Организация бухгалтерского финансового учета на предприятии

Организация бухгалтерского финансового учета на предприятии

Организация бухгалтерского финансового учета на предприятии

ВВЕДЕНИЕ

баланс финансовый учет

Российский бухгалтерский учет переживает период реформирования на основе международных стандартов финансовой отчетности. В русле этого процесса, начиная с годовой отчетности 2014г., вступает в силу приказ Минфина России от 22.07.2013 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее - Приказ №66н). Данный документ содержит изменения, которые могут оказывать влияние на формирование аналитических показателей финансовой отчетности, а также воздействовать на результаты финансового анализа и на характер управленческих решений.

Функционирование системы управления невозможно без достоверной, оперативной, релевантной информации и ее аналитической обработки. Учетно-аналитическое обеспечение менеджмента играет важную роль в функционировании системы управления предприятием, обеспечивает взаимодействие разных структурных подразделений и реагирует на смену внутренней и внешней среды. Управленческому персоналу необходимо иметь полную информацию об основных результатах работы предприятия в любое время.

Основой информационной базы аналитических процедур являются данные бухгалтерского учета и отчетности. Отсюда очевидно значение бухгалтерской отчетности как первоисточника всей учетной информации, которая формируется на уровне предприятий и организаций.

В целях усиления прозрачности отчетности и ее финансового анализа представляется важным принятие трактовки комплекта финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Существенным является тот факт, что изменения, вносимые в российскую отчетность, по многим аспектам приближают ее к МСФО, что требует подробного рассмотрения. Многочисленные содержательные корректировки могут существенно воздействовать на структуру и содержание показателей отчетности и на результаты их анализа.

Цель курсовой работы - выяснить, какую роль в управлении организацией АПК играет информация основных форм отчетности.

Задачи курсовой работы:

изучить теоретические и методологические аспекты формирования основных форм отчетности;

дать организационно-экономическую характеристику организации ЗАО «Березки»;

рассмотреть структуру основных форм отчетности и изменения в составе их показателей в связи с требованиями МСФО;

закрепить методику формирования бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках на примере ЗАО «Березки».

Объект исследования работы - предприятие ЗАО «Березки».

Предметом исследования является информация основных форм отчетности.

В курсовой работе используются такие методы исследования, как аналитический, монографический, логический, а также методы бухгалтерского учета (документирование, счета, оценка).

Информационной базой для написания курсовой работы послужили законодательные и нормативные акты, базовые учебники и учебные пособия по бухгалтерскому учету и отчетности, научно-популярные периодические издания, интернет-ресурсы, СПС «Консультант Плюс», годовой отчет организации за 2014г.

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ОСНОВНЫХ ФОРМ ОТЧЕТНОСТИ.

1.1ПОНЯТИЕ, ЗНАЧЕНИЕ ВИДЫ БАЛАНСА И ОЦЕНКА ЕГО СТАТЕЙ. ВИДЫ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ, ОТРАЖЕННЫХ В ОТЧЕТЕ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Она составляется по установленным формам на основе данных бухгалтерского учета (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций», утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 №43н-в ред.от 18.09.2006№115н).(20)

Бухгалтерская отчетность является единственным источником данных для внешних и внутренних пользователей об имущественном и финансовом положении интересующей их организации, а также о результатах ее хозяйственной деятельности. Для объективной оценки необходима полная достоверная и объективная информация, подготовленная в соответствии с законодательными и нормативными актами в области бухгалтерского учета, подготовки и составления отчетности.(12)

Основной формой отчетности является бухгалтерский баланс. Для руководства хозяйственной деятельностью организации необходимо иметь информацию о хозяйственных средствах, которыми распоряжается организация, а также об их составе, размещении, источниках средств и их целевом назначении. Необходима экономическая группировка средств. Эти сведения отражаются в бухгалтерском балансе. Основой построения бухгалтерского баланса является двойственная группировка объектов бухгалтерского учета (имущества) - по их функциональной роли в процессе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности и источникам формирования.

Как считает Бабаев Ю.А., информация о двойственной группировке объектов бухгалтерского учета получает в балансе упорядоченное отражение в обобщенном виде в денежном измерителе.

Балансовое обобщение предполагает синтетический, обобщенный характер информации, позволяющий свести частные показатели, отдельные информационные взаимосвязи в едином измерителе в целостную систему обобщенных данных.

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки имущества по его составу и размещению и источникам его формирования на 1-е число месяца, квартала, года. Следовательно, в бухгалтерском балансе имущество организации рассматривается с двух позиций: по составу и размещению и по источникам образования.

По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой таблицу: в левой ее части показывается имущество по составу и размещению - актив баланса. В правой части отражаются источники формирования этого имущества - пассив баланса. (6)

А.И. Гомолова считает, что главная особенность бухгалтерского баланса заключается в равенстве итогов актива и пассива, представляющих собой валюту баланса.(13)

Ю.А. Бабаев выделяет баланс-брутто и баланс-нетто. В настоящее время используется форма баланса, которая определена в соответствии с требованиями Международных бухгалтерских стандартов, что соответствует балансу-нетто.(6)

А.И. Гомолова предлагает следующую классификацию бухгалтерских балансов в зависимости от задач исследования:

. Периоды отчетности: вступительный, текущий, ликвидационный, объединительный, разделительный.

. Источники составления: генеральные, книжные, инвентарные.

. Характер деятельности и объект отражения в учете: баланс основной деятельности, прочих видов деятельности, обособленного подразделения, некоммерческой организации, сводный баланс, консолидированный баланс.

. Формы собственности: балансы государственных, муниципальных, кооперативных и акционерных организаций, общественных объединений и т.д.

. Способ очистки: баланс-брутто и баланс-нетто. (13)

В данную классификацию, на наш взгляд, можно отнести и санируемый баланс, который выделяет в своих трудах И.Н.Богатая.

Следует отметить, что А.И. Гомолова в своей классификации не рассматривает виды баланса по способу составления.

По способу составления выделяют следующие виды балансов:

·Сальдовые;

·Оборотные;

·Шахматные.

Сальдовый баланс составляется на основе конечных остатков по синтетическим счетам.

Оборотный баланс строится по принципу оборотно-сальдовой ведомости, т.е. в нем (в отличие от сальдового) приводят общую сумму дебетового и кредитового оборотов по счетам.

Шахматный баланс - более подробная форма представления информации по статьям баланса. Кроме остатков и оборотов по счетам в нем приводятся отдельные суммы бухгалтерских записей по корреспондирующим счетам. Шахматный баланс строится в виде квадратной матрицы, по горизонтали и вертикале которой записывают счета из главной книги, на пересечении строк и столбцов отражают суммы по корреспондирующим счетам. Баланс по такой форме обычно составляют малые предприятия.

Н.П. Кондраков считает, что вступительный баланс отражает активы организации и ее обязательства в начале ее деятельности. Вступительные балансы вновь создаваемых организаций отражают уставный капитал организаций и внесенное учредителями имущество; вступительные балансы хозяйственных единиц, образованных на условиях правопреемности ранее действующих, могут соответствовать ликвидационным балансам организаций, правопреемником которых выступает вновь созданная организация.(16)

По мнению И.Н. Богатой, санируемый баланс составляется в тех случаях, когда организация приближается к банкротству. Санируемый баланс составляется с привлечением аудитора еще до окончания отчетного периода с целью показать реальное состояние дел в организации. В отличие от обычного, в котором отдельные статьи рассматриваются как реальные, в санируемом балансе эти статьи могут не приниматься в расчет либо подвергаться значительной уценке.

Ликвидационный баланс отличается от других главным образом оценкой своих статей (производимой по реализационной стоимости, в большинстве более низкой, чем первоначальная балансовая стоимость). Ликвидационный баланс составляет ликвидационная комиссия после выяснения всех претензий кредиторов, возможной реализации имущества и урегулирования расчетов с дебиторами. К такому балансу должен прилагаться проект распределения активной массы между кредиторами в очередности, установленной законодательством.(8)

Текущие балансы составляются в течение всего времени функционирования организации и подразделяются на начальные, промежуточные и заключительные. Начальные и заключительные балансы составляются на начало и на конец отчетного года, промежуточные - ежемесячно, а также по итоговым показателям за 1квартал, за полугодие, и за 9 месяцев. Заключительные балансы наиболее полно и достоверно отражают имущественное и финансовое состояние организации, поскольку перед их составлением организации осуществляют ряд мер по уточнения показателей учетных данных (проводят инвентаризацию имущества и обязательств, создают резервы по некоторым видам имущества)(16)

А.И. Гомолова определяет книжный баланс как баланс, составленный на основании учетных данных без проведения инвентаризации.

Генеральный баланс составляют на основании учетных данных и по сведениям, полученным в результате проведения инвентаризации с целью повышения реальности показателей баланса.

Инвентарные балансы составляют только на основании описей хозяйственных средств организации в отдельных случаях, например при образовании новой организации на базе ранее существовавшей.(13)

Как указывает в своих трудах Н.П. Кондраков, разделительные балансы составляются в момент разделения организации на несколько более мелких, а объединительные - на момент объединения нескольких организаций в одну, более крупную организацию.

Сводные балансы, которые составляются министерствами и ведомствами, содержат агрегированные данные по всем организациям и предприятиям министерства и ведомства.

Консолидированные балансы составляются материнской организацией и содержат обобщенную информацию об имуществе и обязательствах материнской организации ее дочерних организаций. В сводных балансах и консолидированных балансах обобщение данных по организациям и предприятиям по многим показателям осуществляют с помощью корректировки.(16)

Баланс-брутто включает регулирующие статьи. Например, основные средства в балансе-брутто отражаются в активе по балансовой стоимости, а регулирующая статья «Амортизация основных средств» отражается в пассиве баланса.

В балансе-нетто регулирующие статьи отсутствуют. Поэтому в активе, например, основные средства, нематериальные активы отражены по остаточной стоимости.(13)

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая соответствует виду (наименованию) имущества, обязательств, источнику формирования имущества. Статьей бухгалтерского баланса называется показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств организации. Балансовые статьи объединяются в группы, а группы - в разделы исходя из их экономического содержания.(6)

При формировании показателей баланса в едином денежном измерителе к отдельным видам активов и обязательств применяют свои способы оценки. Эти способы установлены в Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ:

·Финансовые вложения. Их оценивают в сумме фактических затрат инвестора по приобретению ценных бумаг или осуществлению других вложений. В состав фактических затрат включают: покупную стоимость ценных бумаг и расходы, связанные с осуществлением финансовых вложений (оплата услуг различных посреднических операций по приобретению ценных бумаг, стоимость информационных и консультационных услуг. различные сборы и пошлины и др.). Ценные бумаги, котирующиеся на фондовом рынке, отражают по рыночной стоимости, которую берут из официально опубликованных источников. Разницу между рыночной стоимостью ценных бумаг и их фактической стоимостью списывают за счет финансового результата организации.

·Основные средства и нематериальные активы. Эти объекты отражаются в балансе по остаточной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств может меняться в случае достройки, реконструкции и модернизации. Коммерческие организации могут не чаще 1 раза в год производить переоценку основных средств и нематериальных активов. Переоценку производят по рыночным ценам (переоценивают и первоначальную стоимость, и сумму начисленной амортизации). Все изменения первоначальной стоимости и амортизации, вызвавшие изменения в расчетах остаточной стоимости, обязательно расшифровываются как в пояснениях к бухгалтерскому балансу, так и в пояснительной записки.

·Незавершенные капитальные вложения. Этот показатель показывают в составе прочих внеоборотных активов и его размер означает сумму затрат организации по незавершенному строительству или по приобретенным, но еще не введенным основным средствам в эксплуатацию на дату составления баланса.

·Сырье, материалы, готовая продукция, товары. Их показывают в составе статьи «Запасы». Приобретенные сырье, материалы, товары оценивают по фактическим затратам на приобретение, в них включают покупную стоимость и ТЗР. Материалы и готовую продукцию оценивают по фактической производственной себестоимости. В нее включают все затраты организации на изготовление законченного продукта производства. Товары, которые отгружены покупателю, оплата за которые еще не получена, отражают по фактической себестоимости плюс расходы на продажу.

·Незавершенное производство входит в состав показателя «Запасы» и оценивается в размере фактических затрат, предусмотренных технологическими процессами производства, которые еще не завершены.

·Капитал. Уставный капитал показывают в балансе в той сумме, которая записана в учредительных документах организации. Резервный и добавочный капиталы формируются в период функционирования организации и показываются в балансе в фактических размерах на дату составления отчетности.

·Расчет с дебиторами и кредиторами. Дебиторская и кредиторская задолженность отражается в балансе в сумме вытекающих из бухгалтерских записей организации и признанных ею правильным.

·Кредиты и займы. Отражаются в балансе с учетом начисленных по ним процентам.

В отчете о прибылях и убытках отражены финансовые результаты деятельности предприятия.

Финансовые результаты предприятия показывают соотношение между доходами и расходами организации.

Прибыль - это положительный финансовый результат, характеризующий превышение доходов над расходами.

Убыток - это отрицательный финансовый результат, отражающий превышение расходов над доходами.

Категорию «доход» следует отличать от категории «прибыль». Доходы - это полученная экономическая выгода до вычитания расходов, связанных с получением этой выгоды.

Прибыль до налогообложения показывает финансовый результат, полученный от всех видов деятельности организации за отчетный период.

Чистая прибыль - это прибыль, которая находится в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль. Она является источником формирования собственного капитала организации и выплаты учредительского дохода.(30)

1.2СТРУКТУРА ОСНОВНЫХ ФОРМ ОТЧЕТНОСТИ И ИЗМЕНЕНИЕ В СОСТАВЕ ПОКАЗАТЕЛЕЙ

До 2014г. организации использовали формы, рекомендованные Минфином России, в соответствии с приказом от 22.07.2013 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее - Приказ №66н) , а именно:

·Бухгалтерский баланс (ф. №1);

·Отчет о прибылях и убытках (ф. №2);

·Отчет об изменении капитала (ф. №3)

·Отчет о движении денежных средств (ф. №4)

·Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. №5)

·Отчет о целевом использовании денежных средств (ф. №6), а также соответствующие указания об объеме, порядке составления и представления отчетности.

В соответствии с Приказом №66н утверждены новые формы бухгалтерской отчетности, которые будут применяться при составлении отчетности за 2014г. В их состав должны быть включены:

·Бухгалтерский баланс;

·Отчет о прибыли и убытках;

·Приложение к балансу и отчету о прибылях и убытках, включающие отчеты: об изменении капитала; о движении денежных средств и о целевом использовании полученных средств.

Вместо прежнего приложения к бухгалтерскому балансу (ф. №5) организации будут составлять пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Эти пояснения будут разрабатываться самостоятельно в виде таблиц.

Отменены также номера форм отчетности, например баланс уже не является ф. №1, а отчет о прибыли и убытках - ф.№2. Введены новые строки и графы, а детализацию показателей по статьям отчетов организации будут формировать самостоятельно.

Все перечисленные формы организациям необходимо использовать при составлении бухгалтерской отчетности за год.

Бухгалтерский баланс как основная форма отчетности состоит из одной таблицы, включающей актив и пассив. Бухгалтерский баланс должен содержать следующие числовые показатели в соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (См. Приложение 1. Структура бухгалтерского баланса.) (5)

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, исключена.

В таблице новой формы введена графа «Пояснения», которая заполняется на каждой строке при формировании годовой бухгалтерской отчетности.

В новой форме баланса показатели приводятся не на начало и конец отчетного периода, а на 31 декабря предшествующих двух лет, т.е. на 31.12.2014, на 31.12.2013, и на 31.12.2011.

Внутри отчетного периода - на 31 марта, 30 июня, на 30 сентября и на 31 декабря.

В разделе I «Внеоборотные активы» исключена статья «незавершенное строительство», поэтому при составлении за 2014 год сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» будет показываться в составе показателя «Прочие активы».

Как считает В.А. Терехова, в связи с возросшей ролью расходов на НИОКР они будут показываться в I разделе актива баланса не в составе показателя «Прочие внеоборотные активы», а в новой строке «Результаты исследований и разработок».

В разделе II «Оборотные активы» в новой форме не дается расшифровка запасов, а дебиторская задолженность отражается по одной строке без расшифровки на долгосрочную и краткосрочную.

В разделе Ш «Капитал и резервы» в новой форме появилась статья «Переоценка внеоборотных активов», по которой отражается дооценка основных средств и нематериальных активов, т.е. исключена переоценка за счет увеличения показателя «Добавочный капитал».

В разделе IV «Краткосрочные обязательства» в новой форме исключена статья «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов». Этот показатель теперь показывается в составе кредиторской задолженности, по которой в новой форме исключена расшифровка.(24)

Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» также подверглась изменениям.

Отчет формируется на основании требований об отражении в учете и отчетности доходов и расходов организации в двух ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации». В них доходы и расходы делят на 2 группы:

Доходы и расходы по обычным видам деятельности;

Прочие доходы и расходы.

В отчете о прибылях и убытках эти 2 группы доходов и расходов разбиваются на составляющие и по каждой составляющей информация приводится за 2 отчетных периода (за отчетный год и за аналогичный отчетный период прошлого года).

По структуре Отчет состоит из 4 разделов:

·Доходы и расходы по обычным видам деятельности;

·Прочие доходы и расходы;

·Прибыль (убыток) до налогообложения;

·Чистая прибыль (убыток) отчетного года.

В первом разделе отражают основной вид дохода организации, выручку от продажи продукции, работ, услуг. В расходной части отражают себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы. В этом разделе отражают два финансовых результата; валовую прибыль и прибыль (убыток) от продаж.

Во втором разделе отражают прочие доходы и расходы, увеличивающие и уменьшающие финансовый результат первого раздела. К ним относят: проценты к получению, проценты к уплате, доходы от участия в других организациях, прочие доходы и расходы. Они формируются из прибыли от продажи основных средств и прочего имущества, из штрафов, пеней, неустоек, суммы начисленной арендной платы, курсовых разниц, прибылей (убытков) прошлых лет, выявленных в прошлом году и др. их видов. Информация этого раздела используется для формирования прибыли до налогообложения.

Третий раздел состоит из одного показателя «Прибыль (убыток) до налогообложения», который рассчитывается прибыль (убыток) от продаж скорректированная на сумму прочих доходов и расходов.

В четвертом разделе отражают рассчитанный по правилам ПБУ 10/02 текущий налог на прибыль. Разница между ним и прибылью до налогообложения представляет собой окончательный финансовый результат за отчетный период.

Справочно к отчету приводится информация о прибыли, приходящейся на 1 акцию и о совокупном финансовом результате.

Первый раздел формы, где рассчитывается итоговая прибыль (убыток) до налогообложения, практически не изменился. Раздел «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» отсутствует.(23)

Л.П. Фомичева отмечает, что в прежней форме отчета указывались наименования столбцов «За отчетный период» и «За аналогичный период предыдущего года», в новой - названия столбцов изменились на «За 20_г.» Тем не менее, в сносках 3 и 4 указано, что в столбцах приводятся данные отчетного периода, а также периода предыдущего года, аналогично отчетному. Иными словами, составляя отчет за 2014г. следует информировать пользователей о показателях отчета за 2014г. и 2013г.

Новый отчет о прибылях и убытках, как и баланс, содержит графу «Пояснения», которую нужно заполнить по итогам года.(25)

В.Ю. Никитина указывает на то, что в отчете не выделяются названия групп доходов и расходов «Доходы и расходы по обычным видам» и «Прочие доходы и расходы», хотя квалификация доходов выдержана, прочие доходы и расходы сохранены.

«Выручка» и «Себестоимость продаж» - новые названия употребляющихся прежде громоздких аналогов «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». О том, что выручку следует отражать без НДС и акцизов сказано в сноске 5 к показателю «Выручка». Прежняя формулировка препятствовала тому, чтобы отразить в составе выручки плату за представление во временное пользование активов, прав, возникающих из интеллектуальной собственности, участия в уставных капиталах других организаций, процентных поступлений, когда это является предметом деятельности организации (как это требует п.5 ПБУ 9/99).

Изменение названия строки на «Себестоимость продаж» более точно отражает ее сущность, но новое наименование требует большего раскрытия информации о применяемой учетной политики организации. Ведь пользователь должен понимать причины возникновения разниц между величиной того или иного показателя у одинаковых организаций.

В.Ю. Никитина отмечает, что в действующих ПБУ нет определения таких понятий, как себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), коммерческие и управленческие расходы. Эти понятия были раскрыты в методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций ( утвержд. Приказом Минфина России от 28.06.2000 №60н), но они утратили силу после выхода приказа Минфина России от 22.07.2003 № 67н.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно определяет порядок расчета себестоимости реализуемых товаров, продукции, работ или услуг, в том числе устанавливает перечень прямых и косвенных расходов, принципы калькулирования себестоимости выпуска продукции и незавершенного производства и списания общехозяйственных расходов. Особенности начисления себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) устанавливаются отраслевыми методическими инструкциями, рекомендациями, указаниями (п.10 ПБУ 10/99, Письмо Минфина России от 29.04.2002 №16-00-133/03).(20)

Изменениям подверглась та часть отчета, которая заполняется после показателя «Прибыль (убыток) до налогообложения». В этой части отчета изменились, прежде всего, расположение показателей и название отдельных строк. Последовательность расположения показателей в новой форме следующее:

·Прибыль до налогообложения;

·Текущий налог на прибыль;

·Изменение отложенных налоговых активов;

·Прочее;

·Чистая прибыль (убыток).

В новой форме перед строкой «Чистая прибыль» появилась строка «Прочее». По этой строке отражаются доначисления налога на прибыль за прошлые отчетные периоды, а также прочие налоги, уплачиваемые за счет чистой прибыли, например единый налог на вмененный доход (ЕНВД), уплачиваемый за нарушение налогового законодательства. В этой строке можно отражать пени и штрафы за нарушение налогового законодательства.

В разделе «Справочно» рассчитывается новый показатель «Совокупный финансовый результат периода». Для него в разделе «Справочно» показываются два предшествующих показателя:

Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода, т.е. по этой строке нужно отражать уценку от переоценки основных средств и нематериальных активов, а также дооценку в размере предыдущей уценки внеоборотных активов;

Результат от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток) отчетного периода.

Совокупный финансовый результат определяется как сумма указанных показателей плюс чистая прибыль (убыток). Следует отметить, что показатель «Совокупный финансовый результат» равен показателю баланса «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за отчетный период.(24)

1.3НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ УЧЕТА

Н.А.Лытнева рассматривает нормативное регулирование бухгалтерского учета и отчетности, как систему, состоящую из документов четырех уровней: законодательных, нормативных, методических и организационных (см. рис.1.)

УровеньДокументыОрганы, принимающие документы1 уровень - законодательныйФедеральные законы, кодексы, указы, постановленияФедеральное собрание, Правительство РФ, Президент РФ2 уровень - нормативныйПоложения (стандарты) по бухгалтерскому учетуМинистерство финансов РФ, Центральный банк РФ3 уровень - методическийНормативные акты (иные, чем положения), методические указанияМинистерство финансов РФ, федеральные органы исполнительной власти, консультационные фирмы4 уровень - учетная политика организацииОрганизационно-распорядительная документация (приказ, распоряжение и т.п.)Организации, предприятияРис. 1. Система регулирования бухгалтерского учета и отчетности.

К первой группе, по мнению Лытневой Н.А., относятся законодательные документы: федеральные законы, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ.

Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» является основным актом первого уровня. Данный Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

К первому уровню системы также следует отнести Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Федеральный закон от 26.12.95 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», постановление Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283 «Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» и др.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» занимает центральное место в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, поскольку: определяет юридический статус норм бухгалтерского учета для коммерческих и некоммерческих организаций, закрепляет обязанность юридических лиц по ведению бухгалтерского учета, определяет ответственность за организацию учетной работы. В Законе дано определение бухгалтерского учета, названы его объекты (имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции), обозначены задачи бухгалтерского учета, приведены основные понятия, используемые в бухгалтерском учете (синтетический и аналитический учет, План счетов, бухгалтерская отчетность и т.п.).

В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» изложены требования к ведению бухгалтерского учета в организациях (обязательность двойной записи хозяйственных операций на основе рабочего плана счетов, осуществление учета на русском языке, в валюте Российской Федерации, обязательность формирования учетной политики и обязательность обособленного учета текущих затрат и капитальных и финансовых вложений), к документированию хозяйственных операций, ведению регистров бухгалтерского учета, оценке имущества и обязательств, порядку осуществления инвентаризации имущества и обязательств. Отдельный раздел посвящен перечню требований к составлению бухгалтерской отчетности, определены ее состав, правила оценки статей бухгалтерской отчетности, порядок ее представления, основные правила составления сводной бухгалтерской отчетности и порядок хранения документов бухгалтерского учета. (19)

Ко второй группе Н.В Пошерстник относит нормативные документы, устанавливающие по отдельным разделам базовые правила ведения бухгалтерского учета, разрабатываемые Министерством финансов РФ. Основные правила ведения бухгалтерского учета, а также составления и представления бухгалтерской отчетности изложены в «Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ).

Положение по бухгалтерскому учету обычно включает следующие элементы:

название и номер ПБУ;

сфера применения соответствующего ПБУ и условия признания соответствующего объекта учета;

основные определения и понятия по соответствующему объекту учета;

способы оценки, применяемые по данному объекту;

порядок учета наличия и изменения соответствующего объекта учета;

данные, подлежащие раскрытию в составе информации по учетной политике и в бухгалтерской отчетности. (19)

Основным Положением по бухгалтерскому учету, на основе которого организации формируют свою финансовую отчетность, является ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций», которое устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений.

К третьей группе документов Пошерстник Н.В. относит методические документы: инструкции, рекомендации, методологические указания и разъяснения по применению ПБУ и других документов, подготавливаемые и утверждаемые федеральными органами, общественными объединениями профессиональных бухгалтеров, министерствами и ведомствами на основе и в развитии документов первого и второго уровней. Документы этого уровня носят рекомендательный, разъясняющий и уточняющий характер по отношению к документам более высоких уровней. (22)

Лытнева Н.А. считает, что основными нормативными документами третьего уровня являются:

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.95 г. №49;

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.03 г. № 91н;

Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26.12.02 г. № 135н;

Методические указания по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28.12.01 г. № 119н.(19)

Пошерстник Н.В. считает, что рабочие документы, формирующие учетную политику предприятия, а также положения и инструкции, имеющие обязательный характер для системы внутреннего регламентирования хозяйственной деятельности организации, составляют четвертую группу. Документы четвертого уровня утверждаются руководителем, а формируются бухгалтерскими, финансовыми и экономическими службами организации и содержат: выбранные организацией способы бухгалтерского учета в соответствии с документами по регулированию бухгалтерского учета первого и второго уровней нормативных документов; способы бухгалтерского учета, описание которых отсутствует в документах вышестоящих уровней; особенности применения выбранных организацией способов бухгалтерского учета в соответствии со спецификой условий хозяйствования (отраслевой принадлежности, структуры, размеров). Наименование документов, их содержание и статус, принципы построения и взаимодействия, а также порядок подготовки и утверждения руководство организации определяет самостоятельно.(22)

В соответствии с Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, утв. приказом Минфина РФ от 01.07.2004 №180, дальнейшее развитие системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности должно быть направлено на построение такой модели, которая учитывала бы интересы всех заинтересованных сторон, обеспечивала снижение издержек и повышение эффективности регулирования. В основе этой модели - разумное сочетание деятельности органов государственной власти и профессионального сообщества (профессиональных общественных объединений и другой заинтересованной общественности). (22)

2.ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ЗАКРЫТОГО АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА «БЕРЕЗКИ»

2.1ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ ФОРМА ЗАО «БЕРЕЗКИ»

Закрытое акционерное общество «Березки» было внесено в единый государственный реестр юридических лиц 14 июня 2006г., сокращенное фирменное наименование ЗАО «Березки», расположено по адресу: Орловская область, Орловский район, п/о Неполодь, 302532, пос. Белоберезовский.

Целью создания и деятельности ЗАО «Березки» является извлечение прибыли.

В качестве основных видов деятельности ЗАО «Березки» являются:

·производство, переработка, сбыт сельскохозяйственной и иной продукции;

·выполнение работ;

·торговля;

·бытовое обслуживание;

·оказание других услуг.

ЗАО «Березки» может заниматься любой деятельностью, не запрещенной действующим законодательством РФ, как на территории Российской Федерации, так и за рубежом. Отдельными видами деятельности организация может заниматься только с соблюдением установленного законодательством РФ порядка их осуществления (лицензирования) при наличии специального соответствующего разрешения (лицензии).

Если условиями предоставления специального разрешения (лицензии) на занятие определенным видом деятельности предусмотрено требование о занятии такой деятельностью как исключительной, то ЗАО «Березки» в течение срока действия специального разрешения на вправе осуществлять иные виды деятельности, за исключением видов деятельности, предусмотренных специальным разрешением (лицензией) и им сопутствующих.

ЗАО «Березки» приобретает права юридического лица по российскому законодательству с момента государственной регистрации в установленном порядке, имеет самостоятельный баланс, рублевые и валютные банковские счета, круглую печать со своим наименованием и указанием местонахождения, бланки, штамп, зарегистрированный в установленном порядке товарный знак, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации.

Для достижения целей своей деятельности ЗАО «Березки» вправе на территории Российской Федерации и за рубежом:

·совершать сделки от собственного имени, а также по поручению юридических и физических лиц;

·приобретать, владеть, пользоваться и распоряжаться всякого рода движимым и недвижимым имуществом, приобретать, иметь, отчуждать имущественные и неимущественные права (включая права на интеллектуальную собственность) и нести обязанность в случаях и порядке, установленных действующим законодательством РФ, быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном и третейском суде;

·участвовать на добровольных началах в союзах, ассоциациях, межотраслевых, региональных и других объединениях на условиях, не противоречащих действующему законодательству РФ;

·создавать другие хозяйственные общества;

·приобретать и реализовать продукцию (работы, услуги) предприятий, объединений и организаций, а также иностранных фирм как в РФ, так и за рубежом в соответствии с действующим законодательством РФ;

·самостоятельно планировать свою производственно-хозяйственную и иную деятельность;

·осуществлять все виды внешнеэкономической деятельности в порядке, не противоречащем действующему законодательству РФ, заключать внешнеторговые контракты с юридическими лицами зарубежных стран, осуществлять в установленном действующим законодательством РФ порядке операции, связанные с использованием иностранной валюты, проходить таможенные процедуры при осуществлении экспортно-импортных операций, создавать и участвовать в деятельности предприятий с иностранными инвестициями;

·пользоваться кредитами и предоставлять заемные средства в порядке, предусмотренным действующим законодательством РФ;

·осуществлять все иные действия, не запрещенные действующим законодательством РФ, которые соответствуют целям своей деятельности.

ЗАО «Березки» несет ответственность по своим обязательствам всем своим имуществом, на которое, согласно законодательству РФ, может быть обращено взыскание.

Предприятие не отвечает по обязательствам государства, государство не отвечает по обязательствам организации. ЗАО «Березки» не отвечает по обязательствам акционеров. Акционеры не отвечают по обязательствам предприятия и несут риск убытков, связанных с деятельностью организации, в пределах стоимости принадлежавших им акций. Акционеры, не полностью оплатившие акции, несут солидарную ответственность по обязательствам ЗАО «Березки» в пределах неоплаченной части стоимости принадлежавших им акций.

ЗАО «Березки» не вправе проводить открытую подписку на акции либо иным способом предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц.

Финансовый год в организации ЗАО «Березки» длится с 1 января по 31 декабря календарного года.

2.2ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ЗАО «БЕРЕЗКИ»

Финансовое состояние предприятия - способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью. Его определяют на конкретную дату. В условиях рыночной экономики оно отражает конечные результаты его производственной, коммерческой и финансовой деятельности.(28)

Рассмотрим динамику размера ЗАО «Березки» за период 2011-2014гг.

Табл.1. Динамика размера ЗАО «Березки» за период 2011-2014гг.

Показатель201120132014Темп роста,%12345Стоимость выручки, тыс. руб.126506138762154859122,4Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.519457113187262168Среднегодовая численность работников предприятия, чел.19219318495,8Общая земельная площадь, га42454245380789,7в том числе: площадь сельскохозяйственных угодий, га42044204377389,7площадь пашни, га40024002356489,1площадь сенокосов, га444444100Среднегодовое поголовье животных в том числе:39632132181,1крупный рогатый скот, головптица всех возрастов, тыс. голов391742107,7лошади, голов33_хРазмер энергетических мощностей, л. с.175751717418080102,9Стоимость валовой продукции в текущих ценах, руб.8472093820113711134,2

По данным таблицы можно сделать вывод о том, что в 2014 году по сравнению с 2011 годом выручка увеличилась на 28353 тыс.руб., что составляет 22,4%. Среднегодовая стоимость основных средств увеличилась на 68%. Также в 2014 году произошло сокращение численности работников на 8 человек по отношению к 2011 году. Общая земельная площадь организации уменьшилась на 1158 га. По отношению к уровню 2011 г. в 2014 г. произошло увеличение размера энергетических мощностей на 2,9%. Стоимость валовой продукции в текущих ценах в 2014году увеличилась на 34,2% по сравнению с 2011 годом.

Выручка от реализации продукции - это сумма денежных средств, полученных предприятием за произведенную продукцию, выполненную работу или оказанные услуги. Это главный источник средств для возмещения затрат и образования доходов предприятий. Кроме выручки от реализации основной продукции предприятие может получить выручку от прочей реализации, а также от внереализационных операций (аренда, доходы от операций с ценными бумагами). Важным моментом в процессе реализации продукции является своевременное поступление средств. На размер выручки от реализации влияют объем выполненной продукции, её ассортимент, качество, уровень цен, формы расчетов и др.(27)

Рассмотрим состав и структуру денежной выручки ЗАО «Березки»

Табл.2. Состав и структура денежной выручки ЗАО «Березки»

Наименование продукцииВыручено, тыс. руб.Выручено, тыс. руб.Выручено, тыс. руб.Темп роста, %2011 г.2013 г.2014 г.СуммаСуммаОтношение 2014 г.к 2011 г.Удельный вес, %СуммаУдельный вес, %Удельный вес, %12345678Продукция растениеводства:Зерновые и зернобобовые культуры - всего3368145,943437444,923497739,9103,8В том числе:2019527,541968125,732024857,89100,3Пшеница12345678Рожь12991,7751916,7917334,95133,4Гречиха1120,1524043,1410242,92в 9 р.Ячмень786910,7312411,6224967,1331,7Горох38785,2948846,39842924,1в 2 р.Овес3240,444720,624751,36146,6Прочие зерновые и зернобобовые40,015010,655721,64в 143 р.Соя24583,3521582,82552015,78в 2 р.Сахарная свекла54947,491383018,081046429,92190,5Рапс14261,94940,121610,4611,29Картофель754410,2944465,81381910,9250,6Прочая продукция растениеводства1360,191670,22810,0959,6Продукция растениеводства собственного производства, реализованная в переработанном виде2258130,821420283264037,23144,5В том числе стоимость переработки954613,02936212,24123711430129,6Итого реализовано продукции растениеводства733201007648910087662100119,6Продукция животноводства12345678Скот и птица в живой массе - всего648120,4334949,8932048,9649,44Крупный рогатый скот647920,4234949,8931938,9349,28Молоко цельное582918,36677919,18---12345678Продукция животноводства собственного производства, реализованная в переработанном виде1941961,192506870,932550871,31131,4В том числе стоимость переработки20256,3834469,756171,7230,46Мясо и мясопродукция (в пересчете на живую массу) - всего1941961,192506870,932550871,31131,4В том числе: крупный рогатый скот1240,391110,312610,73в 2 р.Птица1929560,82495770,622524770,58130,8Итого реализовано продукции животноводства317351003534110035772100112,7Итого реализовано105055-111830-123232-117,3

Таким образом, можно сделать вывод о том, что ЗАО «Березки» является прибыльным предприятием. Отрасли животноводства и растениеводства принесли значительный доход организации. В 2014 г. было реализовано продукции растениеводства на 19,6 % больше, чем в 2011 г. Продукции животноводства реализовали на 17,3% больше в 2013 г. по отношению к уровню 2011г. Серьезное влияние на размер выручки организации оказало производство и выращивание птицы, сахарной свеклы, гороха, сои, гречихи, а также выращивание прочей продукции растениеводства. Соответственно их реализация составила наибольшую часть вырученных средств.

Учет основных средств производится ежегодно - они принимаются на баланс компании по своей первоначальной стоимости, однако со временем в процессе эксплуатации она может быть снижена по мере износа оборудования. Все эти особенности необходимо учитывать, проводя анализ основных средств предприятия, который позволяет объективно оценить потенциал субъекта хозяйствования. Кроме этого, анализ основных средств предприятия позволяет своевременно вывести из эксплуатации и списать морально и материально устаревшие активы и, тем самым, повысить эффективность работы предприятия.(29)

Табл.3. Состав и структура основных средств ЗАО «Березки»

Показатели (среднегодовые)Годы201120132014тыс.руб.%тыс.руб.%тыс.руб.%Здания1550519,11777916,61890314,1Сооружения15601,915601,515601,2Машины и оборудование4129650,94421041,25208338,8Транспортные средства1954624,14065037,95812343,3Производственный и хозяйственный иныентарь8311,08310,88310,6Рабочий скот40,0-х-хПродуктивный скот22342,820251,925101,9Многолетние насаждения1410,21410,01410,0ИТОГО81115100107294100134348100

Темп роста основных средств ЗАО «Березки» = 134348/81115*100%=165,6%

Таким образом, можно сделать вывод о том, что наибольший удельный вес в структуре основных фондов ЗАО «Березки» имеют транспортные средства, машины и оборудования. В 2013 г. в состав основных средств предприятия вошли земельные объекты и участки природопользования. В 2011 году из состава основных средств произошло выбытие рабочего скота. Итого темп роста основных средств составил 65,6%.

Финансовые результаты предприятия - выраженные в денежной форме экономические итоги хозяйственной деятельности коммерческих организаций всех форм собственности в целом и в разрезе подразделений. Определяются путем сопоставления полученных доходов с суммой затрат. Основные показатели, характеризующие финансовые результаты, - прибыль или убыток, образуемые в зависимости от соотношения между доходами и затратами.

Финансовые результаты предприятия определяются по всем видам деятельности за квартал, полугодие, 9 месяцев, год. В финансовой деятельности коммерческой организаций всех форм собственности анализ финансовых результатов предприятия - одна из важных задач (работ) финансового менеджмента.

Рассмотрим финансовые результаты деятельности ЗАО «Березки».

Табл.4. Финансовые результаты деятельности ЗАО «Березки», тыс.руб.

№Показатели2013 год2014 годИзмененияТемп роста, %п/п(+; -) 1245671Выручка от реализации продукции, работ, услуг13876215485916097111,62Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг9949311963420141120,23Валовая прибыль (убыток)3926935225-404489,74Коммерческие расходы14381848410128,55Прибыль (убыток) от продаж3783133377-445488,26Проценты к получению1140924-21681,17Прочие доходы22653001736132,58Прочие расходы121629951779246,39Прибыль (убыток) до налогообложения4002034307-571385,710Чистая прибыль (убыток)4002033837-618384,6

По данным таблицы видно, что выручка организации в 2014 г. превысила уровень 2013 г. на 16097 тыс. руб. Следует отметить, что вместе с объемом вырученных денежных средств увеличилась также себестоимость продукции в 2014г. по отношению к 2013г. на 20141 тыс.руб. Валовая прибыль уменьшилась в 2014 г. по сравнению с 2013 г. на 4004 тыс.руб., что составило 10,3%. Соответственно чистая прибыль организации в 2014 г. составила 433837 тыс. руб., что на 6183 тыс. руб. меньше уровня 2013 г. или на 15,4%. Рентабельность производства продукции в 2014г. составила 27,9%, а рентабельность продаж составила 21,6%.

2.3ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

Бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением или централизованной бухгалтерией. При отсутствии бухгалтерской службы бухгалтерский учет и составление отчетности могут осуществляться аудиторской фирмой или другой сторонней организацией (специалистов) на договорной основе.

По мнению Бородина В.А., руководитель предприятия должен создать необходимые условия для правильного введения бухгалтерского учета, обеспечить обязательное выполнение всеми подразделениями и службами, а также работниками, имеющими отношение к учету, требования главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

При организации бухгалтерской службы необходимо учесть организационные и производственные особенности предприятия, выяснить его организационную структуру, взаимосвязь отдельных частей, их территориальное расположение, учесть особенности технологии производства и т.д. Это позволит определить сведения и сроки, необходимые для обеспечения контроля за хозяйственной деятельностью, содержание внутренней отчетности, объекты учета для записи их в соответствующие регистры, формы документов, порядок их составления, обработки и утверждения, спроектировать рациональный документооборот.(9)

При разработке системы документооборота организация ЗАО «Березки» использует рекомендации, изложенные в Положении о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденном Минфином СССР от 29.07.1983 № 105 (далее - Положение № 105).

создание (получение) первичных бухгалтерских документов;

принятие их к учету;

обработка;

передача в архив.

Движение документов на каждом из перечисленных этапов регламентируется специальным графиком документооборота, утвержденным отдельным приказом руководителя. В учетной политике достаточно сослаться на этот график.

По мнению Семенихина В.В., график документооборота представляет собой документ, закрепляющий оптимальный режим (сроки и очередность) обработки бухгалтерской документации, поступающей в организацию.

Положением № 105 определено: работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер организации. (23)

В организации ЗАО «Березки» график предоставления отчетности оформлен в виде таблицы. В нем указаны наименование и номер каждой формы документа, сроки его предоставления в бухгалтерию, инициалы и должность работника организации, который составил документ, а также лицо, ответственное за составление отчета.

С утвержденным графиком документооборота следует ознакомить каждого сотрудника - его исполнителя. Сделать это можно путем вручения ему выписки из графика, в которой должны быть:

перечислены все документы, относящиеся к сфере деятельности данного сотрудника;

указаны подразделения фирмы и сроки, в которые исполнитель обязан представлять соответствующие документы.

Ответственность за соблюдение графика движения документов несут его исполнители, а контроль над его соблюдением осуществляет главный бухгалтер организации.

В графике документооборота и предоставления отчетности в организации ЗАО «Березки» отражены пояснения, утвержденные главным бухгалтером, например:

по доверенности отчитываются на 3 день после выдачи;

специалистам путевые листы на автомобили сдавать ежемесячно;

по подотчетным суммам отчитываться через месяц после полученной суммы;

всем кладовщикам ежедневно вести записи по движению в карточках складского учета.

В бухгалтерии ЗАО «Березки» выделяют следующие участки: учета товарно-материальных ценностей; учета затрат на производство; учета готовой продукции и реализации; учета расчетов с персоналом по оплате труда; учета кассовых операций; учета финансово-расчетных операций; составления отчетности; налоговых расчетов и др.

Каждая группа бухгалтерии имеет свои цели и задачи, но все группы тесно взаимосвязаны.

В ЗАО «Березки» в составе бухгалтерии числятся 8 бухгалтеров (главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, бухгалтер по растениеводству, бухгалтер по животноводству, бухгалтер материального стола, бухгалтер по строительному цеху и 2 бухгалтера по оплате труда) и кассир.

Обязанности распределяются между работниками на основе объема и специфики учетных работ.

Например, в обязанности бухгалтера по растениеводству предприятия ЗАО «Березки» входит:

проводка и учет по счетам 43.1. «Продукция растениеводства», 10.2 «Удобрения, средства защиты растений и животных»; 10.8 «Семена и посадочный материал» до составления журнала-ордера;

учет по магазину (счета 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 44 «Расходы на продажу»);

синтетический и аналитический учет по счету 20.1 «Основное производство. Растениеводство»

учет ГСМ до составления журнала-ордера по счету 10.4. «Топливо»

На каждого работника бухгалтерии составляется должностная инструкция, однако в бухгалтерии ЗАО «Березки» отсутствуют должностные инструкции работников.

Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности руководителем организации и подчиняется непосредственно ему (напомним, что ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель). Главный бухгалтер, по мнению Ю.А.Бабаев, в современных условиях становится основным консультантом руководителя по вопросам финансовой деятельности организации. Главный бухгалтер отвечает за формирование всей учетной политики организации, выбор форм и методов бухгалтерского учета, организацию документооборота, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. В своей текущей работе главный бухгалтер контролирует выполнение законодательства по всем вопросам хозяйственной деятельности организации, вносит изменения в организацию бухгалтерского учета в соответствии с его изменениями, следит за движением и хранением имущества (активов) и выполнением обязательств.(6)

В организации ЗАО «Березки» назначение и увольнение материально-ответственных лиц обязательно согласовывается с главным бухгалтером.

Главным бухгалтером разрабатывается порядок оформления и график движения учетных и других документов, сроки и адреса их поступления для дальнейшей обработки и сдачи в архив.

В организации ЗАО «Березки» применяют журнально-ордерную форму учета. В основу этой формы учета положен принцип накапливания и систематизации данных первичных учетных документов в специальных регистрах в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета.

Нормы бухгалтерского законодательства обязывают организации при формировании своей учетной политики утверждать рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Организации, занятые в сельском хозяйстве, для этих целей используют План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методические рекомендации по его применению, утвержденные Приказом Минсельхоза России от 13.06.2001 № 654.

Необходимость утверждения рабочего плана счетов в первую очередь связана с созданием в компании схемы учета, обеспечивающей требуемую детализацию учета в организации, а также позволяющую с минимальной трудоемкостью формировать необходимую бухгалтерскую и статистическую отчетность.(23)

Синтетические счета рабочего плана счетов ЗАО «Березки» соответствуют Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса.

Количество субсчетов и аналитических счетов зависит от целей и задач учета, а также сложности деятельности организации. Зачастую субсчета называют счетами второго порядка, в то время как синтетический счет - счет первого порядка. Это показано в рабочем плане счетов предприятия ЗАО «Березки» на примере счета 10 «Материалы», к которому открываются следующие субсчета:

10.1 «Сырье и материалы»;

10.2 «Удобрения, средства защиты растений и животных»;

10.3 «Покупные конструкции и детали»;

10.4 «Топливо»;

10.5 «Тара и тарные материалы»;

10.6 «Запасные части»;

10.7 «Корма»

10.8 «Семена и посадочный материал»

10.9 « Сырье, переданное в переработку»

10.10 "Строительные материалы";

10.11 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

10.12 «Газ».

При необходимости в дополнение к каждому субсчету можно открыть аналитические счета на конкретные виды материалов.

Как считает В.В. Семенихин, в своем рабочем плане счетов совершенно необязательно закреплять все синтетические счета, предусмотренные типовым планом счетов бухгалтерского учета. Достаточно привести перечень счетов, необходимых организации. При разработке своего рабочего плана счетов организация должна учитывать массу внутренних факторов, в частности свою структуру, масштабы, необходимость ведения раздельного учета, взаимоувязки показателей бухгалтерского и налогового учета, требования в части формирования бухгалтерской отчетности и т.д.(23)

Организация ЗАО «Березки» не вводила в свой рабочий план счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные номера Плана счетов.

По некоторым синтетическим счетам в организации ЗАО «Березки» не ведется учет, соответственно, эти счета не указаны в рабочем плане счетов. В ЗАО «Березки» не ведется учет нематериальных активов, таким образом в рабочий план счетов не включен счет 04 «Нематериальные активы», соответственно, счет 05 «Амортизация нематериальных активов» также не указан в рабочем плане счетов организации ЗАО «Березки».

Учетная политика - это комплекс методологических решений в области ведения учета, принимаемых администрацией организации. Эти решения определяют, какие факты хозяйственной жизни будут отражаться в учете, а также устанавливают порядок признания, квалификации и оценки хозяйственных операций. Следовательно, учетная политика представляет собой комплекс методологических решений, которые определяют содержание информации, получаемой пользователями бухгалтерской отчетности.

Т.И. Кришталева считает, что экономические выгоды, которые организация может получить от ведения бухгалтерского учета, во многом определяется учетной политикой. Организация, выбирая тот или иной метод ведения бухгалтерского учета, устанавливает, как будут составляться конкретные бухгалтерские проводки - по списанию запасов, начислению амортизации, распределению и списанию затрат, переоценки активов и т.д. между учетными записями и содержанием бухгалтерской отчетности в целом существует непосредственная связь. Определяющее влияние на оценку величин бухгалтерской отчетности организаций имеют закрепляемые в приказе об учетной политике методы оценки видов имущества и обязательств. Выбор методов ведения учета хозяйственных операций определяет размер прибыли или убытка, оценку активов, признание доходов и расходов в отчетности.

Роль учетной политики в организации всего учетного процесса крайне велика.(17)

Отчетным годом для действующей организации признается календарный год, под которым понимается период времени с 1 января по 31 декабря включительно.

В организационном разделе учетной политики указывается, чьими силами осуществляется ведение бухгалтерского учета.

В соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций», в составе учетной политики утверждаются:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

способы оценки активов и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля над хозяйственными операциями;

другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Все перечисленные моменты представляют собой организационно-технические аспекты, отражаемые в организационном разделе учетной политики.

В ЗАО «Березки» учетную политику на 2013 год следует обновить, внеся изменения в связи с нормами бухгалтерского законодательства.

Также мы считаем нужным усовершенствовать график документооборота, поскольку в графике предоставления отчетности предприятия ЗАО «Березки» не указан порядок передачи документов в архив.

На наш взгляд, в организации ЗАО «Березки» следует усовершенствовать форму учета: вместо журнально-ордерной формы учета применять автоматизированную.

3.МЕТОДИКА ФОРМИРОВАНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ОСНОВНЫХ ФОРМ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Заголовочная часть бухгалтерского баланса содержит реквизиты, характеризующие организацию, по которым составляется эта форма отчетности. В заголовочной части указывают полное наименование организации так, как это прописано в учредительных документах, ее ИНН, отражают вид экономической деятельности (производство, сельское хозяйство, торговля и т.д.). Далее отражают организационно-правовую форму и форму собственности организации. Бухгалтерский баланс составляется в рублях, единицы измерения показателей могут быть в тысячах рублей (384) и в миллионах рублей (385). В заключение в заголовочной части отражают полный почтовый адрес организации.

Бухгалтерский баланс содержит информацию за 3 последних года: отчетный, предыдущий и предшествующий предыдущему.

Каждая статья баланса имеет свой код. Он четырехзначный: первая цифра -№ формы отчетности, вторая цифра - № раздела формы отчетности, третья и четвертая цифры - № статьи отчетности.

Актив баланса содержит два раздела.

I раздел имеет название «Внеоборотные активы». Он включает в себя следующие статьи:

·«Нематериальные активы». Код статьи 1110. Содержит информацию о наличии в организации на отчетную дату нематериальных активов, т.е. исключительных прав на пользование объектами интеллектуальной собственности (патенты, авторские договора, товарные знаки, компьютерные программы и т.п.). Показатель этой статьи отражает наличие нематериальных активов по остаточной стоимости. И рассчитывается как разница между дебетовым сальдо счета 04 «Нематериальные активы» и кредитовым сальдо счета 05 «Амортизация нематериальных активов» по главной книге.

·«Результаты исследований и разработок». Код статьи 1120. Отражают затраты, связанные с научными исследованиями, в результате которых ожидается получение нематериального актива. Эти затраты учитываются по правилам ПБУ 17/02 «Учет расходов на НИОКР». Затраты учитываются по их видам (заработная плата, отчисления на социальное страхование, амортизационные отчисления и т.д.) по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту соответствующих затрат. Если на отчетную дату научные исследования еще не дали положительных результатов, то общую сумму накопленных затрат отражают по статье 1120. Для этого из главной книги в бухгалтерский баланс переносят дебетовое сальдо счета 08.9 «Расходы на НИОКР».

·Вследствие того, что в ЗАО «Березки» не ведется учет нематериальных активов, строки 1110 и 1120 не заполняются.

·«Основные средства». Код статьи 1130. Статья показывает наличие в организации основных средств по остаточной стоимости на отчетную дату. Показатель статьи рассчитывается как разница между дебетовым остатком счета 01 «Основные средства» и кредитовым остатком счета 02 «Амортизация основных средств» по главной книге. В ЗАО «Березки» на 31 декабря 2014 г. составили 87262 тыс. руб.

·«Доходные вложения в материальные ценности». Код статьи 1140. Отражает остаточную стоимость имущества организации, предназначенного для сдачи в аренду или передаче по договору проката. Лизинговые фирмы отражают по этой статье специально приобретенное имущество, предназначенное для передачи лизингополучателю. Показатель рассчитывается как разница между дебетовым остатком счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и кредитовым остатком счета 02.Амортизация арендованного имущества по главной книге. Доходные вложения в материальные ценности в ЗАО «Березки» отсутствуют.

·«Финансовые вложения». Код статьи 1150. По этой статье отражают стоимость вложений организации в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы и др. на срок более 12 месяцев. Эти финансовые вложения отражаются на счете 58.1. «Долгосрочные финансовые вложения». Если организация вкладывает средства в ценные бумаги, котирующиеся на фондовом рынке, то по ним она обязана создавать резервы под обесценение вложений в ценные бумаги на счете 59. Показатель данной статьи рассчитывается как разница между дебетовым остатком счета 58.1. «Долгосрочные финансовые вложения» и кредитовым остатком счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» по главной книге. Как показано в бухгалтерском балансе предприятия ЗАО «Березки» финансовые вложения составляют 3213 тыс.руб.

·«Отложенные налоговые активы». Код статьи 1160. Показатель формируется по правилам ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Если у организации возникают ситуации, когда по каким-либо объектам учета применяются различные правила бухгалтерского и налогового учета, возникают налоговые разницы, то их отражают в виде отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств на счетах 09 и 77 соответственно, и в виде постоянных налоговых активов или обязательств (ПНО и ПНА) на соответствующих субсчетах к счету 99 «Прибыль и убытки». Показатель формируется путем переноса дебетового сальдо счета 09 «Отложенные налоговые активы» из главной книги. Отложенные налоговые активы в исследуемой организации отсутствуют.

·«Прочие внеоборотные активы». Код статьи 1170. Показывает все другие виды долгосрочных активов или затрат, которые имеются на отчетную дату в организации., но не нашли отражение в предыдущих балансовых статьях. Показатель формируется путем суммирования дебетового сальдо счетов 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы» (за исключением 08.9 «Расходы на НИОКР»). Прочие внеоборотные активы ЗАО «Березки» составили 53 тыс.руб.

·«Итого по I разделу». Код статьи 1100. Представляет собой сумму показателей статей I раздела баланса. Итог первого раздела баланса ЗАО «Березки» составил 90528 тыс.руб.

II раздел баланса «Оборотные активы» включает в себя следующие статьи.

·«Запасы». Код статьи 1210. Представляет собой стоимость всех видов материальных ценностей, приобретенных организацией для осуществления процесса производства или управления на отчетную дату. В состав этой статьи включают: стоимость материалов, отраженных на 10 счете (материалы рассчитываются следующим образом: к дебетовому сальдо 10 счета прибавляют остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», вычитают кредитовый остаток по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и ± остаток по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В статью «Запасы» также включают дебетовые остатки по счетам 11 «Животные на выращивании и откорме», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция». К этой статье относят также затраты в незавершенном производстве, т.е. дебетовые остатки по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства». К этой статье относят также расходы на продажу, отраженные на 44 счете; счет 45 «Товары отгруженные» и счет 97 «Расходы будущих периодов». Таким образом, показатель статьи рассчитывается так: дебетовый остаток счета 10+ дебетовый остаток счета 15- кредитовый остаток счета 14 ± остаток счета 16+ дебетовые остатки счетов 20,21,23,29,44,45,97,11,41,43. Запасы ЗАО «Березки» в отчетном году составили 88446 тыс.руб.

·«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Код статьи 1220. Отражает сумму НДС, которую организация уплатила поставщику при покупке материальных ценностей, но на отчетную дату эта сумма еще не предъявлена к зачету перед бюджетом. Показатель формируется путем переноса дебетового сальдо счета 19 из главной книги. НДС по приобретенным ценностям составил 234 тыс.руб.

·«Дебиторская задолженность». Код статьи 1230. Представляет собой сумму дебиторской задолженности покупателей, заказчиков, работников и прочих дебиторов на отчетную дату. При расчете этого показателя рассматривают остатки на счетах по учету расчетов (с 60 по 79) и при формировании показателя суммируются дебетовые сальдо на этих счетах. В исследуемой организации дебиторская задолженность в отчетном периоде составила 26285 тыс.руб.

·«Финансовые вложения». Код статьи 124. Заполняется аналогично статье 1150, только информация приводится по счету 58.2. «Краткосрочные финансовые вложения». Краткосрочные финансовые вложения в организации ЗАО «Березки» отсутствуют.

·«Денежные средства». Код статьи 1250. Показывает сумму денежных средств в кассе и на счетах в банке на отчетную дату. Если в организации имеется валютный счет, то на дату составления отчетности валюта пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ. Показатель формируется путем суммирования дебетовых остатков по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета», 57 «Переводы в пути». Денежные средства ЗАО «Березки» по итогам отчетного года составили 16132 тыс.руб.

·«Прочие оборотные активы». Код статьи 1260. Показывают стоимость прочих краткосрочных видов имущества или затрат, не отраженных в предыдущих статьях. Прочие оборотные активы организации составили 57 тыс.руб.

·«Итого по разделу II». Код статьи 1200. Показывает сумму всех статей второго раздела баланса. Итог второго раздела бухгалтерского баланса исследуемой организации составил 131154 тыс.руб.

Актив бухгалтерского баланса ЗАО «Березки» на 31 декабря 2014г. составил 221682 тыс.руб.

Пассив баланса включает в себя 3 раздела:

III раздел «Капитал и резервы». Содержит следующие статьи:

·«Уставный капитал». Код статьи 1310. Статья отражает стоимостной размер устава организации, который зарегистрирован в ее учредительных документах. Показатель формируется путем переноса кредитового сальдо со счета 80 «Уставный капитал» из главной книги. Уставный капитал ЗАО «Березки» составляет 207 тыс.руб.

·«Собственные акции, выкупленные у акционеров». Код статьи 1320. Показывает стоимость акций, которые формировали сумму первоначального устава организации, но затем были выкуплены ею у своих акционеров в соответствии с принятым экономическим решением. Стоимость выкупленных акций уменьшает размер уставного капитала в балансе, но в учредительных документах он остается неизменным, поэтому в таблице баланса сумму по данной статье ставят в круглых скобках., что означает при суммировании итога третьего раздела баланса эта сумма вычитается. Показатель формируется путем переноса дебетового остатка по счету 81 из главной книги.

·«Переоценка внеоборотных активов». Код статьи 1340. Новая балансовая статья, которая показывает стоимость произведенных дооценок или уценок внеоборотных активов в отчетном году. Показатель формируется путем переноса остатка со счета 83.Оценка внеоборотных активов.

По статьям 1320 и 1340 данные отсутствуют.

·«Добавочный капитал (без переоценки)». Код статьи 1350. Показывает сумму прироста собственного капитала за период ее функционирования. Эта сумма показывается без учета переоценки внеоборотных активов. Показатель формируется путем переноса кредитового сальдо счета 83 без учета остатка внеоборотных активов. Добавочный капитал исследуемой организации по итогам отчетного периода составил 8185 тыс.руб.

·«Резервный капитал». Код статьи 1360. Показывает размер созданных резервов на покрытие убытков в соответствии с законодательными или учредительными документами организации. Акционерные общества в соответствии с ФЗ РФ « Об акционерных обществах» обязаны формировать резервный капитал за счет отчислений от прибыли в размере не менее 15% от суммы уставного капитала. Ежегодные отчисления в резервный капитал должны быть не менее 5% от размера уставного капитала. Резервный капитал организации составил 2158 тыс. руб.

·«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Код статьи 1370. Показывает финансовые результаты организации нарастающим итогом с начала ее функционирования. Показатель формируется путем переноса остатка по счету 84 из главной книги. В балансе показывают в круглых скобках. Нераспределенная прибыль отчетного года в ЗАО «Березки» составила 206135 тыс.руб.

·«Итого по III разделу». Код статьи 1300. Показывает сумму показателей статей третьего раздела баланса. Итог третьего раздела баланса равен 216685 тыс.руб.

IV раздел бухгалтерского баланса имеет название «Долгосрочные обязательства» и включает в себя следующие статьи:

·«Заемные средства». Код статьи 1410. Показывает стоимость долгосрочной кредиторской задолженности по кредитам и займам с учетом начисленных по ним процентов. Показатель формируется путем переноса кредитового остатка по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» из главной книги.

·«Отложенные налоговые обязательства». Код статьи 1420. Отражает размер ОНО, которые возникают в результате появления временных вычитаемых налоговых разниц между бухгалтерским и налоговым учетом. Показатель статьи формируется путем переноса остатка со счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» из главной книги.

·«Резервы под условные обязательства». Код статьи 1430. Показывает размер условных обязательств, которые возникают в организации при наличии незавершенных на отчетную дату условных фактов хозяйственной деятельности. Эти резервы создаются за счет финансовых результатов и используются на покрытие долгосрочной дебетовой задолженности, которая подтвердилась в результате совершения условного факта хозяйственной деятельности. Показатель формируется путем выборки из данных аналитического учета по счетам, отражающим суммы кредиторской задолженности по условным фактам хозяйственной деятельности.

·«Прочие обязательства». Код статьи 1450. Отражает все прочие виды долгосрочной кредиторской задолженности, которая не нашла отражения в предыдущих статьях.

·«Итого по IV разделу». Код статьи 1400. Показывает сумму статей четвертого раздела.

Долгосрочные обязательства в организации ЗАО «Березки» отсутствуют.

V раздел бухгалтерского баланса называется «Краткосрочные обязательства» и содержит следующие статьи:

·«Заемные средства». Код статьи 1510. Показывает сумму краткосрочной задолженности по кредитам и займам с учетом начисленных процентов. Показатель формируется переносом кредитового сальдо счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» из главной книги. Заемных средств исследуемая организация не имеет.

·«Кредиторская задолженность». Код статьи 1520. Показывает все виды краткосрочной кредиторской задолженности организации, кроме кредитов и займов. На эту статью относят задолженность перед поставщиками (кредитовое сальдо счета 60), задолженность перед персоналом по оплате труда (кредитовое сальдо счета 70), задолженность по отчислениям в социальные внебюджетные фонды (кредитовое сальдо 69), задолженность по налогам и сборам (кредитовое сальдо счета 68) и прочие кредиторы (кредитовый остаток счета 76 плюс все кредитовые сальдо 6 раздела Плана счетов, кроме вышеперечисленных). Если какой-то из видов кредиторской задолженности имеет значительный размер от общей суммы кредиторской задолженности, то его нужно раскрывать в балансе «в том числе:». Кредиторская задолженность по итогам отчетного периода в ЗАО «Березки» составила 4859 тыс.руб.

·«Доходы будущих периодов». Код статьи 1530. Показывает размер доходов, возникших в этом году, но относящихся к будущим отчетным периодам. Показатель формируется путем переноса кредитового остатка счета 97 «Расходы будущих периодов» из главной книги. Доходы будущих периодов в организации составили 138 тыс.руб.

·«Резервы предстоящих расходов». Код статьи 1540. Показывает сумму созданных резервов организации за счет производственных затрат, которые используются на покрытие целевых расходов (резерв на ремонт основных средств, резерв на оплату отпусков, резерв на выплату вознаграждений по итогам года). Показатель формируется путем переноса кредитового сальдо счету 96 «Резервы предстоящих расходов» из главной книги.

·«Прочие обязательства». Код статьи 1550. Показывает все другие виды краткосрочной кредиторской задолженности организации.

Резервы предстоящих расходов и прочие обязательства в ЗАО «Березки отсутствуют».

·«Итого по V разделу». Код статьи 1500. Показывает сумму статей пятого раздела баланса. Итог пятого раздела баланса составил 4997 тыс. руб.

Строка «Баланс» показывает сумму статей пассива баланса и рассчитывается суммированием строк 1300+1400+1500. Пассив баланса исследуемой организации по итогам отчетного периода составил 221682 тыс.руб.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что в ЗАО «Березки» балансовое равенство не нарушено (См. Приложение 2).

3.2СТРУКТУРА ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ И СОДЕРЖАНИЕ ЕГО ПОКАЗАТЕЛЕЙ

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего отчетного года.

Структура отчета о прибылях и убытках определена в разделе V ПБУ 4/99. Состав показателей представленных в новом отчете о прибылях и убытках до строки «Прибыль (убыток) до налогообложения» стр.(2110-2300), точно такой же, как и в действовавшей ранее форме этого отчета, изменились только коды статей. Хотя заголовки столбцов над цифровыми данными стали иными, сущность сопоставимых данных осталась прежней.(20)

Данные в отчете о прибылях и убытках о финансовых результатах организации приводятся нарастающим итогом с начала года. В структуре Отчета выделены 2 графы, которые заполняются одновременно и показывают информацию о финансовых результатах за отчетный год и прошлый.

В первом разделе Отчета о прибылях и убытках содержатся следующие показатели:

·«Выручка». Код строки 2110. Показатель формируется суммированием выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг без НДС, акцизов, налога на реализацию ГСМ и других налогов, облагающих выручку. Выручка отражается в той сумме, в которой она начислена по кредиту 90.1. «Выручка». Выручка ЗАО «Березки» в отчетном по итогам отчетного периода составила 154859 тыс.руб.

·«Себестоимость продаж». Код строки 2120. Отражает себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, выручка от которых отражена в первой статье. Данные переносят в отчет в виде дебетового оборота со счета 90.2. «Себестоимость продаж». Себестоимость продаж указана в круглых скобка. Это означает, что данная статья отчета уменьшает другую статью отчета при каких-либо расчетах. Себестоимость продаж в организации ЗАО «Березки» составила 119634 тыс.руб.

·«Валовая прибыль (убыток)». Код строки 2130. Показатель этой статьи рассматривается как разница между выручкой и себестоимостью продаж. Валовая прибыль организации по итогам отчетного года составила 35225 тыс. руб.

·«Коммерческие расходы». Код строки 2210. Представляет собой сумму расходов организации, связанных с реализацией продукции (товаров, работ, услуг). Эти расходы отражают на счете 44 «расходы на продажу» по дебету нарастающим итогом за отчетный период, а затем списывают в дебет 90. «Расходы на продажи» с кредита счета 44 (пропорционально объему проданной продукции). Показатель формируется путем переноса дебетового оборота со счета 90. «Расходы на продажи». Коммерческие расходы исследуемой организации составили 1848 тыс.руб

·«Управленческие расходы». Код строки 2220. Это расходы, связанные с управлением и организацией производства на предприятии. Они учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и подлежат включению в себестоимость проданной продукции (работ, услуг) двумя способами:

¾Эти расходы включаются в производственную себестоимость (Дт20 Кт26) и тогда они не отражаются в отчетности по статье «Управленческие расходы», а включаются в состав статьи «Себестоимость продаж»;

¾Эти расходы включаются в себестоимость не всей продукции, а только проданной продукции (Дт90.Управленческие расходы Кт26), тогда они отражаются по статье «Управленческие расходы».

Показатель статьи формируется путем переноса дебетового оборота по счету 90 « Управленческие расходы».

·«Прибыль (убыток) от продаж». Код строки 2200. Рассчитывается как разница между валовой прибылью и коммерческими и управленческими расходами. Если от продаж получен убыток, то он показывается в круглых скобках. Прибыль от продаж в ЗАО «Березки» по итогам отчетного периода составила 33377 тыс.руб.

Во втором разделе отчета о прибылях и убытках представлены следующие статьи:

·«Доходы от участия в других организациях». Код строки 2310. Показатель отражает сумму доходов от совместной деятельности и дивиденды, причитающиеся по ценным бумагам. Эти доходы отражают в учете по Дт76 Кт91. Данные для заполнения статьи определяют путем выборки из аналитического учета к счету 91 «Прочие доходы и расходы». Доходы от участия в других организациях в ЗАО «Березки» отсутствуют.

·«Проценты к получению». Код строки 2320. В ЗАО «Березки» проценты к получению составили 924 тыс.руб.

·«Проценты к уплате». Код строки 2330. Отражает сумму процентов, которые организация должна уплатить по акциям, облигациям, по кредитам и займам. Проценты к уплате в ЗАО «Березки» отсутствуют.

·«Прочие расходы». Код строки 2350. Прочие расходы в организации ЗАО «Березки» составили 2995 тыс.руб.

·«Прочие доходы». Код строки 2340. Строки 2340 и 2350 отражают информацию о всех других доходах и расходах на счете 91, оставшиеся после выборки данных для предшествующих статей. Прочие доходы в организации ЗАО «Березки» составили 3001 тыс.руб.

·«Прибыль (убыток) до налогообложения». Код строки 2300. Определяется расчетным путем в результате сложения вышеуказанных статей доходов и вычитания расходов. По правилам бухгалтерского учета прибыль (убыток) до налогообложения = прибыль (убыток) от продаж + проценты к получению - проценты к уплате + доходы от участия в уставных капиталах других организаций + прочие доходы - прочие расходы. Прибыль до налогообложения в исследуемой организации по итогам отчетного периода составила 34307 тыс.руб.

·«Текущий налог на прибыль» код строки 2410. Текущий налог на прибыль рассчитан по правилам налогового учета. Его отражают в налоговой декларации и уплачивают в бюджет. Рассчитывают следующим образом:

ТНП=УРНП+ ПНО - ПНА + ОНА - ОНО.

В организации ЗАО «Березки» ТНП по итогам отчетного года составил 470 тыс.руб.

УРНП - условный расход по налогу на прибыль, под которым понимают налог на прибыль, рассчитанный от бухгалтерской прибыли, отраженной по строке 2300. УРНП = Прибыль до налогообложения*ставка налога на прибыль20%.

По строке 2421 приводят сумму отложенных налоговых активов (обязательств). ОНО - часть текущего налога на прибыль. Постоянные налоговые обязательства или активы (ПНО или ПНА) отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки» и представляет собой налог на прибыль, который следует начислить и уплатить по данным налогового учета, но не начислить в бухгалтерском учете.

·«Изменение ОНО». Код строки 2430

·«Изменение ОНА». Код строки 2450. Строки 2430 и 2450 заполняются в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет по налогу на прибыль». Строка 2430 - это разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». Если разница положительная, то ее вычитают из прибыли до налогообложения. Если разница отрицательная - прибавляют. Строка 2450- это разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09 «Отложенные налоговые активы». Если дебетовый оборот больше кредитового, то разница увеличивает прибыль, если меньше - уменьшит.

·«Прочее». Код строки 2460. В данной статье показывают сумму налогов, уплачиваемых организацией по специальным налоговым режимам (УСН, ЕНВД, ЕСХН), а также сумму начисленных штрафных санкций за нарушение налогового законодательства.

Раздел «Чистая прибыль (убыток)» содержит одну статью «Чистая прибыль (убыток)». Код строки 2400. Рассчитывается следующим образом:

Строка 2400= Прибыль (убыток) до налогообложения - ТНП - Изменение ОНО - Изменение ОНА - Прочие.

Чистая прибыль организации ЗАО «Березки» в 2014 году составила 33837 тыс.руб.

В виде справочных данных к отчету о прибылях и убытках приводится следующая информация:

·«Результат от переоценки внеоборотных активов». Код строки 2510. Отражает те суммы, которые не включены в чистую прибыль (убыток) отчетного года.

·«Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода. Код строки 2520.

·«Совокупный финансовый результат периода». Код строки 2500. Рассчитывается путем суммирования чистой прибыли (убытка), результата от переоценки внеоборотных активов и результата от прочих операций, не включенных в чистую прибыль отчетного года.

В справочных данных к отчету о прибылях и убытках информация отсутствует.

Последний показатель отражают в справке по строке 2520. В акционерных обществах в состав справочных данных к отчету о прибылях и убытках приводят данные о том, сколько прибыли приходится на 1 акцию, причем информация разбивается на базовую и разводненную прибыль.

Базовая прибыль на 1 акцию = базовая прибыль отчетного периода/средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении.

Базовая прибыль - прибыль отчетного периода, находящаяся в распоряжении собственников после уплаты налога на прибыль и других аналогичных платежей.

Средневзвешенное количество обыкновенных акций определяется путем суммирования количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на первое число каждого календарного месяца отчетного периода, и деления полученной суммы на число месяцев календарных месяцев в отчетном периоде. При этом используются данные реестра акционеров общества на первое число каждого месяца.

Для целей расчета количество обыкновенных акций определяется путем суммирования количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на начало года, необходимо скорректировать с учетом обыкновенных акций, выпущенных и оплаченных в течение периода.

Если акции были выкуплены у акционеров, средневзвешенное количество акций корректируется на выкупленные в течение периода акции.

Средневзвешенное количество акций учитывается с учетом срока их обращения течение отчетного периода. Для этого количество акций в обращении умножается на взвешенный временной коэффициент. Он представляет собой дробь, в числителе которой количество дней (месяцев) акций в обращении, а в знаменателе - общее количество дней (месяцев) в периоде расчета. (20)

Под разводненной прибылью на 1 акцию понимают увеличение убытка или уменьшение прибыли в расчете на 1 акцию в результате будущего выпуска обыкновенных акций организации без соответствующего увеличения ее активов.

В.Ю. Никитина считает, что разводненная прибыль на акцию показывает, какие дивиденды были бы выплачены на 1 обыкновенную акцию, если бы держатели всех конвертируемых инструментов реализовали бы свои права и получили обыкновенные акции.

Если акционерное общество не имеет конвертируемых ценных бумаг или договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости, то в бухгалтерской отчетности отражается только базовая прибыль (убыток) на акцию с обязательным раскрытием соответствующей информации в пояснениях.(20)

3.3СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ОСНОВНЫХ ФОРМ ОТЧЕТНОСТИ В СООТВЕТСТВИИ С ТРЕБОВАНИЯМИ МСФО

Международные стандарты финансовой отчетности (International Accounting Standards, IAS) представляют собой важную международную систему общепризнанных принципов бухгалтерского учета. Одна из основных целей их создания заключается в максимальной гармонизации различных стандартов финансовой отчетности и бухгалтерской политики в разных странах. Внедрение международных стандартов финансовой отчетности в России приведет к совершенствованию и реформированию действующей системы бухгалтерского учета на всех его уровнях. (26)

Исследования динамики изменения требований к российским формам бухгалтерской отчетности в течение последних 15 лет демонстрирует очевидную тенденцию адаптации их к регламентациям Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Поэтому, характеризуя вновь вводимые изменения в составе бухгалтерской отчетности, нельзя не проанализировать их на предмет сближения с требованиями к составу отчетной информации организации, изложенными в системе МСФО.

В международных стандартах формам финансовой отчетности уделяется немало внимания. Общие подходы к ним изложены в МСФО(IAS)1 «Представление финансовой отчетности». Обратим внимание на то, что в системе МСФО отчетная информация организации называется финансовой отчетностью, а не бухгалтерской, как это имеет место в российском приказе Минфина №66н, хотя речь идет о тех же формах отчетности, о которых говорится в отечественном нормативном документе.

Следует отметить также, что согласно недавним изменениям, принятым разработчиками МСФО, некоторые отчетные формы были переименованы. Так, название формы «Бухгалтерский баланс» было изменено на «Отчет о финансовом положении», а «Отчет о прибылях и убытках» стал называться «Отчетом о совокупном доходе». Вместе с тем сами разработчики стандартов отмечают, что следование указанным стандартам не являются обязательными для организаций, а введенные новые названия будут использоваться только в самих международных стандартах.

Оценивая осуществленное разработчиками МСФО переименование некоторых форм финансовой отчетности, следует признать, что название «Отчет о финансовом положении» действительно точнее характеризует назначение и экономическое содержание указанной формы отчетности, чем название «Бухгалтерский баланс», поскольку данная форма раскрывает показатели активов, обязательств и капитала, которые как раз информируют пользователя о финансовом положении организации.

По мнению Т.Ю. Дружиловской, несовпадение названия форм отчетности российских и международных стандартов не является принципиальным моментом в решении проблемы сближения требований МСФО и российских стандартов бухгалтерской отчетности к отчетной информации организации, поскольку наиболее важны содержание и статус указанных форм. В отношении же последнего нельзя не отметить принципиального различия требований российских и международных стандартов. Согласно МСФО(IAS)1 все формы отчетности являются основными и требуются в обязательном порядке.

Приказ Минфина России №66н не меняет статуса формы отчетности, существовавшего согласно требованиям предыдущего приказа о формах отчетности: в российском законодательстве только бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках требуются в обязательном порядке, другие же формы таковыми в отдельных случаях не являются. (15)

Как указывает в своих работах Т.Ю. Дружиловская, общие правила составления бухгалтерского баланса перечислены в МСФО(IAS)1, однако жесткие требования к его форме при этом отсутствуют: конкретная форма разрабатывается каждой организацией самостоятельно. Не регламентирован в международных стандартах порядок расположения статей баланса, не приводятся их названия. Вместе с тем в МСФО (IAS)1 регламентирован перечень статей, которые должны раскрываться в бухгалтерском балансе как минимум. Этот перечень составляют статьи: «Основные средства», «Инвестиционная недвижимость», «Нематериальные активы», «Финансовые активы» (не относящиеся к инвестициям, учтенным по методу долевого участия, торговой и прочей дебиторской задолженности, денежным средствам их эквивалентам), «Инвестиции, учтенные по методу долевого участия», «Биологические активы», «Запасы», «Торговая и прочая дебиторская задолженность», «Денежные средства и их эквиваленты», «Суммарные активы, классифицированные как предназначенные для продажи, и активы в составе групп выбытия, классифицированные как предназначенные для продажи», «Торговая и прочая кредиторская задолженность», «Оценочные обязательства», «Финансовые обязательства» (не относящиеся к торговой и прочей кредиторской задолженности и оценочным обязательствам); «Обязательства и активы по текущим налоговым платежам», «Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы», «Обязательства в составе групп выбытия, классифицированные как предназначенные для продажи», «Неконтрольная доля участия, представленная в составе собственного капитала», «Выпущенный капитал и резервы, относящиеся к владельцам материнской компании».

Сопоставление перечисленных статей со статьями, регламентированными российскими стандартами, приводит к выводу о том, что новые требования к форме «Бухгалтерский баланс» в приказе Минфина России №66н не привели к устранению всех ее отличий от отчета о финансовом положении организации, регламентируемого МСФО (IAS)1.

Говоря о значимости изменений в форме «Бухгалтерский баланс», по мнению Т.Ю. Дружиловской, в плане сближения российских и международных регламентаций форм отчетности, нельзя не обратить внимания на то, что в составе статей бухгалтерского баланса, регламентируемых приказом Минфина России №66н, по-прежнему, сохранены те статьи, которые не соответствуют требованиям МСФО (IAS)1. К ним относятся «Доходные вложения в материальные ценности», «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», «Резервы предстоящих расходов», «Доходы будущих периодов», «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Такая ситуация объясняется различиями российских и международных стандартов, касающихся учета отдельных объектов.(15)

По мнению М.А. Вахрушиной и ряда других авторов, в ходе осуществления своей деятельности компания постоянно генерирует доходы и расходы, информация о которых накапливается в соответствующих бухгалтерских регистрах и по завершении отчетного периода подлежит отражению в отчете о прибылях и убытках. Доходы и расходы являются элементами финансовой отчетности, используемыми для оценки финансовых результатов деятельности компании за отчетный период.

Доходы - это приращение экономических выгод за отчетный период в форме притока или увеличения капитала, не связанного с вкладами участников в акционерный капитал.

Расходы - это сокращение экономических выгод за отчетный период в виде оттока активов или потребления ресурсов (истощения активов) либо в виде увеличения обязательств, следствием чего является уменьшение капитала, не связанное с его распределением между собственниками акционерного капитала. Как правило, все полученные за год доходы и расходы, в том числе результаты изменения учетных оценок, обесценения активов, влияние инфляции, изменения валютных курсов и т.д., включаются в отчет о прибылях и убытках. Ряд международных стандартов (МСФО 16, МСФО 21, МСФО 39) квалифицируют некоторые операции как доходы и расходы, но в отчет о прибылях и убытках они не включаются.

Сопоставление величин доходов и расходов позволяет выявить финансовые результаты компании виде показателей прибыли (валовой, до налогообложения, после налогообложения, чистой).

Определенные статьи должны быть представлены непосредственно в отчете о прибылях и убытках, а именно:

·Выручка;

·Расходы по финансированию;

·Прибыль (убыток) от участия в ассоциированных компаниях, от совместной деятельности, учитываемая по методу долевого участия;

·Прибыль (убыток) до налогообложения по результатам выбытия активов или погашения обязательств, связанных с прекращаемой деятельностью;

·Расходы по налогам;

·Прибыль (убыток)

·Прибыль (убыток), приходящийся на долю меньшинства;

·Прибыль (убыток), приходящийся на владельцев капитала материнской компании.

Дополнительные линейные статьи, заголовки, промежуточные суммы должны представляться в отчете о прибылях и убытках в соответствии с требованиями других стандартов, а также в случае, если это необходимо для достоверного раскрытия информации о финансовых результатах деятельности компании. Информации, не отраженную в отчете о прибылях и убытках, компания, руководствуясь критериями полноты и осмотрительности, может также раскрыть в примечаниях.

Компания должна представлять в отчете о прибылях и убытках (предпочтительно) или в примечаниях к финансовой отчетности аналитическую структуру доходов и расходов, используя классификацию, основанную либо на характере расходов, либо на функции расходов. МСФО1 оставляет за компанией право выбора- воспользоваться при классификации расходом одним из двух методов.

Метод характера расходов предусматривает раскрытие статей расходов по обычной (операционной) деятельности по элементам, например: амортизация, материалы, заработная плата и т.д. Этот метод широко применяется в небольших компаниях, где не требуется отражения операционных расходов в соответствии с функциональной классификацией. Преимущества этого метода; легкость использования, отсутствие произвольного распределения, сведение к минимуму субъективных суждений.

Использование метода функции расходов предполагает отражение расходов по обычной (операционной) деятельности в зависимости от х целевой направленности: себестоимость продаж, коммерческие, управленческие и прочие расходы. Этот метод обеспечивает пользователей боле уместной информацией, но обладает и недостатком: распределение затрат может быть произвольным, основанным на субъективных суждениях. Компании, предоставляющие в отчете доходы и расходы по функции, должны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, в том числе на амортизацию и оплату труда.

Изменение наименования статей, их количества, включение других статей в отчет о прибылях и убытках, необходимость представления которых продиктована соблюдением принципов достоверности и полноты информации, производится по усмотрению сомой компании.(11)

В соответствии с рекомендациями МСФО(IAS)1 каждая существенная статья представляется в финансовой отчетности обособлено. Несущественные суммы необходимо объединять с аналогичными суммами по их назначению или экономическому содержанию. При этом информация признается существенной, если при ее отсутствии или недостаточном раскрытии пользователи на основе финансовой отчетности не могут принять требуемые экономические решения в отношении организации.

Приказ Минфина России №66н содержит менее строгие требования и к детализации статей отчетности, поскольку устанавливает, что «…организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов» (п.3 Приказа Минфина России №66н). Необходимо отметить, что при этом российский нормативный документ не характеризует того, что понимается под существенностью раскрываемых показателей. Активы, обязательства, доходы и расходы согласно МСФО(IAS)1 не подлежат взаимозачету, поскольку это снижает понимание пользователями финансового положения организации, уменьшает возможности прогнозирования будущих денежных потоков и результатов деятельности. Взаимозачет возможен лишь в случае, когда это требует или разрешает конкретный стандарт, а также когда статьи доходов и расходов возникают по одной и той же операции и не являются существенными.

Таким образом, отчетная информация организаций, которая начиная с отчетности, начиная с отчетности за 2014 г. будет составляться согласно новым требованиям, вновь может не обеспечить того качества экономического анализа, которое необходимо для принятия решений пользователями в отношении организации в соответствии с подходами МСФО.(15)

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Актуальной проблемой для современной российской экономики является приведение существующей в России системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с требованиями рыночной экономики и международных стандартов. Бухгалтерский учет в России подвергается коренному изменению. В основу построения современной системы бухгалтерского учета положены такие задачи, как:

·формирование информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности организации полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений:

·обеспечение заинтересованных пользователей информаций об общих подходах к организации и ведению бухгалтерского учета;

·сопряженность и непротиворечивость бухгалтерского учета общепризнанным в мире подходам к ведению бухгалтерского учета и др.

Бухгалтерская финансовая отчетность играет важную роль в управлении предприятием. Это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Только обладая достоверной и существенной информацией, менеджеры высшего звена смогут принять экономически верное управленческое решение.

Переход на МСФО должен быть взвешенным и продуманным. Международные стандарты финансовой отчетности являются динамичной системой, развитие которой будет продолжаться еще не один год, и надо учитывать этот факт при организации перехода на МСФО.

В данной курсовой работе были рассмотрены и изучены теоретические и методологические аспекты формирования показателей основных форм отчетности, представлена методика составления бухгалтерского баланса, рассмотрена структура отчета о прибылях и убытках и содержание его показателей. Изучили, как распределяются должностные обязанности в бухгалтерии ЗАО «Березки», а также рассмотрели рабочий план счетов организации.

Охарактеризовали финансово - экономическое состояние ЗАО «Березки», выяснили, что организация является прибыльным предприятием. Организация труда на предприятии является довольно эффективной, об этом свидетельствуют финансовые результаты деятельности предприятия.

В данной курсовой работе было установлено, что в 2014 году по сравнению с 2011 годом выручка увеличилась на 28353 тыс.руб., что составляет 22,4%. Отрасли животноводства и растениеводства принесли значительный доход организации. В 2014 г. было реализовано продукции растениеводства на 19,6 % больше, чем в 2011 г. Продукции животноводства реализовали на 17,3% больше в 2013 г. по отношению к уровню 2011г. Серьезное влияние на размер выручки организации оказало производство и выращивание птицы, сахарной свеклы, гороха, сои, гречихи, а также выращивание прочей продукции растениеводства. Соответственно их реализация составила наибольшую часть вырученных средств. Следует отметить, что вместе с объемом вырученных денежных средств увеличилась также себестоимость продукции в 2014г. по отношению к 2013г. на 20141 тыс.руб. Валовая прибыль уменьшилась в 2014 г. по сравнению с 2013 г. на 4004 тыс.руб., что составило 10,3%. Соответственно чистая прибыль организации в 2014 г. составила 433837 тыс. руб., что на 6183 тыс. руб. меньше уровня 2013 г. или на 15,4%.

Среднегодовая стоимость основных средств увеличилась на 68%. наибольший удельный вес в структуре основных фондов ЗАО «Березки» имеют транспортные средства, машины и оборудования. В 2013 г. в состав основных средств предприятия вошли земельные объекты и участки природопользования. В 2011 году из состава основных средств произошло выбытие рабочего скота.

В качестве рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского учета мы предлагаем осуществить замену журнально-ордерной формы учета на автоматизированную, в частности, мы рекомендуем использовать ППП «1С: Бухгалтерия».

Мы рекомендуем усовершенствовать график документооборота, поскольку в графике предоставления отчетности предприятия ЗАО «Березки» не указан порядок передачи документов в архив.

В ЗАО «Березки» учетную политику на 2013 год следует обновить, внеся изменения в связи с нормами бухгалтерского законодательства.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ.

.Приказ Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.,18 сентября 2006г., 26 марта 2007г.).

.Приказ Министерства финансов РФ от 22.07.2013 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/2008)

.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций», утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 №43н-в ред.от 18.09.2006№115н)(ПБУ 4/99).

.Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: учебник / Ю.А.Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин; под ред.проф. ЮА Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой.- 2-е изд.,перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 527 с.

.Башкатова Л.И. Новый формат бухгалтерского баланса/Л.И. Башкатова//Бухгалтерский учет.-2013.-№2.-С. 44-50.

.Богатая И.Н. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / И.Н.Богатая, Н.Н.Хаханова.4-е изд.,перераб. и доп.-Ростов н/Д: Феникс,2014.-604с

.Бородин В.А. Бухгалтерский учет: учебник / В.А.Бородин. 3-е изд.,перераб. и доп.-М.: ЮНИТИ-ДАНА,2004.-528с.

.Бочкарева И.И. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / И.И. Бочкарева, Г.Г.Левина, под.ред.проф. Я.В.Соколова.-М.:Магистр,2008.-413с.

.Вахрушина М.А.Международные стандарты финансовой отчетности/ М.А. Вахрушина, Н.С. Пласкова, под ред. М.А. вахрушиной.-2-е изд.-М.: Омега-Л, 2007.-568с.

.Грачева М.Е. Влияние изменений в финансовой отчетности с 2014 г. на формирование аналитических показателей/М.Е. Грачева//Международный бухгалтерский учет.-2014.№1.-С.36-47.

.Гомолова А.И.Бухгалтерский учет .А.И. Гомолова./2-е изд. Перераб. и доп. -М.:Академия, 2005. С.77-79.

.Демина И.Д. Порядок формирования аналитических показателей по новой форме бухгалтерского баланса/ И.Д. Демина//Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет..-2014№3.-С.2-7

.Дружиловская Т.Ю. Новые требования к составу бухгалтерской отчетности и составлению бухгалтерского баланса в российских стандартах бухгалтерского учета и в международных стандартах финансовой отчетности/ Т.Ю. Дружиловская// Международный бухгалтерский учет.-2013.№4.-С.2-13.

.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебник / Н.П. Кондраков.- М.: ИНФРА-М, 2006 - 592 с

.Кришталева Т.И. Учетная политика организации на 2014 год как основной этап принятия управленческих решений / Т.И. Кришталева, И.Д.Демина//Все для бухгалтера.- 2014.- №4.- С.2-6.

.Лебедева Е.М. Бухгалтерский учет : учеб.пособие / Е.М.Лебедева.- М.: издательский центр «Академия»,2011.-272с.

.Лытнева Н.А. Бухгалтерский учет и анализ: учеб. пособие / Н.А. Лытнева, Н.В. Парушина, Е.А. Кыштымова.-Ростов н/Д: Феникс,2014.-604с.

.Никитина В.Ю. Отчет о прибылях и убытках/ В.Ю. Никитина//Бухгалтерский учет.-2013.-№2.-С. 51-56..

.Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т.1.Ч.1.:учебник / М.З. Пизенгольц. - М.: «Финансы и статистика», 2001 г. - 480 с.

.Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет: учебно-практ.пособие / Н.В. Пошерстник.-СПб:Питер,2007.-416с.

.Семенихин В.В. Учетная политика-2013/ В.В. Семенихин.- Налоговый вестник,2013.-151с.

.Терехова В.А., О реформировании бухгалтерской отчетности. В.А. Терехова/Все для бухгалтера.-2014.-№5.-С. 14-18.

.Фомичева Л.П. Бухгалтерская отчетность по новым формам/Л.П. Фомичева//Бухгалтерский учет.-2014.-№1.-С.11-20.