Организация учета и анализ продажи готовой продукции в ООО 'СХП 'Сфера-Агро'

Организация учета и анализ продажи готовой продукции в ООО 'СХП 'Сфера-Агро'

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы учета и анализа продажи готовой продукции

.1 Понятие продажи готовой продукции

.2 Роль и задачи бухгалтерского учета и анализа продажи готовой продукции

1.3 Организация бухгалтерского учета продажи готовой продукции

Глава 2. Организация учета и анализ продажи готовой продукции в ООО "СХП "СФЕРА-АГРО"

.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

.2 Анализ финансовых результатов от продажи готовой продукции

.3 Учет формирования финансового результата от продажи готовой продукции

Глава 3. Рекомендации по улучшению учета и анализа продажи готовой продукции

.1 Совершенствование учета продажи готовой продукции

.2 Мероприятия по повышению финансовых результатов от продажи готовой продукции

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Актуальность и значимость темы выпускной квалификационной работы заключается в том, что результатом деятельности любого производственного предприятия является производство и реализация готовой продукции, выполнение работ или предоставление услуг.

Среди многообразия хозяйственных операций учет продажи готовой продукции является наиболее трудоемким. Одна из основных задач бухгалтерского учета продажи готовой продукции состоит в правильной организации учета, позволяющей своевременно получать информацию о ходе отгрузки продукции и контроле за их сохранностью, о выполнении договорных обязательств с поставщиками и получателями продукции.

Для того чтобы правильно и своевременно осуществлять учет результатов производственной деятельности организация должна выбрать и закрепить в своей учетной политике ряд основополагающих принципов и методов по учету реализации готовой продукции. От выбранного предприятием метода оценки готовой продукции и признания выручки от ее реализации зависят многие показатели деятельности предприятия. На основе данных бухгалтерского учета продажи готовой продукции осуществляется анализ хозяйственной деятельности, принимаются необходимые управленческие решения.

Целью выпускной квалификационной работы является изучение порядка организации бухгалтерского учета, проведение анализа и разработка рекомендаций по совершенствованию учета и повышению финансовых результатов от продажи готовой продукции.

Для достижения поставленной цели в выпускной квалификационной работе необходимо решить следующие задачи:

-       изучить экономическую сущность и особенности организации продажи готовой продукции;

-       рассмотреть роль и задачи бухгалтерского учета и анализа продажи готовой продукции;

-       проанализировать современное состояние учета продажи готовой продукции на исследуемом предприятии;

-       дать оценку финансовым результатам от продажи готовой продукции;

-       наметить пути совершенствования учета реализации готовой продукции;

-       дать рекомендации по улучшению финансовых результатов от продажи готовой продукции на предприятии.

Объектом исследования является ООО "СХП "СФЕРА-АГРО".

Предмет исследования - порядок организации бухгалтерского учета и проведение анализа продажи готовой продукции.

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

В первой главе выпускной квалификационной работы раскрываются теоретические основы учета и анализа продажи готовой продукции: определяется экономическая сущность продажи готовой продукции, изучается порядок организации учета и проведения анализа продажи готовой продукции.

Во второй главе выпускной квалификационной работы раскрывается краткая экономическая характеристика предприятия, рассматривается современное состояние учета продажи готовой продукции и проводится анализ финансовых результатов от продажи готовой продукции в ООО "СХП "СФЕРА-АГРО".

В третьей главе выпускной квалификационной работы предлагаются мероприятия по совершенствованию учета и повышению финансовых результатов от продажи готовой продукции ООО "СХП "СФЕРА-АГРО".

При проведении исследования использовались монографический метод, метод сравнения, обработки данных, расчетно-аналитические методы, методы структурно-динамического анализа, методы горизонтального, вертикального и факторного анализа, а также табличные и графические методы представления данных.

Теоретико-методологической основой исследования послужили научные труды отечественных ученых, посвященные бухгалтерскому учету и анализу реализации готовой продукции, публикации в периодической печати, материалы научных семинаров и конференций, учебники и учебные пособия, а также данные ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" за 2012-2014 гг.

продажа готовый продукция учет

Глава 1. Теоретические основы учета и анализа продажи готовой продукции

.1 Понятие продажи готовой продукции

Согласно ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" готовая продукция - это часть материально-производственных запасов предприятия, предназначенная для продажи и являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством [10].

Изучением реализации готовой продукции и ее учетом занимаются многие авторы.

Богаченко В.М. [23, c. 289], Кириллова Н.А. и Козлова Е.П. [35, c. 214] считают, что готовая продукция - это конечный продукт производственного процесса предприятия. Это изготовленные на данном предприятии изделия и продукты, полностью укомплектованные, сданные на склад предприятия в соответствие с утвержденным порядком их приемки и готовые к реализации.

Бабаев Ю.А. [19, c. 174] определяет понятие готовой продукции так: готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или техническим условиям, принятые на склад или заказчиком (покупателем), а также выполненные работы и оказанные услуги.

Профессор В.Г. Гетьман [29, с. 118] относит продукцию к готовой при выполнении следующих условий: приемка продукции в соответствии с установленными организацией стандартами; документальное оформление и сдача продукции на склад или передача с места изготовления, минуя склад, непосредственно покупателю.

Вещунова Н.Л. [36, с. 119], давая определение готовой продукции, о реализации не упоминает: готовой продукцией называется продукция, полностью законченная обработкой, принятая техническим контролем и сданная на склад в соответствии с утвержденным для данной продукции порядком ее применения.

Как отмечает Кондраков Н.П., реализация продукции (работ, услуг) может производится по следующим ценам:

-       по свободным опускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

-       по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

-       по государственным регулирующим розничным ценам и тарифам, включающим НДС. [36, c. 124]

Основными направлениями реализации продукции является продажа ее организациям и учреждениям на основании договоров, заключенных с ними. часть продукции может быть реализована в счет оплаты труда своим работникам, а также через свои розничные сети (ларьки, палатки, магазины) и на началах комиссионной торговли.

В ст. 39 Налогового Кодекса РФ под реализацией понимается передача на возмездной основе (в т. ч. обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу [2].

Следует отметить, что понятие "реализация" устанавливается налоговым законодательством, а в бухгалтерском законодательстве используется понятие "продажи".

Специального определения понятия "продажи" бухгалтерское законодательство не содержит. Его косвенно можно вывести из пояснений Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению к счету 90 "Продажи".

Под продажами для целей бухгалтерского учета понимаются являющиеся обычным предметом деятельности организации и направленные на получение доходов хозяйственные операции, предполагающие куплю-продажу организацией товаров, выполнению ею работ, оказание организацией услуг, а также предоставление или эксплуатацию прав.

Гельтман пишет, что продажа продукции и поступления от выполненных работ и услуг представляют собой завершающую стадию оборота средств любой организации [29, c. 120]. Выручка от продажи и поступления, связанные с выполнением работ и услуг, представляет собой доходы от обычных видов деятельности. Порядок отнесения поступлений к доходам от обычных видов деятельности определен в ПБУ 9/99 "Доходы организации" исходя из предмета деятельности организации.

Сделки по продаже продукции (работ, услуг) осуществляются организациями в соответствие с договорами, оформленными исходя из положений Гражданского Кодекса РФ. К ним относятся договоры купли-продажи, поставки, мены, комиссии и другие. Несмотря на многообразные формы договоров в них обязательно должен быть сформулирован предмет договора - конкретные наименования и количество товаров или услуг, подлежащих реализации (ст. 455 ГК РФ), а также сроки и условия выполнения договора.

В договоре на поставку готовой продукции указываются поставщик и покупатель, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость и другие реквизиты. Необходимо дополнительно указывать непреодолимые обстоятельства (форс-мажор), поручительство, гарантии исполнения договорных условий, порядок возмещения убытков, оговорку о подсудности и арбитраже и другие сведения.

Ведение бухгалтерского учета и проведение анализа продажи готовой продукции имеет важнейшее значение в деятельности организации и характеризует уровень его успеха или неуспеха.

1.2 Роль и задачи бухгалтерского учета и анализа продажи готовой продукции

Производимая организациями готовая продукция реализуется на рынке покупателям и заказчикам.

Реализация продукции производственным предприятием является важнейшим показателем объема его деятельности. Реализацией готовой продукции завершается кругооборот средств, авансированных на производство. Она необходима для возобновления цикла производства.

По мнению Козловой Е.П., основными задачами учета продажи готовой продукции являются:

- Своевременное и правильное документальное оформление отгруженной и отпущенной продукции (работ, услуг), четкая организация расчетов с покупателями.

Контроль за выполнением плана договоров-поставок по объему и ассортименту реализованной продукции с целью оценки работы менеджера.

Своевременный и точный расчет сумм за реализованную продукцию, фактических затрат на ее производство и сбыт, расчет сумм прибыли. [35, c. 216]

Алборов Р.А. считает, что задачами бухгалтерского учета процесса реализации являются:

-       обеспечение контроля за исполнением договорных обязательств перед покупателями;

-       своевременное и полное оформление документами отгруженной продукции, выполненных работ и услуг на сторону;

-       контроль за правильностью применения цен и использования надбавок к цене за качество продукции, а также за поступлением выручки от реализации продукции (работ, услуг);

-       обоснованное начисление налогов с выручки и точное определение финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг). [13, c. 186]

По мнению Н.П. Кондракова учет готовой продукции необходим для контроля за ее наличием и движением, выполнением плана реализации, выявления рентабельности всей продукции и отдельных видов [36, с. 121].

Финансовые результаты продажи готовой продукции организации являются показателем существенности данной организации в народном хозяйстве. В условиях рыночной экономики каждая организация нацелена на достижение положительного результата от своей деятельности, так как благодаря ему организация получает возможность расширить свою производственную мощность, материально заинтересовать персонал, выплатить дивиденды акционерам и т.д. [20, с. 23].

С точки зрения бухгалтерского учета финансовый результат от продажи готовой продукции - это разность между доходами и расходами от ее продажи. Этот показатель важнейший в деятельности организации и характеризует уровень его успеха или неуспеха.

Формирование финансовых результатов от продажи готовой продукции организации можно представить в виде схемы (рисунок 1).

Рисунок 1. Схема формирования финансовых результатов от продажи готовой продукции [27, c. 86]

Достижение организациям финансового результата в результате осуществления им основной деятельности обозначает признание рынком результатов его деятельности или получение результатов от реализации продукции, товаров, выполнения работ или оказания услуг. В этом случае конечным финансовым результатом для организации будет являться разница результата от реализации (выручки от продаж) и расходов, понесенных им для его получения (себестоимости, управленческих и коммерческих расходов). Превышение выручки над себестоимостью даст положительный финансовый результат от основных видов деятельности организации, который носит название прибыль от реализации. В обратной ситуации организация получит убыток от реализации.

При этом своего рода промежуточным финансовым результатов основной деятельности организации является валовая прибыль, которая определяется как разницу между выручкой от реализации товаров, продукции, работ, услуг и их себестоимостью.

В процессе формирования прибыли коммерческой организации чрезвычайно важную роль играют правила признания доходов и расходов. От этих правил в конечном итоге зависит величина прибыли, сформированная в хозяйственном учете (таблица 1).

Таблица 1. Условия принятия к учету доходов и расходов

Важное значение в управлении финансовыми результатами от продажи готовой продукции принадлежит экономическому анализу.

Основными целями проведения анализа финансовых результатов от продажи готовой продукции являются:

–       систематический контроль за исполнением планов по реализации продукции и получению прибыли;

–       установление факторов, влияющих на финансовые результаты;

–       обнаружение резервов роста объемов реализации и прибыли;

–       разработка мероприятий по применению выявленных резервов. [28, с. 61].

Финансовый анализ результатов от продажи готовой продукции может осуществляться с помощью различных методов в зависимости от подхода. Каждый метод имеет свои задачи и свои слабые и сильные стороны [15].

К качественным методам относятся аналитические приемы и способы такие как: метод сравнения; метод построения систем аналитических таблиц; метод построения систем аналитических показателей; метод экспертных оценок и другие подобные методы.

К количественным методам относят те методы, при которых используются математические расчеты. Благодаря этому можно получить довольно точный результат или несколько результатов, из которых выбирается наиболее оптимальный. К основным количественным методикам, применяемым на практике, относятся:

. Горизонтальный или временной анализ. Его суть сводится к сравнению одного и того же показателя бухгалтерской отчетности за текущий и предыдущий отчетный периоды. Таким образом, можно выявить динамику изменения параметров в течение какого-либо периода.

. Вертикальный или структурный анализ. В данном случае аудитор может оценить вклад каждого показателя "в общую картину" отчетности. По окончании вертикального анализа формируется итоговая структура финансовых показателей. Такому анализу могут подвергаться практически все параметры: активы, себестоимость, ассортимент производимой продукции и другие.

. Сравнительный анализ. Включает в себя элементы сравнения отдельно взятого показателя в бухгалтерской отчетности данного организации с аналогичным показателем в финансовой деятельности другого организации (например, конкурента или сравнение со средним показателем по отрасти), работающего в такой же отрасли. Сравнительный анализ позволяет производить сравнительные операции между: реальными данными и плановыми, реальными данными и нормативными, показателями данного периода с показателями предыдущего периода, показателями данного организации с показателями другого организации или отрасли в целом.

. Анализ относительных показателей (коэффициентный анализ). Этот вид анализа позволяет определить соотношение между разными параметрами бухгалтерской отчетности для установления взаимосвязей между ними.

. Трендовый анализ. В результате сравнения каждой позиции отчетности по разным периодам определяется основной тренд (тенденция) в динамике развития. Таком образом, исключаются случайные явления, не свойственные для данного организации, обусловленные каким-то отдельным временным периодом.

. Факторный анализ. Позволяет выявить влияние какого-либо фактора (внешнего или внутреннего) на итоговое значении показателей. [12, с. 32]

Важнейшими задачами анализа финансовых результатов от продажи готовой продукции являются:

–       изучение абсолютных и относительных показателей финансовых результатов в динамике;

–       проведение факторного анализа прибыли от реализации;

–       проведение анализа финансовых результатов от прочих видов деятельности;

–       оценка использования и распределения чистой прибыли;

–       установление резервов увеличения прибыли и рентабельности путем оптимизации объемов продаж и расходов;

–       установление взаимосвязи между затратами, объемом производства (продаж) и прибылью;

–       разработка мероприятий по использованию выявленных резервов [25, c. 74].

Основными источниками информации для проведения анализа финансовых результатов от продажи готовой продукции выступают Бухгалтерский баланс, Отчет о финансовых результатах, Отчет о движении капитала, Отчет о движении денежных средств. Кроме того, при проведении анализа могут быть использованы данные финансовых планов.

Первоначальным этапом анализа финансовых результатов от продажи готовой продукции выступает анализ валовой прибыли. Данный анализ включает в себя изучение динамики прибыли за ряд лет и изменений в ее структуре. Уменьшение удельного веса прибыли от реализации в составе валовой прибыли указывает на ухудшение качества балансовой прибыли, прежде всего с точки зрения кредиторов.

При проведении анализа прибыли от реализации рассчитывают следующие показатели:

1. Абсолютное отклонение:

, (1)

где П0 - прибыль базисного периода;

П1- прибыль отчетного периода;

∆П - изменение прибыли.

. Темп роста:

, (2)

3. Доля каждого показателя в выручке от реализации (в %):

, (3)

Показатели рассчитываются в базисном и отчетном периодах.

В целях установления конкретных причин уменьшения удельного веса прибыли от реализации и нахождения возможности его повышения проводится факторный анализ прибыли от реализации. [20, с. 234].

Величина прибыли от реализации зависит от следующих факторов: объема реализованной продукции и ее ассортимента, уровня цен, объема себестоимости, коммерческих и управленческих расходов.

Для установления влияния на прибыль от реализации указанных факторов необходимо рассчитать выручку от реализации в сопоставимых ценах:

, (4)

Где

Вц - выручка от реализации в сопоставимых ценах;

В1 - выручка от реализации в отчетном периоде;ц - индекс цены.

Влияние фактора "Выручка" на сумму прибыли от реализации можно рассчитать при помощи следующей формулы: [29, c. 231]

, (5)

Где ΔП (в) - изменение прибыли от фактора "Выручка от реализации".

Изменение прибыли от реализации под влиянием изменений в структуре реализованной продукции, товаров, работ, услуг определяется по формуле:

, (6)

где ΔП (стр) - изменение прибыли под влиянием фактора "Структура";

С0скор. - себестоимость продукции (без учета коммерческих и управленческих расходов), пересчитанная на объем и структуру продукции отчетного периода.

При этом С0скор. рассчитывается следующим образом:

 , (7)

где qi - объем продукции отчетного периода в натуральном выражении по i-му виду продукции;

з0 - затраты на единицу продукции (без учета коммерческих и управленческих расходов) базисного периода [33, c. 64].

Влияние фактора "Цена" определяется следующим расчетом:

, (8)

где ΔП (ц) - изменение прибыли под влиянием фактора "Цена".

Фактор "Себестоимость реализации" определяется следующим образом:

, (9)

где ΔП (с) - изменение прибыли от реализации под влиянием фактора "Себестоимость реализации",

С1 - себестоимость в отчетном периоде [33, c. 65].

Воздействие на изменение прибыли от реализации коммерческих и управленческих расходов определяется сравнением данных расходов за отчетный и базисный периоды:

, (10)

где ΔП (кр) - изменение прибыли от фактора "Коммерческие расходы";

КР1, КР0 - коммерческие расходы за отчетный и базисный периоды соответственно.

 , (11)

где ΔП (ур) - изменение прибыли от фактора "Управленческие расходы";

УР1, УР0 - управленческие расходы за отчетный и базисный периоды соответственно [33, c. 66].

Анализ финансовых результатов от продажи готовой продукции позволяет выявить возможности улучшения финансового положения и по результатам расчетов принять экономически обоснованные решения.

Анализ финансовых результатов от продажи готовой продукции проводится на основании данных бухгалтерского учета продажи готовой продукции, поэтому правильность его организации имеет важное значение.

.3 Организация бухгалтерского учета продажи готовой продукции

Продажа готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг на синтетических счетах отражаются по фактической себестоимости их производства.

В текущем учете готовая продукция, работы, услуги могут оцениваться:

по фактической себестоимости (этот способ оценки применяется в производствах, выпускающих изделия или выполняющих работы по индивидуальным заказам);

по нормативной (плановой) себестоимости (при данном способе оценки по окончании месяца выявляют отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой), которые в аналитическом учете отражаются обособленно);

по продажным ценам на продукцию и тарифам на работы (услуги) (в этом случае по окончании отчетного периода исчисляется разница между стоимостью продукции (работ, услуг) по продажным ценам (тарифам) и фактической ее себестоимостью, также показывается обособленно в аналитическом учете);

по прямым статьям расходов (по сокращенной себестоимости) (при данном способе оценки все косвенные расходы списываются непосредственно на проданную продукцию) [37, c. 13].

Кондраков Н.П. [36, c. 123] добавляет к ним еще несколько видов оценки готовой продукции, а именно: по оптовым ценам реализации; по сокращенной плановой производственной себестоимости; по свободным рыночным ценам.

Бабаев Ю.А. [19, c. 176] различает балансовую оценку готовой продукции и оценку, по которой продукция отражается в текущем (аналитическом) учете. При этом оценка готовой продукции, по которой она учитывается в текущем учете, не обязательно должна совпадать с ее балансовой оценкой.

В соответствии с п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н), готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат [6].

Ведение бухгалтерского учета продажи готовой продукции осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер.

В настоящее время в России сложилась четырехуровневая система регулирования учета, на формирование которой огромное влияние оказали экономические преобразования в стране, необходимость для организаций работать в новых рыночных условиях, а также активное распространение международных стандартов финансовой отчетности.

-й уровень: федеральные законы, указы и распоряжения Президента РФ и постановления Правительства РФ, прямо или косвенно регламентирующие ведение бухгалтерского учета в организации.

-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности.

-й уровень: методологические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств.

-й уровень: рабочие документы по ведению бухгалтерскому учету самого предприятия.

Рассмотрим подробнее основные нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет продажи готовой продукции.

Первый уровень наряду с другими законодательными актами, регулирующими учет продажи готовой продукции, составляет Федеральный закон от 06.12.2011 г. №402-ФЗ (в ред. от 23.07.2013 г.) "О бухгалтерском учете". Этот закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

Второй уровень нормативно-правового регулирования учета готовой продукции составляет прежде всего ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (Приказ Минфина России от 09.06.2001 г. №44н (в ред. от 25.10.2010 г.)).

ПБУ 5/01 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации:

-       Порядок оценки материально-производственных запасов;

-       Порядок отпуска материально-производственных запасов;

-       Раскрытие информации о материально-производственных запасах в бухгалтерской (финансовой) отчетности [10].

ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденное Приказом Минфина России от 6.07.1999 г. №43н (в ред. от 08.11.2010 г.), устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций.

К числу документов второго уровня следует отнести также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцию по его применению (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н (в ред. от 08.11.2010 г.)), являющиеся базовыми документами системы бухгалтерского учета в России. В плане счетов приведены наименования и номера синтетических счетов и субсчетов, на их основе организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Третий уровень объединяет ведомственные документы: инструкции, указания, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в законах и ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой.

Одним из важнейших методологических документов третьего уровня в области бухгалтерского учета является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н (в ред. от 24.12.2010 г.). Данное положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документам, которые служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет в части продажи готовой продукции.

Данное положение определяет правила оценки готовой продукции, инвентаризации готовой продукции, а также, определяет правила оценки статей бухгалтерской отчетности в части готовой продукции.

Основным нормативно-правовым актом, регулирующим вопросы учета и оценки МПЗ, относящимся к третьему уровню, является Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28.12.2001 г. №119н (в ред. от 25.10.2010 г.). На их основе организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля за использованием материально-производственных запасов.

Четвертый уровень включает приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией. Основные рабочие документы организации: документ по учетной политике предприятия; утвержденные руководителем формы первичных учетных документов, графики документооборота, План счетов бухгалтерского учета, формы внутренней отчетности.

Таким образом, состав нормативных документов, регламентирующих порядок учета продажи готовой продукции, достаточно обширен.

Для учета реализации продукции в бухгалтерском учете используется синтетический счет 90 "Продажи". Этот счет является активно-пассивным и операционно-результатным. По дебету этого счета учитывается себестоимость реализованной продукции и все другие расходы, покрываемые из выручки от реализации, а по кредиту - только выручка от реализации продукции.

К счету 90 "Продажи" могут быть открыты следующие субсчета:

-1 "Выручка";

-2 "Себестоимость продаж";

-3 "Налог на добавленную стоимость";

-4 "Акцизы";

-7 "Коммерческие расходы";

-8 "Управленческие расходы";

-9 "Прибыль / убыток от продаж".

В день перехода к покупателю права собственности на отгруженную продукцию выручку от ее продажи отражают по Дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и Кредиту счета 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка".

Одновременно списывается себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции. При этом необходимо иметь в виду, что списание отгруженной продукции в бухгалтерском учете, в зависимости от принятой учетной политики, отражается по-разному.

В случае учета готовой продукции по фактической производственной себестоимости величина отгруженной продукции в бухгалтерском учете списывается записью Дебет счета 90 "Продажи" Кредит счета 43 "Готовая продукция".

Если учет готовой продукции ведется по нормативной (плановой) себестоимости, то фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции отражается следующей записью:

. Дебет счета 90 "Продажи" Кредит счета 43 "Готовая продукция" - на нормативную (плановую себестоимость) отгруженной продукции.

. Дебет счета 90 "Продажи" Кредит счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" - на сумму отклонений фактической производственной себестоимости готовых изделий от их нормативной (плановой) себестоимости. При этом перерасход списывается обыкновенной записью, а экономия - сторнировочной.

В случае учета готовой продукции по сокращенной (цеховой) себестоимости ее величина в бухгалтерском учете списывается следующими записями:

Дебет счета 90 "Продажи" - на фактическую сокращенную (цеховую) себестоимость отгруженной продукции

Кредит счета 43 "Готовая продукция" - на фактическую нормативную (плановую) себестоимость отгруженной продукции; счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" - на сумму отклонений фактической сокращенной (цеховой) себестоимости готовых изделий от их нормативной (плановой) себестоимости; счета 26 "Общехозяйственные расходы" - на сумму общехозяйственных (условно-постоянных расходов).

Синтетический счет 90 "Продажи" не имеет сальдо на конец месяца, поэтому результат хозяйственной деятельности ежемесячно списывается с этого счета на счет 99 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" организуется по каждому виду проданных товаров, реализованной продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др.

В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки, с переходом права собственности на продукцию к покупателю. Моментом реализации считается или дата зачисления на расчетный счет платежа от покупателя, или дата отгрузки (отпуска) продукции и предъявления покупателем платежно-расчетных документов. При расчетах в порядке плановых платежей моментом реализации является дата отгрузки продукции потребителю. Конкретный вариант учета реализации предприятие определяет самостоятельно, в соответствии со своей учетной политикой.

Таким образом, реализация продукции производственным предприятием является важнейшим показателем объема его деятельности. Реализацией готовой продукции завершается кругооборот средств, авансированных на производство. Она необходима для возобновления цикла производства.

Глава 2. Организация учета и анализ продажи готовой продукции в ООО "СХП "СФЕРА-АГРО"

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью "СХП "СФЕРА-АГРО" (далее - ООО "СХП "СФЕРА-АГРО") было зарегистрировано по 09.09.2007 г. Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №11 по Московской области.

Местонахождение ООО "СХП "СФЕРА-АГРО": 142261, Московская обл., Серпуховский район, с. Липицы, д. 3.

Правовое положение ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" определяется действующим законодательством РФ и Уставом. Предприятие является юридическим лицом, имеет гражданские права, соответствующие предмету и целям его деятельности, предусмотренным уставом, и несет связанные с этой деятельностью обязанности.

ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" является юридическим лицом с момента государственной регистрации и вправе:

-       самостоятельно использовать имущество, закрепленное за ним учредителем на праве оперативного управления для обеспечения финансирования основных направлений уставной деятельности;

-       от своего имени приобретать имущественные и неимущественные права, нести обязанности, выступать в качестве истца и ответчика в судах;

-       на самостоятельном балансе отражать состав и стоимость закрепленного за Учреждением и собственного имущества;

-       иметь расчетные, валютные и иные счета в банковских и кредитных учреждениях Российской Федерации.

По своим обязательствам ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" несет имущественную ответственность в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

Сложившаяся организационная структура ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" представлена на рисунке 2.

Рисунок 2. Организационная структура ООО "СХП "СФЕРА-АГРО"

Таким образом, на основании рис. 2 видно, что структура управления ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" - линейная, то есть каждый руководитель обеспечивает руководство нижестоящими подразделениями по всем видам деятельности.

Предприятие самостоятельно организует и обеспечивает свою трудовую, финансовую, хозяйственную и иные виды деятельности, разрабатывает необходимые для этого внутренние положения и другие акты локального характера. Персонал предприятия комплектуется в соответствии со штатным расписанием. Мероприятия по охране труда, технике безопасности и регулированию хода производства осуществляет непосредственно руководитель. За состоянием трудовой дисциплины и соблюдением работниками правил внутреннего трудового распорядка также следит руководитель. Все структурные подразделения подчиняются и согласуют свою работу непосредственно с директором предприятия.

Производственно-коммерческая деятельность ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" строится на принципах коммерческого расчета, самоокупаемости и самофинансирования.

Согласно документам основным видом деятельности ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" является выращивание прочих сельскохозяйственных культур, не включенных в другие группировки.

У ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" имеются дополнительные ОКВЭД:

.31.1 - Оптовая торговля картофелем,

.17.1 - Деятельность агентов по оптовой торговле пищевыми продуктами,

.13.23 - Выращивание посадочного материала плодовых насаждений,

.31.2 - Оптовая торговля непереработанными овощами, фруктами и орехами,

.12.3 - Выращивание грибов, сбор лесных грибов и трюфелей,

.12.31 - Выращивание грибов и грибницы (мицелия),

.11.2 - Выращивание картофеля, столовых корнеплодных и клубнеплодных культур с высоким содержанием крахмала,

.13.21 - Выращивание плодовых и ягодных культур,

.12.2 - Декоративное садоводство и производство продукции питомников.

ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" создано с целью повышения эффективности коммерческой деятельности, оптимизации структуры управления и мобилизации финансовых средств для дальнейшего развития производства, расширения предметной и территориальной сферы деятельности последнего, а также устранения значительных недостатков в организации и осуществлении сельского хозяйства Московской области.

Основными целями ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" являются:

1.   Организация сельскохозяйственного производства, направленная на удовлетворение государственных нужд, потребностей юридический лиц, населения и экономики в целом в продукции сельскохозяйственного назначения.

2.   Осуществление эффективного использования государственного имущества, переданного ООО "СХП "СФЕРА-АГРО".

.     Получение прибыли.

ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" всю свою производственно-коммерческую деятельность и все свои финансовые операции совершает в пределах закрепленного имущества и средств, если иное не установлено руководством или не следует из представленных полномочий.

Для организации производственно-коммерческой деятельности ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" наделяется необходимым имуществом производственно-технического назначения, оборотными и денежными средствами.

Для полной экономической характеристики организации ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" необходимо проанализировать основные технико-экономические показатели его деятельности за период с 2011-2013 гг. (таблица 2).

Таблица 2. Основные технико-экономические показатели ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" за 2012-2014 гг.

Из табл. 2 следует, что за отчетный период среднегодовая стоимость основных производственных фондов увеличилась на 45,34%. Среднесписочная численность работников выросла на 81,82% и составила 20 человек в 2014 г.

Объем производства продукции увеличился на 45,24% и составил 12276 тыс. руб. в 2014 г. При этом управленческие затраты повысились на 45,3% и составили 12189 тыс. руб. Видно, что увеличение себестоимости больше увеличения объема реализации. Это является негативным фактором, что подтверждается снижением прибыли от реализации.

В ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" снизился показатель фондовооруженности (на 20,06%). Фондовооруженность применяется для характеристики степени оснащенности труда работающих - в 2014 г. на 1 человека на предприятии приходилось 5,85 тыс. руб. основных фондов.

Фондоотдача ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" снизилась за 2012-2014 гг. на 0,07%, а, фондоемкость, наоборот, повысилась на 0,07%, что является отрицательным фактором. Фондоемкость показывает, что на каждый рубль выпущенной продукции на предприятии в 2014 г. приходилось 0,01 руб. основных средств.

По сравнению с 2012 г. объем валовой продукции в расчете на 1 среднегодового работника снизился на 20,12%, и составил в 2014 г. 613,8 тыс. руб./чел. Прибыль от реализации в 2014 г. составила 87 тыс. руб., увеличившись на 38,1% по сравнению с 2012 г. Рентабельность как производства, так и продаж является низкой (0,71%).

Рассмотрим имущественное состояние ООО "СХП "СФЕРА-АГРО". Для этого составив таблицы на основе данных раздела "Активы" бухгалтерского баланса организации за 2012-2014 гг. (таблицы 3-5).

Таблица 3. Анализ структуры активов баланса организации

За рассматриваемый период валюта баланса ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" увеличилась на 7,5% (на 240 тыс. руб.), что свидетельствует о расширении деятельности организации.

В структуре валюты баланса преобладают оборотные активы, на долю которых в 2014 г. приходилось 97,46% валюты баланса.

За 2012-2014 гг. доля внеоборотных средств организации увеличилась на 2,46 п.п.

Рассмотрим далее источники формирования имущества ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" на основании аналитической таблицы 4, составленной по данным раздела "Пассивы" бухгалтерского баланса организации.

Таблица 4. Структура источников формирования имущества ООО "СХП "СФЕРА-АГРО"

Данные табл. 4 свидетельствуют об увеличении стоимости источников формирования имущества на 240 тыс. руб., или на 7,5%.

В структуре источников имущества ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" краткосрочные обязательства, на долю которых в 2014 г. приходилось 95,75% валюты баланса. За рассматриваемый период доля краткосрочных обязательств организации снизилась на 3,1%, или на 130 тыс. рублей. В структуре баланса ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" долгосрочные обязательства отсутствовали.

Собственный капитал ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" состоит из уставного капитала в размере 10 тыс. руб. и нераспределенной прибыли в размере 147 тыс. руб. На собственные средства в 2014 г. приходилось 4,25% валюты баланса.

Для анализа ликвидности построим таблицу (таблица 5). Для этого активы баланса сгруппируем по степени их ликвидности в порядке убывания ликвидности и сравним с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения в порядке возрастания сроков.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются условия:

А1 ³ П1; А2 ³ П2; А3 ³ П3; А4 £ П4.

Таблица 5. Анализ ликвидности баланса ООО "СХП "СФЕРА-АГРО"

Для определения ликвидности баланса сопоставим произведенные расчеты групп активов и групп обязательств. Для ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" система неравенств будет иметь следующий вид:

год: 2564 ≤ 3181; 493 ≥ 0; 0 ≥ 0; 161 ≥ 37.

год: 5256 ≤ 5703; 508 ≥ 0; 3 ≥ 0; 146 ≥ 92.

год: 3195 ≥ 2805; 173 ≥ 0; 2 ≥ 0; 88 ≤ 147.

Таким образом, в 2014 гг. в ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" были выполнены все четыре неравенства, т.е. ликвидность баланса является абсолютной.

Для более качественной оценки финансового положения ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" определим ряд финансовых коэффициентов (таблица 6).

Таблица 6. Коэффициенты ликвидности ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" за 2012-2014 гг.

На основании рассчитанных в табл. 6 коэффициентов можно сделать следующие выводы о ликвидности ООО "СХП "СФЕРА-АГРО":

–       Коэффициент текущей ликвидности за 2012-2014 гг. повысился на 0,6 п.п., достигнув к концу 2014 г. 1,02. Организация полностью покрывает краткосрочные обязательства ликвидными активами. Значение коэффициента соответствовало нормативному значению лишь в 2014 г.

–       Коэффициент срочной ликвидности показывает, что краткосрочные обязательства ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" полностью покрывались денежными средствами и средствами в расчетах. В 2012-2014 гг. уровень коэффициента срочной ликвидности выше рекомендуемого значения.

–       Коэффициент абсолютной ликвидности ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" показывает, что к концу 2014 г. лишь 5% краткосрочных обязательств может быть погашено за счет денежных средств. Если сравнить значение показателя с рекомендуемым уровнем, можно отметить, что ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" имеет недостаточно денежных средств для покрытия текущих обязательств.

Таким образом, данные табл. 6 свидетельствуют о том, что ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" не платежеспособно.

Анализ финансовых коэффициентов заключается в изучении их динамике за отчетный год и сравнении их значений с базисными и нормативными величинами. Рассчитаем основные показатели, характеризующие финансовую устойчивость ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" в 2012-2014 гг. Полученные данные сведем в аналитическую таблицу 7.

Таблица 7. Анализ финансовой устойчивости ООО "СХП "СФЕРА-АГРО"

На основании данных табл. 7 можно сделать следующие выводы относительно финансовой устойчивости ООО "СХП "СФЕРА-АГРО":

–       Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (коэффициент финансового рычага) в ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" в 2013 г. показывает, что на 1 рубль вложенных в активы собственных источников приходилось 22 рубль 52 копейки заемных. Указанный коэффициент уменьшился на 63,45 п.п. по сравнению с 2012 г., что свидетельствует о снижении доли заемных средств в структуре капитала организации. Однако данный коэффициент не соответствовал нормативному значения в течение рассматриваемого периода.

–       Коэффициент автономии не соответствовал нормативному значению, что свидетельствует о том, что ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" работает преимущественно за счет привлеченных источников финансирования. Его значение показывает, что имущество организации на 4,25% сформировано за счет собственных средств.

Таким образом, проведенный анализ коэффициентов, характеризующих финансовую устойчивость ООО "СХП "СФЕРА-АГРО", свидетельствует о том, что финансовая устойчивость организации находится на тревожном уровне.

Рассчитаем показатели деловой активности ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" за 2012-2014 гг. (таблица 8).

Таблица 8. Показатели деловой активности ООО "СХП "СФЕРА-АГРО"

На основании рассчитанных в табл. 8 коэффициентов можно сделать следующие выводы:

-       Оборачиваемость активов ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" снизилась на 4,57 и 523 п.п. соответственно, что произошло за счет вложения организациям больших средств в основные фонды с целью дальнейшего расширения и модификации производства.

–       Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности снизился на 6,12 п.п. В течение 2014 г. дебиторская задолженность превращалась в денежные средства, т. е. погашалась, за 2,91 оборот. В 2014 г. период оборота дебиторской задолженности увеличился на 84 дня по сравнению с 2012 г., и средняя продолжительность отсрочки платежей, предоставляемых покупателям ООО "СХП "СФЕРА-АГРО", составила 124 дня.

–       Для оплаты имеющейся задолженности ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" в 2014 г. совершало 2,89 оборота, при этом коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности снизился на 4,39 п.п. Соответственно, средний срок отсрочки платежей, предоставляемой предприятию поставщиками, увеличился на 76 дней и составил 125 дней.

Проведенный анализ финансового состояния организации показал, что ООО "СХП "СФЕРА-АГРО", в целом, является финансового неустойчивым и нерентабельным предприятием.

.2 Анализ финансовых результатов от продажи готовой продукции

Важнейшими показателями финансовых результатов основной деятельности предприятия, как отмечалось ранее, являются прибыль от реализации продукции и рентабельность продаж.

Главным источником формирования прибыли является основная деятельность предприятия, с целью осуществления которой оно создано. Характер этой деятельности определяется специфической отраслевой особенностью предприятия. Для проведения анализа прибыли ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" по составу и в динамике составим аналитическую таблицу 9.

Таблица 9. Формирование чистой прибыли ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" в 2012-2014 гг., тыс. руб.

По данных табл. 9 видно, что прибыль до налогообложения ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" в 2014 г. выросла по сравнению с 2012 г. на 33 тыс. руб., или на 89,19%. В итоге организация по итогам 2014 г. получило балансовую прибыль в размере 70 тыс. руб.

Такой результат получился за счет роста выручки и снижения сальдо прочих результатов (расходов). За 2012-2014 гг. произошло изменение выручки от продаж на 3824 тыс. руб. (увеличение на 45,24%). Себестоимость проданной продукции выросла по сравнению с 2012 г. на 45,5%, что в денежном выражении составляет 3549 тыс. руб.

Темпы роста выручки от реализации ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" совпадают с темпами роста себестоимости продукции, что привело к росту валовой прибыли и прибыли от реализации (несмотря на рост управленческих расходов) организации. Прибыль от реализации ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" увеличилась на 38,1% (или на 24 тыс. руб.) и на конец периода составила 87 тыс. руб.

В 2014 г. снизились прочие расходы (на 9 тыс. руб. или на 34,62%), что положительно повлияло на конечные результаты. Чистая прибыль в 2014 г. составила 56 тыс. руб., это на 86,67% больше, чем в 2012 году.

На основании таблицы 9 изобразим динамику прибыли на рис. 3.

Рисунок 3. Динамика прибыли ООО "СХП "СФЕРА-АГРО"

Как видно из представленной диаграммы, динамика прибыли ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" носит скачкообразный характер.

Проанализируем структуру доходов (табл. 10) и расходов (табл. 11) ООО "СХП "СФЕРА-АГРО".

Таблица 10. Структура доходов ООО "СХП "СФЕРА-АГРО"

Из табл. 10 видно, что структура доходов ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" не изменилась. В 2012-2014 гг. 100% совокупного дохода обеспечивалось за счет основной деятельности - выручки от реализации.

Структура выручки от реализации ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" за 2014 г. в разрезе реализуемой продукции представлена на рисунке 4.

Рисунок 4. Структура прибыли от реализации ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" по видам продукции

Таким образом, исходя из рис. 4 можно сделать вывод, что наибольший финансовый результат в 2014 г. ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" получило от реализации каучука натурального (56,89%), прибыль от реализации натурального латекса составила 16,83%, от реализации картофеля - 14,3%.

Таблица 11. Структура расходов ООО "СХП "СФЕРА-АГРО"

Из табл. 11 видно, что структура расходов ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" не изменилась. В 2014 г. на себестоимость продукции приходилось 92,98% расходов, на управленческие расходы - 6,88%, а на прочие расходы - 0,14%. Расходы организации выросли на 3791 тыс. рублей. На рост расходов повлияло увеличение себестоимости продукции (на 3549 тыс. руб.).

Проанализируем динамику себестоимости реализации (по элементам затрат) ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" за 2012-2014 гг. (таблица 12).

Таблица 12

Динамика себестоимости реализации (по элементам затрат) ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" в 2012-2014 гг.

Из табл. 12 видно, что затраты от обычных видов деятельности ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" выросли в 2013 г. по сравнению с 2012 г. на 2900 тыс. руб., и в 2014 г. по сравнению с 2013 г. на 649 тыс. руб.

Рисунок 5. Структура себестоимости реализации ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" (2014 г.)

Наибольший объем в структуре затрат от обычных видов деятельности ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" занимают материальные затраты (в 2012 г. - 94,87%, в 2014 г. - 92,77%).

Затраты на оплату труда ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" составили 2,94% в 2014 г., что на 1,13% больше чем в 2012 г. На отчисления на социальные нужды приходилось 0,72% в 2014 г., на амортизационные отчисления - 2,04% и 1,52% составили другие затраты.

Рассмотрим структуру материальных затрат ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" в 2012-2014 гг. (таблица 13).

Таблица 13. Структура материальных затрат ООО "СХП "СФЕРА-АГРО"

На основании данных табл. 13 видно, что общая сумма материальных затрат ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" в 2012 г. была равна 7400 тыс. руб. В 2014 г. общая сумма материальных затрат выросла на 42,28% и составила 10529 тыс. руб. При этом затраты на сырье и основные материалы выросли на 1670 тыс. руб. (на 40,53%), на вспомогательные материалы - на 774 тыс. руб. (на 53,34%), на покупные комплектующие изделия и материалы, на работы и услуги сторонних организаций - на 458 тыс. руб. (на 53,19%), на топливо - на 43 тыс. руб. (на 61,8%), на энергию - на 184 тыс. руб. (на 25,84%).

В течение всего периода большую долю материальных затрат составляли затраты на сырье и основные материалы - их доля снизилась с 55,68% в 2012 г. до 54,99% в 2014 г. Удельный вес затрат на вспомогательные материалы в 2012 г. был равен 19,61 %, к концу 2014 г. он увеличился до 21,13%. Доля затрат на энергию снизилась с 9,62% в 2012 г. до 8,51% в 2014 г.

Рисунок 6. Структура материальных затрат ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" (2014 г.)

Таким образом, в структуре материальных затрат ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" (более 55%) составляют затраты на основные материалы. 21% составляют затраты на вспомогательные материалы, 13% - на покупные комплектующие изделия и материалы, работы и услуги сторонних организаций, 8% - на энергию и 3% - на топливо.

Анализ прочих затрат ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" в 2012-2014 гг. представлен в таблице 14.

Таблица 14. Структура прочих затрат ООО "СХП "СФЕРА-АГРО"

Из данных табл. 14 видно, что к прочим затратам в ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" в 2012-2014 гг. отнесены командировочные расходы, налоги, включаемые в себестоимость, суточные и представительские расходы, оплата услуг сторонних организаций (таких как связь, охрана, лизинг, пассажирский транспорт, коммунальное хозяйство, реклама, консультационные услуги), другие затраты предприятия.

Сумма прочих затрат в 2012 г. составляла 134 тыс. руб. В 2014 г. она снизилась на 1,34% и составила 132 тыс. руб. Стоимость оплаченных услуг сторонних организаций выросла на 1 тыс. руб. за 2012-2013 гг. (на 3,44%) и составила в 2014 г. 30 тыс. руб.

В 2014 г. сумма прочих затрат выросла на 41 тыс. руб. (на 31,16%) и составила 173 тыс. руб. Это вызвано ростом расходов по следующим статьям: затрат на налоги, включаемые в себестоимость - на 7 тыс. руб. (на 77,48%); суточных и представительских расходов (в 2 раза), оплата услуг сторонних организаций - на 17 тыс. руб. (на 56,86%), других затрат - на 13 тыс. руб. (на 16,79%).

Таким образом, сумма прочих затрат ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" возросла в 2014 г. по сравнению с 2013 г. и с 2012 г. В результате в целом за период произошло увеличение прочих затрат.

В структуре прочих затрат ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" большую часть в течение всего периода составляют затраты, отнесенные к категории "другие затраты". Их удельный вес в 2012 г. был равен 69,40%, в 2013 г. - 68,18%, в 2014 г. он сократился до 59,54%, что вызвано значительным сокращением затрат данной группы.

Значительную часть прочих затрат составляют также затраты на услуги сторонних организаций (27,17% в 2014 г.). Их стоимость складывается преимущественно из услуг по оплате охраны, услуг связи, рекламы и консультационных услуг.

Рисунок 7. Структура прочих затрат ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" (2014 г.)

Таким образом, себестоимость реализации ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" складываются из следующих основных статей и групп: расходов по оплате труда, материальных расходов, расходов на содержание основных средств, прочих расходов.

Проведем факторный анализ прибыли от реализации ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" на основании данных табл. 9:

. Влияние фактора "Объем реализации" по формуле (5).

По данным Госкомстата РФ индекс цен на услуги на конец 2014 г. по отношению к концу 2012 г. составил 1,168.

ΔП (в) = 63  (- 1) = 15,34 тыс. руб.

. Для определения влияния цен реализации услуг на изменение прибыли необходимо сопоставить объем продаж отчетного периода, выраженный в ценах отчетного и базисного периодов, т.е.:

ΔП (ц) = 12276 -  = 1765,73 тыс. руб.

. Влияние изменения структуры ассортимента продукции, работ, услуг можно определить сопоставлением прибыли отчетного периода, рассчитанной на основе цен и себестоимости базисного периода, с базисной прибылью, пересчитанной на изменение объема реализации (таблица 15).

Таблица 15. Определение пересчитанной прибыли отчетного периода

Таким образом, влияние сдвигов в структуре ассортимента на величину прибыли от реализации ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" равно:

ΔП (стр.) = 221,78 - 63   = 143,44 тыс. руб.

. Влияние фактора "Себестоимость реализации" по формуле (9):

ΔП (с) = 11349 - 7800  = 1649,51 тыс. руб.

. Влияние управленческих расходов определяется по формуле (11):

ΔП (ур) = 840 - 589 = 251 тыс. руб.

Используя данные факторного анализа прибыли от операционной деятельности, а также данные табл. 9, можно определить, как влияют эти факторы на изменение суммы прибыли от реализации ООО "СХП "СФЕРА-АГРО". Расчет указанных факторов представлен в таблице 16.

Таблица 16. Факторы изменения прибыли от реализации ООО "СХП "СФЕРА-АГРО"

Таким образом, к увеличению прибыли от реализации (на 24 тыс. руб.) привело повышение уровня цен на реализованную продукцию на (1765,73 тыс. руб.), увеличение объема реализации (на 15,34 тыс. руб.), изменения в структуре реализованной продукции (на 1765,73%). Отрицательное влияние на прибыль от реализации оказали удорожание себестоимости реализованной продукции (на 1649,51 тыс. руб.). Рентабельность показателей является одним из наиболее комплексных показателей эффективности деятельности организации за определенный промежуток времени. Рассмотрим показатели рентабельности ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" за 2012-2014 гг. (таблица 17).

Таблица 17. Показатели рентабельности продаж ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" по различным составляющим прибыли, %

На основании проведенных расчетов можно сделать следующие выводы:

-       Показатель рентабельность продаж по валовой прибыли снизился на 0,16 % и составил в 2014 г. 7,55%.

-       Показатель рентабельность продаж по прибыли от реализации снизилась в 2014 г. на 0,04% по сравнению с 2012 г. Таким образом, в 2014 г. прибыль, полученная с каждого рубля реализованной продукции, составила 71 копейку.

-       Показатель рентабельности продаж по прибыли до налогообложения вырос на 0,13% и составил в 2014 г. 0,57%. Значения рентабельности продаж по прибыли до налогообложения в 2012-2014 гг. ниже значений рентабельности по прибыли от реализации, причиной чего является отрицательный финансовый результат ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" от прочей деятельности.

-       Показатель рентабельности продаж по чистой прибыли повысился на 0,06% по сравнению с 2012 г. и составил 0,46%. Значение рентабельности продаж по чистой прибыли ниже значения рентабельности продаж по прибыли до налогообложения, причиной чего являются платежи из прибыли.

Анализ прибыли и рентабельности позволяет выявить возможности улучшения финансового положения и по результатам расчетов принять экономически обоснованные решения. Таким образом, проведенный анализ финансовых результатов основной деятельности ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" позволяет сделать вывод о необходимости разработки мероприятий по повышению эффективности деятельности предприятия.

2.3 Учет формирования финансового результата от продажи готовой продукции

В соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" на 2014 г. (Приложение 1) бухгалтерский учет предприятия ведется в соответствии с Федеральным Законом "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 г. №402-ФЗ, Положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций АПК и методическими рекомендациями по его применению, утвержденными Приказом Минсельхоза РФ от 13.06.2001 г. №654, другими нормативными актами Минсельхоза России, Минфина РФ и ФНС РФ по вопросам бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения, Указами Президента РФ, Постановлениями Правительства РФ.

Ответственность за организацию бухгалтерского (финансового) учета и предоставление достоверной бухгалтерской отчетности, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, обеспечение проведения обязательного аудита несет директор ООО "СХП "СФЕРА-АГРО".

Методическое руководство, контроль ведения бухгалтерского учета, учет операций по отдельным разделам, а также подготовка всех видов отчетности осуществлялись главным бухгалтером ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" Самохиной С. М. Численность бухгалтерии в течение проверяемого периода составляла 2 человека, включая главного бухгалтера.

Бухгалтерский учет ведется в ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" путем сплошного, непрерывного, документального и взаимоувязанного отражения в денежном выражении всех хозяйственных операций, с использованием бухгалтерской программы "1С: Бухгалтерия 7.0".

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен Счет 90 "Продажи". В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности.

К счету 90 в ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" открыты следующие субсчета:

-1 "Выручка";

-2 "Себестоимость продаж";

-3 "Налог на добавленную стоимость";

-8 "Управленческие расходы";

-9 "Прибыль / убыток от продаж".

Учет формирования доходов и расходов от основной деятельности ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" осуществляется следующим образом:

-             информация по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость" осуществляется накопительным итогом в течении отчетного года;

-             финансовый результат от реализации рассчитывается сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка";

-             финансовый результат от реализации списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки" заключительной проводкой по итогам года;

-             по счету 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеется;

-             все субсчета счета 90 (кроме субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж") по итогам каждого месяца списываются на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

По кредиту счета 90-1 "Выручка" в ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" отражается выручка от реализации продукции в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" продает произведенную продукцию заготовительным организациям, частным предпринимателям, другим предприятиям и организациям на основании заключенных с ними договоров (Приложение 2), где указываются сроки и условия поставки продукции, порядок оплаты и т. п., или непосредственно в процессе свободной торговли населению. Договор обязывает одну сторону - кредитора - предоставить определенные виды продукции либо выполнить работы и услуги, а другую сторону - дебитора - оплатить в установленные договором сроки выполненные первой стороной обязательства.

Возникновение обязательств перед организацией со стороны контрагентов за реализованную им продукцию фиксируется в различных документах в зависимости от продукции:

Реализация продукции оформляется в ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" товарными накладными (форма №ТОРГ-12) (Приложения 3). Товарная накладная оставляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в ООО "СХП "СФЕРА-АГРО", и является основанием для списания реализованной продукции. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этой продукции.

В товарных накладных (форма №ТОРГ-12) указывается: номер накладной, дата составления накладной (дата отгрузки товара), наименование и реквизиты грузоотправителя, грузополучателя, поставщика и покупателя, основание (номер и дата договора и транспортной накладной, которая выписывалась для организации-перевозчика). Табличная часть товарной накладной соответствует данным счета-фактуры. Накладная подписывается работником, разрешившим отпуск товарно-материальных ценностей, сотрудником, осуществившим отпуск груза, главным бухгалтером, и заверяется печатью продавца.

Для отражения в учете сумм стоимости проданной (отгруженной) продукции и НДС по ней покупателям ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" предъявляется расчетный документ - счет-фактура (Приложение 4).

В нем отражается наименование товара, количество, цена, стоимость товара, а также налоговая ставка для расчета суммы НДС. Счет-фактура выписывается главным бухгалтером в двух экземплярах в момент совершения операции. Первый экземпляр представляется покупателю: он дает право на учет суммы НДС после оплаты товара. Второй экземпляр счета-фактуры остается у поставщика - для отражения в книге продаж и начисления НДС по реализованной продукции. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером. При получении продукции счет-фактура подписывается покупателем или его уполномоченным.

Стоимость проданной продукции отражается по продажным ценам, включая НДС, причитающийся к получению от покупателей, который указывается как обязательный реквизит в счет-фактурах.

При реализации продукции работникам предприятия в ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" выписывается накладная (внутрихозяйственного назначения) (форма по ОКУД 0320087) (Приложение 5), где указывается наименование продукции, единица измерения, количество, цена, общая сумма, в т.ч. выделенная сумма НДС.

Накладные оформляются бухгалтером ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" в двух экземплярах, подписываются руководителем и главным бухгалтером. Один экземпляр передают в бухгалтерию и служит основанием для отражения движения продукции, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

При заполнении накладной (внутрихозяйственного назначения) (форма по ОКУД 0320087) зачастую не указаны следующие реквизиты документов - шифр синтетического и аналитического учета, отсутствуют подписи лиц, сдавших и принявших товар.

В ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" ведется книга продаж (Приложение 6), предназначенная для регистрации счетов-фактур. Книга продаж необходима главному бухгалтеру для расчета НДС по отгруженной продукции.

Книга продаж хранится в ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" и является основным регистром учета о суммах начисленного НДС с покупателей. Учет счетов фактур в Книге продаж ведется в хронологическом порядке по мере отгрузки товаров. За каждый отчетный период в Книге продаж выявляются итоги, которые используются для составления расчета по платежам НДС для налоговой службы. В Книге продаж указываются продавец, ИНН и КПП налогоплательщика-продавца, период, за который производится продажа, дата и номер счета-фактуры продавца, сумму продаж (включая НДС и без него), сумму НДС.

Погашение задолженности перед ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" за приобретенную продукцию происходит как в безналичной форме, так и наличностью через кассу.

При наличном расчете поступление денежных средств от покупателей за отгруженную продукцию в ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" оформляется приходным кассовым ордером форма №КО-1 (Приложение 7).

В приходном кассовом ордере форма №КО-1 (Приложение 7) указывают от кого приняты денежные средства: если от юридического лица, пишется его название, если от физического лица - фамилия, имя, отчество. Сумма проставляется цифрами и прописью. В приложении указываются первичные документы, на основании которых составлен приходный кассовый ордер, с указанием их номеров и дат составления. На приходном кассовом ордере проставляются дата его выписки и номер. Все остальные указанные на бланке реквизиты приходного кассового ордера также заполняются в обязательном порядке.

Одновременно с заполнением приходного кассового ордера оформляется квитанция к нему, заверенная печатью (штампом) кассира, которая выдается лицу, сдавшему деньги, только после получения их кассиром.

Для того чтобы банк произвел безналичное перечисление средств на счет ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" покупатель выписывает платежное поручение (Приложение 8), в котором указывает: дату, номер данного документа, вид платежа, наименование плательщика, номер его счета, ИНН; наименование и место нахождения банка плательщика (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета (аналогичная информация о получателе средств и его банке); назначение платежа, сумму перечисленных средств.

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей. Платежки действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение десяти календарных дней, не считая дня их выписки.

Выручка от реализации признается в ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" по мере предъявления покупателям расчетных документов за отгруженную продукцию, исходя из принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности..

Расходы признаются в бухгалтерском учете ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" при наличии следующих условий:

расходы производится на основании конкретного договора, требований нормативных актов, обычай делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

существует уверенность в том, что в результате операции произойдет снижение экономических выгод организации.

Расходы от обычных видов деятельности отражаются в регистрах бухгалтерского учета ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" по дебету счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж" и кредиту счета 43 "Готовая продукция".

К материальным расходам ООО "СХП "СФЕРА-АГРО", в частности, относятся следующие затраты:

–       на приобретение материалов, используемых для производства готовой продукции;

–       на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом;

–       на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на отопление зданий;

–       на приобретение работ и услуг, выполняемых сторонними организациями, связанных с осуществлением торговой деятельности.

Расходы на приобретение материальных ресурсов определяются ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" исходя из цены их приобретения без учета НДС. В цену приобретения включаются также расходы по заготовке и транспортировке материальных ресурсов до места их использования и хранения, вознаграждения, уплаченные посреднику в соответствии с агентским договором, и иные затраты, связанные с приобретением материалов.

Предпринимательская деятельность ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" связана с расходами не только материальных ценностей, но и живого труда.

В расходы на оплату труда ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" включаются все производимые им начисления (выплаты) своим работникам в денежной и натуральной формах, за исключением расходов на вознаграждения работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров.

К расходам на оплату труда в ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" относятся, в частности:

–       суммы начисленной и фактически выплаченной заработной платы;

–       начисленные и фактически выплаченные суммы стимулирующего и компенсационного характера (денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника и др.);

–       стоимость готовой продукции, предоставляемой ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" в порядке натуральной оплаты труда;

–       другие виды начислений (выплат), произведенных в пользу работника в соответствии с трудовым договором.

Расходы на оплату труда учитываются в составе расходов ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" в момент выплаты денежных средств.

Управленческие расходы в ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" указывается общая сумма управленческих (общехозяйственных) расходов организации, которые связаны с реализацией товаров, работ и услуг по обычным видам деятельности.

Управленческие расходы от обычных видов деятельности отражаются в регистрах бухгалтерского учета ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 26 "Общехозяйственные расходы".

В управленческие расходы ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" включаются:

-       расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды управленческого персонала;

-       прочие затраты.

К прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности ООО "СХП "СФЕРА-АГРО", относятся следующие расходы:

–       суммы налогов и сборов, уплаченных за отчетный налоговый период;

–       суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);

–       расходы на услуги по охране имущества, расходы по обслуживанию охранно-пожарной сигнализации;

–       расходы по обеспечению нормальных условий труда, предусмотренных законодательством РФ;

–       расходы по набору работников;

–       расходы на командировки работников;

–       расходы на оплату информационных услуг;

–       расходы на оплату консультационных и юридических услуг;

–       плата за нотариальное оформление действий, связанных с торговой деятельностью;

–       расходы на канцелярские товары;

–       расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, включая расходы на услуги факсимильной связи, электронной почты, а также информационных систем;

–       расходы на ремонт основных средств;

–       другие расходы, связанные с осуществлением деятельности.

В ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" принятые к учету первичные документы проверяются и систематизируются, затем их данные отражаются в регистрах бухгалтерского учета.

Регистром синтетического учета в ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" является формируемая автоматически Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90 (Приложение 9).

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90 - один из основных бухгалтерских документов, содержит остатки на начало и на конец периода и обороты по дебету и кредиту за данный период для счета 90 в разрезе субсчетов.

Основные бухгалтерские записи по учету финансовых результатов от основной деятельности в ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" представлены в таблице 18.

Таблица 18. Бухгалтерские записи по учету финансовых результатов от основной деятельности ООО "СХП "СФЕРА-АГРО"

Анализируя правильность составления хозяйственных операций по учету финансовых результатов в ООО "СХП "СФЕРА-АГРО", можно сделать вывод о том, что, благодаря автоматизированной обработке бухгалтерской информации, корреспонденция счетов составлена корректно. Учетная работа осуществляется путем строгого документированного, сплошного, непрерывного, документального и взаимоувязанного отражения в денежном выражении всех хозяйственных операций, с использованием компьютерной системы автоматизации бухгалтерского учета на платформе "1С:Бухгалтерия 7.0", о чем свидетельствуют данные регистров синтетического и аналитического учетов и представленные бухгалтерские записи.

В этой связи состояние бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" можно признать удовлетворительным.

Глава 3. Рекомендации по улучшению учета и анализа продажи готовой продукции

3.1 Совершенствование учета продажи готовой продукции

В современных условиях на каждом предприятии необходимо обеспечивать постоянное совершенствование бухгалтерского учета. Оно предназначено как для облегчения работы бухгалтеров, так и для более правильного и точного ведения учета.

Бухгалтерский учет в ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" организован в соответствии с требованиями действующего законодательства РФ. Первичные документы оформлены в соответствии с установленными образцами, систематизированы по регистрам бухгалтерского учета и отчетным периодам. Внутренние документы, регламентирующие деятельность организации, имеются в полном объеме.

Однако, изучив современное состояние бухгалтерского учета продажи готовой продукции ООО "СХП "СФЕРА-АГРО", можно дать следующие рекомендации по его совершенствованию.

В современных условиях успешная коммерческо-сбытовая деятельность предприятия не может быть реализована без создания системы внутрихозяйственного планирования. Одной из составляющих данной системы является бюджетирование.

Для целей учета продажи готовой продукции в ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" необходимо разработать:

-       бюджет продаж (Приложение 10);

-       бюджет общехозяйственных расходов, которые списываются с кредита счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счета 90 "Продажи".

Предварительным этапом работы по подготовке бюджета продаж является составление прогноза объема продаж, состоящего из следующих стадий:

-       исследование конъюнктуры рынка (анализ продаж предшествующего периода, сегментация рынка, выбор целевого рынка, определение емкости рынка, прогноз развития рынка);

-       планирование ассортимента (формирование структуры ассортимента, планирование освоения новых изделий);

-       оценка конкурентоспособности продукции;

-       планирование и разработка продажной цены.

Наличие внутрихозяйственной отчетности является одним из условий, способствующих эффективной деятельности организации. Управление коммерческо-сбытовой деятельностью основывается на информации, получаемой из регистров оперативного, финансового, управленческого и статистического учетов использование отчетов о продажах позволяет получать своевременную и достоверную информацию:

-       необходимую для планирования объема производства;

-       об объеме продаж;

-       об отклонении фактических продаж от запланированных;

-       о тенденциях изменения динамики продаж отдельной продукции или группы продукций;

-       о покупателях, их предпочтениях и периодичности производимых ими закупок;

-       о возникновении сомнительной задолженности;

-       об исполнении бюджета продаж и т.д.

В качестве примера внутрихозяйственной отчетности по коммерческо-сбытовой деятельности, которую можно порекомендовать применять ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" для принятия оперативных и стратегически решений по сбытовой деятельности, можно привести:

-       отчет о продажах;

-       отчет о движении готовой продукции и пр.

В зависимости от преследуемых целей отчеты о продажах могут быть составлены: в разрезе покупателей; по каждому виду выпускаемой продукции; по каналам сбыта (розница, опт, мелкий опт); по формам оплаты (безналичный и/или наличный расчет, бартер) и т.д.

Составление отчетов о движении готовой продукции позволяет:

-       оперативно и своевременно получать достоверную информацию о запасах готовой продукции;

-       предотвращать перепроизводство продукции и, как следствие - затоваривание;

-       планировать уровень запасов готовой продукции для выполнения долгосрочных контрактов и удовлетворения требований потенциальных клиентов.

Отчеты о продажах и движении готовой продукции могут использоваться ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" как для составления финансовой и статистической отчетности, так и для принятия соответствующих управленческих решений.

Успешное развитие бизнеса зависит от эффективности и своевременности управленческих решений. В современных условиях развития принимать такие решения на основе одной интуиции невозможно, необходимо в режиме реального времени получать информацию о состоянии предприятия: структуре его доходов и расходов, плановых и фактических показателях деятельности, наличии ассортимента, результатах работы подразделений, отделов, менеджеров и т.д.

Автоматизация управленческого учета реализации готовой продукции позволит руководству ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" проводить интерактивный анализа ситуаций с детальной расшифровкой интересующих показателей, в том числе по статьям расходов, центров затрат и центров финансовой ответственности, а так же будет способствовать получению и анализу управленческой отчетности на регулярной основе. Регламентация и автоматизация управленческого учета дает возможность управленческому звену предприятия освободиться от ежедневной рутины и сосредоточиться на главном - решении задач стратегического развития.

С 2011 г. стало обязательным создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете. В налоговом учете, согласно пункту 3 статьи 266 НК РФ, создание резервов по сомнительным долгам - это право, а не обязанность компании. У ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" всегда есть риск, что тот или иной контрагент не погасит долг вовремя. Для более равномерного учета ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" необходимо создать резерв по сомнительным долгам как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Также это позволяет избежать разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.

Сомнительный долг - дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Порядок определения величины резерва по сомнительным долгам целесообразно прописать в учетной политике ООО "СХП "СФЕРА-АГРО". Например, в учетной политике может быть предусмотрено, что резерв формируется в размере величины возможных потерь (убытков) вследствие неоплаты дебиторской задолженности на отчетную дату. При таком подходе сумма резерва равна сумме неполученной к концу отчетного периода (года) дебиторской задолженности. Для этого на конец каждого отчетного периода проводится инвентаризация дебиторской задолженности и выявляется та, по которой срок платежа уже наступил, но она еще не погашена. Недостатком данного метода является то, что не учитывается период просрочки, финансовое состояние (платежеспособность) должника и вероятность погашение им долга.

Организацией может быть применен подход к определению величины резерва по сомнительным долгам, основанный на ведении аналитического учета дебиторской задолженности в зависимости от периода просрочки платежа и применении определенного процента (процента сомнительной задолженности) к каждой группе задолженности. Ранжирование дебиторской задолженности в зависимости от продолжительности просрочки ее погашения и установление соответствующих полученным величинам средних процентов осуществляется исходя из накопленной за предшествующие годы информации. В зависимости от оценки вероятности погашения долга и финансового состояния должника, резерв может быть создан как в общей сумме долга, так и на часть задолженности (например, в размере 70%, 50%, 10% долга).

В бухгалтерском учете создание резерва отражается записью по дебету счета 91 субсчет "Прочие расходы" и кредиту счета 63 "Резервы по сомнительным долгам". Аналитический учет дебиторской задолженности по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" при этом необходимо организовать таким образом, чтобы была возможность получить всю необходимую информацию о задолженности, которая не оплачена в срок.

В бухгалтерской отчетности дебиторская задолженность показывается за вычетом образованного резерва. При расчете резерва для целей налогового учета принимаются только долги, возникшие в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Размер резерва зависит от срока возникновения задолженности (таблица 19). При этом общая сумма отчислений в резерв, принимаемая для целей налогообложения, не может превышать 10 % выручки от реализации товаров (работ, услуг) (без НДС) за отчетный (налоговый) период. Суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

Таблица 19. Размеры отчислений в резерв по сомнительным долгам в налоговом учете

Так как ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" предложено формировать резерв как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, отчисления в резерв целесообразно делать с той периодичностью, с которой организация отчитывается по налогу на прибыль, т. е. ежеквартально.

ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" рекомендуется внедрить наиболее современную версию программы "1С: Предприятие 8.2 Бухгалтерия сельскохозяйственного предприятия". По корреспонденции счетов или содержанию хозяйственной операции "Справочник корреспонденций" подскажет бухгалтеру, как нужно отразить ту или иную операцию в программе. Центр антикризисного управления создан специально для получения руководителем оперативной информации о финансовом состоянии и финансовых результатах деятельности организации.

В программе "1С: Предприятие 8.2 Бухгалтерия сельскохозяйственного предприятия" ведется учет доходов и расходов и расчет финансового результата. Анализ этих показателей дает руководителю возможность детально изучить результаты деятельности и на основании этого оценить эффективность работы фирмы.

Доходы и расходы определяются методом начисления (по отгрузке). Дополнительно может применяться кассовый метод (по оплате). Аналитический учет доходов и расходов ведется в разрезе направлений деятельности, заказов покупателей, статей доходов и расходов.

Управленческие и коммерческие расходы, которые не могут быть однозначно отнесены к конкретному виду деятельности, могут быть учтены как расходы предприятия в целом. Возможны и "смешанные" варианты - часть расходов относится к конкретному виду деятельности, а часть - к предприятию в целом. Программа "1С: Предприятие 8.2 Бухгалтерия сельскохозяйственного предприятия" позволит учесть и такую специфику структуры расходов и автоматически распределить их согласно выбранному способу и базе распределения.

Для анализа доходов, расходов и финансового результата предназначены такие отчеты как "Доходы и расходы", "Финансовый результат", "Прибыли и убытки" (рисунок 8).

Рисунок 8. Отчет "Финансовый результат"

Использование данной программы в настоящее время является оптимальным вариантом при автоматизированной форме учета, позволяет сократить работу материально-ответственных лиц и бухгалтерии по обработке документов, минимизировать вероятность ошибки.

Таким образом, предложенные направления совершенствования учета в ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" позволят повысить эффективность учетной работы предприятия и привести состояние бухгалтерского учета в соответствие с современными требованиями.

3.2 Мероприятия по повышению финансовых результатов от продажи готовой продукции

Прибыль обладает стимулирующей функцией, одновременно являясь финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Повышение уровня прибыли приведет к тому, что предприятие сможет больше средств направлять на развитие производства, улучшение материально-технической базы.

Резервы роста прибыли от продажи готовой продукции - это количественно измеримые возможности ее увеличения за счет роста объема реализации продукции, уменьшения затрат на их производство, недопущение внереализационных убытков, совершенствование структуры продукции. Резервы выявляются на стадии планирования и в процессе выполнения планов. Блок-схема подсчета резервов увеличения прибыли от реализации представлена на рисунке 9.

Рисунок 9. Блок-схема подсчета резервов увеличения прибыли от реализации

При этом первостепенное значение имеет реализация продукции предприятия. Любая заминка в реализации вызывает нарушение ритмичности производства, а значит ведет к снижению эффективности деятельности предприятия.

Для увеличения прибыли от реализации продукции в ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" целесообразно разработать следующие мероприятия:

. Строгое соблюдение заключенных договоров на отгрузку продукции.

. Проведение масштабной и эффективной политики в области подготовки персонала, что представляет собой особую форму вложения капитала.

Квалифицированное действие руководства дает возможность направить в нужное русло поведение работников, создать необходимую производственную ориентацию и возбудить мотивацию их действий, содействовать эффективной работе. В результате деятельность коллектива приобретает нужную целеустремленность, организованность и продуктивность. Таким образом, успех приходит тогда, когда качественное руководство порождает активное поведение работников, а их взаимодействие проявляется в эффективной производственной деятельности.

. Повышение эффективности деятельности предприятия по продвижению и сбыту продукции.

В современный период рыночная конкуренция должна быть более жесткой, но не за счет фактора цены, а в результате появления более изощренных, тонких методов и форм соперничества предприятий на рынке. Необходимо, чтобы ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" гораздо больше времени уделяло таким сферам, как реализация и сбыт продукции, т. к. нужды и запросы потребителей становятся чрезвычайно индивидуализированными, а рынки очень разнообразными по своей структуре.

. Улучшение использования основных фондов означает, что относительно сокращаются затраты на их содержание и эксплуатацию, уменьшаются амортизационные отчисления в себестоимости продукции. Это, как и экономия материальных затрат, увеличивает прибыль и эффективность ее использования.

В процессе анализа были выявлены факторы, которые тем или иным образом повлияли на результаты деятельности ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" и в частности на эффективность использования основных средств. Тем самым выявляются пути и резервы увеличения эффективности использования основных средств. Ими может быть:

) Сокращение целодневных простоев оборудования приводит к увеличению среднего количества отработанных дней каждой единицей за год. Этот прирост рассчитывается как:

ВПд = Кф *Дф * Ксмф * Пф * СВф, (12)

где Кф - количество оборудования,

Д - дополнительное количество рабочих дней.

Дф- количество отработанных дней (фактически),

Ксм - коэффициент сменности,

Пф - средняя продолжительность рабочего дня,

СВф - выработка.

ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" планирует увеличить количество отработанных оборудование дней с 248 до 249.

Отсюда,

ВПк = 2 * 1 * 1,89 * 7,8 * 2,09 = 61,62 тыс. руб.

) Чтобы подсчитать резерв увеличения выпуска продукции за счет повышения коэффициента сменности в результате лучшей организации производства, необходимо воспользоваться следующей формулой:

ВПкcм = Кф * Дф *Ксм * Пф * СВф (13)

Предположим, что коэффициент сменности увеличится до 2.

Отсюда,

ВПкcм = 2 * 248 * 0,11 * 7,8 * 2,09 = 889,44 тыс. руб.

) За счет сокращения внутрисменных простоев увеличивается средняя продолжительность смены, а следовательно и выпуск продукции:

ВПп = Кф * Дф * Ксмф *  П * СВф (14)

ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" планирует увеличить продолжительность смены до 8 часов.

Отсюда,

ВПкcм = 2 * 248 * 1,89 * 0,2 * 2,09 = 391,85 тыс. руб.

) Для определения резерва увеличения выпуска продукции за счет повышения среднечасовой выработки оборудования, нужно воспользоваться формулой:

ВПсв = Кф * Дф * Ксмф * Пф * СВ (15)

ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" планирует увеличить часовую выработку на 0,41 тыс. руб./час. Отсюда,

ВПкcм = 2 * 248 * 1,89 * 7,8 * 0,41 = 2997,94 тыс. руб.

Обобщим резервы увеличения прибыли от реализации ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" за счет повышения эффективности использования основных средств (таблица 20).

Таблица 20. Резервы увеличения прибыли от реализации готовой продукции за счет повышения эффективности использования основных средств

Таким образом, за счет повышения эффективности использования основных средств валовая прибыль от реализации готовой продукции ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" увеличится на 4340,85 тыс. руб.

Заключение

Реализация продукции производственным предприятием является важнейшим показателем объема его деятельности. Реализацией готовой продукции завершается кругооборот средств, авансированных на производство. Она необходима для возобновления цикла производства.

С точки зрения бухгалтерского учета финансовый результат от продажи готовой продукции - это разность между доходами и расходами от ее продажи. Этот показатель важнейший в деятельности организации и характеризует уровень его успеха или неуспеха.

Аналитическая часть дипломной работы посвящена учету и анализу реализации готовой продукции ООО "СХП "СФЕРА-АГРО". Согласно документам основным видом деятельности ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" является выращивание прочих сельскохозяйственных культур, не включенных в другие группировки.

Балансовая прибыль ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" в 2014 г. выросла по сравнению с 2012 г. на 33 тыс. руб., или на 89,19%. В итоге предприятие по итогам 2014 г. получило балансовую прибыль в размере 70 тыс. руб. Такой результат получился за счет роста выручки и снижения сальдо прочих результатов (расходов).

За 2012-2014 гг. произошло изменение выручки от продаж на 3824 тыс. руб. (увеличение на 45,24%). Наибольший финансовый результат в 2014 г. ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" получило от реализации каучука натурального (56,89%), прибыль от реализации натурального латекса составила 16,83%, от реализации картофеля - 14,3%.

Себестоимость выручки от реализации готовой продукции выросла по сравнению с 2012 г. на 45,5%, что в денежном выражении составляет 3549 тыс. руб. Темпы роста выручки от реализации ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" совпадают с темпами роста себестоимости продукции, что привело к росту валовой прибыли и прибыли от реализации (несмотря на рост управленческих расходов) организации.

Наибольший объем в структуре затрат от обычных видов деятельности ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" занимают материальные затраты (в 2012 г. - 94,87%, в 2014 г. - 92,77%). Затраты на оплату труда ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" составили 2,94% в 2014 г., что на 1,13% больше чем в 2012 г. На отчисления на социальные нужды приходилось 0,72% в 2014 г., на амортизационные отчисления - 2,04% и 1,52% составили другие затраты.

Прибыль от реализации ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" увеличилась на 38,1% (или на 24 тыс. руб.) и на конец периода составила 87 тыс. руб. В 2014 г. снизились прочие расходы (на 9 тыс. руб. или на 34,62%), что положительно повлияло на конечные результаты. Чистая прибыль в 2014 г. составила 56 тыс. руб., это на 86,67% больше, чем в 2012 году. Таким образом, рост себестоимости продукции и управленческих расходов способствовали сокращению суммы налогооблагаемой прибыли ООО "СХП "СФЕРА-АГРО".

Положительное влияние на налоговую прибыль оказали рост объема продаж, повышение средних цен реализации, изменения структуры реализованной продукции и снижение прочих расходов.

Формирование финансового результата от реализации готовой продукции ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" осуществляется с использованием счета 90 "Продажи". К счету 90 в ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" открыты следующие субсчета: 90-1 "Выручка"; 90-2 "Себестоимость продаж"; 90-3 "Налог на добавленную стоимость"; 90-8 "Управленческие расходы"; 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

Изучив современное состояние бухгалтерского учета реализации готовой продукции ООО "СХП "СФЕРА-АГРО", можно дать следующие рекомендации по его совершенствованию.

. Для целей учета реализации готовой продукции ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" необходимо разработать: бюджет продаж; бюджет общехозяйственных расходов, которые непосредственно списываются с кредита счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счета 20 "Основное производство".

2. В качестве примера внутрихозяйственной отчетности по коммерческо-сбытовой деятельности, которую можно порекомендовать применять ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" для принятия оперативных и стратегически решений по сбытовой деятельности, можно привести: отчет о продажах; отчет о движении готовой продукции и пр.

3. ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" предложено формировать резерв как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, отчисления в резерв целесообразно делать с той периодичностью, с которой организация отчитывается по налогу на прибыль, т. е. ежеквартально.

Таким образом, предложенные направления совершенствования учета в ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" позволят повысить эффективность учетной работы предприятия и привести состояние бухгалтерского учета в соответствие с современными требованиями.

Резервы роста прибыли от продажи готовой продукции - это количественно измеримые возможности ее увеличения за счет роста объема реализации продукции, уменьшения затрат на их производство, недопущение внереализационных убытков, совершенствование структуры продукции.

Для увеличения прибыли от реализации продукции в ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" целесообразно разработать следующие мероприятия:

. Строгое соблюдение заключенных договоров на отгрузку продукции.

. Проведение масштабной и эффективной политики в области подготовки персонала, что представляет собой особую форму вложения капитала.

. Повышение эффективности деятельности предприятия по продвижению и сбыту продукции.

. Улучшение использования основных фондов означает, что относительно сокращаются затраты на их содержание и эксплуатацию, уменьшаются амортизационные отчисления в себестоимости продукции. Это, как и экономия материальных затрат, увеличивает прибыль и эффективность ее использования. За счет повышения эффективности использования основных средств валовая прибыль от реализации готовой продукции ООО "СХП "СФЕРА-АГРО" увеличится на 4340,85 тыс. руб.

Список использованной литературы

1.      Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая, третья и четвертая [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 30.11.1994 г. №51-ФЗ (в ред. от 11.02.2013). Доступ из справочно-правовой системы "Консультант-Плюс"

.        Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (ред. от 30.09.2013). Доступ из справочно-правовой системы "Консультант-Плюс"

.        О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ (ред. от 23.07.2013). Доступ из справочно-правовой системы "Консультант-Плюс"

.        О формах бухгалтерской отчетности организаций [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 22.07.2010 г. №66н. Доступ из справочно-правовой системы "Консультант-Плюс"

.        План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцию по его применению [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 31.10. 2000 г. №94н (ред. от 08.11.2010 г.). Доступ из справочно-правовой системы "Консультант-Плюс"

.        Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. №43н. Доступ из справочно-правовой системы "Консультант-Плюс"

.        Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н. Доступ из справочно-правовой системы "Консультант-Плюс"

.        Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н. Доступ из справочно-правовой системы "Консультант-Плюс"

.        Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности [Электронный ресурс]: Приказ Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. №34н. Доступ из справочно-правовой системы "Консультант-Плюс"

.        Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 г. №44н. Доступ из справочно-правовой системы "Консультант-Плюс"

.        Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 г. №119н (ред. от 24.12.2010 г.). Доступ из справочно-правовой системы "Консультант-Плюс"

.        Абрютина М.С. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий: Учеб. пособие для вузов. - М.: Дело и Сервис, 2013. - 265 с.

.        Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. - М.: Дело и Сервис, 2012. - 234 с.

.        Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности: Учебно-методический комплекс / Под ред. Л.М. Полковского. - М.: Финансы и статистика, 2014. - 384 с.

.        Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов / Под ред. П.П. Табурчака, В.М. Тумина и М.С. Сапрыкина. - Ростов н/Д: Феникс, 2012. - 418 с.

.        Анализ финансовой отчетности: Учебник / Под ред. М.А. Вахрушиной. - М.: Вузовский учебник, 2014. - 367 с.

.        Анализ финансовой отчетности: учебное пособие. / Под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник.- М.: ОМЕГА-Л, 2014. - 408 с.

.        Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие. - М.: ДИС, 2013. - 128 с.

19.    Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов. - М.: ВЗФЭИ, 2013. - 224 с.

20.    Балабанов Н.П., Степанов В.Н. Анализ расчетов рентабельности предприятий // Бухгалтерский учет, 2014 г. - №3. - С. 15-20.

.        Банк В.Р., Банк С.В., Тараскина А.В. Финансовый анализ: Учеб. пособие. - М.: Проспект, 2012. - 212 с.

.        Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2014. - 215 с.

.        Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - Ростов н/Д: Феникс, 2014. - 350 с.

.        Бочаров В.В. Финансовый анализ. - Спб.: Литер, 2014. - 268 с.

.        Буряковский В.В. Финансы предприятий. - Электронный учебник, 2012.

.        Бычкова С.М. Бухгалтерская отчетность. - М.: Эксмо, 2014. - 112 с.

.        Вахрин П.И. Финансовый анализ в коммерческих и некоммерческих организациях: Учебное пособие - М.: ИКЦМ, 2011. - 429 с.

.        Вахрушина М.А. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Финстатинформ, 2012. - 359 с.

.        Гетьман В.Г., Терехова В.А. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: Дашков и К0, 2012. - 495 с.

.        Гиляровская Л.Т., Корнякова Г.В., Пласкова Н.С. и др. Экономический анализ: Учебник для вузов - М.: Юнити-Дана, 2012. - 527 с.

.        Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие. - М.: ИНФРА - М, 2012. - 276 с.

.        Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. - М., 2012. - 134 с.

.        Ефимова О.В. Финансовый анализ. - М.: Велби, 2012. - 352 с.

.        Ковалева А.М. Финансы в управлении предприятием. - М.: Финансы и статистика, 2012. - 210 с.

.        Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организации. - М: Финансы и статистика, 2012. - 340 с.

.        Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 312 с.

.        Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент: Учебное пособие. - М.: Дело и Сервис, 2013. - 304 с.

.        Мельник М.В., Герасимова Е.Б. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий. - М.: ИНФРА-М, 2014. - 342 с.

.        Романова Л.Е. Анализ хозяйственной деятельности. - М.: Юрайт - Издат, 2014. - 144 с.

.        Румянцева З.П., Саломатин Н.А. и др. Менеджмент организации. - М.: ИНФРА-М, 2014. - 210 с.

.        Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - Минск: Новое знание, 2014. - 344 с.

.        Самсонов Н.Ф. Финансовый менеджмент: Учебник для вузов - М.: ЮНИТИ, 2013. - 495 с.

.        Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Управление финансами: Учеб. пособие для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. - 267 с.

.        Толпегина О.А. Экономический анализ: Учебный курс (учебно-методический комплекс). - М.: МИЭМП, 2014.

45.    Финансы предприятий: Уч. пособие / Под общ. ред. Н.Е. Заяц, Т.И. Василевской. - М., 2013. - 528 с.

46.    Чегодаева А.Н. Бухгалтерская финансовая отчетность. Учебный курс. - Центр дистанционных образовательных технологий МИЭМП, 2014.

.        Чернов В. Анализ рентабельности // Аудит и финансовый анализ, 2014 г. - №2. - С. 70-71.

.        Шамхалов Ф. Прибыль - основной показатель результатов деятельности организации // Финансы. - 2014. - №6. - С. 19-22.

.        Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих предприятий. - М.: ИНФРА - М., 2014. - 145 с.

.        Экономический анализ: Учебник для вузов / Под ред. Л.Т. Гиляровской. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. - 280 с.