Учет и анализ движения готовой продукции
ВЫПУСКНАЯ
КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА БАКАЛАВРА
Учет и анализ движения готовой продукции
Введение
учет прибыль продажа
Производство и учёт готовой
продукции является одной из основных целей производственного предприятия,
определяющей результаты его деятельности и эффективности хозяйствования. Чтобы
стать готовой к реализации, продукция должна пройти все стадии технологического
процесса, быть проверенной и укомплектованной полагающимися запасными частями,
снабжена сертификатом или иным соответствующим документом, как правило, сдана
на склад готовой продукции под отчёт материально ответственного лица.
Бухгалтерия призвана, совместно с
отделом сбыта и финансовым отделом, контролировать сроки и объёмы поставок,
своевременность и полноту оплаты счетов покупателей, и способствовать
выполнению обязательств по отгрузки и реализации продукции. Всё это возможно
только при организации соответствующего учёта и контроля со стороны служб
бухгалтерии. Задача бухгалтерского учёта - предоставить аппарату управления
предприятием достоверную и своевременную информацию о фактической,
изготовленной и выпущенной для реализации продукции.
Актуальность данной темы не вызывает
сомнений, поскольку целью деятельности любой производственной организации
является получение прибыли через выпуск и реализацию готовой продукции. Таким
образом подготовленная с помощью бухгалтерского учета информационная база для
анализа позволяет находить недочеты в производственном процессе, которые
отрицательно влияют на финансовые результаты.
Целью работы является исследование
движения готовой продукции в ОАО «Завод «Экран» как одной из важнейших
составляющих процессов производства и продаж, характеризуемых несколькими
показателями и оказывающими влияние на прибыль. Для достижения этой цели поставлены
следующие задачи:
- рассмотрение места
готовой продукции как объекта бухгалтерского учета и экономического анализа;
- проработка
нормативного регулирования и раскрытие порядка формирования экономических
показателей, связанных с движением готовой продукции;
- исследование
методик экономического анализа показателей готовой продукции;
- получение
представления о бизнесе и основных показателей ОАО «Завод «Экран»;
- характеристика
порядка ведения бухгалтерского учета готовой продукции в организации;
- проведение
экономического анализа показателей готовой продукции;
- оценка результатов
анализа и разработка рекомендаций, направленных на увеличение выпуска и продаж
продукции.
Объектом исследования является
готовая продукция, предметом - учёт и анализ движения готовой продукции на
примере ОАО «Завод «Экран».
Теоретической основой написания
дипломной работы явились законодательные и нормативные акты, учебники, учебные
пособия и статьи в периодических изданиях по бухгалтерскому учету и финансовому
анализу.
При подготовке данной работы были
использованы методы:
- анализа литературы
и нормативно-правовой документации;
- метод сравнения и
обобщения;
- метод классификации;
- расчетный метод;
- методы
практического анализа (среднего процента и т.д.).
Дипломная работа состоит из
введения, трех глав и заключения.
В первой главе даются основные
теоретические понятия, связанные с учетом и анализом движения готовой
продукции.
Во второй главе приводится
экономическая характеристика исследуемой организации, а также раскрываются способы
и методы учета готовой продукции, применяемые в ОАО «Завод «Экран».
В третьей главе представлен анализ
основных показателей, связанных с движением готовой продукции и даны
рекомендации, направленные на увеличение объемов производства, продаж и увеличение
прибыли.
1. Теоретические аспекты
учета и анализа движения готовой продукции
.1 Готовая
продукция как объект учета и анализа
Готовая продукция является конечным
результатом производственного цикла и представляет собой активы, законченные
обработкой и комплектацией, технические и качественные характеристики которых
соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях,
установленных законодательством.
Готовая продукция является частью
материально-производственных запасов организации, предназначенных для продажи.
Выпущенная из производства готовая продукция, как правило, сдается на склад
готовой продукции, за исключением крупногабаритных изделий и иной продукции,
сдача на склад которой затруднена по техническим причинам. Такие объекты
готовой продукции могут передаваться представителям покупателей и заказчиков
непосредственно на месте изготовления, комплектации или сборки.
Продукция по видам подразделяется
на:
- валовую - полная
стоимость законченных готовых изделий, выработанных организацией за отчетный
период;
- валовой оборот (валовой
выпуск) - стоимость всех изделий, полуфабрикатов, выполненных работ и оказанных
услуг, включая незавершенное производство;
- реализованную
(проданную) - валовая продукция за вычетом остатков готовой продукции,
незавершенного производства, полуфабрикатов, инструментов и запасных частей
собственной выработки;
- сравнимую - продукцию,
которая производилась организацией и в предыдущем отчетном периоде;
- несравнимую - продукцию,
которая в текущем отчетном периоде производилась впервые.
ПБУ 5/01 устанавливает правила
формирования в бухгалтерском учете информации о готовой продукции организации.
ПБУ 5/01 предусматривает следующие направления оценки готовой продукции:
- оценка готовой
продукции при поступлении;
- оценка готовой
продукции при ее отпуске в производство, выбытии.
Основная сложность, связанная с
учетом готовой продукции, обусловлена тем, что, когда из цеха ее сдают на
склад, как правило, никто не знает и не может знать, во что обошлось производство
этой продукции и, как следствие, никто не может сказать, какова ее фактическая
себестоимость. Поэтому в течение отчетного периода эту продукцию приходуют и
отражают ее движение по учетным (плановым или другим) ценам, и только после
того как фактическая себестоимость продукции будет исчислена, ранее отраженная
в учете оценка оприходованной и, соответственно, уже отгруженной продукции
уточняется - доводится до фактической. Готовая продукция в течение отчетного
периода может оцениваться одним из следующих методов:
- по фактической
производственной или сокращенной себестоимости;
- по плановой
(нормативной) производственной себестоимости;
- по оптовым ценам
реализации;
- по свободным отпускным
ценам и тарифам с учетом НДС;
- по свободным рыночным
ценам.
Оценка по фактической
производственной себестоимости предполагает учет по сумме всех затрат на
продукцию. Учет по сокращенной себестоимости исключает общехозяйственные
расходы.
Такой метод удобно использовать в
организациях с ограниченной номенклатурой серийной продукции, когда выпуск и
реализация происходят ежедневно. Недостатком метода является неточность в
определении производственной себестоимости до окончания отчетного месяца.
При использовании плановой
(нормативной) производственной себестоимости для оценки готовой продукции
определяют и отдельно учитывают отклонения фактической производственной
себестоимости за отчетный период от учетной цены, т. е. плановой (нормативной)
себестоимости.
Достоинством этого метода является
единство оценки в текущем учете, при планировании и составлении отчетности.
Однако если плановая себестоимость изменяется несколько раз в течение года, то
приходится переоценивать готовую продукцию, что весьма трудоемко. Если же
учитывать товарный выпуск по среднегодовой плановой себестоимости, то учетные
цены в течение года не меняются, но стоимость готовой и реализованной продукции
в плане не будет соответствовать ее стоимости, указанной в месячных и
квартальных отчетах.
При оценке по оптовым ценам
реализации обособленно учитывается разница между фактической себестоимостью
и оптовой ценой продаж. Преимущества этого метода проявляются при сравнительно
устойчивых оптовых ценах. Он дает возможность сопоставления оценки продукции в
текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением
объема товарного выпуска.
Оценка по свободным отпускным
ценам и тарифам с учетом НДС используется при выполнении единичных заказов
и работ. При данном варианте оценки необходимо отдельно учитывать сумму налога
на добавленную стоимость.
По свободным рыночным ценам
оценивается готовая продукция, реализуемая через розничную сеть.
При использовании всех перечисленных
методов оценки готовой продукции, за исключением оценки по фактической
производственной или сокращенной себестоимости, возникает необходимость
исчисления отклонений товарного выпуска в учетных ценах от его фактической
себестоимости. Это позволяет независимо от метода оценки в текущем учете
определить фактическую себестоимость реализованной продукции, выпущенной в
данном месяце, а также ее остатков на складах к концу месяца.
Выбранный вариант оценки готовой
продукции в текущем учете указывается в учетной политике организации. При
использовании учетных цен обособленно выделяются отклонения фактической
себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам. [
При переходе от одного вида учетной
цены к другому в случае изменений величины учетных цен не чаще одного раза в
год по состоянию на 31 декабря отчетного года организация по своему усмотрению
может производить пересчет остатков готовой продукции таким образом, чтобы вся
готовая продукция определенного вида учитывалась по единой (новой) цене.
Пересчет учетной стоимости остатков готовой продукции в связи с изменением
учетных цен может не производиться. В этом случае каждая партия готовой
продукции списывается по тем учетным ценам, по которым она была оприходована.
Пересчет учетной стоимости готовой продукции не квалифицируется как ее
переоценка. [13]
В формуле (1.1), для определения
фактической производственной себестоимости выпущенной продукции (ГПф) остатки
незавершенного производства на начало месяца (НЗПн) суммируются с затратами за
месяц (3) и вычитаются суммы возвратных отходов (О), потерь от брака и по иным
причинам (Б), остатки незавершенного производства на конец месяца (НЗПк):
ГПф = НЗПн + 3 - О - Б - НЗПк. (1.1)
При отгрузке готовой продукции
относящаяся к ней сумма отклонений фактической производственной себестоимости
от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, в соответствии с
формулой (1.2), определяется исходя из отношения (коэффициента Y) суммы
отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода (сЮн) и по
продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца (cffl), к стоимости
остатка и поступлений продукции по учетным ценам (Ону, Пу):
= (сЮн + cffl): (Ону + Пу) х 100%.
(1.2)
Согласно методическим указаниям по
учёту материально-производственных запасов, запасы, на которые в течение
отчетного года рыночная цена снизилась, или они морально устарели либо
полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в
бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с
учетом физического состояния запасов. Снижение стоимости
материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском учете в виде начисления
резерва. [11]
Анализ объемов производства и продаж
продукции проводится для того, чтобы изыскать пути увеличения объемов
реализации по сравнению с конкурентами, расширить долю рынка при максимальном
использовании производственных мощностей и, как результат, - увеличить прибыль
организации.
Основная задача экономического
анализа объемов производства и продаж продукции - анализ конкурентных позиций
организации, ее способности гибкого маневрирования ресурсами при изменении
конъюнктуры рынка. Эта общая задача решается путем решения следующих частных
аналитических задач:
− оценки степени
выполнения производственной программы и плана продаж продукции;
− оценки динамики
выпуска и продаж продукции;
− оценки выполнения
договоров по объему, ритмичности поставки, качеству и комплектности продукции;
− установления причин
снижения объемов производства и неритмичности выпуска;
− количественной оценки
резервов роста выпуска и продаж продукции. [21]
1.2 Порядок
формирования показателей продукции
Нормативной базой бухгалтерского
учета и анализа движения готовой продукции являются следующие документы:
− Гражданский кодекс РФ,
ч. 1 от 30.11.94 № 51-ФЗ, с изменениями и дополнениями от 23.05.2015.
Регулирует порядок заключения и исполнения различных видов договоров, которые
могут применяться на различных стадиях производства и продажи готовой
продукции.
− Налоговый кодекс РФ,
часть 2 от 05.08.2000, в редакции от 08.06.2015, № 117-ФЗ. Устанавливает
порядок учета и зачета НДС и налога на прибыль.
− Федеральный закон от
06.12.2011, № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», с изменениями и дополнениями от
04.11.2014. Устанавливает основные требования к ведению бухгалтерского учета
предприятиями, а именно: порядок составления первичных документов, регистров
бухгалтерского учета, относящихся к готовой продукции, сроки их хранения;
порядок оценки имущества, которое участвует в производстве готовой продукции;
необходимость проведения инвентаризации и т.п.
− Постановление
Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137 «О формах и правилах заполнения
(ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную
стоимость». Устанавливает правила документального оформления документов по
расчетам по налогу на добавленную стоимость.
− Положение по
бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 от 9
июня 2001 г. N 44н. Регулирует формирование оценки материально-производственных
запасов, в том числе готовой продукции. Регламентирует порядок списания
материалов в производство, методы определения стоимости материалов по различным
причинам их выбытия, методы оценки готовой продукции на складах хранения.
− Приказ Минфина РФ от 2
июля 2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Регулирует
заполнения отчетности организации в части запасов.
− Положение по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», ПБУ 1/2008, от 6 октября
2008 г. N 106н. Устанавливает основные положения учетной политики в части учета
готовой продукции в организации.
− Методические указания
по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. от 28.12.2001 N
119н. Регулируют оценку запасов, проведение инвентаризации и отражение ее
результатов, оформление операций по поступлению материально-производственных
запасов и их выбытию, учет материалов, НЗП и готовой продукции в бухгалтерской
службе и на складах.
− Приказ Минфина РФ от
13 июня 1995 г. N 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств». Регулирует инвентаризацию готовой
продукции на складе, материалов, назвершенного производства и т.п.
− План счетов
бухгалтерского учета, утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н
(в редакции от 08.11.2010) финансово-хозяйственной деятельности организации и
Инструкция по его применению. Регулирует правильное отражение операций по
движению готовой продукции в бухгалтерском учете в части бухгалтерских
проводок.
− утвержденные
руководителем или главным бухгалтером организации рабочий план счетов
бухгалтерского учета, график документооборота, утвержденный список используемых
на предприятии первичных учетных документов. Являются главными источниками
информации для ознакомления с системой бухгалтерского учета организации.
Нормативная база
уточняется и расширяется в зависимости от принадлежности рассматриваемой
организации к конкретной отрасли, виду деятельности и применяемой системы
налогообложения.
Для анализа
движения готовой продукции используются отчеты по выпуску продукции (сменные,
месячные, квартальные и т.д.), ведомость №16 «Движение готовых изделий, их
отгрузка и реализация», а также книги покупок и продаж и первичные учетные
документы складского учета.
Объем производства
промышленной продукции оценивается при помощи натуральных, условно-натуральных
и стоимостных измерителей. Обобщающие показатели объема производства продукции
получают с помощью стоимостной оценки - в оптовых ценах. Для промышленных
предприятий объем производства характеризуется валовой и чистой продукцией,
выпуска - готовой и товарной продукцией, реализации - отгруженной и
реализованной товарной продукцией.
Валовая продукция -
это стоимость всей произведенной продукции и выполненных работ, включая
незавершенное производство. Выражается обычно в сопоставимых ценах.
Товарная продукция
отличается о валовой тем, что в нее не включаются остатки незавершенного производства
и внутрихозяйственный оборот. По своему составу на многих предприятиях валовая
продукция совпадает с товарной, если нет внутрихозяйственного оборота и
незавершенного производства. Выражается в оптовых ценах, действующих в отчетном
году. Объем реализации включает стоимость реализованной продукции, отгруженной
и оплаченной покупателями, определяется в действующих ценах.
Реализованная
продукция (объем продаж) (РП) - полученная от покупателей выручка за стоимость
отгруженной продукции, на которую перешло право собственности.
Связь между
вышеперечисленными показателями показана в формулах (1.3) и (1.4):
ВП = ТП + (НЗПнп +
НЗПкп), (1.3)
где НЗПнп, НЗПкп -
остатки незавершенного производства, полуфабрикатов и инструментов собственного
производства соответственно на начало и конец периода.
РП = ТП + (ОГПнп -
ОГПкп), (1.4)
где ОГПнп - ОГПкп -
остатки готовой продукции на складах соответственно на начало и конец периода.
[9]
Для измерения
объемов производства и продаж в экономическом анализе используются различные
показатели:
− стоимостные:
полностоимостные (оптовые цены предприятия) и элементностоимостные (нормативная
заработная плата, нормативная чистая прибыль и др.);
− натуральные;
− условно-натуральные
(тонны условного топлива, тонны-километры и т.д.);
− трудовые
(нормо-часы затрат труда).
Необходимым
условием является изучение объемов производства как в границах min-max, представляющих
временной ряд, так и в пределах неизменных постоянных издержек. Временный ряд
составляют: минимально допустимый, максимально допустимый, оптимальный и
фактический объемы выпуска и реализации продукции.
При минимально
допустимом (безубыточном) объеме реализации достигается равенство доходов и
расходов при сложившихся условиях производства и ценах на продукцию.
Максимальный объем
обеспечивается при максимальной загрузке производственных мощностей.
Оптимальным объемом
продаж считается такой объем, который обеспечивает получение максимальной
прибыли при сложившихся условиях производства в определенном ценовом диапазоне.
Наряду с
показателями валовой и товарной продукции в анализе и оценке деятельности
промышленного предприятия получили распространение показатели чистой
(условно-чистой) и нормативно-чистой продукции. Они применяются при анализе
соотношения темпов роста производительности труда и средней зарплаты, а также
для оценки уровня фондоотдачи, других показателей эффективности производства.
Величина
нормативно-чистой продукции по изделиям определяется путем исключения из
оптовой цены предприятия материальных затрат (включая амортизацию), учтенных в
калькуляции, принятой при утверждении этой цены. Показатель чистой продукции
определяется вычитанием из стоимости товарной (валовой) продукции материальных
затрат (включая амортизацию). Расхождение показателей выполнения плана по
объему чистой и товарной (валовой) продукции обусловлена снижением или
повышением материалоемкости продукции.
Организация может
не только выпускать готовую продукцию, но и выполнять работы или оказывать
услуги. Важнейшими показателями объема продукции, работ, услуг в таком случае
являются: в строительстве - товарная строительная продукция, объем
строительно-монтажных работ; на транспорте - грузооборот или пассажирооборот; в
торговле - товарооборот, в сфере услуг - объем реализованных услуг. [13]
1.3 Методика анализа
готовой продукции
Под анализом движения готовой
продукции организации понимается выявление взаимосвязей и взаимозависимостей
между различными показателями, характеризующими процессы производства и продажи
продукции. Ниже изложена одна из возможных методик, полностью раскрывающая все
аспекты экономического анализа готовой продукции.
Целью данной методики является
анализ показателей готовой продукции организации для повышения выработки и
увеличения прибыли. Соответственно цели поставлены следующие задачи:
− рассмотрение способов
оценки готовой продукции;
− выявление отклонений в
выполнении плана по выпуску готовой продукции;
− исследование качества
готовой продукции;
− рассмотрение вариантов
факторных моделей для анализа;
− оценка влияния
ритмичности производства на показатели выпуска продукции.
Основным показателем,
характеризующим результат производственной деятельности организации, выступает
объём выпущенной и реализованной продукции. На изменение этой характеристики
работы организации оказывает влияние огромное количество факторов: и
производственные мощности, и заказы на продукцию, и обеспеченность организации
различного рода ресурсами. В свою очередь от величины объёма реализации зависит
финансовое положение и финансовый результат работы организации.
Основными показателями для
характеристики объёма продукции выступают товарная продукция, реализованная
продукция. Иногда в расчётах встречается показатель валовой продукции, то есть
продукции предприятия с учётом внутрихозяйственного оборота и остатков
незавершенного производства.
В настоящее время используются
следующие виды оценки готовой продукции:
− по фактической
производственной себестоимости. Этот показатель применяется в основном на
предприятиях индивидуального и мелкосерийного производства;
− по неполной
(сокращённой) производственной себестоимости продукции, исчисленной по
фактическим затратам без общехозяйственных расходов. Данный способ может
применяться в мелкосерийном или индивидуальном производстве;
− по оптовым ценам
реализации. Они используются в качестве твёрдых учётных цен. При этом
отклонения фактической себестоимости продукции учитываются на отдельном
аналитическом счёте;
− по плановой
(нормативной) производственной себестоимости продукции. При её использовании
необходимо отдельно учитывать отклонения по отдельным видам расходов
фактических сумм от нормативных;
− по свободным отпускным
ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость, при
выполнении единичных заказов и работ;
− по свободным рыночным
ценам, при учёте товаров, реализуемых через розничную сеть. [17]
Под номенклатурой продукции понимают
укрупнённый перечень производимых видов продукции.
Ассортимент - это более детальный
перечень производимых видов продукции с указанием марок, сортов, фасонов,
артикулов, ГОСТов и т.д. Он бывает полный, групповой и внутригрупповой.
При анализе показателей выпуска и
реализации продукции определяют состав и структуру производимой продукции. При
этом признаки, положенные в основу группировки продукции по составу, могут быть
самыми различными: это и исходное сырьё, и качество продукции, и
страна-потребитель, и степень сравнения и т.д.
Для общей оценки выполнения задания
по ассортименту можно использовать способ среднего процента, наименьшего
процента, через недоданную продукцию, и через расчёт доли позиций ассортимента,
задание по которым выполнено к общему числу позиций.
Оценка качества продукции может
даваться на основе исследования рекламаций, по способу расчёта коэффициента
сортности и потерь по сортности, на основе определения среднего балла
продукции, на основе изучения срока гарантии и т.д. [18]
Под ритмичностью производства
продукции понимают равный выпуск продукции в равные промежутки времени или с
равной степенью ускорения. Для анализа ритмичности производства и реализации
продукции необходимо определиться с интервалом времени, используемым для её
оценки. Для этого необходимо изучаемый период разделить на более-менее равные
части (год − на кварталы, квартал - на месяцы, месяц - на декады, и
т.д.). Способ расчёта обобщающего показателя для характеристики ритмичности
производства может быть основан на определении способа наименьшего процента,
способа среднего процента, по недоданной продукции.
Деятельность предприятия
характеризуется количеством и номенклатурой выпускаемой продукции, и объёмом её
реализации. Размер объёма выпускаемой продукции зависит от множества условий:
наличия сырья, материалов, комплектующих изделий, производственных мощностей,
квалифицированного персонала, рынков сбыта и т.д. Объём производства продукции
обычно выражается в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.
[26]
Анализ стоимостных показателей
включает анализ товарной и реализованной продукции.
Товарная продукция (ТП) или, как её
называют, объём продукции (работ, услуг) представляет собой показатель,
характеризующий объём продукции, произведённой для реализации на сторону.
Товарную продукцию составляют
следующие элементы:
− стоимость готовой
продукции (готовых изделий, законченных с точки зрения продажи сторонним
потребителям и внутреннего потребления на самом предприятии (ГП);
− стоимость
полуфабрикатов собственного производства, отпущенных на сторону (ПФ);
− стоимость работ
промышленного характера, выполненных по заказам со стороны (Рс).
Формулу (1.4) используют для расчёта
товарной продукции:
ТП = ГП + ПФ + Рс. (1.4)
Начинать анализ выпуска и реализации
продукции следует с изучения динамики выпуска и реализации продукции за ряд
лет, расчёта базисных и цепных темпов роста и прироста. При этом объёмы
производства и реализации продукции должны быть выражены в сопоставимых ценах,
за основу которых принимаются цены базисного периода. При такого рода расчётах
можно установить влияние остатков нереализованной продукции на складах на
динамику реализации продукции, установит к какому типу производств будет
относиться данная организация (к материалоёмким, фондоёмким или трудоёмким).
Несомненное значение имеет оценка
выполнения заданий по основной номенклатуре продукции в денежной оценке и в
натуральном выражении, в том числе оценка динамики поставки продукции по
государственным контрактам для государственных нужд. План по ассортименту
считается выполненным, если он выполнен по каждому виду продукции.
Однако для обобщённой сравнительной
оценки в целом по организации следует исчислить средний процент выполнения
плана по ассортименту, который рассчитывается по формуле (1.5):
Кас = 
х
100%, (1.5)
где Кас -
средний процент выполнения плана по ассортименту, в%;
ВП - сумма фактически
выпущенной продукции каждого вида в стоимостном измерении в пределах плана,
тыс. руб;
ВП 0 -
плановый выпуск продукции, тыс. руб.
Существует несколько
направлений анализа готовой продукции:
1. Анализ ассортимента и
структуры продукции
При анализе следует также уделить
внимание изменению структуры выпускаемой продукции (удельный вес каждого вида
продукции в общем объёме производства), так как изменение структуры продукции
оказывает большое влияние на объём выпуска в стоимостной оценке, стоимость
продукции, прибыль и рентабельность. Если растёт удельный вес более
дорогостоящей продукции в общем объёме производства, то объём выпуска в
стоимостном выражении возрастает, и наоборот. То же происходит и с прибылью при
увеличении удельного веса высокорентабельной продукции.
Различают четыре способа измерения
степени выполнения заданий по ассортименту:
− способ среднего
процента;
− способ наименьшего
процента;
− через недоданную
продукцию;
− через долю позиций,
задания по которым выполнены к общему числу позиций ассортимента.
Для оценки способом среднего
процента для каждой позиции ассортимента рассчитывается дополнительная графа −
«факт в пределах базы», в которую заносятся: по тем позициям, задания по
которым выполнены базисные значения, по тем позициям, задания по которым не
выполнены − фактические значения. Для общей оценки сопоставляют итог по
этой графе с итогом по базисному периоду.
Для оценки методом наименьшего
процента для каждой позиции рассчитывают процент выполнения задания. При этом
наименьшая величина процента выполнения задания и считается как общая по
организации в целом. [22]
Чтобы определить влияние структуры
на объём продукции в стоимостном выражении при условии, что единица продукции
не изменилась, необходимо рассчитать фактический выпуск продукции при плановой
структуре и плановой цене. Для этого воспользуемся формулой (1.6):
ВП = SК0Ц0 * IВП = ВП0 * IВП, (1.6)
где К0 - количество
выпущенной продукции, единиц;
Ц0 - цена единицы
продукции;
IВП - индекс выпуска
однородной продукции в целом предприятию в натуральном измерении (штук)
Затем следует рассчитать c помощью формулы (1.7) фактический
выпуск при фактической структуре и плановой цене:
ВПусл = SК1Ц0. (1.7)
Сопоставляя ВП1 с ВПусл,
определим влияние структуры продукции на объём выпущенной продукции, с помощью
формулы (1.8):
DВПстр = ВП1 -
ВПусл. (1.8)
Для расчёта влияния
структурного фактора на объём производства в стоимостном выражении можно
использовать способ абсолютных разниц. Сначала необходимо определить, как
изменится определённый уровень цены единицы продукции за счёт структуры (
).
Умножив полученный результат на фактический выпуск продукции в натуральном
выражении (
),
определим применение структуры на объём продукции в стоимостном выражении с
помощью формул (1.9) и (1.10):
;
(1.9)
. (1.10)
Влияние структурного
фактора на объём выпуска продукции можно оценить с помощью средневзвешенных
цен. Для того определяется средневзвешенная цена единицы продукции при
фактической структуре, затем при плановой структуре 
,
и разность между ними (DЦ1), формула (1.11), умножается на фактический объём
производства в натуральном выражении (SК1), как показано
в формуле (1.12):
DЦстр = S(Ц0
х d1)
- S(Ц0
х d0);
(1.11)
100 100
DВПстр = DЦстр + SК1.
(1.12)
2. Факторный анализ реализации
продукции
В качестве источника информации для
анализа объёма реализации продукции необходимо использовать форму № 2 годового
финансового отчёта. Факторные модели для анализа можно представить следующим
образом:
. Факторная модель представляет
собой произведение количества реализованных изделий на цену, это следует из
формулы (1.13):
В = ∑ q * p. (1.13)
При этом видно, что поскольку связь
в модели мультипликативная, то для расчёта влияния факторов необходимо
использовать любой из приёмов элиминирования, например, методом цепных
подстановок или метод ом абсолютных(относительных) разниц.
. Исходя из баланса товарной
продукции, реализацию за период можно рассчитать, как разность между остатками
нереализованной продукции на начало периода и конец периода, плюс выпуск
продукции за период и плюс разность между выявленными в ходе проведённой
инвентаризации результатами (излишки − плюс, недостача − минус).
Формула баланса товарной продукции не только позволяет провести факторный
анализ, но и позволяет проверить достоверность информационной базы для анализа,
взятой из разных источников.
. По данным формы № 2 реализацию продукции
за период можно рассчитать, как сумму себестоимости, коммерческих и
управленческих расходов и прибыли от продажи. Поскольку в данной модели
аддитивная связь, то для факторного анализа достаточно определить изменение за
период по каждому из влияющих факторов.
. Исходя из маржинального анализа
реализация продукции может быть представлена как сумма постоянных расходов,
переменных расходов и прибыли. А в условиях расчёта точки безубыточности, когда
реализация покрывает лишь расходы, связанные с производством и реализацией
продукции и у организации нет ни прибыли, ни убытка, то объём реализации
рассчитывается как сумма постоянных расходов на весь выпуск, и произведение
переменных расходов на единицу продукции на количество продукции.
Данная модель позволяет не только
рассчитывать безубыточный объём продаж по данным формы № 2, но и определять
запас финансовой прочности в организации как разность между фактическим и
критическим значениями объёмов производства. [29]
3. Анализ качества продукции
Под качеством принято понимать
совокупность потребительских свойств изделия. Конкретные параметры качества
различаются от отрасли хозяйствования, специфики природно-климатических условий
организации, соответствия тенденциям моды и личным предпочтениям потребителей.
Однако в качестве наиболее распространённых характеристик качества выступают
надёжность продукции, долговечность, вкусовые качества, качество оформления
товара и т. д.
Под качеством продукции понимается
совокупность таких её свойств, которые обуславливают способность данной
продукции удовлетворять определённые потребности в соответствии с её
назначением. Высокий уровень качества продукции способствует повышению спроса
на продукцию и увеличению суммы прибыли не только за счёт объёма продаж, но и
за счёт более высоких цен.
Количественная характеристика одного
или нескольких свойств продукции, составляющих её качество, называется
показателем качества. Различают обобщающие, индивидуальные, единичные и
косвенные показатели качества продукции. Показатели качества характеризуют
параметрические, потребительские, технологические, дизайнерские свойства
изделия, уровень его стандартизации и унификации, надёжность и долговечность.
Обобщающие показатели характеризуют
качество всей произведённой продукции, независимо от её вида и назначения,
например, удельный вес:
− новой продукции в
общем её выпуске;
− высшей категории
качества;
− сертифицированной и
несертифицированной продукции;
− аттестованной и
неаттестованной продукции;
− продукции,
соответствующей мировым стандартам;
− забракованной
продукции и зарекламированной продукции;
− экспортируемой
продукции, в том числе в высокоразвитые промышленные страны и др.
Индивидуальные (единичные)
показатели качества продукции характеризуют одно из её свойств:
− полезность (жирность
молока, содержание железа в руде, содержание белка в продуктах питания и т.д.);
− долговечность;
− безотказность;
− ремонтопригодность;
− отказ;
− технологичность,
отражающую эффективность конструкторских и технологических решений
(трудоёмкость, энергоёмкость и т.д.);
− эстетичность изделий.
Косвенные показатели - это штрафы за
некачественную продукцию, объём и удельный вес забракованности продукции,
удельный вес зарекламированной продукции в общем объёме реализации, потери от
брака и др.
Задача анализа - изучить динамику
перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню, причины их изменения
и дать оценку выполнения плана по уровню качества продукции.
При анализе качества продукции,
характеризующегося сортностью, определяется средний коэффициент, который
рассчитывается несколькими способами. Наиболее простым из них является расчёт
исходя из сортовых коэффициентов и удельных весов продукции соответствующего
сорта.
Коэффициент сортности рассчитывается
по формуле (1.14) и характеризует отношение цены изделий каждого сорта к цене
тех же изделий высшего сорта:
Ксорт = ВП по сортовым ценам / ВП по
цене высшего сорта. (1.14)
Сортовые коэффициенты умножаются на
плановый и фактический удельные веса изделий соответствующего сорта, переводя
всю продукцию в условный высшей сорт; полученные результаты суммируются. Чем
выше сортность продукции, тем больше значение среднего коэффициента
приближается к единице.
Для того чтобы определить влияние
изменения сортности на объём продукции, необходимо отклонение по среднему коэффициенту
сортности умножить на фактический выпуск продукции в денежном выражении и
разделить на фактический выпуск последней сортности, т.е. расчёт производится
по формуле (1.15):
, (1.15)
где 
−
изменение среднего коэффициента сортности (Кс1 - Кс0).
Показатели качества
продукции анализируются путём сравнения фактических данных с данными предыдущих
отчётных периодов, планом, аналогичными данными других родственных предприятий.
Если предприятие
выпускает продукцию по сортам и произошло изменение сортового состава, то
вначале необходимо рассчитать, как изменилась среднегодовая цена и
средневзвешенная себестоимость единицы продукции, а затем по приведённым выше
алгоритмам рассчитывать влияние качества на выпуск товарной продукции, выручку
и прибыль от её продаж.
Среднегодовая цена
определяется по формуле (1.16):
. (1.16)
Для расчёта влияния качества
продукции на объём её производства в стоимостном выражении можно также
использовать способы, которые применяются при анализе структуры производства
продукции.
На выпуск продукции оказывает
влияние уровень производственного брака. Обычно на предприятиях брак
анализируют по отдельным видам продукции и полуфабрикатов, по местам его
обнаружения и возникновения, по виновникам и причинам, по размерам нанесённого
ущерба.
Размер потерь продукции из-за
производственного брака определяется путём умножения процента производственного
брака по себестоимости продукции на фактический объём продукции предприятий. [30]
4. Анализ ритмичности
Под ритмичностью понимают
равномерный выпуск продукции в соответствии с графиком в объёме и ассортименте,
предусмотренных планом, или ускорение производства продукции в равные
промежутки времени с равной степенью. Неритмичная работа организации ухудшает
все экономические показатели и приводит к случаям производственного
травматизма. При этом снижается качество продукции; увеличивается объём
незавершённого производства, что приводит к росту остатков готовой продукции на
складах и, как следствие, замедляется оборачиваемость капитала; не выполняются
поставки по договорам, и предприятие платит штрафы за несвоевременную отгрузку
продукции; не вовремя поступает выручка, из-за чего возникает дефицит денежного
потока; перерасходуется фонд заработной платы в связи с тем, что в начале
месяца рабочим платят за простои, а в конце за сверхурочные работы. Всё это
приводит к повышению себестоимости, уменьшению суммы прибыли, ухудшению
финансового состояния предприятия.
Анализ ритмичности производится на
основе прямых и косвенных показателей.
В настоящее время имеется ряд
способов оценки прямых показателей производства, для чего исчисляются два
коэффициента − ритмичности и аритмичности.
Коэффициент ритмичности (Кр)
характеризует удельный вес продукции, произведённой предприятием (цехом) в
установленные планом сроки. Этот коэффициент равен единице, если предприятие
успешно выполнило план производства во времени, т.е. в установленные сроки
ритма.
Коэффициент аритмичности
характеризует удельный вес продукции, не произведённой в установленные сроки
или произведённой с нарушением установленных сроков. Следовательно,
аритмичность связана либо с недовыполнением плана производства, либо с его
перевыполнением за определённые отрезки времени. Недовыполнение имеет свои
недостатки, поэтому коэффициент аритмичности - показатель, отрицательно
характеризующий организационно-технический уровень производств. Он является
существенным дополнением к качественной характеристике уровня организации
производства. Наиболее высок этот показатель на предприятиях, работающих
неритмично или имеющих заниженные плановые задания.
Косвенные показатели ритмичности -
наличие доплат за сверхурочные работы, оплата простоев, потери от брака, уплата
штрафов за несвоевременную отгрузку и недопоставку продукции и т.д.
В экономическом анализе известно
несколько способов исчисления коэффициента ритмичности:
− по проценту выполнения
плана за определённые отрезки времени (пятидневки, недели, декады);
− по удельному весу
выпуска продукции за каждую декаду в общем месячном фактическом её выпуске;
− по удельному весу
фактического выпуска за каждую декаду в общем месячном плановом выпуске;
− сопоставлением
фактически выпущенной продукции в пределах плана к запланированному за
определённый отрезок времени выпуску;
− сопоставлением
среднесуточного выпуска продукции в отдельные декады по плану и фактически;
− путём определения
количества дней нарушения суточного (сменного) графика в течение месяца;
− отношением выпуска
продукции в 1 декаде отчётного месяца к её выпуску в 3 декаде прошлого месяца;
− сопоставлением
фактических и плановых удельных весов выпуска продукции по декадам;
− отношением суммы
невыполнения плана за каждый день к запланированному декадному или месячному
выпуску продукции в декадном выражении.
Все способы, кроме второго и
третьего, позволяют достаточно точно оценить, ритмично ли работало предприятие
на протяжении месяца. Но для оперативного анализа большинство из них не
подходит, так как при расчётах используются средние данные за декаду, что
позволяет скрывать случаи аритмичной работы внутри декады.
Наиболее точные результаты
получаются при использовании последнего способа, когда коэффициент ритмичности
рассчитывается исходя из данных о производстве продукции за каждый день по
формуле (1.17):
, (1.17)
где ВПн -
объём недоданной к плану за каждый день продукции, тыс. руб.;
ВП0 -
месячный объём выпуска продукции по плану, тыс. руб.
На основании данных об
уровне коэффициента ритмичности в размере месяцев может быть рассчитан
среднегодовой коэффициент ритмичности по формуле (1.18):
, (1.18)
где Крг -
среднегодовой коэффициент ритмичности;
Крi -
коэффициент ритмичности за данный месяц;
дi - число дней работы в данном месяце;
Д − число дней
работы предприятия в текущем году
Коэффициент аритмичности
(Ка) может быть рассчитан двумя способами, дающими одинаковый результат.
При первом способе определяется отнесением объёма продукции, произведённой
сверх плана или недоданной к плану в определённые отрезки времени, к месячному
объёму производства продукции по плану. При втором способе Ка рассчитывается
по формуле (1.19):
, (1.19)
где JВП - индекс роста объёма продукции;
Кр1 −
фактическое значение коэффициента ритмичности.
Индекс роста объёма
продукции определяется отношением фактического объёма продукции к плановому. [15]
Таким образом, готовая
продукция в любой производственной организации играет ключевую роль, поскольку
является основным результатом работы, а ее продажа напрямую влияет на
финансовые результаты и как следствие на финансовые положения самой
организации.
Большое количество
документов, регулирующих бухгалтерский учет позволяют в полной мере раскрывать
в учете все возможные показатели продукции, которые в последствии могут быть
проанализированы для получения конкретных рекомендации в отношении различных
аспектов процесса производства и продаж.
2. Учет
готовой продукции в организации ОАО «Завод «Экран»
.1
Характеристика организации
ОАО «Завод «Экран» - организация,
занимающаяся производством и реализацией стеклотары, дополнительные виды
деятельности: осуществление внешнеэкономической деятельности, сделки с ценными
бумагами, сбор и переработка вторичных ресурсов и т.д.
Юридический адрес изучаемой
организации - ОАО «Завод «Экран» согласно п.1.4 является 630047, Россия, город
Новосибирск, улица Даргомыжского 8а.
На предприятии используется устав от
21.04.2014 года. Организация основана на основе Указа президента РФ «Об
организационных мерах по преобразованию государственных предприятий,
добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества» от
01.07.1992 г. № 721 и является прямым правопреемником государственного
предприятия Новосибирский завод «Экран».
В соответствии с п. 2.1 Устава
основной целью деятельности ОАО «Завод «Экран» является получение прибыли.
Полное фирменное наименование
юридического лица в соответствии с Уставом: Открытое акционерное общество
«Новосибирский завод «Экран». Сокращенное фирменное наименование: ОАО «Завод
«Экран».
Предприятие является юридическим
лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его
самостоятельном балансе. В соответствии с Уставом ОАО «Завод «Экран» вправе
установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской
Федерации и за ее пределами. Также предприятие согласно п.3.5 может создавать
филиалы и открывать представительства на территории Российской Федерации с
соблюдением требований действующего законодательства.
Уставный капитал ОАО «Завод «Экран»
составляет 276 379 419,78 рублей и состоит из 112 383 штук обыкновенных именных
бездокументарных акций номинальной стоимостью 1 844,46 каждая (размещенная
акция) и 37 460 штук привилегированных акций типа А номинальной стоимостью 1
844,46 рублей каждая (размещенная акция).
Приоритетными направлениями
деятельности ОАО «Завод «Экран» в соответствии с Уставом, является:
− осуществление сделок с
ценными бумагами;
− осуществление внешне
экономической деятельности;
− торговые и
посреднические услуги;
− сбор и обработка
вторичных ресурсов;
− оказание различных
платных услуг населению;
− разработка и
реализация новых технологий, конструкторской, технологической, информационной и
внедренческой документации;
− выполнение
методических, научных, технических, информационных, внедренческих и
консультационных работ и услуг, в том числе по рекламе и маркетингу;
− оказание транспортных
услуг, ремонт и технологическое обслуживание оборудования и систем
противопожарной сигнализации.
Строительство завода начато в 1948
году, в 1954-м он начал работу как предприятие электронной промышленности по
выпуску электронно-оптических приборов, электронно-лучевых трубок для
осциллографии и кинескопов для комплектации телевизионных заводов.
С прекращением массового
производства телевизионной техники в России в 1994 году «Экран» был
перепрофилирован на выпуск стеклотары. В 2000 году основным собственником
завода стала группа компаний «РАТМ». С приходом на предприятие одной из главных
задач, поставленных президентом ГК «РАТМ», Эдуардом Тараном, была модернизация
стеклотарного производства с использованием зарубежного технологического
оборудования. В 2002 году с привлечением связанного зарубежного финансирования
успешно реализован проект комплектации производства стеклотары оборудованием
фирмы «Sklostroj» (Чехия). Тогда были запущены первые две линии общей
производительностью 90 млн бутылок в год.
Весной 2014 года завод открыл первый
пункт приёма боя стеклотары у населения, планирует развивать собственную сеть
пунктов приёма стекла у жителей города. Проект получил поддержку правительства
Новосибирской области. На заседании Совета по вопросам рационального
природопользования, охраны окружающей среды и обеспечения экологической
безопасности принято решение об организации в Новосибирске более 280 пунктов по
приёму стеклотары.
Руководство текущей деятельностью
общества осуществляется единоличным исполнительным органом - генеральным
директором, который избирался собранием совета директоров сроком на один год.
После собрания был подписан трудовой договор с назначенным директором за
подписью председателя совета директоров.
Общество является юридическим лицом
вида открытое акционерное общество, имеет самостоятельный баланс, счета в
учреждениях банков, печать установленного образца со своим наименованием и
другие реквизиты.
Организация реализует свою продукцию
оптом и так же присутствует мелкий опт. Реализуют продукцию под на рынках Казахстана
и Киргизии.
Организационная структура общества
состоит из нескольких подразделений: администрации, бухгалтерии,
аналитически-планового отдела, юридического отдела, отдела аудита, и т.д.
Исполнительным органом управления является генеральный директор, в процессе
своей деятельности он контролирует работу всей организации в целом,
разрабатывает стратегию поведения на рынке, утверждает новые виды продукции.
Бухгалтерский учет организации ведется силами бухгалтерии организации, штат
бухгалтеров включает в себя 9 специалистов под руководством главного
бухгалтера. Обязанности распределены между сотрудниками, есть бухгалтер по
материалам, бухгалтер по расчетам с персоналом и т.д.
Бухгалтерский учёт в организации
ведётся кассовым методом с помощью компьютерной программы «1С Предприятие 8.0».
Рабочий план счетов организации
стандартный, но с большим количеством субсчетов.
Организация находится на общей
системе налогообложения. Раз в квартал подается налоговая декларация.
Для того чтобы оценить текущее
положение дел в исследуемой организации необходимо провести анализ
бухгалтерской финансовой отчетности общества.
Горизонтальный и вертикальный анализ
баланса ОАО «Завод «Экран»
|
Статьи
|
На 01.01.2014
|
На 01.01.2015
|
Отклонение (+ / -)
|
|
сумма
|
уд. вес, %
|
сумма
|
уд. вес, %
|
сумма
|
уд. вес, %
|
|
АКТИВ
|
|
Внеоборотные активы, в т.ч.
|
2 329 249
|
76,16
|
2 349 525
|
75,13
|
20 276
|
-1,03
|
|
- основные средства
|
1 280 772
|
41,87
|
1 293 986
|
41,38
|
13 214
|
-0,49
|
|
- финансовые вложения
|
63870
|
2,09
|
71 187
|
2,28
|
7 317
|
0,19
|
|
- отложенные налоговые активы
|
132 959
|
4,36
|
195 456
|
6,25
|
62 497
|
1,89
|
|
- прочие внеоборотные активы
|
851 648
|
27,84
|
788 896
|
25,22
|
-62 572
|
-2,62
|
|
Оборотные активы, в т.ч.
|
729 511
|
23,84
|
777 896
|
24,87
|
48 385
|
1,03
|
|
- запасы
|
380 940
|
12,45
|
387 769
|
12,4
|
6 829
|
-0,05
|
|
- НДС по приобретенным ценностям
|
23 655
|
0,77
|
22 157
|
0,71
|
-1 498
|
-0,06
|
|
- дебиторская задолженность
|
200 373
|
6,55
|
335 704
|
135 331
|
4,18
|
|
- финансовые вложения
|
91 343
|
2,99
|
14 840
|
0,47
|
-76 503
|
-2,52
|
|
- денежные средства
|
30 569
|
0,99
|
6 933
|
0,22
|
-23 636
|
-0,77
|
|
- прочие оборотные активы
|
2 631
|
0,09
|
10 493
|
0,34
|
7 862
|
0,25
|
|
БАЛАНС
|
3 058 760
|
100
|
3 217 421
|
100
|
68 661
|
-
|
|
ПАССИВ
|
|
Капитал и резервы, в т.ч.
|
455 211
|
14,89
|
276 530
|
8,85
|
-178 681
|
-6,04
|
|
- уставный капитал
|
276 379
|
9,04
|
276 379
|
8,84
|
0
|
-0,2
|
|
- переоценка внеоборотных активов
|
4 565
|
0,15
|
169 225
|
5,41
|
164 660
|
5,26
|
|
- добавочный капитал
|
206
|
0,01
|
206
|
0,01
|
0
|
0
|
|
- резервный капитал
|
13 819
|
0,45
|
13 819
|
0,44
|
0
|
-0,01
|
|
- нераспределенная прибыль
|
160 242
|
5,24
|
- 180 099
|
- 5,85
|
-343 341
|
-11,09
|
|
Долгосрочные обязательства, в т.ч.
|
524 184
|
17,13
|
1 412 250
|
45,44
|
897 066
|
28,14
|
|
- заемные средства
|
307 000
|
10,04
|
1 229 115
|
39,3
|
922 115
|
29,26
|
|
- отложенные налоговые обязательства
|
162 884
|
5,32
|
148 662
|
4,75
|
-14 222
|
-0,57
|
|
- прочие обязательства
|
54 300
|
1,77
|
43 473
|
1,39
|
-10 827
|
-0,38
|
|
Краткосрочные обязательства, в т.ч.
|
2 079 365
|
67,98
|
1 429 641
|
45,71
|
-649 724
|
-22,27
|
|
- заемные средства
|
1 565689
|
51,19
|
917 938
|
29,35
|
-647 751
|
-21,84
|
|
- кредиторская задолженность
|
460 373
|
15,05
|
429 815
|
13,74
|
- 30 558
|
-1,31
|
|
- оценочные обязательства
|
9 345
|
0,3
|
16 930
|
0,54
|
7 585
|
0,24
|
|
- прочие обязательства
|
43 958
|
1,44
|
64 958
|
2,08
|
21 000
|
0,64
|
|
БАЛАНС
|
3 058 760
|
100
|
3 217 421
|
100
|
68 661
|
-
|
По результатам расчетов, проведенных
в ходе составления аналитического баланса ОАО «Завод «Экран» наблюдается рост
валюты баланса на 68 661 тыс. руб.
Анализируя динамику данного баланса,
следует заметить, что она не постоянна, наблюдается как рост статей баланса,
так и снижение абсолютного значения. Наибольший рост среди активных статей
имеют статьи «Дебиторская задолженность» (135 331 тыс. руб.) и «Отложенные
налоговые активы» (62 497 тыс. руб.), среди пассивных - «Заемные средства» (922
115 тыс. руб.), в части долгосрочных обязательств.
В структуре активной части баланса
ОАО «Завод «Экран» преобладают внеоборотные активы (76,16% и 75,13% на начало и
конец 2014 года соответственно), в том числе статьи «Основные средства» (41,87%
и 41,38%) и «Прочие внеобротные активы» (27,84% и 25,22%).
В пассиве баланса наибольший
удельный вес наблюдается в статьях «Заемные средства» (61,22% и 68,65%) и
«Кредиторская задолженность» (15,05% и 13,74%).
Организация в 2014 году привлекла
большое количество долгосрочного заемного капитала, что наблюдается по росту
веса статьи «Заемные средства» в пассиве (29,26%), в части долгосрочных
обязательств.
В то же время наблюдается отрицательная
динамика в активе баланса по статьям «Прочие внеоборотные активы» (2,62%) и
«Финансовые вложения» (2,52%), в части оборотных активов и в пассиве баланса
«Заемные средства» (21,84%), в части краткосрочных обязательств и
«Нераспределенная прибыль (убыток)» (11,09%).
Анализ деловой активности и
финансового состояния ОАО «Завод «Экран»
|
Показатели
|
Алгоритм расчета
|
Отчетный год
|
Прошлый год
|
Изменение, +/-
|
|
Выручка от реализации, тыс. руб. Vp
|
В
|
1551074
|
1624307
|
-73233
|
|
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, тыс. руб.
|
C/C
|
1436406
|
1483389
|
-46983
|
|
Среднегодовая стоимость оборотного капитала, тыс. руб.
|
Итого раздел ОА/2
|
388948
|
364756
|
24192
|
|
Величина собственного капитала, тыс. руб.
|
СК
|
273330
|
455211
|
-181881
|
|
Величина внеоборотных активов, тыс. руб.
|
ВНА
|
2350325
|
2329249
|
21076
|
|
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, раз Коб
|
Выручка/ Среднегодовая стоимость ОА
|
3,99
|
4,45
|
-0,46
|
|
Коэффициент автономии
|
СК / ВНА
|
0,12
|
0,2
|
-0,8
|
|
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств
|
(ДО + КЗС) / СК
|
10,31
|
5,72
|
4,59
|
|
Коэффициент постоянного актива
|
ВА / СК
|
8,5
|
5,12
|
3,38
|
|
Коэффициент финансовой напряженности
|
(ДО + КЗС) / В
|
1,84
|
1,6
|
0,24
|
|
Коэффициент финансовой устойчивости
|
(СК + ДО) / В
|
1,09
|
0,6
|
0,49
|
Как следует из данных таблицы 1.2, в
анализируемом отчетном году произошло небольшое уменьшение оборачиваемости
активов. Так, коэффициент оборачиваемости оборотных средств снизился с 4,45 до
3,99. Коэффициент автономии снизился на 0,08 и составил 0,12.
Исходя из увеличения коэффициента
соотношения собственных и заемных средств и коэффициента финансовой
устойчивости на 4,59 и 0,49 соответственно, можно сделать вывод об активном
привлечении заемных средств организацией в 2014 году.
Коэффициент постоянного актива
снизился за счет получения организацией убытка в 2013 году, что повлекло за
собой уменьшение собственного капитала организации.
Показатели выручки и себестоимости
готовой продукции так же снизились, на 73233 тыс. руб. и 46983 тыс. руб.
соответственно.
Таким образом, в целом по
предприятию наблюдается отрицательная динамика основных показателей как деловой
активности, так и финансового состояния. Это связано с приостановлением
производственных мощностей в 2014 году, а именно двух печей для выпуска
продукции, на плановые ремонтные работы сроком на 6 месяцев, падением
регионального спроса на продукцию завода в связи с невозможностью по
вышеизложенной причине выпускать необходимые заказчикам номенклатурные единицы
продукции вкупе с падением курса рубля в конце 2014 года из-за санкционной
политики в отношении Российской Федерации и падении цен на нефть.
2.2
Синтетический и аналитический учет готовой продукции
Для учета движения готовой продукции
в ОАО «Завод «Экран» (далее организация) используется счет 43 «Готовая
продукция» На данном счете готовая продукция отражается по фактической
производственной себестоимости. В учетной политике отражено, что при учете
готовой продукции не используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Фактическая производственная
себестоимость продукции формируется попередельным методом учета затрат на счете
20 «Основное производство».
Стоимость незавершенного
производства формируется на конец месяца по фактической стоимости, статьи
затрат, которые формируют незавершенное производство указаны в приложении 12 к
учетной политике.
К расходам вспомогательных
производств относятся затраты, которые непосредственно не связаны с
производством продукции, но обеспечивают производственный процесс. На счете 23
«Вспомогательные производства» отражаются как прямые, так и косвенные расходы
вспомогательных производств.
Затраты, относящиеся к выполненным
заказам вспомогательных производств, списываются на соответствующие счета
бухгалтерского учета по направлениям их использования по фактической
себестоимости.
Общепроизводственные расходы
отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Аналитический учет по
счету 25 ведется по подразделениям и статьям затрат. При закрытии месяца
«общепроизводственные расходы», относящиеся к деятельности основного
производства, списываются в дебет счета 20 «Основное производство».
Организация не работает со счетом 43
«Товары отгруженные», поскольку отгрузка продукции происходит только после
момента оплаты договора.
Общехозяйственные расходы - это
расходы, связанные с управлением предприятия. Аналитический учет по счету 26
ведется по подразделениям и статьям затрат. При закрытии месяца общехозяйственные
расходы полностью списываются в дебет счета 90 «Продажи».
Расходы на транспортировку готовой
продукции, переданной на склады покупателей, на хранение в качестве страхового
запаса отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и списываются в
состав расходов в дебет счета 90 «Продажи» после реализации (перехода к
покупателю права собственности на эту продукцию).
Все остальные расходы, связанные с
продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно включаются в
себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).
При изменении учетных цен
предприятие не проводит пересчет остатков готовой продукции.
В остальном все операции по движению
готовой продукции в ОАО «Завод «Экран» оформляются типовыми проводками,
согласно плану счетов бухгалтерского учета и инструкции по применению плана
счетов бухгалтерского учета.
Разница между фактической
себестоимостью и стоимостью продукции по учетным ценам отражается на счете
43.02 «Готовая продукция» по субсчету «Готовая продукция (отклонения) в разрезе
номенклатуры». Сальдо на счете 43.02 на конец месяца относится к остаткам ГП на
складе, отклонения к реализованной продукции, списываются при закрытии
отчетного месяца:
Д 43.02 К 20 - все отклонения за
месяц по выпущенной на склад ГП;
Д 90.2 К 43.2 - списаны отклонения,
относящиеся к реализованной продукции за месяц.
Расчет отклонения, относимого на
фактическую себестоимость продаж, рассчитывается по формуле (2.1):
(Отк/ост. + / - Отк/мес.)
Отк/р.п.
=----------------------------------П/уч. х. (2.1)
(В/ост. + В/мес.)
Расшифровка показателей формулы
(2.1) представлена в таблице 1.3.
Расшифровка показателей формулы
расчета отклонения стоимости готовой продукции в ОАО «Завод «Экран»
|
Отк/р.п. П/уч. Отк/ост. Отк/мес. В/ост. В/мес.
|
- сумма отклонения, приходящаяся на реализованную в течение
месяца (отчетного периода) продукцию; - стоимость реализованной готовой
продукции за месяц (отчетный период) в учетных ценах; - сумма отклонения
между фактической себестоимостью готовой продукции и ее учетной ценой на
начало месяца; - сумма отклонения между фактической себестоимостью выпущенной
в течение месяца (отчетного периода) готовой продукции и ее стоимостью по
учетным ценам; - стоимость остатков готовой продукции на складе на начало
месяца в учетных ценах; - стоимость выпущенной готовой продукции за месяц
(отчетный период) в учетных ценах.
|
В целом, все операции по движению
готовой продукции в ОАО «Завод «Экран» оформляются типовыми проводками, за
исключением нескольких, связанных со спецификой деятельности организации и
спецификой составленной учетной политики.
.3 Оценка порядка
ведения бухгалтерского учета готовой продукции в организации
На основании изученных данных о
ведении бухгалтерского учета готовой продукции в организации, можно сделать
вывод о том, что служба бухгалтерского учета эффективно и своевременно отражает
все возникающие факты хозяйственной жизни организации. Работа службы налажена,
одновременно девять специалистов: двое бухгалтеров расчетной группы, в чьи
обязанности входят все расчетные операции, связанные с начислением заработной
платы, отчислений, налогов и сборов; а также штат бухгалтеров, чьи обязанности
распределены по направлениям учета: бухгалтер по материалам, по работе с
персоналом, по работе с клиентами, по поставкам. Контроль за деятельностью
штата бухгалтерии осуществляют главный бухгалтер и его заместитель. Это
подразумевает внезапные проверки текущий деятельности бухгалтера, аудит их
деятельности, контроль за соблюдением распорядка рабочего дня и т.п.
Учетная политика организации в части
бухгалтерского учета составлена главным бухгалтером организации и отдельные ее
положения пересматриваются ежегодно, с учетом изменений текущей деятельности
предприятия или освоения новых видов деятельности. Так же она содержит все
В части отражения на счетах
бухгалтерского учета организация ведет учет согласно действующему плану счетов
и инструкций по применению к нему с учетом большого количества видов уставной
деятельности организации и с учетом отраслевой специфики предприятия в целом.
Бухгалтерская отчетность организации
ОАО «Завод «Экран» проверяется на соответствие действующему законодательству и
на достоверность предоставленных в ней показателей внешней аудиторской
организацией ОАО «Лидер-Аудит». Аудит финансовой отчетности проводится на постоянной
основе и является обязательным, поскольку организация имеет
организационно-правовую форму открытого акционерного общества.
Согласно последнему на сегодняшней
день аудиторскому заключению, которое представлено в приложении В,
«…бухгалтерская (финансовая) отчетность организации отражает достоверно во всех
существенных отношениях финансовое положение Открытого акционерного общества
«Завод «Экран»… результаты его финансово-хозяйственной деятельности движение
денежных средств… в соответствии с российскими правилами составления
бухгалтерской отчетности.»
В целом, можно сделать вывод о том,
что организация ОАО «Завод «Экран» ведет бухгалтерский учет в полном
соответствии с действующими нормативными документами, с учетом отраслевой
специфики и с учетом многочисленных видов деятельности, которыми занимается
организация.
3.
Анализ готовой продукции ОАО «Завод «Экран»
.1
Анализ и оценка структуры и динамики готовой продукции
Для анализа готовой продукции в ОАО
«Завод «Экран» выбраны взаимозависимые показатели объема производства и
реализации продукции, поскольку на предприятии именно планируемый объем продаж
является основой для подготовки производственной программы.
Анализ выполняется по нескольким
направлениям:
− анализ структуры и
динамики производства;
− анализ выполнения
плана по ассортименту;
− анализ влияния
структуры производимой продукции на выпуск;
− анализ ритмичности
производства;
− анализ влияния
факторов на прибыль от продаж.
Для выполнения анализа структуры и
динамики производства готовой продукции в организации использовались данные,
предоставленные службой бухгалтерского учета, а также формы годовой
бухгалтерской отчетности организации.
Исходные данные для анализа
структуры и динамики производства готовой продукции на ОАО «Завод «Экран»
|
Показатели
|
2013
|
2014
|
|
план
|
факт
|
план
|
факт
|
|
Объем производства, тыс. шт., в т.ч. изделий:
|
475 852,43
|
328 174,09
|
316 795,80
|
326 593,61
|
|
- БТ
|
292 163,28
|
197 407,62
|
211 433,73
|
215 748,70
|
|
- КТ
|
183 689,15
|
130 766,47
|
105 362,07
|
110 844,91
|
|
Объем производства, руб., в т.ч. изделий:
|
2 134 288,33
|
1 429 766,24
|
1 399939,71
|
1 376 439,17
|
|
- БТ
|
1 368 211,08
|
915 313,81
|
980 457,70
|
935 015,93
|
|
- КТ
|
766 077,25
|
514 452,43
|
419 482,00
|
441 423,24
|
|
Объем реализации, тыс. шт., в т.ч. изделий:
|
460 861,77
|
336 395,45
|
301 028,84
|
327 205,26
|
|
- БТ
|
294 423,49
|
198 934,79
|
194 130,99
|
208 743,00
|
|
- КТ
|
166 438,29
|
137 460,67
|
106 897,85
|
118 462,26
|
|
Выручка, руб., в т.ч. по изделиям:
|
2 069 314,11
|
1 460 262,31
|
1 330 055,81
|
1 380 896,57
|
|
- БТ
|
1 372 369,00
|
918 095,39
|
901 553,99
|
905 993,35
|
|
- КТ
|
696 945,12
|
542 166,91
|
428 501,82
|
474 903,21
|
Анализ динамики выпуска продукции
ОАО «Завод «Экран» за 2013 год
|
Показатели
|
2013
|
|
План
|
Факт
|
Отклонение
|
Тр, %
|
Тпр, %
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
Объем производства, тыс. шт., в т.ч. изделий:
|
475 852,43
|
328 174,09
|
-147 678,34
|
68,97
|
-31,03
|
|
- БТ
|
292 163,28
|
197 407,62
|
-94 755,66
|
67,57
|
-32,43
|
183 689,15
|
130 766,47
|
-52 922,68
|
71,19
|
-28,81
|
|
Объем производства, руб., в т.ч. изделий:
|
2 134 288,33
|
1 429 766,24
|
-704 522,09
|
66,99
|
-33,01
|
|
- БТ
|
1 368 211,08
|
915 313,81
|
-452 897,27
|
66,90
|
-33,10
|
|
- КТ
|
766 077,25
|
514 452,43
|
-251 624,82
|
67,15
|
-32,85
|
|
Объем реализации, тыс. шт., в т.ч. изделий:
|
460 861,77
|
336 395,45
|
-124 466,32
|
72,99
|
-27,01
|
|
- БТ
|
294 423,49
|
198 934,79
|
-95 488,70
|
67,57
|
-32,43
|
|
- КТ
|
166 438,29
|
137 460,67
|
-28 977,62
|
82,59
|
-17,41
|
|
Выручка, руб., в т.ч. по изделиям:
|
2 069 314,11
|
1 460 262,31
|
-609 051,81
|
70,57
|
-29,43
|
|
- БТ
|
1 372 369,00
|
918 095,39
|
-454 273,60
|
66,90
|
-33,10
|
|
- КТ
|
696 945,12
|
542 166,91
|
-154 778,20
|
77,79
|
-22,21
|
Таким образом, в 2013 году на
предприятии наблюдается снижение динамики выпуска и продажи продукции по всем
видам изделий. Объем производства снизился на 31,03%, а объем продаж на 27,01%.
Однако, темп выпуска продукции в натуральных величинах ниже, чем темп
реализации. Это означает, что для реализации продукции используется продукция,
хранящаяся на складах, сверх той, что была произведена за период.
Анализ динамики выпуска продукции
ОАО «Завод «Экран» за 2014 год
|
Показатели
|
2014
|
|
План
|
Факт
|
Отклонение
|
Тр, %
|
Тпр, %
|
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
|
Объем производства, тыс. шт., в т.ч. изделий:
|
316 795,80
|
326 593,61
|
9 797,81
|
103,09
|
3,09
|
|
- БТ
|
211 433,73
|
215 748,70
|
4 314,97
|
102,04
|
2,04
|
|
- КТ
|
105 362,07
|
110 844,91
|
5 482,83
|
105,20
|
5,20
|
|
Объем производства, руб., в т.ч. изделий:
|
1 399 939,71
|
1 376 439,17
|
-23 500,53
|
98,32
|
-1,68
|
|
- БТ
|
980 457,70
|
935 015,93
|
-45 441,77
|
95,37
|
-4,63
|
|
- КТ
|
419 482,00
|
441 423,24
|
21 941,24
|
105,23
|
5,23
|
|
Объем реализации, тыс. шт., в т.ч. изделий:
|
301 028,84
|
327 205,26
|
26 176,42
|
108,70
|
8,70
|
|
- БТ
|
194 130,99
|
208 743,00
|
14 612,01
|
107,53
|
7,53
|
|
- КТ
|
106 897,85
|
118 462,26
|
11 564,41
|
110,82
|
10,82
|
|
Выручка, руб., в т.ч. по изделиям:
|
1 330 055,81
|
1 380 896,57
|
50 840,76
|
103,82
|
3,82
|
|
- БТ
|
901 553,99
|
905 993,35
|
4 439,37
|
100,49
|
0,49
|
|
- КТ
|
428 501,82
|
474 903,21
|
46 401,39
|
110,83
|
10,83
|
В 2014 году наблюдается обратная ситуация,
показатели демонстрируют в основном положительную динамику. Стоит отдельно
отметить положительную динамику для изделия «КТ», прирост объема производства
составил 10,82%.
Следующим шагом выполнен анализ
выполнения плана производства продукции по ассортименту. Для этого так же
воспользуемся данными таблицы 2.1.
Выполнение плана по ассортименту
было рассчитано двумя способами:
− По методу среднего
процента;
− По методу наименьшего
процента.
Применение этих способов описано в п
1.3 «Методика анализа готовой продукции».
Анализ выполнения плана по
ассортименту ОАО «Завод «Экран» за 2013 год
|
Выполнение плана по ассортименту 2013
|
|
Изделие
|
Объем выпуска
|
Удельный вес
|
Выпо-нение плана
|
Отклонение удельного выпуска
|
Факт в пределах плана
|
|
План
|
Факт
|
План
|
Факт
|
|
|
|
|
БТ
|
1 368 211,07
|
915 313,81
|
64,11
|
64,02
|
66,899
|
-0,088
|
915 313,81
|
|
КТ
|
766 077,25
|
514 452,43
|
35,89
|
35,98
|
67,154
|
0,088
|
514 452,43
|
|
Итого
|
2 134 288,33
|
1 429 766,24
|
100
|
100
|
66,990
|
-
|
1 429 766,24
|
Таким образом, план по ассортименту
за 2013 год выполнен:
− По методу среднего
процента - на 1 429 766,24 / 2 134 288,33 * 100 = 66,99%
− По методу наименьшего
процента - на 66,899%
Большой процент невыполнения плана
вызван фактически полной остановкой производственных мощностей организации в
2013 году на трехнедельный период в следствии аварии на подстанции электросети,
связанной с заводом, а также завышенные плановые показатели, связанные с указом
генерального директора о повышении плановых показателей.
Отрицательное влияние на процент
выполнения плана в 2013 году оказали задержки поставок основных материалов в
период июнь-август, в связи с чем производство изделия КТ за этот период было
невозможно.
В итоге, в 2013 году план по
ассортименту для изделия БТ не был выполнен на 31,1%, а для изделия КТ - на
32,85%.
Анализ выполнения плана по
ассортименту ОАО «Завод «Экран» за 2014 год
|
Выполнение плана по ассортименту 2014
|
|
Изделие
|
Объем выпуска
|
Удельный вес
|
Выполнение плана
|
Отклонение удельного выпуска
|
Факт в пределах плана
|
|
План
|
Факт
|
План
|
Факт
|
|
|
|
|
БТ
|
980 457,703
|
935 015,929
|
70,04
|
67,93
|
95,365
|
-2,106
|
935 015,93
|
|
КТ
|
419 482,003
|
441 423,242
|
29,96
|
32,07
|
105,231
|
2,106
|
419 482
|
|
Итого
|
1 399 939,706
|
1 376 439,171
|
100
|
100
|
98,321
|
-
|
1 354 497,93
|
Аналогично предыдущим расчетам:
− По методу среднего
процента - на 1 354 497,93 / 1 399 939,706* 100 = 96,75%
− По методу наименьшего
процента - на 95,37%
В 2014 году план по ассортименту для
изделия БТ был выполнен на 95,36%, однако для изделия КТ было произведено сверх
плана 5,23% продукции.
Существенное увеличение выполнения
плана в 2014 было достигнуто за счет снижения плановых показателей до уровня
текущих производственных мощностей организации, а также отсутствия
значительного влияния внешних факторов на выполнения плана.
Анализ влияния структурных сдвигов
на величину товарной продукции ОАО «Завод «Экран»
|
Влияние структурных сдвигов на изменение товарной продукции за
2014 год
|
|
Изделие
|
Плановая цена за ед., руб.
|
Удельный вес
|
Изменение удельного веса +/-, %
|
Изменение средней цены за счет структуры
|
Изменение ТП за счет структуры, руб.
|
|
|
План
|
Факт
|
|
|
|
|
БТ
|
4,609
|
64,106
|
64,018
|
-0,088
|
-0,00405
|
|
|
КТ
|
4,008
|
35,894
|
35,982
|
0,088
|
0,00352
|
|
|
Итого
|
|
100,000
|
100,000
|
|
-0,00053
|
-172,189
|
Для расчета изменения средней цены
за счет структуры воспользуемся формулой:
∆p (стр.) = pпл. * ∆уд. вес
Для расчета изменения товарной
продукции воспользуемся формулой:
∆ТП (стр.) = ∆p (стр.) * q
Из таблицы 2.6 следует, что снижение
в структуре производимой продукции доли изделия БТ на 0,9% и одновременное
увеличение доли изделия КТ на 0,9%, привело к уменьшению товарной продукции на
172189 рублей, за счет изменения структуры производимой продукции и
переориентации части производственных возможностей на производство изделия КТ.
В целом эти изменения были
незначительны и были вызваны двумя причинами: потеря двух заказов на изделия БТ
за счет невыполнения сроков выполнения договора и перевыполнения плана выпуска
изделия КТ в 2014 году на 5,23%.
Анализ ритмичности производства ОАО
«Завод «Экран» за 2013 год
|
Кварталы
|
План
|
Факт
|
Факт в пределах плана
|
|
сумма, тыс. руб.
|
структура, %
|
сумма, тыс. руб.
|
структура, %
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1
|
766 664,44
|
35,92
|
513 685,21
|
35,93
|
513 685,21
|
|
2
|
684 447,66
|
32,07
|
456 652,51
|
31,94
|
456 652,51
|
|
3
|
406 946,46
|
19,07
|
273 590,69
|
19,14
|
273 590,69
|
|
4
|
276 229,77
|
12,94
|
185 837,83
|
13,00
|
185 837,83
|
|
Итого:
|
2 134 288,33
|
100,00
|
1 429 766,24
|
100,00
|
1 429 766,24
|
|
Коэффициент ритмичности
|
Числа аритмичности
|
|
|
абсолютное отклонение, тыс. руб.
|
относительное отклонение, %
|
|
|
+
|
-
|
+
|
-
|
|
|
0,670
|
|
252 979,24
|
|
33,00
|
|
|
0,667
|
|
227 795,15
|
|
33,28
|
|
|
0,672
|
|
133 355,77
|
|
32,77
|
|
|
0,673
|
|
90 391,94
|
|
32,72
|
|
|
0,670
|
|
704 522,09
|
|
33,01
|
|
Показатели 2013 года, приведенные в
таблице 2.7 свидетельствуют о неритмичном производстве. Квартальные
коэффициенты ритмичности варьируются от 0,667 до 0,673, что свидетельствует о
невыполнении плана выпуска в каждом квартале.
Анализ ритмичности производства ОАО
«Завод «Экран» за 2014 год
|
Кварталы
|
План
|
Факт
|
Факт в пределах плана
|
|
сумма, тыс. руб.
|
структура, %
|
сумма, тыс. руб.
|
структура, %
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1
|
284 690,47
|
20,34
|
283 819,17
|
20,62
|
283 819,17
|
|
2
|
399 178,84
|
28,51
|
388 565,53
|
28,23
|
|
3
|
361 034,03
|
25,79
|
355 919,49
|
25,86
|
355 919,49
|
|
4
|
355 036,37
|
25,36
|
348 134,98
|
25,29
|
348 134,98
|
|
Итого:
|
1 399 939,71
|
100,00
|
1 376 439,17
|
100,00
|
1 376 439,17
|
|
Коэффициент ритмичности
|
Числа аритмичности
|
|
|
абсолютное отклонение, тыс. руб.
|
относительное отклонение, %
|
|
|
+
|
-
|
+
|
-
|
|
|
0,997
|
|
871,30
|
|
0,31
|
|
|
0,973
|
|
10 613,31
|
|
2,66
|
|
|
0,986
|
|
5 114,54
|
|
1,42
|
|
|
0,981
|
|
6 901,39
|
|
1,94
|
|
|
0,983
|
|
23 500,53
|
|
1,68
|
|
По результатам таблиц 2.8 можно
сделать вывод, что в 2014 году организация значительно улучшила показатели
ритмичности, в сравнении в 2013 годом. Это связано с тем, что квартальный план
выпуска по двум видам продукции в 2014 году выполнялся с небольшими
отрицательными отклонениями, в то время как в 2013 отклонения выполнения плана
по выпуску достигали 33%.
Таким образом, по итогам
проведенного анализа структуры и динамики готовой продукции можно сделать вывод
о том, что организация испытывала трудности с выпуском продукции в 2013 году,
за счет влияния в основном внешних факторов. Однако, в 2014 году показатели
показали положительную динамику, а некоторые, например, показатели выполнения
плана по выпуску изделия КТ показали, как рост относительно 2013 года, так и
выполнение сверх плана.
2.4
Факторный анализ прибыли от продаж готовой продукции
Прибыль от продаж является
заключительным этапом движения готовой продукции в организации. Ее максимизация
является целью деятельности любой производственной организации. Для выполнения
факторного анализа использовалась методика анализа, разработанная А.Д.
Шереметом. Согласно этой методике показатель выручки от продажи продукции
соответствуют формуле (1.13), приведенной в параграфе 1.3 данной работы.
Факторами, влияющими на показатель прибыли от продаж, указаны:
− выручка от продаж;
− себестоимость продаж;
− управленческие расходы;
− коммерческие расходы.
На основании формы №2 «Отчет о
прибылях и убытках» проведен анализ влияния факторов на прибыль(убыток) от
продаж. Исходные данные представлены в приложении Б. Расчеты представлены в
виде таблицы.
Факторный анализ прибыли от продаж
ОАО «Завод «Экран»
|
Показатель
|
2013 год
|
2014 год
|
Изменение
|
Темп роста, %
|
Темп прироста, %
|
|
Сумма, тыс. руб.
|
Уд. вес, %
|
Сумма, тыс. руб.
|
Уд. вес, %
|
Влияние фактора
|
Уд. вес, %
|
|
|
|
1. Выручка от продаж
|
1624307
|
100
|
1551074
|
100
|
-73233
|
-
|
95,5
|
-4,5
|
|
2. Себестоимость продаж
|
(1483389)
|
91,32
|
(1436406)
|
92,1
|
46983
|
0,78
|
96,83
|
-3,17
|
|
3. Управленческие расходы
|
(266983)
|
16,44
|
(239331)
|
15,43
|
27652
|
-1,01
|
89,64
|
-10,36
|
|
4. Коммерческие расходы
|
(133181)
|
8,2
|
(109310)
|
7,05
|
23871
|
-1,15
|
82,08
|
-17,92
|
|
5. Прибыль(убыток) от продаж
|
(259246)
|
15,96
|
(233973)
|
15,08
|
25273
|
-0,88
|
90,25
|
-9,75
|
Таким образом, убыток от продаж за
исследуемый период сократился на 25 273 тысяч рублей. Убыток вызван снижением
выручки от продаж на 73 233 тысяч рублей, однако положительное влияние на
уменьшение суммы убытка оказали уменьшение себестоимости продукции на 46 983
тысяч рублей и сокращение управленческих и коммерческих расходов на 27 652 и 23
871 тысяч рублей соответственно.
В целом, организация за 2014 год
снизило убыток от продаж на 9,75%, однако необходимо дальнейшее снижение
расходов на продажу и увеличение выручки, для получения прибыли от продаж.
.5 Оценка результатов
анализа продукции и рекомендации, направленные на увеличение объема
производства, продаж и прибыли
В целом, организация за
рассматриваемый период испытывала финансовые трудности, связанные с
невыполнением плана по выпуску и продажам. Так же изменение структуры
производства повлекло за собой небольшое снижение общей выручки. Однако,
организация предприняла несколько шагов для того, чтобы снизить отрицательное
влияние внешних факторов, указанных в пункте 3.1 и 3.2:
- Снижение плановых
показателей позволило уменьшить недовыполнение с 33% в 2013 году до 1-2% в 2014
- Уменьшение
коммерческих и управленческих расходов в 2014 году позволило снизить итоговый
убыток от продаж на 28,28%
- Снижение
себестоимости продаж позволило организации увеличить итоговую выручку на 46983
тыс. руб.
С учетом данных проведенного анализа
можно предложить несколько рекомендаций, которые позволят увеличить итоговые
показатели выпуска продукции и прибыли от продаж.
Для дальнейшего снижения
себестоимости готовой продукции существует возможность закупки материалов у
поставщиков с оформлением договоров на более длительные сроки с учетом
возможности получения скидки за счет долгосрочного сотрудничества с
поставщиками материалов.
Для повышения показателей выпуска
необходимо дальнейшая модернизация производственного оборудования, а также
возможное снижения времени ремонтных работ основных средств, занятых в
производстве, что позволит уменьшить количество упущенных заказов от
покупателей, которые невозможно было бы исполнить без данного оборудования.
Проведение организацией анализа
рынка сбыта и покупательского спроса позволит выявить виды продукции, в которых
нуждаются как уже существующие покупатели, так и, возможно, новые игроки на
рынке.
Дальнейшее расширение
производственного ассортимента позволить охватывать все большее количество
рынков сбыта. Более глубокий анализ выпускаемого ассортимента продукции
позволит выявить те виды изделий, которые могут быть нерентабельны для
производства, что положительно скажется на финансовых результатах.
Для более эффективного распределения
рабочего времени штата бухгалтерии следует нанять еще одного-двух сотрудников,
которые будут заниматься работой с производственными цехами. Это позволит
своевременно учитывать всю информацию, поступающую из большого количества
цехов, поскольку, распределив эту работу с одного сотрудника на нескольких
уменьшит количество времени, необходимого для составления как бухгалтерских
проводок, так и ежедневных отчетов бухгалтерии.
Так же для более надежного контроля
за работой службы бухгалтерского учета следует создать службу внутреннего
аудита. Поскольку организация соответствует критериям обязательного аудита, то
внешние аудиторы смогут пользоваться данными внутренних, что в будущей
перспективе будет давать ещё более точные результаты аудиторских проверок.
В целом, анализ движения готовой
продукции показал, что организация испытывает временные трудности, связанные с
действие большого количества отрицательных внешних факторов, однако всеми
силами пытается как можно эффективнее снизить их влияние на текущую
деятельность.
Заключение
В настоящей дипломной работе было
исследовано ведение бухгалтерского учета и выполнение экономического анализа
показателей движения готовой продукции ОАО «Завод «Экран».
Актуальность темы состоит в том, что
анализ показателей движения готовой продукции позволяет выявить недостатки
производственного процесса, выявить убыточные или прибыльные виды изделий для
производства, что в итоге оказывает влияние на финансовый результат любой
производственной организации.
Целью данной работы было
исследование движения готовой продукции на примере ОАО «Завод «Экран» и
проведение анализа показателей готовой продукции.
Готовая продукция является одним из
важнейших показателей производственной деятельности организации. Так же готовая
продукция является источник удовлетворения разного рода потребностей не только
самого предприятия, но и общества в целом. Выпуск и реализация готовой
продукции являются необходимым условием эффективной производственной и
предпринимательской деятельности, направленной на достижение оптимальной
прибыли.
Нормативная база учета и анализа
показателей готовой продукции крайне обширна и регулирует каждый аспект,
начиная с составления организацией учетной политики и заканчивая внутренними
указаниями по ведению учета.
Показатели готовой продукции делятся
на валовую, товарную, реализованную и проданную продукции. Это позволяет
производить точную оценку готовой продукции на каждом этапе ее нахождения в
организации.
Методика анализа готовой продукции
позволяет ввести необходимую для проведения анализа систему показателей,
раскрыть используемые методы и необходимую информационную базу. С помощью
подготовленной методики возможно получить комплексное представление о
проведении анализа показателей готовой продукции в любой организации.
После ознакомления с
финансово-хозяйственной деятельностью ОАО «Завод «Экран» можно сделать вывод о
том, что оно является одним из крупнейших производителей стеклотары в сибирском
регионе и деятельность организации не ограничивается лишь внутренним
потребителем. Предприятия поставляет продукцию в страны ближнего зарубежья и
постоянно наращивает базу покупателей как в России, так и за ее пределами.
По результатам расчетов, проведенных
в ходе анализа деловой активности и финансового состояния ОАО «Завод «Экран»,
наблюдается рост валюты баланса на 68 661 тыс. руб. Анализ динамики
бухгалтерского баланса показал, что наибольший рост среди активных статей имеют
статьи «Дебиторская задолженность» (315 331 тыс. руб.) и «Отложенные налоговые
активы» (62 497 тыс. руб.), среди пассивных - «Заемные средства» (922 115 тыс.
руб.), в части долгосрочных обязательств. Однако, все основные показатели
деловой показывают отрицательную динамику за представленный период
исследования, что свидетельствует о нестабильном финансовом положении
организации. В целом, неустойчивое положение организации было вызвано больше
внешними факторами, на которые повлиять собственными силами предприятие было
неспособно.
В ходе ознакомления с системой
бухгалтерского учета готовой продукции в организации, было выявлено, что служба
бухгалтерского учета работает эффективно, показатели как внутренней отчетности,
так и внешний не содержат значительных ошибок и искажений. Контроль за этим
осуществляют главный бухгалтер со стороны организации и внешние аудиторские
фирмы, поскольку организационно-правовая форма акционерного общества
предусматривает обязательный ежегодный аудит финансовой отчетности.
В результате проведенного анализа
структуры и динамики готовой продукции можно сделать вывод, что за исследуемый
период темпы роста как выпуска продукции, так и продажи выросли и начали
показывать небольшой прирост в пределах 3% в 2014 году. Отсюда следует, что
организации вела в 2014 году правильную политику в отношении планирования, что
позволило за счет снижение плановых показателей добиться выполнения плана, что
не сказалось отрицательно на итоговой выручке.
По результатам анализа структуры
производства выявилось незначительное изменение структуры выпуска в сторону
более дешевого изделия, что повлекло за собой снижение итогового показателя
товарной продукции на 172 189 рублей.
Анализ ритмичности показал, что
организация за весь исследуемый период работала аритмично, поскольку
квартальные план выпуска не были выполнены. Однако, стоит отметить, что в 2014
произошло существенной снижение недовыполнения плана, что положительно повлияло
на годовые показатели выполнения плана выпуска продукции.
В процессе анализа влияния факторов
на прибыль от продаж было выявлено, что за исследуемый период организация
терпела убытки за счет высокой себестоимости производимой продукции и больших
расходов на ее продажу, а также высокую долю управленческих расходов. Однако, в
2014 году за счет снижения этих показателей удалось добиться уменьшения убытка
от продаж на 25 273 тыс. руб.
В качестве основных рекомендации по
увеличению выпуска продукции было выделена более долгосрочная работа с
поставщиками, что позволить за счет скидок снизить цену на закупаемое сырье и
тем самым уменьшить себестоимости продукции. Одновременно с этим обновление
состава основных средств, занятых в производстве позволить уменьшить простои в
работе за счет плановых ремонтных работ оборудования. Также следует отметить,
что продолжение освоения новых рынков сбыта способно серьезно увеличить
показатели продаж, а соответственно и прибыль.
Для совершенствования службы
бухгалтерского учета в организации можно рекомендовать открытие службы
внутреннего аудита для более своевременного контроля за показателями
бухгалтерского учета и возможности увеличить точность ежегодного обязательного
внешнего аудита.
В целом ОАО «Завод «Экран» является
организацией с нестабильными финансовыми показателями. Однако с помощью
выданных рекомендаций возможно провести комплекс мероприятий, способных снизить
отрицательный эффект от внешних экономических факторов и повысить как эффективность
деятельности предприятия, так и показатели финансовых результатов.
Список использованных
источников
1 Гражданский кодекс РФ, ч. 1 от 30.11.94 № 51-ФЗ, с
изменениями и дополнениями от 23.05.2015.
2 Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N
146-ФЗ, действующая редакция от 08.06.2015
3 Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской
деятельности»
4 Постановление Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N
1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при
расчетах по налогу на добавленную стоимость».
Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н «О формах
бухгалтерской отчетности организаций».
6 Положение по бухгалтерскому учету «Учет
материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, с изменениями и дополнениями
от: 27 ноября 2006 г., 26 марта 2007 г., 25 октября 2010 г
7 Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций в ред. Приказов Минфина РФ от
07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 N 115н, от 08.11.2010 N 142н.
8 Методические указания по бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов от 28.12.2001 №119н
9 Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности
предприятий. Часть 1 (Конспект лекций). Пшеничная Е.А. [Электронный документ] URL: http://abc.vvsu.ru/Books/anfindeyat/page0003.asp#xex11
Антонова З.Г. Комплексный экономический анализ
хозяйственной деятельности. - Томск, 2007
11 Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов /
Ю.А. Бабаев, Л.Г. Макарова, А.С. Макаров - М.: Вузовский учебник, 2003.
12 Бабаев Ю.А. Учебник для студентов вузов / Ю.А. Бабаев, И.П.
Коммисарова, В.А. Бородин, под ред. Ю.А. Бабаева, И.П. Комиссаровой - 2 изд.,
перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.
Бочкарёва Т.А., Вачаева Л.А. Комплексный экономический
анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие - Хабаровск: Хабаровская
государственная академия экономики и права, 2011.
Бычкова С.М., Бадмаева Д.Г. Бухгалтерский финансовый
учёт. М.: ЭКСМО, 2008.
Войтоловский Н.В., Калинина А.П. Комплексный экономический
анализ предприятия - Спб: Питер, 2010.
Герасимов Б.И., Коновалова Т.М., Спиридонов С.П.
Комплексный экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности
организации: учебное пособие - Тамбов: Тамбовский государственный технический
университет, 2008.
Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Основы бухгалтерского учета:
Теория, практика, тесты: учебное пособие изд. 3-е, доп., перераб, / под ред.
проф. В.Г. Гетьмана. - М.: МиК, 2002.
Дмитриева И.М. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для
бакалавров. М.: Юрайт, 2014.
Ермолаева В.В. Комплексный экономический анализ
хозяйственной деятельности: учебное пособие - Хабаровск: ХГАЭП, 2012.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: учебное пособие. - 5-е
изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2007.
Кушнир И.В. Бухгалтерский учет: учебник. М.:2009.
Любушин Н.П. Экономический анализ: учебник - 3-е изд. М.
ЮНИТИ-ДАНА, 2007
Макальская М.Л., Фельдман И.А. Бухгалтерский учет:
учебник для вузов. М.: Высшее образование, 2005. 443 с.
Мельников И. Бухгалтерский учёт: учебник. М.: Дрофа,
2009.
Нормативная база бухгалтерского учета: Сборник
официальных материалов / Предисл. и сост. А.С. Бакаева. М.: Бухгалтерский учет,
2009.
Пашкина И.Н., Евдокимова А.В. Внутренний аудит и контроль
финансово-хозяйственной деятельности организации: практическое пособие. М.:
Дашков и Ко, 2000.
27 Система ГАРАНТ [Электронный документ] URL:
http://base.garant.ru/12123639/#ixzz323vcoZa2
Швецкая В.М. Теория бухгалтерского учета: учебник. - М.:
Дашков и К, 2006.
Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа
деятельности коммерческих организаций - 2 изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М,
2008.
Шеремет А.Д., Старовойтова Е.В. Бухгалтерский учет и
анализ: учебник. М.: ИНФРА-М, 2010.