Состояние учета денежных средств предприятия (на примере ТОО 'Алтын Комек')

Состояние учета денежных средств предприятия (на примере ТОО 'Алтын Комек')

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН

КОСТАНАЙСКИЙ ИНЖЕНЕРНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ имени М. ДУЛАТОВА

Факультет Экономический

Кафедра «Учет и аудит»

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему: «Состояние учета денежных средств предприятия» (на примере ТОО «Алтын Комек»)

по специальности 5В050800 - «Учет и аудит»

Выполнила Бектыбаева С.А

Научный руководитель

Ст. преподаватель Сыздыкова Г.А

Костанай 2015

Введение

Наличие у предприятия денежных средств нередко связывается с тем, является ли его деятельность прибыльной или нет. Однако такая связь не всегда очевидна. События последних лет, когда резко обострилась проблема взаимных неплатежей, подвергают сомнению абсолютную незыблемость прямой связи между этими показателями. Оказывается, предприятие может быть прибыльным по данным бухгалтерского учета и одновременно испытывать значительные затруднения в оборотных средствах, которые в конечном итоге могут вызвать не только социально-экономическую напряженность во взаимоотношениях с контрагентами, финансовыми органами, работниками, но и в конечном итоге привести к банкротству.

В условиях рынка, когда хозяйственная деятельность предприятий и их развитие осуществляется за счет самофинансирования, а при недостаточности собственных финансовых ресурсов - за счет заемных средств, весьма важную аналитическую характеристику приобретает финансовая независимость предприятия от внешних заемных источников. Запас источников собственных средств - это запас финансовой устойчивости предприятия при том условии, что его собственные средства превышают заемные.

В условиях рыночной экономики бухгалтерия должна исходить из принципов, которые заключаются в том, что умелое использование денежных средств само по себе может приносить предприятию доход. Нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.

В Республике Казахстан бухгалтерский учет строится на основе общих принципов и положений, закрепленных в законодательных актах, в Стандартах бухгалтерского учета Республики Казахстан и плане счетов Международной Системы Финансовой Отчетности (далее МСФО) финансово-хозяйственной деятельности субъектов, позволяющих организовывать учет так, чтобы он соответствовал специфике, формам организации, структуре деятельности и всем требованиям, предъявляемым пользователями к получаемой информации. В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной, полной и достоверной экономической информации, которую дает только четко налаженная система учета.

Главной целью бухгалтерского учета денежных средств предприятия является, контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильность и эффективность использования денежных средств, обеспечение сохранности денежной наличности и порядком оформления документов в кассе.

Цель дипломной работы - изучить порядок ведения учета денежных средств и их анализ.

В последнее время средства массовой информации Казахстана уделяют много внимания проблеме неплатежей. И это вполне объяснимо. Ведь хаос, вызванный неплатежеспособностью, рождён не только объективными причинами, сколько отсутствием контроля за выполнением деловых соглашений. В нашей стране бизнес ещё молод и такие понятия, как престиж фирмы или деловая репутация пока ценится мало. В результате из-за недобросовестности одного стоит производство другого, который не может в этой ситуации выполнить свои обязательства перед третьим и рушится вся цепочка производственных связей.

Без решения проблемы взаимных долгов предприятий дальнейшее углубление экономических реформ невозможно. Кризис неплатежей является не только основой экономической проблемы сегодня, но и вызывает так называемый «специальный эффект». Невозвращённые вовремя долги приводят к неплатежеспособности предприятий - это вынуждает хозяйствующего субъекта скатываться до бартера в реализации собственной продукции, работ и услуг, так и в приобретении, более того и несвоевременной выдаче заработной платы, что в свою очередь снижает платежеспособность и спрос населения. Все причины порождают проблемы сбыта товаров, работ и услуг предприятия-производители товаров народного потребления не могут заплатить за сырьё, материалы, услуги, а также провести платежи в бюджет и внебюджетные фонды.

На современном этапе развития суверенного Казахстана особое внимание отводится торговым операциям как на внутреннем, так и на внешнем рынках. Важными субъектами этих операций являются поставщики товаров и услуг. Кроме того, в молодом государстве масштабно развивается строительство. Немаловажную роль в этом осуществляют подрядчики услуг.

Денежные средства являются посредником во всех расчетах. Очевидно, что для обеспечения нормального кругооборота средств в народном хозяйстве, ведения деятельности в условиях рыночной экономики необходимо правильно и своевременно выполнять все расчеты. В свою очередь эффективность расчетных операций во многом зависит от состояния бухгалтерского учета денежных средств. Все сказанное подтверждает актуальность выбранной мной темы дипломной работы.

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются: точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению; контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

Цель работы - рассмотреть методику учета денежных средств с использованием новейших нормативных документов в области учета и отчетности, выявить состояние учета денежных средств на анализируемом предприятии.

Для реализации поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:

-   рассмотреть нормативные документы, регулирующие учет денежных средств;

-          проанализировать порядок ведения и учет кассовых операций;

-          раскрыть содержание и порядок учета безналичной формы расчетов: расчеты платежными требованиями, инкассовые расчеты, аккредитивы, расчеты чеками;

-          выявить особенности учета операций по расчетному счету и другим счетам в банке;

-          указать назначение отчета о движении денежных средств и его содержание;

-          раскрыть методику проведения аудита денежных средств, с учетом нормативных документов, регулируемых аудит в Казахстане;

-          дать оценку порядка ведения и состояния учета денежных средств на анализируемом предприятии;

-          предложить рекомендации по усовершенствованию учета денежных средств на предприятии. На основании вышеизложенного задача дипломной работы сводится к изучению учета денежных средств предприятия.

Источниками данных для выполнения данной работы послужили годовой отчет ТОО «Алтын Комек» и приложения к нему, а также методическая, справочная и учебная литература.

В данной работе наглядно приводят схемы, расчеты, таблицы, исходные документы.

        
Теоретические и методологические основы денежных средств

1.1 Сущность и классификация денежных средств

К денежным средствам относятся денежные средства в кассе и на банковских депозитах до востребования [1].

Эквиваленты денежных средств - это краткосрочные высоколиквидные инвестиции, которые можно легко конвертировать в известные суммы денежных средств и которые подвержены лишь незначительному риску изменения стоимости. Под краткосрочным подразумевается период в три месяца с момента приобретения инвестиции, оставшийся до ее погашения.

Эквиваленты денежных средств служат для краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций или других целей.

В состав денежных средств и их эквивалентов входят:

·    деньги в кассе;

·              денежные средства в пути;

·              деньги на текущих счетах компании (валютных), доступные для использования;

·              банковские переводные векселя и прочие векселя, планируемые к погашению или продаже не более чем через 3 месяца с даты приобретения;

·              депозиты до востребования и сроком до трех месяцев;

·              прочие ценные высоколиквидные бумаги со сроками погашения или планируемые к реализации в срок не более трех месяцев с даты приобретения[2].

Инкассированные денежные средства, еще не перечисленные на расчетный счет в банке, включаются в состав денежных средств в пути.

Инвестиции, имеющие более длительный срок погашения по состоянию на дату приобретения, не становятся эквивалентами денежных средств после того как период времени, оставшийся до их погашения, уменьшится до трех месяцев.

Банковские овердрафты отражаются в составе задолженности по кредитам и займам полученным.

Банковские овердрафты, подлежащие погашению по первому требованию банка и составляющие неотъемлемую часть политики по управлению денежными потоками, включаются в остаток денежных средств или их эквивалентов для целей отчета о движении денежных средств.

Денежные средства с ограничением к использованию исключаются из состава денежных средств и их эквивалентов и показываются в качестве прочих оборотных либо внеоборотных активов в зависимости от срока ограничения в использовании, либо отдельной строкой, если их сумма существенна.

Денежные средства и их эквиваленты являются ограниченными в использовании в случаях, когда:

·    заключен договор с банком, предполагающий обязательный остаток средств на счете;

·              ограниченное использование средств предусмотрено договором займа/кредита;

·              существуют ограничения по использованию средств на счете в силу законодательства страны, где располагается банк;

·              денежные средства арестованы или заблокированы в связи с судебными разбирательствами, требованиями налоговых органов и т.д.;

·              денежные средства находятся на счетах в банках, у которых отозвана лицензия на осуществление банковской деятельности [3].

Денежный поток предприятия представляет собой совокупность распределенных по отдельным интервалам рассматриваемого периода времени поступлений и выплат денежных средств, генерируемых его хозяйственной деятельностью, движение которых связано с факторами времени, риска и ликвидности.

Классификация денежных потоков предприятия осуществляется по следующим основным признакам:

. По масштабам обслуживания хозяйственного процесса выделяют следующие виды денежных потоков:

• денежный поток по предприятию в целом. Это наиболее агрегированный вид денежного потока, который аккумулирует все виды денежных потоков, обслуживающих хозяйственный процесс предприятия в целом;

• денежный поток по отдельным структурным подразделениям (центрам ответственности) предприятия. Такая дифференциация денежного потока предприятия определяет его как самостоятельный объект управления в системе организационно-хозяйственного построения предприятия;

• денежный поток по отдельным хозяйственным операциям. В системе хозяйственного процесса предприятия такой вид денежного потока следует рассматривать как первичный объект самостоятельного управления.

. По видам хозяйственной деятельности в соответствии с международными стандартами учета выделяют следующие виды денежных потоков:

• денежный поток по операционной деятельности. Он характеризуется денежными выплатами поставщикам сырья и материалов; сторонним исполнителям отдельных видов услуг, обеспечивающих операционную деятельность; заработной платы персоналу, занятому в операционном процессе, а также осуществляющему управление этим процессом; налоговых платежей предприятия в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды; другими выплатами, связанными с осуществлением операционного процесса. Одновременно этот вид денежного потока отражает поступления денежных средств от покупателей продукции; от налоговых органов в порядке осуществления перерасчета излишне уплаченных сумм и некоторые другие платежи, предусмотренные международными и национальными стандартами учета;

• денежный поток по инвестиционной деятельности. Он характеризует платежи и поступления денежных средств, связанные с осуществлением реального и финансового инвестирования, продажей выбывающих основных средств и нематериальных активов, ротацией долгосрочных финансовых инструментов инвестиционного портфеля и другие аналогичные потоки денежных средств, обслуживающие инвестиционную деятельность предприятия;

• денежный поток по финансовой деятельности.

Он характеризует поступления и выплаты денежных средств, связанные с привлечением дополнительного акционерного и паевого капитала, получением долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, уплатой в денежной форме дивидендов и процентов по вкладам собственников и некоторые другие денежные потоки, связанные с осуществлением внешнего финансирования хозяйственной деятельности предприятия [4].

. По направленности движения денежных средств выделяют два основных вида денежных потоков:

• положительный денежный поток, характеризующий совокупность поступлений денежных средств на предприятие от всех видов хозяйственных операций (в качестве аналога этого термина используется термин “приток денежных средств”);

• отрицательный денежный поток, характеризующий совокупность выплат денежных средств предприятием в процессе осуществления всех видов его хозяйственных операций (в качестве аналога этого термина используется термин “отток денежных средств”);

Характеризуя эти виды денежных потоков, следует обратить внимание на высокую степень их взаимосвязи. Недостаточность объемов во времени одного из этих потоков обусловливает последующее сокращение объемов другого вида этих потоков. Поэтому в системе управления денежными потоками предприятия оба эти вида денежных потоков представляют собой единый (комплексный) управляемый объект.

. По вариативности направленности движения денежных средств различают следующие виды денежных потоков:

• стандартный денежный поток. Он характеризует такой вид денежного потока, в котором его направленность меняется не более одного раза (начиная или завершая его). Примером такого вида денежного потока является инвестирование капитала в долгосрочную облигацию (если по ней не предусматривается реинвестирование дохода в приобретение аналогичных финансовых инструментов).

• нестандартный денежный поток. Он характеризует такой вид денежного потока, в котором его направленность изменяется более одного раза. Примером такого вида денежного потока является инвестирование капитала в портфель финансовых инструментов с постоянным реинвестированием полученного дохода в последующее его расширение [5].

. По методу исчисления объема выделяют следующие виды денежных потоков предприятия:

• валовой денежный поток.

Он характеризует всю совокупность поступлений или расходования денежных средств в рассматриваемом периоде времени в разрезе отдельных его интервалов (таблица 1);

Таблица 1. Классификация денежных потоков предприятия по основным признакам

• чистый денежный поток

Он характеризует разницу между положительным и отрицательным денежными потоками (между поступлением и расходованием денежных средств) в рассматриваемом периоде времени в разрезе отдельных его интервалов.

Чистый денежный поток является важнейшим результатом хозяйственной деятельности предприятия, во многом определяющим финансовое равновесие и темпы возрастания его рыночной стоимости. Расчет чистого денежного потока по предприятию в целом, отдельным структурным его подразделениям (центрам ответственности), различным видам хозяйственной деятельности или отдельным хозяйственным операциям осуществляется по следующей формуле:

ЧДП = ПДП - ОДП                                                                        (1)

где ЧДП - сумма чистого денежного потока в рассматриваемом периоде времени;

ПДП - сумма положительного денежного потока (поступлений денежных средств) в рассматриваемом периоде времени;

ОДП - сумма отрицательного денежного потока (расходования денежных средств) в рассматриваемом периоде времени [6].

Как видно из этой формулы, в зависимости от соотношения объемов положительного и отрицательного потоков сумма чистого денежного потока может характеризоваться как положительной, так и отрицательной величинами, определяющими конечный результат соответствующей хозяйственной деятельности предприятия и влияющими в конечном итоге на формирование размера остатка его денежных активов.

. По характеру денежного потока по отношению к предприятию он подразделяется на два вида:

• внутренний денежный поток. Он характеризует совокупность поступления и расходования денежных средств в рамках предприятия. Эти поступления и выплаты связаны с операциями, обусловленными денежными отношениями предприятия с персоналом, учредителями (акционерами), дочерними структурными подразделениями и т.п. В общем денежном потоке предприятия его внутренний денежный поток занимает небольшой удельный вес;

• внешний денежный поток. Этот вид денежного потока обслуживает операции предприятия, связанные с его денежными отношениями с хозяйственными партнерами (поставщиками сырья и материалов, покупателями продукции, коммерческими банками, страховыми компаниями и т.п.) и государственными органами (налоговыми органами, таможенными службами, арбитражным судом и т.п.). Объем этого вида денежного потока составляет преимущественную часть совокупного денежного потока предприятия.

. По уровню достаточности объема выделяют следующие виды денежных потоков предприятия:

• избыточный денежный поток. Он характеризует такой денежный поток, при котором поступления денежных средств существенно превышают реальную потребность предприятия в целенаправленном их расходовании. Свидетельством избыточного денежного потока является высокая положительная величина чистого денежного потока, не используемого в процессе осуществления хозяйственной деятельности предприятия;

• дефицитный денежный поток. Он характеризует такой денежный поток, при котором поступления денежных средств существенно ниже реальных потребностей предприятия в целенаправленном их расходовании. Даже при положительном значении суммы чистого денежного потока он может характеризоваться как дефицитный, если эта сумма не обеспечивает плановую потребность в расходовании денежных средств по всем предусмотренным направлениям хозяйственной деятельности предприятия. Отрицательное же значение суммы чистого денежного потока автоматически делает этот поток дефицитным.

. По уровню сбалансированности объемов взаимосвязанных денежных потоков различают следующие их виды:

• сбалансированный денежный поток. Он характеризует такой вид совокупного денежного потока по отдельной хозяйственной операции, структурному подразделению (“центру ответственности”) или предприятию в целом, по которому обеспечена сбалансированность между объемами положительного и отрицательного их видов (с учетом предусмотренного прироста запаса денежных средств). Балансовая связь между отдельными видами денежных потоков в этом случае имеет следующий вид:

ПДП = ОДП + ΔЗДС                                                                     (2)

где ПДП - сумма положительного денежного потока (поступления денежных средств) в рассматриваемом периоде времени;

ОДП - сумма отрицательного денежного потока (расходования денежный средств) в рассматриваемом периоде времени;

ΔЗДС - предусмотренный прирост суммы запаса денежных средств в рассматриваемом периоде времени;

• несбалансированный денежный поток. Он характеризует такой вид совокупного денежного потока по отдельной хозяйственной операции, структурному подразделению (“центру ответственности”) или предприятию в целом, по которому выше рассмотренная балансовая связь не обеспечивается. В рамках предприятия в целом несбалансированным является как дефицитный, так и избыточный совокупный денежный поток.

. По периоду времени выделяют два основных вида денежного потока:

• краткосрочный денежный поток. Он характеризует такой денежный поток, по которому период от начала денежных поступлений или выплат до полного их завершения не превышает одного года;

• долгосрочный денежный поток. Он характеризует такой денежный поток, по которому период от начала денежных поступлений или выплат до полного их завершения превышает один год.

Классификация денежного потока по этому признаку используется, как правило, для характеристики отдельных хозяйственных операций предприятия. Краткосрочный денежный поток характерен для преимущественной части хозяйственных операций, связанных с операционной и частично с финансовой деятельностью предприятия (получение, обслуживание и возврат краткосрочных кредитов и займов). Долгосрочный денежный поток характерен для преимущественной части хозяйственных операций, связанных с инвестиционной (реализация реальных инвестиционных проектов, инвестирование в акции и долгосрочные облигации) и частично с финансовой деятельностью предприятия (получение, обслуживание и возврат долгосрочных кредитов и займов) [7].

. По формам использования денежных средств различают следующие виды денежного потока:

• наличный денежный поток. Он характеризует ту часть совокупного денежного потока предприятия, которая обслуживается непосредственно наличными деньгами (банкнотами, казначейскими билетами, разменной монетой). Наличный денежный поток предприятия является составной частью налично-денежного обращения страны;

• безналичный денежный поток. Он характеризует ту часть совокупного денежного потока предприятия, которая обслуживается разнообразными кредитными и депозитными инструментами финансового рынка (чеками, кредитными карточками, аккредитивами, векселями, банковскими депозитами и т.п.).

Между наличным и безналичным денежными потоками предприятия существует тесная взаимосвязь. Она обусловлена тем, что наличные и кредитные (безналичные) деньги постоянно переходят из одной сферы денежного обращения в другую, изменяя при этом свою форму. Поступление безналичных денежных средств на счета предприятия в обслуживающем его банке является непременным условием выдачи ему наличных денег. И наоборот - неиспользуемые предприятием наличные деньги (в течение предусмотренного законодательством срока) должны быть переведены в безналичную форму путем их зачисления на соответствующие счета в банке[8].

. По виду используемой валюты выделяют следующие виды денежного потока предприятия:

• денежный поток в национальной валюте. Он характеризует денежный поток, который обслуживается деньгами, эмитированными соответствующими государственными органами данной страны;

• денежный поток в иностранной валюте. Он характеризует денежный поток, который обслуживается валютой других стран. На предприятии такой денежный поток связан, как правило, с осуществлением внешнеэкономических хозяйственных операций.

При агрегировании этих двух видов денежного потока в единый денежный поток предприятия учитывается влияние изменения денежных курсов в рассматриваемом периоде на остаток денежных средств [9].

. По значимости в формировании конечных результатов хозяйственной деятельности различают следующие два вида денежного потока предприятия:

• приоритетный денежный поток. Он характеризует такой вид денежного потока, по отдельным хозяйственным операциям или видам деятельности, который генерирует высокий уровень формирования чистого денежного потока (или чистой прибыли). Приоритетным считается денежный поток, связанный с реализацией продукции, осуществлением высокодоходных инвестиционных операций и т.п.;

• второстепенный денежный поток. Он характеризует такой вид денежного потока, который в силу своей функциональной направленности или незначительного объема не оказывает существенного влияния на формирование конечных результатов хозяйственной деятельности. Примером такого денежного потока является выдача под отчет и возврат подотчетными лицами денежных средств.

. По предсказуемости возникновения выделяют следующие виды денежных потоков:

• полностью предсказуемый денежный поток. Он характеризует такой вид денежного потока, объем и время осуществления которого могут быть полностью детерминированы заранее. Примером такого вида денежного потока является амортизационный поток, денежный поток по обслуживанию и возврату полученных кредитных средств и т.п.;

• недостаточно предсказуемый денежный поток. Он характеризует такой вид денежного потока, объем и время осуществления которого не могут быть полностью детерминированы заранее в связи с возможными изменениями факторов внешней среды. Примером такого вида денежного потока является поступление денежных средств от реализации продукции (в связи с колебаниями конъюнктуры рынка), получение дивидендов по акциям (в связи с колеблемостью результатов хозяйственной деятельности их эмитентов) и т.п.;

• непредсказуемый денежный поток. Он характеризует такой вид денежного потока, который связан с чрезвычайными событиями в процессе осуществления предприятием операционной, инвестиционной или финансовой деятельности, а также отдельными заранее не планируемыми операциями (например, уплата или получение штрафных санкций).

Классификация денежных потоков предприятия по предсказуемости их возникновения используется обычно в процессе их планирования и оптимизации.

. По возможности регулирования в процессе управления выделяют:

• денежный поток, поддающийся регулированию. Он характеризует такой вид денежного потока, который может быть изменен во времени или по объему по желанию менеджеров (при целесообразности такого изменения в процессе хозяйственной деятельности). Примером такого вида денежного потока является продажа продукции предприятия в кредит, эмиссия акций или облигаций и т.п.;

• денежный поток, не поддающийся регулированию. Он характеризует такой вид детерминированного денежного потока, который не может быть изменен во времени или по объему менеджерами предприятия без отрицательных последствий для конечных результатов его хозяйственной деятельности. Примером такого вида денежного потока являются налоговые платежи предприятия, платежи по обслуживанию и возврату его долга (если кредиторами не осуществлена заранее его реструктуризация) и т.п.

Такая классификация денежных потоков используется на предприятии в процессе их оптимизации во времени или по объемам.

. По возможности обеспечения платежеспособности различают следующие два вида денежного потока предприятия:

• ликвидный денежный поток. Он характеризует такой вид денежного потока предприятия, по которому соотношение положительного и отрицательного его видов равно или превышает единицу в каждом интервале рассматриваемого периода времени, т.е. соблюдается условие

                                                                                       (3)

где ПДП - сумма валового положительного денежного потока предприятия в каждом из интервалов рассматриваемого периода времени;

ОДП - сумма валового отрицательного денежного потока предприятия в каждом из интервалов рассматриваемого периода времени;

• неликвидный денежный поток. Он характеризует такой вид денежного потока предприятия, по которому соотношение положительного и отрицательного его видов меньше единицы в отдельных интервалах рассматриваемого периода времени (и по периоду в целом), т.е. соблюдается условие:

                                                                                    (4)

где ПДП - сумма валового положительного денежного потока предприятия в отдельных интервалах рассматриваемого периода времени;

ОДВ - сумма валового отрицательного денежного потока предприятия в отдельных интервалах рассматриваемого периода времени.

. По законности осуществления разделяют такие виды денежного потока предприятия:

• легальный денежный поток. Он характеризует поступления и выплаты денежных средств, которые полностью соответствуют действующим в стране правовым нормам;

• теневой денежный поток. Он характеризует поступления и выплаты денежных средств, осуществляемые с нарушениями действующих в стране правовых норм и связанные с уклонением от налогообложения.

Широко используемая на современном этапе экономического развития страны практика осуществления “теневых денежных потоков” в значительной степени является своеобразной реакцией предприятия на установленные государством жесткие “правила игры” в экономике и денежном обращении, в первую очередь, на неоправданно высокий уровень налогообложения предпринимательской деятельности. Рост объема “теневого денежного потока” в хозяйственной деятельности предприятий служит для государства своеобразным индикатором низкой эффективности принимаемых решений в области организации денежного обращения и налогового регулирования предпринимательской деятельности с позиций соблюдения паритета интересов как государства, так и отдельных хозяйствующих субъектов [9].

. По методу оценки во времени выделяют следующие виды денежного потока:

• настоящий денежный поток. Он характеризует денежный поток предприятия как единую сопоставимую его величину, приведенную по стоимости к текущему моменту времени;

• будущий денежный поток. Он характеризует денежный поток предприятия как единую сопоставимую его величину, приведенную по стоимости к конкретному предстоящему моменту времени. Понятие будущий денежный поток может использоваться и как номинальная его величина в предстоящем моменте времени (или в разрезе предстоящих интервалов будущего периода), которая применяется для дисконтирования в целях приведения к настоящей стоимости.

Рассматриваемые виды денежного потока предприятия отражают содержание концепции оценки стоимости денег во времени применительно к хозяйственным операциям предприятия.

. По непрерывности формирования в рассматриваемом периоде различают следующие виды денежных потоков предприятия:

• регулярный денежный поток. Он характеризует поток поступления или расходования денежных средств по отдельным хозяйственным операциям (денежным потокам одного вида), который в рассматриваемом периоде времени осуществляется постоянно по отдельным интервалам этого периода. Характер регулярного носят большинство видов денежных потоков, генерируемых операционной деятельностью предприятия; потоки, связанные с обслуживанием финансового кредита во всех его формах; денежные потоки, обеспечивающие реализацию долгосрочных реальных инвестиционных проектов и т.п.;

• дискретный денежный поток. Он характеризует поступление или расходование денежных средств, связанное с осуществлением единичных хозяйственных операций предприятия в рассматриваемом периоде времени. Характер дискретного денежного потока носит одноразовое расходование денежных средств, связанное с приобретением предприятием целостного имущественного комплекса, покупкой лицензии франчайзинга; поступлением финансовых средств в порядке безвозмездной помощи и т.п.

Рассматривая эти виды денежных потоков предприятия, следует обратить внимание на то, что они различаются лишь в рамках конкретного временного интервала. При определенном минимальном временном интервале все денежные потоки предприятия могут рассматриваться как дискретные. И наоборот - в рамках жизненного цикла предприятия преимущественная часть его денежных потоков носит регулярный характер.

. По стабильности временных интервалов формирования регулярные денежные потоки характеризуются следующими видами:

• регулярный денежный поток с равномерными временными интервалами в рамках рассматриваемого периода. Такой денежный поток поступления или расходования денежных средств носит характер аннуитента;

• регулярный денежный поток с неравномерными временными интервалами в рамках рассматриваемого периода. Примером такого денежного потока может служить график лизинговых платежей за арендуемое имущество с согласованными сторонами неравномерными интервалами времени их осуществления на протяжении срока лизингования актива.

Рассмотренная классификация позволяет целенаправленно осуществлять учет, анализ и планирование денежных потоков различных видов на предприятии.

Вся совокупность финансовых отношений на предприятии обуславливает использование денег денежных отношений. Для обеспечения непрерывности процесса производства и реализации в соответствии с целями развития данного предприятия они будут систематически восстанавливать и пополнять, используя денежные средства, свои производственные запасы, производственные фонды, выплачивать заработную плату, производить расчеты с другими предприятиями, бюджетом и внебюджетными фондами, реализовывать свою продукцию и т.д.. Т.е. при наличии денежных средств совершается кругооборот средств на предприятии [10].

На практике ошибочно воспринимается как единое следующие разные понятия: денежные средства, финансовые ресурсы и денежные фонды.

Денежные средства - это более широкое понятие, чем финансовые ресурсы, составляющие только часть денежных средств, находящихся в обороте предприятия.

Денежные фонды - это лишь часть финансовых ресурсов, наиболее стабильная и формируемая в виде фондов целевого использования.

Различие, между денежными средствами и финансовыми ресурсами наглядно видно на примере выручки предприятия от реализации продукции. Общая сумма выручки представляет собой величину денежных средств, поступивших на счет предприятия в банке. Из этой суммы денежных средств значительную часть составляют оборотные средства, авансированные в процессе производства на оплату сырья, материалов, топлива, электроэнергии, и только остаточная часть, представляющая собой чистую выручку в виде валового дохода, является источником финансовых ресурсов.

Ускорение темпов развития экономики, повышение экономической эффективности производства, оздоровление государственного бюджета и финансов предприятий во многом зависят от рационального использования источников формирования финансовых ресурсов как на уровне предприятий, так и на уровне государства, что составляет одну из важнейших задач в области правильной организации управления финансами [12].

Как видно из схемы движения денежных ресурсов предприятия, основная цель экономического субъекта - получение положительной разницы между суммой денег вложенных и суммой денег полученных, т.е. предприятие стремится к выполнению условия Д2 > Д1 (рисунок 1) [13].

Рисунок 1 - Схема движения денежных ресурсов предприятия

В современных условиях деньги являются неотъемлемым атрибутом хозяйственной жизни. Поэтому все сделки, связанные с поставками материальных ценностей и оказанием услуг, завершаются денежными расчетами. Последние могут принимать как наличную, так и безналичную форму. Организация денежных расчетов с использованием безналичных денег гораздо предпочтительнее платежей наличными деньгами, поскольку в первом случае достигается значительная экономия на издержках обращения. Широкому применению безналичных расчетов способствует разветвленная сеть банков, а также заинтересованность государства в их развитии как по вышеотмеченной причине, так и с целью изучения и регулирования макроэкономических процессов [14].

Безналичные расчеты - это денежные расчеты путем записей по счетам в банках, когда деньги списываются со счета плательщика и зачисляются на счет получателя. Безналичные расчеты в хозяйстве организованы по определенной системе, под которой понимается совокупность принципов организации безналичных расчетов, требований, предъявляемых к их организации, определенных конкретными условиями хозяйствования, а также форм и способов расчетов и связанного с ними документооборота.

Предприятия вне зависимости от форм собственности обязаны хранить свои денежные средства в учреждениях банков. Расчеты предприятий по своим обязательствам с другими предприятиями производятся, как правило, в безналичном порядке.

Наличные деньги, полученные из учреждений банков предприятиями, расходуются строго по целевому назначению, а именно: на выплату заработной платы, на командировочные расходы, на хозяйственные и другие нужды.

Расчетные счета открываются предприятиями, являющимися юридическими лицами и имеющими самостоятельный баланс.

Организациям, имеющим отдельные нехозрасчетные подразделения (магазины, склады, филиалы и др.) вне своего местонахождения, по ходатайству владельца основного счета могут быть открыты расчетные субсчета для зачисления выручки и производства расчетов по месту нахождения нехозрасчетных подразделений.

Текущие счета открывают организациям, не обладающим признаками, дающими возможность открыть расчетный счет: производственным (структурным) единицам производственных и научно-производственных объединений; другим хозрасчетным подразделениям организаций, расположенным вне их местонахождения; кооперативам по месту нахождения их филиалов и др.

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Расчеты платежными поручениями являются наиболее распространенной формой расчетов.

Платежными поручениями могут производиться перечисления денежных средств:

а) за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

б) в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

в) в целях возврата / размещения кредитов и займов, депозитов и уплаты процента по ним;

г) по распоряжению физических лиц или в пользу физических лиц;

д) в других целях, предусмотренных законодательством или договором[15].

Расчеты по инкассо - это банковская операция, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа.

Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору (но не менее пяти рабочих дней). При отсутствии в договоре такого срока сроком для акцепта считаются пять рабочих дней. Плательщик вправе отказаться полностью или частично от акцепта платежного требования по основаниям, предусмотренным в договоре.

Инкассовые поручения применяются:

а) если бесспорный порядок взыскания установлен соответствующими законами;

б) для взыскания по исполнительным документам;

в) в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору.

Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления.

Особенность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, по которому банк, открывший аккредитив (банк - эмитент), может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии представления им документов, предусмотренных в аккредитиве, и при выполнении других условий аккредитива [16].

Денежные активы подразделяются на следующие элементы:

• денежные активы в национальной валюте;

• денежные активы в иностранной валюте;

• резервные (с позиции обеспечения платежеспособности) денежные активы в форме высоколиквидных краткосрочных финансовых вложений.

Более подробно состав основных элементов денежных активов предприятия представлен на рисунке 2.

Рисунок 2 - Состав основных элементов денежных активов предприятия, обеспечивающих его платежеспособность

Управление денежными потоками представляет собой систему принципов и методов разработки и реализации управленческих решений, связанных с формированием, распределением и использованием денежных средств и организацией их оборота, направленных на обеспечение финансового равновесия предприятия и устойчивого его роста [17].

Как и все функциональные системы финансового менеджмента, управление денежными потоками подчинено главной цели - возрастанию рыночной стоимости предприятия. Эту общую цель финансового менеджмента управление денежными потоками поддерживает собственной главной целевой установкой - обеспечением постоянного финансового равновесия предприятия. В процессе реализации своей главной цели управление денежными потоками предприятия направлено на решение следующих основных задач (таблица 2):

Таблица 2. Система основных задач, направленных на реализацию главной цели управления денежными потоками предприятия

. Формирование достаточного объема денежных ресурсов предприятия в соответствии с потребностями его предстоящей хозяйственной деятельности. Эта задача реализуется путем определения потребности в необходимом объеме денежных ресурсов предприятия на предстоящий период, установления системы источников их формирования в предусматриваемом объеме, обеспечения минимизации стоимости их привлечения на предприятие.

. Оптимизация распределения сформированного объема денежных ресурсов предприятия по видам хозяйственной деятельности и направлениям использования. В процессе реализации этой задачи обеспечивается необходимая пропорциональность в направлении денежных ресурсов предприятия на развитие его операционной, инвестиционной и финансовой деятельности; в рамках каждого из видов деятельности выбираются наиболее эффективные направления использования денежных ресурсов, обеспечивающие достижение наилучших конечных результатов хозяйственной деятельности и стратегических целей развития предприятия в целом.

. Обеспечение высокого уровня финансовой устойчивости предприятия в процессе его развития. Такая финансовая устойчивость предприятия обеспечивается формированием рациональной структуры источников привлечения денежных средств, и в первую очередь, - соотношением объема их привлечения из собственных и заемных источников; оптимизацией объемов привлечения денежных средств по предстоящим срокам их возврата; формированием достаточного объема денежных ресурсов, привлекаемых на долгосрочной основе; своевременной реструктуризацией обязательств по возврату денежных средств в условиях кризисного развития предприятия.

. Поддержание постоянной платежеспособности предприятия. Эта задача решается в первую очередь за счет эффективного управления остатками денежных активов и их эквивалентов; формирования достаточного объема их страховой (резервной) части; обеспечения равномерности поступления денежных средств на предприятие; обеспечения синхронности формирования входящего и выходящего денежных потоков; выбора наилучших средств платежа в расчетах с контрагентами по хозяйственным операциям.

. Максимизация чистого денежного потока, обеспечивающая заданные темпы экономического развития предприятия на условиях самофинансирования. Реализация этой задачи обеспечивается за счет формирования денежного оборота предприятия, генерирующего наибольший объем прибыли в процессе операционной, инвестиционной и финансовой его деятельности; выбора эффективной амортизационной политики предприятия; своевременной реализации неиспользуемых активов; реинвестирования временно свободных денежных средств.

. Обеспечение минимизации потерь стоимости денежных средств в процессе их хозяйственного использования на предприятии. Денежные активы и их эквиваленты теряют свою стоимость под влиянием факторов времени, инфляции, риска и т.п. Поэтому в процессе организации денежного оборота на предприятии следует избегать формирования чрезмерных запасов денежных средств (если это не вызывается потребностями хозяйственной практики), диверсифицировать направления и формы использования денежных ресурсов, избегать отдельных видов финансовых рисков или обеспечивать их страхование [18].

Все рассмотренные задачи управления денежными потоками предприятия теснейшим образом взаимосвязаны, хотя отдельные из них и носят разнонаправленный характер (например, поддержание постоянной платежеспособности и минимизация потерь стоимости денежных средств в процессе их использования). Поэтому в процессе управления денежными потоками предприятия отдельные задачи должны быть оптимизированы между собой для наиболее эффективной реализации его главной цели.

актив бухгалтерский баланс денежный

1.2 Нормативное регулирование учета денежных средств

В Республике Казахстан бухгалтерский учет регулируется нормативными законодательными актами, постановлениями Министерства финансов, правлением Национального банка и другими ведомствами.

Основным источником регулирования бухгалтерского учета в РК является Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в РК» от 26.12.1995г. № 2732 (с учетом изменений и дополнений).

Он определяет систему бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Республике Казахстан, устанавливает принципы, основные, качественные характеристики и общие правила ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.

Кроме этого учет денежных средств регулируют следующие нормативные акты:

1. Положение «О ведении кассовых операций в РК» утвержденные Правлением Нацбанка РК от 23.07.1993г протоколом №21;

2. «Правила ведения безналичных расчетов и платежей в РК» утвержденные Правлением Нацбанка РК от 23.07.1993г;

3. Налоговый кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от12.06.2001г. № 209-II (с учетом изменений и дополнений);

4. Гражданский кодекс Республики Казахстан;

5. Стандарты бухгалтерского учета РК №4; №9; №24. Утверждены постановлением Национальной комиссии РК по бухгалтерскому учету от 13.11.1996 г. №3;

6. Методическими рекомендациями к стандартам бухгалтерского учета РК;

7. Типовой план счетов бухгалтерского учета в РК. Утвержден приказом № 281 от 15.06.2010 г. (с изменениями и дополнениями от 21.10.2013 №372);

8. Разъяснениями по применению типового плана счетов бухгалтерского учета в РК.(ББ и П №5-6 2013г.);

9. Методические рекомендации по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета от 29.12.10 №441;

10.Учетной политикой предприятия;

11.Рабочим планом счетов предприятия;

12.Инструкция (основа) по разработке рабочего плана счетов, для организаций составляющих финансовую отчетность в соответствии с МСФО утвержденной Приказом Министерством финансов РК от 22.12.2013г, № 426.

13.Операции по расчетному счету регулируются действующим законодательством и производятся, как правило, на основании письменных приказов владельца счета в пределах свободного остатка денежных средств.

С согласия владельца счета осуществляется списание денежных средств по платежным требованиям-поручениям поставщиков и подрядчиков. Без согласия владельца счета списание средств производится при взыскании недоимок по платежам в бюджет, штрафов и в других случаях, для которых установлен бесспорный порядок списание средств по распоряжениям взыскателен. Субъект может оспаривать правильность списания средств путем обращения к взыскателю, а в соответствующих случаях - путем предъявления иска. Претензии по расчетам направляются предприятием в обслуживающее учреждение банка.

Все платежи со счетов субъектов, включая платежи в бюджет и выплату заработной платы, осуществляется в порядке календарной очередности поступления в банк расчетных документов (наступление сроков платежей). Очередность платежей по обязательствам субъектов, объявленных банками неплатежеспособными, определяется руководителем учреждения банка.

Требования к содержанию расчетных документов определяет Национальный банк Республики Казахстан.

При открытии сберегательного счета по договору банковского вклада банк обязуется принимать от вкладчика деньги (вклад), выплачивать по ним вознаграждение в размере и порядке, предусмотренными договором, и возвратить вклад на условиях и в порядке, предусмотренных действующими законодательными актами и договором.

Юридические лица, их филиалы или представительства представляют в банк документы с образцами первой и, второй подписи (подписей) и оттиска печати по форме составленной на государственном и русском языках.

В документах с образцами подписей и оттиска печати, представляемых юридическими лицами, их филиалами или представительствами, правом первой подписи обладает руководитель и (или) другие уполномоченные лица. Право второй подписи предоставляется главному бухгалтеру и (или) другим уполномоченным лицам. В документах с образцами подписей и оттиска печати должен быть образец оттиска печати юридического лица, филиала или представительства юридического лица.

При замене хотя бы одного образца подписи, либо оттиска печати, в банк представляется новый документ с образцами подписей и оттиска печати.

Приостановление расходных операций по банковским счетам или арест денежных средств, находящихся на банковском счете, производится в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан, на основании соответствующих постановлений уполномоченных органов (судебные, налоговые органы).

Операции по банковским счетам возобновляют на основании соответствующих письменных уведомлений или постановлений органов, вынесших данные решения (постановления).

Для вновь создаваемого юридического лица, которому в соответствии с законодательством Республики Казахстан необходимо, предоставить документ подтверждающий оплату уставного капитала, банк открывает временный сберегательный счет на основе договора банковского вклада. После прохождения государственной регистрации банк открывает

Юридическому лицу текущий счет. В случае не прохождения юридическим лицом государственной регистрации банк, по заявлению физического лица. уполномоченного учредителями юридического лица, с приложением к нему поручений о перечислении соответствующих сумм денежных средств на имя учредителей, закрывает временный сберегательный счет и производит возврат взносов учредителям юридического лица в соответствии с данными поручениями [19].

Учет наличности в кассе в национальной валюте ведется в соответствии с п.11 Стандартом бухгалтерского учета РК №24 «Организация бухгалтерской службы».

В соответствии с Законом «О валютном регулировании» от 24 декабря 1996 г. и «Правилами регистрации валютных операций, связанных с движением капитала», утвержденными Постановлением Правления Национального банка Республики Казахстан от 31 марта 2001 г. №88, установлен порядок проведения и организации учета операций, связанных с движением капитала, предусматривающих переход (перемещение) средств от нерезидентов в пользу резидентов.

.3 Методика исследования

Методика исследования - это разнообразные подходы, способы и критерии на основании чего раскрывается актуальность выбранной темы, решаются поставленные задачи, достигается цель исследования.

Актуальностью выбранной темы объясняется следующее: денежные средства представляют собой один из частных случаев инвестирования в товарно-материальные ценности. Поэтому к ним применимы общие требования. Во-первых, необходим базовый запас денежных средств для выполнения текущих расчетов. Во-вторых, необходимы определенные денежные средства для покрытия непредвиденных расходов. В-третьих, целесообразно иметь определенную величину свободных денежных средств для обеспечения возможного или прогнозируемого расширения деятельности.

Таким образом, к денежным средствам могут быть применены модели, разработанные в теории управления запасами и позволяющие оптимизировать величину денежных средств. Речь идет о том, чтобы оценить: а) общий объем денежных средств и их эквивалентов; б) какую их долю следует держать на расчетном счете, а какую в виде быстрореализуемых ценных бумаг; в) когда и в каком объеме осуществлять взаимную трансформацию денежных средств и быстрореализуемых активов.

Остаток средств на счете хаотически меняется до тех пор, пока не достигает верхнего предела. Как только это происходит, предприятие начинает покупать достаточное количество ценных бумаг с целью вернуть запас денежных средств к некоторому нормальному уровню (точке возврата). Если запас денежных средств достигает нижнего предела, то в этом случае предприятие продает свои ценные бумаги и таким образом пополняет запас денежных средств до нормального предела.

В западной практике большое распространение получили модель Баумола и модель Миллера - Орра.

Модель Баумола проста и в достаточной мере приемлема для предприятий, денежные расходы которых стабильны и прогнозируемы. В действительности такое случается редко; остаток средств на расчетном счете изменяется случайным образом, причем возможны различные колебания.

Модель, разработанная Миллером и Орром, представляет собой компромисс между простотой и реальностью. Миллер и Орр используют при построении модели процесс Бернулли - стохастический процесс, в котором поступление и расходование денег от периода к периоду являются независимыми случайными событиями.

Логика действий финансового менеджера по управлению остатком средств на расчетном счете представлена на рисунок 3 и заключается в следующем.

Запас денежных средств

                                                                             Верхний предел

                                                                             Точка возврата

                                                                              Нижний предел

Восстановление денежного запаса

                                                                                                   Время

Рисунок 3 - Модель Миллера - Орра

При решении вопроса о размахе вариации (разность между верхним и нижним пределами) рекомендуется придерживаться следующей политики: если ежедневная изменчивость денежных потоков велика или постоянные затраты, связанные с покупкой или продажей ценных бумаг, высоки, то предприятию следует увеличить размах вариации или наоборот. Также рекомендуется уменьшить размах вариации, если есть возможность получения дохода благодаря высокой процентной ставке по ценным бумагам.

Реализация модели осуществляется внесколько этапов.

1.      Устанавливается минимальная величина денежных средств (Он), которую целесообразно постоянно иметь на расчетном счете (она определяется экспертным путем исходя из средней потребности предприятия в оплате счетов, возможных требований банка и др.).

2.      По статистическим данным определяется вариация ежедневного поступления средств на расчетный счет (v)

.        Определяются расходы (Рх) по хранению средств на расчетном счете (обычно их принимают в сумме ставки ежедневного дохода по краткосрочным ценным бумагам, циркулирующим на рынке) и расходы (Рт) по взаимной трансформации денежных средств и ценных бумаг (эта величина предполагается постоянной; аналогом такого вида расходов, имеющим место в отечественной практике, являются, например, комиссионные, уплачиваемые в пунктах обмена валюты).

4.        Рассчитывают размах вариации остатка денежных средств на расчетном счете (S) по формуле

                                              (5)

5.        Рассчитывают верхнюю границу денежных средств на расчетном счете (Ов), при превышении которой необходимо часть денежных средств конвертировать в краткосрочные ценные бумаги:

Ов = Он + S.                                                                                    (6)

6.        Определяют точку возврата:

Тв = Он + .               (7)

(Тв) - величину остатка денежных средств на расчетном счете, к которой необходимо вернуться в случае, если фактическим остатком средств на расчетном счете выходит за границы интервала (Он, Ов).

Таким образом, в дипломной работе использованы различные методы исследования показателей состава и структуры высоколиквидных средств предприятия, а именно, денежных средств и их эквивалентов.

2. Финансово-экономическая характеристика ТОО «Алтын Комек»

.1 Организационно - экономическая характеристика и учетная политика предприятия

Коллективное предприятие «Карабатыр» преобразуется в Товарищество с ограниченной ответственностью «Алтын Комек», в дальнейшем «Товарищество» в соответствии с решением Учредителя приказ №31 от 1 марта 1998 года. Товарищество является правопреемником имущественных прав и обязанностей реорганизованного юридического лица. Полное наименование - Товарищество с ограниченной ответственностью «Алтын Комек», сокращенное наименование - ТОО «Алтын Комек».

Товарищество является коммерческой организацией, созданной из собственности юридического лица. Данное общество находится: 458007, Республика Казахстан, Костанайская область, Камыстинский район, п. «Карабатыр». Срок деятельности Товарищества неограничен, форма собственности частная. В своей деятельности Товарищество руководствуется действующим законодательством и настоящим уставом.

Товарищество является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, действует на основе полного хозрасчета, самофинансирования и самоокупаемости, обладает обособленным имуществом. Так же имеет право открывать расчетный и другие счета в банках, иметь печать со своим наименованием на государственном и русском языках, штампы, бланки и прочие официальные атрибуты. Товарищество может иметь свой товарный знак и символику, образцы которых утверждаются советом директоров и регистрируются в установленном порядке.

Товарищество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Государство не отвечает по обязательствам Товарищества, равно как и Товарищество не отвечает по обязательствам Государства. Товарищество может открывать филиалы и вести хозяйственную деятельность за рубежом.

Главной целью Товарищество является осуществление производственно-хозяйственной деятельности, направленной на получение прибыли на вложенный капитал.

Товарищество осуществляет следующие виды деятельности:

закуп, производство, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции;

закуп, переработка, реализация и хранение горюче - смазочных материалов;

осуществление коммерческой деятельности путем строительства и открытия коммерческих пунктов и фирменных магазинов по оказанию услуг государственным, а так же частным предприятиям и населению в вопросах реализации всех видов ресурсов, в том числе по оформлению различных сделок, брокерских операций;

торгово-посредническая деятельность, включая продукцию производственно-технического назначения, товары народного потребления, автомобильный транспорт, продукты питания, ликероводочные и табачные изделия, недвижимость;

оказание услуг транспортных, бытовых, ремонтных, информационных, множительных и др.;

производство строительных материалов, выполнение строительных, монтажных и ремонтных работ;

внешнеэкономическая деятельность в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

ремонт легковых автомобилей, продажа автомобилей и другой транспортной сельскохозяйственной техники.

Уставный капитал общества формируется посредством оплаты акций учредителями по их номинальной стоимости и продаж инвесторам по цене размещения, установленный в соответствии с требованиями Закона «Об акционерных обществах». На момент перерегистрации общества уставный капитал, оплаченный учредителями равен 45 950 тысяч тенге. Структура объявленных акций размещенных среди учредителей следующие: акции простые - 9190 номинальной стоимостью 5000 тенге на сумму 45950 тысяч тенге.

Для осуществления контроля за финансово - хозяйственной деятельностью общества может быть избранным служба внутреннего аудита в количестве трех членов. Работники службы внутреннего аудита не могут быть избраны в состав совета директоров и исполнительного органа. Служба внутреннего аудита непосредственно подчиняется совету директоров и отчитывается перед ним по своей работе.

Финансовая отчетность общества включает в себя бухгалтерский баланс общества, отчет о доходах и расходах, отчет о движении денег и другую отчетность в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и отчетности. Порядок ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности общества устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и стандартами бухгалтерского учета.

Основными принципами, определяющими учетную политику являются: начисление, непрерывная деятельность, понятность, значимость, существенность, достоверность, нейтральность, осмотрительность, завершенность, сопоставимость, последовательность, правдивое и беспристрастное представление. Сроками представления отчетов установлены:

- Налоговая отчетность - согласно налогового законодательства;

Статистическая отчетность - согласно сроков, установленных Костанайским областным управлением статистики.

Учетная политика разработана сроком на два года. Допускается вносить изменения в Учетную политику, если изменения способствуют более достоверному представлению информации в финансовых отчетах. Предприятие определяет методику учета активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов согласно казахстанских стандартов бухгалтерского учета:

Стандарт бухгалтерского учета № 3 - «Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности»;

Стандарт бухгалтерского учета № 4 «Отчет о движении денежных средств»;

Стандарт бухгалтерского учета № 5 «Доход»;

Стандарт бухгалтерского учета № 6 «Учет основных средств»;

Стандарт бухгалтерского учета № 7 «Учет товарно-материальных запасов»;

Стандарт бухгалтерского учета № 11 «Учет по подоходному налогу».

Рабочий план счетов ТОО «Алтын Комек» формируется на основе Типового плана счетов бухгалтерского учета. При необходимости в дальнейшем предприятие может открывать субсчета.

Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках, которые сгруппированы по производственным объектам и видам основных средств. Амортизация исчисляется равномерным методом ежемесячно.

Количественный учет наличия и движения материалов ведется на складе. Заведующий складом представляет материальный отчет в количественно - суммарном выражении по данным материального отчета, используя для определения цены списания материальных ценностей метод специфической идентификации. На предприятии ведется учет транспортно - заготовительных расходов, которые в аналитическом учете отражаются отдельно, синтетический - на счетах учета МЦ.

Учет наличия и движения товаров в количественном выражении ведется на материальном складе. По данным материального отчета заведующего складом бухгалтерия составляет свой отчет движения товаров. Для определения цены списания товаров используется метод специфической идентификации.

Аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженности ведется в разрезе по каждому наименованию.

Синтетический учет расходов ведется на счетах 8 раздела. Аналитический учет расходов ведется в разрезе по статьям. Учет командировочных расходов в день прибытия и в день убытия считается за два дня. Погашение подотчетных сумм разрешается в течении года.

Доходы предприятия складываются от основной и неосновной деятельности. Все доходы определяются методом начисления через счета 7 раздела Типового плана счетов.

2.2 Анализ состава и структуры актива бухгалтерского баланса

Анализ финансового состояния ТОО «Алтын Комек» начинаем с изучения состава и структуры имущества предприятия по данным баланса. Баланс позволяет дать общую оценку изменения всего имущества предприятия (таблица 3).

Таблица 3. Анализ состава и структуры имущества ТОО «Алтын Комек»

Выделить в его составе оборотные (мобильные) и внеоборотные (иммобилизованные) средства, изучить динамику структуры имущества.

Их анализ позволяет сделать вывод о том, в какие активы вложены финансовые ресурсы или какие активы уменьшились за счет оттока финансовых ресурсов. Пример аналитического расчета представлен в таблице 4.

Анализируя по таблице состав и структуру имущества ТОО «Алтын Комек» мы видим, что в целом при сравнении процентов 2014 года с 2012-2013 годами изменения сводятся к 0,00%, хотя в сумме имущество уменьшилось на 19042 тенге по отношению к 2012 году и на 23420 тенге увеличилось по отношению к 2013 году, это связано с изменениями внутри состава структуры имущества. Активы уменьшились в 2014 году на 15306 тенге по отношению к 2012 году и увеличились на 9905 тенге к 2013 году. В текущих активах произошло изменение в сторону увеличения на 2,55% по сравнению с 2012 годом и 2,15% с 2013 годом. В целом же текущие активы агрофирмы в 2014 году уменьшились на 3736 тенге по сравнению с 2012 годом и увеличились на 13515 тенге по сравнению с 2013 годом. Этот фактор говорит о том, что агрофирма уделяет большое внимание капиталовложениям.

Но по сравнению с 2012 годом в затратах и запасах увеличение составило 2,94%, денежных средствах 0,79%, и при этом увеличилась дебиторская задолженность на 5,90%, по отношению к 2013 году эти статьи имущества увеличились на 6,61% и уменьшились на 12,41%. Анализируя 2014 год по отношению к 2013 году наблюдаем увеличение дебиторской задолженности на 14266 тенге, и в процентах идет повышение на 8% (4,2% - 12,2%), что связано с большим процентом дебиторской задолженности.

При рассмотрении величины и структуры запасов и затрат основное внимание следует уделить выявлению тенденций изменения таких элементов, как: производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция в том числе товары.

Анализ состояния запасов и затрат ТОО «Алтын Комек» показывает, что товарищество идет по пути накопления запасов и затрат. На конец 2014 года запасы и затраты увеличились на 2065,0 тенге в сравнении с концом 2012 года и на 13302,0 тенге с 2013 годом.

Коэффициент накопления по отношению к 2012 году 0,08 и к 2013 году -0,10. Связано это с изменениями внутри структуры производственные запасы уменьшились на 3,8%, товары на 1,0%. В структуре запасов и затрат больший процент составляют товары и производственные запасы, что способствует бесперебойной работе товарищества.

Таблица 4. Анализ состояния запасов и затрат ТОО «Алтын Комек»

Состояние производственного потенциала - важнейший фактор эффективности основной (коммерческой) деятельности предприятия, а следовательно его финансовой устойчивости. Бухгалтерская отчетность позволяет достаточно подробно проанализировать наличие, состояние и изменение важнейшего элемента производственного потенциала предприятия - его основных средств (таблица 5).

Таблица 5

Характеристика состояния основных средств ТОО «Алтын Комек»

Характеристика состояния основных средств показывает, что коэффициент выбытия равен 0. Несмотря на то, что коэффициент годности равен 0,70 - 2012 год, 0,49 - 2013 год и 0,64 - 2014 год почти равный 1,0 идет обновление основных средств, если в 2012 году сумма основных средств составляла 155132,0 тенге и в 2013 году 168213,0 тенге, то в 2014 году 178951,0 тенге. Прирост основных средств равен 13,3% и 6,0%. Поступление основных средств на сумму 13081,0 тенге и 10738,0 тенге это вклад в развитие экономики товарищества. Ежегодный коэффициент обновления составляет 0,08 и 0,06. По отношению к 2012 и 2013 годам 0,1 и 0. Коэффициент износа, характеризующий пригодность к эксплуатации 2014 году по отношению к 2012 равен 0,1 и к 2013 году -0,1.

ТОО «Алтын Комек» большое внимание придает прогнозу движения денежных средств, это связано с тем, что из-за объективной неравномерности поступлений и выплат, либо в результате непредвиденных обстоятельств не возникало проблем с наличностью. Для этого денежную наличность необходимо планировать и анализировать ее движение. Движение денежных средств проанализируем по таблице 6.

Остаток денежных средств на начало и конец года колеблется. Наблюдается снижение поступления денежных средств от реализации товаров, продукции и услуг. В сравнении с 2012 годом поступление денежных средств увеличилось на сумму 30740 тенге, и с 2013 года увеличилась на 20520 тенге (таблица 6).

Таблица 6. Движение денежных средств ТОО «Алтын Комек»

Идет рост реализации основных средств на 30210 тенге по отношению к 2012 году и 19250 тенге к 2013 году. Колебания в поступлении денежных средств влияют на финансовую устойчивость предприятия.

Расход денежных средств производится в основном на приобретение горюче-смазочных материалов и при этом идет рост расходов на эту статью затрат. Наблюдается и рост выплат на заработную плату на 8880 тенге в сравнении с 2012 годом и на 6090 тенге с 2013 годом. Приобретение основных средств за счет собственных средств можно сказать не осуществляют. В банк выручка практически не сдается. Идет рост платежей в бюджет по отношению к 2012 году на 450 тенге и 20540 тенге к 2013 году. Рост поступления от прочей реализации и ведет к росту прочих выплат.

.3 Анализ состава и структуры пассива бухгалтерского баланса

Причины увеличения или уменьшения имущества предприятия устанавливают, изучая изменения в составе источников его образования. Поступления, приобретение, создание имущества может осуществляться за счет собственных заемных средств (капитала), характеристика соотношение которых раскрывает существо финансового положения предприятия [20]. Так, увеличение доли заемных средств, с одной стороны, свидетельствует об усилении финансовой неустойчивости предприятия и повышения степени его финансовых рисков. Оценка динамики состава и структуры источников собственных и заемных средств, произведенная по данным бухгалтерского баланса ТОО «Алтын Комек», представлена в таблице 5.

Анализ состава и структуры источников имущества ТОО «Алтын Комек» показал, что увеличение уставного капитала на 0,10% способствовала тенденция к росту источников имущества, за счет получения прибыли в 2014 году в сумме 1886,9 тенге, что составляет 15,5% в структуре. Увеличение прибыли в сравнении составило с 2012 годом 0,78% и с 2013 годом 0,7%. По состоянию на конец 2014 года агрофирма не имеет задолженности по налогам, условным обязательствам и полученным авансам, кредитам банка. Задолженность по заработной плате составляет -5,8% а, по кредиторской 12,9% во всей структуре. Но при этом сумма счетов к оплате составляет 18,3% и наблюдается рост задолженности по отношению к 2012 году на 0,40% и к 2013 году 14,7%.

В целом по предприятию источники имущества уменьшились на сумму 19042,0 тенге в сравнении с 2012 годом и увеличились на 23420,0 тенге с 2013 годом (таблица 7).

Таблица 7. Анализ состава и структуры источников имущества ТОО «Алтын Комек», в тыс. тенге

Финансовая устойчивость предприятия - это и есть финансовая независимость предприятия, способность маневрировать собственными средствами, достаточная финансовая обеспеченность бесперебойного процесса деятельности. Для характеристики финансовой устойчивости предприятия, и ее динамики необходимо рассмотреть таблицу 8.

Таблица 8. Анализ финансовой устойчивости ТОО «Алтын Комек»

Финансовую устойчивость предприятия проанализируем на основании данных таблицы. Собственный капитал составляет по отношению к 2012 году 36666,60 тенге, к 2013 году 13199,60 тенге а, к 2014 года он равен 51617,6 тенге со знаком плюс. Рост собственного капитала на 49866,2 тенге за два года и снижение минусового показателя внеоборотных активов 19095,6 тенге способствует росту финансовой устойчивости.

Собственные оборотные средства на конец 2014 года равны -40929,8 тенге прирост составляет 68961,8 тенге. Это является источником для формирования запасов и затрат. Общая величина источников средств для формирования запасов и затрат при привлечении краткосрочных кредитов займов составляет 74346,8 тенге. Общая величина запасов и затрат составляет 29762,7 тенге. Излишек общей величины основных источников средств для формирования запасов и затрат в 2014 году равен 44584,1 тенге. По отношению к 2012 году недостаток составляет 5802,00 тенге и к 2013 году 144,10 тенге. Трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости равен во всех годах 0;0;1 и характеризует финансовую устойчивость ТОО «Алтын Комек».

3. Состояние учета денежных средств в ТОО «Алтын Комек»

.1 Первичный учет денежных средств

Основными задачами учета денежных средств и расчетов являются: своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов; оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия; контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению; контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом; контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками; своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности [21].

Расчетные счета открываются предприятиям, являющимся юридическими лицами и имеющим самостоятельный баланс и др.

Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией, в соответствии с которой каждому предприятию может быть открыт только один расчетный счет в одном из банков по его выбору.

На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, соцстраху, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основании приказа предприятия владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта) [22].

В особых случаях банк принудительно списывает денежные средства с расчетного счета по документам других организаций. Например, по приказам финансовых органов перечисляются суммы просроченных налогов и сборов, по исполнительным листам, приказам Госарбитража - суммы удовлетворенных исков и т.п. Банк, кроме того, может списывать денежные средства с расчетного счета предприятия без его приказа, по собственной инициативе (например, проценты за пользование ссудами, суммы по просроченным ссудам, за выполненные им услуги).

При расчетах между предприятиями, банками и государством применяется календарная система расчетов, то есть все платежи с расчетного счета, включая отчисления в бюджет и выплату заработной платы, производятся в порядке календарной отчетности (в порядке их поступления в банк).

Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальной формы, утвержденной им же. Из них наиболее распространенными являются: объявление на взнос наличными, чек (денежный), платежное поручение, расчетный чек, платежное требование поручение.

Предприятие периодически (ежедневно или в другие установленные банком сроки) получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания - по кредиту. Выписка из расчетного счета имеет определенные показатели, часть которых кодируется банком, и эти же коды используются предприятием [23].

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом” погашено”. Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы принимаются на счет ”Расчеты по претензиям”, а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений. В последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете предприятия задолженность списывается.

На полях проверенной выписки против сумм операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом ” Расчетный счет”, а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления.

Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается: подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета (коды), а по расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственным и общехозяйственным издержкам обращения, расчетам с бюджетом и другим, кроме того, проставляются и коды статей. Это необходимо потому, что аналитический учет по многим счетам организуется в разрезе статей. Группировка сумм по статьям осуществляется в листах-расшифровках, которые открываются ежемесячно в разрезе счетов, цехов и заполняются по данным документов к соответствующим журналам-ордерам.

Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами [24].

Обязательное условие для заполнения регистров использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк журнала-ордера №2 и ведомости №2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале ордере №2, так и в ведомости №2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 1441. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей [25].

Операции с иностранной валютой могут осуществлять любые предприятия. С этой целью необходимо открыть в банке, имеющем разрешение (лицензию) от Национального банка Республики Казахстан на совершение операций в иностранной валюте, текущий валютный счет. Банки, получившие лицензию, называются уполномоченными банками.

Работая по договорам-контрактам, заключенным казахстанскими предприятиями - участниками внешнеэкономической деятельности, оплата которых производится в иностранной валюте, предприятия обязаны 50% выручки продавать на валютном рынке, через уполномоченные банки, в течении 14 дней со дня ее зачисления. Эта особенность требует первоначального отражения всей суммы поступившей выручки в иностранной валюте на так называемый транзитный счет. Банк сообщает клиенту о зачисленных суммах с целью своевременного получения от него документа о продаже и зачислении инвалютных средств на текущий счет. Если распоряжение от предприятия о продаже инвалюты не получено, то банк может проводить ее самостоятельно.

К поручению на обязательную продажу валюты прилагается платежное поручение для возмещения рублевого эквивалента проданной валюты и ее зачисления на расчетный счет предприятия. Таким образом, вся выручка в иностранной валюте делится на две части: 50% в виде инвалюты зачисляется на текущий валютный счет, остальные 50% в рублевом эквиваленте (по курсу, установленному НБ РК) - на расчетный счет.

Размер сумм наличных денег в кассе предприятия ограничен лимитом, устанавливаемым кредитным учреждением по согласованию с предприятием. Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течении трех дней, включая день получения денег в кредитном учреждении.

Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и в ведомости №1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и в ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

В кассе предприятия могут храниться, кроме денежных средств, ценные бумаги и бланки строгой отчетности. К ценным бумагам относятся путевки в дома отдыха и санатории, приобретенные за счет средств фонда специального назначения, почтовые марки, марки госпошлины, единые и проездные билеты. Ценные бумаги учитываются на счетах 2000 «Финансовые инвестиции» в журнале-ордере №3. Поступление и выдача ценных бумаг производятся по приходным и расходным кассовым ордерам с последующим составлением кассиром отчета по движению ценных бумаг. Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта и т.п.) учитываются на забалансовом счете 006” Бланки строгой отчетности”.

Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий причиненный в связи с неправильным их хранением ущерб предприятию.

Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе производится согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности не менее одного раза в месяц. Ревизия кассы проводится внезапно комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия, в присутствии кассира. При этом полистно проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги и бланки строгой отчетности.

Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные расходными кассовыми ордерами, в остаток по кассе не включаются. Результаты инвентаризации оформляются актом (ф. № инв. 15) [26] .

.2 Синтетический и аналитический учет денежных средств

Синтетический учет движения денежных средств в бухгалтерии ТОО «Алтын Комек» ведется на счетах подраздела 1000 «Денежные средства». В подразделах данного раздела имеется перечень счетов, предназначенных для учета различных вариантов денежных средств. В частности счета подраздела 1100 «Краткосрочные финансовые инвестиции» предназначены для учета денежных средств в виде ценных бумаг, счет 1020 «Деньги в пути» предназначен для учета денежных переводов ТОО «Алтын Комек», счет 1060 «Прочие денежные средства» учитывают нахождение денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и специальных счетах в банке, счет 1030 «Деньги на текущих банковских счетах» и 1010 «Наличность в кассе» учитывают движение денежных средств в кассе предприятия и на расчетном счете в банке.

По структуре счета учета денежных средств являются активными, то есть по дебету данных счетов учитывают поступление денежных средств на счета предприятия, а по кредиту выбытие денежных средств со счетов предприятия на осуществление различных выплат [27].

Корреспонденция счетов при организации учета движения денежных средств в «Алтын Комек» представлена в таблице 9 (тысяч тенге) по расчетному счету предприятия.

Таблица 9. Корреспонденция синтетических счетов движения денежных средств ТОО «Алтын Комек»

Дебет 1030 «Деньги на расчетном счете» Кредит

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе ТОО «Алтын Комек» предназначен счет 1010 «Денежные средства в кассе». В рабочем плане счетов бухгалтерского учета рекомендуется использование следующих субсчетов к этому счету:

) субсчет 1 «Касса организации»;

) субсчет 2 «Операционная касса».

При необходимости, разумеется, организация вправе открывать и другие субсчета, способствующие наглядности и удобству ведения учета по счету 1010 «Денежные средства в кассе». Так, если предприятие производит операции с иностранной валютой, то к счету 1010 «Денежные средства в кассе» открываются соответствующие субсчета для учета операций по каждому виду валюты обособленно.

Поступление денежных средств и документов в кассу предприятия отражается по дебету счета 1010 «Денежные средства в кассе», а их выбытие - по кредиту.

Рассмотрим несколько подробнее назначение субсчетов, рекомендованных по счету 1010 «Денежные средства в кассе».

На счете 1010 субсчет 1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации.

На счете 1010 субсчет 2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств, в кассах торгового зала.

Таким образом, счет 1010 «Касса» субсчет 1 «Касса организации» предназначен для учета всех наличных денежных средств, в кассе предприятия. Счет 1010 субсчет 2 «Операционная касса» рекомендуется в основном для применения в торговых залах для операционного учета.

Ниже представлены бухгалтерские проводки по кассовым операциям в виде таблицы 10.

Таблица 10

Корреспонденция счетов по кассовым операциям ТОО «Алтын Комек»

Данные таблицы 10 основаны на типовом плане счетов в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету движения денежных средств (таблица 11).

Таблица 11. Корреспонденция счетов по поступлению денежных средств в кассу за 2014 год

Предложенная корреспонденция счетов отражает оборот по дебету счета 1010 за 2014 год, при поступлении денег в кассу на основании деятельности предприятия в различных хозяйственных операциях, причем, выбытие денежных средств на конечном сальдо по кредиту счета 1010.

Согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета, разработанному в соответствии с Законом <#"865962.files/image006.gif">

4. Рассчитываем верхнюю границу денежных средств на расчетном счете и точку возврата:

Ов = 4 000 000 + 13164 = 4013164 тенге

Тв = 4 000 000 + 1/3 * 13164 = 4004388 тенге

На основании проведенного расчета определили, что остаток денежных средств на расчетном счете должен варьировать в интервале от 4 000 000 тенге до 4013164 тенге. При выходе данного показателя за пределы интервала необходимо восстановить средства на расчетном счете в размере 4004388 тенге.

Заключение

На основании проведенных исследований и расчетов в дипломной работе можно сделать следующие выводы:

. Основными принципами, определяющими учетную политику являются: начисление, непрерывная деятельность, понятность, значимость, существенность, достоверность, нейтральность, осмотрительность, завершенность, сопоставимость, последовательность, правдивое и беспристрастное представление. Сроками представления отчетов установлены:

Финансовая отчетность - по требованию собственника;

Налоговая отчетность - согласно налогового законодательства;

Статистическая отчетность - согласно сроков, установленных Костанайским областным управлением статистики.

. Рабочий план счетов ТОО «Алтын Комек» формируется на основе Типового плана счетов бухгалтерского учета. При необходимости в дальнейшем предприятие может открывать субсчета.

. Анализируя по таблице состав и структуру имущества ТОО «Алтын Комек» мы видим, что в целом при сравнении процентов 2014 года с 2012-2013 годом изменения сводятся к 0,00%, а в сумме имущество уменьшилось на 19042 тыс.тенге по отношению к 2012 году и увеличилось на 23420,0 тыс.тенге по отношению к 2013 году, это связано с изменениями внутри состава структуры имущества. Активы уменьшились в 2014 году на 15306,0 тыс. тенге по отношению к 2012 году и увеличились на 9905,0 тыс.тенге к 2013 году. В текущих активах произошло изменение в сторону увеличения на 2,55% по сравнению с 2012 годом и 2,15% по сравнению с 2013 годом.

4. В структуре запасов и затрат больший процент составляют товары (49,6%) и производственные запасы (32%), что способствует бесперебойной работе товарищества.

5. Анализ состава и структуры источников имущества ТОО «Алтын Комек» показал, что увеличение уставного капитала на 0,10% способствовала тенденция к росту источников имущества, за счет получения прибыли в 2014 году в сумме 1886,9 тыс.тенге, что составляет 0,6% в структуре. Увеличение прибыли в сравнении составило с 2012 годом 0,78% и с 2013 годом 0,7%. По состоянию на конец 2014 года товарищество не имеет задолженности по налогам, условным обязательствам и полученным авансам, кредитам банка. Задолженность по заработной плате и по кредиторской задолженности равна -1,7% во всей структуре. Но при этом сумма счетов к оплате составляет 18,3% и наблюдается рост задолженности по отношению к 2012 году на -0,4% и к 2013 году 14,7%.

6. Общая величина источников средств для формирования запасов и затрат при привлечении краткосрочных кредитов займов составляет 74346,8 тыс. тенге. Общая величина запасов и затрат составляет 26762,7 тыс. тенге. Излишек общей величины основных источников средств для формирования запасов и затрат в 2014 году равен 44584,2 тыс.тенге. По отношению к 2012 году составляет 5802,00 тыс. тенге и к 2013 году 144,10 тыс.тенге. Трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости равен во всех годах 0;0;1 и характеризует финансовую устойчивость ТОО «Алтын Комек».

7. Синтетический учет денежных средств в ТОО «Алтын Комек» осуществляется по счетам раздела 1000 «Денежные средства» Типового плана счетов. По отношению к балансу счета являются активными, то есть по дебету отражается поступление денежных средств на предприятие, а по кредиту выбытие денежных средств предприятия за отчетный период.

На основании расчета прогнозируемого бюджета видно, что в ТОО «Алтын Комек» несмотря на наибольшее поступление денежных средств в сумме 62300 тысяч тенге, все таки за отчетный период наблюдается тенденция большей суммы оттока денежных средств, чем их притока. Так как большая часть продукции была продана в кредит, что привело к возникновению дебиторской задолженности предприятия, это в результате отрицательно сказалось на финансовом состоянии предприятия. В ТОО «Алтын Комек» наблюдается недостаток денежных средств в сумме 4 млн. тенге, в связи с вышеуказанными фактами.

Для увеличения бюджета денежных средств мы рассчитали необходимый оптимальный объем денежных средств по модели Миллера - Орра, методика расчета которой изложена в части методики исследования дипломной работы.

На основании проведенного расчета определили, что остаток денежных средств на расчетном счете должен варьировать в интервале от 5 000 тыс. тенге до 46666,7 тыс. тенге. При выходе данного показателя за пределы интервала необходимо восстановить средства на расчетном счете в размере 130000 тыс. тенге.

Список использованных источников

1.      Закон о бухгалтерском учете: Указ президента РК имеющий силу Закона от 26.12.95 г. №2732 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 29.12.2014 г).

.        Типовой план счетов бухгалтерского учета (утвержден приказом Министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 185)

.        Стандарты бухгалтерского учета Республики Казахстан // Сб. документов. - Алматы: ТОО LEM, 2000. - 360 с.

.        Инструкция по заполнению регистров бухгалтерского учета. Утверждена приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства Финансов РК от 24.11.1997 г. №72.

.        Валуев Б.И. [Текст] / Оперативный контроль экономической деятельности предприятия, М.: Финансы и статистика, 1991.

.        Аксененко Ф.А. [Текст] / Нормативный метод учета в промышленности: теория, практика, перспективы развития, М.: Ф и С, 1986 г.

.        Друри К. [Текст] / Введение в управленческий и производственный учет. М.: Издательство «Аудит», 1994.

.        Жапаров К.Ж. [Текст] / Учет и анализ: Учебное пособие/ К.Ж. Жапаров, Е.И. Ладаненко, Т.К. Жапаров, 1999 - 283 стр.

.        Безруких П.С. и др. [Текст] / Бухгалтерский учет, 1996.

.        «Анализ финансового состояния предприятия» (Бухгалтерский учет № 5,7, 1992 г.) [Текст] / Чегета А.П. доктор экономических наук, профессор ВЗФЭИ.

.        Ластовецкий В.Е. [Текст] / Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. М.: Финансы и статистика, 1998.

.        Мизиковский Е.А. [Текст] / Бухгалтерский учет на промышленных предприятиях. М.: Финансы и статистика, 1992.

.        Николаева С.А. [Текст] / Особенности учета затрат в условиях рынка: система «Директ-костинг». М.: Финансы и статистика, 1993.

.        Новиченко П.П., Рендихов И.М. [Текст] / Учет затрат на производство в промышленности. М.: Финансы и статистика, 1992.

.        Палий В.Ф. [Текст] / Основы калькулирования. М.: Финансы и статистика, 1987.

.        Радостовец В.К., Шмидт О.И. [Текст] / Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг, Алматы, Издательский дом «Бико», 1998.

.        Радостовец В.К. [Текст] / Финансовый и управленческий учет на предприятии. Алматы, Независимая аудиторская компания «Центраудит», 1997.

.        Сатубалдин С.С. [Текст] / Учет затрат на производство в промышленности США, М.: Финансы и статистика, 1980.

.        Тишков И.Е. и др. [Текст] / Бухгалтерский учет, Минск, 1996.

.        Баканов М.И., Шеремет А.Д [Текст] / Теория экономического анализа. Учебник, з-е издание, перераб. -М.: «Финансы и статистика», 1994 г.

.        Жапаров К.Ж., Ладаненко Е.И., Жапаров Т.К. [Текст] / Бухгалтерский учет в условиях рынка.1999 г.

.        Финансовый учет. [Текст] / Учебное пособие, разработанное на основе стандартов бухгалтерского учета (3-е издание, часть № 2). Под редакцией Энтони Джофре. Алматы, 1999 г.

.        Методическое пособие по составлению финансовой отчетности (отчет о движении денежных средств) для студентов экономического факультета. [Текст] / Разработали: Баршауэр В.В., Баршауэр Р.Н., Махмутова С.Г. (КСХИ, 1999 г., Костанай).

.        «Анализ финансового положения предприятия» (Бухгалтерский учет № 12, 1993 г. с. 20-23) [Текст] / Ковбасюк М.Р.

.        «Новая бухгалтерская отчетность». [Текст] / Содержание и методика анализа М.: «Журнал, контролинг» 1994 г. Палий В.Ф.

.        «Анализ финансовой устойчивости предприятия» [Текст] / А.: сер. «Библиотека бухгалтера и предпринимателя» № 21-22, ноябрь, 1996 г. с. 31. Дюсембаева К.Ш., Есембердиева С.К.

.        Бюллетень бухгалтера № 17, 1998 г.

.        Бюллетень бухгалтера № 42, 1996 г.

.        Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. [Текст] / Принципы бухгалтерского учета. М.: «Финансы и статистика», 1999 г.

.        Бернер Д. [Текст] / «Директ-костинг», Мюнхен, 1961, Минск: Экономика, 1993.

.        Ткач В.И., Ткач М.В. [Текст] / Управленческий учет: международный опыт, М.: «Финансы и статистика», 1994.

.        Устав ТОО «Алтын Комек»

.        Годовые отчеты ТОО «Алтын Комек» за 2012-2014 годы