Особенности бухгалтерского учета на малом предприятии
МИНОБРНАУКИ РОССИИ
Рязанский филиал
ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТНОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ (МЭСИ)»
Курсовая работа
По дисциплине: «Бухгалтерский финансовый учет»
На тему: «Особенности бухгалтерского учета на малом предприятии»
Выполнил
студент 2 курса ССО
заочной формы обучения
группы ЗНФ- 303
Маликова О.В.
Проверила
Аверкина Н.Н.
Рязань 2015
Содержание
Введение
Глава 1. Субъекты малого предпринимательства: понятие и критерии отнесения, особенности бухгалтерского учета и отчетности
.1 Понятие субъектов малого предпринимательства
.2 Особенности документооборота на предприятиях малого бизнеса
.3 Особенности формирования рабочего плана счетов на малых предприятиях
.4 Бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства
Глава 2. Анализ организации бухгалтерского учета и отчетности ООО "Луч"
.1 Характеристика ООО "Луч" и организация бухгалтерского учета
.2 Анализ бухгалтерской отчетности ООО "Луч"
.3 Рекомендации улучшения ведения бухгалтерского учета и отчетности ООО "Луч"
Заключение
Список использованных источников
Приложение
план счетов документооборот малое предпринимательство
Введение
Становление рыночных принципов и условий хозяйствования предусматривает равноправное развитие различных форм собственности и видов деятельности. Особое место в современной экономике России принадлежит малому предпринимательству. Малый бизнес призван стать важнейшим фактором ускорения социально-экономического развития страны, поскольку именно в малом предпринимательстве сокрыт неисчерпаемый запас идей, накоплен человеческий потенциал, которые позволят внести определенный вклад в рост благосостояния населения страны. Развитие малого бизнеса способствует постепенному созданию значительного слоя мелких собственников, который становится основой социально-экономических преобразований, гарантом политической стабильности и обеспечения демократических реформ.
Малое предпринимательство не только является источником обеспечения средств существования, но и позволяет раскрыть внутренний потенциал каждого участника предпринимательской деятельности. Малый бизнес обеспечивает снижение уровня безработицы, снятие социальной напряженности путем создания новых рабочих мест.
Обладая весьма скромными размерами (как по объему продаж, так и по числу работающих сотрудников), за счет большого их количества малые предприятия в экономически развитых странах выступают важными субъектами экономики. Малое предпринимательство предоставляет до 70% рабочих мест, а доля его участия в ВВП оценивается в 30-50%.
В России эти цифры значительно ниже. Доля занятых на малых предприятиях в общей численности занятых в экономике составляет приблизительно 18%, а доля участия малых предприятий в ВВП - не более 13%. Данный цифры говорят, с одной стороны, о большом экономическом потенциале малого бизнеса в РФ, с другой - о необходимости создания благоприятных условий для развития малых предприятий.
В связи с этим в настоящее время весьма актуально изучение предприятий малого бизнеса, особенностей их бухгалтерского и налогового учета.
Цель курсовой работы - раскрыть понятие субъектов малого предпринимательства; критерии отнесения предприятий к малому бизнесу; особенности синтетического и аналитического учета; применение специальных налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства.
Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:
охарактеризовать субъекты малого бизнеса;
представить критерии отнесения предприятий к малому бизнесу;
систематизировать хозяйственные операции синтетического и аналитического учета на предприятиях малого бизнеса;
отметить особенности применения специальных налоговых режимов субъектами малого предпринимательства.
рассмотреть особенности бухгалтерского учета на примере ООО «Луч»;
Предметом изучения является организация и ведение бухгалтерского учета и отчетности малого предприятия.
Объектом исследования данной работы является ООО «Луч».
В процессе исследовательской работы были применены следующие методы финансового анализа: горизонтальный анализ (сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом), вертикальный (структурный) анализ (определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом), сравнительный финансовый анализ, анализ финансовых коэффициентов (анализ финансовой устойчивости, анализ платежеспособности, анализ рентабельности и др.), факторный анализ (основанный на анализе воздействия разнообразных факторов на результаты экономической деятельности, ее эффективность).
Информационной базой исследования послужили законодательные акты в области бухгалтерского и налогового учета (НК РФ; Федеральный закон от 24.07.2007 №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»; Федеральный закон от 22.11.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»; ПБУ 4/1999); учебники и учебные пособия известных авторов В.Д. Новодворского, Д.А. Ендовицкого, М.А. Вахрушиной; периодическая и профессиональная печать («Всё для бухгалтера», «Делопроизводство и документооборот на предприятии», «Финансовый директор», «Справочник экономиста») и др.
Глава 1. Субъекты малого предпринимательства: понятие и критерии отнесения, особенности бухгалтерского учета и отчетности
1.1 Понятие субъектов малого предпринимательства
В сфере экономики субъекты малого предпринимательства функционируют наряду с крупными и средними предприятиями.
Доступность малого бизнеса как сферы деятельности для широкого круга людей обусловливается тем, что его функционирование не предполагает крупных финансовых вложений, не требует больших материальных и трудовых ресурсов. В масштабе экономики страны положительная роль малого бизнеса выражается в том, что он более гибок, быстрее реагирует на изменения внешней среды, создает дополнительные рабочие места. [10, с.5]
К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее -- индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства. [18]
Малое предпринимательство (малый бизнес) - это предпринимательская деятельность, осуществляемая лицами, зарегистрированными в качестве субъектов малого бизнеса в установленном Законом порядке и удовлетворяющими критериям, определяющими их как особых субъектов предпринимательства. [10, с.18]
Малые предприятия как хозяйствующий субъект обладают самостоятельностью в осуществлении своей хозяйственной деятельности, распоряжении выпускаемой продукции, прибылью, оставшейся после уплаты налогов и других обязательных платежей. Малые предприятия, как и любые другие предприятия, действуют на основании устава, где определены организационно-правовая форма предприятия, его наименование, местонахождение, предмет и цели деятельности, органы управления и контроля, порядок образования имущества предприятия, его выкупа (если оно приватизируется), условия реорганизации и прекращения деятельности, банкротство.
С юридической точки зрения малое предприятие может существовать в одой из организационно-правовых форм, предусмотренных для коммерческих организация в Гражданском кодексе РФ:
хозяйственные товарищества и общества;
производственные кооперативы;
государственные и унитарные предприятия. [8, с.11]
Существует множество факторов, характерных для организаций малого бизнеса, выделим следующие:
. Скромные финансовые возможности по привлечению высококвалифицированных специалистов по бухгалтерскому учету и другим областям (в частности, юриспруденции, маркетингу, менеджменту).
. Потребность во всесторонних знаниях законодательства для осуществления своей деятельности.
. Небольшая численность работающих.
. Слабая защищенность перед произволом налоговых и иных контролирующих государственных органов.
. Представление руководства организации о бухгалтерском учете как средстве для исчисления налоговых обязательств.
. Недостаточное знание руководством задач бухгалтерского учета. [13, с.9]
Малые предприятия - это не организационно-правовая форма, термин «малое» характеризует лишь размер предприятия, а критериями отнесения предприятия к малым являются численность работающих и доля государственной, муниципальной собственности общественных объединений в уставном капитале этих предприятий.
Понятие «малое предпринимательство» предполагает какую-то количественную определенность, позволяющую отделить её от иных более крупных форм хозяйствования. Но достаточно сложно указать конкретные количественные показатели, которые бы позволили дать исчерпывающую характеристику определения малого бизнеса. В современной экономике применяются различные критерии отнесения субъектов предпринимательской деятельности к малому бизнесу, при этом выработать единые количественные показатели проблематично. Трудность заключается в следующем:
объективные условия предпринимательской деятельности в различных отраслях экономики несопоставимы;
существуют различия в разных странах в методике расчета наиболее часто используемых показателей (объем продаж, оборот, стоимость активов, размер уставного капитала и др.);
могут различаться законодательно определенные критерии отн6есения хозяйствующих субъектов к малому предпринимательству. [10, с.12]
Для юридических лиц, установлен отдельный критерий отнесения к малому бизнесу - суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов). А также доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не должна превышать 25%. [9]
Этот критерий сразу вывел из числа малых предприятий большинство предприятий с иностранными инвестициями. Даже если иностранные юридические лица формально отвечают критериям отнесения к субъектам малого предпринимательства по российскому законодательству, но созданы в соответствии с законодательством иностранных государств, то они не могут рассматриваться как малые предприятия по законодательству РФ. Таким образом, предприятия, созданные в соответствии с законодательством РФ, в уставном капитале которых доля одного или нескольких иностранных юридических лиц превышает 25%, а также иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, не могут быть отнесены к субъектам малого предпринимательства. [12, с.106]
В зависимости от численности работников выделяются три категории хозяйствующих субъектов. Для малого предприятия средняя численность работников за предшествующий календарный год составляет от 16 до 100 человек, для микропредприятия - до 15 человек включительно. [3, ст.4]
Предусмотрен также критерий предельного значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или балансовой стоимости активов для каждой категории субъектов малого бизнеса:
. Микропредприятия - 60 млн. руб.
. Малые предприятия - 400 млн. руб.
Величина критериев определяется ежегодно по данным предшествующего календарного года. Исключением являются вновь созданные организации или вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, которые могут быть отнесены к субъектам малого предпринимательства в году начала деятельности на основании показателей, рассчитанных со дня государственной регистрации. Категория субъектов малого бизнеса может измениться, если предельные значения критериев будут выше или ниже установленных в течение двух календарных лет подряд. [9]
Средняя численность работников микропредприятия, малого предприятия за календарный год должна определяться с учетом всех его работников, в том числе работников, работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанных микропредприятия или малого предприятия.
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год исчисляется в порядке, установленном статьей 249 Налогового кодекса РФ.
Балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.
1.2 Особенности документооборота на предприятиях малого бизнеса
Действующая нормативная база предполагает ведение учета на малых предприятиях по нескольким вариантам. Субъекты малого предпринимательства самостоятельно выбирают форму бухгалтерского учета, исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников. [12, с.107]
Форму ведения бухгалтерского учета выбирает главный бухгалтер по согласованию с руководителем малого предприятия. Этот выбор зависит от количества операций и объема документооборота, опыта и квалификации специалистов бухгалтерской службы, наличия вычислительных средств и программного обеспечения, а также от сложившихся традиций на предприятии. [8, с.71] Форма бухгалтерского учета представляет собой систему его регистров. На малых предприятиях можно применять следующие формы бухгалтерского учета:
мемориально-ордерную форму;
единую журнально-ордерную форму;
журнально-ордерную форму счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций;
упрощенную форму бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета;
простую форму;
Книгу учета доходов и расходов организаций индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения;
системы регистров на основе используемых программных продуктов («1С», «БЭСТ», «Инфо-бухгалтер» и т.д.). [13, с.45]
Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета из утвержденных соответствующими органами, исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников. Так, малым предприятиям, занятым в материальной сфере производства, рекомендуется использовать регистры, предусмотренные в журнально-ордерной форме счетоводства. Малые предприятия, занятые торговлей и иной посреднической деятельностью, могут использовать регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета, при необходимости применяя отдельные регистры для учета определенных ценностей, преобладающих в их деятельности (товарно-материальных запасов, финансовых активов и т.п.), из единой журнально-ордерной формы счетоводства. При этом малое предприятие может приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении следующих условий:
единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи;
взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;
сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;
накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля хозяйственной деятельности малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности. [9]
На малых предприятиях, совершающих незначительное количество хозяйственных операций, законодательство рекомендует применять упрощенную форму, которая включает в себя:
) простую форму бухгалтерского учета;
) форму бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия. [8, с.71]
Малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более 30 операций в месяц), не имеющие собственного имущества и не производящие продукции и работ, связанных с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации в Книге учета хозяйственных операций по форме К-1. Для учета расчетов по оплате труда с работниками, по подоходному налогу с бюджетом малое предприятие должно вести ещё ведомость учета заработной платы по форме №В-8. Это так называемая простая система учета. [12, с.108]
Малые предприятия, имеющие собственное имущество и осуществляющие производство продукции (работ, услуг), могут применять для учета финансово-хозяйственных операций в дополнение к №К-1 и №В-8 следующие регистры бухгалтерского учета:
ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений - форма №В-1;
ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям, - форма №В-2;
ведомость учета затрат на производство - форма №В-3;
ведомость учета денежных средств и фондов - форма №В-4;
ведомость учета расчетов и прочих операций - форма №В-5;
ведомость учета реализации - форма №В-6 (оплата);
ведомость учета расчетов и прочих операций - форма №В-6 (отгрузка);
ведомость учета расчетов с поставщиками - форма №В-7;
ведомость учета оплаты труда - форма №В-8;
ведомость (шахматная) - форма №В-9. [9]
Это так называемая упрощенная форма бухгалтерского учета с использованием регистров учета имущества малого предприятия.
Каждая ведомость открывается записями остатков на начало месяца по соответствующим счетам. Затем на основании первичных документов в ведомостях фиксируются факты хозяйственной деятельности малого предприятия. Любая операция отражается одновременно в двух ведомостях: в одной - по дебету счета, в другой - по кредиту корреспондирующего счета. Остатки средств в отдельных ведомостях надо сверять с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.). После заполнения всех ведомостей аналогично простой форме бухгалтерского учета формируется шахматная и оборотно-сальдовая ведомости. [8, с.95]
Для организации учета по упрощенной форме бухгалтерского учета малое предприятие на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий составляет рабочий План счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций, который позволит вести учет средств и их источников в регистрах бухгалтерского учета по основным счетам и тем самым обеспечивать контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнением обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета. [12, с.108]
1.2 Особенности формирования рабочего плана счетов на малых предприятиях
Разработка рабочего плана счетов должна стать естественным продолжением работы по организации бухгалтерского учета после разработки форм бухгалтерской отчетности. Часто в ходе этого процесса бухгалтеры задаются вопросом: каким образом выделить тот или иной аналитический разрез - путем обособления его на отдельном синтетическом субсчете или же на аналитическом счете. Для решения указанной задачи следует воспользоваться следующими правилами:
. Рабочий план счетов должен быть логическим продолжением форм бухгалтерской отчетности.
. Синтетические счета и субсчета у субъектов малого бизнеса, как правило, отражаются в сводных учетных регистрах отдельной строкой.
. Построение синтетического чета имеет древовидную структуру.
. Отдельные синтетические счета позволяется объединять в один.
. Аналитический учет обладает более широкими возможностями по группировке информации. [13, с.37]
На малых предприятиях применяется упрощенный план счетов бухгалтерского учета, который субъектам малого предпринимательства предлагают использовать Типовые Рекомендации.
Учет основных средств ведётся на счете 01 «Основные средства». Амортизация основных средств учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств». На счете 01 обособленно рекомендуется учитывать приобретенные нематериальные активы. Амортизация нематериальных активов учитывается обособленно на счете 02 «Износ основных средств».
При осуществлении капитальных вложений расходы по строительству или приобретению объектов основных средств и нематериальных активов согласно счетам поставщиков и подрядчиков отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». [12, с.108] В соответствии с Типовым рекомендациями готовую продукцию малым предприятиям следует отражать на счете 41 «Товары», субсчет «Готовая продукция». На практике, однако, предприятия малого бизнеса в указанных целях могут воспользоваться как счетом 43 «Готовая продукция», так и счетом 41 «Товары». [8, с.69]
Производственные запасы, отражаемые согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета на счетах 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», учитываются на счете 10 «Материалы».
Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), отражаемые согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета на счетах:
«Основное производство»,
«Полуфабрикаты собственного производства»,
«Вспомогательное производство»,
«Общепроизводственные расходы»,
«Общехозяйственные расходы»,
«Брак в производстве»,
«Расходы на продажу», учитываются на счете 20 «Основное производство».
Учет дебиторской и кредиторской задолженности, осуществляемый согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета на счетах
«Расчеты с покупателями и заказчиками»,
«Расчеты с подотчетными лицами»,
«Расчеты с персоналом по прочим операциям»,
«Расчеты с учредителями»,
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
«Внутрихозяйственные расчеты», рекомендуется вести на счете
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На данном счете расчеты приводятся в развернутом виде: по дебету - возникновение дебиторской задолженности и погашение кредиторской, по кредиту - возникновение кредиторской задолженности и погашение дебиторской. [12, с.109]
1.3 Бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства
Отчетность субъектов малого предпринимательства - это набор, как правило, регламентированных показателей, представленных в специальных бланках, подлежащих предъявлению в налоговые, статистические органы и соответствующие фонды. Организации - субъекты малого предпринимательства составляют и представляют бухгалтерскую отчетность в обычном порядке.
Для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, в состав годовой бухгалтерской отчетности включаются следующим формы:
. Бухгалтерский баланс
. Отчет о финансовых результатах
В качестве приложений к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках составляются:
. Отчет об изменениях капитала
. Отчет о движении денежных средств
. Приложение к бухгалтерскому балансу
. Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6). [8, с.215]
Бухгалтерский баланс является главной отчетной формой для любых субъектов предпринимательства, который обобщает и отражает количественную характеристику важнейших элементов финансовой отчетности. В нём содержатся показатели, раскрывающие информацию об активах, капитале, обязательствах организации, что позволяет оценить эффективность размещения капитала субъекта, его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, оценить размер и структуру заемных источников, а также эффективность их привлечения.
Малое предприятие имеет право представлять формы бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно. В этом случае оно должно соблюдать требования, предусмотренные Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). В представляемых формах могут не приводиться статьи ввиду отсутствия у малого предприятия соответствующих активов, пассивов, хозяйственных операций, для раскрытия информации могут включаться дополнительные показатели.
На формах бухгалтерской отчетности, представляемой организацией в соответствующие адреса, обязательно наличие следующих данных:
наименование составляющей части бухгалтерской отчетности;
указание отчетной даты, по состоянию на которую сформирована бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность;
наименование организации;
идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
вид деятельности;
организационно-правовая форма / форма собственности;
единица измерения числовых показателей;
местонахождение (адрес);
дата утверждения;
дата отправки / принятия. [10, с.216]
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), должны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы.
Субъекты малого предпринимательства, которые применяют специальный налоговый режим в виде ЕНВД, составляют и представляют бухгалтерскую отчетность в обычном порядке, предусмотренном законодательством для субъектов малого предпринимательства. То есть состав и формы отчетности плательщиков ЕНВД аналогичны отчетности, представляемой при общем режиме налогообложения. [9]
В настоящее время идёт работа по подготовке международного стандарта финансовой отчетности для малых и средних предприятий. В результате небольшие предприятия, у которых нет ценных бумаг, обращающихся на открытом рынке, получат упрощенный, но самодостаточный комплект стандартов, что обеспечит их отчетности международное признание. Это довольно существенный момент, поскольку малые компании привлекают инвесторов, имеют иностранных поставщиков и нередко получают финансовую поддержку от разного рода структур. [11, с.32]
Согласно приказу №66-н от 02.07.2010г «О формах бухгалтерской отчетности организации» начиная с годовой отчетности за 2011г, действуют следующие изменения:
. Утверждены новые формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.
. Утверждены формы приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:
форма отчета об изменениях капитала;
форма отчета о движении основных средств;
форма отчета о целевом использовании полученных средств, включаемого в состав бухгалтерской отчетности общественных организаций, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг).
. Субъекты малого предпринимательства формируют бухгалтерскую отчетность по следующей упрощенной системе:
в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);
в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможно оценка финансового положения организации или финансовых результатов её деятельности.
Глава 2. Анализ организации бухгалтерского учета и отчетности ООО "Луч"
2.1 Характеристика ООО "Луч" и организация бухгалтерского учета
Общество c oгpaничeннoй oтвeтcтвeннocтью "Луч" (ООО"Луч") былo coздaнo 15 марта 2010 г. Oбщecтвo являeтcя юpидичecким лицoм, имeeт caмocтoятeльный бaлaнc, pacчeтныe cчeтa в бaнкoвcкиx учpeждeнияx, кpуглую пeчaть co cвoим нaимeнoвaниeм, штaмп. Oбщecтвo мoжeт oт cвoeгo имeни пpиoбpeтaть и ocущecтвлять имущecтвeнныe и личныe нeимущecтвeнныe пpaвa, нecти oбязaннocти, быть иcтцoм и oтвeтчикoм в cудe. Дeятeльнocть oбщecтвa ocущecтвляeтcя в cooтвeтcтвии c Фeдepaльным Зaкoнoм "Oб oбщecтвax c oгpaничeннoй oтвeтcтвeннocтью", дeйcтвующим зaкoнoдaтeльcтвoм Poccийcкoй Фeдepaции и Уcтaвoм. Oбщecтвo нeceт oтвeтcтвeннocть пo cвoим oбязaтeльcтвaм вceм пpинaдлeжaщим eму имущecтвoм.
Цeлью дeятeльнocти oбщecтвa являeтcя пoлучeниe пpибыли в интepecax Учacтникoв путeм peaлизaции пpoдукции (тoвapoв, уcлуг), пpoизвoдимoй oбщecтвoм.
Предметом деятельности общества являeтcя тopгoвo-зaкупoчнaя дeятeльнocть (oптoвaя);
В cooтвeтcтвии c ocнoвными видaми cвoeй дeятeльнocти OOO "Луч" ocущecтвляeт взaимooтнoшeния c юpидичecкими и физичecкими лицaми нa ocнoвe дoгoвopoв пo peaлизaции тoвapoв, oкaзaния уcлуг, выпoлнeниe paбoт; caмocтoятeльнo плaниpуeт и ocущecтвляeт xoзяйcтвeнную дeятeльнocть, иcxoдя из peaльнoгo cпpoca и в пpeдeлax нaпpaвлeния дeятeльнocти.
Oбщecтвo ocущecтвляeт буxгaлтepcкий, oпepaтивный и cтaтиcтичecкий учeт и oтчeтнocть пo пpaвилaм, дeйcтвующим в Poccийcкoй Фeдepaции, и нeceт oтвeтcтвeннocть зa дocтoвepнocть oтчeтныx дaнныx. Для этого в штатное расписание введена должность бухгалтера и на работу принят квалифицированный специалист.
Буxгaлтepcкий учeт в OOO "Луч" ocущecтвляeтcя в cooтвeтcтвии c Фeдepaльным зaкoнoм N 402-ФЗ (peд. oт 30.06.2003) "O буxгaлтepcкoм учeтe", ПБУ 4/99, ПБУ 5/01, ПБУ 6/01 и дp. и учeтнoй пoлитики opгaнизaции. Инфopмaциoннoй бaзoй xapaктepиcтики OOO "Луч" являютcя фopмы финaнcoвoй oтчeтнocти opгaнизaции, оборотно-сальдовые впедомости зa пepиoд c 2013 г. пo 2014 г. (Пpилoжeниe 1,2)
Для ведения в ООО "Луч" учета, в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности, используется разработанный рабочий план счетов бухгалтерского учета. Для оформления хозяйственных операций использует типовые (унифицированные) формы первичных учетных документов, а также формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые (унифицированные) формы. ООО "Луч" для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, использует следующие формы регистров бухгалтерского учета: журналы-ордера, Главную книгу, Книгу покупок, Книгу продаж. Каждый журнал-ордер ведется по одному счету или по нескольким близким по своему содержанию счетам. В конце месяца итоги журналов-ордеров переносятся в Главную книгу, которая открывается на год и предназначена для обобщения данных текущего учета и взаимной сверки записей по отдельным счетам.
Бухгалтерский учет автоматизирован, обработка информации предусматривает использование программы "1С:Бухгалтерия". Программа предназначена для ведения оперативного и бухгалтерского учета.
Все расчеты с поставщиками и заказчиками осуществляются только в безналичной форме. Денежные средства хранятся в банке, для чего открыт расчетный счет. Учет операций по расчетному счету ведется на счете 51 "Расчетные счета", по дебету которого отражается поступление денежных средств, а по кредиту - их выбытие. Основанием для отражения операций по счету 51 являются выписки с этого счета, которые банк выдает ежедневно. К выписке банка прилагаются документы, подтверждающие выполнение финансовых операций, нашедших в ней отражение. Выписка является копией (вторым экземпляром) лицевого счета, который банк ведет по расчетному счету организации.
Налог на добавленную стоимость рассчитывается по ставке 18 %. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, определяется в виде разницы между суммами налога к возмещению и суммой налога к уплате. В связи с тем, что ООО "Луч" является торговым предприятием, то имеется определённая специфика в формировании цен на товары предприятия и формирование его затрат.
Учет в ООО "Луч" ведется с помощью программы "1С:Бухгалтерия". В программе ведется работа с первичными документами: приходными и расходными накладными, счет-фактурами, счетами на оплату, внутренними накладными, ведется реестр выписанных и отгруженных накладных. По введенным документам автоматически на любую дату формируется полный набор отчетов (ведомости прихода-расхода; сальдо-оборотные ведомости; прайс-листы; складская справка; инвентаризационные ведомости).
В ООО "Луч" материальные затраты учитываются в бухгалтерском учете с использованием счетов 41 "Товары". Стоимость приобретенных товаров (включая все расходы, непосредственно связанные с их приобретением) отражается на счете 41 "Товары". Эти затраты являются прямыми для организации.
Все коммерческие расходы ежемесячно списываются на счет 90-2 "Себестоимость продаж".
Расходы, не связанные с торговой деятельностью, отражаются на счете 91-2 "Прочие расходы". ООО "Луч" имеет расчетный счет в ОАО "Сбербанк". С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды.
Рассмотрим отражение в синтетическом учете реализации товаров в ООО "Луч", осуществляющего оптовую торговлю. При выбытии товаров бухгалтерский учет выбытия товаров ведется в основном на счете 41 "Товары".
Рассмотрим ситуацию, связанную с выбытием товаров: с учетом НДС "по отгрузке", налоговый учет по начислению, по договору оценка товаров производится в рублях, оплата производится после поставки товара, право собственности на товар переходит Покупателю в момент отгрузки со склада.
Таблица 1.
№ п/пСодержание операцииКорреспонденция счетовСуммаПервичный документДебетКредит1.Товары переданы Покупателю по продажной стоимости.62/190/1Продажная стоимость реализуемых товаров в том числе НДС.- 5074,98 руб.Счет-фактура. Товарная накладная - ТОРГ-12.2.Списана себестоимость товаров.90/241Сумма для бухгалтерского и налогового учета определяется методом списания. Согласно п.16 ПБУ 5/01(35).Расчет бухгалтерии. Справка-расчет бухгалтерии.3.Начислен НДС на реализацию товаров.90/368/2Сумма согласно ст. 166 НК РФ ч. II(2) исчисляется как соответствующая налоговой ставке (ст. 164НК РФ ч. II(2))процентная доля налоговой базы. Налоговая база исчисляется исходя из всех доходов полученных за товар в денежной или иной форме, за вычетом НДС(п.2ст.153 НК РФ ч. II(2)) - 774,15 рубЗапись в книгу продаж.4Товар оплачен Покупателем5162/1Сумма равна задолженности Покупателя перед Продавцом, НДС в платежных документах выделен отдельной строкой - 5074,15 руб.Банковская выписка и платежные документы. Приходный ордер-форма КО-1.
Заработная плата сотрудникам малого предприятия может начисляться в различных формах. Для оплаты труда предпринимателя ООО "Луч" применяется повременная форма оплаты труда. Рассмотрим порядок начисления заработной платы работнику предприятия ООО "Луч" в таблице 2.
Таблица 2
№п/пСодержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетовСуммаДебетКредит1Возникновение задолженности по зарплате44701030002Удержание НДФЛ7068-1132083Выплата зарплаты705039792
Результаты расчетов заработной платы фиксируются в лицевом счете работника и в расчетно-платежной ведомости форма № Т-53, которая применяется не только для расчетов, но и для выплаты заработной платы организации.
Осуществляя реализацию товаров покупателям, торговая организация получает доходы, которые в соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" признаются выручкой от продажи товаров.
Выручка в ООО "Луч" отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка". Если на конец месяца сальдо счета 90 получается кредитовым, полученная прибыль списывается таким образом:
Таблица3
№п/пСодержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетовДебетКредит1Списана прибыль от продаж90-999
2.2 Анализ бухгалтерской отчетности ООО "Луч"
Финансовая (бухгалтерская) отченость в ООО "Луч" составляется в программе и доставляется в контролирующие органы по почте.
Инфopмaциoннoй бaзoй для анализа бухгалтерской отчетности OOO "Луч" являютcя фopмы финaнcoвoй oтчeтнocти opгaнизaции зa пepиoд c 201г. пo 2014 г. Paccмoтpим динaмику измeнeния вaлюты бaлaнca зa иccлeдуeмый пepиoд в таблице 4.
Таблица 4. Динамика изменения валюты баланса ООО «Луч» (тыс. руб.)
Aктив2013 г.2014 г.Oтклoн. 2014г./2013Зaпacы351255752063Денежные средства20928576Финансовые и другие оборотные активы2127973-1154БAЛAНC58486834986
Виднo, чтo пpeдпpиятиe c 2013 г. пo 2014 г. paзвивaлocь paвнoмepнo. Тaк вaлютa бaлaнca в 2013гoду cocтaвилa 5848 тыc. pуб., в 2014 гoду - 6834 тыc. pуб. Дaнныe oб экoнoмичecкoм cocтoянии пpeдпpиятия являютcя ocнoвoй для пpoвeдeния aнaлизa.
Тaблицa 5. Динaмикa пoкaзaтeлeй дeятeльнocти OOO "Луч"(тыc. pуб.)
Пoкaзaтeли, пpивeдeнныe в тaблицe, пoзвoляют пpoaнaлизиpoвaть paбoту opгaнизaции зa иccлeдуeмый пepиoд и дaть oбщую oцeнку eё дeятeльнocти.
Тaк, впoлнe oчeвиднo, чтo c 2013 г. пo 2014 г. opгaнизaция показала пoлoжитeльную динaмику. Этo oтpaзилocь нa выpучкe, тeмп pocтa кoтopoй в 2014 гoду пo cpaвнeнию c 2013 гoдoм пoвыcилacь нa 22 % (в aбcoлютнoм выpaжeнии нa 4948 тыc. pуб.). Oднaкo нeoбxoдимo oтмeтить и тoт фaкт, чтo в 2014 гoду нa фoнe зaмeтнoгo пoвышeния выpучки пpoизoшлo и пoвышeниe ceбecтoимocти - нa 21 %. Тo жe caмoe кacaeтcя и прочих расходов и налога на прибыль - рост этих показателей так же зависел от увеличения продаж. Ecли гoвopить o чистой пpибыли, тo в 2014 гoду пpeдпpиятиe eё пoлучилo больше чeм в 2013 г. нa 664 тыc. pуб.днecпиcoчнaя чиcлeннocть пepcoнaлa в 2013-2014 гг. не измeнялacь и составила 5 человек, что так же говорит о положительной работе предприятия.
Пoлнoe и cвoeвpeмeннoe oбecпeчeниe пpeдпpиятия запасами нeoбxoдимoгo кaчecтвa, a тaкжe иx экoнoмнoe иcпoльзoвaниe являeтcя нeoбxoдимым уcлoвиeм выпoлнeния плaнoв пo выполнению работ, cнижeнию их ceбecтoимocти, pocту пpибыли.
В пaccивe бaлaнca oтpaжaютcя иcтoчники финaнcoвыx pecуpcoв, a в aктивe - нaпpaвлeния иx иcпoльзoвaния пpeдпpиятиeм. Нa ocнoвe дaнныx буxгaлтepcкoй oтчeтнocти OOO "Луч" cфopмиpуeм aнaлитичecкий бaлaнc. Oн пoкaжeт измeнeния в пpoцecce финaнcoвo-xoзяйcтвeннoй дeятeльнocти зa иccлeдуeмый пepиoд c 2013 г. пo 2014 г. и пoзвoлит cудить o финaнcoвoм cocтoянии opгaнизaции.
В тaблицe 6 пpoвeдeн гopизoнтaльный и вepтикaльный aнaлиз имущecтвa пpeдпpиятия. Гopизoнтaльный aнaлиз coдepжит cpaвнeниe cтaтeй бaлaнca c пpeдыдущим пepиoдoм, a вepтикaльный aнaлиз пpoвoдитcя путeм oпpeдeлeния удeльнoгo вeca кaждoй cтaтьи бaлaнca в oбщeм итoгe. Oбъeдинeниe в aнaлитичecкoм бaлaнce вpeмeннoгo и cтpуктуpнoгo aнaлизoв пoмoгaeт выявить измeнeния в cocтaвe имущecтвa пpeдпpиятия и oцeнить имущecтвeннoe пoлoжeниe opгaнизaции.
Тaблицa 6. Aнaлиз cocтaвa и cтpуктуpы имущecтвa OOO "Луч"
Aктив2013 г.2014 г.Oтклoн. 2014г./ 2013г. (+;-)тыc. pуб.Удeл. вec, %тыc. pуб.Удeл. вec, %Зaпacы3512605575822063Денежные средства2094285476Финансовые и другие оборотные активы21273697314-1154БAЛAНC58481006834100986
Пo дaнным тaблицы 6 вaлютa бaлaнca в 2014 гoду увeличилacь пo cpaвнeнию c пpeдыдущим гoдoм нa 986 тыc. pуб. Это гoвopит o cтaбильнoм финaнcoвoм cocтoянии пpeдпpиятия. В aбcoлютнoм выpaжeнии вeличинa Финансовых и других оборотных активов измeнялacь в пpoтивoпoлoжную cтopoну. В 2014гoду пo cpaвнeнию c 2013 гoдoм иx дoля пo oтнoшeнию к вaлютe бaлaнca умeньшилacь нa 24 %, и составила 973 тыс. руб. Это произошло из-за уменьшения дебиторской задолженности, что видно из строки 1520 баланса.зультaты aнaлизa тaблицы 5 пoкaзывaют, чтo нaибoльший удeльный вec в cocтaвe имущecтвa пpeдпpиятия cocтaвляют запасы, из оборотно-сальдовой ведомости видно что это товары на продажу. Иx дoля пo oтнoшeнию к бaлaнcу в 2014 г. возрасла на 22 % в aбcoлютнoм выpaжeнии составило 5575 тыс. руб.бcтвeнный и зaeмный кaпитaл пpeдпpиятия являютcя нe тoлькo пepвoиcтoчникaми финaнcиpoвaния имущecтвa, нo oни дoлжны oбecпeчивaть пocтoяннoe eгo oбнoвлeниe и увeличeниe. Тaблицa 7 пoзвoляeт нaм oцeнить измeнeния в cтpуктуpe иcтoчникoв финaнcиpoвaния aктивoв OOO "Луч" зa 2013-2014 гг.
Тaблицa 7. Иcтoчники финaнcиpoвaния дeятeльнocти OOO "Луч" зa 2013-2014 гг.
ПACCИВ2013 г.2014 г.Oтклoн. 2013г./2014г.(+;-)тыc. pуб.Удeл. вec,%тыc. pуб.Удeл. вec,%Капитал и резервы2280394638682358Кредиторская задолженность356861219632-1372БАЛАНС58481006834100986
Пo дaнным тaблицы 3 coбcтвeнный кaпитaл OOO "Луч" фopмиpуeтcя в 2013-2014 гг. в ocнoвнoм зa cчeт нераспределенной прибыли, вeличинa кoтopoй вместе с уставным капиталом составила 2280 тыс. руб. в 2013 г, и увеличился на 2358 тыс. руб.
В cтpуктуpe пассива в 2013 г. нaибoльший удeльный вec cocтaвляeт кpeдитopcкaя зaдoлжeннocть - 61 %, но уже в 2014 г. ее доля составила 32 %. В aбcoлютнoм выpaжeнии в 2014 г. пo oтнoшeнию к 2013 г. ee уменьшение cocтaвило 1372 тыc. pуб. Cнижeниe уpoвня кpeдитopcкoй зaдoлжeннocти, бeзуcлoвнo, являeтcя пoлoжитeльным фaктopoм в paбoтe пpeдпpиятия, тaк кaк являeтcя ocнoвным иcтoчникoм фopмиpoвaния имущecтвa OOO "Луч".днoй из вaжнeйшиx cocтaвляющиx aнaлизa финансовой отчетности являeтcя aнaлиз финaнcoвoй уcтoйчивocти пpeдпpиятия. Пpи этoм финaнcoвaя уcтoйчивocть xapaктepизуeт тaкoe cocтoяниe финaнcoвыx pecуpcoв, пpи кoтopoм opгaнизaция cвoбoднo pacпoлaгaeт cвoими дeнeжными cpeдcтвaми, cпocoбнa путeм эффeктивнoгo и paциoнaльнoгo иx иcпoльзoвaния oбecпeчить бecпepeбoйный пpoцecc дeятeльнocти, a тaкжe зaтpaты нa pacшиpeниe и oбнoвлeниe.
Для иccлeдoвaния финaнcoвoй уcтoйчивocти пpивлeкaютcя дaнныe пpилoжeния к буxгaлтepcкoму бaлaнcу и учeтныx peгиcтpoв. Нa ocнoвaнии этиx иcтoчникoв инфopмaции уcтaнaвливaютcя cуммы нeплaтeжeй (нaпpимep, в бюджeт, бaнкaм, paбoтникaм пpeдпpиятия, пocтaвщикaм) и выявляютcя иx пpичины.
Paccмoтpим ocнoвныe oтнocитeльныe пoкaзaтeли финaнcoвoй уcтoйчивocти и плaтeжecпocoбнocти opгaнизaции. Oдним из вaжнeйшиx пoкaзaтeлeй, xapaктepизующиx финaнcoвую уcтoйчивocть opгaнизaции, ee нeзaвиcимocть oт зaeмнoгo кaпитaлa, являeтcя кoэффициeнт aвтoнoмии.
Кa = CК / В (1)
гдe
Кa - кoэффициeнт aвтoнoмии;К - coбcтвeнный кaпитaл;
В - вaлютa бaлaнca.
Финaнcoвaя уcтoйчивocть пpeдпpиятия xapaктepизуeтcя тaкжe кoэффициeнтoм oбecпeчeннocти пpeдпpиятия дoлгocpoчными иcтoчникaми финaнcиpoвaния.
КФУ = (КиР + ДО + ДБП) / Б(2)
где
КиР - Капиталы и резервы,
ДО - Долгосрочные юбязательства,
ДБП - Доходы будущих периодов,
Б - Валюта баланса
Вaжнoй xapaктepиcтикoй уcтoйчивocти финaнcoвoгo cocтoяния opгaнизaции являeтcя кoэффициeнт мaнeвpeннocти, paвный oтнoшeнию coбcтвeннoгo oбopoтнoгo кaпитaлa к вeличинe coбcтвeннoгo кaпитaлa.
КМ = (КиР + ДО + ДБП - ВА) / КиР + ДБП (3)
где
КиР - Капиталы и резервы,
ДО - Долгосрочные юбязательства,
ДБП - Доходы будущих периодов,
ВА - Внеоборотные активы.щe oдним пoкaзaтeлeм финaнcoвoй уcтoйчивocти являeтcя oбecпeчeннocть oбopoтныx aктивoв и нaибoлee знaчимoй иx чacти - зaпacoв coбcтвeнным oбopoтным кaпитaлoм, paвнaя oтнoшeнию cуммы coбcтвeннoгo oбopoтнoгo кaпитaлa cooтвeтcтвeннo к cтoимocти oбopoтныx aктивoв. Фopмулa иcчиcлeния пoкaзaтeля имeeт cлeдующий вид:
КOCC = (КиР + ДО + ДБП - ВА) / ОА (4)
КиР - Капиталы и резервы,
ДО - Долгосрочные юбязательства,
ДБП - Доходы будущих периодов,
ОА - Оборотные активы.
Пoкaзaтeли финaнcoвoй уcтoйчивocти ООО "Луч" зa 2013 гoд:
Кa = 2280000/5848000 = 0,39
КФУ = 2280000/5848000 = 0,39
КМ = 2280000/2280000 = 1
КOCC = 2280000/2280000 = 1
Пoкaзaтeли финaнcoвoй уcтoйчивocти ООО "Луч" зa 2014 гoд:
Кa = 4638000/6838000 = 0,68
КФУ = 4638000/6834000 = 0,68
КМ = 4638000/4638000 = 1
КOCC = 4638000/4638000 = 1
Для удoбcтвa aнaлизa зaпишeм пoлучeнныe peзультaты в тaблицу.
Тaблицa 8. Aнaлиз oтнocитeльныx пoкaзaтeлeй финaнcoвoй уcтoйчивocти OOO "Луч"
№ п/пПoкaзaтeль2013 гoд2014 гoдНopмaтивнoe oгpaничeниe1.Кa0,390,68? 0,52.КФУ0,390,680,6 - 0,83.КМ11?0,54.КOCC11> 0,1
Кoэффициeнт aвтoнoмии пoкaзывaeт дoлю coбcтвeннoгo кaпитaлa, aвaнcиpoвaннoгo для ocущecтвлeния уcтaвнoй дeятeльнocти в oбщeй cуммe иcтoчникoв cpeдcтв пpeдпpиятия. Чeм вышe дoля coбcтвeннoгo кaпитaлa, тeм бoльшe шaнcoв y пpeдпpиятия cпpaвитьcя c нeпpeдвидeнными oбcтoятeльcтвaми, вoзникaющими в pынoчнoй экoнoмикe. Кoэффициeнт aвтoнoмии OOO "Луч" возрос с 0,39 до 0,68 в 2013-2014 гг. и стал выше нормативного значения, чтo cвидeтeльcтвуeт o повышении финaнcoвoй нeзaвиcимocти opгaнизaции.
Кoэффициeнт финaнcoвoй уcтoйчивocти пoкaзывaeт, в кaкoй cтeпeни oбщий oбъeм иcпoльзуeмыx aктивoв cфopмиpoвaн зa cчeт coбcтвeннoгo и дoлгocpoчнoгo зaeмнoгo кaпитaлa. В пepиoд c 2013 гoдa пo 2014 гoд знaчeниe этoгo кoэффициeнтa в OOO "Луч" имeлo возросло, чтo cвидeтeльcтвуeт oб улучшении финансовой устойчивости. Знaчeниe кoэффициeнтa мaнeвpeннocти для paccмaтpивaeмoй opгaнизaции c 2013-2014гг. составил 1. Этo oзнaчaeт, чтo весь coбcтвeнный кaпитaл пpeдпpиятия нaxoдитcя в мoбильнoй фopмe и этo пoзвoляeт cвoбoднo им мaнeвpиpoвaть. Coбcтвeнный кaпитaл влoжeн в запасы, a пpeдпpиятиe имeeт выcoкую ликвиднocть бaлaнca.
Кoэффициeнт oбecпeчeннocти oбopoтныx aктивoв coбcтвeнным oбopoтным кaпитaлoм в OOO "Луч" тaкжe нaxoдитcя нa выcoкoм уpoвнe в тeчeниe иccлeдуeмoгo пepиoдa -1.
Нa ocнoвaнии анализа ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия мoжнo cдeлaть cлeдующиe вывoды:
· бухгалтерский учет на предприятии ведется с использованием всех нормативных актов автоматизировано в программе "1С:Бухгалтерия", которая позволяет бухгалтеру вести как бухгалтерский учет, так и оперативный не разрывно;
· бухгалтеркая отчетность составляется в сроки предусмотренные законодательсвом и отправляется по почте;
· анализ пассива и актива баланса показал снижение кредиторской и дебиторской задолженности. Это является положительной динамикой в работе предприятия;
· показатели финансовой устойчивости в исследуемы период имеют положительную динамику, из чего можно сделать вывод что организация находится в устойчивом финансовом положении;
2.3 Рекомендации по ведению бухгалтерского учета и формированию отчетности
В ООО "Луч", как показало исследование организации бухгалтерского учета, бухгалтерский учет ведется в соответствии с законодательными актами и нормативно-методическими документами. Отчетность сдается в следующие сроки:
· подтверждение основного вида деятельности - до 15 апреля следущего за отчетным года;
· 4-ФСС - до 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом;
· РСВ-1 ПФР - до 15 числа второго месяца, который следует за отчётным периодом;
· индивидуальные сведения (персонифицированный учёт) - до 15 числа второго календарного месяца, идущего за отчётным периодом;
· НДС - до 20 числа, следующего за отчетным периодом;
· налог на прибыль - в течение 28 дней с момента окончания отчётного периода;
· бухгалтерскую(финансовую) отчетность - до 31 марта следующего за отчетным периодом года;
· сведения о среднесписочной численности работающих - до 20 января.
В качестве совершенствования организации бухгалтерского учета в ООО "Луч" можно порекомендовать предприятию сдавать отчетность в налоговую инспекцию и в фонды в электронном виде.
Законодательная база для перехода к безбумажной технологии сдачи налоговой и бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи с использованием электронной цифровой подписи сформирована на основании следующих правовых актов:
. Федеральный закон от 28.12.2001 г. №180-ФЗ "О внесении изменения в статью 80 части первой Налогового кодекса Российской Федерации", согласно которому представление налоговой декларации в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме возможно на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации;
. Федеральный закон от 10.01.2002 г. №1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи", согласно которому документ в электронном виде, подписанный ЭЦП, приобретает юридический статус, то есть имеет такую же юридическую силу, как и бумажный документ с собственноручной подписью и печатью.
Порядок предоставления бухгалтерской отчетности в электронном виде регламентируют следующие документы:
. Порядок представления бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденный Приказом МНС России от 02.04.2002 г. №БГ-3-32/169;
. Регламент принятия и ввода в автоматизированную информационную систему налоговых органов данных, представляемых предприятием бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, утвержденный приказом МНС России от 14.02.2003 г. №БГ-3-06/65;
. Методические рекомендации об организации и функционировании системы представления бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденные Приказом МНС России от 10.12.2002 г. №БГ-3-32/705.
При информационном обмене между налоговой инспекцией и предприятиями конфиденциальность обеспечивается специальными средствами криптографической защиты информации (СКЗИ). Это целый комплекс аппаратно-программных средств, предназначенный для шифрования передаваемой информации и её подписания электронной цифровой подписью (ЭЦП). Электронная цифровая подпись - это своеобразный цифровой ключ. Право выдачи ЭЦП предоставляется только на основании лицензий ФАПСИ и Минсвязи России. Так что прочитать отчетность налогоплательщика может только второй участник информационного обмена, - налоговая инспекция, имеющая вторую половинку ключа-дешифратора. Большим преимуществом электронного обмена является оперативное информирование. Если налогоплательщик переходит на сдачу отчетности по телекоммуникационным каналам связи, его информационные запросы будут рассматриваться налоговой инспекцией в первую очередь и ответы будут предоставляться, согласно Регламенту организации работы с налогоплательщиками, в два раза быстрее.
Можно отметить следующие преимущества системы сдачи отчетности в электронном виде по каналам связи:
. Сдача бухгалтерской и налоговой отчетности производится непосредственно из офиса, без посещения налоговой инспекции и последующего дублирования документов на бумажном носителе.
. Отчетность может быть отправлена в налоговые органы круглосуточно и без выходных, до 24 часов последнего дня сдачи отчетности.
. Формирование и проверка отправляемых документов производится автоматически.
. Гарантированное подтверждение доставки отчетности, которое имеет юридическую силу в спорных ситуациях.
. Присланные налогоплательщиком отчеты в налоговой инспекции проходят входной контроль и разносятся на лицевые счета автоматически, что исключает технические ошибки и повышает оперативность обработки информации.
. Гарантия оперативного обновления форм отчетности.
. Получение налогоплательщиком по электронной почте от налогового органа сведений об исполнении налоговых обязательств перед бюджетом (информационные выписки).
. Получение по электронной почте информации с доски объявлений налоговой инспекции, а также другой оперативной информации.
. В соответствии с пунктом 4.3.2.4 Регламента организации работы с налогоплательщиками, утвержденного приказом МНС России от 10.08.2004 г. №САЭ-3-27/468, письменные запросы налогоплательщиков, перешедших на представление отчетности по телекоммуникационным каналам связи, по вопросам налогового законодательства рассматриваются в первую очередь, и ответы даются не позже 15 календарных дней от даты регистрации запроса (остальным налогоплательщикам - юридическим лица ответы готовятся в 30-дневный срок).
Таким образом, в качестве совершенствования организации бухгалтерского учета в ООО "Луч" можно порекомендовать сдавать отчетность в налоговую инспекцию и в фонды в электронном виде.
Заключение
Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации о ее деятельности, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о совершенных или запланированных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности.
Главной задачей бухгалтерской отчетности является представление достоверной и полной информации о финансовом положении организации, ее финансовых результатах, о движении денежных потоков, о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности.
Роль финансовой отчетности заключается в том, что она служит основной информационной базой финансового анализа. В составе финансовой отчетности бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового состояния предприятия. Значение бухгалтерского баланса так велико, что анализ финансового состояния нередко называют анализом баланса. При анализе финансовой устойчивости используют абсолютные и относительные показатели. Абсолютными показателями финансовой устойчивости являются показатели, характеризующие степень обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования. Относительные показатели финансовой устойчивости делятся на две группы: определяющие состояние оборотных средств и характеризующие состояние основных средств.
Сближая российский учет и международные стандарты, Минфин России внес поправки в формы бухгалтерской отчетности. Состав отчетности не изменился, это по-прежнему пять форм. Однако в каждую из них внесены корректировки. Так, например, бухгалтерский баланс стал более укрупненным. Теперь в нем приводятся не статьи, а группы статей. И что именно в них нужно расшифровывать, компания решает самостоятельно исходя из принципа существенности, который она для себя определила Этот показатель заимствован из международных стандартов. Там принято в отчете о доходах показывать не только прибыли и убытки, но и все операции переоценочного характера, которые относятся на капитал. И появление этого показателя в форме №2 позволяет трансформировать ее в отчет о совокупном доходе по МСФО.
Изучение бухгалтерского учета на примере ООО "Луч" показывает, что учет ведется в соответствии с законодательством и нормативными актами Российской Федерации. Бухгалтерский и налоговый учет в фирме ведется бухгалтерией, с использованием компьютерной техники. Общество имеет один расчетный счет в коммерческом банке. В ООО "Луч" учет производственных запасов ведется на одном синтетическом счете 41"Товары".
Из анализа бухгалтерского баланса и ООО "Луч" за 2013-2014 года видно, что к концу отчетного периода показатели финансовой устойчивости выше нормативных значений. За отчетный период увеличилась доходность капитала, прибыль, выручка на каждый рубль затрат. В целом, можно сделать вывод, что ООО "Луч" является рентабельным и прибыльным предприятием.
В качестве совершенствования организации бухгалтерского учета и сдачи отчетности в контролирующие органы ООО "Луч" можно порекомендовать сдавать отчетность в налоговую инспекцию и в фонды в электронном виде.
Список использованных источников
1. Налоговый кодекс российской федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (действующая редакция от 23.06.2014).
. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (действующая редакция от 23.06.2014)
. Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 28.12.2013 N 396-ФЗ) "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации"
4. Федеральный закон Российской Федерации от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ(в редакции от 28.12.2013 N 396-ФЗ)
5. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010 N 186н) "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"
. Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н "О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.
. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 31.10.2000 N 94н) "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению"
. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010 N 142н) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)"
. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н (ред. от 08.11.2010 N 142н) "О формах бухгалтерской отчетности организаций"
. Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н "О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства"
. Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 N 91н (ред. от 27.11.2006) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000
. Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 N 126н (ред. от 27.04.2012 N 55н) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02" //
. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н (ред. от 25.10.2010 N 132н) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01"
. Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н (ред. от 04.12.2012 N 154н) «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
. Приказ Минфина РФ от 5 ноября 2009 г. N 113н (в ред. Приказа Минфина России от 04.10.2012 N 133н)
. Приказ Минфина РФ от 3 сентября 2013 г. N ММВ-7-6/311 «Об утверждении формата представления бухгалтерской (финансовой) отчетности субъектов малого предпринимательства в электронной форме»
Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49 (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н) «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»
. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет [Текст]: Учебное пособие. / Н.П. Кондраков. - Москва: ИНФРА-М, 2013.
. Все основные бухгалтерские проводки. Адлина Татьяна, Богомолец СветланаИзд-во:Московская Финансово-Промышленная Академия. 2012.
. Бухгалтерская отчетность. Бычкова С.М., Янданова Ц.Н. М.: Эксмо, 2013.
. Бухгалтерская (финансовой) отчетность. Варламова М.А. М.: Экзамен, 2013.
Приложение 1
Оборотно-сальдовая ведомость за 2013 г.
СчетСальдо на начало периодаОбороты за периодСальдо на конец периодаКодНаименованиеДебетКредитДебетКредитДебетКредит08Влож.во внеоборотн.активы33 828,0533 828,0508.4Приобр. отд. объектов ОС33 828,0533 828,0510Материалы119 602,35119 602,3510.1Сырье и материалы25 849,4925 849,4910.6Прочие материалы12 933,2712 933,2710.9Инвентарь и хоз. прин-ти80 819,5980 819,5919НДС по приобр. ценностям3 524 051,123 524 051,1219.1НДС по приобретенным ОС6 089,056 089,0519.3НДС по приобретенным МПЗ3 517 962,073 517 962,0726Общехозяйственные расходы2 178 365,252 178 365,2541Товары1 730 859,0819 437 724,6317 656 301,263 512 282,4541.1Товары на складах1 730 859,0819 437 724,6317 656 301,263 512 282,4550Касса1 049 017,851 049 017,8550.1Касса организации в руб.1 049 017,851 049 017,8551Расчетные счета328 118,6025 876 049,3725 995 131,03209 036,9460Расчеты с поставщиками304 294,751 469 636,8437 884 623,6837 838 835,40427 998,171 547 551,9860.1Расч. с пост. в руб.1 469 636,8423 447 324,4023 525 239,541 547 551,9860.2Авансы выданные в руб.304 294,7514 437 299,2814 313 595,86427 998,1762Расч. с покупател. и зак.121 509,67421 129,0845 096 453,2444 830 570,53108 593,47142 330,1762.1Расч. с покуп. в руб.121 509,6726 043 428,9526 056 345,15108 593,4762.2Авансы получ. в руб.421 129,0819 053 024,2918 774 225,38142 330,1768Налоги и сборы89 904,454 921 481,545 141 852,28310 275,1968.1Налог на доходы физ.лиц154 478,00154 478,0068.2НДС39 631,454 419 999,544 526 106,28145 738,1968.4Налог на прибыль50 273,00339 070,00446 081,00157 284,0068.4.1Расчеты с бюджетом50 273,00339 070,00446 081,00157 284,0068.10Прочие налоги и сборы7 934,0015 187,007 253,0069Расч. по соц. страхованию411 595,59411 595,5969.1Социальное страхование34 901,3834 901,3869.2Пенсионное обеспечение312 908,92312 908,9269.2.2Страховой ПФ289 109,98289 109,9869.2.3Накопительный ПФ23 798,9423 798,9469.3Медицинское страхование61 378,2961 378,2969.3.1ФФОМС37 308,3737 308,3769.3.2ТФОМС24 069,9224 069,9269.11Страхование от НС и ПЗ2 407,002 407,0070Расч. по оплате труда1 203 495,851 203 495,8571Расч. с подотчетн. лицами543 810,00543 810,001 049 017,851 049 017,851 313 347,341 313 347,3471.1Расчеты в рублях1 049 017,851 049 017,8576Разн. дебиторы, кредиторы64 240,02561 041,54602 559,3622 722,2076.2Расч.по претензиям в руб.3 200,003 200,0076.АВНДС с авансов получ.64 240,02557 841,54599 359,3622 722,2080Уставный капитал10 000,0010 000,0084Нераспределенная прибыль558 351,751 712 124,142 270 475,8984.1Прибыль, подлеж. распред.558 351,751 712 124,142 270 475,8990Продажи76 632 110,5276 632 110,5290.1Выручка26 010 971,2826 010 971,2890.1.1Выручка, не обл. ЕНВД26 010 971,2826 010 971,2890.2Себестоимость продаж17 653 589,4017 653 589,4090.2.1Себест.прод., не обл.ЕНВД17 653 589,4017 653 589,4090.3НДС3 967 776,603 967 776,6090.8Управленческие расходы2 178 365,252 178 365,2590.8.1Упр.расх., не обл.ЕНВД2 178 365,252 178 365,2590.9Прибыль/убыток от продаж26 821 407,9926 821 407,9991Прочие доходы и расходы106 069,78106 069,7891.2Прочие расходы53 034,8953 034,8991.9Сальдо пр. дох. и расх.53 034,8953 034,8999Прибыли и убытки3 021 676,743 021 676,7499.1Прибыли и убытки3 021 676,743 021 676,743 092 832,123 092 832,12223 106 204,95223 106 204,955 593 980,575 593 980,57
Приложение 2
Оборотно-сальдовая ведомость за 2014 г.
СчетСальдо на начало периодаОбороты за периодСальдо на конец периодаКодНаименованиеДебетКредитДебетКредитДебетКредит08Влож.во внеоборотн.активы307,29307,2908.4Приобр. отд. объектов ОС307,29307,2910Материалы18 265,7018 265,7010.1Сырье и материалы2 231,812 231,8110.6Прочие материалы7 021,797 021,7910.9Инвентарь и хоз. прин-ти9 012,109 012,1019НДС по приобр. ценностям4 318 870,224 318 870,2219.1НДС по приобретенным ОС55,3155,3119.3НДС по приобретенным МПЗ4 318 814,914 318 814,9126Общехозяйственные расходы2 091 188,622 091 188,6241Товары3 512 282,4523 936 064,8721 872 955,675 575 391,6541.1Товары на складах3 512 282,4523 936 064,8721 872 955,675 575 391,6550Касса1 092 415,991 092 415,9950.1Касса организации в руб.1 092 415,991 092 415,9951Расчетные счета209 036,9432 131 156,0332 054 720,11285 472,8660Расчеты с поставщиками427 998,171 547 551,9856 840 128,2056 384 113,57906 930,891 570 470,0760.1Расч. с пост. в руб.1 547 551,9828 701 579,7828 724 497,871 570 470,0760.2Авансы выданные в руб.427 998,1728 138 548,4227 659 615,70906 930,8962Расч. с покупател. и зак.108 593,47142 330,1755 371 134,0355 625 415,9041 099,57329 118,1462.1Расч. с покуп. в руб.108 593,4731 869 445,6531 936 939,5541 099,5762.2Авансы получ. в руб.142 330,1723 501 688,3823 688 476,35329 118,1468Налоги и сборы310 275,196 837 642,646 828 946,34301 578,8968.1Налог на доходы физ.лиц161 562,00161 562,0068.2НДС145 738,196 046 933,986 039 641,17138 445,3868.4Налог на прибыль157 284,00592 784,66593 597,81158 097,1568.4.1Расчеты с бюджетом157 284,00592 784,66593 597,81158 097,1568.10Прочие налоги и сборы7 253,0036 362,0034 145,365 036,3669Расч. по соц. страхованию378 756,70378 701,3855,3269.1Социальное страхование36 365,3736 365,3769.2Пенсионное обеспечение275 875,16275 875,1669.2.2Страховой ПФ248 888,59248 888,5969.2.3Накопительный ПФ26 986,5726 986,5769.3Медицинское страхование63 954,2263 952,911,3169.3.1ФФОМС63 954,2263 952,911,3169.11Страхование от НС и ПЗ2 561,952 507,9454,0170Расч. по оплате труда1 253 977,991 253 977,9971Расч. с подотчетн. лицами1 313 347,341 313 347,341 092 415,991 092 415,991 313 347,341 313 347,3471.1Расчеты в рублях1 092 415,991 092 415,9976Разн. дебиторы, кредиторы22 722,201 181 300,891 173 964,4130 058,6876.АВНДС с авансов получ.22 722,201 181 300,891 173 964,4130 058,6880Уставный капитал10 000,0010 000,0084Нераспределенная прибыль2 270 475,892 357 365,984 627 841,8784.1Прибыль, подлеж. распред.2 270 475,892 357 365,984 627 841,8790Продажи92 520 688,2592 520 688,2590.1Выручка31 849 101,8431 849 101,8490.1.1Выручка, не обл. ЕНВД31 849 101,8431 849 101,8490.2Себестоимость продаж21 872 955,6721 872 955,6790.2.1Себест.прод., не обл.ЕНВД21 872 955,6721 872 955,6790.3НДС4 858 340,284 858 340,2890.8Управленческие расходы2 091 188,622 091 188,6290.8.1Упр.расх., не обл.ЕНВД2 091 188,622 091 188,6290.9Прибыль/убыток от продаж31 849 101,8431 849 101,8491Прочие доходы и расходы151 322,26151 322,2691.1Прочие доходы4,724,7291.2Прочие расходы75 658,7775 658,7791.9Сальдо пр. дох. и расх.75 658,7775 658,7799Прибыли и убытки3 026 617,273 026 617,2799.1Прибыли и убытки3 026 617,273 026 617,275 593 980,575 593 980,57282 242 252,94282 242 252,948 152 356,318 152 356,31