструкция о порядке
списания пришедших в негодность объектов основных средств
|
Законодательством установлены правила учета, погашения
стоимости основных средств, их списания и переоценки. В составе имущества
организаций учитывают собственные основные средства, принадлежащие им на праве
собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, а также в
особом порядке арендуемые основные средства.
Для ускорения внедрения в производство научно-технических
достижений и повышения заинтересованности предприятий в ускорении обновления
основных производственных фондов законодательством предусмотрено применение
ускоренной амортизации. Например, по Федеральному закону от 24.07.2007 №209-ФЗ
(ред. от 28.12.2013) «О развитии малого и среднего предпринимательства в
Российской Федерации» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2014), субъекты
малого предпринимательства вправе применять ускоренную амортизацию основных
производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства
(обращения) в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для
соответствующих видов основных средств.
Наряду с применением механизма ускоренной амортизации
субъекты малого предпринимательства могут списывать дополнительно как
амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных средств со
сроком службы более трех лет. В случае прекращения деятельности малого
предприятия до истечения одного года с момента ввода его в действие суммы
дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет
увеличения балансовой прибыли указанного малого предприятия.
Таким образом, правовой режим основных средств установлен на:
законодательном, нормативный, методическом и организационно-распределительном
уровне, в целях регулирования понятия основных средств, порядка отражения в
бухгалтерском учете, их движения и документального оформления.
1.3
Движение основных средств и их оценка на предприятии
Целями бухгалтерского учета основных средств являются:
- формирование фактических затрат, связанных
с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;
- правильное оформление документов и
своевременное отражение поступления основных средств, их внутреннего
перемещения и выбытия;
- достоверное определение результатов от
продажи и прочего выбытия основных средств;
- определение фактических затрат, связанных
с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем
состоянии и др.);
- обеспечение контроля за сохранностью
основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;
- проведение анализа использования основных
средств - получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия
в бухгалтерской отчетности.
Эти задачи решают с помощью надлежащей документации и
обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств,
расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту.
Для выполнения задач по учету основных средств на предприятии
должна быть разработана рациональная система документооборота в соответствии с
утвержденным в ней графиком, определены лица, ответственные за сохранность и
перемещение объектов основных средств.
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны
оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными
учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные документы принимаются к учету, если они составлены
по формам, утвержденным постановлением Госкомстата России (таблица 3).
Организации в случае необходимости, когда бывает недостаточно
показателей, которые содержат бланки унифицированных форм, могут дополнять
(расширять) эти формы по своему усмотрению, соблюдая Порядок применения
унифицированных форм первичной учетной документации.
Таблица 4 - Унифицированные формы, применяемые для оформления
и ведения бухгалтерского учета основных средств
|
Номер формы
|
Наименование
формы
|
|
ОС-1
|
Акт о
приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)
|
|
ОС-1а
|
Акт о
приеме-передаче здания (сооружения)
|
|
ОС-1б
|
Акт о
приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)
|
|
ОС-2
|
Накладная на
внутреннее перемещение объектов основных средств
|
|
ОС-3
|
Акт о
приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных
объектов основных средств
|
|
ОС-4
|
Акт о списании
объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)
|
|
ОС-4а
|
Акт о списании
автотранспортных средств
|
|
ОС-4б
|
Акт о списании
групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)
|
|
ОС-6
|
Инвентарная
карточка учета основных средств
|
|
ОС-6а
|
Инвентарная
карточка группового учета объектов основных средств
|
|
ОС-6б
|
Инвентарная
книга учета объектов основных средств
|
|
ОС-14
|
Акт о приеме
(поступлении) оборудования
|
|
ОС-15
|
Акт о
приеме-передаче оборудования в монтаж
|
|
ОС-16
|
Акт о
выявленных дефектах оборудования
|
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об
основных средствах организации устанавливает Положение по бухгалтерскому учету
«Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от 30
марта 2001 г. №26н.
Для того чтобы объект основных средств был принят к
бухгалтерскому учету, необходимо выполнение следующих условий:
- использование в производстве продукции при
выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
- использование в течение длительного
времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12
месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
При этом организацией не предполагается последующая
перепродажа данных активов, и они способны приносить организации экономические
выгоды (доход) в будущем (п. 4 ПБУ 6/01).
В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 активы, в отношении которых
выполняются перечисленные условия и стоимостью в пределах лимита,
установленного в учетной политике организации, но не более 40000 руб. за
единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в
составе материально-производственных запасов. Для организации учета и
обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту основных
средств (инвентарному объекту) независимо от того, находится ли он в
эксплуатации, в запасе или на консервации, должен присваиваться при принятии
его к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер.
Так, инвентарный номер 01010001 обозначает: субсчет 010
«Здания»; группа 1 - здания производственного назначения; порядковый номер
объекта - 0001. Инвентарный номер 01630005 обозначает: субсчет 016; группа 3 -
хозяйственный инвентарь; порядковый номер предмета - 0005.
Основным документом, формирующим его учетную политику
предприятия, является Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная
политика предприятия», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106н
(ред. 06.04.2015).
Основные средства учитываются на счете 01 «Основные
средства».
Для целей бухгалтерского учета применяется «Классификация
основных средств включаемых в амортизационные группы». Основные средства
принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная
стоимость - это сумма фактических затрат организации на приобретение,
сооружение и изготовление основного средства, кроме НДС и иных возмещаемых
налогов.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет
вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка,
согласованная учредителями. Первоначальной стоимостью основных средств,
полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их
текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету.
Остаточная стоимость - разница между первоначальной
стоимостью и начисленной амортизацией. По остаточной стоимости основные
средства отражаются в бухгалтерском балансе.
Восстановительная стоимость - стоимость основных средств в современных
условиях, при современных ценах и технике, это стоимость, по которой
оцениваются основные средства после проведения переоценки. При принятии решения
о переоценке следует учитывать, что в последующем такие объекты должны
переоцениваться регулярно, чтобы стоимость переоцениваемых основных средств
существенно не отличались от текущей (восстановительной) стоимости.
Порядок единовременного списания основных средств стоимостью
до 40 000 руб. представлен в таблице 5.
Таблица 5 - Корреспонденция счетов по приобретению и списанию
основных средств
|
Содержание
операции
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Приобретено
основное средство стоимостью до 40 000 рублей
|
10 «Материалы»
|
60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками»
|
|
Списана
стоимость объекта основных средств при отпуске в производство
|
20 «Основное
производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Издержки обращения»
|
10 «Материалы»
|
При получении в собственность основных средств в
бухгалтерском учете на счете 08 «Вложения во ВНА» отражаются вложения во
внеоборотные активы. При вводе основных средств в эксплуатацию формируется
первоначальная стоимость объектов основных средств, учитываемая на счете 01
«Основные средства».
В организацию могут поступать основные средства, цена которых
выражена в условных единицах. Так как на территории РФ расчеты производятся в
рублях, при несовпадении даты оприходования основного средства и даты его
оплаты могут возникнуть курсовые разницы (таблица 6).
Таблица 6 - Корреспонденция счетов по приобретению и списанию
основных средств
|
Содержание
операции
|
Дебет
|
Кредит
|
|
отрицательная
разница увеличивает затраты на приобретение основного средства
|
08 «Вложения во
ВНА» 19 «НДС»
|
60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками»
|
|
положительная
разница уменьшает затраты на приобретение ОС
|
08 «Вложения во
ВНА» 19 «НДС»
|
60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками»
|
Ввод в эксплуатацию осуществляется на основании письменного
приказа (распоряжения) руководителя организации.
Далее в бухгалтерии составляют «Акт приема-передачи основных
средств» по формам: №ОС-1, №ОС-1а (для ввода в эксплуатацию зданий и
сооружений), №ОС-1б (при одновременном вводе в эксплуатацию нескольких объектов
основных средств). Принятые объекты учитывают в инвентарных карточках по
формам: №ОС-6, №ОС-6а (для группы объектов). Инвентарная книга по форме №ОС -
6б предназначена для учета на малых предприятиях.
Амортизация - процесс постепенного переноса стоимости
основных средств на производимую продукцию (работы, услуги). Сумма амортизации
определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества,
то есть по тем основным средствам, которые подлежат амортизации. По результатам
расчета делаем вывод, что наиболее приемлемый способ начисления износа, для
данной ситуации способ списания стоимости пропорционально объему производимой
продукции.
Таблица 7 - Корреспонденция счетов по учету поступления ОС
|
Содержание
операции
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1. Получены
основные средства от учредителей
|
|
1.1.
Сформирована задолженность учредителей по вкладам
|
75-1 «Расчеты с
учредителями по вкладам в уставной капитал»
|
80 «Уставной
капитал»
|
|
1.2. Поступили
основные средства в счет вклада в уставный капитал
|
08 «Вложения во
ВНА»
|
75-1 «Расчеты с
учредителями по вкладам в УК»
|
|
1.3. Введен в
эксплуатацию объект основных средств
|
01 «Основные
средства»
|
08 «Вложения во
ВНА»
|
|
2. Построены
основные средства
|
|
2.1. Подрядным
способом (строительство выполняет сторонняя компания)
|
|
2.1.1.
Сформирована стоимость подрядных работ
|
08 «Вложения во
ВНА»
|
60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками»
|
|
2.1.2. Учтена
стоимость подрядных работ
|
01 «Основные
средства»
|
08 «Вложения во
ВНА»
|
|
2.2.
Хозяйственным способом (организация строит сама)
|
|
2.2.1. Списаны
материалы на строительство
|
08 «Вложения во
ВНА»
|
10 «Материалы»
|
|
2.2.2.
Начисленная сотрудникам, занятым строительством, зарплата
|
08 «Вложения во
ВНА»
|
70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда»
|
|
2.2.3. Введен в
эксплуатацию объект основных средств
|
01 «Основные
средства»
|
08 «Вложения во
ВНА»
|
|
3. Приобретены
основные средства
|
|
3.1. Не
требующие монтажа
|
|
3.1.1.
Начислено поставщику по счету
|
08 «Вложения во
ВНА»
|
60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками»
|
|
3.1.2. Учтены
расходы на доставку
|
08 «Вложения во
ВНА»
|
76,60,23…
|
|
3.1.3. Введен в
эксплуатацию объект основных средств
|
01 «Основные
средства»
|
08 «Вложения во
ВНА»
|
|
3.2. Требующие
монтажа
|
|
3.2.1.
Начислено поставщику за оборудование
|
07
«Оборудование к установке»
|
60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками»
|
|
3.2.2.
Оборудование передано в монтаж
|
08 «Вложения во
ВНА»
|
07
«Оборудование к установке»
|
|
3.2.3. Списаны
затраты на монтаж
|
08 «Вложения во
ВНА»
|
10,70,69…
|
|
3.2.4. Введен в
эксплуатацию объект основных средств
|
01 «Основные
средства»
|
08 «Вложения во
ВНА»
|
|
4. Получены
безвозмездно основные средства
|
|
4.1. Приняты к
учету основные средства (счет 91)
|
01 «Основные
средства»
|
91 «Прочие
доходы и расходы»
|
|
4.2. Приняты к
учету основные средства (счет 98)
|
01 «Основные
средства»
|
98-2 «Доходы
будущих периодов» «Безвозмездные поступления»
|
|
4.3. Начислена
амортизация основных средств (счет 98)
|
20 «Основное
производство» 02 «Амортизация ОС»
|
98-2 «Доходы
будущих периодов» 91 «Прочие доходы и расходы»
|
|
5. Получены по
договору мены основные средства
|
|
5.1.
Реализованы материалы по договору мены
|
62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками»
|
91 «Прочие
доходы и расходы»
|
|
5.2. Списана
стоимость материалов
|
91 «Прочие
доходы и расходы»
|
10 «Материалы»
|
|
5.3.
Оприходовано основное средство
|
08 «Вложения во
ВНА»
|
60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками»
|
|
5.4. Произведен
зачет стоимости материалов и основного средства
|
60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками»
|
62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками»
|
|
5.5. Введен в
эксплуатацию объект основных средств
|
01 «Основные
средства»
|
08 «Вложения во
ВНА»
|
Амортизация не начисляется по:
- объектам основных средств, потребительские
свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты
природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным
коллекциям, и др.).
- объектам жилищного фонда
(если они не используются для получения дохода)
- объектам внешнего
благоустройства и другим аналогичным объектам дорожного хозяйства
- продуктивному скоту;
- многолетним насаждениям,
не достигшим эксплуатационного возраста
- объектам основных
средств, используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной
подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются в производстве
продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд
организации либо для предоставления за плату во временное владение и
пользование или во временное пользование.
Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего
за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается - с
1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание
стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого
имущества.
Начисление амортизации осуществляется в течение всего срока
полезного использования основного средства.
Сроком полезного использования является период, в течение
которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды
(доход) организации. Срок полезного использования организация устанавливает
самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету. В случаях
проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок
полезного использования пересматривается.
Для целей бухгалтерского учета срок определяется исходя из
ожидаемого срока полезного использования объекта и ожидаемого физического
износа, нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.
Выбранный метод начисления амортизации закрепляется в учетной политике для
целей бухгалтерского учета.
Начисление амортизационных отчислений приостанавливается в
случае перевода объекта по решению руководителя организации на консервацию на
срок более 3-х месяцев, а также в период реконструкции, модернизации и
капитального ремонта объекта, продолжительностью более 12 месяцев. Списание
амортизации производится при выбытии основного средства. Учет сумм амортизации
ведется на счете 02 «Амортизация основных средств». Практика начисления
амортизации была приведена в таблице 8.
Таблица 8 - Корреспонденция счетов по учету амортизации ОС
|
Содержание
операции
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1. Начислена
амортизация основных средств
|
20 «Основное
производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Издержки обращения» и др.
|
02 «Амортизация
ОС»
|
|
2. Произведена
переоценка (дооценка амортизации)
|
83 «Добавочный
капитал»
|
02 «Амортизация
ОС»
|
|
3. Произведена
переоценка (уценка амортизации)
|
02 «Амортизация
ОС»
|
83,84
|
|
4. Списание
суммы начисленной амортизации при выбытии, продаже, списании, ликвидации,
передачи безвозмездно объектов ОС
|
02 «Амортизация
ОС»
|
01 «Основные
средства»
|
|
5. Начислен
износ по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим
аналогичным объектам
|
010 «Износ ОС»
|
-
|
Методические указания по учету основных средств предлагают 2
варианта учета затрат на ремонт основных средств:
2. Равномерное отнесение затрат на себестоимость
продукции путем:
- создания резерва на ремонт основных средств;
- использования счета учета
расходов будущих периодов.
Если по итогам отчетного периода фактические затраты
превысили средства ремонтного фонда, то в бухгалтерском учете производят
доначисление резерва путем отнесения суммы на расходы будущих периодов. В
обратном случае (если выявлен излишек средств ремонтного фонда) «лишние» суммы
сторнируются.
В зависимости от выбранного способа отражения затрат в
бухгалтерском учете операции показаны в таблице 9.
Для обеспечения равномерного признания расходов организация
вправе создавать резервы под предстоящий ремонт основных средств. В этом случае
отчисления в резерв рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных
средств и нормативов отчислений, утверждаемых организацией самостоятельно в
учетной политике. Предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину
расходов на ремонт за последние три года.
Если по итогам налогового периода фактические затраты
превысили средства ремонтного фонда, то разница включается в состав прочих
расходов на конец периода. В обратном случае сумма такого превышения включается
в состав доходов организации.
Затраты на ремонт не увеличивают первоначальную стоимость
объекта, а включаются в себестоимость готовой продукции.
Таблица 9 - Корреспонденция счетов по учету расходов на
ремонт ОС
|
Содержание
операций
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1. Расходы на
ремонт списываются единовременно
|
20 «Основное
производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Издержки обращения» и др.
|
10 «Материалы»,
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда, 69 «Расчеты по соцстрахованию», 60
«Расчсеты с поставщиками и подрядчиками»
|
|
2. Образование
и использование ремонтного фонда
|
|
2.1.
Ежемесячные отчисления в ремонтный фонд
|
20 «Основное
производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Издержки обращения» и др.
|
96 «Резервы
предстоящих расходов»
|
|
2.2 Списание
затрат за счет ремонтного фонда
|
96 «Резервы
предстоящих расходов»
|
10 «Материалы»,
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда, 69 «Расчеты по соцстрахованию», 60
«Расчсеты с поставщиками и подрядчиками»
|
|
2.3. Списание
суммы превышения фактических затрат
|
97 «Расходы
будущих периодов»
|
10 «Материалы»,
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда, 69 «Расчеты по соцстрахованию», 60
«Расчсеты с поставщиками и подрядчиками»
|
|
2.4. Списание
суммы превышения ремонтного фонда
|
20 «Основное
производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Издержки обращения» и др.
|
96 «Резервы
предстоящих расходов»
|
|
3. Отнесение
затрат на расходы будущих периодов
|
|
3.1.
Списывается сумма фактических затрат на ремонт
|
97 «Расходы
будущих периодов»
|
10 «Материалы»,
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда, 69 «Расчеты по соцстраху», 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
|
|
3.2.
Ежемесячное списание затрат на себестоимость продукции
|
20 «Основное
производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Издержки обращения» и др.
|
97 «Расходы
будущих периодов»
|
Таким образом, модернизация и реконструкция проводятся с
целью улучшения качественных характеристик основных средств. Затраты на их
осуществление относятся на увеличение первоначальной стоимости основных
средств.
После проведения ремонта, реконструкции или модернизации
необходимо оформить «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных,
модернизированных объектов основных средств» по форме №ОС-3, который служит
основанием для изменения первоначальной стоимости основного средства.
Таким образом, от организации бухгалтерского учета основных
средств, от правильной классификации основных средств, определения единицы
учета объектов основных средств, от постановки и порядка ведения учета основных
средств и прочее зависит качество анализа деятельности предприятия и принятие
управленческих решений в целях улучшения финансового результата предприятия.
2. Особенности учета основных средств экспертного
предприятия
2.1
Виды деятельности ООО «Сервисный центр ЭКСПЕРТ» и характерные черты его
основных средств
Общество с ограниченной ответственностью «Сервисный центр
Эксперт» создан в 2003 году в соответствии с Гражданским кодексом РФ,
Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью», иными
нормативными правовыми актами.
Юридический адрес: г. Томск ул. Ленина 59,
оф. 18.
Фактический адрес: г. Томск, ул. Мокрушина
9, стр. 16.
ООО «СЦ Эксперт» в соответствии с законодательством
Российской Федерации осуществляет социальное развитие, улучшение условий труда,
обязательное социальное и медицинское страхование и социальное обеспечение
работников общества и членов их семей.
Основными видами деятельности ООО «СЦ Эксперт» являются:
- деятельность по проведению экспертизы промышленной
безопасности. На данный вид деятельности ООО «СЦ Эксперт» получена лицензия
Госгортехнадзора России 10.02.2014.
оказание услуг в области дополнительного профессионального
обучения и повышения квалификации специалистов по охране труда. Получена
Лицензия на право оказания услуг в сфере дополнительного образования в Комитете
по контролю, надзору и лицензированию в сфере образования Томской обрасти и
Новосибирской области от 20.01.2014.
оказание услуг по получению экспертной оценки исполнительной
документации. Лицензия не требуется.
Отдельными видами деятельности, предусмотренными
законодательством, Общество вправе заниматься при условии получения также
специального разрешения (лицензии).
Ключевым направлением деятельности ООО «СЦ Эксперт» является
предоставление широкого спектра услуг в области промышленной безопасности.
ООО «СЦ Эксперт» выполняет работы по экспертизе проектной
документации промышленной безопасности технических устройств, применяемых на
опасных производственных объектах на основании Лицензии, выданной
Ростехнадзором №ДЭ-00-008943 от 02 апреля 2014 г. Срок действия лицензии:
бессрочно.
ООО «СЦ Эксперт» имеет Свидетельство об аттестации
лаборатории неразрушающего контроля №61А220608, выданное «СертиНК» ФГАУ «НУЦСК
при МГТУ им. Н.Э. Баумана». Срок действия до 23 сентября 2017 г.
Экспертиза проектной документации по промышленной
безопасности технических устройств, применяемых на опасных производственных
объектах выполняется на основании требований ст. 9 Федерального закона «О
промышленной безопасности опасных производственных объектов» 116-ФЗ.
ООО «СЦ Эксперт» выполняет работы по экспертизе проектной
документации зданий и сооружений зданий и сооружений (в том числе дымовых и
вентиляционных труб) на основании: Лицензии, выданной Ростехнадзором
№ДЭ-00-008943 от 02 апреля 2010 г., срок действия лицензии: бессрочно (ЭПБ);
Свидетельства о допуске к определенному виду работ, выданному СРО НПСРпроект
(г. Красноярск) №П-627-2011-5406306447-125.
ООО «СЦ Эксперт» выполняет работы по экспертизе проектной
документации по промышленной безопасности документации на опасных
производственных объектах на основании Лицензии, выданной Ростехнадзором
№ДЭ-00-008943 от 02 апреля 2010 г. Срок действия лицензии: бессрочно.
Отрасли, в которых проводится экспертиза проектной
документации в промышленной безопасности:
нефтехимическая,
нефтедобывающая отрасли,
строительство и обустройство месторождений.
Конкурентоспособность оказываемых услуг определяется
уровнем квалификации сотрудников компании. Так, высшее образование имеют все
сотрудники предприятия.
Все эксперты ООО «СЦ Эксперт» являются
аттестованными в соответствии с законодательством РФ, в том числе 10 человек
имеют высшую категорию. Эксперт промышленной безопасности высшей квалификации
имеет право разработки нормативных технических документов в этой области и
участия в проведении аттестации экспертов по ПБ.
ООО «СЦ Эксперт» является юридическим лицом, действует на
принципах полного хозяйственного расчета, пользуется правами и выполняет
обязанности, связанные с его деятельностью, имеет самостоятельный баланс,
печати и штампы со своим наименованием и местонахождением, фирменную символику
и иные реквизиты. Общество может открывать представительства и филиалы. На
данный момент представительств и филиалов общество не имеет.
ООО «СЦ Эксперт» самостоятельно планирует и осуществляет свою
деятельность, распоряжается выпускаемой продукцией и полученной прибылью,
остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей. Вмешательство
государства и его органов в деятельность общества не допускается, кроме как по
установленным законодательством РФ основаниям и в пределах полномочий указанных
органов.
Отношения общества и его участников регулируются гражданским
законодательством Российской Федерации и учредительными документами ООО «СЦ
Эксперт». Отношения работников и общества, возникающие на основе трудового
договора, регулируются законодательством Российской Федерации о труде и
контрактами, заключаемыми между работниками и обществом.
Уставный капитал ООО «СЦ Эксперт» состоит из номинальной
стоимости долей его участников и определяет минимальный размер его имущества,
гарантирующего интересы кредиторов. Общество вправе по решению общего собрания
увеличить уставный капитал. Увеличение уставного капитала Общества может
производиться только после его полной оплаты либо регистрации его уменьшения до
фактически оплаченного. Увеличение уставного капитала общества может
осуществляться за счет имущества общества и за счет дополнительных вкладов
участников в уставный капитал общества, и за счет вкладов в уставный капитал
третьих лиц, принимаемых в число участников общества, в порядке и на условиях,
установленных ст. ст. 18, 19 Федерального закона РФ «Об обществах с
ограниченной ответственностью». Имущество общества принадлежит ему на праве
собственности и образуется за счет вкладов участников, полученных доходов и
других законных источников.
Источником финансовых ресурсов общества являются вклады
участников, прибыль, амортизационные отчисления, займы, а также кредиты и
другие поступления, не противоречащие закону. Прибыль, полученная обществом
после уплаты налогов и иных обязательных платежей, поступает в самостоятельное
распоряжение ООО «СЦ Эксперт».
Высшим органом управления общества является общее собрание
его участников. Каждый участник общества имеет на общем собрании число голосов,
пропорциональное его доле в уставном капитале общества.
Единоличным исполнительным органом ООО «СЦ
Эксперт» является Директор. Директор избирается общим собранием участников из
числа участников или иных граждан на три года. Директор общества подотчетен
общему собранию участников и осуществляет текущее руководство деятельностью
общества.
Все ведущие специалисты компании проходят
аттестацию в г. Москве и имеют право проводить экспертную деятельность.
На рынке оказания экспертных услуг Томской области действуют
несколько организаций:
1) Филиал новосибирской компании «Диасиб»,
2) Томская компания «Техпромсервис»,
) Новосибирская компания «Сибэк».
Основным фактором конкуренции является цена на выполнение
работ. В настоящее время такие крупные заказчики как «Томск НИПИ», «Норд
империал», «Томскнефтегазпроект», «Стимул Т» проводят тендера, где основным
параметром является цена.
Технические особенности основных средств в ООО «СЦ Эксперт»
имеются следующие:
В арендованном помещении предприятия имеются 6 кабинетов:
кабинет занимает администрация: директор, секретарь,
методист. Каждое рабочее место оборудовано: стол, стул, компьютер,
копировальная техника, шкаф для хранения документации;
кабинета занимают эксперты, занимающиеся экспертизой
проектной документации по отраслям деятельности: 5 рабочих мест. Кабинет
оборудован: стол, стул, компьютер, копировальная техника, шкаф для хранения
документации.
кабинет - бухгалтерия: 3 рабочих места. Кабинет оборудован:
стол, стул, компьютер, копировальная техника, шкаф для хранения документации;
кабинет занимают методисты и педагоги отдела занимающегося
дополнительным образованием: 2 рабочих места. Кабинет оборудован стол, стул,
компьютер, копировальная техника, шкаф для хранения документации;
кабинет занимают работники отдела делопроизводства и
согласования документации: 4 рабочих места. Кабинет оборудован стол, стул,
компьютер, копировальная техника, шкаф для хранения документации.
В состав основных средств так же входит автомобиль марки
«ГАЗель ГАЗ-32213.
2.2 Организация учета основных средств на
предприятии
Учет основных средств ООО «СЦ Эксперт» производит на
основании Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01),
утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. №26н.
Движение основных средств связано с экспертной деятельностью
и осуществляют операции по поступлению и выбытию основных средств.
В таблице 10 приведен состав основных средств, в тыс. руб. на
1 января 2015 года.
Недвижимого имущества ООО «СЦ Эксперт» не
имеет. Помещение офиса арендует у ООО «Викинг», по договору аренды. Балансовая
стоимость здания - 3500000 руб. Арендодатель предоставляет, на основании
договора, арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или
во временное владение. В арендный период права и обязанности собственника
остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения и
пользования. Арендодатель учитывает сданное в аренду имущество на своем
балансе, в составе собственных основных средств, с соответствующей отметкой их
выбытия в инвентарной карточке по учету основных средств.
Таблица 10 - Состав основных средств ООО «СЦ Эксперт» на
01.01.2015 г.
|
№ п/п
|
Основные средства
|
На начало 2014
г.
|
Движение
|
На конец 2014
г.
|
|
|
|
Прибыло
|
Убыло
|
|
|
1
|
Автомобиль
|
450000
|
-
|
-
|
430000
|
|
2
|
Информационное
оборудование (системный блок, монитор, принтер, копир, теле / факс)
|
149000
|
30000
|
1000
|
178000
|
|
3
|
Мебель
|
50000
|
-
|
-
|
50000
|
|
4
|
Прочий
хозяйственный инвентарь
|
4900
|
-
|
-
|
4900
|
|
Итого
|
653900
|
30000
|
1000
|
662900
|
Передача имущества производится по договору аренды №18 от 12
марта 2009 года с правом пролонгации, общие принципы договора регулируются ст.
607 ГК РФ, и оформлена приемно-передаточным актом. В договоре аренды
предусмотрены состав и стоимость здания, сроки аренды, распределение
обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем
условиям договора и назначению имущества, оговорен срок их предстоящей службы,
рассчитан исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и
действующих норм амортизационных отчислений, и величина арендной платы.
Арендная плата включает в себя средства, предусмотренные нормами отчислений на
полное восстановление и сметами затрат на ремонт основных средств, и часть
прибыли, устанавливаемую договором на уровне, как правило, не ниже банковского
процента (арендный процент).
Синтетический учет наличия и движения основных средств,
принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих
счетах:
- 01 «Основные средства» (активный);
- 02 «Амортизация основных
средств» (пассивный);
- 91 «Прочие доходы и
расходы» (активно-пассивный);
- 001 «Арендованные
основные средства».
Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации
о наличии и движении принадлежащих Обществу на правах собственности основных
средств, находящихся в эксплуатации.
Арендованные основные средства учитываются на забалансовом
счете 001 «Арендованные основные средства» по первоначальной стоимости, обозначенной
в договоре аренды. Аналитический учет ведется по объектам, принятым в аренду, и
арендодателям.
Операциями по поступлению основных средств являются ввод их в
действие в результате осуществления капитальных вложений, аренда, оприходования
неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее
перемещение.
Рассмотрим порядок определения первоначальной стоимости
основных средств, вновь поступивших на предприятие в 2014 году, на конкретном
примере:
Основное средство поступило в ООО «СЦ Эксперт» в результате:
приобретения за плату.
Как видно из акта (накладной) №20 приемки-передачи основных
средств и данных журнала - ордера №6, в ноябре месяце 2014 года ООО «СЦ
Эксперт» приобрело мониторы «Samsung», в количестве 2 штук. При этом были
осуществлены следующие расходы по приобретению данного объекта основных
средств:
1. произведена оплата поставщику - 40800 руб., в том
числе НДС - 6800 руб.;
2. оплачены сторонней организации транспортные расходы -
1200 руб., в том числе НДС - 200 руб.;
. оплачены расходы по установке приобретенной машинке
1200 руб., в том числе НДС - 200 руб.
Приобретение и ввод в эксплуатацию мониторов в учете ООО «СЦ
Эксперт» в Журнале регистрации хозяйственных операций было отражено проводками:
Таблица 11 - Корреспонденция счетов по приобретению и вводу в
эксплуатацию основных средств ООО «СЦ Эксперт»
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма
|
Операция
|
|
08
|
60
|
34000 руб.
|
отражена
стоимость приобретенной швейной машинки без учета НДС
|
|
19
|
60
|
6800 руб.
|
отражена сумма
НДС, подлежащая перечислению поставщику
|
|
08
|
60
|
1000 руб.
|
отражены
транспортные расходы без учета НДС
|
|
19
|
60
|
200 руб.
|
сумма НДС,
подлежащая перечислению
|
|
08
|
60
|
1000 руб.
|
расходы по
установке мониторов без учета НДС
|
|
19
|
60
|
200 руб.
|
сумма НДС,
подлежащая перечислению
|
|
01/3
|
08
|
36000 руб.
|
мониторы
переданы в эксплуатацию
|
Таким образом, была сформирована первоначальная стоимость
мониторов:
(40800 - 6800) + (1200 - 200) + (1200 - 200) = 36000 руб.
Ввод оборудования в эксплуатацию был оформлен актом передачи
форма №ОС-14 (Приложение 1), на данный объект была заполнена инвентарная
карточка форма №ОС-6 (Приложение 2).
ноября 2014 года была проведена инвентаризация основных
средств.
Согласно учетной политике ООО «СЦ Эксперт» установлен
следующий порядок и сроки проведения инвентаризации имущества перед
составлением годовой бухгалтерской отчетности:
а) инвентаризация основных средств, нематериальных активов (в
том числе объектов интеллектуальной собственности), и финансовых вложений
проводится ежегодно по состоянию на 1 ноября текущего года.
Результаты инвентаризации объектов основных средств оформлены
с их группировкой:
собственные активы;
установленные и не установленные;
действующие и переведенные на условия консервации, с
указанием документов, подтверждающих вышеназванные признаки их группировки.
б) инвентаризация здания, сооружения полученных во временное
пользование (временное владение и пользование), проводится один раз в пять лет
по состоянию на 1 октября текущего года;
При проведении последней инвентаризации по состоянию на 1
октября 2014 года отклонений выявлено не было. В таком случае результаты
инвентаризации в бухгалтерской отчетности не фигурируют.
Для проведения инвентаризации имущества, обязательств
распорядительным документом за подписью руководителя создана постоянно
действующая инвентаризационная комиссия (главный бухгалтер, начальник отдела
делопроизводства и согласования документации, финансист).
Перед инвентаризацией были проведены следующие мероприятия:
. Выявлены все объекты основных средств в ООО «СЦ
Эксперт»;
. Выявлены документы, подтверждающие права
собственности на объекты основных средств (технический паспорт на автомобиль,
счета-фактуры на приобретение компьютерной техники, мебели и прочего
инвентаря);
. Проверены нормы амортизационных отчислений с каждого
основного средства.
При инвентаризации комиссия осмотрела объекты и занесла в
опись полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные
технические и эксплуатационные показатели.
Транспортное средство (автомашина) заносится в опись
индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому
паспорту, год выпуска, назначение, мощность.
Отдельная опись составляется на арендованное имущество -
помещение. В инвентарной описи дана ссылка на договор аренды заключенный 12
марта 2009 года.
Выявленные при инвентаризации неучтенные основные средства
подлежат оприходованию, с последующим установлением причин возникновения
излишка и виновных лиц:
|
Дебет
|
Кредит
|
Операция
|
|
01 «Основные
средства»
|
91 «Прочие
доходы и расходы»
|
Выявленные при
инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию
|
По окончании отчетного периода (месяца, квартала) определяют
разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами по каждому субсчету счета 91
«Прочие доходы и расходы» и списывают ее на счет 99 «Прибыли и убытки»:
|
Дебет
|
Кредит
|
Операция
|
|
99 «Прибыли и
убытки»
|
91 «Прочие
доходы и расходы»
|
Превышение
дебетового оборота над кредитовым оборотом отражают
|
|
91 «Прочие
доходы и расходы»
|
99 «Прибыли и
убытки»
|
Превышение
кредитового оборота над дебетовым оборотом
|
Таким образом, на конец отчетного периода бухгалтер
определяет остаточную стоимость основных средств и отражает ее в финансовой
отчетности в форме: №0710001 Бухгалтерский баланс и в Приложениях к
бухгалтерскому балансу. Остаточная стоимость объектов основных средств определяется
как разница между первоначальной стоимостью и суммой амортизации начисленной за
период эксплуатации объекта.
Сличительные ведомости с результатами инвентаризации основных
средств находящихся на хранении оформлены в разрезе материально-ответственных
лиц.
Ведение бухгалтерского учета на предприятии ООО «СЦ Эксперт»
осуществляется на компьютерах, но назвать его автоматизированным нельзя, так
как для учета используется не специализированное программное обеспечение, а
обычный офисный пакет. Установка же специализированных бухгалтерских программ
на имеющемся компьютерном оборудовании невозможна так как компьютеры морально
устарели.
Большой недостаток организации труда можно наблюдать и в том,
что бухгалтеры и другие сотрудник связанные с учетом, работая на разных
компьютерах и распечатывая отчет по своей работе, пишут листки-расшифровки для
передачи их главному бухгалтеру, ведущему журналы ордера и ведомости. Главный
бухгалтер в свою очередь вносит данные в свой компьютер с вручную написанных
листков расшифровок. И так повторяется до тех пор, пока заветные итоговые
листки расшифровки не дойдут до сводного баланса.
В таблице 12 перечислены программы, установленные на рабочих
местах работников ООО «СЦ Эксперт», ведущих бухгалтерский учет.
Таблица 12 - Перечень программного обеспечения ООО «СЦ
Эксперт»
|
Наименование
|
Период
|
Перечень задач,
решаемых имеющимся програм. обеспечением
|
Недостатки
существующей системы
|
Целесообразность
дальнейшего использования
|
|
Office
|
10 лет
|
Формирование
управленческих документов, формирование бухгалтерской отчетности, переписка
по эл. почте.
|
Сложность при
работе с базами данных
|
Не
целесообразно, так как существует большое количество более современных
программ.
|
|
Каскад
|
3 года
|
Журнал прихода
и расхода отдела экспертизы и дополнительного образования
|
Невозможность
работы с общей базой данных
|
Не
целесообразно
|
Таким образом, в связи с трудоемкостью работы бухгалтера
представляется целесообразным автоматизировать бухгалтерский учет.
Использование компьютера в бухгалтерском учете позволяет значительно
перераспределить нагрузку работников, освободив их от рутины оформления
документации и высвободив время для аналитической работы по улучшению
финансового состояния организации. Наибольшая нагрузка в бухгалтерии по
оформлению документации приходится на первичные документы, которые должны
заполняться правильно, без ошибок и полностью соответствовать типовым первичным
документам.
Переход от рукописного учета к компьютерному предполагает
наведение порядка в бухгалтерском учете и, прежде всего в плане счетов, системе
бухгалтерских проводок, отчетности. Следовательно, автоматизация влечет за
собой более четкую работу всех служб, не подавляя, а, наоборот, усиливая
человеческий фактор.
Для автоматизации информационных технологий ООО «СЦ Эксперт»
наиболее подходящей программой является программа «1С: Бухгалтерия 8».
Программа является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для
ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным
разделам.
В программе «1С:» учет основных средств ведется в
соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Автоматизированы все основные
операции по учету: поступление, принятие к учету, начисление амортизации,
модернизация, передача, списание, инвентаризация. Возможно распределение сумм
амортизации, начислений за месяц, между несколькими счетами или объектами
аналитического учета.
При переходе на новую систему учета необходимо выбрать
оптимальное время для перехода, а также решить ряд задач для обеспечения
непрерывности учета. Это только в теории бухгалтерский учет должен быть
оперативным, на практике же закрытие периода может растянуться на некоторый
срок в силу объективных причин - например, пришлось вернуть документы клиентам
на переделку и т.п.
Традиционно самым удобным временем для этого считается начало
года как нового финансового и налогового периода.
Наилучший способ перехода заключается в том, что в прежней
программе бухгалтер уже не вводит входящие первичные документы и не
регистрирует поступившие - все это делается в новой программе, в «1С:
Бухгалтерии 8» (весьма желательно, чтобы при этом были максимально заполнены
все основные справочники и введены основные аналитические объекты
(Номенклатура, Контрагенты и т.д.).
В прежней программе бухгалтер ООО «СЦ Эксперт» оставляет
только работу по дорегистрации тех хозяйственных операций, которые по
каким-либо причинам не были внесены в базу данных своевременно (например, по
долго идущим документам от клиентов услуг), по выверке инвентаризованных
остатков оборотных средств и взаиморасчетов. Иными словами - бухгалтер
«закрывает баланс» в старой программе. По мере производства этих работ
появляются выверенные остатки, которые можно перенести либо вручную (постепенно
или сразу), либо автоматически, с помощью специальной обработки.
2.3
Анализ основных средств предприятия
Для более полного представления о наличии и составе основных
средств проанализируем их использование основных средств в ООО «СЦ Эксперт». В
таблице 13 произведем анализ наличия, движения и динамики основных средств за
период с 2013 по 2014 годы. Исходные данные берем из Бухгалтерского баланса и
Приложении к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовом результате.
Таблица 13 - Анализ наличия, движения и динамики основных
средств за 2013-2014 год по ООО «СЦ Эксперт», руб.
|
Основные средства
|
На начало
|
Поступило
|
Выбыло
|
На конец
|
Абсолютные
отклонения
|
Темп роста, %
|
|
2013 год
|
|
Автомобиль
|
480000
|
|
|
450000
|
-30000
|
93,75
|
|
Информационное
оборудование
|
54000
|
145000
|
50000
|
149000
|
95000
|
275,93
|
|
Мебель
|
12000
|
50000
|
12000
|
50000
|
38000
|
416,67
|
|
Хоз. инвентарь
|
6900
|
|
2000
|
4900
|
-2000
|
71,014
|
|
Итого
|
552900
|
195000
|
64000
|
653900
|
101000
|
118,3
|
|
2014 год
|
|
Автомобиль
|
450000
|
|
|
430000
|
-20000
|
95,556
|
|
Информационное
оборудование
|
149000
|
30000
|
1000
|
178000
|
29000
|
119,46
|
|
Мебель
|
50000
|
|
|
50000
|
0
|
100
|
|
Хоз. инвентарь
|
4900
|
|
|
4900
|
0
|
100
|
|
Итого
|
653900
|
30000
|
1000
|
662900
|
9000
|
103,4
|
Данные таблицы 13 показывают, что стоимость основных средств
ООО «СЦ Эксперт» в 2013 году изменилась.
Сравнительная гистограмма движения основных средств ООО «СЦ
Эксперт»
В том числе: поступило за год основных средств на 195000
руб., выбыло на 64000 руб. А на конец 2014 года стоимость основных средств
составила 662900 руб., что свидетельствует об увеличении общего объема основных
средств на 0,2% по сравнению со стоимостью на 2013 год на 18,3%, а в суммовом
выражении на 92000 руб.
В 2014 году, как показывает диаграмма, произошло увеличения
суммы основных средств, за счет списания старой вычислительной техники и
приобретения новых мониторов в количестве 5 шт.
Далее, в таблице 14, рассмотрим структуру основных средств по
каждому виду на начало и конец 2014 год.
Таблица 14 - Структура основных средств по состоянию на
01.01.2015 года по ООО «СЦ Эксперт», руб.
|
Группы основных
средств
|
На начало 2014
|
На конец 2014
|
Изменение
(+,-)%
|
|
Сумма, тыс.
руб.
|
Уд. вес, %
|
Сумма, тыс.
руб.
|
Уд. вес, %
|
|
|
Автомобиль
|
450000
|
69
|
430000
|
65
|
-4
|
|
Информационное
оборудование
|
149000
|
23
|
178000
|
27
|
4
|
|
Мебель
|
50000
|
8
|
50000
|
8
|
0
|
|
Прочий хоз.
инвентарь
|
4900
|
1
|
4900
|
1
|
0
|
|
Итого
|
100
|
662900
|
100
|
0
|
Наибольшее количество в структуре основных фондов занимает
автомобиль - 65%, на 4% меньше, чем на начало года и информационное
оборудование - 27%, на 4% больше чес на начало года.
Структура основных средств, на начало 2014 г.
Структура основных средств, на конец 2014 г.
Это является свидетельством того, что техническая
оснащенность предприятия находится на высоком уровне.
Остальные основные средства ООО «СЦ Эксперт» распределились
мебель - 8%, а прочий хозяйственный инвентарь - 1%.
Роль основных средств в процессе деятельности предприятия
различна. Часть из них непосредственно воздействует на предмет труда и является
активной, другая часть создает необходимые условия для труда и является
пассивной. Среди экономистов нет единого мнения о составе активной части
основных средств. В большинстве отраслей к активной части принято относить
машины и оборудование, транспортные средства, пассивную часть образуют здания и
сооружения. В ООО «СЦ Эксперт» здание офиса находится в аренде, то есть
активной части основных производственных фондов нет.
Таким образом, данные анализа наличия и структуры основных средств
показали, что на конец 2014 года структура основных фондов ООО «СЦ Эксперт»
претерпела незначительные изменения.
3.
Анализ учета основных средств экспертного предприятия
.1
Документальное оформление движения основных средств
Учет движения основных средств предполагает регистрацию
информации об их поступлении, перемещении и выбытии в ООО «СЦ Эксперт».
Документы содержат следующие обязательные реквизиты (п. 2 ст.
9 402-ФЗ):
наименование документа;
дату составления документа;
наименование организации, от имени которой составлен
документ;
содержание хозяйственной операции;
измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном
выражении;
наименование должностей лиц, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления;
личные подписи указанных лиц.
Для учета ввода в эксплуатацию объектов основных средств
бухгалтерией ООО «СЦ Эксперт» составляются акт о приеме-передаче объекта
основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма №ОС-1), акт о
приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма
№ОС-1б). Они применяются для оформления и учета операций приема,
приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями
для:
а) включения объектов в состав основных средств и учета их
ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, - в момент
приобретения, для объектов, требующих монтажа, - после приема их из монтажа и
сдачи в эксплуатацию), поступивших:
по договорам купли-продажи, дарения, финансовой аренды (если
объект основных средств находится на балансе лизингополучателя) и др.;
путем приобретения за плату денежными средствами,
изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных
строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном
порядке.
б) выбытия из состава основных средств при передаче (продаже,
мене и пр.) другой организации.
Исключением являются случаи, когда прием-передача объектов
ООО «СЦ Эксперт» и ввод их в действие должны оформляться в соответствии с
действующим законодательством в особом порядке.
Прием-передача объекта между организациями для включения в
состав основных средств для организации-получателя или выбытия его (их) из
состава основных средств для организации-сдатчика оформляется общими
документами:
по форме №ОС-1 - для объекта основных средств (кроме зданий,
сооружений);
по форме №ОС-1а - для зданий, сооружений;
по форме №ОС-1б - для групп объектов основных средств (кроме
зданий, сооружений), которые утверждаются руководителями организации-получателя
и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров.
К акту прилагается и техническая документация, относящаяся к
данному объекту.
Реквизит «Государственная регистрация прав» заполняется на
недвижимое имущество и в случаях сделок с ним.
В формах №ОС-1 и №ОС-1а раздел 1 заполняется на основании
данных передающей стороны (организации-сдатчика), имеющих информационный
характер для объектов основных средств, бывших в эксплуатации.
В случаях приобретения объектов через сеть розничной торговли,
изготовления для собственных нужд раздел 1 не заполняется.
В показателях граф «Сумма начисленной амортизации (износа)»
указывается сумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации.
Раздел 2 заполняется организацией-получателем только в одном
(своем) экземпляре.
Данные приема и исключения объекта из состава основных
средств ООО «СЦ Эксперт» вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов
основных средств (формы №ОС-6, №ОС-6а, №ОС-6б).
Внутреннее перемещение объектов основных средств оформляется
накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма
№ОС-2). Данная накладная применяется для оформления и учета перемещения
объектов основных средств внутри организации из одного структурного
подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой.
Выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех
экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений
получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию ООО «СЦ
Эксперт», второй - остается у лица, ответственного за сохранность объекта (ов)
основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о
перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу)
учета объектов основных средств (формы №ОС-6, №ОС-6а, №ОС-6б).
Приемка-сдача отремонтированных, реконструированных,
модернизированных объектов основных средств оформляется актом формы
№ОС-3. Этот акт применяется для оформления и учета приема-сдачи объектов
основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации.
Подписывается членами приемочной комиссии или лицом,
уполномоченным на приемку объектов основных средств ООО «СЦ Эксперт», а также
представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт,
реконструкцию, модернизацию. Утверждается руководителем ООО «СЦ Эксперт» или
уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию.
Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя
организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в
организации, второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт,
реконструкцию, модернизацию.
Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в
инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма №ОС-6).
Следующие акты применяются для оформления и учета списания
пришедших в негодность:
объекта основных средств - по форме №ОС-4;
автотранспортных средств - по форме №ОС-4а;
групп объектов основных средств - по форме №ОС-4б.
Составляются в двух экземплярах, подписываются членами
комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или
уполномоченным им лицом.
Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается
у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является
основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и
металлолома, оставшихся в результате списания.
В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию
ООО «СЦ Эксперт» вместе с актом также передается документ, подтверждающий
снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения
Министерства внутренних дел Российской Федерации (Госавтоинспекции).
В показателях граф «Первоначальная стоимость на дату принятия
к бухгалтерскому учету или восстановительная стоимость»:
по объектам основных средств, проходившим переоценку, указывается
восстановительная стоимость по итогам последней проведенной переоценки;
по объектам, не проходившим переоценку, - первоначальная
стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
В показателях граф «Сумма начисленной амортизации (износа)»
указывается сумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации.
Затраты по списанию объектов основных средств, а также
стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки объектов основных
средств, отражаются:
в разделе 3 «Сведения о затратах, связанных со списанием
объекта основных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных
ценностей от их списания» (форма №ОС-4);
в разделе 5 «Сведения о затратах, связанных со списанием
автотранспортных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных
ценностей от их списания» (форма №ОС-4а);
в разделе 2 «Сведения о поступлении материальных ценностей от
списания объектов основных средств» (форма №ОС-4б).
Данные результатов списания вносятся в инвентарную карточку
(книгу) учета объекта, объектов и группового учета объектов основных средств
(формы №ОС-6, №ОС-6а, №ОС-6б).
Инвентарные карточки (книги) учета объекта, объектов и
группового учета объектов основных средств применяются для учета наличия
объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации. Они
ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре: на каждый объект - по форме №ОС-6, на
группу объектов - по форме №ОС-6а, для объектов основных средств малых
предприятий - по форме №ОС-6б.
Записи при приеме-передаче производятся на основании актов о
приеме-передаче объектов основных средств (формы №ОС-1, №ОС-1a, №ОС-1б) и
сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и
др.). Прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая
проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их
выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании
соответствующих документов.
В показателях граф «Сумма начисленной амортизации (износа)»
указывается сумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации.
Для оформления поступившего на оборудования составляется акт
о приемке оборудования (форма №ОС-14). Данный акт составляется в двух
экземплярах и подписывается приемной комиссией.
При осуществлении монтажных работ подрядным способом в состав
приемной комиссии часто входит также представитель подрядной монтажной
организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж не
составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный
представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, и ему
передается копия акта.
В случае невозможности произвести качественную приемку
оборудования при его поступлении на склад форма №ОС-14 является предварительным
документом, составленным по наружному осмотру.
3.2
Амортизационная политика ООО «Сервисный центр ЭКСПЕРТ»
В течение года амортизация начисляется
ежемесячно и равно мерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от результатов
хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде. Начисление
амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия
объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего
за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского
учета. Начисление амортизации может приостанавливаться на период восстановления
(ремонта, модернизации и реконструкции) объектов основных средств
продолжительностью свыше 12 месяцев или на период консервации по решению
руководителя на срок более трех месяцев.
Выбор способа начисления, амортизации
является существенным элементом учетной политики организации, влияющим на
величину ее расходов, а значит, и на финансовый результат - прибыль.
Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета
ООО «СЦ Эксперт» операций, связанных с начислением амортизационных отчислений
по объектам основных средств.
Ежемесячно начисленную сумму амортизации относят на затраты
Общества. Для этого данные Ведомости начисления амортизации переносятся в
журнал - ордер №10. В соответствии с Журналом регистрации хозяйственных
операций в бухгалтерском учете ООО «СЦ Эксперт» были оформлены следующие
бухгалтерские проводки:
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма
|
Операция
|
|
26
«Общехозяйственные расходы»
|
02 «Амортизация
основных средств»
|
24000 руб.
|
начислена
амортизация по объектам основных средств общехозяйственного назначения
|
В конце каждого месяца обороты по кредиту счета 02
«Амортизация основных средств» в корреспонденции с дебетом счета 26
«Общехозяйственные расходы» переносятся из журнала - ордера №10 в Главную
книгу. Так, в Главной книге за декабрь 2014 года оборот по кредиту счета 02
«Амортизация основных средств» составил 24000 руб.
По итогам изучения особенностей бухгалтерского учета
амортизации основных средств на предприятии ООО «СЦ Эксперт» необходимо сделать
ряд выводов и обобщений.
Амортизация основных средств для целей бухгалтерского учета и
налогообложения на изучаемом предприятии в соответствии с учетной политикой
начисляется линейным методом, исходя из срока полезного использования объектов
основных средств, установленного Классификацией основных средств, включаемых в
амортизационные группы (утв. постановлением Правительства Российской Федерации
от 1.01.02 г. №1).
Положительно можно оценить тот факт, что ООО «СЦ Эксперт» начисляет
амортизацию и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейным методом. При этом
данные бухгалтерского и налогового учета во многом совпадают, а, следовательно,
снижается трудоемкость расчетов на данном участке бухгалтерской работы. Кроме
того, линейный способ является самым простым по методике расчета.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных
средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого
объекта к бухучету и производится до полного погашения стоимости этого объекта
либо списания его с бухучета.
Сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим
образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму
амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают
сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных
средств прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного
погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухучета.
В августе 2012 г. предприятие приобрело компьютер и сразу
стало его использовать. Первоначальная стоимость этого основного средства по
данным как бухгалтерского, так и налогового учета составила 30 000 руб.
Согласно Классификации основных средств компьютер относится к
третьей амортизационной группе (код ОКОФ 14 3020000) со сроком полезного
использования от 3 до 5 лет. Срок полезного использования по компьютеру был
установлен в размере 60 месяцев (5 лет). Сумма ежемесячной амортизации составила
500 руб. (30 000 руб.: 60 мес.).
За период с сентября по декабрь 2010 г. была начислена
амортизация в размере 2000 руб. (500 руб. * 4 мес.). Остаточная стоимость
компьютера на 1 января 2013 г. составила 28 000 руб. (30 000 - 2000).
Срок службы компьютера превышает 3 года. Поэтому его
оставшуюся стоимость необходимо списать на расходы в течение трех лет:
- в 2012 г. - 14 000 руб. (28 000 руб. *
50%), ежеквартально включать в расходы - 3500 руб. (14 000 руб.: 4 кв.);
- в 2013 г. - 8400 руб. (28 000 руб. * 30%),
ежеквартально включать в расходы - 2100 руб. (8400 руб.: 4 кв.);
- в 2014 г. - 5600 руб. (28 000 руб. * 20%),
ежеквартально включать в расходы - 1400 руб. (5600 руб.: 4 кв.).
В бухгалтерском учете ООО «СЦ Эксперт» бухгалтер будет
начислять амортизацию по компьютеру в прежнем порядке - по 500 руб. в месяц по
август 2015 г. включительно.
Порядок учета амортизации основных средств для целей
налогообложения прибыли с 1 января 2002 г. регламентируется гл. 25 «Налог на
прибыль организаций» НК РФ. Использовавшиеся до этого времени Единые нормы
должны применяться только по тем основным средствам, которые были приобретены
до 1 января 2002 г.
Амортизация основных средств в налоговом учете в ООО «СЦ
Эксперт» определяется линейным способом. При этом методе сумма амортизационных
отчислений определяется ежемесячно как произведение первоначальной стоимости
объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока его полезного
использования. В отличие от требований ПБУ 6/01 в налоговом учете определяется
не годовая, а месячная сумма амортизационных отчислений. В конечном итоге при
выборе линейного метода начисления амортизации, как в бухгалтерском, так и в
налоговом учете при равных условиях (первоначальной стоимости и сроке полезного
использования) сумма амортизации, относимая на расходы в бухгалтерском учете,
будет равна сумме амортизации, признаваемой расходами в налоговом учете. Для
определения сроков полезного использования основных средств необходимо
пользоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные
группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1
(ред. от 24.02.2009), согласно которой по срокам полезного использования
основные средства делятся на 10 групп.
Таблица 15 - Перечень ОС с учетом полезного использования ООО
«Эксперт»
|
код ОКОФ
|
Основные
средства
|
Группа
|
|
15 3410010
|
Автомобиль
легковой
|
4 (от 5 до 7
лет)
|
|
14 3020000
|
Информационное
оборудование (системный блок, монитор, принтер, копир, теле / факс)
|
2 (от 2 до 3
лет)
|
|
16 3222000
|
Мебель
|
4 (от 5 до 7
лет)
|
|
16 3693000
|
Прочий
хозяйственный инвентарь
|
1 (от 1 до 2
лет)
|
Сравнение бухгалтерского и налогового подходов для вычисления
сумм амортизации основных средств показывает, что они существенно отличаются
друг от друга, что позволяет говорить о необходимости ведения раздельного
учета. В качестве подтверждения можно сказать, что бухгалтерские и налоговые
суммы амортизационных отчислений основных средств обычно близки, однако не
идентичны. Поэтому в настоящее время необходим их раздельный бухгалтерский и
налоговый учет.
При расчете прибыли в налоговом учете
суммы начисленной амортизации по основным средствам существенно отличаются от
амортизации, принятой в бухгалтерском учете.
ООО «СЦ Эксперт» в мае 2014 г. составлен акт о списании
принтера (Приложение 3), пришедшего в результате поломки в негодность.
Первоначальная стоимость оборудования - 8800 руб. Начисленная амортизация за 3
года - 5800 руб. В результате разборки оборудования получены материалы рыночной
стоимостью 1000 руб. Материалы в мае 2014 г. списаны в производство.
В налоговом учете в составе расходов, уменьшающих
налогооблагаемую базу, организация сможет учесть только:
руб. (1000 руб. * 20%).
С этой разницы, согласно п. 7 ПБУ 18/02, в учете нужно
отразить постоянное налоговое обязательство в размере:
руб. ((1000 руб. - 200 руб.) * 20%).
В бухгалтерском учете ООО «СЦ Эксперт» будут сделаны
следующие проводки (таблица 16).
Таблица 16 - Журнал хозяйственных операций
|
Содержание
операции
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма, руб.
|
|
Май 2014 г.
|
|
Списана
первоначальная стоимость оборудования
|
01-2
|
01-1
|
8 800
|
|
Списана сумма
начисленной амортизации
|
02
|
01-2
|
5 800
|
|
Списана
остаточная стоимость ОС
|
91-2
|
01-2
|
3000
|
|
Оприходованы
материалы, оставшиеся после списания объекта ОС
|
10
|
91-1
|
1 000
|
|
Апрель 2014 г.
|
|
Материалы
переданы в эксплуатацию
|
20
|
10
|
1 000
|
|
Отражено
постоянное налоговое обязательство по не принимаемым для налогообложения
расходам
|
99
|
68
|
180
|
Таким образом, если в целях налогообложения организация
приняла решение не увеличивать срок полезного использования (СПИ) (либо для
данной группы основных средств был установлен максимальный срок), то по
модернизируемому объекту основных средств она продолжает начислять амортизацию
по ранее установленной норме до того момента, когда произойдет полное списание
первоначальной стоимости объекта основных средств, либо до выбытия данного
объекта из состава амортизируемого имущества.
Движение основных средств связано с осуществлением
хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию
основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной
учетной документации, утвержденными постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003
г.
.3
Оценка учета основных средств предприятия
Организацию бухгалтерского учета основных средств предприятия
ООО «СЦ Эксперт» можно оценить как удовлетворительную.
Учет основных средств ООО «СЦ Эксперт» производит на
основании Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01),
утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. №26н.
Деятельность предприятия связана с оказанием услуг, в том
числе: дополнительное образование и проведение экспертиз проектной документации
в сфере промышленной безопасности. В связи с этим состав основных средств
минимален (автомобиль, информационное оборудование, мебель офисная и пр.
хозяйственный инвентарь). Недвижимого имущества ООО «СЦ Эксперт» не имеет.
Помещение офиса арендует.
ООО «СЦ Эксперт» относится к категории малое предприятие, так
как численность штатных сотрудников составляет 14 человек, 6 человек
осуществляют деятельность на основании, заключенного на необходимый срок,
договора об оказании услуг.
Организация учета основных средств осуществляется следующим
образом:
Единицей бухгалтерского учета основных средств анализируемого
предприятия является инвентарный объект. По группе объектов основных средств
принятых к бухгалтерскому учету с оформлением акта о приеме-передаче групп
объектов основных средств присваивается один инвентарный номер. Принятие к
бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной
стоимости (в случае достройки, дооборудования, рекомендации) в ООО «СЦ Эксперт»
отражено по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом
счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Первоначальная стоимость объектов основных средств погашается
посредством начисления амортизационных отчислений линейным способом. Линейный
способ определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости
объекта основных средств и нормы амортизации исчисленной исходя из срока
полезного использования этого объекта.
Остаточная стоимость выбывающих (в случае продажи,
безвозмездной передачи, списания в случае износа, ликвидации при чрезвычайных
ситуациях) объектов основных средств, списывается в состав расходов с
отражением по кредиту 01 «Основные средства» в корреспонденции с дебетом счета
91 «Прочие доходы и расходы».
При проведении инвентаризации выявление излишков объектов
основных средств не является характерным для данного предприятия. Это
обусловлено небольшим их количеством. Трудно предположить, что при первоначальном
принятии объекта к учету его стоимость не будет учтена хотя бы в одном из
учетных регистров. Под излишками основных средств, выявленными при проведении
инвентаризации, как правило, имеются в виду объекты, которые ранее были
необоснованно списаны с учета.
Таким образом, нарушений при организации учета основных
средств обнаружено не было.
Но, не смотря на отсутствие нарушений, в учете основных
средств имеются следующие недостатки:
) учет основных средств ведется вручную, с использованием не
специализированного программного обеспечения, а обычный офисный пакет;
) имеющееся информационное оборудование морально устаревшее;
) сокращение расходов по амортизации основных средств.
Таким образом, для улучшения ведения бухгалтерского учета
основных средств можно предложить следующие мероприятия:
Решение проблемы устаревшего информационного оборудования и
обновление программного обеспечения требуется безотлагательно, так как
оснащенность предприятия оборудованием и эффективность его использования
оказывают влияние на эффективность использования трудовых ресурсов, на размер
материальных затрат и в конечном итоге на финансовое состояние предприятия. Так
как для ведения учета в ООО «СЦ Эксперт» привлечено 3 человека, то после
ликвидации выявленных недостатков для осуществления бухгалтерского учета
достаточно будет одного-двух сотрудников, что, соответственно, сократит расходы
предприятия по заработной плате и налогам и взносам во внебюджетные фонды.
Остановимся на решении каждой проблемы более подробно.
Автоматизация бухгалтерского учета - это не просто
использование для бухгалтерского учета компьютерной техники. Как показала
практика, эффект от автоматизации существует только тогда, когда с ее помощью
растет эффективность и качество ведения бухучета улучшается и достигаются
следующие цели:
рост оперативности учета;
экономичность бухгалтерского учета;
число ошибок бухгалтеров снижается;
увеличивается объем информации, получаемой из бухгалтерского
учета;
бухгалтерский учет упорядочивается.
Но если такие улучшения не происходят, то автоматизация
бессмысленна, так как она не принесет желаемого результата. Кроме того,
автоматизация позволит изыскать дополнительное время для проведения различного
рода экономических анализов, служащих для разработки мероприятий по повышению эффективности
работы предприятия в целом. Следует отметить, что большинство разработчиков
программ финансового анализа добились того, что текст автоматически формируемых
заключений выглядит достаточно связанным. К тому же его можно загрузить в
текстовый редактор, немного отредактировать, распечатать и положить на стол
директору. При этом некоторые программы позволяют регулировать степень
детализации изложения, предоставляя пользователю возможность выбирать, какую
информацию и с какими подробностями следует включить в отчет.
Как было сказано выше, в ООО «СЦ Эксперт» отсутствует
какое-либо специализированное программное обеспечение для бухгалтеров.
Бухгалтера пользуются обычным пакетом офисных программ, что конечно сказывается
на качестве бухгалтерского учета.
Так же стоит отметить, что эффективность автоматизации
бухгалтерского учета характеризуется некоторыми показателями:
рост производительности труда работников бухгалтерии;
сокращается трудоемкость и размер затрат на ведение учета,
улучшается качество обработки учетной информации,
сокращается срок формирования отчетности.
Поэтому эффективность перехода от бескомпьютерной обработки
информации к компьютерной может быть оценена по показателям:
прямым - они отражают экономию затрат на сам процесс
обработки информации;
косвенным - улучшают результат финансово-хозяйственной
деятельности за счет повышения интенсивности и оперативности контроля,
выявления и устранения причин потерь и необоснованности затрат, углубления
анализа и т.п.
Оценку прямой экономии проводим в следующей
последовательности:
а) Определим затраты на обработку данных без программного
обеспечения:
Со = До * Тс * Ч * (1+Н+Кд),
где До - годовой бюджет рабочего времени, чел.*час
(1772,4 час.);
Тс - средневзвешенная тарифная ставка учетного
работника, руб./чел.*час;
Ч - численность учетных работников до компьютеризации (3 чел.);
Н - 0,2…0,5 - коэффициент накладных расходов;
Кд - 0,35 - 0,5 - коэффициент дополнительных затрат,
связанных с зарплатой.
Со = 1772,4 * 176 * 3 *(1 + 0,5 + 0,5) = 1871654
руб.
б) Оцениваем затраты на автоматизированную обработку:
СА = Тм * См
где Тм = Кз * Твв - затраты
машинного времени, час;
Кз = 1,3…1,4 - коэффициент запаса, учитывающий время
работы процессора, дисковой памяти, принтера, с манипулятором «мышь», потери на
другие операции;
Твв - время ввода данных с клавиатуры, час;
См - стоимость машинного времени (текущие затраты и
амортизация), руб./час. (662900 / 1772,4)
Время ввода данных с клавиатуры оцениваем по формуле:
Твв = (Qвв / Vвв) / 60
где Qвв - объем вводимой информации в символах;
Vвв - скорость ввода данных с клавиатуры (100…130
символов/мин),
Qвв = n*Kjx(Kij*Q1j + Q2j)
где n - число видов учетных документов, поступающих на
компьютерную обработку за год;
Kj - среднее число документов вида j, поступающих на компьютерную
обработку за год;
Kij - среднее число строк, заполненных в документе
вида j;
Q1j - среднее число символов, вводимых из строчных
реквизитов документа вида j;
Q2j - среднее число символов, вводимых извне строчных
реквизитов документа вида j.
Qвв = 400 * 100 * (20 * 30 + 25) = 25000000
символов.
Твв = (25 000 000 / 100) / 60 = 4166,66 час.
Тм = 1,4 * 4166,66 = 5833,32 час.
СА = 5833,32 * 374 = 2181663 руб.
в) Оцениваем трудоемкость и стоимость работ, остающихся
неавтоматизированными при компьютерной обработке:
Др = Кр * До * Ч (час)
Ср = Кр * Со (руб.)
где Кр - доля работ, неподдающихся автоматизации в
общей трудоёмкости (0,2 - 0,5).
Др = 0,2 * 1772,4 * 3 = 1063 чел./час.
Ср = 0,2 *1871654 = 374331 руб.
г) Оцениваем нужное число работников для автоматизированной
обработки учетных данных (ЧА) и число автоматизированных рабочих
мест для них (N):
ЧА = (Твв + Др) / До, чел.
N = TM /До
ЧА = (4166,66 + 1063) / 1772,4 = 3 чел.
N = 5833,32 / 1772,4 = 3 рабочих места.
) Вычисляем оценку прямой экономии от компьютеризации:
Сп = (Со - С1) / 1000, тыс.
руб.
где С1 = СА + Ср = 2181663 +
374331 = 2555994 руб.
Сп = (1871654 - 2555994) / 1000 = -684,34 тыс.
руб.
Рассчитаем косвенную экономию:
Ск = Кв * ВР - Кс * СС (тыс.
руб.)
где ВР - выручка от реализации, тыс. руб.;
СС - полная себестоимость реализованного, тыс. руб.;
Кв = (0,1…1,0)% -% прироста выручки от реализации;
Кс = - (0,2. 2,0)% -% уменьшения полной
себестоимости.
Косвенная экономия значительно превышает прямую Ск
> Сп, а так же прямая экономия часто бывает
отрицательной.
Ск = 0,1 * 94520 - 0,2 * 42031 = 1046 тыс. руб.
Оценка суммарного эффекта компьютеризации выполняется по
формуле:
П - Сп + Ск (тыс. руб.)
П = -684,34 + 1046 = 361,66 тыс. руб.
Расчетный экономический эффект определяется по формуле:
Э = П - Ен * К (тыс. руб.)
где Ен = 0,15 - нормативный коэффициент экономической
эффективности капитальных вложений;
К - капитальные затраты на компьютеризацию учета, тыс. руб. В
капитальные вложения на компьютеризацию входят:
Таблица 17 - Капитальные затраты на компьютеризацию учета,
тыс. руб.
|
Статьи затрат
|
Расчет
|
Стоимость
|
|
стоимость
лицензионного пакета «1С: Бухгалтерия 8» на 5 рабочих мест
|
-
|
18
|
|
настройка
программного продукта
|
200 руб./час *
72 часа
|
14,4
|
|
обучение
персонала
|
3,5 тыс.
руб./чел. * 3 чел.
|
10,5
|
|
компьютерная
техника
|
40 тыс. руб. *
3 шт.
|
120
|
|
оборудование и
установка ЛВС
|
-
|
15
|
|
Итого
|
х
|
177,9
|
Итого:
К = 177,9 тыс. руб.
Э = 361,66 - 0,15 * 177,9 = 335 тыс. руб.
Расчетный коэффициент экономической эффективности:
Ер = П / К
Ер = 361,66 / 177,9 = 2,0
Срок окупаемости:
Ток = К / П
Ток = 177,9 / 361,66 = 0,49 года или 6 месяцев
Если Ер > 0,7 или Ток < 1,5
компьютеризация считается экономически оправданной.
Таким образом, экономический эффект от внедрения проекта
составит 335 тыс. руб. Затраты на компьютеризацию составят 177,9 тыс. руб., при
этом срок окупаемости капитальных вложений будет равен 6 месяцам. Расчетный
коэффициент экономической эффективности равен 2,0. Так как условия неравенства
0,7 < 2,0 выполняются, то данный проект можно считать оправданным
экономически.
Таким образом, предложены рекомендации по автоматизации учета
основных средств:
Организовать в системе бухгалтерского учета локальную сеть,
для обмена информацией между подразделениями;
Приобрести специализированную бухгалтерскую программу «1С:
Бухгалтерия 8»;
Организовать обучение работников бухгалтерии по пользованию
новой программой;
Приобрести новое компьютерное оборудование для компьютерной
обработки бухгалтерской информации.
Так же в качестве рекомендации можно предложить сокращение
расходов по амортизации основных средств. Так как амортизация - это важнейший
источник воспроизводства и научно-технического развития предприятия. Это
связано не только с ее суммарной величиной (ее доля в себестоимости продукции составляет
в среднем по промышленности от 20% до 40%), но и с минимальной по сравнению с
прибылью зависимостью от результатов текущей хозяйственной и финансовой
деятельности, следовательно, надежностью получения денежных средств. А так как
ООО «СЦ Эксперт» придется затратить достаточно большое количество денежных
средств на обновление информационного оборудования, то данный вопрос является
актуальным. Так как эффективное использование амортизации создает финансовые
стимулы для технического развития любого предприятия. К таким можно отнести:
Механизм ускоренной амортизации, который означает, как
правило, удвоение нормы амортизационных отчислений. Следовательно, вдвое
сокращается срок окупаемости, ускоряется выбытие старых основных фондов, и
значит, стимулируются финансовые вложения в новые. Даже если окупившие себя
благодаря ускоренной амортизации основные средства физически не износись, их
выбытие позволит внедрить в организацию более эффективную вновь появляющееся в
условиях развития научно-технического прогресса оборудование.
Коррекция стоимости основных средств и норм амортизационных
отчислений, законодательно регламентируемая государством, помимо учета инфляции
и ее сглаживания, как мера финансового воздействия предопределяет единую
техническую политику и предпочтения в развитии тех или иных отраслей
производства. Специальный режим начисления и использования амортизации для
отдельных коммерческих структур малого и среднего бизнеса создает
дополнительные стимулы обновления оборудования предприятия.
Теперь рассмотрим два принципиально разных метода начисления
амортизации - линейный и ускоренный на вновь приобретенное оборудование. Данные
по предприятию ООО «СЦ Эксперт» представлены в таблице 18.
Таблица 18 - Основные средства предприятия ООО «СЦ Эксперт»:
|
Наименование
основного средства
|
Первоначальная
стоимость (тыс. руб.)
|
Дата ввода в
эксплуатацию
|
Нормативный
срок службы (лет)
|
|
Мониторы
|
30000
|
1.09.2014
|
5
|
Далее рассчитаем сумму амортизации, остаточную стоимость и
налог на основные средства предприятия за 2014-2019 гг.
При линейном способе погашение стоимости объекта производится
равными ежегодными частями в течение всего срока эксплуатации.
Таблица 19 - Формулы для расчета амортизации нового
оборудования линейным способом и ускоренным
|
Показатели
|
Линейный метод
|
Ускоренный
метод
|
|
Норма
амортизации
|
 , где Т0 - нормативный срок
службы (в годах) срок эксплуатации равен 5 годам, ежегодно должна погашаться
1/5 балансовой стоимости объекта (в процентах - 20%)удвоенная норма равна 0,4
(40%)
|
|
Сумма амортизационных отчислений за год 
, где Ф0 - первоначальная
стоимость
,
t - индекс периода,
Фос - остаточная стоимость,
|
На -
норма амортизации для ускоренного метода.
|
|
|
|
Для первого
года эксплуатации
|
|
|
|
Для первого
периода остаточная стоимость
|
|
|
|
Остаточная
стоимость
|
 , где t - индекс периода
|
Налог на имущество, составляет 2% от остаточной стоимости Фос
(с вычетом амортизационных отчислений) по итогам квартала, 6 мес., 9 мес.,
года. 
,
|
где t - индекс периода (года)
|
|
Ускоренная амортизация основных средств проводится исходя из
удвоенной нормы амортизационных отчислений, применяемой ежегодно к остаточной
стоимости объекта.
Таблица 20 - норма амортизации по двум методам
|
Метод
амортизации
|
Норма амортизации
(На)
|
|
Линейный метод
|
0,20
|
|
Ускоренным
методом
|
0,1
|
Таблица 21 - Расчет амортизации линейным и ускоренным
методами
|
Годы
|
Показатели
|
Линейный метод
|
Ускоренный
метод
|
|
2014
|
Фа, тыс. руб.
|
0
|
0
|
|
Фос, тыс. руб.
|
0
|
0
|
|
Нал, тыс. руб.
|
0
|
0
|
|
2015
|
Фа, тыс. руб.
|
1,5
|
3,0
|
|
Фос, тыс. руб.
|
28,5
|
27,0
|
|
Нал, тыс. руб.
|
0,57
|
0,54
|
|
2016
|
3,0
|
5,4
|
|
Фос, тыс. руб.
|
25,5
|
21,6
|
|
Нал, тыс. руб.
|
0,51
|
0,432
|
|
2017
|
Фа, тыс. руб.
|
3,0
|
4,32
|
|
Фос, тыс. руб.
|
22,50
|
17,28
|
|
Нал, тыс. руб.
|
0,45
|
0,35
|
|
2018
|
Фа, тыс. руб.
|
3,0
|
3,46
|
|
Фос, тыс. руб.
|
19,5
|
13,82
|
|
Нал, тыс. руб.
|
0,39
|
0,28
|
|
2014-2018
|
Фа, тыс. руб.
|
1,5
|
16,2
|
|
Нал, тыс. руб.
|
1,92
|
1,59
|
В результате произведенных расчетов, в таблице 21, наблюдаем,
что сумма амортизационных отчислений за различные периоды при ускоренном методе
значительно выше, чем при линейном методе (рисунок).
Сравнительная динамика амортизационных отчислений
Соответственно при линейном методе остаточная стоимость
основных фондов выше (рисунок), так как она непосредственно зависит от суммы
амортизационных отчислений.
Сравнительная динамика остаточной стоимости основных средств
Налог на имущество находится в прямой зависимости от
остаточной стоимости основных средств (рисунок).
Сравнительная динамика начисления налога на имущество
Таким образом, применяя ускоренный метод амортизации, ООО «СЦ
Эксперт» сумму налога на имущество снижается. Однако не стоит забывать, что
свой недостаток есть в ускоренном методе - в краткосрочном периоде он приводит
к росту издержек, а так же снижению прибыльности предприятия.
Заключение
Основные средства являются средствами труда предприятия,
используемые в процессе производства и призваны приносить доход или служить для
выполнения целей ее деятельности, определяемый для принятых к бухгалтерскому
учету основных средств в соответствии с установленным порядком. Классификация
основных средств производится в соответствии с Общероссийским классификатором
основных фондов. И могут быть оценены: по первоначальной стоимости; по восстановительной
стоимости; по остаточной стоимости.
Правовой режим основных средств установлен на:
законодательном, нормативный, методическом и организационно-распределительном
уровне, в целях регулирования понятия основных средств, порядка отражения в бухгалтерском
учете, их движения и документального оформления.
От организации бухгалтерского учета основных средств, от
правильной классификации основных средств, определения единицы учета объектов
основных средств, от постановки и порядка ведения учета основных средств и
прочее зависит качество анализа деятельности предприятия и принятие
управленческих решений в целях улучшения финансового результата предприятия.
Общество с ограниченной ответственностью «Сервисный центр
Эксперт» создан в 2003 году. Основными видами деятельности ООО «СЦ Эксперт»
являются: деятельность по проведению экспертизы промышленной безопасности;
оказание услуг в области дополнительного профессионального обучения и повышения
квалификации специалистов по охране труда; оказание услуг по получению
экспертной оценки исполнительной документации.
Учет основных средств ООО «СЦ Эксперт» производит на
основании Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01),
утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. №26н.
Движение основных средств связано с экспертной деятельностью
и осуществляют операции по поступлению и выбытию основных средств. На 1 января
2015 года сумма основных средств предприятии составляла 662900 руб.
В состав основных средств входят: автомобиль, информационное
оборудование, мебель, прочий хозяйственный инвентарь. Недвижимого имущества ООО
«СЦ Эксперт» не имеет. Помещение офиса по договору аренды.
Синтетический учет наличия и движения основных средств,
принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих
счетах: 01 «Основные средства» (активный); 02 «Амортизация основных средств»
(пассивный); 91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный); 001
«Арендованные основные средства».
Положительно можно оценить тот факт, что ООО «СЦ Эксперт»
начисляет амортизацию и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейным методом.
При этом данные бухгалтерского и налогового учета во многом совпадают, а,
следовательно, снижается трудоемкость расчетов на данном участке бухгалтерской
работы. Кроме того, линейный способ является самым простым по методике расчета.
Изучив деятельность предприятия, нарушений при организации
учета основных средств обнаружено не было.
Но, не смотря на отсутствие нарушений, в учете основных
средств имеются следующие недостатки:
) учет основных средств ведется вручную, с использованием не
специализированного программного обеспечения, а обычный офисный пакет;
) имеющееся информационное оборудование морально устаревшее;
) сокращение расходов по амортизации основных средств.
Таким образом, для улучшения ведения бухгалтерского учета
основных средств можно предложить следующие мероприятия:
Решение проблемы устаревшего информационного оборудования и
обновление программного обеспечения требуется безотлагательно, так как
оснащенность предприятия оборудованием и эффективность его использования
оказывают влияние на эффективность использования трудовых ресурсов, на размер
материальных затрат и в конечном итоге на финансовое состояние предприятия. Так
как для ведения учета в ООО «СЦ Эксперт» привлечено 3 человека, то после
ликвидации выявленных недостатков для осуществления бухгалтерского учета
достаточно будет одного-двух сотрудников, что, соответственно, сократит расходы
предприятия по заработной плате и налогам и взносам во внебюджетные фонды;
Автоматизация бухгалтерского учета, путем установки
программного обеспечения «1С: Бухгалтерия8»;
Сокращение расходов по амортизации основных средств путем
использования механизма ускоренной амортизации и коррекцией стоимости основных
средств и норм амортизационных отчислений.
Список литературы
1. Налоговый
кодекс РФ: Часть вторая [Электронный ресурс]: Федеральный закон принят ГД ФС РФ
№117-ФЗ от 19 июля 2000 г. (в ред. от 06.04.2015 г. №117-ФЗ) // Консультант
Плюс: справ. правовая система - Версия Проф. - Электрон. Дан. - М., 2015.
2. О
бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: фед. закон от 6 декабря 2011 №402-ФЗ
(ред. от 04.11.2014) // Консультант Плюс: справ. правовая система - Версия
Проф. - Электрон. Дан. - М., 2015.
. Положение
по бухгалтерскому учету 6/2001 (изм. от 24.12.2010 №186н) «Учет основных
средств» // Российская газета, №91-92, 16.05.2001
. Положение
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: [Электронный
ресурс], Приказ Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (ред. от 24.12.2010) //
Консультант Плюс: справ. правовая система - Версия Проф. - Электрон. Дан. - М.,
2015.
. Федеральный
закон от 24.07.2007 №209-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации» (с изм. и доп., вступ. в силу с
01.07.2014) // Собрание законодательства РФ», 30.07.2007, №31, ст. 4006
6. Постановление
Госкомстата России от 21 января 2003 г. №7 «Об утверждении унифицированных форм
первичной учетной документации по учету основных средств» // Правовая система Консультант
Плюс [Электронный ресурс]: справ. Правовая система-Версия Проф,
сетевая.-Электрон. дан.-М.:АО Консультант-Плюс, 2015
7. Постановление
Правительства РФ от 01.01.2002 №1 (ред. от 10.12.2010) «О Классификации
основных средств, включаемых в амортизационные группы» // Собрание
законодательства РФ, 07.01.2002, №1 (ч. 2), ст. 52
. План
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий
[Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н и Инструкцией по его
применению (в ред. от 08.11.2010) // Консультант Плюс: справ. правовая система
- Версия Проф. - Электрон. Дан. - М., 2015. - Доступ из локальной сети Науч.
б-ки Том. гос. ун-та
. Приказ
Росстата от 29.12.2012 №670 «Об утверждении Порядка представления обязательного
экземпляра бухгалтерской (финансовой) отчетности» // Российская газета, №40,
25.02.2013
. Приказ
Минфина России от 06.10.2008 №106н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении
положений по бухгалтерскому учету» // Бюллетень нормативных актов федеральных
органов исполнительной власти, №44, 03.11.2008
11. Приказ
Минфина РФ от 13.10.2003 №91н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических
указаний по бухгалтерскому учету основных средств» // Российская газета, №250,
10.12.2003
12. Агафонова
М.С., Миронова Н.В. Амортизация и норма амортизации // Современные наукоемкие
технологии. - 2014. - №7. - С. 130
. Акимова
Е. Амортизация основных средств / Е. Акимова // Российский бухгалтер. - 2012. -
№10. - Режим доступа: Справ. - прав. система «Консультант плюс».
14. Антони
Р.Н. Основы бухгалтерского учета / Р.Н. Антони. - М.: Наука, 2013. - 673 с.
15. Бабаев
Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет / Ю.А. Бабаев. - М.: Вузовский учебник,
2013. - 525 с.
. Бабич
В.В. Бухгалтерский учет на предприятиях / Бабич В.В., Свидерский Е.И. - М.:
Норма*М, 2013. - 358 с.
. Бехтерева
И.С. Значение и порядок формирования учетной политики для целей налогообложения
// Научно-практический журнал «Аспирант». -2014. - №4. - С. 106 -109
. Бикметова,
З.М. Разработка и обоснование применения комбинированного метода исчисления
амортизации // Управление экономическими системами: электронный научный журнал.
-2012. - №45. - С. 39-39.
. Вавренюк
С.Ю. Амортизация основных средств в бухгалтерском учете // Экономика и социум.
- 2014. - №4-2 (13). - С. 4-7
. Грифулина
А.А. Различные подходы к определению понятий «основные средства», их «оценка» и
«амортизация» // Молодой ученый. - 2014. - №7. - С. 324-327
. Заостровцева
Е.Н Амортизация по бухгалтерским правилам // Практическая бухгалтерия, - 2013.
- №1. - Режим доступа: Справ.-прав. система «Консультант плюс».
. Зарудняя
Е.В. Амортизация основных средств: способы начисления и особенности учета // Novainfo.ru. - 2015. - №31. - С.
101-104
. Кондраков
Н.П. Бухгалтерский учет/ Н.П. Кондраков. - М.: Инфра, 2014. - 717 с.
. Коновалова
Н.В., Трифонова Е.Н. Вопросы экономико-правового обеспечения учета основных
средств в Российской Федерации // Актуальные проблемы науки, экономики и
образования XXI века. - Самара: Самарский институт (фил.) РГТЭУ, 2015. - 392 с.
. Касьянова
Г.Ю. Основные средства: бухгалтерия и налоговый учет. - М.: Информцентр ХХI
века, 2014. - 256 с.
. Лисович
Г.М. Бухгалтерский (управленческий) учет / Г.М. Лисович. - М.: Экспертное бюро,
2013. - 354 с.
. Любушин
Н.П. Теория бухгалтерского учета / Н.П. Любушин. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 312
с.
. Мороз
Н.Ю. Современный взгляд на амортизацию / Н.Ю. Мороз. - Краснодар: КГАУ, 2014. -
С. 202 - 214
. Николаев
С.Н. Амортизационные отчисления: бухгалтерский и налоговый учет / С.Н.
Николаев. - М.: Налоговый вестник, 2013. - 250 с.
. Осипов
В.А., Горобец Я.В. Ускоренная амортизация как фактор инновационного развития
предприятий // ЭКО. - 2014. - №4 (478). - С. 171-179
. Похотина
А.С. Амортизация как инструмент финансирования основных фондов // Развитие
современного общества в условиях реформ. - 2014. - С. 196-198
. Плышевский
Б. Капитальные вложения: динамика, структура, эффективность // Экономист. -
2014. - №8. - С. 3-17
. Полаев
П.Р. Практическое пособие по классификации основных средств для налогового и
бухгалтерского учета / П.Р. Полаев. - М.: Русская оценка ИД, 2012. - 374 с.
. Полисюк
Г.Б. Ускоренная амортизация при лизинге: преимущества, недостатки, пример
расчета // Лизинг. - 2014. - №4. - С. 25-29
. Пошерстник
Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - М.: Проспект, 2013. - с.
589
. Сигидов
Ю.И., Мороз Н.Ю. амортизация основных средств - источник финансирования //
Бухучет в сельском хозяйстве. - 2014. №9. - С. 37-46
. Трошин
А.Н. Бухгалтерский учет / А.Н. Трошин. - М.: Инфра, 2012. - 348 с.
. Трояновская
О.С. Амортизация капитальных вложений в улучшение основных средств //
Социальные науки. - 2014. - №1-2. - С. 40-45
. Трояновская
О.С. Износ и амортизация: отражение в учете и отчетности // Социальные науки. -
2014. - №1-2. - С. 46-48
. Трусов
Д.Ю., Чапец Е.С. Амортизация основных средств // Актуальные проблемы аграрной
экономики, 2014. - С. 199-202
. Щербакова
Н.В., Терехова К.С. Понятие амортизации основных средств и ее сущность //
Рыночная трансформация экономики России. - 2014. - С. 162-166