Организация системы учета и аудита расчетов с поставщиками

Содержание

Введение

. Нормативные и теоретические аспекты расчетов с поставщиками в гостиничной индустрии

1.1 Нормативное регулирование расчетов с поставщиками

.2 Сущность, виды и формы расчетов

.3 Цели и задачи аудита расчетов с поставщиками

.4 Организационно-экономическая характеристика ООО «Полисть-тур»

2. Проведение аудиторской проверки расчетов с поставщиками в ООО «Полисть-тур»

2.1 Аудит организации внутреннего контроля по учету расчетов с поставщиками

.2 Программа и алгоритм аудита расчетов с поставщиками

.3 Аудит организации первичного учета операций по расчетам с поставщиками

.4 Проверка тождественности данных синтетического и аналитического учета

3. Обобщение и оформление результатов проверки

3.1 Классификация ошибок, выявленных в ходе проверки

.2 Подготовка и формирование отчета аудиторской проверки

Заключение

Список литературы

ВВЕДЕНИЕ

Индустрия гостеприимства является одной из бурно развивающихся отраслей мировой экономики. В последнее время туризм стал более доступным для широких слоев населения и это благодаря социальному, экономическому и политическому прогрессу. Гостиничный сектор являясь основным компонентом инфраструктуры туризма получил заметное развитие. На протяжении многих веков гостиничный бизнес претерпевал различные модели, начиная от семейного владения и до участия в международных отельных сетях.

Быстрые темпы роста и постоянное совершенствование индустрии гостеприимства хорошо известны. Являясь частью сферы обслуживания в экономике страны, индустрия гостеприимства представляет собой один из наиболее быстро развивающихся секторов экономики. Однако очень немногим предприятиям и даже целым компаниям удается вести дело так, что им можно просто позавидовать. Успех деятельности предприятия во многом зависит от тщательно продуманной организационной структуры предприятия, хорошо разработанного плана действий.

Расчетам с поставщиками уделяют немалое внимание в организации бухгалтерского учета на предприятиях, так как непрерывно происходит, кругооборот хозяйственных средств, что вызывает постоянное возобновление многообразных расчётов. Расчеты с поставщиками за товары, материалы, сырье и различные материальные ценности являются одним из распространённых видов расчётов.

Риск неоплаты и несвоевременной оплат

При нестабильной, шаткой рыночной экономики увеличиваются риски несвоевременной оплаты или вообще не оплаты. Это зачастую приводит к возникновению дебиторской и кредиторской задолженности, доля которой не должна превышать установленный лимит в процессе финансово-хозяйственной деятельности.

Рыночные отношения требуют значительно увеличить внимание к вопросам организации обособленной проверки финансово-хозяйственной деятельности организации - аудита.

Организация является собственником средств производства и продуктов, поэтому развитие его деятельности напрямую зависит от целостности и сохранности этих самых средств и их эффективности. Исходя из этого, организация сама должна быть заинтересована в проведении аудита.

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов с поставщиками способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдением платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Актуальность темы выпускной квалификационной работы заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с поставщиками оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия, среди которых основное место занимает прибыль.

Цель работы заключается в изучении теоретических и практических аспектов аудиторской проверки расчетов с поставщиками.

В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

раскрыть сущность, значение и формы расчетов с поставщиками;

цели и задачи аудита расчетов с поставщиками;

изучить и оценить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации;

изучить особенности проведения аудиторских проверок расчетных операций с поставщиками;

провести аудит расчетов с поставщиками в организации

дать выводы и рекомендации по улучшению состояния расчетов с поставщиками.

Предметом исследования является организация системы учета и аудита расчетов с поставщиками.

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Полисть-тур».

Структура работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы.

При написании работы была использована нормативная и законодательная литература, учебные и методические пособия, материалы периодической печати, а также специальная литература по изучаемому вопросу.

1. Нормативные и теоретические аспекты расчетов с поставщиками в гостиничной индустрии

.1 Нормативно-правовое регулирование аудита расчетов с поставщиками

Главным вопросом учета расчетов с поставщиками является нормативно-правовая база. Руководство и главный бухгалтер в своей работе обязаны опираться в основном на Кодексы, Законы, стандарты, приказы, инструкции, нормативные акты, положения.

Документами, определяющими методологические основы, порядок осуществления и основные правила ведения бухгалтерского учета на предприятиях в России, называют нормативными документами в бухгалтерском учете.

Организация бухгалтерского учета в Российской Федерации, отвечающая отчетности, ориентированной на требования рыночной экономики, а также отвечающая международным стандартам учета предполагает систему документов, которая состоит из четырех уровней.

Данная многоуровневая система документов позволяет организовать на предприятии соответствующую систему организации бухгалтерского учета и отчетности.

Система нормативного регулирования в нашей стране представляет собой целостную, взаимосвязанную, иерархично выстроенную совокупность нормативно правовых и иных актов, призванных упорядочить ту или иную область общественных отношений.

В России нормативно-правовое регулирование представлено четырьмя уровнями.

В табл. 1.1 показаны основные документы, регулирующие расчеты с поставщиками:

Таблица 1.1

Нормативно-правовое регулирование расчетов с поставщиками

Все расчетные операции по поставкам товарно-материальных ценностей, сырья, материалов, по различным видам услуг должны выполнятся по договорам поставки, в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации. В данном кодексе прописаны основания обязательства и его понятие, причины его возникновения, а также изменение договоров и их определение. [1]

Обязательства осуществляются согласно с организацией, которая установила в договоре несхожий от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распределения отгруженной продукции и риска ее случайной гибели от организации к покупателю (заказчику), в соответствии с ГК РФ. Также обязательства определяют в бухгалтерском учете выручку на дату поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции на расчетный счет в банке либо в кассу, а также на дату зачета взаимных требований по расчетам.

Федеральным Законом "О бухгалтерском учете" установлена оценка и инвентаризация обязательств организации, а также правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. Все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов, которые составляются в момент совершения операции или по ее завершению. [4]

Порядок списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, регламентирован положением, согласно которому в обязательном порядке нужно проведение инвентаризации и письменное обоснование.

Все расчеты в безналичной форме, регулируются положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, который предусматривает, что все расчетные отношения между юридическими лицами должны осуществляться в безналичной форме через учреждения банков.

Хозяйственные операции, которые проводит организация, должны оформляться документами, согласно Закону Российской Федерации «О бухгалтерском учете». Данные документы служат первичными учетными документами, на основании которых проводится аудит, а также ведется бухгалтерский учет в организации.

.2 Сущность, виды и формы расчетов

Осуществлять предпринимательскую деятельность, не вступая в договорные взаимоотношения по поставке товаров, выполнению работ и оказанию услуг, а также по финансовым расчетам по этим операциям, не представляется возможным. Контрагентами в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации выступают поставщики. [1]

Любое юридическое (организация, предприятие, учреждение) или физическое лицо, которое поставляет товары или услуги заказчикам, называют поставщиком. Поставщик осуществляет свою предпринимательскую деятельность согласно условиям заключённого договора поставки, который является одним из видов договора купли-продажи. Согласно договору поставки, поставщик обязан передать в указанный срок или сроки совершаемые, либо закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в других целях.

Расчёты с поставщиками осуществляются после отгрузки им товарно-материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг или в то же время с ними с согласия организации или по его поручению.

Необходимым условием деятельности любой организации, являются ее хозяйственные связи, которые возникают у организации с поставщиками.

Поставки товаров, оказание услуг, которые производят поставщики, позволяют организации пополнить свои запасы товаров, которые предназначены для продажи, также они обеспечивают поддержание их ассортимента и бесперебойную работу организации.

Платежи, которые выполняются несвоевременно, не сполна, приводят появлению штрафов и пеней за перечисление денежных средств в уплату своей задолженности не вовремя, что ухудшает не только взаимоотношения с различными предприятиями, но и финансовое состояние предприятия.

На данный момент предприятия сами выбирают форму расчетов при оплате за поставленные товары (работы, услуги). При расчетах можно применять наличную и безналичную форму расчетов (рис. 1.1).

Рисунок 1.1 Форма расчетов

Банки - это посредники безналичных расчетов, созданные для накопления денежных средств и эффективного их размещения на условиях возвратности, платности и срочности. Расчеты наличными деньгами осуществляются посредством организованных касс в организации.

Наличные расчеты совершаются в переделах до 60000 тысяч рублей по одной операции, поэтому данная форма расчетов является не очень удобной, так как ограничивает размер выплаты денег по заключенным договорам.

Безналичные расчёты выполнятся посредством безналичных перечислений по расчётным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между разными банками, клиринговых зачётов взаимных требований через расчётные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги. [23]

Безналичным денежным обращением <#"864862.files/image002.gif">

Рисунок 1.2 Документы для открытия расчетного счета в банке

Рисунок 1.3 Формы безналичных расчетов

Распоряжение собственника счета обслуживающему его банку перевести определенную сумму денег на счет получателя средств, открытый в этом или ином банке называют платежным поручением.

На рис. 1.4 приведена последовательность действий поставщика и покупателя при расчёте платёжными требованиями-поручениями.

Безналичные расчеты могут быть иногородними и одногородними, это зависит от местонахождения поставщика и покупателя. Расчёты между организациями и отделениями банка, их обслуживающими, которые находятся в разных населённых пунктах, называют иногородними.

Рисунок 1.4 Расчёт платёжными требованиями-поручениями

К основным формам иногородних расчетов можно отнести следующие: расчёты платёжными поручениями - требованиями, аккредитивы, с особых счетов, денежные переводы. Одногородними являются расчёты между предприятиями и обслуживаемыми одним или двумя учреждениями банка, которые находятся в одном населённом пункте. К одногородним расчетам можно отнести расчёты в порядке плановых платежей, платёжными поручениями - требованиями и расчётными чеками.

Условное денежное обязательство, которое применяет банк-эмитент по поручению плательщика, совершить платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, которые отвечают условиям аккредитива, или предоставить полномочия иному банку произвести платежи, называют аккредитивом. Оплата платежных документов производится по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции - это главная особенность такой формы расчетов, как аккредитив. Выплаты по данной форме расчетов совершают в течение срока его действия в банке поставщика, в полной форме аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приёмо-сдаточных документов, которые удостоверяют отгрузку товара. [40]

Письменное поручение владельца счета (чекодателя), банку который его обслуживает на перечисление указанной в чеке денежной суммы с его счета на счет получателя средств (чекодержателя) можно назвать расчетным чеком.

Особенной чертой связей по расчетам чеками является их особенный состав. В роли участников таких взаимоотношений могут выступать:

)   Чекодержатель (лицо, которое является собственником чека, который он выписал);

2)      Чекодатель (лицо, которое выписало расчетный чек);

)        Плательщик (Называют банк, который производит платеж по предъявленному чеку).

Расчетом по инкассо можно назвать банковскую операцию, по которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов, осуществляет действия по получению от плательщика денежных средств.

Согласно условиям заключенных договоров, оплата может производиться несколькими видами, представленными на рис. 1.5:

Рисунок 1.5 Виды оплаты за товары

Момент возникновения, прекращение обязательств, обязанности сторон при заключении договоров купли - продажи, а также ответственность сторон за нарушение договоров поставки, передача товара определяются Гражданским Кодексом Российской Федерации. [1]

Учет должен вестись на предприятиях всех форм собственности, которые ведут учёт методом двойной записи, согласно Плану счетов бухгалтерского учета и его инструкции. В плане счетов показаны наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). В соответствии с данным документом предприятие ратифицирует рабочий план счетов бухгалтерского учёта, который содержит весь перечень аналитических и синтетических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учёта в организации.

Безналичные расчёты осуществляются через кредитные организации или банки по счетам, открытым на основании договора, которые заключён с банком или кредитной организацией, согласно Положению Центрального Банка Российской Федерации «О Безналичных расчетах в Российской Федерации» №2-п. Данное положение регулирует осуществление безналичных расчётов между юридическими лицами в валюте РФ в формах, которые предусмотрены законодательством, также оно определяет порядок заполнения, оформления, и форматы расчётных документов. Устанавливает правила проведения расчётных операций по корреспондентским счетам кредитных организаций или банков.

Товары, поступившие в организацию, по товарообменным операциям отражаются в порядке, отражённом в Письме Минфина РФ №16-05/4.

Обязательные реквизиты, которыми должна быть оформлена счёт - фактура показаны в Постановлении «Об утверждении порядка ведения журналов учёта счетов - фактур при расчётах по налогу на добавленную стоимость» №914.

При отсутствии у должников, признавших претензии, денежных средств, которых достаточно для удовлетворения требований кредиторов, то кредитор вправе обратиться в арбитражный суд с иском о взыскании должной денежной суммы обращением взыскания на принадлежащее должнику имущество. Этот порядок определён Письмом Высшего Арбитражного суда.

Отражение в бухгалтерском учёте операций, которые связанны с обращением векселей, осуществляются в соответствии с Планом счетов и Письмом «О порядке отражения в бухгалтерском учёте и отчётности операций с векселями, применяемыми при расчётах организации за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» №142.

При оплате векселями ресурсов, которые поступили на предприятие и продаваемой продукции (работ, услуг) могут применяться простые, а также переводные векселя.

Письменное долговое денежное обязательство одной стороны (векселедателя) выплатить установленную денежную сумму по наступлению срока платежа другой стороне (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или в уплату за оказанные услуги называют простым векселем.

Переводной вексель включает в себя письменный приказ дебитору выплатить указанную в векселе сумму денежных средств третьему лицу или предъявителю, данная форма выписывается кредитором. Благодаря передаточной надписи вексель может использоваться неоднократно, тем самым осуществляя функцию универсального кредитно-расчетного документа, также ускоряя оборот средств учета векселей в банках. [40]

О расчетах, которые основаны на зачете взаимных требований, можно говорить, тогда когда взаимные обязательства и требования должников и кредиторов друг к другу погашены в одинаковых суммах и только на разницу, в которой был произведен платеж в определенном порядке.

Взаимные расчёты бывают разовыми и постоянными, между двумя предприятиями или их группой. Сроки, а также порядок расчётов, определяются соглашением сторон между организациями по согласованию с учреждением банка. Прекращение обязательств при данной форме отображают по дебету счета 60 и кредиту счета 62 ”Расчеты с покупателями и заказчиками” или счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

В Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств №49 отражаются порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств предприятия, а также оформление её результатов. Ей подлежит всё имущество предприятия, в независимости от того где оно находится и все виды финансовых обязательств. К главной цели инвентаризации обязательств можно отнести проверку полноты отражения в учёте обязательств.

В Налоговом Кодексе Российской Федерации рассмотрены порядок начисления налогов, сроки и порядок их уплаты, особенности налогообложения товарных операций и операции, подлежат и не подлежат налогообложению. [2]

Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности РФ №34-н отражает:

)   Порядок организации и ведения бухгалтерского учёта;

2)      Составления и предоставления бухгалтерской отчётности юридическими лицами, вне зависимости от их правовой формы;

)        Отношения предприятия с внешними пользователями бухгалтерской информации, также даёт представление о дебиторской и кредиторской задолженности;

)        Порядок списания долгов и сроков исковой давности.

.3 Цели и задачи аудита расчетов с поставщиками

Предпринимательская деятельность аудиторских фирм (аудиторов) по независимой проверке финансовой отчетности предприятия и проверке бухгалтерского учета, а также индивидуальных предпринимателей на платной, а также договорной основе называют аудиторской деятельностью.

Для начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

Немаловажным элементом в системе бухгалтерского учета является учет расчетов с поставщиками.

Значение аудита расчетов с поставщиками очень велико, потому что долги, которые обязаны выплатить предприятию дебиторы, а также его задолженность другим организациям значительно влияют на финансовое положение предприятия, использование денежных средств в обороте, величину прибыли, которая была получена организацией в отчетном периоде. [22]

Основной целью проверки операций по учету расчетов с поставщиками является установление законности, достоверности и целесообразности совершения расчетов с поставщиками на предприятии, также правильность их отражения в учете.

Согласно основной цели проверки аудитору нужно проверить наличие договоров на поставку продукции, а также правильность их оформления. Если на предприятии возникает дебиторская задолженность, то необходимо установить дату её возникновения и причину образования.

На рис. 1.6 представлены задачи, которые должны быть решены в ходе аудита расчетов с поставщиками:

Проверка расчетов с поставщиками отражает различные хозяйственные договора на оказание услуг предприятию и подразумевает под собой изучение договоров поставки материалов, товаров и других товарно-материальных ценностей. Одними из главных требований при реализации сделок можно назвать такие как, своевременность и полнота. Недействительными сделками можно назвать сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения определенной Гражданским кодексом Российской Федерации формы не своевременно или не в полном объеме. [33]

Рис. 1.6 Задачи аудита расчетов с поставщиками

Аудитор устанавливает наличие договоров поставки по проведенным сделкам, дату их возникновения, верность их оформления, а также причину формирования просроченной задолженности, дальше выборочно проверяются расчетные операции с поставщиками по данным учетных регистров по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и расчетно-платежных документов. В составе выборки могут быть включены поставщики, суммы расчетов которые существенные, а также расчетные операции, которые происходят регулярно. В ходе аудиторской проверки устанавливается характер операций, дата проведения проверки, а также правильность применения цен по поступившим товарно-материальным ценностям, обоснованность выделения НДС и полнота их оприходования.

При зачислении товарно-материальных ценностей определяется не числятся ли данные ценности, на которые не приобретены расчетные документы, такие как, неотфактурованные поставки. Далее устанавливается: проводилась ли инвентаризация, а также сверка расчетов; предъявлялись ли штрафные санкции к поставщикам при нарушении договорных обязательств, а также сумм штрафных санкции, которые обоснованно начислены. При необходимости можно проводить контрольную инвентаризацию расчетов и ценностей, проверку регистров учета в организации на которой проводится проверка, встречную сверку документов.

В организации бухгалтерский учет проводится с применением средств автоматизированной обработки данных, это означает, что все хозяйственные операции систематизируют в разных ведомостях аналитического, синтетического учета, на аналитических карточках. Все хозяйственные операции, связанные с расчетами с поставщиками, проводимые на предприятии находят свое отражение в журнале-ордере №6. На предприятии существует журнально-ордерная форма бухгалтерского учета.

Источники информации, использующиеся при аудите расчетов с поставщиками, во многом зависят от принятой организацией учетной политики, в частности форм бухгалтерского учета, а также применяемых регистров учета и последовательности записи в них. [40]

Основные источники информации для проведения аудита расчетов с поставщиками и представлены на рис 1.7.

Рисунок 1.7 Информационные источники для проведения аудита расчетов с поставщиками

Источниками информации при проверке правильности налогообложения расчетов с поставщиками могут считаться следующие документы:

приказ об учетной политике;

книга покупок;

налоговая.

1.4 Организационно-экономическая характеристика ООО «Полисть-тур»

Гостиница «Полисть-тур» расположена по адресу: Новгородская область, город Старая Русса, улица Энгельса д. 20.

Современная Гостиница «Полисть-тур», Novtourinvest Hotel Group - открывает свои двери всем, желающим прикоснуться к истории. «Полисть» является единственной гостиницей в Старой Руссе, которая располагается в историческим центре уникального города, рядом со знаменитым бальнеологическим курортом и Домом-музеем Ф.М. Достоевского. Недалеко от гостиницы находится Спасо-Преображенский монастырь XII века, Троицкая церковь (XVII в.) и другие интересные памятники древнего зодчества, которые представляют интерес для туристов.

Гостиница «Полисть» получила свое название в честь протекающей неподалеку реки. Именно на правом берегу реки Полисть и располагается живописный город-курорт. Славу русского Баден-Бадена городу принесли уникальные минеральные источники. Гостиница была построена в 1969 году на улице Энгельса, ранее именовавшейся Старогостинодворская. В 2005 году руководство гостиницы провело полную реконструкцию зданий. Сегодня туристы, посещающие город Старая Русса, могут насладиться совершенно новыми, измененными, современными уютными светлыми номерами.

Все номера гостиницы являются пригодными для проживания самых требовательных гостей. В них есть отдельная ванная комната, телефон и телевизор, бесплатный wi-fi на всей территории гостиничного комплекса. В стоимость проживания изначально включается завтрак в европейском ресторане «Полисть», который подразумевает наличие большого шведского стола. При желании обед или ужин гости могут заказать прямо в номер.

Ресторан «Полисть» рассчитан на 100 человек, а вместимость банкетного зала составляет 20 человек. Здесь очень удобно проводить банкеты, конференции, семинары. В выпечном цехе ресторана производится самый вкусный во всем городе хлеб. Он получил известность далеко за пределами населенного пункта. Ресторан также подвергся реконструкции в 2005 году, поэтому обладает особенным лоском. Отдыхающие всегда могут воспользоваться лобби-баром. Туристы могут заказать обзорные экскурсии по уникальному городу или Великому Новгороду, чтобы подробно ознакомиться с историей места.

До гостиницы можно с легкостью добраться от авто и железнодорожного вокзалов. Оба они расположены на расстоянии полутора километров от здания. Летом гостиница утопает в цветах и зелени, как и все улицы небольшого городка.

Старая Русса - крупный узел шоссейных и железных дорог. Железно - дорожные пути связывают город с Москвой, Санкт-Петербургом, Псковом и Таллинном. К услугам отдыхающих предоставляется (рис.1.8):

Рисунок 1.8 Услуги, которые предоставляет ООО «Полисть-тур»

Дополнительные услуги:

ü Кейтеринг (Выездное ресторанное обслуживание);

ü  Организация группового питания;

ü  Вызов такси, трансфер (встреча на вокзале, трансфер в гостиницу, на вокзал, на адрес);

ü  Сейф (Находится у администратора, услуга бесплатная);

ü  Услуги прачечной (Стирка, глажка. Для гостей проживающих свыше 10 дней услуга бесплатная);

ü  Доставка еды в номер (Стоимость услуги составляет 20 % от стоимости заказа);

ü  Платная парковка (Круглосуточная охрана и видеонаблюдение);

ü  Служба охраны (Круглосуточное соблюдение порядка);

ü  Организация досуга (Библиотека, шашки, нарды, лото, экскурсии);

ü  Свадьба «под ключ» (Организация свадьбы на высочайшем уровне).

Структуру управления гостиницей «Полисть-тур» можно представить в виде рис. 1.9:

Рисунок 1.9 Организационно-экономическая структура ООО «Полисть-тур»

Права и обязанности руководства определяются, исходя из потребностей удовлетворения желаний клиентов через имеющиеся возможности и ресурсы. Ответственность за принятие общих управленческих решений лежит на высшем звене управления. Подразделения являются функциональными звеньями, каждое из которых использует свою специфическую технологию, но все вместе они имеют общую цель - удовлетворение потребностей клиентов.

Ресторан «Полисть» рассчитан на 100 человек, а вместимость банкетного зала составляет 20 человек. Здесь очень удобно проводить банкеты, конференции, семинары. В выпечном цехе ресторана производится самый вкусный во всем городе хлеб. Он получил известность далеко за пределами населенного пункта. Ресторан также подвергся реконструкции в 2005 году, поэтому обладает особенным лоском. Отдыхающие всегда могут воспользоваться лобби-баром. Туристы могут заказать обзорные экскурсии по уникальному городу или Великому Новгороду, чтобы подробно ознакомиться с историей места.

2. Проведение аудиторской проверки расчетов с поставщиками в ООО «Полисть-тур»

.1 Аудит организации внутреннего контроля по учету расчетов с поставщиками

Целью аудита расчетов с поставщиками является установление сходства используемого порядка учета в организации и налогообложения операций по учету расчетов с поставщиками в проверяемом периоде нормативным документам, действующими в Российской Федерации.

До проведения аудиторской проверки аудиторская организация знакомится в полной мере с деятельностью проверяемого субъекта.

Наилучшая схема планирования аудита, которая может быть составлена на основе российских стандартов аудиторской деятельности, обязана содержать в себе следующие стадии планирования:

)   Предварительное планирование;

2)      Изучение системы бухгалтерского учета;

)        Изучение и оценка системы внутреннего контроля;

)        Определение уровня существенности;

)        Построение аудиторской выборки;

)        Подготовка общего плана и программы аудита.

Аудиторская проверка расчетов с поставщиками предусматривает изучение договоров поставки продукции и других хозяйственных договоров на оказанные ООО «Полисть-тур» услуги. Выборочно проверяются расчетные операции с поставщиками по данным учетных регистров по счету 60. В состав выборки включаются поставщики, расчетные операции с которыми осуществляются систематически, или суммы расчетов с которыми существенны. В процессе проверки выясняется дата проведения и характер операции, правильность применения цен, наценок по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения «входного» НДС. Определяется, проводилась ли инвентаризация и сверка расчетов, были ли предъявлены штрафные санкции поставщикам при нарушении обязательств договора. При необходимости может быть проведена контрольная инвентаризация ценностей и расчетов, встречная сверка документов и регистров учета в ООО «Полисть-тур» у поставщика.

Учету расчетов с поставщиками характерны:

)   Факторы риска, обусловленные такими причинами как: отсутствие системного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки;

2)      Сложность восстановления отсутствующих документов и оформленных неправильно;

)        Наивысшая возможность несвоевременного поступления подтверждающих документов.[15]

Для изучения внутреннего контроля гостиницы и оценки системы бухгалтерского учета задачей аудитора является (рис. 2.1):

Рисунок 2.1 Задачи аудитора для изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля гостиницы

В процессе аудиторской проверки в системе бухгалтерского учета, которая применяется на ООО «Полисть-тур», были изучены и оценены средства контроля, устанавливающих суть, масштаб и временные затраты, предполагаемых аудиторских процедур.

Особенности и масштаб системы внутреннего контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам ООО «Полисть-тур» и характеристикам его деятельности. Так же в ходе аудиторской проверки получена достоверность в том, что система бухгалтерского учета точно отражает хозяйственную деятельность организации, которая проверяется. Так особенности внутреннего контроля способствуют формированию убежденности.

При проверке сделан упор на средства контроля, получающих возможность менее детально проводить аудиторские процедуры или более выборочно, чем было бы сделано в противном случае. Также может внести изменения в сущность применяемых аудиторских процедур и в предполагаемые затраты времени на их осуществление.

При надежности системы внутреннего контроля и оценке эффективности, а также отдельных средств контроля и контрольной среды в ООО «Полисть-тур» были применены три градации, представленные на рис. 2.2:

Рисунок 2.2 Виды градаций

Изучение и оценка характеристики системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета в ходе проверки обязательно документируются аудиторской организацией. При проведении и документировании этой работы используются такие формы, как:

специальные тестовые процедуры;

списки типовых вопросов - для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии;

специальные бланки и проверочные листы;

блок-схемы и графики;

перечни замечаний, протоколы или акты. [17]

Так как мнение аудитора об организации системы бухгалтерского учета и эффективности системы внутреннего контроля представляет собой основу для планирования детального и выборочного проведения аудиторских процедур, то ненадлежащее документирование системы бухгалтерского учета проверяемой организации или отсутствие документирования, а также результатов изучения и оценки системы внутреннего контроля ООО «Полисть-тур» может служить в случае, если поступят предъявления претензий к аудитору доказательством низкого качества оказываемых им услуг.

В ходе планирования, а так же проведения аудиторской проверки достигнуто понимание системы бухгалтерского учета ООО «Полисть-тур».

Ознакомление с системой бухгалтерского учета включало в себя анализ, изучение и оценку сведений о сторонах хозяйственной деятельности ООО «Полисть-тур», а именно:

а) основные характеристики ведения бухгалтерского учета и учетная политика;

б) организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;

в) распределение обязанностей и полномочий между работниками, которые принимают участие в ведении учета и отчетности;

г) организационные подготовки, оборота и хранения документов, отражающих операции хозяйствования;

д) порядок представления хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных регистров;

е) порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;

ж) роль и место в ведении учета и подготовки отчетности средств вычислительной техники;

з) критические области учета, где особенно высок риск возникновения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности;

и) предусмотренные в отдельных областях системы учета средства контроля.

Система бухгалтерского учета может считаться эффективной только в том случае, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

)   Ограниченность возможности появления злоупотреблений;

2)      Операции в учете, правильно отражающие временной период их осуществления;

)        Зафиксированные детали операций, которые имеют существенное значение для учета и отчетности;

)        Операции в учете, зафиксированные в правильных суммах;

В ООО «Полисть-тур» все хозяйственные операции составлены правильно и в соответствии с нормативными документами.

В процессе аудиторской проверки были рассмотрены локальные документы ООО «Полисть-тур», касающиеся организации, постановки и ведения бухгалтерского учета, определено, в какой мере реальное состояние дел соответствует положениям нормативных документов. В учете от первичных документов до их вклада в отчетные документы для такой сверки рекомендуется прослеживать движение отдельных сумм. Были выявлены следующие ошибки, которые представлены в рабочей таблице аудитора (табл.2.1).

Таблица 2.1

Рабочая таблица аудитора

В процессе аудиторской поверки внимание акцентировано на то, что система внутреннего контроля ООО «Полисть-тур» должна включать в себя, следующие компоненты, представленные на рис. 2.3:

Рисунок 2.3 Состав системы внутреннего контроля

Контрольная среда, которая представляет собой осведомленность и практические действия руководства ООО «Полисть-тур», направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, которая в себя включает следующие характеристики:

а) стиль и основные методы управления данным;

б) организационную структуру;

в) распределение ответственности и полномочий;

г) осуществляемую кадровую политику;

д) порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

е) порядок проведения внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

ж) соответствие хозяйственной деятельности требованиям действующего законодательства.

Руководство ООО «Полисть-тур» несет ответственность за разработку и фактическую организацию системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы система внутреннего контроля отвечала размерам и специфике деятельности организации, функционировала эффективно и регулярно. В ООО «Полисть-тур» в соответствии с его учредительными документами или правилами внутреннего распорядка может быть назначен ревизор, создана ревизионная комиссия или организован отдел «внутреннего аудита», которым может быть передана часть полномочий по поддержанию системы внутреннего контроля.

Эффективная организационная структура ООО «Полисть-тур» предполагает разделение ответственности и полномочий сотрудников. Она предотвращает попытки отдельных лиц нарушить требования контроля и обеспечивает разделение несовместимых функций, функции данного сотрудника являются несовместимыми, если их сосредоточение у одного лица может способствовать совершению случайных или умышленных ошибок и нарушений и способствует затруднению обнаружения таких ошибок и нарушений. В ООО «Полисть-тур» подлежат распределению функции между различными лицами такие как:

)   Непосредственный доступ к активам;

2)      Разрешение на проведение операций с активами;

)        Непосредственное проведение хозяйственных операций;

)        Фиксирование хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Соответствующее функционирование системы внутреннего контроля зависит также от сотрудников, которым поручена соответствующая деятельность. В ООО «Полисть-тур» существует система отбора, найма, рост по службе, обучения и подготовки кадров, что способствует получению высокой квалификации и честность соответствующего персонала.

В табл. 2.1 рассмотрены более детально тесты проверки бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и состояния внутреннего контроля.

Таблица 2.2

Проверка состояния внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетных операций

В ООО «Полисть-тур» уровень внутреннего контроля можно оценить как средний.

В ходе аудиторской проверки изучена система бухгалтерского учета, применяемая на ООО «Полисть-тур», изучены и оценены средства контроля, которые присутствуют в организации. Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, соответствуют размерам и особенностям деятельности ООО «Полисть-тур». В процессе аудиторской проверки получена высокая убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность данной организации. Особенности внутреннего контроля так же могут способствовать формированию убежденности.

В ходе аудиторской проверки проверено соответствие организации системы бухгалтерского учета ООО «Полисть-тур» действующим нормативным документам.

Таким образом, можно сделать вывод, о том, что система бухгалтерского учета ООО «Полисть-тур» является эффективной.

В ходе аудиторской проверки было выявлено незначительное нарушение - это не своевременное поступление в бухгалтерию ООО «Полисть-тур» документов от поставщиков на поступление товаров (присутствуют копии приходных накладных переданных средствами факсимильной связи).

Все этапы оценки системы внутреннего контроля надлежащим образом с указанием аргументов документируются, которыми руководствовалась аудиторская организация, давая соответствующую оценку надежности всей системе или отдельным средствам контроля принимая решение, которое оказывает влияние на планирование аудиторских процедур.

Статьи баланса, показатели отчетности, а также числовые значения счетов бухгалтерского учета, могут применяться организации

аудит контроль расчет поставщик

2.2 Программа и алгоритм аудита расчетов с поставщиками

Аудит бухгалтерской отчетности ООО «Полисть-тур» проведен применяя аудиторскую выборку. Аудиторская выборка может производиться такими методами: как случайный отбор, систематический отбор, а также комбинированный отбор. Используя методы систематического и комбинированного отбора допускается пропуск документов, а также записей с незначительными суммами.

Сумму предельно допустимой ошибки в бухгалтерской отчетности можно рассчитать в ходе аудиторской проверки. Данная сумма в дальнейшем будет являться достоверной. Данное значение называют уровнем существенности, которое регулируется стандартом аудиторской деятельности «Существенность в аудите».

Предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой пользователь бухгалтерской отчетности, с большей вероятностью, не будет в состоянии делать на ее основе верные выводы и принимать правильные экономические решения, называют уровнем существенности.

На основании базовых показателей бухгалтерской отчетности можно рассчитать уровень существенности, а также проценты ошибок по ним. Аудиторская организация постоянно применяет и сама разрабатывает систему базовых показателей бухгалтерской отчетности. [44]

Документ, который описывает систему базовых показателей, а также порядок нахождения уровня существенности, обязан иметь открытый характер. Аудиторская организация может ознакомить лиц, которые заинтересованы в данном вопросе по их требованию с принятым аудиторской организацией порядком нахождения уровня существенности.

Типовая система базовых показателей представлена в стандарте аудиторской деятельности «Существенность в аудите», которые может применять аудиторская организация. Данная система содержит такие показатели как валовой объем реализации без НДС, валюту баланса, собственный капитал, общие затраты организации, а также балансовую прибыль предприятия.

Статьи баланса, показатели отчетности, а также числовые значения счетов бухгалтерского учета, могут применяться аудиторскими организациями при определении уровня существенности, которые берут установленную долю ошибки от базовых показателей. В данном случае могут применяться усредненные показатели текущего и предшествующего года, различные расчетные процедуры, а также базовые показатели текущего года. [23]

Аудиторская организация может самостоятельно установить долю ошибки по данным показателям, что, несомненно, будет закрепляться различными документами. Стандарт аудиторской деятельности предлагает стандартные размеры долей ошибок.

При окончании этапа планирования аудиторской проверки определялось значение уровня существенности для проверки расчетов с поставщиками на ООО «Полисть-тур». Значение уровня существенности, которое будет получено в результате, закрепляется в общем плане аудита.

Значение уровня существенности можно править в ходе аудита. Уровень существенности, который получен по завершению этапа планирования и различные корректировки величины уровня существенности в ходе аудита должны быть утверждены руководителем данной проверки и должно найти отражение в рабочих документах аудиторской проверки.

При аудиторской проверке необходимо принимать во внимание уровень существенности:

)   На этапе планирования при определении содержания, объема аудиторских процедур, которые применяются в ходе проверки, а также затрат времени.

2)      При окончании аудита при оценке эффекта, который оказывается при обнаруженных искажениях, а также нарушениях на достоверность отчетности. [21]

В специальную таблицу для расчета уровня существенности вносятся финансовые показатели, которые находятся по результатам финансового года в ООО «Полисть-тур», данные показатели берутся в процентные доли, а итог вычислений необходимо заносить в таблицу.

Во время проведения аудита рассматриваются числовые показатели, которые получены в результате вычислений, в этом случае, если какие-либо значения сильно отходят в большую или меньшую сторону от других, он может оставить данные значения. Благодаря показателям, которые остались в итоге вычислений, можно высчитать среднюю величину, которую, в конце концов, можно округлить, но сделать нужно это так, чтобы после округления данное значение поменялось бы не больше чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Эту величину можно назвать единым показателем уровня существенности, которым аудиторская организация может пользоваться при аудиторской проверке. Пример приведен в табл. 2.3.

Таблица 2.3

Расчет уровня существенности

Во второй столбец вносятся показатели, которые взяты из бухгалтерской отчетности организации, а данные третьего столбца должны соответствовать внутренним стандартам аудиторской организации и применяться на неизменной основе. Столбец 4 получают Умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, который делят на 100% можно получить данные столбца 4. Далее необходимо рассчитать среднее арифметическое показателей из столбца 4:

(1031+2674+2486+2050+2034) / 5 = 2055 тыс. руб.

В дальнейшем следует обратить свое внимание на минимальные и максимальные значения в расчете, так как, если они различаются более чем на 30 % от расчетного показателя, то при расчетах их нужно оставить.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(2055 - 1031) / 2055* 100% = 50%, следовательно, почти в два раза.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(2634 - 2055) / 2055 * 100% = 29%.

Так как значение 1031 тыс. руб. отличается от среднего существенно, а значение 2634 тыс. руб. не очень сильно и, кроме того, второе по величине значение 2486. руб. недалеко по величине к 2634 тыс. руб., то в дальнейшем наименьшее значение необходимо отбросить, а наибольшее следует оставить. Итак, новое среднее арифметическое составит:

(2634 + 2486 + 2050 + 2034) / 4 = 2230 тыс. руб.

Данную величину можно округлить до 2500 тыс. руб., а также применять данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Разница между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(2500 - 2230) / 2230 *100% = 13%, что находится в пределах 20%.

В итоге можно сделать вывод о том, что ошибки, которые были выявлены при аудиторской проверки, можно считать существенными, если их величина по отдельности или в сумме будет превышать максимально допустимый уровень существенности.

Уровень существенности тесно взаимосвязан с аудиторским риском. Данный вопрос регулирует стандарт «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» (Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696).

На оценку риска неэффективности системы учета клиента, на риск не выявления ошибок клиента аудиторами, а также на риск не выявления ошибок клиента аудиторами риска неэффективности системы внутреннего контроля клиента основывается аудиторский риск.

Риск аудитора является вероятностью наличия не выявленных существенных ошибок в бухгалтерской отчетности ООО «Полисть-тур, а также искажений после подтверждения ее достоверности. В то время, как на самом деле подобные искажения отсутствуют есть вероятность признания существенных искажений в ней.

На рис. 2.4 представлены основные компоненты аудиторского риска.

Рисунок 2.4 Три компонента аудиторского риска

При проверке расчетов с поставщиками необходимо применять меры для снижения аудиторского риска до разумного наименьшего уровня. При проведении сплошной аудиторской проверки совсем исключить риск можно, но при огромных объемах деятельности предприятия проверять все сплошным методом не возможно, вследствие этого для снижения риска аудитор принял более подробные аудиторские процедуры.

Вероятность появления существенных искажений в бухгалтерском счете, однотипной группе хозяйственных операций, статье баланса, а также бухгалтерской отчетности организации в целом до того, как данные искажения будут обнаружены средствами системы внутреннего контроля, а также при условии допущения отсутствия таких средств называют внутрихозяйственным риском. Чистый риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого предприятия. [11]

При оценке внутрихозяйственного риска в ООО «Полисть-тур» в отношении баланса и отчетности аудитор принял во внимание особенности функционирования и текущего экономического положения гостиницы; специфические особенности гостиницы; честность персонала предприятия, осуществляющего руководство и ответственного за ведение учета и подготовку отчетности; опыт и квалификацию работников, ответственных за ведение учета и подготовку отчетности; возможность наличия внешнего давления на руководителей и персонал ООО «Полисть-тур» с целью достижения любой ценой определенных показателей бухгалтерской отчетности и другое.

Риск средств контроля представляет собой вероятность того, что существующие в ООО «Полисть-тур» и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и препятствовать возникновению таких нарушений.

Особое внимание уделяется при анализе средств контроля, потому что отдельные средства контроля могут быть не эффективными в отдельные промежутки времени, но быть эффективными в целом. Данное явление обусловлено факторами, обусловленными ниже:

а) Особенности работы такого структурного подразделения как бухгалтерия организации, которая отражает сезонные промежутки работы увеличенной интенсивности;

б) непродолжительная замена учетного специалиста, который несет ответственность за реализацию этого средства контроля, согласно отпуску или болезни.

Вероятность применения при проведении аудиторской проверки аудиторских процедур, не позволяющих выявить данные нарушения, имеющие значительный характер называют риском не обнаружения. [30]

Между внутрихозяйственным риском и риском не обнаружения существует обратная зависимость. Значения внутрихозяйственного риска могут остаться неизменными и могут модифицироваться лишь тогда, обнаружения в ходе проверки объективно существующих фактов, не учтенных в ходе подготовки общего плана проверки. Существуют два основных метода оценки аудиторского риска, рис. 2.5.

Оценочный (интуитивный) метод, наиболее широко применяющийся российскими аудиторскими фирмами, заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита.

Рисунок 2.5 Методы оценки аудиторского риска

Количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска. Наиболее простая модель расчета аудиторского риска является основой планирования аудита, так как позволяет понять взаимосвязь отдельных составляющих аудиторского риска и оценить объем тестирования. [23]

Для суждения о приемлемом уровне аудиторского риска анализируют ликвидность организации, изменение уровня прибылей и убытков за предшествующие годы, используемые методы финансирования, природу операций клиента, компетентность менеджмента.

План и программа проведения аудита учёта расчётов с поставщиками основываются на результаты проверки системы внутреннего контроля данного раздела. Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте и, а так же на результатах проведенных аналитических процедур. Составляя, план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что так же позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

При этом план аудита должен охватить следующие основные направления проверки:

·  с позиции действующего законодательства - правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками;

·        проведение по расчётам с поставщиками и подрядчиками первичного учёта операций;

·        организация операций бухгалтерского учета по расчётам с поставщиками и подрядчиками;

·        организация операций налогового учёта по расчётам с поставщиками и подрядчиками. [37]

План аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками должен содержать название организации, которую проверяют, период в течение которого будет проводиться проверка данной организации на этом участке, фамилию имя отчество руководителя аудиторской проверки, число человек-часов, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск и уровень существенности. Содержание плана представим в табл. 2.4.

Таблица 2.4

План аудита учета расчетов с поставщиками

Проверяемая организация ООО «Полисть-тур»

Период аудита 01.01.14-31.12.14

Количество человеко-часов 72

Руководитель аудиторской группы Кондратова М.А.

Состав аудиторской группы Колчина В.Н., Суворова И.А.

Планируемый аудиторский риск 1%

Планируемый уровень существенности 13%

Первый этап проведения аудита по расчетам с поставщиками - с позиции действующего законодательства - правовая оценка договоров. В зависимости условий договора и от правовой формы различаются варианты отражения в учете операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Юридическое положение и права заниматься определёнными видами деятельности напрямую влияют на принятия к учёту затрат и налога на добавленную стоимость.

Программа аудиторской проверки расчетов с поставщиками составляется на основании плана аудиторской проверки данного участка. Программа как и план аудиторской проверки содержит обязательные реквизиты: название данной организации, период проверки, число человеко-часов, фамилию имя отчество руководителя, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, планируемый уровень существенности. Программу аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками представим в табл. 2.5.

2.3 Аудит организации первичного учета операций по расчетам с поставщиками

При проверке учета расчетов с поставщиками необходимо оценить качество первичной информации, которая поступает в систему бухгалтерского учета, так как практически все документы данного раздела поступают на предприятие (в ООО «Полисть-тур») извне, тем самым повышая внутрихозяйственный и контрольный риски. Приведем несколько причин данного роста рисков:

·  Отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки;

·        Сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;

·        Большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов;

·        Значительная часть первичных документов, которая подтверждает совершение этих операций не унифицирована.

Результаты организации первичного учета позволяют ответить на вопрос о качестве первичной учетной документации, используемой в качестве аудиторских доказательств.

Аудит организации первичного учета включает в себя следующие этапы:

·  Определение степени воздействия на организацию первичного учета различных экзогенных и эндогенных факторов;

·        Оценка величины внутрихозяйственного риска системы первичного учета на данном участке по результатам проведения аналитических процедур;

·        Определение примерных объемов первичной учетной документации, которая предоставляется к проверке по данному разделу учета.[45]

Существует несколько методов сбора аудиторских доказательств:

.   Проверка достоверности фактов оприходования ТМЦ, выполнение услуг;

2.      Проверка оперативности регистрации фактов оказываемых услуг;

.        Проверка законности первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками;

.        Проверка соблюдения графика документооборота.

Рассмотрим эти методы более подробно.

Основной целью проверки достоверности фактов оприходования ТМЦ, выполнение услуг являет достижение уверенности в том, что на предприятии присутствует вся первичная документация по всем поступившим ценностям и всем оказанным услугам за отчетный период. Данный метод представлен в табл. 2.6.

Таблица 2.6

Наличие оправдательных документов на приобретение ТМЦ, выполнение услуг

Исходя из данных таблицы, видно, что отсутствуют договора с ООО «Амелия» и ООО «Росспецнаб». Счета-фактуры отсутствуют, как и уже упомянутых организациями, так и с ОАО «Крокус».

При проверке оперативности регистрации фактов оказываемых услуг аудитору необходимо установить причины расхождений между датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в учете, также посмотреть осуществляются ли работы по истребованию документов в случае их отсутствия, не комплексности или не качественности. Данный метод представлен в табл.2.7.

Таблица 2.7

Проверка оперативности регистрации фактов оказываемых услуг

При проверке оперативности регистрации фактов поступления ТМЦ в бухгалтерском учете и их фактическим поступлением расхождений не обнаружено.

Все хозяйственные операции отражены на тех счетах бухгалтерского учета, которые по экономическому смыслу соответствуют совершенным операциям.

Выборочная проверка наличия первичных учетных документов на каждую хозяйственную операцию показала, что все хозяйственные операции отражены своевременно и в полном объеме, но не на каждую операцию имеется первичный документ.

Целью проверки законности первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками является получение достаточного количества доказательств того, весь массив первичной учетной документации имеет юридическую силу. По результатам проведения данной процедуры аудитор выявляет общий уровень соблюдения правил оформления документов по данному участку, и, выявив нарушения, отразить их в акте проверки. Данный метод представлен в таблице 2.8.

Таблица 2.8

Проверка законности первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками

При предоставлении поставщиками товаросопроводительных документов было замечено, что в некоторых счетах-фактурах не заполнены все необходимые реквизиты, такие как ИНН/КПП продавца или его адрес, таким образом, данный счет-фактура не может служить основанием для предоставления налогового вычета по НДС, так как налоговое законодательство требует для получения вычета по НДС заполнения всех обязательных реквизитов в счете-фактуре.

Проверка соблюдения графика документооборота проводится с целью установить наличие или отсутствие графика документооборота по операциям с поставщиками, и на все ли первичные документы он составлен.

При необходимости аудитор может также лично проследить за движением конкретного документа и исполнением сроков его создания и обработки. По операциям, оформляемым документами, графики оборота которых не прописаны или прописаны только формально, есть риск того, что:

·  Некоторые первичные документы могут отсутствовать;

·        Некоторые первичные документы могут быть утеряны;

·        Некоторые первичные документы будут приняты к учету.

Исходя из этого, на документацию, на которую нет графиков документооборота или если эти графики реально не работают, при проведении следующей процедуры аудитор должен обратить особое внимание. [20]

Выборка документов, проверяемых в рамках данной процедуры, должна производиться с учетом результатов предшествующих прцедур. Особо внимательно следует подойти к:

документам, на которые не составлены графики документооборота;

операциям, где первичные документы отсутствуют либо в них отсутствуют определенные реквизиты.

Цель проведения данной процедуры - установить, соблюдены ли на предприятии правила хранения документации в процессе текущей деятельности и правила хранения документов в архиве предприятия. Если на предприятии нет четко установленного порядка хранения документации в период исполнения документов и в период хранения уже использованных документов в архиве - присутствует большой риск несанкционированного доступа к первичной учетной документации. Это в свою очередь может привести к утери документов, так и к различного рода злоупотреблениям с первичной учетной документацией, как-то: приписки, исправления в документах, уничтожение или подлог документов.

В ООО «Полисть-тур» нет утвержденного графика документооборота, что является серьезной ошибкой.

.4 Проверка тождественности данных синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками

В ходе проведения аудиторской проверки расчетов с поставщиками, согласно программе, которая была разработана, было проанализировано состояние системы внутреннего контроля в ООО «Полисть-тур», это было сделано для того, чтобы назначить объем работ, который необходим для формирования мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности в части расчетных операций.

В ООО «Полисть-тур» разработана, а также утверждена схема организационной структуры предприятия, которая является линейно-функциональной. Отдел бухгалтерии непосредственно подчиняется руководителю организации, а также является самостоятельным структурным подразделением.

На предприятии нет утвержденного графика документооборота, что в дальнейшем может привести к несанкционированному доступу к первичной учетной документации, а также привести к утере различных документов и иным злоупотреблениям с первичной учетной документацией (подлог документов, уничтожение их, приписки, исправления в документах).

В ООО «Полисть-тур» также существует организация системы хранения и обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей. Все денежные средства, а также формы строгой бухгалтерской отчетности хранятся в сейфе, в помещении кассы, которое охраняют и доступ к этим данным строго ограничен. Все рабочие места автоматизированы и обеспечены паролями.

Сбор, документирование, а также анализ хозяйственных операций включаются в систему бухгалтерского учета и должны соответствовать, приведенным ниже требованиям:

) Данные остатков по счетам синтетического учета в Главной книге соответствуют остаткам по счетам в журналах-ордерах;

) Все совершаемые хозяйственные операции разрешены руководителем, как, в общем, так и в конкретных случаях;

) Корреспонденция счетов проверяется главным бухгалтером, для того чтобы полно отразить все осуществляемые хозяйственные операции, а также правильность составления бухгалтерских проводок;

) Данные аналитического учета соответствуют данным первичных документов по наименованиям, как в количественном, так и суммовом выражении и данным синтетического учета;

) Отсутствуют случаи несоответствия сумм остатков по одному и тому же счету в различных регистрах бухгалтерского учета, а также случаи несоответствия сумм по одной бухгалтерской проводке в разных регистрах бухгалтерского учета (например, в журнале-ордере и в Главной книге).

) В регистрах бухгалтерского учета исходящие сальдо на конец отчетного периода соответствуют входящим сальдо на начало следующего отчетного периода.

Система контрольных мер в ООО «Полисть-тур» включает в себя такие процедуры, обеспечивающие:

·  Проведение инвентаризации наличности в кассе, а также проверки товарно-материальных ценностей на соответствие данных бухгалтерского учета фактическому наличию перечисленных объектов;

·        Своевременное проведение сверки расчетных операций, а также инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности на 01 января.

Проверка тождественности показателей, которые содержатся в формах отчетности, а также регистрах бухгалтерского учета, совершалась путем сравнения показателей, содержащихся в соответствующей форме отчетности с оборотами и с остатками по счетам Главной Книги, а также сопоставлением отдельно по каждой форме бухгалтерской отчетности. В процессе проверки тождественности показателей Главной Книги и регистров синтетического учета расхождений не выявлено.

Регистры аналитического учета (к которым можно отнести оборотные ведомости, карточки) к соответствующим синтетическим счетам, в ООО «Полисть-тур» подписываются исполнителем и главным бухгалтером организации, а также закрепляются на бумажных носителях. В итоге проверки тождественности показателей, которые содержатся в регистрах аналитического и синтетического учета обнаружены некоторые расхождения.

В ходе аудиторской проверки была выявлены не значительные расхождения показателей аналитического учета с показателями синтетического учета, которые были обобщены в Главной Книге и показателей последней - с показателями соответственных статей актива и пассива баланса с учетом их детализации в системе аналитических счетов, которая используется в ООО «Полисть-тур».

Просмотр материалов инвентаризации расчетов с поставщиками и другими дебиторами и кредиторами, показал что:

) Суммы дебиторской и кредиторской задолженности, которые числятся на счетах бухгалтерского учета, подтверждены счетами-фактурами, хозяйственными договорами, счетами, платежными документами;

2) Бухгалтерской службой в карточках аналитического учета по каждому поставщику ведется учет сроков возникновения задолженности по каждому хозяйственному договору;

) Инвентаризация задолженностей проводится перед тем, как составлена годовая бухгалтерская отчетность по состоянию на 01 января того года, который следует за отчетным;

) Суммы задолженностей, которые отражены на аналитических счетах по поставщикам соответствуют суммам, которые отражены в актах сверок расчетов, инвентаризационных ведомостях;

) Инвентаризационные ведомости подтверждаются актами сверки расчетов с поставщиками;

) В бухгалтерском учете не числится сумм несогласованной кредиторской задолженности, а также кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

При проверки данного раздела учета обнаружены некоторые ошибки, представленные в табл.2.9.

Таблица 2.9

Рабочая таблица аудитора

Суммы кредиторской задолженности, которые отражены на аналитических счетах учета расчетов с поставщиками и суммы дебиторской задолженности, которая отражена соответствующих аналитических счетах, соответствуют суммам, отраженным на синтетических счетах, а также в Главной книге и бухгалтерском балансе. В ходе проверки неосновательных сумм дебиторской, а также кредиторской задолженностей не обнаружено.

Статьи баланса, показатели отчетности, а также числовые значения счетов бухгалтерского учета, могут применяться аудиторскими организациями при определении уровня существенности, которые берут установленную долю ошибки от базовых показателей. В данном случае могут применяться усредненные показатели текущего и предшествующего года, различные расчетные процедуры, а также базовые показатели текущего года. Аудиторская организация может

3. Обобщение и оформление результатов проверки

.1 Классификация ошибок, выявленных в ходе проверки

В ходе аудиторской проверки расчетов с поставщиками нужно знать о ошибках, нарушениях, которые возможны при проверке. Наиболее типичные ошибки можно сгруппировать данным образом.

В организации первичного учета могут быть следующие ошибки:

. Регистрация всех хозяйственных операций, совершаемых на предприятии, должны быть в неунифицированной форме;

. Арифметические ошибки при измерении веса, размера, количества и т.д;

. Отсутствуют необходимых реквизитов, которые придают документу юридическую силу;

4. Несвоевременная Регистрация оперативного факта, который совершен не вовремя, на различных носителях информации;

. Отсутствует график документооборота;

6. Ошибки, сделанные при регистрации документа (качественные, количественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры);

. Нарушения, которые допускаются при оформлении первичной учетной документации. К примерам таких нарушений можно отнести: нарушения при внесении исправлений в первичный учетный документ, заполнение документов такими средствами, которые не допускают их долгого времени хранения;

. Нарушения, связанные со сроком хранения документов архиве;

. Регистрация документов в учетном регистре, которые произведены не вовремя, либо отсутствие данных в учетном регистре по некоторым первичным учетным документам;

. Уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;

. Нарушения, связанные с оформлением дел с первичными учетными документами. Данные ошибки касаются банковских, а также кассовых документов. [38]

В организации налогового, а также бухгалтерского учета могут быть сделаны следующие ошибки:

Нарушения, связанные со сроками хранения документов в архиве;

Перекрытие задолженностей одной организации авансами, которые выданы прочей организации;

Возмещение налога на добавленную стоимость по поставкам, которые обеспечены отпущенными предприятием собственными векселями;

Несвоевременное списание задолженностей, по причине не правильного исчисления срока исковой давности;

Компенсирование входящего НДС, по поставкам, которые неотфактуренны. (Можно составить следующие проводки: Дт 68 Кт 19, а также Дт 19 Кт 60 субсчет «Неотфактурованные поставки»);

Претензия поставщику, которая предъявлена не вовремя (Дт 76 субсчет «Расчеты по претензиям» - Кт 60)

Корректировки, которые отсутствуют по затратам на товарно-материальные ценности (работы и услуги), на неотфактуренные поставки, а также на документы, которые поступили и имеют несоответствия с показателями бухгалтерской отчетности;

Ошибки в расчетах при вычислении курсовой разницы (Примером проводок может являться такие как, Дт 60-Кт 91, а также Дт 91 Кт 60);

Суммовые разницы на счетах учета, которые отражены неверно;

Списание долгов на счет прочих расходов и доходов при наличии созданного запаса под данную задолженность;

Неправомерное списание за счет списания задолженности резерва по сомнительным долгам, а также признание данной задолженности безнадежной.

На счет «Расчеты по претензиям» нужно обратить особое внимание, так как, он может содержать скрытую материальную. Надо определить реальность сумм претензий и посмотреть определены ли такие претензии как: несоответствие цены, а также тарифа по договорным обязательствам и выявленными арифметическим ошибкам, которые были выявлены в ходе проверки и несоответствие качества услуг стандартам или техническим условиям; недостачей груза в пути сверх норм естественной убыли.

Основной типичной бухгалтерской ошибкой при расчетных отношениях с другими предприятиями может служить, в качестве примера, неверно составленный счет-фактура при покупке товара у поставщиков. Это может привести к тому, что суммы НДС, возмещенные из бюджета не будут приняты налоговыми органами.

Большое количество ошибок допускается при проведении взаимозачетов, составлении актов сверки, перевода долга, товарообменных операций. Поскольку такие операции достаточно распространенные и количество ошибок ведения бухгалтерского учета по ним велико.

В ходе аудита расчетов с поставщиками на ООО «Полисть-тур» был выявлен ряд непреднамеренных ошибок. Данные ошибки представлены в табл. 3.1.

Таблица 3.1

Рабочая таблица аудитора

.2 Подготовка отчета по результатам аудита

Аудиторский отчёт - это документ, который адресован руководителям или собственникам экономического субъекта, а также другим пользователям отчётности, составленный аудитором (аудиторской фирмой <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%90%D1%83%D0%B4%D0%B8%D1%82%D0%BE%D1%80%D1%81%D0%BA%D0%B0%D1%8F_%D0%BA%D0%BE%D0%BC%D0%BF%D0%B0%D0%BD%D0%B8%D1%8F>) по результатам аудиторской проверки <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%90%D1%83%D0%B4%D0%B8%D1%82%D0%BE%D1%80%D1%81%D0%BA%D0%B0%D1%8F_%D0%BF%D1%80%D0%BE%D0%B2%D0%B5%D1%80%D0%BA%D0%B0>. Он содержит следующую информацию:

- описание сведений о недостатках, выявленных в учетных записях, бухгалтерском учете и в системе внутреннего контроля;

перечень обстоятельств, при которых эти недостатки были выявлены;

рекомендации по устранению недостатков.

В письменной информации должны содержатся следующие сведения: реквизиты аудируемого лица; указание за период времени, к которому относится документация аудируемого лица, проверенная в ходе аудита, дата подписания письменной информации аудитора; выявленные в ходе аудита существенные нарушения установленного законодательством порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, влияющие на ее достоверность; результаты проверки организации и ведения бухгалтерского учета, состояние отчетности и системы внутреннего контроля аудируемого лица.

В начале проведения аудита расчетов с поставщиками в гостинице «Полисть-тур» была поставлена цель проверки. Затем, определены основные задачи аудиторской проверки, также рассмотрено нормативно-правое регулирование аудиторской деятельности, изучены основные источники информации. Далее, с учетом определенной цели и задач, определен уровень существенности, рассмотрена система внутреннего контроля и составлены план и программа аудита. В течение аудита расчетов с поставщиками определены аудиторские процедуры, получены аудиторские доказательства и в результате составлен отчет аудитора.

Письменная информация по результатам аудита расчетов с поставщиками была подготовлена и предоставлена управляющему ООО «Полисть-тур» на завершающей стадии аудиторской проверки.

Нами был проведен аудит расчетов с поставщиками в ООО «Полисть-тур» за период с 1 января 2014 года по 31 декабря 2014 года.

Бухгалтерский учет в данной организации осуществляется отдельным подразделением, который возглавляет главный бухгалтер. Учет ведется с применением компьютерной системы обработки данных в бухгалтерской программе «1С».

Во время аудиторской проверки были проверены: первичные документы, данные аналитического и синтетического учета, бухгалтерские регистры, финансовая отчетность с 01.01.2014 г. по 31.12.2014 г. Была проведена оценка системы внутреннего контроля. Установлено, что в ее функционировании присутствуют некоторые недостатки.

Проведенный аудит расчетов с поставщиками за 2014 год был выполнен в соответствии с планом и программой проверки на выборочной основе, путем изучения и анализа доказательств, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность организации и отражения ее результатов в учете и отчетности. Аудит проводился в соответствии с законодательными актами и правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

В результате аудита подтверждена правильность и достоверность отражения в учете и отчетности расчетов с поставщиками организации. Но были обнаружены определенные факты, из которых можно сделать вывод о неполном соответствии системы внутреннего контроля организации масштабам и характеру ее деятельности.

В ходе аудиторской проверки был выявлен ряд ошибок, который не является существенным и соответственно не может исказить данные отчетности предприятия. Перечень выявленных ошибок:

·  Некоторые из проверенных документов не содержат всех необходимых реквизитов (отсутствует дата, печать, подпись);

·        Отсутствует график документооборота;

·  Не всегда на предприятии на поставку товаров (услуг) присутствует первичная документация;

·        В некоторых документах отсутствует расшифровка подписи.

В ходе аудита нами не выявлено существенных нарушений установленного законодательством РФ порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Однако следует обратить внимание на выявленные ошибки и устранить их.

В связи с этим, ООО «Полисть-тур» рекомендуем регулярно контролировать, расчеты с поставщиками, чтобы сократить просроченную кредиторскую задолженность, правильно выбрать форму расчетов. Правильно выбрав форму расчетов, можно достичь более полного и рационального использования денежных ресурсов, увеличить их кругооборот. Необходимо повышать уровень квалификации управленческого персонала, рационализировать систему управления организацией, чтобы добиться достоверного и своевременного оформления первичных документов по всем участкам производства. Рекомендуем уделять больше внимания работникам учета и контроля, создавать и улучшать им условия труда, обеспечивать необходимой литературой, инструкциями и новыми положениями по ведению бухгалтерского учета в оперативном режиме, канцелярскими принадлежностями, материально заинтересовать.

По результатам проверки можно сделать вывод о том, что организация ООО «Полисть-тур» в течение 2014 года осуществляла финансово-хозяйственные операции с определенными незначительными нарушениями норм действующего законодательства РФ. Рекомендовано внести необходимые исправления и корректировки, согласно представленным выше замечаниям.

Заключение

Расчеты с поставщиками - раздел учета, где наряду с проверкой отражения операций в системе бухгалтерского учета немаловажное значение приобретает оценка системы первичного учета. Связано это в первую очередь с тем, что практически все документы, оформляющие операции данного раздела, поступают в организацию извне.

Рассматриваемому участку учета свойственны определенные факторы риска, обусловленные следующими причинами:

отсутствие многократного контроля первичных документов на стадии их создания и проверки (как это происходит с документацией, создаваемой на предприятии);

сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;

большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов;

отсутствие унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение этих операций (особенно операций, связанных с расчетами за оказанные услуги). Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.

Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, товароматериальные ценности, и оказанные услуги. Часть этой задолженности в процессе финансово - хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений. Просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий.

Итак, к поставщикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности.

В данной работе были рассмотрены особенности учета и расчетов с поставщиками на примере ООО «Полисть-тур».

В ходе написания выпускной квалификационной работы была достигнута поставленная цель - был проведен аудит расчетов с поставщиками на основе данных отчетности ООО «Полисть-тур».

В работе был рассмотрен аудит расчетов с поставщиками, который заключается в проверке соблюдения действующего законодательства, правильности документального оформления и правильного отражения в бухгалтерском учете. Исходя из этого, можно сделать следующие выводы:

)   Предприятие осуществляет свою деятельность, полностью следуя нормативным и законодательным документам, регламентирующим его деятельность;

2)      На предприятии отсутствует утвержденный график документооборота, что является серьезной ошибкой;

)        В ходе аудита расчетов с поставщиками был выявлен ряд ошибок при проверки первичной учетной документации, но данные ошибки можно считать несущественными, так как они не искажают данные бухгалтерской отчетности предприятия.

Особое внимание уделено вопросам проверки расчетов с поставщиками, при этом учтены последние нормативные акты, определена сущность и назначение аудита, раскрыты предмет и методы проверки расчетов с поставщиками.

При проверке расчетов с поставщиками, была необходимость выяснения документальной обоснованности произведенных операций, убедиться в подлинности документов и правильности их оформления.

Поступление материалов, выполнение услуг в ООО «Полисть-тур» от поставщиков, производится на основании договоров. В договоре оговорены виды поставляемых материальных ценностей, выполняемых услуг; коммерческие поставки; количественные и стоимостные показатели поставок; сроки отгрузки; порядок расчетов.

Большинство ошибок возникло от недостаточно эффективной организации системы документооборота предприятия, недостаточной организации создания, передачи и контроля первичной документации предприятия. В связи с этим руководству предприятия рекомендуем:

. Формализовать процедуры создания и обработки документов, закрепив их соответствующими инструкциями и проведя обучение сотрудников предприятия.

. Уделять больше внимания работникам учета и контроля, создавать и улучшать им условия труда, обеспечивать необходимой литературой, инструкциями и новыми положениями по ведению бухгалтерского учета в оперативном режиме, канцелярскими принадлежностями, материально заинтересовать.

. Необходимо повышать уровень квалификации управленческого персонала, рационализировать систему управления организацией, чтобы добиться достоверного и своевременного оформления первичных документов по всем участкам производства.

. Утвердить схему документооборота, сроки и порядок составления и предоставления документации на предприятии;

. Регулярно контролировать, расчеты с поставщиками, чтобы сократить просроченную кредиторскую задолженность, правильно выбрать форму расчетов и своевременно отражать обороты в журнале - ордере №6. Правильно выбрав форму расчетов, можно достичь более полного и рационального использования денежных ресурсов, увеличить их кругооборот.

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации части первой и второй -2002.-510 с.

. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть II. Федеральный Закон от 5августа 2000г. №117-ФЗ (в редакции от 05.07.2009 г.) // Собрание законов Российской Федерации, 2000, №32, ст. 3340

3. Налоговый кодекс Российской Федерации подп.1, п.1,часть 1,ст.238 // Собрание Законов Российской Федерации, 1998, №31, ст.3824

. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ "О бухгалтерском учёте".

. Федеральный закон от 1 декабря 2007 г. №315-ФЗ "О саморегулируемых организациях" (с изменениями от 28 апреля 2009 г.)

. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ "Об аудиторской деятельности"

. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации"

(ПБУ 1/2008) (с изменениями от 11 марта 2009 г.)

. ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" утвержденное Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. №43н;

. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) (утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. №32н) // Российская газета, 1999, №116-117

. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) (утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. №33н) // Российская газета 1999, №116 - 117

. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. №94-н (в ред. Приказа МФ РФ от 08.11.2010 г. №142-н)

. Письмо Минфина РФ от 30.10.92 г. №16-05/4 «О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе». -1:С База данных Версия 4,04 ИТС № 5,2009

. Аудит. Краткий курс. Учебное пособие. - М.: Окей-книга, 2014. - 126 с. - ISBN 978-5-409-00586-3

. Аудит. Практикум. Учебное пособие. - М.: Юрайт, 2013. - 464 с. - ISBN 978-5-9916-2408-4

. Аудит. Теория и практика. Учебник / Под ред. Н.А. Казаковой. - М.: Юрайт, 2014. - 400 с. - ISBN 978-5-9916-3287-4

. Аудит. Учебник / Под ред. Т.М. Рогуленко. - М.: Юрайт, 2013. - 544 с. - ISBN 978-5-9916-2877-8

. Антонова М.Б., Ганеева М.В. Комментарий к Федеральному закону от 30 декабря 2008 года N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (постатейный). - М.: "Деловой двор", 2013 г.

. Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учеб. пособие / В.П. Астахов. - 5-е изд., перераб. и доп. - ИКЦ «МарТ», 2010. - 960 с. - ISBN 241-00082-8.

. Бабаев Ю.А., Комиссарова И.П., Бородин В.П. Бухгалтерский учет. 2-е издание, перераб. и доп. - М: Юнити-Дана,2012 - 527 с.

. Батяев А.А., Кайль А.Н. Комментарий к Федеральному закону от 1 декабря 2007 г. №315-ФЗ "О саморегулируемых организациях". - Система ГАРАНТ, 2010 г.

. Букина Г.Н., Мищенко Н.Ю., Палий Е.В. Бухгалтерский учет. Экспресс - курс. - М.: ИНФРА-М, ЭКОР, 2012. - 364 с.

. Бухгалтерский и налоговый учет для практиков / Под ред. Касьянова Г.Ю. - Изд-во: "Аргумент", 2012.- 656 с.

. Бухгалтерский учет в торговле: Учебное пособие / Под ред. М.И. Баканова. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 287 с.

. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких. -5-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет", 2013. -736 с.

. Бухгалтерский учет: Учебник / И.Е. Тишков, А.И. Балдинова, Т.Н. Дементей и др.: Под общ. ред. И.Е. Тишкова. - Мн.: Выш. шк., 2010. - 280 с.

. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. - М.: Рид Групп, 2011. - 608 с

. Волков Н.Г Учет неотфактурованных поставок и материалов, находящихся в пути //Бухгалтерский учет.- № 9.-2012.-С.9-17.

. Воронцов Л.Д. Новые преимущества расчетов векселями // Главбух.- №17.- 2013.-С.10-23.

29. Герасимова Л.Н. Профессиональные ценности и этика бухгалтеров и аудиторов. Учебник Л.Н. Герасимова. - М.: Юрайт, 2014. - 318 с. - ISBN 978-5-9916-3731-2

30. Гомола А.И., Кириллов В.Е., Кириллов С.В. Бухгалтерский учет. - М.: Академия, 2011. - 432 с.

31. Гущина И.Э. Бухгалтерский и налоговый учет операций с векселями // Новое в бухгалтерском учете и отчетности.- №1.-2010.-С.4-10.

. Ивашкевич В.Б. Практический аудит: учеб. пособие / Ивашкевич В.Б. - М.: Магистр, 2010. - 286 с.

. Карпова Т.П. Бухгалтерский учет. - М.: «ЮНИТИ», 2010 г. - 410 с.

. Касьянова Г.Ю. Главная книга бухгалтера. - М.: АБАК, 2013. - 864 с. Кеворкова Ж.А., Сапожникова Н.Г., Савин А.А. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Более 10000 проводок. Практика применения Плана счетов: практическое пособие. - М.: Проспект, 2010. - 592 с.

. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М: ИНФРА- М., 2013.-321 с.

. Кувалдина Т.Б. Ошибки в бухгалтерском учете и отчетности: порядок исправления // Аудиторские ведомости. - 2011. - №1 - С. 33-40

. Лебедева Е.М. Бухгалтерский учет. - М.: Академия, 2012. - 304 с. Липатова В.А. Учет заработной платы, не выданной в срок // Бухгалтерский учет. - 2010. - №7. - С. 15

. Лысенко Д. Управление кредиторской задолженностью// Аудит и налогообложение. 2012, №10

. Макарова Н.С. Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками // Аудиторские ведомости.-№4.-2010.-С.3-15.

. Модеров С.В., Бухгалтерская отчетность предприятия // Налоговый учет для бухгалтера, № 66, ноябрь 2012. - 432 с.

. Мощенко О.В., Усанов А.Ю. Методические аспекты аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками //Все для бухгалтера. - 2012. - №3.

. Овсянникова А.Ф. Новация или как расплатиться с поставщиком, не имея денег // Главная книга.2012, №17

.Одегов Ю.Г., Никонова Т.В. Аудит и контроллинг персонала. - М.: Альфа-Пресс, 2010. - 672 с.

. Пантелеева И.А. Аудиторское заключение: требования стандартов Аудиторские ведомости. - 2011. - №11 - С. 14-25

. Палий, В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник / В.Ф. Палий. -4-е изд., испр. и доп. - М.:ИНФРА-М,2011. - 512 с. - ISBN 5-16-003475-1.

. Пашуто В.П. Организация, нормирование и оплата труда на предприятии. - М.:Кнорус,2012.-320с.47. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - М.: Проспект, 2010. - 560 с.

. Подольский В. И., Савин А.А. Аудит: учебник. - М.: Юрайт, 2011 г. - 389

Рогуленко Т.М. Аудит. Учебник / Т.М. Рогуленко. - М.: КноРус, 2014. - 432 с. - ISBN 978-5-406-03629-7

. Рогуленко Т.М. Основы аудита / Т.М. Рогуленко. - М.: Флинта, 2013. - 672 с. - ISBN 978-5-9765-1320-4

. Суйц В.П. Ахметбеков А. Н., Дубровина Т.А. Аудит: Общий, банковский, страховой: Учебник для вузов по экономическим специальностям и направлениям. - М.: ИНФРА-М, 2010 г. - 556 с.

.Федоренко И.В. Аудит / И.В. Федоренко. - М.: Инфра-М, 2013. - 272 с. - ISBN 978-5-16-005015-7

. Чая В.Т., Латыпова О.В. Бухгалтерский учет. - М.: Кнорус, 2011. - 520 с.

. Шабанова Т.В. Понятие аудита с точки зрения российского законодательства Консультант бухгалтера - 2010. - N 1

. СПС Консультант;

56. Сайт <http://www.buhgalter.ru>;

. Сайт http://www.garant.ru.