Учет денежных средств на предприятии
Содержание
Введение
Глава 1. Общая характеристика предприятия
.1 Краткие сведения об ООО «Нателла»
.2 Краткая характеристика бухгалтерского учета в ООО «Нателла»
Глава 2. Учет кассовых операций в ООО «Нателла»
.1 Оборудование кассы в ООО «Нателла»
.2 Лимит остатка денежных средств в кассе
.3 Проверка кассовой дисциплины при применении предприятием контрольно-кассовой техники
.4 Инвентаризация наличных денежных средств в кассе
.5 Синтетический и аналитический учет кассовых операций
Глава 3. Документальное оформление кассовых операций в ООО «Нателла»
.1 Поступление денежных средств в кассу предприятия
.2 Выбытие денежных средств из кассы предприятия
.3 Операции по безналичному расчету в ООО «Нателла»
Глава 4. Анализ движения денежных средств в ООО «Нателла»
4.1 Анализ отчета о движении денежных средств
.2 Анализ оборотных активов ООО «Нателла»
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, выполнения работ или оказания услуг, а также в процессе выполнения обязательств перед государственным бюджетом по налоговым и неналоговым платежам, внебюджетными фондами. Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный.
Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения в эффективном использовании финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход. Поэтому необходимо всегда думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств, для получения прибыли.
Основными задачами учета денежных средств в организациях являются:
-своевременность и полнота оприходования наличных денег в кассу;
-постоянный и строгий контроль за сохранностью наличных денег в кассе;
-контроль за сохранностью и целевым использованием денежных документов;
-контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины;
-своевременное и правильное документальное оформление операций по движению денежных средств;
-инвентаризация денежных средств и отражение ее результатов на счетах бухгалтерского учета;
-определение путей более рационального использования денежных средств;
-своевременность и полнота сдачи денежных средств в учреждение банка.
Актуальность выбранной темы заключается в том, что кассовые операции занимают одно из центральных мест в хозяйственной деятельности организации.
Денежные средства являются наиболее подвижными активами предприятий и организаций. Операции с денежными средствами носят массовый характер, затрагивают практически все сферы финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта и наиболее уязвимы с точки зрения нарушений и злоупотреблений.
На предприятиях денежные средства находятся в форме наличных денег в кассе, хранятся в банке на расчетных счетах, на специальных счетах по целевым средствам, на особых счетах, а также используются в виде аккредитивов, чековых книжек, депозитов и финансовых вложений в ценные бумаги.
Денежные средства используются для выполнения текущих операций. Они необходимы для совершения непредвиденных платежей, поскольку предприятие подвержено влиянию неопределенности в своей деятельности. Денежные средства необходимы предприятию по спекулятивным соображениям, поскольку существует практически ненулевая вероятность того, что может представиться возможность выгодного инвестирования.
Наибольшую подвижность имеют наличные денежные средства, движение которых совершается посредством кассовых операций.
Четкая организация расчетов способствует ускорению оборачиваемости оборотных средств, своевременному поступлению денежных средств, а, следовательно, эффективной работе организации.
Правильная организация бухгалтерского учета и документооборота денежных и расчетных операций непосредственно влияет на состояние бухгалтерского учета организаций как важнейшего фактора их становления и развития.
Объект исследования - общество с ограниченной ответственностью «Нателла».
Предмет исследования - финансовые процессы на предприятии, связанные с формированием и движением денежных потоков.
Цель работы - оценка учета и анализа процесса управления денежными потоками на примере ООО «Нателла», выявление резервов и разработка рекомендаций по повышению эффективности управления. В соответствии с поставленной целью в работе необходимо решить следующие задачи:
-проанализировать теоретические, прикладные источники по проблемам учета денежных средств, управления денежными потоками предприятия и по проблемам оптимизации этой деятельности в условиях развития рыночных отношений;
-оценить финансовую политику предприятия ООО «Нателла» в контексте управления денежными потоками, выявить проблемы при ее реализации;
-оценить состав, структуру, динамику денежных потоков на исследуемом предприятии.
В работе использованы нормативные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета в РФ, использована отечественная учебная и периодическая литература, а также материалы статистических сборников, практические материалы организации.
Метод исследования - сбор, обобщение, систематизация и анализ информации, формализованное представление.
Работа содержит введение (постановку целей и задач исследования, обоснование актуальности избранной темы), основную часть (анализ организации учета и контроля денежных средств), заключения (содержащего выводы), а также список использованных источников.
Глава 1. Общая характеристика предприятия
.1 Краткие сведения об ООО «Нателла»
ООО «Нателла» имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Общество может заниматься отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральным законом только на основании специального разрешения.
Если условиями предоставления специального разрешения на осуществление определенного вида деятельности предусмотрено требование осуществлять такую деятельность как исключительную, общество в течение срока действия специального разрешения вправе осуществлять только виды деятельности, предусмотренные специальным разрешением, и сопутствующие виды деятельности.
Общество имеет свой банковский счет на территории Российской Федерации, также имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке.
Общество имеет штампы и бланки со своим фирменным наименованием.
Общество является коммерческой организацией, целью деятельности которого является получение прибыли.
Виды деятельности:
-негабаритные грузоперевозки;
-сдача имущества в аренду.
Форма собственности - частное предприятие. Учредители - физические лица. Среднесписочная численность персонала 32 чел, что закреплено в Штатном расписании. Организационная структура предприятия показана на рисунке 1.
Рисунок 1. Схема организационной структуры ООО «Нателла»
Деятельность работников регламентируется должностными инструкциями, где определены задачи, права, обязанности и полномочия конкретных работников. Каждый работник четко знает круг своих прав и обязанностей, а также степень ответственности за принимаемые им решения. От того, как правильно и доступно отрегулированы такие инструкции, зависит понимание работником своих функций, что в дальнейшем позволит избежать конфликтов, часто возникающих из-за отказа работников выполнять непривычные им функции.
.2 Краткая характеристика бухгалтерского учета в ООО «Нателла»
Система бухгалтерского учета любого предприятия складывается из таких элементов, как:
-учетная политика;
-рабочий план счетов;
-распределение обязанностей работников бухгалтерии;
-график документооборота и др.
Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерской службой, которую возглавляет главный бухгалтер.
Главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и контроль над экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов и сохранностью собственности предприятия. Он обеспечивает рациональную организацию учета и отчетности на предприятии и в его подразделениях, организует учет поступления денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств производства, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением и т.д. Так же он осуществляет контроль за соблюдением порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежей, расходование фонда оплаты труда, проведением инвентаризации денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных фондов, а также документальной ревизией в подразделениях предприятия, руководит работой бухгалтерии предприятия. С главным бухгалтером согласовывается назначение, увольнение и перемещение материально-ответственных лиц (кассиров и др.).
На рисунке 2 представлена структура бухгалтерии ООО «Нателла», из которого видно, что главному бухгалтеру подчиняются:
-заместитель главного бухгалтера;
-бухгалтер-кассир;
-кассир.
Рисунок 2. Структура бухгалтерии ООО «Нателла»
Для надлежащего выполнения должностных обязанностей кассир должен знать:
-руководящие и нормативные документы (постановления, распоряжения, приказы, инструкции и т.п.), касающиеся ведения кассовых операций;
-формы кассовых и банковских документов; правила приема, выдачи, учета и хранения денежных средств;
-порядок оформления приходных и расходных документов;
-лимиты остатков кассовой наличности, установленной для организации, и правила обеспечения их сохранности;
-порядок ведения кассовой книги и составления кассовой отчетности;
-правила эксплуатации электронно-вычислительной техники;
-основы организации труда, правила внутреннего трудового распорядка, правила и нормы охраны труда, техники безопасности, производственной санитарии и противопожарной защиты.
Должностная инструкция предусматривает следующие основные обязанности кассира:
-осуществление операций по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств с обязательным соблюдением правил, обеспечивающих их сохранность;
-сдача в учреждение банка денежной наличности сверх установленных лимитов;
-ведение на основе приходных и расходных документов кассовой книги;
-оформление документов и получение в соответствии с установленным порядком денежных средств в учреждениях банка для выплаты заработной платы, премий, оплаты командировочных и других расходов;
-сверка фактического наличия денежных сумм с книжным остатком;
-составление кассовой отчетности.
Бухгалтерия обеспечивает учет основных средств, товарно-материальных ценностей, результаты финансово-хозяйственной деятельности, расчеты с поставщиками и заказчиками.
Все свободные денежные средства ООО «Нателла» хранятся на расчётном счёте в банке. Расчеты предприятий по своим обязательствам с другими предприятиями производятся, как правило, в безналичном порядке. При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями выступают учреждения банков.
Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетном счете, учитываются на счете 51 «Расчетный счет». В дебет этого счета записывается поступление денежных средств на расчетный счет, а в кредит выбытие.
Сдача наличных на расчетный счет производится по приказу руководителя предприятия. В бухгалтерии предприятия на основании приказа выписывается расходный кассовый ордер, в котором указывается сумма наличных, сдаваемая на расчетный счет. При сдаче денег в операционном отделе банка кассиром заполняется объявление на взнос наличными, квитанция и ордер. Объявление на взнос наличными остается в банке, квитанция выдается банковским работником на руки лицу, внесшему наличные на расчетный счет, в подтверждение получения данной суммы. Квитанция сдается в бухгалтерию, где хранится вместе с расходным ордером и копией листа кассовой книги. При выдаче кассиру выписки с расчетного счета к ней прикладывается ордер - как документ, подтверждающий зачисление денежных средств на расчетный счет предприятия. В бухгалтерии предприятия делается запись в кассовую книгу. Расходный кассовый ордер регистрируется в журнале регистрации.
Получение денежных средств с расчетного счета происходит по следующей схеме: директор дает распоряжение на снятие денежных средств с расчетного счета. Лицо, снимающее деньги, сообщает в банк о данном намерении и договаривается о дате операции. Заполняется чек из чековой книжки, который является бланком строгой отчетности. Заполнение чеков регламентируется законодательством и правила заполнения каждого поля очень строгие. Каждый испорченный чек должен быть соответствующим образом оформлен и сдан в архив предприятия. Для получения денежных средств при оформлении чековой книжки руководитель предприятия подает в банк документ с указанием сотрудников организации, имеющих право снимать деньги с расчетного счета. В назначенный день лицо, снимающее денежные средства, приходит в банк с паспортом и чеком. Сотрудник банка проверяет правильность заполнения чека и удостоверяется, что работник организации имеет право снимать деньги с расчетного счета. Полученный чек с пометкой кассира - операциониста передается кассиру, который выдает сумму денежных средств, заявленную в чеке.
Бухгалтерский учет в ООО «Нателла» ведется в журнально-ордерной форме, схема которой представлена на рисунке 3.
Использование данной формы учета повышает достоверность учетных данных, улучшает его качество при одновременном упрощении учетных работ.
Система учетных записей при этой форме дисциплинирует счетных работников, требует четкого распределения обязанностей между ними. Все это способствует повышению оперативности учета, сокращению сроков составления бухгалтерской отчетности.
Рисунок 3. Схема журнально-ордерной формы бухгалтерского учета
Основными учетными регистрами при журнально-ордерной форме учета являются журналы-ордера.
Для устранения дублирования записей журналы-ордера ведутся по кредитовому признаку. Это означает, что на каждый синтетический счет или на несколько счетов в зависимости от количества записей открывается журнальный ордер, в котором записи ведутся только по кредиту данного счета или группы счетов с указанием корреспондирующих счетов по дебету. Дебетовые же обороты по данному счету отражаются в тех журналах-ордерах, где будут записаны данные, корреспондирующие с дебетом этого счета.
При журнально-ордерной форме, как правило, в единой системе записи или в одном учетном регистре совмещаются синтетический и аналитический учет. Такое совмещение, а также одновременное ведение хронологической и систематической записей позволяют резко сократить их количество и отказаться от использования карточек аналитического учета. Составления оборотных ведомостей по аналитическим счетам для сверки с данными синтетического учета. Такие журналы-ордера совмещены с ведомостями по дебету счетов, в которых отражаются дебетовые обороты данного счета в корреспонденции с кредитом других счетов. Дебетовые ведомости используются как вспомогательные учетные регистры для контроля за хозяйственными операциями.
Журналы-ордера открываются ежемесячно с указанием в них сальдо на начало месяца по каждому синтетическому счету, а в некоторых и нарастающих итогов с начала года. В конце месяца кредитовый оборот и суммы по дебету счетов, корреспондирующих с кредитом счета каждого журнала-ордера, переносятся в Главную книгу.
Обороты по дебету синтетических счетов выявляются в Главной книге только после разноски в ней данных из всех журналов-ордеров, поскольку записи по дебету счетов отражены в корреспонденции с кредитом счетов разных журналов-ордеров. В Главной книге по каждому синтетическому счету определяется сальдо. На основании Главной книги составляется сальдовый баланс.
Сбор, регистрация и обобщение информации производится в определенной последовательности:
-определяется факт совершения хозяйственных операций с целью их сбора и обработки первичных документов;
-производятся регистрация операций в учетных регистрах и составляются бухгалтерские проводки;
-производится открытие счетов бухгалтерского учета, где отражаются сальдо на начало отчетного периода;
-производится разноска хозяйственных операций по счетам Главной книги и выполняется работа по подсчету оборотов и введение сальдо по счетам на конец отчетного периода;
-завершаются основные этапы ведения бухгалтерского учета подготовкой финансовой отчетности.[4, с.45]
Согласно НК РФ деятельность ООО «Нателла» подлежит налогообложению в виде единого налога на вмененный доход.
Отличие единого налога на доход от других систем налогообложения состоит в том, что отчисления делаются не с фактически полученного, а с вмененного дохода - то есть, с того, который предполагается у предпринимателя. Смысл налога ЕНВД - в обложении тех форм малого бизнеса, где наблюдается активное движение наличности, а налоговый учет затруднен (например, розничная торговля, бытовые услуги, небольшие кафе, реклама, автоперевозки).
Уплата единого налога производится по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Подлежащая уплате сумма ЕНВД уплачивается по итогам каждого квартала соответственно до 25 апреля, до 25 июля, до 25 октября, до 25 января. Уплата единого налога производится в наличной или безналичной форме.
Глава 2. Учет кассовых операций в ООО «Нателла»
.1 Оборудование кассы ООО «Нателла»
Для осуществления расчетов наличными деньгами ООО «Нателла» имеет кассу. Помещение кассы для обеспечения необходимых условий сохранности денежных средств оборудовано и защищено:
изолировано от других служебных и подсобных помещений;
окна оборудованы внутренними ставнями;
имеет капитальные стены, прочные перекрытия пола и потолка, надежные внутренние стены и перегородки;
закрывается на две двери: внешнюю, открывающуюся наружу, и внутреннюю, изготовленную в виде стальной решетки и открывающуюся внутрь помещения кассы;
оборудовано специальным окошком для выдачи денег;
имеет сейф (металлический шкаф) для хранения денег и ценностей, прочно прикрепленный к строительным конструкциям пола и стены стальными ершами;
имеет исправный огнетушитель.
Кассовые операции выполняет отдельный работник - кассир, который несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию на основании заключенного договора о полной материальной ответственности.
Поступающие в кассу предприятия с расчетного счета, от заказчиков и другие наличные деньги оформляются приходными кассовыми ордерами (форма КО-1). Приходный кассовый ордер передается непосредственно в кассу, где кассир проверяет правильность его заполнения, наличие и подлинность подписи главного бухгалтера, принимает деньги, подписывает приходный ордер и квитанцию. Деньги по кассовым ордерам принимаются только в день их составления. Бланк квитанции к приходному кассовому ордеру заверяется печатью кассира и регистрируется в журнале регистрации расходных и приходных кассовых документов, по форме N КО-3, затем вместе с чеком он выдается на руки сдавшему деньги, а сам приходный кассовый ордер остается в кассе.
Индивидуальные предприниматели, как и юридические лица, в соответствии с пунктом 1 статьи 2 Закона № 54-ФЗ, обязаны применять ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Применение ККТ обязательно и при осуществлении наличных денежных расчетов между предпринимателями, а также предпринимателем и юридическим лицом любой организационно-правовой формы. За исключением следующих случаев:
при осуществлении отдельных видов деятельности, перечень которых утвержден законодательством;
при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг в отдаленных и труднодоступных местностях, указанных в перечне, утвержденном органом государственной власти субъекта РФ;
в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности. [13, с.12]
Предприятие имеет контрольно-кассовый аппарат FPrint-5200K, зарегистрированный 12 октября 2006 года в Инспекции МНС по Холмогорскому району.
Оформление и выдача наличных денег из кассы организации происходит на основании расходных кассовых ордеров (форма КО-2) или других документов (платежных ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов), на которых ставят специальный штамп, заменяющий расходный кассовый ордер. Все документы на выдачу денег подписываются руководителем предприятия и главным бухгалтером и передаются кассиру для исполнения.
В некоторых случаях при выдаче денег из кассы оформляют расчетную и платежную ведомость. Ведомости оформляются при выдаче заработной платы работникам организации. На общую сумму денег, которая выдается из кассы по ведомости, кассир оформляет один расходный кассовый ордер. Его реквизиты (номер и дату составления) указывают в ведомости.
При выдаче денег отдельному лицу кассир записывает в расходный кассовый ордер наименование и номер документа, удостоверяющего личность, кем, когда он выдан. Предъявление документов, удостоверяющих личность, обязательно и при получении денег по одному платежному документу, выписанному на несколько лиц. Лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, деньги выдаются только по расходным кассовым ордерам, выписываемым на каждое лицо или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.
После получения или выдачи денег по каждому ордеру кассир делает записи в кассовой книге (ф. КО-4), которая предназначена для учета движения наличных денег.
В конце рабочего дня составляется отчет бухгалтера-кассира. Проверяется правильность оформления приходных и расходных кассовых документов; соответствие записей в отчете данным приложенных к нему документов; подсчет итогов операций за день и остатков на начало и конец рабочего дня. Обязательно должны быть сверены суммы полученных и сданных наличных денег в банк по расчетному счету. После проверки кассового отчета, в специальной его графе проставляют номера корреспондирующих счетов.
.2 Лимит остатка денежных средств в кассе
Лимит остатка кассы - предельно допустимый остаток наличных денежных средств, который может храниться в кассе организации. Все наличные деньги сверх данного остатка, должны быть в обязательном порядке сданы в банк на свой расчетный счет. Исключение составляют только денежные средства для выдачи на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии. Они могут храниться в кассе организации сверх суммы установленного лимита не свыше 3 рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - до 5 дней), включая день получения денег в учреждении банка. Предприятия имеют право хранить денежные средства, но не накапливать выручку сверх установленных лимитов для предстоящих расходов (в том числе, и для выплаты заработной платы).
Лимит остатка кассы устанавливается:
-для организаций, имеющих денежную выручку и сдающих наличные денежные средства в учреждения банков или предприятия Минсвязи России ежедневно в конце рабочего дня, - в размерах, необходимых для обеспечения нормальной работы предприятий с утра следующего дня;
-для организаций, имеющих денежную выручку и сдающих наличные денежные средства в учреждения банков или предприятия Минсвязи России на следующий день, - в пределах среднедневной выручки наличными деньгами;
-для организаций, не имеющих денежной выручки, - в пределах среднедневного расхода наличных денег (кроме расходов на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии).
Расчет лимита остатка кассы регулируется следующими нормативными актами:
)Положение от 12 октября 2011 года N373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации»;
)Указание от 20.06.2007 №1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя».
Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично-денежного оборота предприятия с учетом особенностей режима его деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков, обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей. Так, для ООО «Нателла», при условии, что они сдают наличные деньги в банк на следующий день, лимит остатка кассы составляет сумму в пределах среднедневной выручки. Среднедневная выручка исчисляется путем суммирования наличной денежной выручки за последние 3 месяца, деленной на количество рабочих дней в квартале.
.3 Проверка кассовой дисциплины при применении предприятием контрольно-кассовой техники
Налоговые органы и органы внутренних дел в пределах своей компетенции регулярно проводят проверки. В ходе этих проверок выясняется полнота соблюдения ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», полнота учета выручки, проверяются документы, связанные с применением организацией контрольно-кассовой техники, получаются необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проведении проверок. Также проверяется выдача кассовых чеков. В случае выявления нарушений налагаются штрафы в порядке, который установлен Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях.
Процедура проверки состоит из следующих этапов:
) руководитель (заместитель руководителя) налоговой инспекции принимает решение о проведении проверки;
) в течение 2-х рабочих дней:
а) налоговые инспекторы предъявляют поручение на проведение проверки и служебные удостоверения;
б) проверяемый объект ставит подпись, должность и дату на предъявленном поручении;
в) если проверяемого объекта нет на месте или он отказывается расписаться в поручении, то налоговые инспекторы делают запись об этом в поручении;
) в течение не более 28 календарных дней с момента предъявления налогоплательщику поручения:
а) проверяемый объект по запросу предъявляет оригиналы или заверенные в установленном порядке копии документов, необходимых для осуществления контроля. При этом требование нотариально заверенных копий является неправомерным;
б) налоговыми инспекторами рассматриваются предоставленные документы;
в) в акте проверки фиксируется факт рассмотрения документов;
) в течение не более 30 календарных дней с момента предъявления налогоплательщику поручения:
а) определяются объем и состав контрольных действий, а также методы, формы и способы проведения таких контрольных действий (перечень контрольных действий - п. 35 регламента);
б) проверяется полнота учета выручки денежных средств (способы проверки - п. п. 36 - 41 регламента);
в) устанавливаются (выявляются, фиксируются) факты неполного (полного) учета выручки денежных средств;
г) в акте проверки фиксируется результат проверки полноты учета выручки;
д) оформляются результаты проверки:
составляется акт проверки в 2-х экземплярах (требования к оформлению акта и его реквизитам;
по фактам нарушений принимаются от налогоплательщика письменные объяснения (замечания, возражения), делается об этом запись в акте;
подписывается акт проверки; если налогоплательщик уклоняется от подписания, то этот факт отражается в акте и акт направляется по почте заказным письмом по месту нахождения (месту жительства) проверяемого объекта;
один экземпляр акта передается налогоплательщику;
при выявлении правонарушения возбуждается и осуществляется производство по делу об административном правонарушении в порядке, установленном КоАП РФ.
Осуществление проверки кассовых операций также проводится и внутри самого предприятия собственными силами. Ревизии проводятся ежегодно (до первого января), ежеквартально, при смене кассового работника или при его уходе в отпуск [6, с.35].
.4 Инвентаризация наличных денежных средств в кассе
Согласно приказу Минфина России от 13 июня 1995 (ред. от 08 ноября 2010) № 49 № «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» инвентаризация кассы производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации.
Для обеспечения сохранности ценностей в кассе предприятия проводят периодические частичные инвентаризации денежных средств, во время которых полностью пересчитывают наличные деньги и проверяют все прочие ценности. Инвентаризацию проводят не реже одного раза в месяц.
Инвентаризация кассы имеет цель выявление фактического наличия денежных средств и других ценностей с данными бухгалтерского учета; проверки полноты отражения в учете фактических данных.
К задачам инвентаризации относятся также:
-проверка соблюдения правил и условий хранения денежной наличности и других ценностей;
-проверка соблюдения правил организации материальной ответственности за денежную наличность и другие ценности;
-проверка реальности сумм, отраженных в документах.
В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и другими нормативными актами организации самостоятельно определяют количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
В ООО «Нателла» проводится ежемесячно внезапная инвентаризация кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.
Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Для проведения инвентаризации кассы приказом руководителя назначается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, постоянным членом которой является работник бухгалтерии. Комиссия работает в полном составе, поскольку законодательство рассматривает отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации как основание для признания ее результатов недействительными.
При обнаружении комиссией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения, результаты инвентаризации доводятся до сведения руководителя [24, с.304].
Результаты инвентаризации наличных денежных средств в кассе оформляются актом инвентаризации наличных денежных средств по форме № ИНВ-15, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.04.98 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».
Акт применяется для отражения результатов инвентаризации фактического наличия денежных средств (наличных денег, почтовых марок и др.), находящихся в кассе организации.
Комиссия проверяет денежное наличие путем пересчета всех денег, находящихся в кассе: лимитированные чековые книжки, ценные бумаги и т. д. Акт составляется в 2 экземплярах и подписывается инвентаризационной комиссией и материально ответственным лицом. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй остается у материально-ответственного лица.
До начала инвентаризации от кассира, отвечающего за сохранность денежных средств, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть формы.
Во время инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств и документов не производятся.
Никаких подчисток и помарок в описях не допускается. Исправления оговариваются и подписываются членами комиссии и материально- ответственным лицом.
Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров.
По всем фактам расхождения учетных и инвентаризационных данных материально-ответственное лицо представляет комиссии объяснения.
Излишки кассовой наличности принимаются к учету, их сумма добавляется к внереализационным доходам. Недостача денежных средств относится на счет виновного лица.
Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Для отражения результатов инвентаризации фактического наличия ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности и выявления количественных расхождений их с учетными данными, составляется инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков строгой отчетности по форме № ИНВ-16.
Опись составляется в двух экземплярах, подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственным лицом, ее завершает расписка материально-ответственного лица, подтверждающая его личное участие в проведенной инвентаризации и отсутствие к членам комиссии каких-либо претензий, относящихся к процедуре инвентаризации. Один экземпляр описи передается в бухгалтерию организации, второй остается - у материально-ответственного лица, который принимает ценные бумаги или бланки документов строгой отчетности на ответственное хранение.
До начала инвентаризации от кассира, отвечающего за сохранность ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть инвентаризационной описи.
При смене материально-ответственных лиц опись составляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально-ответственному лицу, принявшему ценные бумаги и бланки документов строгой отчетности; второй экземпляр - материально - ответственному лицу, сдавшему ценные бумаги и бланки документов строгой отчетности; третий - бухгалтерии.
На последней странице формы перед подписью председателя комиссии даны две свободные строки для записи последних номеров документов в случае движения ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности во время инвентаризации.
При автоматизированной обработке данных по учету результатов инвентаризации форма № ИНВ-16 выдается комиссии на бумажных и машинных носителях информации с заполненными графами с 1 по 10. В описи комиссия заполняет графы 11 и 12 о фактическом наличии ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности.
Результаты инвентаризации оформляются проводками в том месяце, когда закончилась инвентаризация.
Кроме инвентаризации, в некоторых организациях контролирующими органами проводятся ревизии кассы. Целью ревизии является выявление недостатков для их устранения и наказания виновных. Она выполняется на основе инструкций, приказов вышестоящих и государственных органов и предназначена для обеспечения сохранности активов, пресечения и профилактики злоупотреблений [23, с.555].
Ревизия кассы проводится сразу же после прибытия ревизора на место ревизии и предъявления руководителю организации распоряжения на проведение документальной ревизии при обязательном участии главного бухгалтера и кассира ревизуемой организации. Ревизор тщательным образом проверяет:
-порядок ведения кассовых операций;
-правильность кассового отчета и выведения наличных денег в кассе;
-образцы подписей лиц, имеющих право подписывать денежные документы;
-соблюдение правил хранения денег и ценностей;
-соответствие записей в кассовом отчете с записями в кассовой книге;
-правильность отражения кассовых операций на балансовых счетах;
-соблюдение правил ведения кассовой книги;
-правильность отражения по кассе наличных денег;
-правильность выплаты денег по платежным ведомостям;
-правильность подсчета оборотов по приходу и расходу в кассовых отчетах.
Таблица 1. Бухгалтерские проводки по результатам инвентаризации
Операции Дебет Кредит 1. Выявлены излишки и оприходованы в доход предприятия. 50912. Выявлена недостача94503. Выявлено виновное лицо, сумма недостачи списана на него73/2 50,7094 73/2
.5 Синтетический и аналитический учет кассовых операций
Для формирования информации о наличии и движении денежных средств, находящихся в кассе, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, предусмотрен счет 50 «Касса».
Сальдо счета указывает на наличие свободных денежных средств в кассе организации на начало и конец месяца. По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.
К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы» и др.
На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п.
На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.
Движение денежных средств в организации ведет к отражению в бухгалтерском учете кассовых операций по приходу наличных денег и их выплате. В зависимости от источников поступления или направлений использования денежных средств возникают особенности не только в оформлении кассовых документов, но и в организации синтетического учета.
Аналитический учет кассовых операций ведется по каждой выдаче и поступлению денежных средств с группировкой их по видам поступлений и выдач.
Кассовые операции, отражающие выдачу денежных средств из кассы, записывают по кредиту счета 50 «Касса» и отражают в журнале-ордере №1. Кассовые операции, отражающие поступление денежных средств по дебету счета 50 «Касса» записываются в ведомость № 1, а также в различные журналы-ордера. Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и ведомости № 1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Число занятых строк в журнале-ордере и ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов. Итоги за месяц журнала-ордера №1 показывают общую сумму кредитового оборота счета, операции которого учитываются в данном журнале, и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета.
После сверки и разноски итогов журнала-ордера №1 в Главную книгу об этом делают соответствующую отметку; журнал-ордер подписывают исполнители, т.е. лица, заполнявшие регистр, производившие сверку и разноску в Главную книгу, а также главный бухгалтер предприятия. При этом указывают дату составления журнала-ордера и дату отражения оборотов в Главной книге [25, с 355].
Таблица 2. Формы регистров бухгалтерского учета
РегистрУчетный период, на который отрывается регистр№Номер регистраНаименование и назначениеЖурнала-ордераВедомости11-По кредиту счета 50 «Касса» для отражения кредитовых операций, связанных с выбытием денежных средств из кассыМесяц2-1Ведомость к счету 50 «Касса» для отражения дебетовых операций, связанных с поступлением денежных средств в кассуМесяц32-По кредиту счета 51 «Расчетный счет» для отражения кредитовых операций, связанных с выбытием денежных средств с расчетного счетаМесяц4-2Ведомость к счету 51 «Расчетный счет» для отражения дебетовых операций, связанных с поступлением денежных средств на расчетный счетМесяц
В таблице 2 представлены формы регистров бухгалтерского учета.
Глава 3. Документальное оформление кассовых операций в ООО «Нателла»
.1Поступление денежных средств в кассу предприятия
Денежные средства в кассу организации могут поступать:
-с расчетного счета организации;
-от покупателей и заказчиков;
-при возврате неиспользованных сумм подотчетными лицами;
-при погашении ссуды, выданной сотрудникам организации;
-в виде возмещения причиненного материального ущерба;
-при получении займов (кредитов) по договорам с юридическими и физическими лицами.
Формы первичных документов, учитывающих поступление денежных средств в кассу, представлены в таблице 3.
Таблица 3. Формы первичных учетных документов
Наименование документаУнифицированная формаКем утвержденаКод по ОКУДПо учету кассовых операций№ КО-1 № КО-2 № КО-3 № КО-4Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. № 880310001 0310002 0310003 0310004По учету результатов инвентаризации№ ИНВ -15 № ИНВ -16Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. № 88 в последующих редакциях0317013 0317014
Государственный комитет статистики России утвердил следующие унифицированные формы первичной учетной документации (документы, при помощи которых ведется документация кассовых операций на предприятии):
-кассовая книга;
-приходный ордер;
-расходный ордер;
-книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств;
-расчетно-платежная ведомость;
-платежная ведомость.
Прием наличных денег в кассу производят по приходному кассовому ордеру (ф.№ КО- 1), подписанному главным бухгалтером. Приходный кассовый ордер и квитанцию к нему заполняет бухгалтер в одном экземпляре. В первой строке пишется наименование организации далее по порядку в установленных местах: порядковый номер ордера (нумерация ПКО производятся по порядку, начиная с первого января до конца года), дата поступления денежных средств. В графе Корреспондирующий счет, субсчет указывается кредитуемый в операции счет, т.е. фиксируется бухгалтерская проводка. При необходимости проставляется шифр аналитического учета и шифр целевого назначения поступивших средств. Далее заносится сумма числом. Ниже в строке Принято от указывается ФИО физического лица. После полного заполнения ПКО и квитанции к нему бухгалтер регистрирует его в Журнале регистрации приходных, расходных кассовых ордеров и платежных ведомостей (ф.№ КО-З).
В строке «Основание» указывается источник поступления наличных денег, приходуемых в кассу, т.е. отражается содержание финансово-хозяйственной операции. Далее указывается сумма прописью.
В строке «Приложение» указываются первичные документы, оформляющие хозяйственную операцию. Это может быть: заказ-наряд; накладная; счёт-фактура; договор на заём; выписка из решения собрания учредителей; бухгалтерская справка с расчетом; письмо клиента; выписка из решения профкома или распоряжение руководителя; банковский чек; личное заявление работника и т.д.
Приходный кассовый ордер бухгалтер непосредственно передает для исполнения в кассу, где кассир проверяет правильность оформления и полноту заполнения ордера, наличие и подлинность подписи главного бухгалтера. В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления.
Кассир принимает наличные деньги полистным, поштучным пересчетом. Наличные деньги принимаются кассиром таким образом, чтобы вноситель наличных денег мог наблюдать за действиями кассира.
После приема наличных денег кассир сверяет сумму, указанную в ПКО, с суммой фактически принятых наличных денег.
При соответствии вносимой суммы наличных денег сумме, указанной в ПКО, кассир подписывает ПКО, квитанцию к приходному кассовому ордеру и проставляет на ней оттиск штампа, подтверждающего проведение кассовой операции.
При несоответствии вносимой суммы кассир предлагает вносителю наличных денег довнести недостающую сумму наличных денег или возвращает излишне вносимую сумму наличных денег.
Если вноситель наличных денег отказался довнести недостающую сумму наличных денег, кассир возвращает ему вносимую сумму наличных денег.
ПКО кассир перечеркивает и передает главному бухгалтеру ПКО для оформления на фактически вносимую сумму наличных денег.
Деньги по кассовым ордерам принимают только в день их составления. При поступлении наличных денег в кассу из банка также составляется приходный кассовый ордер. Квитанцию прикладывают к выписке банка.
Затем кассир делает записи в кассовую книгу (ф. №КО-4). Эта книга прошнурована и опечатана печатью организации, страницы в ней пронумерованы. Записи в кассовой книге производятся кассиром в двух экземплярах через копировальную бумагу. Ежедневно в конце дня кассир подсчитывает итоги операций за день по графам «приход», выводит остаток (сальдо) по кассе, и переносит его на следующий лист на первую разницу по графе «приход». Внизу каждого листа кассир указывает количество приложенных приходных и расходных кассовых ордеров и расписывается.
После этого одна половина листа кассовой книги отрывается и с приложенными документами как «отчет кассира» передается под расписку главному бухгалтеру. По окончании месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счета 50 «Касса» выводится сальдо наличных денег на конец месяца, которое сверяется с остатком в кассовой книге.
Операции по поступлению денежных средств в кассу представлены в таблице 4.
Таблица 4. Операции по поступлению денежных средств в кассу ООО «Нателла»
Содержание операцииКорреспонденция счетовОснование для взноса денежных средств, документДебетКредитПоступили деньги в кассу от заказчика за оказанные услуги5062Денежный чек, ПКОПолучены денежные средства с расчетного счета5051Денежный чек, ПКОВозвращены денежные средства в кассу от подотчетного лица5071Авансовый отчет, ПКОФинансовый результат от оказания услуг9890/1СправкаПогашена задолженность работником организации по предоставленному займу5073/1Договор займа, ПКОПогашена материально-ответственным лицом недостача, выявленная при инвентаризации кассы5073/2Акт инвентаризации, распоряжение, ПКО
В Порядке ведения кассовых операций, которым устанавливаются правила выдачи наличных денежных средств под отчет, нет ограничений размеров выдаваемых сумм. Следовательно, организация может выдать под отчет любую сумму. Однако необходимо иметь в виду, что с учетом ограничения предельного размера расчетов наличными деньгами между юридическими лицами в 100 000 руб. (Указание Банка России от 20.06.2007 N 1843-У, ред. от 28.04.2008), в случаях, когда подотчетное лицо совершает, например, закупку товаров у сторонней организации, действуя при этом от имени своего предприятия, размер одного платежа не должен превышать установленного предела.
Основанием для списания денежных средств с подотчетного лица является авансовый отчет с приложением к нему первичных оправдательных документов. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Как правило, документами, подтверждающими произведенные расходы, являются кассовые и товарные чеки. Если в кассовом чеке не отражено, за что произведена плата, к нему должен быть приложен товарный чек, в котором указывается направление использования денежных средств. Бухгалтеру при проверке авансовых отчетов необходимо обращать внимание на следующее:
даты, наименование организации на кассовом и товарном чеках должны совпадать, даты не должны приходиться на субботу, воскресенье или праздничный день. Если подотчетное лицо, согласно представленным документам, приобрело материальные ценности в эти дни, оно в письменной форме указывает причину совершения расхода подотчетных сумм;
в товарном чеке должны быть заполнены все реквизиты в соответствии с имеющимися данными (прописью написана общая сумма приобретенных товаров, поставлены подпись кассира, печать организации);
товарный чек должен содержать конкретный перечень приобретенных подотчетным лицом материальных ценностей, а не обобщающее их наименование ("хозяйственные товары", "канцелярские товары"), количество и стоимость. Если подотчетное лицо представило товарный чек, в котором указано обобщающее наименование приобретенных товаров, на его обратной стороне должны быть перечислены конкретные хозяйственные или канцелярские товары, приобретенные этим лицом. Данная подотчетным лицом расшифровка приобретенных материальных ценностей подтверждается его подписью.
Все приложенные к авансовому отчету документы должны быть пронумерованы согласно произведенным записям. После того как авансовый отчет будет проверен, он утверждается руководителем учреждения и принимается к учету. На основании данных утвержденного авансового отчета бухгалтерия списывает подотчетные денежные суммы в установленном порядке. Причем дата утверждения авансового отчета руководителем организации является датой признания расходов на командировки, содержание служебного транспорта, представительских расходов и иных подобных расходов не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете [4, с.32].
.2Выбытие денежных средств из кассы предприятия
Основными направлениями выбытия денежных средств являются:
-сдача остатка денежных средств сверх установленного лимита в банк с зачислением на расчетный счет;
-оплата за поступившие материальные ценности, оказанные услуги и выполненные работы;
-выдача под отчет на командировочные и хозяйственные расходы;
-выплата заработной платы и депонированных сумм;
-выплата пособий социального характера;
-выплата материального поощрения и материальной помощи;
-выдача ссуд и займов.
При выдаче наличных денежных средств необходимо учитывать, что:
-наличные деньги, полученные в банках, расходуются только на цели, указанные в чеке, на основании которого банк выдает наличные;
-предприятия, имеющие постоянную денежную выручку, не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов, даже если эти деньги планировалось направить на оплату труда или другие предстоящие расходы;
-любая выдача наличности в основном производится в сроки, согласованные предприятием с обслуживающими учреждениями банков. Но для расчетов с увольняемыми работниками и уходящими в отпуск деньги выдаются независимо от установленных сроков.
Кассир выдает наличные деньги непосредственно получателю, указанному в РКО (расчетно-платежной ведомости, платежной ведомости), при предъявлении им паспорта или другого документа, удостоверяющего личность, либо при предъявлении получателем доверенности и документа, удостоверяющего личность.
Перед выдачей наличных денег кассир, получив РКО (расчетно-платежную ведомость, платежную ведомость), проверяет наличие подписей руководителя, главного бухгалтера и их соответствие имеющимся образцам, соответствие сумм наличных денег, проставленных цифрами, суммам, проставленным прописью.
При выдаче наличных денег по расходному кассовому ордеру кассир проверяет также наличие подтверждающих документов, перечисленных в РКО, и соответствие фамилии, имени, отчества (при наличии) получателя наличных денег, указанных в РКО, данным предъявляемого получателем документа, удостоверяющего его личность.
При выдаче наличных денег по РКО кассир подготавливает сумму наличных денег, подлежащую выдаче, и передает РКО получателю наличных денег, который указывает получаемую сумму наличных денег (рублей - прописью, копеек - цифрами) и подписывает РКО.
Кассир пересчитывает подготовленную к выдаче сумму наличных денег таким образом, чтобы получатель наличных денег мог наблюдать за его действиями, и выдает получателю наличные деньги полистным, поштучным пересчетом в сумме, указанной в РКО.
Получатель наличных денег пересчитывает под наблюдением кассира полистно, поштучно полученные им наличные деньги. Кассир не принимает от получателя наличных денег претензии по сумме наличных денег, если получатель наличных денег не пересчитал под наблюдением кассира полученные им наличные деньги.
После выдачи наличных денег по РКО кассир подписывает его.
Если выдача средств происходит по доверенности, в ордере после имени получателя указывают имя доверенного лица. Если при этом средства выдают по ведомости, перед распиской в получении денег кассир должен написать «По доверенности». Доверенность прилагается к ордеру или ведомости.
Для выдачи заработной платы, социальных выплат, надбавок и премий применяются платежные ведомости. По этим ведомостям также оплачиваются больничные листы, выдаются отпускные и депонированные суммы. Расходный кассовый ордер на каждого получателя в этом случае не составляется. Он выписывается на всю выданную сумму.
На титульном листе платежной или расчетно-платежной ведомости делается разрешительная надпись с подписями руководителя и главного бухгалтера.
При получении денег по ведомости сумма прописью не указывается. А если выдача денег производится по доверенности, то так же, как при оформлении расходного кассового ордера, перед распиской в получении денег кассир делает надпись «По доверенности».
По истечении срока хранения денег в кассе кассир должен сделать следующее:
- в платежной или расчетно-платежной ведомости напротив фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано»;
-составить реестр депонированных сумм;
- в конце платежной или расчетно-платежной ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по ведомости и расписаться;
-записать в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп.
Бухгалтерия должна проверить отметки, сделанные кассиром в платежных или расчетно-платежных ведомостях, и произвести подсчет выданных и депонированных по ним сумм. Депонированные суммы сдаются в банк, и на эти суммы составляется один общий расходный кассовый ордер. К нему прикладываются квитанции приходной кассы банка о приеме наличных на расчетный счет.
Операции по выбытию денежных средств из кассы предприятия представлены в таблице 5.
Таблица 5. Операции по выбытию денежных средств из кассы ООО «Нателла»
Содержание ОперацииКорреспонденция счетовОснование для взноса денежных средствДКВыданы денежные средства в подотчет7150Заявление, РКОСданы сверхлимитные денежные средства в банк5150Объявление на взнос наличными, РКООплачено подрядчику за выполненные работы6050Договор подряда, доверенность, РКОВыдана из кассы заработная плата персоналу7050Платежная ведомость, РКОВыдан сотруднику беспроцентный займ73/150Договор займа, РКООтражена сумма недостачи денежных средств, выявленная при инвентаризации9450Акт инвентаризацииОтражено отнесение суммы недостачи на виновное лицо - кассира73/294Акт инвентаризацииВыдана премия персоналу орг-ции за счет нераспр. прибыли8450Платежная ведомость, РКО
Командированному работнику наличные из кассы выдаются на основании следующих документов:
-приказа руководителя по форме № Т-9 (Т-9а). Приказ оформляется на основании служебного задания (форма № Т-10а), составленного начальником того отдела, где работает командируемый работник, или самим директором;
-заявления работника с визой руководителя о сумме наличных денег и о сроке, на который выдается аванс [15, с. 55].
Сотруднику, направленному в командировку, работодатель должен выдать денежные средства на:
-проезд;
-наем жилого помещения;
-суточные. [5, с.56]
-Если сотруднику, направленному в командировку, поручено произвести иные расходы, деньги на эти цели также следует выдать.
Нормативы расходов на служебные командировки необходимо установить коллективным договором или локальным нормативным актом [5, с.57]. Сумму аванса организация определяет самостоятельно исходя из срока командировки, норм суточных расходов, норм расходов на наем жилого помещения, стоимости проезда к месту командировки и обратно. Она может быть увеличена, если работнику поручено осуществить дополнительные расходы.
Аванс бухгалтер может выдать из денежных средств: полученных с расчетного счета организации; поступивших в кассу организации от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Выдавать деньги под отчет на командировочные расходы можно только при условии, что подотчетное лицо полностью погасило задолженность по предыдущим подотчетным авансам.
Наличные денежные средства под отчет выдаются работнику по расходному кассовому. Этот документ оформляется в одном экземпляре. Кассир должен выдавать наличные деньги получателю, указанному в РКО. В «расходнике» сотрудник должен указать сумму полученных командировочных (рублей - прописью, копеек - цифрами), а затем подписать его. Причем при получении наличных денег работник должен пересчитать их поштучно под наблюдением кассира. В противном случае никакие претензии по сумме наличных денег работник предъявить не сможет. После выдачи наличных денег по РКО кассир должен подписать его. Также на нем должны стоять подписи руководителя организации и главного бухгалтера [15,с.57].
3.3Операции по безналичному расчету в ООО «Нателла»
В отделении банка предприятие ООО «Нателла» открыт расчетный счет. Он необходим для хранения денежных средств и осуществления безналичного расчета с клиентами и организациями.
Директор лично должен присутствовать при открытии банковского счета. В его обязанности входит предоставление полного комплекта учредительных документов, личное заверение банковской карточки с образцом собственной подписи и печатью организации у нотариуса или в отделение банка, также собственноручная подпись на всех необходимых документах в банке (договора на открытие расчетного счета, заявления и пр.)
Для открытия счета необходимы следующие документы:
-Устав организации (оригинал из налоговой и копия, заверенная нотариально);
-свидетельство ОГРН;
-свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;
-свидетельство о вносимых изменениях в организации;
-решения, протоколы к свидетельствам о всех изменениях;
-выписка из ЕГРЮЛ (не позднее 30 дней с момента выдачи);
-решение о создании или протокол;
-приказ о вступление в должность директора;
-приказ о вступление в должность главного бухгалтера;
-документы на юридический адрес (свидетельство о праве собственности копию, договор аренды (субаренды) и приложенный к договору акт приема передачи);
-коды статистики;
-копия паспорта единоличного исполнительного органа.
После открытия счета организация получает:
-справку с номером счета и датой его открытия;
-договор на открытие банковского счета, подписанный со стороны банка;
-договор на банк-клиент (интернет банк), подписанный со стороны банка;
-сертификат открытого ключа клиента с печатью и подписью банка;
-копию банковской карточки.
Согласно «Указания ЦБ РФ от 20.06.2007 N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя", расчеты наличными деньгами между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей.
Поэтому в случаях, когда сумма сделки превышает 100 тысяч рублей, в ООО «Нателла» используется система безналичного расчета с заказчиками. Она осуществляется с помощью платежных поручений. При этой форме расчетов банк обязуется по поручению плательщика перевести определенную денежную сумму с его счета на счет указанного плательщиком лица в данном банке или в другом. Схема этих расчетов изображена на рисунке 4.
Рисунок 4. Схема расчетов платежными поручениями
Платежные поручения действительны в течение десяти дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается) и принимается от плательщика к исполнению только при наличии средств на его счете, если иное не оговорено между банком и владельцем счета.
При получении денежных средств на свой расчетный счет ООО «Нателла» выступает в качестве получателя средств.
Со своего расчетного счета ООО «Нателла» осуществляет платежи:
-за объекты основных средств;
-сырье и материалы;
-платежи за аренду помещений и коммунальные услуги;
-платежи по различным налогам и сборам;
-наличными денежными средствами по чеку на выплату заработной платы работникам организации, на командировочные расходы, операционные и хозяйственные расходы и др.
При перечислении денежных средств со своего расчетного счета ООО «Нателла» выступает в качестве плательщика средств.
Платежи поручениями по договоренности сторон могут быть срочными, досрочными и отсроченными.
Срочный платеж осуществляется в следующих вариантах:
авансовый платеж, т.е. до оказания услуги;
после оказания услуги, т.е. путем прямого акцепта товара;
Долгосрочный и отсроченный платежи используются в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения сторон.
В случае если между поставщиками и заказчиками осуществляются равномерные и постоянные сделки, расчеты между ними могут осуществляться в порядке плановых платежей (на основании договоров) с использованием платежных поручений. По договору поставщик берет на себя обязательство оказывать услугу в установленных размерах и в определенные сроки по согласованному графику поставок, а заказчик обязуется в сроки, определенные договором, производить плановые платежи (ежедневно или периодически). Эта форма расчетов минимизирует разрыв во времени между оказанием услуги и совершением платежа, а также ускоряет оборачиваемость денежных средств.
Глава 4. Анализ движения денежных средств в ООО «Нателла»
.1Анализ отчета о движении денежных средств
Чтобы получить представление о реальном движении денежных средств на предприятии, оценить синхронность поступлений и платежей, а также увязать прибыль с состоянием денежных средств, следует проанализировать все направления поступления денежных средств, а также их выбытия.
Главная цель анализа движения денежных средств - оценить способность предприятия генерировать денежные средства в размере и в сроки, необходимые для осуществления планируемых расходов. Платежеспособность и ликвидность предприятия зачастую находятся в зависимости от реального денежного оборота предприятия в виде потока денежных платежей, проходящих через счета хозяйствующего субъекта. Поэтому анализ движения денежных средств существенно дополняет методику оценки ликвидности и платежеспособности и дает возможность более объективно оценить финансовое благополучие предприятия. Анализ денежных средств проводят по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности по формам:
.Баланс - форма №1.
.Отчет о прибылях и убытках - форма №2.
.Отчет об изменениях капитала - форма №3.
.Отчет о движении денежных средств - форма №4.
.Отчет о целевом использовании полученных средств.
Основным документом для изучения денежных потоков является отчет о движении денежных средств (форма № 4), с помощью которого можно установить:
степень финансирования текущей и инвестиционной деятельности за счет собственных источников;
зависимость фирмы от внешних источников поступления средств;
дивидендную политику в настоящий период и прогноз на будущее;
финансовую эластичность, т.е. способность предприятия создать денежные резервы (чистый приток денежных средств);
реальное состояние платежеспособности за истекший период (квартал) и прогноз на следующий краткосрочный период.
Анализ отчета о движении денежных средств должен отражать источники внутреннего, внешнего финансирования и направления использования средств. В процессе анализа выявляют, из каких источников предприятие получило денежные средства и по каким направлениям шло их потребление, какая статья баланса являлась источником пополнения денежных средств, а какая вызывала устойчивый их расход. Получаемая в результате анализа информация важна как для оценки платежеспособности, так и для планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия и оценки его перспектив [22, 98].
Для проведения детального анализа движения денежных средств организации по видам деятельности используют прямой и косвенный методы анализа.
При прямом (бухгалтерском) методе расчет осуществляется на основе счетов бухгалтерского учета ("Расчетный счет" и "Касса"), отражающих прямое движение денежных средств организации. Данный метод основан на анализе денежных средств по статьям прихода и расхода по бухгалтерским проводкам. Он дает возможность оценивать платежеспособность организации и осуществлять оперативный контроль за поступлением и расходованием денежных средств. Прямой метод направлен на получение данных, характеризующих как валовой, так и чистый денежный поток организации в отчетном периоде.
Прямой метод анализа движения денежных средств по видам деятельности организации позволяет оценить:
объемы и источники получения денежных средств, а также направления их использования в процессе осуществления текущей (обычной) деятельности;
достаточность собственных средств организации для инвестиционной деятельности;
необходимость привлечения дополнительных заемных средств в рамках финансовой деятельности;
прогноз в обеспечении постоянной платежеспособности, т.е. полной и своевременной оплаты текущих обязательств в будущем.
Прямой метод анализа движения денежных средств заключается в рассмотрении данных о положительных и отрицательных денежных потоках организации, сформированных кассовым методом путем включения в отчет хозяйственных оборотов связанных с денежными операциями. Данный метод реализован на сравнении показателей, содержащихся в "Отчете о движении денежных средств", исчислении и оценке необходимых величин (абсолютных и относительных отклонений, темпов роста и прироста, удельного веса отдельных показателей элементов) притока и оттока денежных средств в общем объёме положительных и отрицательных денежных потоков за отчётный период, а также оценке динамики исследуемых показателей. Прямой метод позволяет получить более точные данные об объеме и составе денежных средств организации.
Анализ денежных средств по данным отчета о движении денежных средств позволяет оценить финансовую мощность организации ключевой показатель такой оценки, а также своеобразный индикатор качества финансово-хозяйственной деятельности -- чистый денежный поток по текущей деятельности его положительная динамика характеризует масштабы роста финансового потенциала организации, так как, с одной стороны, чистый денежный поток является уровнем кассовой доходности, достигнутым за прошлые отчетные периоды, который позволяет сделать выводы о тенденциях дальнейшего развитие бизнеса. С другой стороны, он играет роль наиболее устойчивого источника инвестиционной активности предприятия, а также служит гарантией платежеспособности в части обязательств перед кредиторами и собственниками (учредителями - участниками), основываясь на результатах прямого и косвенного анализа движения денежных средств, руководство организации может корректировать свою финансовую политику в отношениям дебиторами и кредиторами, принимать решения по формированию оптимальных объемов производственных запасов, созданию резервов, реинвестированию прибыли, ее распределению и потреблению с учетом имеющихся финансовых возможностей и уровня обеспеченности денежными ресурсами.
Косвенный метод направлен на получение данных, характеризующих чистый денежный поток организации в отчетном периоде. Информационная база для расчета чистого денежного потока - бухгалтерский баланс организации (форма № 1) и отчет о прибылях и убытках (форма № 2).
В основе расчетов - чистая прибыль, амортизационные отчисления, а также изменения величин активов и пассивов организации. При росте пассивов положительные денежные потоки увеличиваются, а при росте активов - уменьшаются. Расчет чистого денежного потока организации косвенным методом осуществляется по видам хозяйственной деятельности и организации в целом. Этот метод позволяет увязать разные виды деятельности организации и установить соотношение между чистой прибылью и изменениями в активах и пассивах баланса организации в отчетном периоде.
Косвенный метод выявляет факторы, обусловившие отклонение величины чистого остатка денежных средств от чистого финансового результата, полученного организацией в отчетном периоде. К таким факторам относят амортизационные отчисления за анализируемый период и изменения в статьях бухгалтерского баланса. [20, с.304]
.2Анализ оборотных активов ООО «Нателла»
Финансовое состояние предприятия и его устойчивость в значительной степени зависят от того, каким имуществом располагает предприятие, в какие активы вложен капитал, и какой доход они приносят. Сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении организации, содержатся в активе баланса. Каждому виду размещения капитала соответствует определенная статья баланса. По этим данным можно установить, какие изменения произошли в активах организации, какую часть составляет недвижимость организации, а какую - оборотные средства.
Главным признаком группировки статей актива баланса считается степень их ликвидности (скорость превращения в денежную наличность). По этому признаку все активы баланса подразделяются на долгосрочные, или основной капитал, и оборотные активы.
Оборотные активы обеспечивают непрерывность кругооборота капитала.
Оборотные фонды включают в себя:
предметы труда (сырье, материалы и т.п.);
средства труда со сроком службы не более 1 года;
незавершенное производство и расходы будущих периодов.
В своем движении оборотные активы проходят последовательно три стадии кругооборота: денежную, производительную и товарную.
Первая стадия кругооборота оборотных средств - денежная. На этом этапе происходит превращение денежных средств в форму производственных запасов.
Вторая стадия - производительная. На этой стадии продолжает авансироваться стоимость создаваемой продукции, но не полностью, а в размере использованных производственных запасов; авансируются затраты на заработную плату, а также перенесенная часть основных фондов.
На третьей стадии кругооборота продолжает авансироваться продукт труда (готовая продукция). Лишь после того, как товарная форма вновь созданной стоимости превратится в денежную, авансированные средства восстанавливаются за счет части поступившей выручки от реализации продукции.
Норматив оборотных активов устанавливает их минимальную расчетную сумму, постоянно необходимую предприятию для работы.
Состав и классификация оборотных средств показана на рисунке 4.