Особенности учета валютных операций
Оглавление
Введение
Глава 1. Особенности учета валютных операций
1.1 Особенности кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету
1.2 Особенности учета операций по валютным счетам
Глава 2. Международные расчеты и учет движения иностранной валюты в бухгалтерии
2.1 Международные расчеты
2.2 Учет движения иностранной валюты в бухгалтерии
2.3 Учет операций приобретения и реализации валюты
2.4 Учет валютной выручки
Практическая часть
Заключение
Список литературы
Приложения
Введение
Валютный рынок - это особый институциональный механизм, опосредующий систему устойчивых отношений, связанных с осуществлением операций купли-продажи иностранной валюты. На нем совершают операции различные хозяйственные субъекты - банки, торгово-промышленные и финансовые компании, центральные и местные органы власти, международные и региональные организации, частные лица. Выход на валютный рынок может преследовать многообразные цели: осуществление международных расчетов, изменение структуры валютных резервов, извлечение спекулятивной прибыли из разницы курсов отдельных валют, защита от валютных и кредитных рисков.
Валютные рынки сегодня находятся под большим или меньшим контролем государства, которое через центральный банк определяет нормы продажи и купли валют, регулирует кредиты в иностранной валюте и осуществляет другие виды вмешательства в валютные операции банков.
Международные отношения - экономические, политические и культурные - порождают денежные требования и обязательства юридических лиц и граждан разных стран. Специфика международных расчетов заключается в том, что в качестве валюты цены и платежа используются обычно иностранные валюты, так как пока еще отсутствуют общепризнанные мировые кредитные деньги, обязательные для приема во всех странах. Между тем в каждом суверенном государстве в качестве законного платежного средства используется ее национальная валюта. В связи с этим необходимым условием расчетов по внешней торговле, услугам, кредитам, инвестициям, межгосударственным платежам является обмен одной валюты на другую в форме покупки или продажи иностранной валюты плательщиком или получателем.
На рубеже 80-90-х годов Россия вступила на путь перехода к рыночной экономике. Важной сферой этих преобразований являются международные валютно-кредитные и финансовые отношения страны, поскольку взят курс на интеграцию в мировое хозяйство. Образованию валютного механизма, адекватного базовым принципам рыночного хозяйства, способствовало вступление страны в МВФ, группу Всемирного банка, ЕБРР, БМР и другие международные финансовые организации. Сотрудничество с ними обеспечивает соответствие формируемого механизма мировым стандартам, сложившимся в странах с эффективной системой рыночной экономики. При этом используется накопленный веками зарубежный и отечественный опыт.
Объект исследования - валютный рынок.
Предмет исследования - аудит валютных операций.
Цель исследования - изучить особенности аудита валютных операций.
Задачи исследования:
. Рассмотреть особенности кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету.
. Рассмотреть особенности учета операций по валютным счетам.
. Рассмотреть открытие валютного счета в банке.
. Проанализировать международные расчеты.
. Определить учет движения иностранной валюты в бухгалтерии.
. Определить учет операций приобретения и реализации валюты.
. Определить учет валютной выручки.
Глава 1. Особенности учета валютных операций
1.1 Особенности кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету
При учете валютных операций используют следующие нормативные документы:
Федеральный Закон "О валютном регулировании и валютном контроле" №173-ФЗ от 10.12.2003 г.
Федеральный Закон "О бухгалтерском учете" №129-ФЗ от 03.11 2006 г.
Положение ЦБ РФ № 62 от 25 июня 1997 г. "О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов".
Если организация осуществляет деятельность с иностранными партнерами, то обязательно придется производить операции с валютой: покупать, продавать и регистрировать сделки в иностранной валюте.
В начале несколько слов о самой валюте и ее видах. Согласно п.3 ст.1. Закона "О валютном регулировании и валютном контроле", иностранная валюта - это денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве [1].
Курс иностранной валюты по отношению к рублю представляет собой выраженную в рублях цену этой валюты. Согласно п.2 ст.11 Закона "О бухгалтерском учете", бухгалтерский учет по валютным счетам и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции. В большинстве случаев эту дату определить довольно просто: по выпискам банка с валютного счета, отчета кассира валютной кассы и т.п. В остальных случаях она оговаривается в нормативных документах или устанавливается исходя из содержания операции [2].
Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте представлен в таблице 1
Таблица №1. Перечень дат совершения валютных операций
№Операция в иностранной валюте Дата совершения операции в иностранной валюте1Банковские операции по валютным счетамДата зачисления денежных средств на валютный счет или их списание с валютного счета организации в кредитной организации2Кассовые операции с иностранной валютойДата оприходования денежных знаков в кассу организации или выдача денежных знаков из кассы организации3Доходы организации в иностранной валютеДата признания доходов организации в иностранной валюте4Расходы организации в иностранной валюте Дата признания расходов организации в иностранной валюте5Импорт материально-производственных запасов, иного имущества Дата перехода права собственности к импортеру на импортируемые товары, иное имущество6Импорт услугиДата фактического потребления услуги7Погашение задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным работникам организации под отчет на осуществление определенных расходовДата утверждения авансового отчета 8Формирование уставного (складочного) капитала организации и образование задолженности по вкладам в негоДата приобретения статуса юридического лица
При совершении валютных операций иностранная валюта пересчитывается в рубли.
Некоторые активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, должны отражаться в бухгалтерской отчетности в рублях путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка РФ, действующему на отчетную дату, т.е. на последнее число отчетного периода. К этим активам относятся:
) остатки валютных средств на валютных счетах организации;
) другие денежные средства (включая денежные документы);
) краткосрочные ценные бумаги;
) дебиторская и кредиторская задолженности, в том числе кредиты и займы.
Величина остальных активов и пассивов (основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, уставного (складочного) капитала и т.д.), выраженной ранее в иностранной валюте, показывается в бухгалтерской отчетности в рублях по курсу Центрального банка, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте.
После принятия этих активов и пассивов к бухгалтерскому учету их стоимость в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю не пересчитывается.
Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженной в иностранной валюте, может выполняться не только на дату составления бухгалтерской отчетности, но и каждый раз по мере изменения курсов иностранных валют.
Все расчетные операции по валютному счету в банке отражаются в бухгалтерском учете на активном счете 52 "Валютные счета". Обработка выписок из валютных счетов осуществляется в порядке, аналогичным выпискам из расчетного счета.
Счет 52 "Валютные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте на территории страны и за рубежом. К нему могут быть открыты следующие субсчета:
.1 "Транзитный валютный счет"
.2 "Текущий валютный счет"
.3 "Валютные счета за рубежом"
.4 "Специальный транзитный валютный счет".
Организация может открыть данные субсчета либо по видам валют, используемым для расчетов (доллары США, евро и т.д.), либо для основной иностранной валюты платежа (например, доллар США). В первом случае организация получает в банке выписки с валютного счета по каждому виду валют, а во втором - только по основному счету. Поступающие либо производимые платежи в других валютах банк в этом случае самостоятельно конвертирует в основную валюту [7, с.78].
Транзитный валютный счет открывается для осуществления обязательной продажи валютной выручки, перечисленной организации юридическими или физическими лицами, не являющимися резидентами Российской Федерации, в оплату экспорта товаров, работ, услуг, интеллектуальной собственности. После продажи оставшаяся часть валюты перечисляется банком с транзитного счета на текущий валютный счет организации. На сегодняшний момент в законодательстве РФ отсутствует положение об обязательной продаже валюты, в связи с этим использования этого счета в учете ограничено.
По валютным средствам, находящимся на транзитном валютном счете, проценты (доходы) банком не начисляются.
На текущий валютный счет организации могут быть зачислены валютные средства, поступившие в оплату экспортных товаров, работ и услуг в части, оставшейся после обязательной продажи валюты, а также в других случаях, установленных МФ РФ или ЦБ РФ.
С текущего валютного счета организация может оплатить следующие расходы:
) по переводу валюты за границу по импортным операциям;
) по переводу валюты на счета внешнеторговых и других внешнеэкономических организация для последующего перевода ее за границу в оплату импортируемых товаров;
) на оплату задолженности банку по кредиту, банковской комиссии, а так же командировочных расходов согласно соответствующим правилам;
) на оплату посреднических операций банка по обмену валют;
) на другие цели с разрешения МФ РФ или ЦБ РФ и уполномоченного банка.
По валютным средствам, находящимся на текущем счете организации, банк начисляет, выплачивает проценты, в случае если это предусмотрено договором на открытие и обслуживание данного счета.
Согласно п.10 ст.1 Закона РФ "О валютном регулировании и валютном контроле", открытие валютных счетов за границей относится к валютным операциям, связанным с движением капитала. В соответствии с п.2 ст.5 этого же Закона резиденты могут иметь счета в иностранной валюте в банках за пределами Российской Федерации в случаях, устанавливаемых Центральным банком РФ [1].
Специальный транзитный валютный счет - это счет, открываемый уполномоченным банком без участия резидента в целях учета совершаемых резидентом операций покупки иностранной валюты за рубли на валютном рынке и ее обратной продажи, а так же для учета указанных операций.
) размещение купленной валюты и депозит;
) покупка ценных бумаг;
) покупка одной иностранной валюты за другую;
) передача иностранной валюты в доверительное управление уполномоченному банку.
Организация так же может снимать валюту со специального транзитного счета для оплаты командировочных расходов (в соответствии с Положением ЦБ РФ № 62 от 25 июня 1997 г. "О порядке покупки и выдаче иностранной валюты для оплаты командировочных расходов") [3].
По дебету счета 52 "Валютные счета" отражается поступление денежных средств на валютные счета, а по кредиту этого счета - их списание.
На счете 52 "Валютные счета" операции отражаются непосредственно в валюте и ее рублевом эквиваленте на дату совершения операции. Банки предоставляют выписки из валютных счетов по своему усмотрению. В некоторых случаях - непосредственно в валюте без рублевого эквивалента, тогда организация самостоятельно пересчитывает валютные операции по курсу котировки ЦБ РФ на день совершения операции. Предпочтительнее для клиента, когда банк отражает в выписке операции одновременно в валюте и в рублевом эквиваленте.
Наибольшую сложность в операциях с валютными средствами представляет собой учет так называемых курсовых разниц.
Курсовая разница возникает вследствие того, что одни и те же активы, одни и те же обязательства могут пересчитываться в рубли на различные даты, а курсы валют, котируемые ЦБ РФ, постоянно меняются. Иначе говоря, курсовая разница - это разность между ценой валюты в различные моменты времени. Отсюда следует, что валюта, находящаяся в распоряжении организации, подлежит переоценке в моменты составления отчетности и погашения обязательств [9].
Бухгалтерские проводки по учету операций на валютном счете приведены в таблице 2.
Таблица № 2. Бухгалтерские проводки по учету операций на валютном счете
№ Содержание операцииПервичные документыКорреспонденция счетовДтКт123451Перечислены банку рубли для покупки иностранной валютыВыписка с расчетного счета57512Зачислена иностранная валюта на расчетный счетВыписка с валютного счета52573Отражено в учете комиссионное вознаграждениеРасчет бухгалтерии91.2574Отражен в учете результат покупки иностранной валютыРасчет бухгалтерии91.257
В первых трех случаях возникающая курсовая разница должна быть отражена в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в обязательном порядке, а в четвертом может быть отражена в учете и отчетности и при этом только относительно денежных средств организации в иностранной валюте.
Курсовые разницы могут быть положительными (увеличивающими прибыль) и отрицательными (уменьшающими прибыль), а относить их следует как внереализационные доходы или, соответственно, расходы на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Положительная курсовая разница образуется в том случае, если курс рубля по отношению к иностранной валюте падает (при пересчете сальдо активного счета) и если курс рубля растет (при пересчете сальдо пассивного счета).
Отрицательная курсовая разница образуется в том случае, если курс рубля по отношению к иностранной валюте растет (при пересчете сальдо активного счета) и если курс рубля падает (при пересчете сальдо пассивного счета).
1.2 Особенности учета операций по валютным счетам
Валютные операции - это расчеты за товары и услуги с применением различных видов иностранной валюты. Именно наличие внешнеэкономической деятельности обуславливает появление валютных операций. В законодательных актах и ведомственных инструкциях по валютным и внешнеэкономическим вопросам определены:
) основные принципы осуществления валютных операций в РФ;
) виды валют и валютных ценностей, применяемых Российской Федерацией;
) права и обязанности резидентов и нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютами и валютными ценностями на территории России;
) полномочия и функции российских органов валютного регулирования и валютного контроля.
) порядок ведения бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности предприятий действующих на территории [10].
Валюта - это денежный эквивалент товара любой страны. Существует понятие национальная валюта, резервная валюта, свободно-конвертируемая валюта.
Национальная валюта - это валюта конкретной страны.
Резервная валюта - это валюта других стран из числа наиболее устойчивых в экономике. К таким валютам относятся: американский доллар, английский фунт стерлингов, немецкая марка, швейцарский франк, японская иена.
Свободно-конвертируемая валюта - это валюта, которая свободно и неограниченно обменивается на другие виды иностранных валют.
На территории РФ официальной денежной единицей является российский рубль, с использованием которого осуществляются все расчеты, за исключением случаев, предусмотренных законом. Выпуск и использование на территории России денежных суррогатов запрещены. Золотое содержание рубля не устанавливается, его курс к иностранным валютам определяет Центральный банк России.
Валютными операциями считаются:
) операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, когда в качестве средства платежа используются иностранная валюта и платежные документы в иностранной валюте;
) ввоз и пересылка в Россию и обратно валютных ценностей;
) осуществление международных денежных переводов.
Российской Федерацией применяются следующие виды валют и валютных ценностей:
) валюта Российской Федерации:
находящиеся в обращении банковские билеты ЦБ России и монеты;
средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях России;
средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях в других государствах, с которыми заключены соответствующие соглашения.
) ценные бумаги, выраженные в рублях:
платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы, и другие);
фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства.
) иностранная валюта:
денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монет других государств, находящиеся в обращении на территории России;
средства на счетах в банках России в денежных единицах иностранных государств и в международных расчетных единицах (СДР, ЭКЮ и другие).
) валютные ценности:
иностранная валюта;
ценные бумаги в иностранной валюте - платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы, и др.), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства в иностранной валюте;
драгоценные металлы - золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий - в любом виде и состоянии, за исключением ювелирных и других бытовых изделий, а также лома таких изделий;
природные драгоценные камни - алмазы, рубины, изумруды, сапфиры, александриты, жемчуга в сыром и обработанном виде, за исключением ювелирных и других бытовых изделий из этих камней, а также лома таких изделий.
Валютные ценности могут находиться в собственности, как резидентов, так и нерезидентов, и это право гарантируется государством.
1.3 Открытие валютного счета в банке
Валютные средства любого юридического лица с местонахождением на территории РФ и зарегистрированного в России хранятся на его валютном счете. Согласно указаниям ЦБ, предприятие может открыть валютный счет в свободно конвертируемой валюте в любом уполномоченном банке на территории России или в иностранном банке за границей для хранения валютных средств и использовать их по своему усмотрению. Порядок осуществления валютных операций юридическими лицами в РФ и за границей регулируется ЦБ РФ. По действующему законодательству на территории России могут быть открыты валютные счета как резидентам, так и нерезидентам в любом банке, имеющем право на проведение операций с иностранной валютой. При этом количество открываемых валютных счетов юридическими лицами сегодня не ограничивается.
Для совершения операций по счету за границей необходимо специальное разрешение ЦБ России, выдаваемое с учетом специфики проведения конкретных валютных операций. Валюта счета определяется по выбору клиента. Расчеты на территории России между российскими предприятиями должны осуществляться только в рублях. Расчеты российских предприятий с иностранными могут осуществляться как в рублях, так и в валюте [8].
Порядок открытия и ведения валютных счетов в России для резидентов и нерезидентов устанавливает ЦБ РФ. Для открытия валютного счета следует представить в банк следующие документы:
а) заявление на открытие валютного счета по установленной форме;
б) нотариально заверенную копию устава и учредительного договора;
в) нотариально заверенную копию решения о создании или регистрации предприятия;
г) справку о постановке на учет предприятия в налоговой инспекции по месту регистрации;
д) справку о регистрации в пенсионном фонде РФ;
е) карточку установленной формы с образцами подписей и оттиском печати, заверенную нотариально.
ж) выписка из протокола собрания учредителей об открытии валютных счетов на территории РФ и/или за границей.
Кроме того, совместные предприятия и иностранные фирмы должны предоставить в банк свидетельство о внесении их в реестр предприятий с иностранными инвестициями, которое выдается после регистрации в Госкомитете РФ по иностранным инвестициям.
После предоставления предприятием необходимых документов главный бухгалтер и юридическая служба банка проверяют их дееспособность и в случае положительного заключения оформляют распоряжение на открытие счета. Копия данного распоряжения, заверенная банком, служит основанием для осуществления операций по счету. После издания распоряжения по установленной форме с клиентом подписывается договор о расчетно-кассовом обслуживании, который в каждом банке может иметь отличия. В договоре отражаются: перечень услуг взаимных прав и обязанностей, условия размещения средств на счете клиента. До заключения договора клиент должен ознакомиться с тарифом комиссионных вознаграждений за оказываемые банком услуги и только после согласия - подписать. Платежи со счетов обычно производятся в пределах остатков на счете. Возможности осуществления банком платежей за клиента при временном отсутствии средств на его счете (овердрафт) дополнительно оговариваются в соглашениях между банком и клиентом.
Кроме того, в договоре фиксируется срок, в течение которого клиент вправе опротестовать списание или зачисление средств; по истечении этого срока претензии банком не принимаются.
Предприятию одновременно открывают три валютных счета - транзитный, текущий и специальный транзитный валютный счет Эти счета ведутся параллельно. При необходимости и наличии соответствующих документов дополнительно открывается валютный счет за границей.
Транзитный валютный счет служит для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте.
Текущий валютный счет служит для учета средств, остающихся в распоряжении предприятий после обязательной продажи части экспортной выручки.
Заграничный валютный счет существует для расчетов на территории другой страны за различные услуги [4].
Счет может быть открыт сразу либо в нескольких валютах, чтобы избежать перевода валюты из одной в другую, либо на каждый вид валюты. Перевод в другие валюты осуществляется без ограничения, но за плату. Курсовые разницы, связанные с пересчетом валют, относятся за счет владельца.
Глава 2. Международные расчеты и учет движения иностранной валюты в бухгалтерии
2.1 Международные расчеты
) разовая, дающая право банку на проведение какой-то конкретной банковской операции в инвалюте;
) внутренняя, которая позволяет банку совершать полный или ограниченный круг операций в иностранной валюте только на территории РФ;
) генеральная, которая дает право на совершение полного круга банковских операций, включая кредитные, гарантийные и др., в иностранной валюте, как на территории страны, так и за границей; такие банки должны иметь корреспондентские связи с зарубежными банками, иметь опыт работы с иностранной валютой, знать российское и иностранные законодательства по валютным вопросам, располагать необходимым помещением для работы, иметь сотрудников, знающих иностранные языки и другое [5].
На валютный счет предприятия могут быть зачислены суммы в иностранной валюте:
) переведенные из-за границы через уполномоченный банк в оплату экспортных товаров (остатки после продажи на внутреннем валютном рынке);
) перечисленные с валютных счетов других владельцев (нерезидентов, первых посредников, транспортных, страховых и других организаций) в оплату купленных у владельца счета товаров (работ, услуг); купленные владельцем счета на валютной бирже;
) другие источники, разрешенные ЦБ России. С валютного счета могут быть списаны по распоряжению владельца счета:
переведены за границу в принятой банковской форме по экспортно-импортным операциям владельца счета;
перечислены на счета внешнеэкономических организаций, являющихся клиентами уполномоченного банка, для последующего перевода за границу в оплату импортируемых товаров, работ, услуг; перечислены на валютные счета других владельцев (нерезидентов, первых посредников, транспортных, страховых и других организаций в оплату товаров, производимых этими предприятиями;
использованы на оплату задолженности по кредитам в иностранной валюте, полученным в банке на оплату банковской комиссии, почтово-телеграфных, командировочных расходов, для продажи на валютных торгах;
использованы на другие цели, разрешенные законом.
Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным: счетам раз в квартал в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. Проценты по остаткам средств на транзитных валютных счетах уполномоченными банками не начисляются.
По экспортно-импортным операциям наиболее часто применяются следующие формы расчетов: банковский перевод; расчеты по открытому счету; расчеты аккредитивами; расчеты по инкассо.
Расчеты по банковским переводам производятся в следующем порядке. Продавец выписывает счет и в комплекте с другими документами, оговоренными в контракте, отправляет его покупателю по почте. Срок получения документов покупателем зависит от расстояния и может составлять от нескольких дней до нескольких недель. Покупатель проверяет соответствие документов условиям контракта и дает поручение своему банку перевести деньги со своего счета на счет продавца. Банк покупателя списывает денежные средства со счета клиента и зачисляет их на счет банка-корреспондента, обслуживающего поставщика (счет ЛОРО). Банк покупателя извещает банк поставщика о переводе ему денег. Банк поставщика зачисляет деньги на счет поставщика, списывая их со счета банка-корреспондента, обслуживающего покупателя (счет НОСТРО).
При расчетах по открытому счету продавец поставляет товар покупателю и направляет ему счет на оплату. Покупатель в определенный срок поручает своему банку оплатить по счету поставщика.
Аккредитивная форма расчетов представляет собой обязательство покупателя открыть к установленному в контракте сроку в определенном банке-эмитенте аккредитив в пользу продавца. Банк обязуется перевести на счет продавца деньги против предоставления им согласованного с покупателем комплекта документов, подтверждающих поставку товара в соответствии с условиями контракта. Такой аккредитив называется документарным. Порядок расчетов по аккредитиву следующий. Импортер направляет в свой банк заявление на открытие аккредитива. Условия снятия денег с аккредитива сообщаются банку экспортера (срок действия, сумма, перечень документов). Экспортер производит отгрузку товаров и передает в банк комплект документов (коносамент, счет-фактура, страховой полис, сертификат качества и др.). Банк проверяет документы, снимает деньги с аккредитива и зачисляет их на счет экспортера. Документы направляются банку импортера, который их проверяет и передает покупателю.
Аккредитивы могут быть разных видов:
) отзывной - может быть изменен или аннулирован покупателем без согласования с продавцом;
) безотзывный - не может быть изменен или аннулирован без согласия всех заинтересованных сторон;
) подтвержденный - имеет дополнительную гарантию какого-то другого банка о платеже по аккредитиву;
) переводной - дает возможность получить деньги не только экспортеру, но и другим юридическим лицам по его указанию;
) револьверный (возобновляемый) - открывается не на полную сумму платежа, а на частичные суммы, которые автоматически пополняются по мере осуществления расчетов за очередные партии товаров.
Инкассовая форма расчетов заключается в том, что экспортер поручает своему банку получить от импортера определенную сумму или подтверждение того, что она будет выплачена в указанный срок (получение векселя, акцепт тратт). Экспортер после отгрузки товара передает в. свой банк предусмотренный контрактом комплект документов, который пересылается банку импортера. Последний передает документы для проверки и акцепта импортеру. После акцепта документов импортером банк выдает ему товарораспорядительные документы, списывает деньги со счета импортера и передает их банку экспортера. Банк экспортера зачисляет деньги на счет экспортера [10].
2.2 Учет движения иностранной валюты в бухгалтерии
Учет движения иностранной валюты в бухгалтерии предприятия осуществляется на балансовом счете с кодом 52. Для совершения операций по валютному счету применяются те же первичные документы, что и по расчетному счету. При получении выписки из банка по валютному счету проверяется наличие всех прилагаемых документов. Выполняется порядковая нумерация документов и проставление корреспонденции счетов в самой выписке и на документах. Формы расчетов по различным сделкам определяются внешнеторговыми контрактами. Простейшей формой является банковский перевод, который представляет собой операцию направления платежного поручения одного банка другому, содержащего приказ банка для банка-корреспондента о выплате некоторой суммы денег переводополучателю.
Платежное поручение дается банком на основе указаний клиента-перевододателя, при этом банк и его клиенты руководствуются инструкцией от 25.12.85 г. "Инструкция о порядке совершения банковских операций по международным расчетам", а также пояснениями, имеющимися в платежном поручении. Платежные поручения иностранных банков за экспортированные товары и оказанные услуги поступают в уполномоченный банк в виде почтовых или телеграфных поручений, на каждое из которых составляется мемориальный ордер. Копия ордера направляется переводополучателю вместе с выпиской с его счета. В ордере в случае документарных переводов указываются сроки предоставления документов получателем средств, которые не могут превышать 15 дней со дня зачисления перевода на его счет в банке. При нарушении сроков представления документов уполномоченный банк списывает эту сумму у переводополучателя с одновременным запрашиванием у иностранного банка инструкции в отношении перевода.
В случае осуществления операций по импорту товаров, получения услуг Российскими предприятиями уполномоченные банки выполняют поручения на перевод иностранной валюты за границу, при этом мотивы направления оплаты различны. Это может быть:
) оплата стоимости импортируемых товаров;
) оплата по товарным документам или документам об оказании услуг;
) оплата арбитражных сборов, штрафных санкций и претензии;
) погашение задолженности, образовавшейся в результате перерасчетов;
) оплата членских взносов в международных организациях и командировочных расходов представителей Российских организаций за рубежом;
) оплата векселей;
) авансовые платежи по контрактам и др.
Перевод средств за границу по поручению клиента производится на основании заявления на перевод. В этом документе перевододатель должен отразить:
) сумму перевода валюты цифрами и прописью. Если сумма выражена в валюте цены контракта, а платеж осуществляется в иной валюте, то перевододатель приводит точный курс перерасчета одной валюты в другую или способ его определения. Курсовая разница относится на перевододателя и отражается по тому же счету, что и основной платеж;
) полное и точное наименование переводополучателя, его почтовый адрес;
) полное и точное наименование банка, клиентом которого является переводополучатель, номер р/счета в этом банке;
) цель и название перевода;
) номер и дата договора с иностранным партнером;
) способ выполнения поручения (почта и др.) [7].
Заявления на перевод оформляются в трех экземплярах, первый из которых скрепляется подписью руководителя и главного бухгалтера и печатью предприятия. Заявления принимаются банком под расписку на копии его экземпляра. На основании данного заявления перевододателя банк составляет платежное поручение иностранному банку на перевод иностранной валюты. Как было сказано выше, кроме банковских переводов применяется инкассовая форма расчетов, аккредитивная и чеками.
Если учесть, что реальное предприятие может вести одновременно с несколькими партнерами из разных стран коммерческие, а значит и валютные операции (а это предполагает поступление разной валюты), то потребовалось бы организовывать несколько независимых систем учета, что совершенно нереально. Учет текущих операций может быть построен в двух вариантах.
Если предприятие имеет внешнеэкономические связи с разными странами и на его валютный счет поступает несколько видов валюты, то (в зависимости от технологии банковских операций в обслуживающем банке) по счету 52 будет поступать либо несколько выписок банка (по каждому виду валюты), либо в одной выписке помещены поочередно операции совершенные с разными видами валюты. В этой ситуации правильнее применить первый вариант, при котором операции по каждому виду валюты можно учитывать в специальных валютных карточках (аналитических ведомостях) одновременно в натуре и в инвалютных рублях. Это второй уровень учета (после выписок банка).
Из выписки банка за определенную дату в графы соответствующих корреспондирующих счетов по одной строке заносят суммы валюты поступившие и израсходованные. После этого по курсу валюты на день предшествующий дню выписки банка или совпадающему с днем выписки выполняют конвертацию валюты в рубли (умножением валюты на курс) и суммы проставляют в соответствующие графы с подзаголовком "Сумма".
Если курс рубля на текущую дату упал против курса на дату предыдущей выписки, остаток валюты по предыдущей выписке умножают на новый курс и его, вычитают из рублевого остатка по предыдущей выписке и записывают в карточку (аналитическую ведомость) в графу с корреспондирующим счетом 91-4.
Если курс рубля на текущую дату вырос против курса на дату предыдущей выписки, остаток валюты по предыдущей выписке умножают на новый курс и из этой суммы вычитают рублевый остаток по предыдущей выписке и записывают в карточку (аналитическую ведомость) в графу: Д-т 52 = К-т 91-4. В карточке легко отслеживаются движение валюты в натуре и ее рублевый эквивалент по источникам поступления и направлениям расхода.
Если предприятие имеет только один валютный счет с одним видом валюты, то применяется второй вариант учета операций. Выписки банка с приложенными первичными документами регистрируются в сальдо оборотной ведомости к счету 52-2. Порядок обработки записей в СОВ-52 аналогичен порядку обработки данных в валютных карточках. Это третий уровень учета.
По окончании месяца итоговые данные строки "Итого за месяц" из всех карточек или из сальдо - оборотной ведомости к счету 52-2 в рублевом исчислении переносятся сразу в регистр счета 52-2. Одновременно эти же суммы по правилу "двойной записи" заносятся в регистры по корреспондирующим счетам (четвертый уровень учета) и в аналитические ведомости или карточки, если они открываются к какому-либо синтетическому счету.
Дальнейшая обработка информации в регистре 52-2 идентична описанной по сч.51. После этого подводят итоги по графам "Д-т" и "К-т" счета.52-2. Входное дебетовое сальдо на начало отчетного периода плюс дебетовый оборот минус кредитовый оборот - так получают дебетовое выходное с-до и записывают в регистре счета 52-2 по строке "Сальдо на__" в графе "Д-т". Это 4-й уровень учета, когда проводки записаны общими суммами: сразу за несколько дней и по нескольким документам. Обороты за отчетный период и с-до по сч.52-2 из регистра готовыми суммами переносят в "Сводную сальдо-оборотную ведомость" (5-й уровень учета).
Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется специальными правилами банков. Этот счет активный, и сальдо показывает, сколько находится иностранной валюты на хранении в банке на определенное число в рублевом эквиваленте, а на поименных карточках аналитического учета наличие физической иностранной валюты. После подведения итогов в сальдо-оборотной ведомости или в регистре к счету 52 за отчетный квартал входное сальдо, дебетовые и кредитовые обороты и выходное сальдо заносятся в соответствующие строки отчетной формы - "Приложение 5 к балансу".
Учет поступления иностранной валюты начинается с появления физической валюты на предприятии в качестве платежа в кассу предприятия, либо покупкой ее в банке согласно "Заявки на покупку иностранной валюты" [6].
2.3 Учет операций приобретения и реализации валюты
Предприятие, решившее приобрести инвалюту, заполняет Заявление на приобретение инвалюты и поручением перечисляет денежные средства со своего расчетного счета на специальный счет в банке. При приобретении инвалюты для клиента банк выдает ему отчет, в котором указываются:
) сумма поступивших рублей;
) сумма приобретенной инвалюты;
) курс ЦБ РФ на дату сделки, курс сделки;
) размер комиссионных в инвалюте за услуги.
На сумму комиссионного вознаграждения банку и прочие расходы делаются проводки: Д 91 = К 57. Расходы, произведенные в иностранной валюте, отражаются в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату сделки. Сумма НДС, входящая в стоимость комиссионного вознаграждения банку, к возмещению не принимается и относится в Д 91.
Продажа валюты на внутреннем валютном рынке с 01.01.96г. осуществляется в таком порядке. Реализация иностранной валюты отражается в учете как реализация прочих активов. Следует иметь в виду, что отрицательный результат от реализации инвалюты не уменьшает налогооблагаемую прибыль (письмо ГНС РФ от 30.05.96 г. N ВГ-4-5/4бн).
Предприятие, решившее продать инвалюту, заполняет Заявление на продажу инвалюты и поручением перечисляет валюту со своего валютного счета на спецсчет в банке: Д 57 = К 52. Счет 57 до реализации банком инвалюты отражает задолженность банка перед клиентом-продавцом в инвалюте. В учете движение инвалюты по счету 57 подлежит переоценке для отражения в рублях. Если банк реализовал инвалюту, он составляет отчет об исполнении сделки, где указываются:
) сумма поступившей от клиента валюты;
) сумма выручки в рублях;
) курс сделки;
) курс ЦБ на дату сделки;
) размер комиссионных (в рублях).
Сумма рублевого эквивалента по курсу ЦБ на дату сделки реализованной инвалюты отражается записью: Д 91 = К 57. Сумма выручки в рублях отражается записью: Д 57 = К 91. После реализации банком инвалюты на счете 57 отражается задолженность банка перед клиентом в рублях. Сумма комиссионных взимается исходя из договора в процентах от суммы вырученных рублей с выполнением записи: Д 91 = К 57. Сумма НДС, входящая в стоимость комиссионного вознаграждения банку, к возмещению не принимается и относится в Д 91 (Инст.39 п. п 18 и 206).
Банк зачисляет на рублевый счет клиента вырученные рубли от продажи инвалюты: Д 51 = К 57. для клиента банк выдает ему отчет, в котором указываются:
) сумма поступивших рублей;
) сумма приобретенной инвалюты;
) размер комиссионных в инвалюте за услуги.
На сумму комиссионного вознаграждения банку и прочие расходы делаются проводки: Д 91 = К 57. Расходы, произведенные в иностранной валюте, отражаются в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату сделки.
Согласно Указа Президента 75% вырученной за экспорт валюты нужно продать на внутреннем валютном рынке за минусом расходов по уплате за таможенные процедуры в валюте. Если есть временный разрыв между поступлением на транзитный счет и списанием с этого счета для обязательной продажи и для зачисления на текущий счет, то на день списания средств с транзитного счета производится переоценка по курсу ЦБ. Операции по продаже валюты с транзитного счета такие же как при продаже валюты внутри страны.
Купля-продажа валюты является одной из разновидностей коммерческой деятельности предприятия. Финансовый результат выявляется как разница между рублевыми оценками проданной или приобретенной валюты по официальному курсу и реальному курсу продажи или покупки на одну и ту же дату. В данном случае используются разные виды курса рубля по отношению к инвалюте. Кредитовый оборот по сч.91 представляет собой оценку по реальному курсу продажи, а дебетовый оборот по сч.91 - оценку по официальному курсу. При покупке валюты (в случае превышения курса покупки над курсом ЦБ) разница отражается с К сч.76 в Д сч.91.
Полученный доход от продажи валюты отражается проводкой:
Д91 = К 99.
Потери от покупки валюты отражаются проводкой: Д 84 = К 76-6.
2.4 Учет валютной выручки
Валютная выручка, поступающая за экспорт товаров, зачисляется сначала на транзитный счет, а затем, после выполнения обязательных процедур (продажа части на внутреннем рынке), остаток зачисляется на текущий валютный счет предприятия. При поступлении выручки на счет валюта пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на момент ее зачисления на транзитный счет. Курсовые разницы по валютному счету выявляются в течение месяца или на первое число каждого месяца в зависимости от положений учетной политики [8].
Согласно инструкции ЦБ РФ, в соответствии с Указом Президента РФ предприятия и организации, независимо от форм собственности, включая предприятия с участием иностранного капитала, обязаны производить продажу 75% валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг) на внутреннем валютном рынке России через уполномоченные банки по рыночному курсу в течение 14 дней, а по согласованию с ЦБ России - в его Валютный резерв.
При исчислении суммы валюты к продаже не учитываются комиссионные вознаграждения, начисленные посредникам, а также платежи за транспортировку, страхование, экспедирование и др., произведенные в валюте. При зачислении валютной выручки на транзитный валютный счет предприятия уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня извещает об этом предприятие.
Последнее дает поручение этому банку на обязательную продажу валюты и на перечисление оставшейся части на свой текущий валютный счет. Уполномоченный банк должен продать полученную от предприятия иностранную валюту на торгах межбанковской валютной биржи в течение семи рабочих дней (включая день зачисления) по курсу, установленному в результате торгов, либо при условии предварительного согласования - в Валютный резерв ЦБ России.
В случае непредставления предприятием поручения на обязательную продажу части валютной выручки в течение 14 рабочих дней от даты зачисления средств на транзитный валютный счет предприятия, уполномоченный банк продает указанные средства на торгах межбанковской валютной биржи в течение семи рабочих дней по курсу, установленному в результате торгов.
Практическая часть
Краткая характеристика предприятия.
Сведения об организации:
ООО "Мебельная фабрика"
ОКПО 12345679
Руководитель организации Зубков А.А.
Гл. бухгалтер Замашкина Ж.В.
Кассир Протько В.Л.
ИНН 72123456978
КПП 721200006
Номер расчетного счета 40702810150100000077
Банковский идентификационный код банка ОАО КБ "Тюменская значимость" г. Тюмень 77700000, корреспондентский счет этого банка 70107777770000000055
Адрес 625000 г. Тюмень ул. Мечты 12.
Предприятие занимается производством и установкой корпусной мебели. Льгот по налогообложению нет. Готовая продукция предприятия при реализации облагается НДС по ставке 18% (ст.164 21 главы НК РФ).
Извлечение из Учётной политики ООО "Мебельная фабрика":
списание материалов в производство производится по средней себестоимости единицы запаса;
амортизация по объектам основных средств для целей бухгалтерского учета начисляется линейным методом;
выпуск продукции отражается по полной фактической себестоимости.
Сведения о контрагентах:
Поставщики:
.ООО "Техсервис"
Руководитель организации Леонов Б.С.
Гл. бухгалтер Пархоменко Г.И.
Кассир Антонова И.А.
ИНН 7205891236
КПП 7212000002
Номер расчетного счета 40702810600111000012
Банковский идентификационный код банка "Гражданский" в г. Тюмень 555000000, корреспондентский счет этого банка 70107777770000000004
Адрес 625015 г. Тюмень Новая ул. дом 15
.ОАО "ТЭС"
Руководитель организации Минсков В.В.
Гл. бухгалтер Минин З.З.
Кассир Ковальская Г.Р.
ИНН 7218745612
КПП 7212000016
Номер расчетного счета 40702810000151000217
Банковский идентификационный код банка ОАО КБ "Транспорт-сервис" в г. Тюмень 777000001, корреспондентский счет этого банка 99510777957000000005
Адрес 625009 г. Тюмень ул. Творческая 135 корп.2 оф.2306
.ООО "Филин"
Руководитель организации Немалов И.Р.
Гл. бухгалтер Яман М.М.
Кассир Андреева А.М.
ИНН 77123456001
КПП 77120000111
Номер расчетного счета" 40702810900111000007
Банковский идентификационный код банка ОАО КБ "Рейтинг" г. Псков 775000000, корреспондентский счет этого банка 83107777770000000001
Адрес 625048 г. Тюмень, ул. Олимпийская - 13 оф.55.
.ЗАО "Альянс"
Руководитель организации Киселев А.А.
Гл. бухгалтер Левин А.В.
Кассир Интова Э.Л.
ИНН 7218745612
КПП 7212000016
Номер расчетного счета 40702810600151000217
Банковский идентификационный код банка ОАО КБ "Север" в г. Тюмень 770000001, корреспондентский счет этого банка 99510777957000000005
Адрес 690123 г. Курган ул. Творческая 135 корп.2 оф.2306
.ООО "Авто-лизинг"
Гл. бухгалтер Иванов Д.П.
Кассир Грамматикова М.Р.
ИНН 7212345697
КПП 7212000058
Номер расчетного счёта 40702810200111000098
Банковский идентификационный код банка ОАО КБ "Звездный" г. Тюмень 770000001, корреспондентский счет этого банка 70107777770000000055
Адрес 625000 г. Тюмень ул. Сельская 12
Покупатели:
.ЗАО "Магнат"
Руководитель организации Белоусов А.А.
Гл. бухгалтер Смирнова А.В.
Кассир Белоусова И.А.
ИНН 7218745612
КПП 7212000016
Номер расчетного счета 40702810880151000217
Банковский идентификационный код банка ОАО КБ "Север" в г. Тюмень 777000001, корреспондентский счет этого банка 99510777957000000005
Адрес 625000 г. Тюмень ул. 30 лет Победы, 23
.ООО "Металлоконструкция"
Руководитель организации Петров К.К.
Гл. бухгалтер Болотина М.В.
Кассир Шипулина Г.И.
ИНН 7205891236
КПП 7212000002
Номер расчетного счета 40702810331111000012
Банковский идентификационный код банка АКБ "Авангард" в г. Тюмень 555000000, корреспондентский счет этого банка 70107777770000000004
Адрес 625000 г. Челябинск, ул. Хабарова, 15
Таблица 3 - Ведомость остатков по счетам на 1 марта 2015 г.
Наименование счетаСумма, руб. АП1201Основные средства906 00002Амортизация основных средств104 000-10Материалы146 470-19НДС по приобретенным материальным ценностям38 000-20Основное производство20 000-97Расходы будущих периодов13 000-43Готовая продукция76 900-62Расчеты с покупателями и заказчиками48 000-71Расчеты с подотчетными лицами (Иванов К. М.) 10 000-58Финансовые вложения33 000-50Касса12 500-51Расчетный счет593 700-66Расчеты по краткосрочным кредитам и займам-22 00060Расчеты с поставщиками и подрядчиками-143 70068Расчеты по налогам и сборам-118 00069Расчеты по социальному страхованию-98 00070Расчеты с персоналом по оплате труда-65 00076Расчеты с разными дебиторами и кредиторами-96 60096Резервы предстоящих расходов-112 53084Нераспределенная прибыль-178 31283Добавочный капитал-77 62682Резервный капитал-61 80280Уставный капитал-820 000Итого18975701897570
Таблица 4 - Перечень материалов на складе предприятия на 1 марта 2015 г.
МатериалЕд. изм. Кол-воЦена за единицу, руб. Стоимость материала на 1 марта, руб. ДСП ламинированноем23050015 000Окантовка пластмассоваям93908 370Полкодержатели пластмассовыем280154 200Штангодержателим160508 000Уплотнительм12901012 900Ручкишт. 70553 850Шурупы с дюбелямишт. 40083 200Штанги металлическием7617513 300Двери зеркальныешт. 92 48022 320Двери из ДСПшт. 131 95025 350ДВП ламинированноем25346024 380Вешалки металлическиешт. 80705 600Итого: ---146 470
Таблица 5 - Перечень основных средств на предприятии на 1 марта 2015г. (Бухгалтерская справка-расчёт № 25)
Наименование объектов основных средствАмортизируемая стоимость, руб. Сумма начисленной амортизации на 1 мартаСрок полезного использования (годы) Норма амортизации месячная, (%) Сумма амортизации за месяц, руб. Основное производствоДеревообрабатывающий станок153 00017 00071,21836Металлорежущий станок66 00011 00051,71122Шлифовальный станок72 0009 00051,71224Электродрель19 0005 00032,8532Эл. перфоратор21 0008 00051,7357Итого: 33100050 0005071Общехозяйственные расходыАвтомобили362 60035 80051,76164Компьютер42 0002 30032,81176Офисная мебель92 0005 50071,21104Принтер13 4001 10051,7228Копировальный аппарат65 0009 30051,71105Итого: 57500054 0009777ВСЕГО: 906 000104 00014848
Таблица 6 - Хозяйственные операции за март 2015г.
№ п/пДокумент (наименование, дата) Содержание операцииПроводкаСуммаДебетКредит1234561Накладная 126 от 1.03. Отпущены со склада материалы в производство 20 10 15927 - ДСП ламинированное (м2) - 8 4000 - окантовка пластмассовая (м) - 11 990 - полкодержатели пластмассовы (м) - 30 450 - штангодержатели (м) - 4 200 - уплотнитель (м) - 6 60 - ручки (шт.) - 4 220 - шурупы с дюбелями (шт.) - 4 32 - штанги металлические (м) - 5 875 - двери зеркальные (шт.) - 3 7440 - двери из ДСП (шт.) - - - ДВП ламинированное (м2) - 3 1380 - вешалки металлические выдвижные (шт.) - 4 2802С/ф 67, от 2.03За ТО оборудования 25609800в т. ч. Ндс по услугам196014953ПКО №225 от 2.03Получены деньги в кассу на выплату з/п, и командировочные расходы 50 51 57000 - для выплаты заработной платы за 2-ую половину февраля47 000 - на командировочные расходы10 0004Р-П ведомость №4, от 2.03Выдана з/п за февраль7050448005РКО №198 от 3.03Выдано под отчет Шилову А.А. на командировочные расходы7150100006Р-П ведомость №4 от 4.03Депонирована не выданная з/п7076-422007РКО №199 от 4.03Депонированная з/п возвращена на р/с515022008Выписка банка №7, п/поручение 77,78 от 6.03Погашена задолженность перед внебюджетными фондами Погашена задолженность перед бюджетом69 6851 5186000 53680Акцептованы счета организаций: 9С/ф №189 от 7.03Акцептован счет от ОАО "ТЭС" за отопление цехов256015700в т. ч. НДС со стоимости услуг19602395С/ф №229 от 7.03Акцептован счет от ООО "Филин" за охрану помещений в ночное время266011500в т. ч. НДС со стоимости услуг1960175410Выписка банка №8 от 12.03Поступили деньги от покупателей за отгруженную в феврале продукцию51623800011Выписка банка №9, П/поручение №79 от 15.03С р/с перечислено для приобретения авиабилетов5051763512ПКО 226 от 16.03Оприходованы авиабилеты50-3607635в т. ч. НДС 1960116513РКО №200 от 16.03Выданы билеты для командировки Сидорову А.И. 7150-3647014Акт инвентаризации №2 от 16.03Обнаружена недостача материалов на складе94101095 - вешалки металлические (шт.) - 7 490 - ручки (шт.) - 11 605 - окантовка пластмассовая (м) - -15Р-П ведо-мость №5 от 16.03Начислена з/п рабочим основного производства за март (1 половина) 20707468016Р-П ведомость №5 от 16.03Произведены удержания НДФЛ70689708,417Сводная расчетная ведомость №3 от 16.03Начислены страховые взносы20692240418Р-П ведомость №6 от 17.03Начислена з/п персоналу администрации за март (1 половина) 26703905019Р-П ведомость № 6 от 17.03Произведены удержания из заработной платы за март (первая половина): - НДФЛ70685076,5 - по исполнительным листам70761123020Сводная расчетная ведомость №3 от 17.03Начислены страховые взносы26691171521Выписка банка № 10 ПКО № 227 от 18.03Получены деньги в кассу для выплаты зарплаты за март (первая половина) 50518771522Р-П ведомость № 7 от 18.03Выдана зарплата за март (первая половина) 70508450023Р-П ведомость № 7 от 18.03Депонирована неполученная в срок заработная плата7076-4321524Выписка банка № 10 от 18.03Неполученная в срок заработная плата внесена на расчетный счет5150321525Акт инвентаризации МПЗ №2, приказ рук-ля №42 от 19.0350% недостачи удержано с МОЛ Макаровой К.И. 73-29454726Приказ рук-ля №42 от 19.03Остальная сумма недостачи списана за счет средств предприятия91-29454827Авансовый отчет №12 от 20.03Списана с подотчетного лица Сидорова А.И. стоимость авиабилетов26 71647028Авансовый отчет №13 от 21.03Погашена задолженность перед кредиторами через подотчетное лицо (Иванов К. М.) 7671980029ПКО №228 от 21.03Остаток подотчетных сумм внесен Ивановым К.М. в кассу5071- 30Авансовый отчет №14 от 21.03Утвержден авансовый отчет (срок командировки с 15.03 по 24.03) 267114000 - проездные документы: Тюмень - Новосибирск Новосибирск - Тюмень (в т. ч. НДС) 26 1971 713200 3200 976 - счет гостиницы (в т. ч. НДС) 26 1971 712600 397 - суточные (в пределах норм, установленных для целей исчисления НДФЛ) 26 71 500031 РКО № 201 от 22.03выдан перерасход из кассы организации Шилову А.А. 7150400032ПКО №230 от 22.03Сумма недостачи внесена Макаровой К.И. 5073-254733Справка-расчет 21 от 23.03Начислена сумма ежемесячных % по кредиту (срок 9 мес., ставка 24% в год) 91-266303134Выписка банка №11, П/поручение №80 от 23.03С р/с перечислены проценты по кредиту66-251303135Протокол собрания акционеров от 24.03Начислены дивиденды акционерам (60% нераспределенной на начало отчетного периода прибыли) 8475-210698736Справка-расчет 22 от 24.03Удержан НДФЛ с дивидендов75-2681390837С/ф №39 ЗАО "Альянс" от 25.03Оприходованы материалы от поставщика106045230в т. ч. НДС со стоимости материалов1960689938Выписка банка 12 от 25.03Получен краткосрочный кредит для оплаты приобретенных ДСП51 664523039Выписка банка №12 П/поручение №81 от 25.03Оплачено поставщику за продукцию60514523040Выписка банка №13 от 26.03На р/с поступили штрафы от поставщиков за просрочку платежа51 622923041Справка - расчет 23 от 26.03Арендная плата за офис2660430042Выписка банка №13 от 26.03На р/с поступила сумма процентов за остаток денежных средств на р/с51 58 1800043Справка расчет 24 от 27.03Начислена сумма пеней за несвоевременную уплату налоговых платежей в бюджет9168700044Выписка банка 14, п/поручение 82 от 27.03Перечислено в бюджет сумма штрафов6851700045Выписка банка 15, п/поручение 83 от 28.03Перечислено банку за расчетно-кассовое облуживание91-251900046Р-П № 8 от 29.03За счет резерва на оплату отпускных начислены отпускные работникам96704652047Сводная расчетная ведомость 3 От 29.03Начислены страховые взносы96691395648Расчетно-платежная ведомость 8 от 29.03Начислен НДФЛ с суммы отпускных70686047,649Справка расчет 25 от 30.03Начислена амортизация за март: Производственного назначения25025004Общезаводского назначения2602962650Справка расчет 26 от 31.03Списаны общехозяйственные расходы на себестоимость20269666151Справка расчет 27 от 31.03Списаны общепроизводственные расходы на себестоимость20253050452Накладная на внутреннее перемещение 12 от 31.03Оприходована на склад готовая продукция 43 2024627653Акт инвентаризации нзп №34 от 31.03Затраты в НЗП на конец месяца13900 54Выписка банка №16 ПКО №231от 31.03Получены деньги в кассу для выплаты дивидендов и отпускных505113355155РКО №201 от 31.03Выданы отпускные и дивиденды работникам предприятия735013355156С/ф 18, накладная 18 от 31.03Отгружены 15 офисных гарнитуров в магазин розничной торговли ЗАО "Магнат": - производственная себестоимость реализованной продукции90-243263400 - предъявлены счета к оплате за реализованную продукцию в т. ч. НДС (по отпускной цене 24243 за шт.) 6290-1363646 - начислен НДС на стоимость реализованной продукции90-3685547157с/ф 122 ООО "Авто-лизинг" от 31.03начислен арендодателю и включен в себестоимость реализованной продукции арендный платеж за краткосрочную аренду грузового а/м, используемого для перевозки мебели (в т. ч. НДС) 90-2608600НДС 19601312Финансовый результат от реализации90-5993617558с/ф 19, накладная 19Передан ООО "Металлоконструкция" по договору купли-продажи металлорежущий станок: Остаточная стоимость станка910166000Цена реализации629180000НДС с цены реализации91-2681440059 - акт выполненных работ № 82 счёт-фактура № 97 ООО "Техсервис" от 31.03начислено вознаграждение за проведение демонтажных работ91-260381060Выписка банка 16 от 31.03Поступили на р/сч денежные средства от ЗАО "Магнат" за реализованную в марте продукцию (60%) 516221818861Выписка банка 16, платежное поручение 84,85,86 от 31.03С р/сч перечислено за: Проведение ТО оборудования60519800Паровое отопление605115700Оказание охранных услуг60511150062Выписка банка 16 от 31.03Поступили на р/сч дивиденды по акциям, принадлежащим российскому партнеру по бизнесу51765600063Книга покупок от 31.03Определить и поставить на возмещение сумму НДС по оприходованным материальным запасам и услугам6819-11639364 Справка расчет 29 от 31.03Списаны прочие доходы и расходы на финансовый результат999110378964Налоговая декларация от 31.03Начислен налог на прибыль9968-
Открыты синтетические счета на основании ведомости остатков по счетам на 1 марта 2015 г.
"Основные средства" 01"Амортизация основных средств" 02"Материалы" 10"НДС по приобретенным ценностям" 19ДКДКДКДКСн 906 000Сн 104 000Сн 146 470Сн 38 000Об 66000Об 5004 9626Об 45230Об 15927 1095Об 1495 2395 1754 1165 1373 6899 1312Об 16393Ск 840000Ск 118630Ск 174678Ск 38000"Основное производство" 20"Расходы будущих периодов" 97"Готовая продукция" 43"Расчеты с покупателями и заказчиками" 62ДКДКДКДКСн 20 000Сн 13 000Сн 76 900Сн 48 000Об 15927 74680 22404 96661 30504Об 246276 Об 246276Об 263400 Об 363646 80000Об 38000 29230 218188Ск 13900Ск 13000Ск 59776Ск 206228"Расчеты с подотчетными лицами" 71"Финансовые вложения" 58"Касса" 50"Расчетный счет" 51ДКДКДКДКСн 10 000Сн 33 000Сн 12 500Сн 593 700Об 10000 6470 4000Об 6470 9800 14000 1373Об 18000Об 57000 7635 7635 87715 547 133551Об 44800 10000 2200 6470 84500 3215 4000 133551Об 2200 38000 3215 45230 29230 18000 218188 56000Об 57000 86000 53680 7635 87715 3031 45230 7000 9000 133551 9800 15700 11500Ск 1173Ск 15000Ск 17847Ск 476921 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" 66"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 60"Расчеты по налогам и сборам" 68"Расчеты по социальному страхованию" 69ДКДКДКДКСн 22 000Сн 143 700Сн 118 000Сн 98 000Об 3031Об 3031 45230Об 45230 9800 15700 11500Об 9800 1495 15700 2395 11500 1754 7635 1165 45230 6899 4300 8600 1312 3810Об 53680 7000 16393Об 9708,4 5076,5 13908 7000 6047,6 55471 14400 Об 86000Об 22404 11715 13956Ск 67230Ск 183065Ск 152538,5Ск 60075"Расчеты с персоналом по оплате труда" 70"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 76"Резервы предстоящих расходов" 96"Нераспределенная прибыль" 84ДКДКДКДКСн 65 000Сн 96 600Сн 112 530Сн 178 312Об 44800 2200 9708,4 5076,5 11230 84500 3215 6047,6Об 74680 39050 46520Об 9800Об 2200 11230 3215 56000Об 46520 13956Об 106987Ск 58472,5Ск 159445Ск 52054Ск 71325"Добавочный капитал" 83"Резервный капитал" 82"Уставный капитал" 80"Общепроизводственные расходы" 25ДКДКДКДКСн 77 626Сн 61 802Сн 820 000Сн 0Об 9800 15700 5004Об 30504Ск 77626Ск 61802Ск 820 000Ск 0"Общехозяйственные расходы" 26"Недостачи и потери от порчи ценностей" 94"Расчеты с персоналом по прочим операциям" 73"Прочие доходы и расходы" 91ДКДКДКДКСн 0 Сн 0Сн 0Сн 0 Об 11500 39050 11715 6470 14000 4300 9626Об 96661Об 1095Об 547 548Об 547 133551Об 547Об 548 3031 7000 9000 3810 66000 14400Об 103789 80000Ск 0Ск 0Ск 133551Ск 80000"Расчеты с учредителями" 75"Продажи" 90"Прибыли и убытки" 99ДКДКДКСн 0Сн 0 Сн 0Об 13908Об 106987Об 263400 55471 8600 36175 Об 363646 Об 103789 Об 36175Ск 93079Ск 0Ск 67614
Таблица 7 - Оборотно-сальдовая ведомость за март 2015г
СчетСальдо на начало периодаОбороты за периодСальдо на конец периодаКодНаименованиеДКДКДК01Основные средства906000--66000840000-02Амортизация основных средств- 104 000-14630-11863010Материалы146 470-4523017022174678-19НДС по приобретенным ценностям38000-163931639338000-20Основное производство20000-24017624627613900-25Общепроизводственные расходы--3050430504--26Общехозяйственные расходы--9666196661--43Готовая продукция76900-24627626340059776-50Касса12500-29408328873617847-51Расчетный счет593700-410063526842476921-58Финансовые вложения33000--1800015000-60Расчеты с поставщиками и подрядчиками-14370082230121595-18306562Расчеты с покупателями и заказчиками48000-443646285418206228-66Расчеты по краткосрочным кредитам и займам-22000303148261-6723068Расчеты по налогам и сборам-11800077073111611,5-152538,569Расчеты по социальному страхованию-980008600048075-6007570Расчеты с персоналом по оплате труда-65000166777,5160250-58472,571Расчеты с подотчетными лицами10000-2047031643-117373Расчеты с персоналом по прочим операциям--134098547133551-75Расчеты с учредителями--13908106987-9307976Расчеты с разными дебиторами и кредиторами-96600980072645-15944580Уставный капитал-820000---82000082Резервный капитал-61802---6180283Добавочный капитал-77626---7762684Нераспределенная прибыль-178 312106987--7132590Продажи--363646363646--91Прочие доходы и расходы--103789183789-8000094Недостачи и потери от порчи ценностей--10951095--96Резервы предстоящих расходов-11253060476--5205497Расходы будущих периодов13000---13000-99Прибыли и убытки--1037893617567614-Итого189757018975703156201,53156201,520565152056515
Таблица 8 - Сводная расчётная ведомость за март 2015 г. Руб.
№ п/пНомер расчётно-платёжной ведомостиНачисленоУдержаноК выплатеСтраховые взносыНДФЛПрочие удержанияФСС (2,9%) ФФОМС (5,1%) ПФР (22%) 1Р-П ведомость №5 от 16.03746809708,464971,62165,73808,716429,62Р-П ведомость №6 от 17.03390505076,51123022743,51132,51991,585913Р-П ведомость №8 от 29.03465206047,640472,41349,12372,510234,4ИТОГО: 16025032062,5128187,54647,38172,735255
Заключение
В настоящее время большое количество организаций выходит на международные рынки, в связи с этим большое значение приобретает умение бухгалтера правильно и своевременно отразить на счетах бухгалтерского учета операции с иностранной валютой. Организации могут получать при отдельных операциях выручку от реализации продукции в иностранной валюте. В этом случае им могут открываться в учреждениях банка валютные счета.
Задачами аудита операций на валютных счетах является:
) проверка правильности открытия счетов в иностранной валюте;
) проверка соблюдения законодательства Российской Федерации по операциям с иностранной валютой и порядок отражения особенностей операций по движению денежных средств в иностранной валюте в приказе об учетной политике;
) проверка правильности документального оформления операций, связанных с движением иностранной валюты.
Международные отношения - экономические, политические и культурные - порождают денежные требования и обязательства юридических лиц и граждан разных стран. Специфика международных расчетов заключается в том, что в качестве валюты цены и платежа используются обычно иностранные валюты, так как пока еще отсутствуют общепризнанные мировые кредитные деньги, обязательные для приема во всех странах.
Между тем в каждом суверенном государстве в качестве законного платежного средства используется ее национальная валюта. В связи с этим необходимым условием расчетов по внешней торговле, услугам, кредитам, инвестициям, межгосударственным платежам является обмен одной валюты на другую в форме покупки или продажи иностранной валюты плательщиком или получателем.
В решении практической части курсовой работы выявлены и отражены в отчете о финансовых результатах следующие показатели:
выручка составила 308 175 руб.;
себестоимость - 263 400 руб.;
в связи с прочими расходами предприятия на сумму 103 789 руб. убыток предприятия ООО "Мебельная фабрика" за март 2015 года составил 67 614 руб.
учет валютная операция счет
Список литературы
Законодательно-правовые акты:
. Федеральный Закон "О валютном регулировании и валютном контроле" №173-ФЗ от 10.12.2003 г.
. Федеральный Закон "О бухгалтерском учете" №129-ФЗ от 03.11 2006 г.
. Положение ЦБ РФ № 62 от 25 июня 1997 г. "О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов".
Учебная литература:
. Каспина Р.Г., Плотникова Л.А. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. - М.: Эксмо, 2010 г. - 430 с.
. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - Новосибирск: Экор, 2006. - 397 с.
. Международная торговля валютой: Межбанковские операции на рынках развитых стран, виды сделок, курсы, методы расчетов / Под ред. А.Ф. Голубовича. - М: АРГО, 2007.
. Носкова И.Я. Международные валютно-кредитные отношения: Учебное пособие. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2005.
. Основы внешнеэкономических знаний: Учебник / Под ред. И.П. Фаминского.2-е изд. - М.: Международные отношения, 2006.
. Прокушев Е.Ф. Внешнеэкономическая деятельность: Учебн. - практич. пособие. - М.: ИВЦ "Маркетинг", 2005.
. Cуглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие / Под ред.А.Е. Суглобова, Б.Т. Жарылгасова. - 2-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2007.
. Круглов А.В., Котелкин С.В. Основы международных валютно-финансовых и кредитных отношений: Учебник / - М.: ИНФРА-М, 1998. - 432 с.
Приложения
Бухгалтерский балансна31 марта2015г. КодыФорма по ОКУД0710001Дата (число, месяц, год) 31032015Организация ООО "Мебельная фабрика"по ОКПО12345679Идентификационный номер налогоплательщика ИНН72123456978Вид экономической деятельностиПроизводство мебели для офисов и предприятий торговлипо ОКВЭД36.12Организационно-правовая форма / форма собственностиОбщество с ограниченной ответственностьюпо ОКОПФ/ОКФСЕдиница измерения: тыс. руб. (млн. руб.) по ОКЕИ384 (385) Местонахождение (адрес) 625000 г. Тюмень ул. Мечты 12.
Наименование показателяКодНа 1 марта 2015 г. На 31 марта 2015 г. АКТИВ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ1110Нематериальные активы Результаты исследований и разработок 1120Нематериальные поисковые активы1130Материальные поисковые активы1140Основные средства 1150802 000 721 370Доходные вложения в материальные ценности 1160Финансовые вложения 1170Отложенные налоговые активы 1180Прочие внеоборотные активы 1190Итого по разделу I 1100802 000721 370II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы 1210256 370261 354Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 122038 00038 000Дебиторская задолженность 123058 000339 779Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) 124033 00015 000Денежные средства и денежные эквиваленты1250606 200494 768Прочие оборотные активы 1260Итого по разделу II 1200991 570БАЛАНС 16001 793 5701 870 271
Наименование показателяКодНа 1 марта 2015 г.На 31 марта 2015 г.ПАССИВ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ6) Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) 1310 820 000820 000Собственные акции, выкупленные у акционеров 1320Переоценка внеоборотных активов 1340Добавочный капитал (без переоценки) 135077 62677 626Резервный капитал 1360174 332113 856Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 1370 178 3123 711Итого по разделу III 1300IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства 1410Отложенные налоговые обязательства 1420118 000152539Оценочные обязательства1430Прочие обязательства 1450Итого по разделу IV 1400V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства 1510Кредиторская задолженность 1520425 300622 539Доходы будущих периодов 153080 000Оценочные обязательства1540Прочие обязательства 1550Итого по разделу V 1500БАЛАНС 17001 793 5701 870 271
РуководительЗубков А.А. (подпись) (расшифровка подписи)
""2015г.
Отчет о прибылях и убытках <#"justify">замарт2015г. КодыФорма по ОКУД0710002 <#"justify">Пояснения 1Наименование показателя 2За март 2015 г.3За 20 г.4Выручка 5308 175Себестоимость продаж (263 400) () Валовая прибыль (убыток) 44 775Коммерческие расходы (8 600) () Управленческие расходы () () Прибыль (убыток) от продаж36 175Доходы от участия в других организацияхПроценты к получениюПроценты к уплате () () Прочие доходыПрочие расходы (103 789) () Прибыль (убыток) до налогообложения (67 614) Текущий налог на прибыль () () в т. ч. постоянные налоговые обязательства (активы) Изменение отложенных налоговых обязательствИзменение отложенных налоговых активовПрочееЧистая прибыль (убыток) (67 614)
РуководительЗубков А.А. Главный бухгалтерЗамашкина Ж.В. (подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи) "2015г.