.
Структура дипломной работы представляет из себя: введение, 3 главы, заключение, список использованных источников и приложений.
Во введении обоснована актуальность темы, сформулированы цели и задачи, определён предмет и объект исследования.
В первой главе раскрывается система государственных внебюджетных фондов РФ, дается понятие социальному страхованию и обеспечению, приводится нормативная база учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению.
Во второй главе описывается организационно-экономическая сущность Предгорного райпо, являющегося местом прохождения практики, его организационная структура.
Третья глава носит рекомендательный характер и посвящена разработке предложений по совершенствованию деятельности общества.
В заключении подведены итоги по проведенному в работе исследованию.
1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ
1.1 Нормативно-правовая база
Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» № 212-ФЗ от 24.07.2009 г. регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов:
в ПФР - на обязательное пенсионное страхование;
в ФСС - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
в ФФОМС - на обязательное медицинское страхование.
При этом действие Закона № 212 ФЗ не распространяется на правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Плательщиками страховых взносов являются организации, индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, осуществляющих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (п. 1 ст. 7 Закона № 212 ФЗ).
База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, осуществляющих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц.
База для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.
При этом ограничение размера для облагаемой базы в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 тыс. руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода.
Не облагается страховыми взносами материальная помощь работодателей своим работникам в сумме 4000 руб. При оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников, как в пределах территории РФ, так и за ее пределами не подлежат обложению страховыми взносами:
суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно;
сборы за услуги аэропортов;
комиссионные сборы;
расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа;
расходы по найму жилого помещения;
расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта;
сборы за выдачу (получение) виз;
расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ. С 2010 г. установлено, что плательщикам начисляются страховые взносы с выплат и иных вознаграждений независимо от того, уменьшают указанные выплаты базу по налогу на прибыль или нет.
Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.
Размеры страховых тарифов для организаций на 2014-2015 гг. приведены в таблице 1.
Таблица 1 - Размеры страховых тарифов для организаций на 2014-2015 гг.
Категории страхователейТарифы страховых взносов2014 год2015 годБольшинство страхователей (для них тарифы не изменятся по 2017 год включительно)30% с выплат в рамках установленной предельной величины базы* (22% - в ПФР, 2,9 - в ФСС, 5,1 - в ФОМС), 10% в ПФР - с выплат сверх данного лимитаКомпании на УСН производственной и социальной сферы, аптеки на ЕНВД, НКО на «упрощенке» и т.д.20% в ПФР - в пределах упомянутой базыСельхозпроизводители, предприятия и предприниматели, применяющие ЕСХН; компании, использующие труд инвалидов; общественные организации инвалидов27,1% - с выплат в пределах базы (21% - в ПФР, 2,4% - в ФСС, 3,7% - в ФОМС)30% - с выплат в пределах лимита (22% - в ПФР, 2,9% - в ФСС, 5,1% - в ФОМС), 10% в ПФР - сверх предельной величины базыСредства массовой информации30% - в пределах лимита (23,2% - в ПФР, 2,9% - в ФСС, 3,9% - в ФОМС)* С 2015 года взносы в медстрах уплачиваются со всей суммы оплаты труда
Исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам производится ежемесячно нарастающим итогом: чтобы рассчитать сумму за июнь, надо рассчитать сумму за январь - июнь, затем из нее вычесть сумму, исчисленную за январь - май.
Ежемесячный обязательный платеж производится не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется этот платеж.
В отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты, необходимо вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним.
Отчетными периодами являются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.
Организации ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета следующую отчетность:
в ПФР - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР и на ОМС в фонды обязательного медицинского страхования (до 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом);
в ФСС - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом).
.2 Изменения, коснувшиеся учета расчетов по страховым взносам
Поскольку расчет страховых взносов, регламентирован приказом от 2009 года и вступил в силу в 2010 году (а после произошли изменения и дополнения), то целесообразно было бы в данном разделе дипломной работы рассмотреть основные изменения за 2014 год в этом приказе.
. Важнейшее изменение, коснувшиеся страховых взносов - это конечно же изменение основных ставок.
С 1 января 2014 страховые взносы распределяются следующим образом:
в Пенсионный фонд РФ - 22 % - полностью на финансирование страховой части трудовой пенсии;
в Фонд Социального страхования (ФСС) России - 2,9 %
в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) - 5,1 % .
Таким образом, общая ставка страховых взносов составили 30 %, вместо ранее используемых 34%.
. Увеличилась предельная база для начисления страховых взносов.
С 1 января 2014 г. предельная база для начисления страховых взносов во внебюджетные фонды составляет 624 тыс. руб. Новая величина утверждена Постановлением Правительства РФ от 30.11.2013 N 1101.
Продлено действие льготных тарифов для некоторых плательщиков.
До 2018 г. продлено действие льготных тарифов страховых взносов (только в ПФР - 20%) для следующих плательщиков:
применяющих УСН организаций и предпринимателей, основной вид деятельности которых входит в перечень, включенный в п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ;
уплачивающих ЕНВД аптечных организаций, признаваемых таковыми согласно Федеральному закону от 12.04.2010 N 61-ФЗ, а также предпринимателей, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность и уплачивающих указанный налог. Льготный тариф применяется в отношении выплат и вознаграждений, производимых физлицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности (п. 10 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ);
применяющих УСН некоммерческих организаций (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), которые в соответствии с учредительными документами осуществляют деятельность в области социального обслуживания населения, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (театры, библиотеки, музеи и архивы) и массового спорта (за исключением профессионального) (п. 11 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ);
применяющих УСН благотворительных организаций (п. 12 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ);
применяющих ПСН предпринимателей, за исключением тех, которые осуществляют виды деятельности, указанные в пп. 19, 45 - 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ (п. 14 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).
. Повысился льготный тариф взносов для организаций и предпринимателей, осуществляющих производство и распространение СМИ.
В 2014 г. повысился на 2% совокупный тариф страховых взносов, применяемый российскими организациями и предпринимателями, которые осуществляют производство, выпуск в свет (в эфир) и (или) издание СМИ: он составляет 30% вместо 28% в 2013 г. Он распределяется следующим образом: ПФР - 23,2%; ФСС РФ - 2,9%; ФФОМС - 3,9%. С сумм выплат, превышающих предельную величину базы для начисления взносов, взносы во внебюджетные фонды указанные плательщики не перечисляют.
. Закончилось действие льготного тарифа для организаций, оказывающих инжиниринговые услуги.
С 1 января 2014 г. прекратилось действие льготного тарифа для организаций, оказывающих инжиниринговые услуги. В 2013 г. они применяли совокупный тариф в размере 30% (ПФР - 22%, ФСС РФ - 2,9%, ФФОМС - 5,1%). С сумм выплат, превышающих предельную величину базы для начисления взносов, взносы во внебюджетные фонды указанные организации не перечисляли.
Начиная с 2014 г. эти организации уплачивают взносы в общем порядке (в рамках предельной величины базы для начисления страховых взносов применяется совокупный тариф 30%, свыше указанной предельной величины - 10% в ПФР).
. Повысились дополнительные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков.
В 2014 г. плательщики страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на работах, виды которых указаны в пп. 1 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ (Список N 1), применяют дополнительный тариф страховых взносов в ПФР в размере 6% (в 2013 г. - 4%).
В отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на работах, виды которых перечислены в пп. 2 - 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ (Список N 2 и малые списки), в 2014 г. применяется дополнительный тариф страховых взносов в ПФР в размере 4% (в 2013 г. - 2%).
. Изменен порядок определения фиксированного размера пенсионных взносов для предпринимателей, адвокатов и других самозанятых лиц.
С 2014 г. изменился порядок исчисления страховых взносов в ПФР для индивидуальных предпринимателей и иных самозанятых лиц, не производящих выплат физическим лицам.
Так, при величине годового дохода менее 300 тыс. руб. страховой взнос в ПФР для них будет исчисляться как произведение МРОТ и тарифа страховых взносов, увеличенное в 12 раз:
Сумма платежа = 1 МРОТ (на начало года) x Тариф ПФР x 12,
17 328,48 руб. = 5554 руб. x 26% x 12.
При величине годового дохода свыше 300 тыс. руб. - как произведение МРОТ и тарифа страховых взносов, увеличенное в 12 раз, плюс один процент от суммы превышения величины фактически полученного дохода над установленной величиной в 300 тыс. руб.:
Сумма платежа = (МРОТ x Тариф ПФР) x 12 + 1% от суммы превышения дохода плательщика над 300 тыс. руб.
При этом установлено ограничение: максимальный размер взносов не должен превышать: МРОТ x тариф ПФР x 12 x 8. То есть предельная величина взносов при данной величине дохода составляет
138 627,84 руб. = 5554 руб. x 26% x 12 x 8.
В 2013 г. «самозанятые» лица уплачивали взносы в ПФР в фиксированных размерах исходя из 2-кратного МРОТ по следующей формуле:
2 x МРОТ (5205 руб.) x Тариф ПФР (26%) x 12,
сумма платежа = 32 479,2 руб. в год (2706,6 руб. в мес.).
До 1 января 2014 г. фиксированный размер пенсионных взносов, перечисляемых предпринимателями, определялся исходя из увеличенного в 12 раз двукратного размера МРОТ и страхового тарифа. Указанная сумма не менялась в зависимости от величины полученного дохода, и в 2013 г. она составляла 32 479 руб. 20 коп.
Размер дохода плательщика взносов будет определяться по правилам НК РФ в соответствии с тем режимом налогообложения, который применяет конкретный плательщик (общий режим, ЕСХН, УСН, ЕНВД, ПСН). Если применяется несколько режимов налогообложения, то доходы от деятельности надо будет суммировать.
. Для «самозанятых лиц», сумма дохода которых за год превышает 300 тыс. руб., установлен отдельный срок для уплаты взносов
В 2014 г. фиксированный платеж, как и ранее, должен перечисляется не позднее 31 декабря текущего расчетного периода.
При этом для тех лиц, сумма дохода которых за год превысит 300 тыс. руб., установлен отдельный срок для уплаты взносов - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.
Иными словами, те предприниматели, которые заработают более 300 000 руб. в год, будут уплачивать взносы дважды: первую часть взносов, рассчитанную исходя из однократного МРОТ, нужно будет заплатить не позднее 31 декабря текущего года, а вторую часть следует перечислить не позднее 1 апреля следующего года. Данное правило представляется логичным, поскольку подсчитать совокупный доход можно только после того, как год завершится.
. Изменен порядок расчета пенсионных взносов главами крестьянских (фермерских) хозяйств
С 2014 г. главы крестьянских (фермерских) хозяйств за 2014 г. должны перечислить в ПФР страховые взносы в фиксированном размере, который не зависит от доходов хозяйства. Размер взноса будет равен однократному МРОТ на начало года, умноженному на 12 и умноженному на тариф. Полученную величину нужно умножить на количество всех членов хозяйства, включая его главу.
Таким образом, взносы на каждого члена крестьянского хозяйства (включая главу) вне зависимости от величины доходов будут равны: в ПФР - 17 328,48 руб., в ФФОМС - 3399,05 руб.
В 2013 г. главы КФХ уплачивали пенсионные взносы за себя и членов хозяйства, как и иные самозанятые лица, исходя из увеличенного в 12 раз двукратного размера МРОТ и страхового тарифа.
. Установлена обязанность налоговых органов информировать ПФР о доходах предпринимателей
С целью проверки органами ПФР правильности расчета пенсионных взносов на личное страхование с доходов, превышающих 300 000 руб., налоговые инспекции не позднее 15 июня года, следующего за расчетным периодом, должны сообщать в ПФР о доходах предпринимателя. Это касается как сведений, содержащихся в налоговых декларациях указанных лиц, так и данных, выявленных в рамках мероприятий налогового контроля.
Если суммы поступивших платежей пенсионных взносов не будут соответствовать сведениям о доходах, то есть будут уплачены в меньшем размере, чем следует, то органы ПФР направят таким самозанятым лицам требование об уплате недоимки, пеней и штрафов.
Если же плательщик взносов не представит налоговую отчетность в инспекцию до окончания расчетного периода и в связи с этим у органов ПФР не будет информации о доходах такого лица, то взносы за соответствующий расчетный период будут взысканы в фиксированном размере - исходя из увеличенного в 12 раз восьмикратного размера МРОТ и страхового тарифа.
. Тариф дополнительных страховых взносов в ПФР можно понизить
С 01.01.2013 в отношении выплат отдельным категориям работников, которые досрочно выходят на пенсию, были установлены дополнительные тарифы страховых вносов в ПФР. В 2014 г. дополнительный тариф взносов увеличился и составит 4 или 6% в зависимости от категории работников. Вместе с тем у работодателей-страхователей появилась возможность снизить данный тариф в зависимости от результатов специальной оценки условий труда.
С 01.01.2014 вступил в силу Федеральный закон от 28.12.2013 N 426-ФЗ, который регламентирует порядок проведения такой оценки. Размер дополнительного тарифа будет зависеть от установленного класса условий труда. Согласно Закону N 426-ФЗ выделяются четыре класса условий труда - оптимальный, допустимый, опасный, вредный. Последний класс имеет четыре подкласса. В зависимости от установленного класса (подкласса) условий труда дополнительный тариф может составить от 0 до 8%.
. Выбор тарифа для накопительной части пенсии
С 01.01.2014 тариф взноса на накопительную часть пенсии работника 1967 г. р. и моложе составит 6%, если этот работник до 31 декабря 2015 г. выберет инвестиционный пакет либо доверит средства негосударственному пенсионному фонду. Те работники, на выплаты которым первые пенсионные взносы начислят в 2014 г., вправе сделать свой выбор до 31 декабря 2018 г. Ставка 0% будет применяться по умолчанию до тех пор, пока работник не перейдет в НПФ или не выберет инвестиционный пакет.
Если работник не сделает этого до истечения указанного выше периода, нулевая ставка будет закреплена за ним окончательно. При этом работник вправе в любое время отказаться от накопительной части, написав соответствующее заявление. Тогда все пенсионные взносы с его зарплаты будут перечисляться на страховую часть пенсии.
В 2013 г. страхователи перечисляли на накопительную часть 6% с выплат в рамках предельной базы независимо от того, где находится накопительная часть пенсии работника.
. Страховые взносы в ПФР уплачиваются одной «платежкой»
С 2014 г. распределять пенсионные взносы, начисленные за 2014 г. и более поздние периоды, будут не страхователи, а сотрудники ПФР. Страхователь должен оформить одну «платежку» на общую сумму взносов и указать в ней единый КБК, предназначенный для учета взносов, зачисляемых в ПФР на выплату страховой части трудовой пенсии, - 392 1 02 02010 06 1000 160.
Работники фонда сами «разнесут» взносы на страховую и накопительную части исходя из ставки, выбранной работником. Итоговые сведения занесут на индивидуальный лицевой счет каждого застрахованного лица. То есть учет страховых взносов, поступивших на выплату накопительной части трудовой пенсии, будет осуществляться на основании данных индивидуального (персонифицированного) учета в зависимости от того, какой вариант пенсионного обеспечения выбрало застрахованное лицо.
До 2014 г. пенсионные взносы в отношении лиц 1967 года рождения и моложе перечислялись двумя платежными документами с указанием разных КБК. Работодатель самостоятельно распределял платежи, предназначенные на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии.
Взносы на накопительную и страховую части за декабрь 2013 г., которые компания заплатит в январе 2014 г., нужно отправлять по правилам 2013 г., то есть на два разных КБК.
С 3 января 2014 г. срок взыскания со счетов страхователей зависит от суммы долга. Так, если общая задолженность по взносам в ПФР и ФФОМС не превысит 1500 руб., взыскать ее со счета можно в течение 14 месяцев после окончания срока, указанного в требовании. Данное правило относится и к задолженности перед ФСС, не превышающей 500 руб.
В случае пропуска данного срока фонды вправе обратиться в суд не позднее шести месяцев после окончания периода, равного одному году и двум месяцам. Для более крупных сумм долга сроки взыскания останутся прежними.
До 2014 г. фонды были вправе взыскать с банковского счета любую задолженность страхователя в течение 2 месяцев после истечения срока, указанного в требовании. Если данный срок пропущен, фонды могут обратиться в суд не позднее шести месяцев после истечения срока, указанного в требовании.
. Увеличен срок принятия постановления о взыскании небольшой задолженности перед внебюджетным фондом за счет имущества плательщика.
Изменились сроки взыскания долга перед внебюджетным фондом за счет имущества: до 2014 г. данный срок во всех случаях был равен одному году после окончания периода уплаты, указанного в требовании, а с 2014 г. для долгов перед ПФР и ФФОМС, не превышающих в общей сложности 1 500 руб., срок взыскания за счет имущества будет продлен до двух лет с момента уплаты, указанного в требовании. То же относится и к задолженности перед ФСС, не превышающей 500 руб.
Кроме того, органам контроля за уплатой страховых взносов предоставлено право принимать одно решение о взыскании по нескольким неисполненным требованиям об уплате страховых взносов. То есть органы контроля за уплатой страховых взносов смогут суммировать мелкие обязательства плательщика страховых взносов за разные отчетные периоды и взыскивать их вместе.
Постановление о взыскании таких сумм задолженности за счет имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя принимается после истечения срока, установленного в требованиях, но не позднее двух лет после истечения срока исполнения самого раннего требования.
.3 Ошибки, допускаемые при исчислении страховых взносов
Общие вопросы исчисления налоговой базы, а также порядок внесения исправлений при обнаружении ошибок устанавливает ст. 54 НК РФ. В ней предусмотрено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, перерасчет налоговой базы и суммы налога производится в периоде совершения указанной ошибки (искажения).
Ошибки, допускаемые налогоплательщиками при исчислении страховых взносов, условно можно разделить на следующие категории:
приводящие к недоплате налога;
приводящие к переплате налога;
не влияющие на уплату налога.
По своим последствиям самыми серьезными ошибками являются ошибки, которые привели к недоплате налога в бюджет. В этом случае большую роль играет момент обнаружения ошибки, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов и сборов начисляется пеня.
Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения и представить уточненную декларацию.
Таким образом, при обнаружении ошибки, приводящей к недоплате налога, у налогоплательщика появляется обязанность по внесению изменений и представлению уточненной декларации.
При обнаружении ошибки, приводящей к переплате налога, налогоплательщик вправе (но не обязан) внести изменения и сдать уточненную декларацию. Аналогичным образом налогоплательщик может поступить при обнаружении ошибок, не влияющих на уплату налога.
Рассмотрим часто встречающиеся ошибки при исчислении страховых взносов:
. Организация не правильно применяла льготу по освобождению от уплаты налога с сумм выплат в пользу инвалидов.
. Организация завысила вычет по обязательному пенсионному страхованию. Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиком на сумму начисленных за этот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Если налоговый вычет по обязательному пенсионному страхованию завышается, то налоговая база по исчислению страховых взносов неправомерно занижается, что приводит к неполной уплате налога в бюджет.
. В налоговую базу по исчислению страховых взносов включены суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности.
В данном случае произошло завышение налоговой базы по исчислению страховых взносов. Освобождение то уплаты налога сумм начисленных государственных пособий, в том числе и пособий по временной нетрудоспособности.
Это необходимо для того, чтобы сумма переплаты была отражена в лицевой карточке по учету налога в налоговом органе, и в дальнейшем ее можно было зачесть в счет будущих расчетов по налогу либо вернуть на расчетный счет.
. В налоговую базу по страховым взносам, в части суммы уплаты налога в Фонд социального страхования, включены выплаты физическому лицу по договору гражданско-правового характера.
В налоговую базу в части суммы налога, подлежащей уплате Фонд социального страхования РФ, не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, а также авторским договорам согласно п. 3 ст. 238 НК РФ.
. Ежемесячные премии не включены в налоговую базу по страховым взносам на основании п. 3 ст. 236 НК РФ, так как расходы по выплате премии не отнесены к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Применение п. 3 ст. 236 НК РФ являются самым спорным моментом в настоящее время, так как организации ошибочно не начисляют страховые взносы на любые выплаты, которые не отнесены к расходам по налогу на прибыль. В рассматриваемом случае ежемесячные премии, выплачиваемые в пользу сотрудников, могут быть классифицированы налоговым Ораном как стимулирующие выплаты и таким образом включены в налоговую базу по страховым взносам на основании п. 1 ст. 237 НК РФ.
В данном случае не включение премии в налоговую базу приводит к занижению налога. Необходимо в обязательном порядке внести изменения и сдать уточненную декларацию, а так же доплатить налог и причитающиеся пене.
. Организация не правильно применяла ставки по страховым взносам при превышении налоговой базы 280000 руб. на каждое физическое лицо.
В данном случае произошло завышение налога, а также возникла переплата по налогу. Для того чтобы воспользоваться переплатой, необходимо внести изменения и подать уточненную декларацию.
2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДГОРНОГО РАЙОННОГО ПОТРЕБИТЕЛЬСКОГО ОБЩЕСТВА.БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ
.1 Организационная характеристика Предгорного райпо
Деятельность потребительского общества регламентируется положениями Гражданского Кодекса РФ (ГК РФ), Закона РФ от 19.06.1992 N 3085-I "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации" (далее - Закон N 3085-I), Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ), другими нормативными актами.
Предгорное районное потребительское общество, именуемое в дальнейшем «Общество», создается как добровольное объединение граждан и (или) юридических лиц по территориальному признаку на основе членства, путем объединения его членами (пайщиками) имущественных паевых взносов, для торговой, заготовительной, производственной и иной деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов.
Согласно п. 1 ст. 26 Закона N 3085-I потребительское общество обязано вести бухгалтерский учет, а также представлять финансовую отчетность в порядке, установленном законодательством РФ. Совет и правление потребительского общества несут ответственность за достоверность информации, содержащейся в годовой бухгалтерской отчётности, полноту и достоверность информации, предоставляемой государственным органам, союзам потребительских обществ, пайщикам, а также за достоверность информации, предоставляемой для публикации в средствах массовой информации.
То есть потребительское общество осуществляет ведение бухгалтерского учета, руководствуясь нормами Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), Положениями о бухгалтерском учете, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов), Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
Общество в своей деятельности руководствуется Законом РФ «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах)", именуемом в дальнейшем «Закон», Гражданским Кодексом РФ, другими законами РФ и нормативными актами, Уставом.
Общество является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и иные неимущественные права и обязанности, а также несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.
По организационно-правовой форме Общество является некоммерческой организацией.
В письме Минфина России от 27.12.2013 N 07-01-06/57795, размещенном на сайте ФНС России в разделе "Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами", говорится, что некоммерческие организации, перешедшие на применение упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, могут применять формы бухгалтерского баланса и отчета о целевом использовании средств, предусмотренные приложением N 6 к приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н до утверждения стандартов бухгалтерского учета для составления упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности (письмо ФНС России от 23.09.2011 N ЕД-4-3/15678@).
Также руководители таких некоммерческих организаций могут принять ведение бухгалтерского учета на себя (часть 3 ст. 7 Закона N 402-ФЗ).
Учредителями общества (пайщиками) являются граждане и (или) юридические лица.
Полное наименование Общества: Предгорное районное потребительское.
Сокращенное наименование Общества: ПредгорноеРайпо.
Устав потребительского кооператива должен содержать сведения о размере паевых взносов членов общества; о составе и порядке внесения ими паевых взносов и об их ответственности за нарушение обязательства по внесению паевых взносов; о порядке покрытия членами кооператива понесенных обществом убытков (п. 2 ст. 116 ГК РФ).
Общество имеет круглую печать со своим наименованием и штамп, вправе иметь бланки со своим фирменным наименованием и собственную эмблему.
Общество имеет самостоятельный баланс, расчетный и другие счета в банках.
Общество не несет ответственности по обязательствам членов общества (пайщиков) и государства; на вступительный и паевые взносы, кооперативные выплаты не могут обращаться взыскания по личным долгам и обязательствам пайщика; члены общества солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам в пределах паевого взноса каждого из членов общества.
Члены потребительского общества обязаны в течение трех месяцев после утверждения ежегодного баланса покрыть образовавшиеся убытки путем дополнительных взносов. В случае невыполнения этой обязанности кооператив может быть ликвидирован в судебном порядке по требованию кредиторов. Члены потребительского общества солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам в пределах невнесенной части дополнительного взноса каждого из членов кооператива (п. 4 ст. 116 ГК РФ).
Целью общества является:
удовлетворение материальных и иных потребностей пайщиков;
взаимопомощь и обеспечение пайщикам экономической выгоды;
пропаганда кооперативных идей, основанных на международных принципах кооперации, доведение их до каждого пайщика общества, в том числе через средства массовой информации.
Для выполнения указанной цели Общество осуществляет следующие виды деятельности:
оптовая, розничная торговля;
производство и реализация продукции сельскохозяйственного назначения, продовольственных товаров;
общественное питание;
осуществление других видов деятельности, не запрещенных законодательством РФ.
Членство в обществе является добровольным. При вступлении в общество пайщик уплачивает вступительный и паевой взносы.
Доходы, полученные потребительским обществом от предпринимательской деятельности, осуществляемой им в соответствии с законом и уставом, распределяются между его членами (п. 5 ст. 116 ГК РФ) в соответствии с порядком, определенным общим собранием членов общества (п. 2 ст. 16 Закона N 3085-I).
Согласно п. 1 ст. 14 Закона N 3085-I пайщику, выходящему из потребительского общества, выплачиваются стоимость его паевого взноса и кооперативные выплаты в размерах, в сроки и на условиях, которые предусмотрены уставом потребительского общества на момент вступления пайщика в потребительское общество. Размер кооперативных выплат, определяемый общим собранием потребительского общества, не должен превышать 20% от доходов потребительского общества (п. 2 ст. 24 Закона N 3085-I).
В письме Минфина России от 26.08.2010 N 03-04-06/3-189 разъяснено, что если прибыль была распределена между пайщиками пропорционально размеру их паевых взносов, возникающий доход признается дивидендом и облагается НДФЛ по ставке 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ). При распределении прибыли иным образом (в том числе пропорционально участию пайщиков в хозяйственной деятельности общества), доход дивидендом не признается. В таких случаях применяется ставка в 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Таким образом, при выплате дохода от предпринимательской деятельности пайщикам (не только при выходе из общества) организация в качестве налогового агента по НДФЛ должна удержать с пайщика и перечислить в бюджет НДФЛ с суммы его доходов.
Основой экономической деятельности общества является его имущество, которое принадлежит ему на праве собственности как юридическому лицу.
Источниками образования имущества общества являются:
паевые взносы;
доходы от предпринимательской деятельности общества и созданных им организации;
имущество, поступившее при создании общества в его собственность;
доходы, полученные от размещения его собственных средств в банках, ценных бумаг;
средства, полученные из иных источников, не запрещенных законодательством РФ.
Имущество общества не распределяется по долям (вкладам) между пайщиками и работающими по трудовому договору в потребительской кооперации гражданами.
Потребительское общество, в соответствии с положениями НК РФ, наряду с общей системой налогообложения может применять специальные налоговые режимы, предусмотренные главами 26.1, 26.2, 26.3 НК РФ, причем для потребительских обществ не действуют ограничения по участию других организаций.
В настоящее время переход на указанные специальные режимы производится на добровольной основе (смотрите письма Минфина России от 04.07.2013 N 03-11-06/3/25801, от 11.10.2012 N 03-11-06/3/70).
Применение специальных режимов налогообложения не освобождает общество от ведения бухгалтерского учета.
В соответствии с положениями НК РФ паевые взносы не являются реализацией (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).
Некоммерческими организациями осуществляется раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и целевых поступлений, и доходов (расходов), связанных с производством и реализацией, внереализационных доходов и расходов, распределение расходов между указанными видами деятельности НК РФ не предусмотрено. Следовательно, положения п. 1 ст. 272 НК РФ на некоммерческие организации не распространяются
.2 Организация учетной работы
Предгорное районное Потребительское общество создано в 1959 году за счет добровольного объединения граждан с их имущественными паями.
Общество обязано вести бухгалтерский учет своего имущества, обязательств и хозяйственных операций, а также представлять бухгалтерскую, финансовую, статистическую и иную отчетность о своей деятельности союзам потребительских обществ (в сроки, установленные Советом союза), государственной налоговой инспекции, другим органам, в порядке, установленном законодательством и правовыми документами.
Ответственность за организацию, состояние бухгалтерского учета в обществе и своевременное представление бухгалтерской, финансовой и статистической отчетности несет председатель правления общества.
Достоверность данных, содержащихся в годовой бухгалтерской отчетности общества, должна быть подтверждена ревизионной комиссией общества.
Общество должно хранить по месту своего нахождения следующие документы: Устав общества, изменения и дополнения к нему, протокол о создании общества, свидетельство о государственной регистрации, документы, подтверждающие право собственности на имущество общества и пользование землей, документы бухгалтерского учета, финансовой и статистической отчетности и т.д.
Предгорное потребительское общество ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета, который разрабатывается на основе Плана счетов бухгалтерского учета утверждаемого Министерством финансов Российской Федерации.
Все хозяйственные операции оформляются первичными учетными документами, на основе которых ведется бухгалтерский учет.
В Предгорном потребительском обществе бухгалтерский учет ведется с применением мемориально-ордерной формы учета, в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета.
Аналитический учет ведется параллельно синтетическому учету. Учет ведется в рублях и копейках.
В мемориально-ордерной форме учета систематическая и хронологическая запись ведутся раздельно.
На основе первичных документов оформляются мемориальные ордера, в которых указывается: месяц, год, содержание операции, наименование дебетуемого и кредитуемого счетов, сумма. Записи в мемориальные ордера производятся по мере совершения операции, но не позднее следующего дня (по получении первичного учетного документа), как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов.
Корреспонденция субсчетов в мемориальном ордере записывается в зависимости от характера операции по дебету одного субсчета и кредиту другого субсчета или дебету одного субсчета и кредиту нескольких субсчетов (кредиту одного субсчета и дебету нескольких субсчетов).
К мемориальному ордеру прилагаются первичные документы, на основании которых он составляется. Эти документы служат основанием для записей в регистрах аналитического учета.
Хронологическая запись мемориальных ордеров ведется в специальном регистрационном журнале, при этом на мемориальных ордерах проставляются номера, под которыми они зарегистрированы в нем.
Мемориальным ордерам присваивается постоянный номер по однородным операциям, что в последующем облегчает поиск документов (кассовые операции-№1, расчетный счет-№2 и т.д.)
Данные регистрационного журнала служат основание для заполнения главной книги.
Главная книга-регистр синтетического учета. В ней каждому счету отводится развернутый лист для записи остатка на начало и конец месяца, оборота по дебету в развернутом виде, т.е. в корреспонденции с кредитуемыми счетами и общей суммы оборота по кредиту. Главная книга открывается на год, а каждому месяцу отводится одна строка.
Главную книгу при этой форме называют контрольно-шахматной ведомостью. На счетах главной книги учитываются только текущие обороты за отчетный период.
По данным счетов главной книги составляется оборотная ведомость по счетам синтетического учета, где определяются остатки по счетам на конец отчетного периода.
Основанием для записей в регистрах бухгалтерского и налогового учета являются первичные документы и расчеты бухгалтерии согласно графику документооборота.
Предгорное потребительское общество использует типовые формы первичных документов, содержащихся в альбомах униформ. Первичные документы, разработанные самостоятельно должны содержать обязательные реквизиты.
В Предгорном потребительском обществе в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и фактического наличия ТМЦ проводится инвентаризация:
в кассе ежемесячно;
по товарно-материальным ценностям - два раза в год;
по основным средствам - один раз в год, перед сдачей годового отчета.
.3 Организация расчетов по страховым взносам в Предгорном районном потребительском обществе
В бухгалтерском учете Предгорного районного потребительского общества страховые взносы отражаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (Приложение А).
Аналитический учет ведется отдельно по каждому виду страховых взносов, для этого к счету 69 открываются субсчета:
/1- «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»;
/2- «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»;
/3- «Расчеты с ФФОМС».
) 69.1.1 «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»;
) 69.1.2 «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Основанием для начисления взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является Федеральный закон России «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год» от 22.12.2005 г. № 179-ФЗ.
Для учета взносов к субсчету 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» открыты субсчета второго порядка:
.2.1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»;
.2.2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии».
Субсчет 69.3 также разбит на два субсчета второго порядка:
)69.3.1 «Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования»;
)69.3.2 «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования».
Начисление страховых взносов производится в корреспонденции с тем счетом, на котором отражалось вознаграждение, с суммы которого рассчитаны взносы: Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2) Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии» - начислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии.
Данные проводки делаются в последний день месяца по итогам всех выплат, начисленных в этом периоде (ч. 3 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ).
Если организация понесла расходы на социальное страхование (выплата больничных пособий, оплата декретного отпуска и т.д.), их сумма уменьшает сумму страховых взносов, зачисляемых в ФСС России.
Эта операция отражается проводкой: Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» Кредит 70 - начислены расходы на государственное социальное страхование (больничные, пособие по беременности и родам и т.д.).
Суммы, полученные от ФСС России в счет возмещения расходов организации на обязательное социальное страхование, отражаются проводкой: Дебет 51 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» - получены деньги от ФСС России в счет возмещения расходов на обязательное социальное страхование.
Уплата страховых взносов в бухучете отражается проводками: Дебет 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии» Кредит 51 - перечислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии; Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» Кредит 51 - перечислены страховые взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России и т.д.
Такой порядок отражения в бухучете расчетов по страховым взносам следует из Инструкции к плану счетов (счет 69).
Тарифы страховых взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС используются: ПФР - 22%, ФСС - 2,9%, ФФОМС - 5,1%, для сумм, не превышающих предельную величину.
Таблица 1 - Расчет страховых взносов по тарифу
Наименование показателяКод строкиВсего с начала расчетного периодаВ том числе за последние три месяца отчетного периода1 месяц2 месяц3 месяц123456На обязательное пенсионное страхованиеСумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в соответствии со статьей 7 ФЗ от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ и в соответствии с международными договорами2002953771,40181985,38242461,52309121,71Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами в соответствии со статьей 9 ФЗ от 24 июля 2009 г. №212 ФЗ и в соответствии с международными договорами 201514568,6228961,9349264,3940016,56Сумма расходов, принимаемых к вычету в соответствии с частью 7 ФЗ от 24 июля 2009 г. №212 ФЗ202----Суммы выплат и иных вознаграждений, превышающие предельную величину базы для начисления страховых взносов203----База для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (с. 200-с.201-с.202-с.203)2042439202,78153023,45193197,13269105,15Начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхованиес сумм, не превышающих предельную базу для начисления страховых взносов205536624,6033665,1542503,3759203,14с сумм, превышающих предельную величину базы для начисления страховых взносов206----Количество физических лиц, с выплат и иных вознаграждений которым начислены страховые взносы в соответствии с тарифом страховых взносов, всего (чел.)20725222525в том числе количество физических лиц, выплаты и иные вознаграждения которым превысили предельную величину базы для начисления страховых взносов (чел.)208----На обязательное медицинское страхованиеСумма выплат и иных вознаграждений , начисленных в пользу физических лиц в соответствии со статьей 7 ФЗ от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ и в соответствии с международными договорами2102953771,40181985,38242461,52309121,71Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами в соответствии с частями 1,2 статьи 9 ФЗ от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ и в соответствии с международными договорами211514568,6228961,9349264,3940016,56Сумма расходов, принимаемых к вычету в соответствии с частью 7 статьи 8 ФЗ от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ 212----Суммы выплат и иных вознаграждений, превышающие предельную величину базы для начисления страховых взносов213----База для начисления страховых взносов на обязательное медицинское страхование (с.201-с.211-с.212-с.213)2142439202,78153023,45193197,13269105,15Начисление страховых взносов на обязательное медицинское страхование215124399,377804,189853,0713724,37
Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам(Приложение Б): Количество застрахованных лиц в Предгорном райпо - 86 человек.
Начислено страховых взносов с начала расчетного периода, всего (в том числе за последние три месяца отчетного периода: 1 месяц - 281773,72 руб.; 2 месяц - 313535,91 руб.; 3 месяц - 355825,32 руб. )
Из них в ПФ РФ на страховую часть: 272457,69 руб., накопительная - 35366,78 руб.
Итого подлежит уплате за последние 3 месяца - 951134,95.
Уплачено страховых взносов с начала расчетного периода, всего 3130964,23 руб.: 1месяц - 296800 руб.; 2 месяц - 281800 руб.; 3 месяц - 313580 руб.
Итого уплачено в последние 3 месяца: 892180 руб. (страховая часть -272457,69 руб., накопительная - 35366,93 руб.).
Остаток страховых взносов, подлежащих к уплате на конец периода:
Всего: 355742,50руб
Страховая часть: 0 руб
Накопительная часть: - 0,15 руб.
Предгорное райпо переплатило сумму в размере 0,15 руб. в пользу ПФ РФ. Переплата учитывается при уплате как вычет в последующем месяце.
Расчет страховых взносов на обязательное медицинское страхование(Приложение Б): Начислено страховых взносов с начала расчетного периода, всего (в том числе за последние три месяца отчетного периода: 1 месяц - 64950,66руб.; 2 месяц - 72208,38 руб.; 3 месяц - 82148,47 руб.
Итого подлежит уплате за последние 3 месяца - 219337,51 руб.
Уплачено страховых взносов с начала расчетного периода, всего 791914,69 руб.: 1 месяц - 67631руб.; 2 месяц - 64980 руб.; 3 месяц - 72290 руб.
Итого уплачено в последние 3 месяца:204901 руб.
Остаток страховых взносов, подлежащих к уплате на конец периода: Всего: 873979,33-791914,69= 82064,64руб.
Сумму задолженности в размере 82064,69руб. Предгорное райподо начислит в пользу ПФ РФ.
Таблица 2 - Расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за 2014 г.(руб. коп.)
Наименование статей расходовКод строкиКоличество дней, выплат, пособийРасходывсеговт.ч. за счет средств, финансируемых из федерального бюджета12345ВЫПЛАТЫ ПОСОБИЙ По временной нетрудоспособности (числослучаев ( 42)1484179250,74-из них: по внешнему совместительству (число случаев (-)2---По беременности и родам (число случаев (5)3748379496,80-из них: по внешнему совместительству ( число случаев ( - )4---Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности542061,32хЕдиновременное пособие при рождении ребенка6454967,96хЕжемесячное пособие по уходу за ребенком ( количество получателей (11)774362965,88хв том числе: по уходу за первым ребенком ( количество получателей (3)81852592,65-по уходу за вторым и последующими детьми ( количество получателей (8)956310373,23-Оплата 4-х дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами10---Социальное пособие на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению11---ИТОГО (сумма строк 1+3+5+6+7+10+11)12х978742,70-
Таблица 3-Расчеты по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за 2014 г.
Наименование показателяКод строкиСумма123Задолженность за страхователем на начало расчетного периода1-Начислено к уплате страховых взносов2457426,68на начало отчетного периода333167,11за последние три месяца отчетного периода124259,57октябрь36505,81ноябрь40964,69декабрь46807,07Начислено страховых взносов по актам проверок3-на начало отчетного периода-за последние три месяца отчетного периода-октябрь-ноябрь-декабрь-Начислено страховых взносов страхователем за прошлые расчетные периоды4-Не принято к зачету расходов территориальным органом Фонда за прошлые расчетные периоды5-на начало отчетного периода-за последние три месяца отчетного периода-октябрь-ноябрь-декабрь-Получено от территориального органа Фонда на банковский счет в возмещение произведенных расходов6511124,55на начало отчетного периода511124,55за последние три месяца отчетного периода-октябрь-ноябрь-декабрь-Возврат (зачет) сумм, излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов7-Всего (сумма строк 1+2+3+4+5+6+7)8968551,23Задолженность за территориальным органом Фонда на конец отчетного (расчетного) периода976495,58в том числеза счет превышения расходов1076495,58за счет переплаты страховых взносов11-задолженность за территориальным органом Фонда на начало расчетного периода1266304,11в том числеза счет превышения расходов1366304,11за счет переплаты страховых взносов14-Расходы на цели обязательного социального страхования15978742,70на начало отчетного периода788885,15за последние три месяца отчетного периода189887,55октябрь49783,01ноябрь91126,64декабрь48977,90Уплачено страховых взносов16-на начало отчетного периода -за последние три месяца отчетного периода-дата, № платежного порученияоктябрь-ноябрь-декабрь---Списанная сумма задолженности страхователя 17-Всего (сумма строк 12+15+16+17)181045046,81Задолженность за страхователем на конец отчетного (расчетного) периода19-в том числе недоимка20-
Начисление налога и страховых взносов отражается по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Все начисления и выплаты по страховым взносам начисляются и уплачиваются Предгорным районным потребительским обществом в соответствии с законодательством и нормативными актами.
Таблица 4 - Сравнение тарифов страховых взносов за 2012-2014 гг.
Социальные внебюджетные фондыНачисленные и уплаченные страховые взносыИзменения2011 год2014 годПенсионный фонд РФ (ПФР)927867.00 (26%)892180.00 (22%)- 4%Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)204901.00(5.1%)204901.00(5.1%)-Фонд социального страхования (ФСС)978742.70(2.9%)978742.70(2.9%)-
Из данных таблицы видно, что в 2011 году совокупный размер платежей составлял 34%, с 2014 года общий тариф страховых взносов снижен на 4% и составил 30%, в том числе в ПФР уплачивается 22%, в ФСС РФ - 2,9%, в ФФОМС - 5,1%. Снижение произошло за счёт уменьшения тарифа по страховым взносам в Пенсионный фонд.
3. РЕКОМЕНДАЦИИ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ПРЕДГОРНОМ РАЙПО
.1 Оценка основных проблем связанных с порядком исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды
Все работодатели независимо от применяемого налогового режима и формы собственности уплачивают страховые взносы в соответствии с законодательством РФ. В действующем законодательстве имеется ряд неурегулированных вопросов, препятствующих эффективной работе по администрированию таких платежей.
Выплаты работнику, которые предусмотрены в трудовом договоре и составляют заработную плату, облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ).
Внимания требуют и те выплаты, которые не предусмотрены трудовыми договорами с работниками, но производятся им регулярно (ежемесячно, ежеквартально и т.д.) с учетом результатов труда (трудового вклада) работника. По своему содержанию такие выплаты являются оплатой труда и должны быть закреплены в трудовом договоре. Поэтому контролирующие органы могут доначислить страховые взносы.
Также на практике организации могут выдавать работникам разовые премии, награды, призы или подарки. Например, к юбилею, по случаю рождения ребенка и т.п. Такие выплаты напрямую к вознаграждению за труд не относятся, поэтому и заработной платой не являются.Если возможность выдачи предусмотрена в трудовом договоре (локальном нормативном акте), на такие выплаты нужно будет начислить страховые взносы на основании п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.
При применении ЕСН, налогообложение выплат работникам было связано с включением таких выплат в расходы по налогу на прибыль организаций (см. п. 3 ст. 236 НК РФ). Если выплаты в расходах не учитывались, то и облагать ЕСН их было не нужно.
В отношении страховых взносов аналогичной нормы в Законе N 212-ФЗ не предусмотрено. Поэтому начислять страховые взносы на вознаграждения нужно без учета того обстоятельства, включили вы вознаграждения в расходы по налогу на прибыль или нет.
По итогам каждого месяца с заработной платы работникам по трудовым договорам необходимо уплатить ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам. Перечислить их в бюджеты ПФР, ФСС РФ, ФФОМС нужно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены (ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
Выплаты по ученическим договорам (как стипендии, так и оплата работы) не облагаются страховыми взносами, поскольку не относятся к объекту обложения (п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).
Многие организации выплачивают работникам различные виды компенсаций. В определенных случаях такие компенсации страховыми взносами не облагаются. Эти случаи перечислены в п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ. Например, к ним относятся компенсационные выплаты:
в связи с увольнением работника;
в связи с выполнением работником трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность;
по возмещению затрат на переподготовку и повышение квалификации работника и др.
Компенсации не облагаются страховыми взносами при наличии определенных условий (п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Во-первых, такие компенсации должны быть прямо закреплены в законодательстве РФ, субъектов РФ или в решениях представительных органов местного самоуправления. Во-вторых, компенсации должны быть выплачены в пределах норм, которые установлены в соответствии с законодательством.
А освобождены от ЕСН те компенсации, которые направлены на возмещение затрат, понесенных работником при исполнении трудовых обязанностей, и не входят в систему оплаты труда (абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, ст. 164 ТК РФ).
Оплата труда работников, занятых на работах с тяжелыми, вредными, опасными условиями труда, производится в повышенном размере (ч. 1 ст. 146, ст. 147 ТК РФ). Такие надбавки к зарплате являются выплатами компенсационного характера (ст. 129 ТК РФ). Надбавки и доплаты за работу с особыми условиями труда, а также компенсации облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование. Это прямо предусмотрено абз. 2 пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Работникам, которые заняты на работах с вредными условиями труда, полагается выдача молока или других равноценных пищевых продуктов (ст. 222 ТК РФ). По письменному заявлению работника выдача молока (других продуктов) может быть заменена денежной компенсацией (ч. 1 ст. 222 ТК РФ). Стоимость выданного молока (равноценных продуктов) страховыми взносами на обязательное социальное страхование не облагается (абз. 2 пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
В то же время компенсации не облагаются страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ (п. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Компенсации, выплачиваемые вместо выдачи положенного за вредные условия труда молока, не облагаются страховыми взносами в пределах установленных норм.
Статьей 168.1 ТК РФ установлена обязанность работодателя возместить некоторым категориям работников расходы, связанные со служебными поездками. Так, возмещение выплачивается:
сотрудникам, чья работа осуществляется в пути или носит разъездной характер;
сотрудникам, работающим в полевых условиях или участвующим в экспедиционных работах.
В связи с этим на такие выплаты не нужно начислять страховые взносы на обязательное социальное страхование (пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Компенсации расходов, связанных со служебными поездками, не облагаются страховыми взносами в размере, который указан в данных документах.
Довольно распространенной является ситуация, когда работник пользуется в служебных целях личным автомобилем, мобильным телефоном или иным имуществом.
В таких случаях работнику должна выплачиваться компенсация, поскольку имущество требует определенных расходов для поддержания его в рабочем состоянии и постепенно изнашивается (ст. 188 ТК РФ). Выплата компенсации производится на основании письменного соглашения между работником и работодателем. Поскольку обязанность выплачивать такую компенсацию установлена трудовым законодательством, на нее не нужно начислять страховые взносы на обязательное социальное страхование (п. 2 ч. 1, пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Если заработная плата или другие выплаты, причитающиеся работнику, произведены с опозданием, работодатель обязан компенсировать задержку выплаты (ст. 236 ТК РФ).Данная компенсация предусмотрена Трудовым кодексом РФ и по своему содержанию относится к компенсационным выплатам, связанным с исполнением работником своих трудовых обязанностей. В связи с этим она страховыми взносами на обязательное социальное страхование не облагается (п. 2 ч. 1, пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Если работник по согласованию с работодателем переезжает работать в другую местность (например, при переводе из филиала в головную организацию или наоборот), то работодатель обязан возместить ему некоторые расходы. Они определены в ст. 169 ТК РФ:
расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества;
расходы по обустройству на новом месте жительства.
Конкретные размеры компенсаций устанавливаются сторонами трудового договора (ч. 2 ст. 169 ТК РФ). Данные компенсации предусмотрены трудовым законодательством РФ и связаны с выполнением работником трудовых обязанностей, и страховыми взносами не облагаются (п. 2 ч. 1, абз. 1 пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
На практике часто возникает следующий вопрос: относится ли оплата жилья переехавшему работнику к расходам на обустройство на новом месте жительства (ст. 169 ТК РФ).
Если расходы на обустройство включают оплату жилья, то страховые взносы с компенсации работнику расходов на наем жилых помещений платить не надо (абз. 1 пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Если нет - то, наоборот, уплатить взносы придется, поскольку такие выплаты не будут являться компенсацией, установленной законодательством РФ. А значит, на них не будет распространяться освобождение, предусмотренное п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Многие работодатели выдают своим работникам специальную одежду, которая защищает сотрудников от негативных производственных факторов.
В отдельных случаях работодатели обязаны за свой счет обеспечивать работников спецодеждой, спецобувью и другими средствами индивидуальной защиты. В частности, такие правила предусмотрены Трудовым кодексом РФ в отношении сотрудников, которые заняты на работах (абз. 6 ч. 2 ст. 212, ч. 1 ст. 221 ТК РФ): с вредными и (или) опасными условиями труда; с особыми температурными условиями; с загрязнениями. В этих случаях стоимость выдаваемой спецодежды страховыми взносами не облагается. Вместе с тем компенсации не облагаются страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством. Так предусмотрено п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Если внутренние нормы выдачи спецодежды улучшают защиту по сравнению с типовыми правилами, то стоимость одежды в пределах норм, установленных работодателем, взносами не облагается. Правда, при таком подходе существует риск.
Если работодатель обеспечивает спецодеждой работников, хотя закон этого не требует и такое решение может быть закреплено в коллективном, трудовых договорах или локальном нормативном акте, то в таком случае стоимость выданной спецодежды облагается взносами на обязательное социальное страхование, поскольку она включается в объект обложения страховыми взносами согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ и не подпадает под действие ст. 9 данного Закона.
Форменную одежду носят работники самых разных категорий. Если работодатель обязан выдать форменную одежду в силу закона, ее стоимость страховыми взносами не облагается. Так, согласно п. 9 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ к необлагаемым выплатам относится стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ, а также госслужащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой.
Например, не облагается страховыми взносами стоимость форменной одежды, выданной работникам ведомственной охраны (ст. 6 Федерального закона от 14 апреля 1999 г. N 77-ФЗ "О ведомственной охране", п. 9 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Если выдача форменной одежды законодательством не предусмотрена, но такие положения закреплены в трудовом, коллективном договоре или локальном нормативном акте, со стоимости одежды нужно исчислить и уплатить страховые взносы.
3.2 Пути совершенствования работы общества
Исследовав порядок ведения бухгалтерского учета и учета продажи товаров в Предгорном райпо, напрашивается вывод, что общество целом соблюдает правила и форму ведения бухгалтерского учета, руководствуется учетной политикой и нормативными актами.
Все совершаемые операции находят правильное и полное отражение на счетах бухгалтерского учета, но имеют место и существенные недостатки, как учета в целом, так и по учету продажи товара.
В процессе исследования было выявлено, что в Предгорном райпо, не ведется график документооборота, который составляется в соответствии со спецификой деятельности предприятия, который обеспечивал бы своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности.
Это может привести к дублированию операций по работе с документами. Поэтому, предлагаю разработать и использовать в работе график или схему документооборота и технологию обработки учетной информации по поступлению и реализации товара. Такой график просто необходим для бухгалтерских работников торговой организации.
Предлагаю так же ввести такую систему оплаты за товар как эквайринг. Эквайринг - это возможность расплачиваться за купленный товар пластиковой карточкой.Для этого порекомендую предприятию заключить договор с любым банком или с тем банком, с которым предприятие сотрудничает и имеет свой расчетный счет. Покупая товар и расплачиваясь пластиковой карточкой, деньги покупателя автоматически с карты снимаются и поступают на расчетный счет торгового предприятия.
Такая форма расчета очень удобна и может привлечь более обеспеченных покупателей, тем самым так же способствует увеличению прибыли и ставит торговое предприятие в разряд современных и высоко автоматизированных предприятий.
Еще одним важным моментом недоработки в работе общества является то, что предлагаемый товар не имеет достаточной информированности, т.е. нет широко поставленной рекламы товаров. Покупатели не имеют представления об ассортименте товара. Следовательно, это отражается на выручке предприятия.
Предприятию необходимо в полной мере использовать рекламу через местную газету, Интернет, использовать рекламу, в магазинах.
Предлагаю направления для получения максимальной прибыли:
усилить маркетинговую деятельность для улучшения реализации продукции;
внедрить в продажу новые виды товара, расширить ассортимент продаваемой продукции;
внедрить гибкую систему ценообразования;
внедрить систему поощрений постоянных клиентов в виде скидок.
К недостаткам в бухгалтерском и налоговом учете расчетов по социальному страхованию и обеспечению можно отнести:
отсутствие либо неправильное оформление (с позиций налогообложения) первичных документов;
ошибки, обусловленные неверным толкованием действующего налогового законодательства;
несвоевременное реагирование на изменения в налогообложении, особенно в местном;
неверные арифметические расчеты;
несвоевременное представление отчетной налоговой документации;
Самое главное для бухгалтерии Предгорного райпопри расчетах с внебюджетными фондами это правильный расчет и своевременная уплата сумм отчислений в фонды.
Для учёта расчетов характерной чертой является необходимость формирования многочисленных отчётных форм:
ведомости начисления страховых взносов по каждому структурному подразделению и по предприятию в целом за определенный отчетный период (месяц),
ведомости по каждому аналитическому счету,
формирование карточек индивидуального учета каждого работника и др.
Возможности оптимизации системы бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами могут быть заложены лишь в перераспределении обязанностей между главным бухгалтером и бухгалтером.
Механизм формирования начислений во внебюджетные фонды достаточно стандартен и прост.
Поскольку вся расчетная информация формируется бухгалтером и состоитиз начислений по заработной платы, данных о начисленной заработной плате по каждому работнику и персональных данных для начисления взносов на страховую и накопительную части трудовой пенсии, в качестве предложения можно порекомендовать поручить начисление и проведение отчислений во внебюджетные фонды бухгалтеру.
Налоговая база фондов исчисляется раздельно в отношении каждого фонда, и налог уплачивается в каждый из них отдельными платежными поручениями.
Осложняет расчеты по налогам право работодателей самостоятельно осуществлять расходы за счет средств ФСС РФ. Более правильно, было бы установить порядок, при котором все плательщики уплачивают полностью в ФСС РФ всю начисленную сумму взноса и потом уже в самом фонде получают возмещение своих расходов. Это будет способствовать своевременному и полному контролю за расходованием средств фонда.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Рассмотрев и изучив основные принципы учета и расчета по страховым взносам с органами социального страхования и обеспечения в аспекте новых изменений в законодательстве можно сказать, что принятые законы позволяют начать полноценную реализацию принципов страхования.
Для работающих граждан это важно тем, что создает прямую зависимость величины заработка, с которого уплачиваются страховые взносы и размера получаемых пособий, для работодателей - тем, что устанавливаются единые правила уплаты страховых взносов, для Фонда социального страхования РФ - тем, что упорядочивает систему выплат, четко разделяя пособия, подлежащие страховому обеспечению за счет средств Фонда и пособия, выплачиваемы за счет других источников, прежде всего, за счет средств федерального бюджета.
Социальное страхование обеспечивается отчасти организациями и индивидуальными предпринимателями - работодателями, которые выступают в роли страхователей, уплачивая страховые взносы.
Для функционирования системы социального страхования и обеспечения образуются следующие государственные социальные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования (Федеральный и территориальные).
Доходная часть государственных внебюджетных фондов формируется за счет целевых отчислений. Источник отчислений - ВВП, тарифы, страховые взносы, зависящие от оплаты труда и включаемых в себестоимость:
в пенсионный фонд - 22%;
в фонд социального страхования - 2,9%;
в фонд медицинского страхования - 5,1%.
Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению ведется на счету 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению. Постоянно меняющееся законодательство обязывает бухгалтеров следить за происходящими изменениями. Многие вопросы, связанные с данной темой остаются открытыми и требуют своего решения в последующих нормативных актах.
При начислении доходов физическим лицам работодатель должен был исчислять страховые взносы в ФСС России, в ПФР, в федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования и в фонд занятости.
В ходе исследования было установлено, что в настоящее время Предгорное районное потребительское общество работает стабильно.
Предприятие исправно выполняет заданный план. Предгорное райпо осуществляет выплаты по фондам в установленном законами порядке и своевременно.
Для обеспечения контроля расхода средств фонда рекомендуется установить порядок, при котором все плательщики уплачивают полностью в ФСС РФ всю начисленную сумму взноса и потом уже в самом фонде получают возмещение своих расходов.
Обобщая все выше изложенное необходимо сказать, что учет расчетов по имущественному, личному и социальному страхованию и обеспечению является неотъемлемой частью бухгалтерского учета в любой организации.
Существует множество проблем, которые надо поэтапно решать как на уровне предприятий, так и на законодательном уровне.
СПИСОК ИНФОРМАЦИОННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Налоговый Кодекс РФ, ч. 1от 31 июня 1998 г. №16-ФЗ (в ред. от 28 декабря 2010 г.); ч. 2 от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (с изм. и доп. от 01.01.2015 г.).
Трудовой Кодекс Российской Федерации.
Федеральный закон РФ О бухгалтерском учете от 06.11.2012 №402-ФЗ (в ред. от 04.11.2014 г.).
Федеральный закон Р Ф от 04.01.99 № 1-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1999 год".
Положение о Фонде социального страхования Российской Федерации (в ред. Постановлений Правительства РФ от 24.07.1995 №741, от 19.02.1996 №166, от 15.04.1996 №462, от 23.12.1996 №1529, от 22.11.1997 №1471, от 23.12.1999 №1431).
Постановление Правительства РФ от 26 октября 1999 г. № 1193, принятое во исполнение статьи 11 Федерального закона от 1 мая 1999 г. № 90-ФЗ О бюджете Государственного фонда занятости РФ;
Постановление Правительства Российской Федерации от 02.10.98 № 1146 для сельскохозяйственных товаропроизводителей, предприятий и организаций агропромышленного комплекса;
ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О специальной оценке условий труда»;
Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".
Врублевский Н. Д., Рендухов И. М., Учет расчетов по оплате труда: Практическое руководство. - М.: Изд-во Бухгалтерский учет, 2009. - 128с.
Камышанов П. И. Практическое пособие по бухучету. 2-ое издание переработанное и дополненное. - М.: ТОО Техлит, 2008. - 544с.
Козлов Е. П., Бабченко Т. Н., Галанина Е. Н., Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 720с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 560с.
Гончаров Д. В., Макалкин И. А., Новое в уплате страховых взносов во внебюджетные фонды.// Главбух. - 2009. - 56-60 с.
Земляченко С.В., Взносы в государственные социальные внебюджетные фонды.// Бухгалтерский учет. 2008. - №6. - 51-62 с.
Расчетная ведомость по страховым взносам в фонды обязательного медицинского страхования. // Главбух. 2010. - №6. 79-84 с.
Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования РФ (форма №4 - ФСС РФ). // Главбух. 2010. - №5. - 88-94 с.
Соловьев А.К., Изменение тарифной политики Пенсионного фонда РФ. // Бухгалтерский учет. - 2008. - №9. - С.14-19.
Соловьев И. Н., Ответственность за уклонение от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. // Главбух. 2009. - №4. 68-72 с.
Сотникова Л.В., Расходы на страхование: включение в себестоимость продукции и в себестоимость имущества. // Бухгалтерский учет. 2009. - №2, №3. - С. 12-20, С.23-32.
Сухов М.В., Комментарий к Перечню выплат, на которые не начисляются страховые взносы в фонд занятости.// Главбух. 2009. - №22. - С.78-81.
А. Чернюк Расчёты с ФСЗН по обязательным страховым взносам // Финансы, учёт, аудит 2009 №10 - 51-58 с.
А. Солодовченко Государственное социальное страхование - 2009: произошли некоторые изменения // Главный Бухгалтер 2009 №8 С.65-66.
Стешиц, Л. И. Бухгалтерский учет и аудит в АПК: учебник для студентов экономических специальностей с.-х. вузов / Л.И. Стешиц. - Мн.: «ИВЦ Минфина», 2010. -537с.
Заяц, Е.Н. Теория финансов : учебное пособие/ Н.Е. Заяц, М.К. Фисенко, Т.В. Сорокина и др. - под ред проф. Н.Е. Зайца, М.К. Фисенко - Изд. 2-е , стереотип. - Мн.: БГЭУ, 2008 - 351с.
Колпина, Л.Г. Финансы и кредит: Учеб. Пособие / Л. Г. Клопина, Г.И. Кравцова, В. И. Тарасевич и др.: Под. Ред. М.И. Плотничкого. - Мн.
Захарьин, В.Р. Расходы фирмы: бухгалтерский и налоговый учет / В.Р. Захарьин. - М.: Гросс-медиа, 2008.
Каморджанова, Н.А. Бухгалтерский учет / Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова. - СПб.: Питер, 2009.
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. - «Велби», «Проспект», 2009.
Макарьева В.И. Практические советы по применению ПБУ. -М.: Книги издательства «Налоговый вестник», 2010. - 127 с.
Масленникова Л.А. Оплата труда - как сделать выбор // Российский налоговый курьер, 2009, N 6. - с. 8-9
Николаева С.А. Управленческий учет / Учебное пособие. - М.: ИПБ России: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2008 - 225 с.
Овчарова Е.Б. Организация оплаты труда в целях оптимизации налогообложения.// Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке, 2009, N 3. - с. 12-13