системы обращения кредитных или бумажных денег, которые не могут быть обменяны на золото, а само золото вытеснено из обращения.
Выпуск как бумажных, так и кредитных денег оказался в современных условиях монополизирован государством. Центральный банк, находящийся в собственности государства, иногда пытается компенсировать нехватку денежных накоплений путем увеличения денежной массы, эмиссии избыточных знаков стоимости. Денежная масса - это совокупность наличных и безналичных покупательных и платежных средств, обеспечивающих обращение товаров и услуг в народном хозяйстве, которым располагают частные лица, институциональные собственники и государство. В структуре денежной массы выделяется активная часть, к которой относятся денежные средства, реально обслуживающие хозяйственный оборот, и пассивная часть, включающая денежные накопления, остатки на счетах, которые потенциально могут служить расчетными средствами.
. Документация по бухгалтерскому учету кассовых операций
Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам (ПКО) (форма № КО-1), подписанным главным бухгалтером или уполномоченным лицом.
При этом, вносящему выдается квитанция к ПКО за подписью главного бухгалтера и кассира, скрепленная печатью и штампом организации. При получении денежных средств в банке по чеку, бухгалтером также выписывается приходный кассовый ордер с регистрацией его номера и даты на оборотной стороне корешка чека.
Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам (РКО) или другим надлежаще оформленным документам (платежным ведомостям, счетам и др.), на которые ставится специальный штамп, имеющий реквизиты РКО (форма № КО-2).
Документы на выдачу денег подписывают руководитель и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные.
Деньги отдельному лицу, не работающему в данной организации, выдаются при предъявлении им паспорта или иного документа, удостоверяющего личность, по РКО, где проставляются подпись в получении и данные предъявленного документа.
Заработная плата, пособия, премии, выплачиваются по платежным ведомостям без составления РКО на каждого получателя. По истечении трех рабочих дней, установленных для выплаты заработной платы, бухгалтер выписывает РКО на общую выплаченную по платежной ведомости сумму. Никаких подчисток, помарок или исправлений в кассовых документах не допускается.
Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов
Приходные документыРасходные документыДатаНомерСуммаПримечание (целевое назначение-код)ДатаНомерСуммаПримечание (целевое назначение-код)Итого за месяц
Деньги по кассовым ордерам принимаются и выдаются только в день составления этих документов. Квитанция к ПКО подписывается главным бухгалтером и кассиром, заверяется печатью (штампом),регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов и выдается на руки сдавшему деньги, а приходный ордер остается в кассе. Они передаются в кассу лицом, выписавшим документ. При выдаче денежных средств по доверенности они прилагаются к РКО или ведомости на выдачу средств.
По мере выполнения кассовых операций кассир обязан подписать их и, кроме того, приложенные к ним документы погасить штампом или надписью «оплачено» или «получено» («число, месяц, год»)
До передачи в кассу на исполнение кассовые документы записываются бухгалтером в специальном журнале регистрации ПКО и РКО. По его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств организаций, присваиваются номера кассовых документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций, составляется отчетность.
Коды целевого назначения поступления и выдачи из кассы денежных средств разрабатываются организацией самостоятельно.
. Бухгалтерский учет кассовых операций
Для учета кассовых операций используется счет 50 «Касса» - активный, сальдо дебетовое показывает остаток наличных денежных средств. Оборот по дебету показывает поступление денежных средств в кассу, а оборот по кредиту - это сумма выданная наличными. Кассовые операции записываются в журнал ордер №1 (т.е. операции по кредиту счета 50) и ведомость №1 (по дебету счета 50).
В кассе могут храниться не только наличные, но и ценные бумаги, денежные документы, являющиеся бланками строгой отчетности.
Бухгалтерские проводки:
.50/51 - получено с расчетного счета в кассу для выполнения з/п
.70/50 - из кассы выдана з/п
.71/50 - выдано из кассы в подотчет
.50/71 - подотчетное лицо сдало деньги в кассу
.60/50 - погашена задолженность в кассу
.62/50
.50/62 - приход в кассу за материалы
.50/66 - поступило в кассу от дебиторов
.94/50 - установлена недостача в кассе
.73/50 - погашено
Рассмотрим корреспонденции счетов по счету 50 «Касса»
Счет 50 «Касса»
С кредита счетовДебетКредитВ дебет счетовС - остаток наличных денежных средств51Поступление наличных денег с расчетного счета организацииВыданы наличными зарплата, премии.7071Сдан остаток аванса неиспользованных денежных средств подотчетными лицамиВыдана депонированная зарплата.76/473Погашение наличными задолженности по недостачам, растратам, хищениям и прочим платежамВыдана наличными по исполнительным листам.7662,76,90,91Оплата наличными реализованной продукции, оказанных услуг, материальных ценностей, основных средствВыдано под отчет на хозяйственные нужды и командировочные расходы.7176Погашение дебиторской задолженности. Возникновение кредиторской задолженностиВыдача материальной помощи, пособий.9191Сумма излишков, выявленных при инвентаризации (ревизии) кассы.Выдано единовременных пособий за счет средств фонда социального страхования.6973Взнос наличными в погашении задолженности сотрудников за товары, проданные в кредит, и т.д.Сдан сверхлимитный остаток свободных денежных средств кассы.5175Взнос учредителейСуммы недостач, выявленные при инвентаризации кассы.94
Приведем пример практического использования журнально - ордерной формы учета кассовых операций. Кассовые операции ЗАО «Дон» за май.
Кассовые операции по приходу за май
№Краткое содержание хозяйственных операций3 мая15 мая26 маяКорреспондирующий счет123456Поступило(д-т сч. 50 «Касса»)1Получено с расчетного счета наличными на различные цели50000-82000512Оприходована выручка от оказанных платных услуг и реализации продукции, работ60007000400062То же: От реализации основных средств-2000-76От реализации материальных ресурсов, нематериальных активов и ценных бумаг1200070003000763Приняты наличные денежные средства в качестве авансов за продукцию20003000500062/14Возвращен наличными долг по заработной плате-3200-705Получено от своих работников возмещение долга: по возмещению материального ущерба, за приобретенные путевки, продукцию, услуги, фирменную одежду, по займам.8000-2000736Сдан наличными остаток подотчетных сумм7050120717Внесено наличными инвесторами - вклад в уставный капитал7000120002000758Взнос наличными в оплату затрат на содержание детей в детских учреждениях500-6000769Оприходованы излишки кассы, выявленные при инвентаризации--7009110Получено наличными денежные средства, предназначенные для целевого финансирования--400086Итого8557049250108820
Организация «Дон» Ведомость №1 за май. По дебету счета 50 «Касса» с кредита счетов Сальдо на начало месяца 30800 руб.
№Дата516270717375Прочие счетаИтого62/1769986А123456789101110350000600070800070002000125008557021515000700032005012000300090004925032682000400012020002000500090007004000108820Итого147000170003200240100002100010000305007004000243640
Сальдо на конец месяца 67140 руб. В том числе на заработную плату 64000 руб.
Кассовые операции по расходу за май.
№Краткое содержание хозяйственных операций3 мая15 мая26 маяКорреспондирующий счет123456Поступило(д-т сч. 50 «Касса»)1Сдан на расчетный счет сверхлимитный остаток кассы30004000-512Оплачено наличными за приобретенные марки госпошлины, путевки в санатории, проездные билеты70002000500050/33Инкассированная банком сумма наличных денежных средств300060005500574Выплачены пособия по случаю рождения ребенка7000--695Выплачено работникам списочного и несписочного состава заработная плата4500015000-706Выплачены пособия по временной нетрудоспособности2000-10000707Выплачены наличных дивидендов по акциям-7000-758Выдано в подотчет работниками на разные цели: командировочные, хозяйственные нужды, приобретение талонов на бензин и в погашение перерасхода по авансовым отчетам170002200015000719Выплачены работникам суммы компенсаций за использование личных автомобилей в служебных целях1600200080007310Выплачены суммы арендной платы предпринимателям без образования юридического лица по арендованным автомобилям-400020007611Выплачены пособия и прочие выплаты за счет средств бюджета 1200-20008612Сдана на расчетный счет сумма депонированной заработной платы3000-800051Итого898006200055500
Организация «Дон» Журнал - ордер №1 за май по кредиту счета 50 «Касса» в дебет счетов
Строка, №Дата5150/357697071737576ИтогоА 123456789111046000700030007000470001700016008980021640002000600015000220002000700040006200032380005000550010000150008000200055500Итого1800001400014500700072000540001160070006000207300
4. Кассовая книга, ее строение и порядок ведения
Это регистр подробного аналитического учета, защищающий интерес, как кассира, так и организации. Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу. Листы в книге нумеруются, пронумеровываются, концы шнурка опечатываются печатью организации. И на последней странице делают запись: «В настоящей книге всего пронумеровано листов» и проставляют подписи руководитель и главный бухгалтер.
Записи в кассовую книгу ведутся в двух экземплярах под копирку. Второй экземпляр является отрывным и служит отчетом кассира. Данный отчет в конце дня, сдается для проверки главному бухгалтеру с приложением всех приходных и расходных документов.
Кассовые книги заполняются ежедневно, контроль за ведение возлагается на главного бухгалтера.
По окончании дня, кассир обязан подсчитать итоги операций за день, вывести остаток и передать в бухгалтерию отчет с приложенными документами, в платежную ведомость напротив фамилии лиц не получивших выплату, написать от руки или поставить штамп «депонировано» - сдано на расчетный счет до востребования.
В кассовой книге допускаются исправления корректурным способом, заверяются кассиром и главным бухгалтером; разрешается ведение кассовой книги автоматизированным способом.
бухгалтерский учет денежный касса
5. Ревизия кассы
Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе производится согласно Положению о порядке ведения кассовых операций, утвержденному Банком России 04.10.93 №18 (не менее одного раза в месяц). Комиссией, назначенной приказом руководителя организации, в присутствии кассира производится внезапная ревизия кассы. При этом полистно проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги, бланки строгой отчетности.
Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные расходными ордерами, в остаток по кассе не включаются. Хранение в кассе денежных средств, не принадлежащих организации, запрещается, и при обнаружении они считаются излишками. Результаты инвентаризации оформляются актом.
Д-т сч. 50 «Касса» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
В случае выявления недостачи суммы подлежат взысканию с кассира и оформляются следующими записями:
.Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т сч. 50 «Касса» - отражена недостача денежных средств в кассе
.Д-т сч. 73/2 «Расчеты с персоналом по прочим операциях» К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - сумма недостачи отнесена на виновника
.Д-т 50 К-т 73/2 - внесена сумма недостачи в кассу
.Д-т 70 К-т 73/2 - удержана из зарплаты сумма недостачи
Документальное оформление и учет операций на расчетном счете
Расчетный счет и порядок его открытия. Все предприятия независимо от форм собственности, должны хранить деньги в банке на расчетном счете. На расчетный счет зачисляются выручка за реализованную продукцию от покупателей, заказчиков и др. поступления. Наличные деньги для зачисления на расчетный счет, банк принимает от представителя владельца счета, на основании соответствующих оформленных документов. Банк выполняет поручения предприятия по перечислению или выдаче определенной суммы за:
)Товарно-материальные ценности приобретенные предприятием
)Погашение кредитов банка и займов
Списание средств с расчетного счета проходит в порядке очередности предусмотренной законодательству
Порядок открытия расчетного счета
Для открытия расчетного счета в банк предоставляются следующие документы:
)Заявление
)Копия устава предприятия и учредительного договора заверенная нотариально
)Копию свидетельства о государственной регистрации юридического лица
)Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, пенсионном фонде, соц. и мед. страхования
)Копию свидетельства о регистрации в органах статистики
)Приказ о назначении руководителя и главного бухгалтера
)Копия паспорта руководителя
)Карточка с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя, главного бухгалтера и оттиском печати предприятия по установленной форме заверенные нотариально
Право первой подписи на всех банковских документах принадлежит руководителю и его заместителю и право 2 подписи главному бухгалтеру или его заместителю
Задание. Составить бухгалтерские проводки, на основании данных заполнить журнал ордер №2 и ведомость №2, рассчитать Ск.
Дано: Сн=490900
.03 - получено в кассу с расчетного счета 53000 руб. 50/51 14.03 - перечислено с расчетного счета поставщикам 12500 руб. 60/51 14.03 - перечислено с расчетного счета в фонды 8000 руб. 69/51 17.03 - оплачены с расчетного счета штрафы 2500 руб. 91.1/51 19.03 - перечислено учредителем с расчетного счета 3700 руб. 75/51 19.03 - возвращен аванс покупателем с расчетного счета 18300 руб. 62/51 15.03 - зачислена ссуда на расчетный счет 10000 руб. 51/66 15.03 - поступило от поставщиков на расчетный счет 18300 руб. 62/51 16.03 - поступили штрафы на расчетный счет 3100 руб. 51/91.1 18.03 - внесена на расчетный счет выручка из кассы 1200 руб. 51/50 18.03 - сдана на расчетный счет из кассы депонированная заработная плата 12100 руб. 51/50
Журнал ордер №2 по Кредиту счета 51
ДатаДебетуемые счетаИтого50606991.1756213.03530005300014.031250080002050017.032500250019.0337001830022000Итого53000125008000250037001830098000
Учет денежных средств на расчетных счетах в банках. Расчетный счет открывается организацией, являющейся юридическим лицом <#"justify">§дебет счета 51 "Расчетные счета",
§кредит счета 50 "Касса".
. Зачисление выручки от продажи продукции (работ, услуг):
§дебет счета 51 "Расчетные счета",
§кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
§кредит счета 90-1 "Выручка".
. Зачисление средств, поступивших за реализованные основные средства, материалы, нематериальные активы, и иных активов:
§дебет счета 51 "Расчетные счета",
§кредит счета 91-1 "Прочие доходы".
. Зачисление на счета краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов:
§дебет счета 51 "Расчетные счета",
§кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", кредит счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
. Зачисление неиспользованных остатков аккредитивов и чековых книжек:
§дебет счета 51 "Расчетный счет",
§кредит счета 55 "Специальные счета в банках".
. Зачисление полученных от других организаций штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договоров:
§дебет счета 51 "Расчетные счета",
§кредит счета 91-1 "Прочие доходы".
. Зачисление дебиторской задолженности:
§дебет счета 51 "Расчетные счета",
§кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
. Зачислены суммы, полученные от поставщиков в погашение недостач:
§дебет счета 51 "Расчетные счета",
§кредит счета 76-2 "Расчеты по претензиям".
По кредиту активного счета 51 "Расчетные счета" записываются следующие основные операции:
. Поступили денежные средства в кассу с расчетного счета:
§дебет счета 50 "Касса",
§кредит счета 51 "Расчетные счета".
. Оплата поставщикам и подрядчикам за продукцию, работы, услуги:
§дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
§кредит счета 51 "Расчетные счета".
. Перечисление налоговых платежей в бюджет:
§дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам",
§кредит счета 51 "Расчетные счета".
. Уплата процентов банку по ссудам:
§дебет счета 91-2 "Прочие расходы",
§кредит счета 51 "Расчетные счета".
. Погашение задолженности по банковским векселям (номинальная стоимость векселя):
§дебет счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам",
§кредит счета 51 "Расчетные счета".
. Погашение задолженности по полученным кредитам и займам:
§дебет счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам",
§дебет счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам",
. Перечисление в погашение задолженности органам социального страхования и обеспечения:
§дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению",
§кредит счета 51 "Расчетные счета".
. Осуществление финансовых вложений:
§дебет счета 58 "Финансовые вложения",
§кредит счета 51 "Расчетные счета".
. Погашение кредиторской задолженности:
§дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
§кредит счета 51 "Расчетные счета".
Кроме расчетных счетов организации могут иметь в банках и другие счета: 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках".
Все эти счета активные <#"justify">Валютные счета также могут открываться в замкнутых (национальных) валютах в пределах установленных квот на экспорт товаров (работ, услуг).
По экспортно-импортным операциям наиболее часто применяются следующие формы расчетов: банковских перевод, расчеты по открытому счету, расчеты аккредитивами, расчеты по инкассо.
Все предприятия, включая предприятия с иностранными инвестициями, обязаны 30% своей валютной выручки в течение 7 рабочих дней продать на внутреннем рынке через уполномоченные банки по рыночному курсу рубля.
Лица, виновные в нарушении валютного законодательства, несут уголовную, административную, гражданско-правовую и иную ответственность в соответствии с законодательством РФ. Уполномоченные банки могут лишиться лицензий и разрешений, выданных органами валютного контроля. Все полученное резидентами, включая банки, и нерезидентами по недействительным сделкам, или все необоснованно приобретенное в результате незаконных действий подлежит взысканию в доход государства.
Счет 52 "Валютные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории РФ и за ее пределами.
По дебету счета 52 "Валютные счета" отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 "Валютные счета" отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").
Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
К счету 52 "Валютные счета" могут быть открыты субсчета:
-1 "Валютные счета внутри страны";
-2 "Валютные счета за рубежом".
Аналитический учет по счету 52 "Валютные счета" ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте (по виду валюты).
На валютном счете учет одновременно ведется в валюте и рублях (валюта, пересчитанная в рубли по курсу ЦБ РФ на день совершения операции).