Облік активів бюджетної установи
ВСТУП
Курсова робота з фінансового обліку виконувалася на прикладі бухгалтерської та іншої документації Державної організації «Рівненський центр професійно-технічної освіти Державної служби зайнятості».
Темою даної курсової роботи є облік активів бюджетної установи.
Ця тема є досить актуальною, адже кожне підприємство, установа чи організація має активи, які необхідні для господарської діяльності. Саме тому, для того, щоб мати достовірну інформацію про їх надходження, вибуття, стан, ступінь зносу та інші характеристики. З метою усунення недоліків та збільшення ефективності роботи активів необхідно вести їх облік.
Завдання курсової роботи з фінансового обліку полягає у наступному:
·систематизувати, розширити, закріпити теоретичні знання та практичні навички ведення бухгалтерського обліку;
·перевірити вміння застосовувати ці знання для оцінки постановки обліку на конкретному підприємстві і розробки пропозицій щодо її вдосконалення;
·розвинути навички самостійної роботи і використання отриманих знань з організації і методики наукових досліджень у вирішенні завдань, поставлених у курсовій роботі.
Метою даної курсової роботи є дослідження організації та методики обліку активів на прикладі РЦПТО ДЦЗ.
Обєктом вивчення курсової роботи виступає бюджетна установа РЦПТО ДЦЗ.
Предметом вивчення є облік активів установи.
Рівненський центр професійно-технічної освіти державної служби зайнятості - навчальний заклад, що вже понад двадцять років сприяє професійно-технічній підготовці, перепідготовці та підвищенню кваліфікації дорослих громадян, чия професія стала неактуальною на ринку праці, або тих, хто потребує модернізації професійних навичок та умінь.
Навчання тут здійснюється за широким спектром робітничих професій, з урахуванням вимог ринку праці та перспектив розвитку регіону. Серед них професії деревообробної, металообробної та будівельної галузей, сфери побутового обслуговування населення і торгівлі, сільського господарства, автомобільного транспорту, туристичної сфери, готельного господарства, ресторанної справи та інші, які є перспективними на місцевому ринку праці. Чималої уваги приділяється й відродженню професій народних промислів (коваль ручного кування, бондар, виробник художніх виробів з лози, вишивальниця та ін).
Центр є юридичною особою. Права і обовязки юридичної особи підприємство набуває з дня його державної реєстрації.
РЦПТО здійснює свою діяльність на основі і відповідно до законодавства України та Статуту.
Організаційна структура підприємства складається з директора та підпорядкованих йому структурних підрозділів.
Бухгалтерський облік в РЦПТО здійснюється бухгалтерією установи, яку очолює головний бухгалтер. Головний бухгалтер безпосередньо підпорядковується керівнику установи на основі Наказу про організацію бухгалтерського обліку та облікову політику.
Структура бухгалтерії: головний бухгалтер, заступник головного бухгалтера, провідні бухгалтери, бухгалтер по розрахунках з робітниками, спеціалістами і службовцями, бухгалтер по обліку матеріальних цінностей.
Основними завданнями та обовязками бухгалтерії РЦПТО є:
забезпечення правильної організації бухгалтерського обліку з широким використанням обчислювальної техніки згідно з вимогами нормативних документів щодо його ведення і складання звітності;
своєчасне нарахування податків і внесків до цільових фондів та перерахування цих сум за призначенням;
складання і подання в установлені терміни фінансової, статистичної та податкової періодичної та річної звітності, що базується на даних бухгалтерського обліку;
нарахування і виплата в строк заробітної плати працівникам, інших належних виплат особовому складу;
зберігання бухгалтерських документів, регістрів обліку, кошторисів доходів і видатків, розрахунків до них, інших документів, а також здавання їх до архіву в установленому порядку;
здійснення контролю за своєчасним і правильним оформленням документів та законністю проведення операцій, ефективним та економним використання матеріальних засобів і коштів згідно з цільовим призначенням;
здійснення систематичного контролю за збереженням коштів і матеріальних цінностей.
Бухгалтерський облік в РЦПТО здійснюється за меморіально-ордерною формою обліку і складається з реєстрів аналітичного і синтетичного обліку. Перевірені та взяті на облік документи систематизуються за датами здійснення операцій та заносяться до меморіальних ордерів - накопичувальних відомостей. Окремі меморіальні ордери складаються безпосередньо після здійснення операцій або не пізніше наступного після одержання первинного документа дня як за окремими документами, так і на підставі групи однорідних документів.
Для досягнення мети курсової роботи вирішуються наступні завдання:
·ознайомлення із організаційно-правовою характеристикою установи та її вплив на організацію бухгалтерського обліку та фінансової звітності;
·ознайомлення з організацією та вимогами до первинного обліку;
·розглянуто аналітичний та синтетичний облік господарських операцій установи;
·вивчення економічної сутності, складу та структури зобовязань;
·ознайомлення з обліком активів в РЦПТО;
·розглянуто склад та порядок формування фінансових звітів установи.
Дана курсова робота складається із вступу, пяти розділів, висновків, списку використаної літератури та додатків.
У вступі обгрунтовано актуальність теми курсової роботи, визначено її мету та завдання.
У першому розділі наводиться організаційно-правова характеристика РЦПТО відповідно до статуту та засновницьких документів, дозволів на здійснення певних видів діяльності. Визначається вплив структури установи на організацію бухгалтерського обліку та фінансової звітності (форма організації обліку, облікова політика, форма обліку та спосіб обробки інформації).
В другому розділі відображається організація та вимоги до первинного обліку активів в РЦПТО.
У третьому розділі описується організація аналітичного та синтетичного обліку активів. Розглядається облік необоротних активів, оборотних активів, і витрат майбутніх періодів.
У четвертому розділі досліджена методика активів у фінансових звітах РЦПТО.
У пятому розділі курсової роботи наведене індивідуальне завдання, яке передбачає складання, на підставі меморіальних ордерів господарських операцій.
У висновках визначаються основні положення організації методики і техніки бухгалтерського обліку та фінансової звітності.
У списку використаної літератури вказуються використані нормативні документи, методичні рекомендації, підручники, посібники, статті.
1.Організаційно - правова характеристика підприємства та її вплив на організацію бухгалтерського обліку та фінансової звітності
Статут РЦПТО ДСЗ містить наступні положення щодо організації діяльності даної установи:
. Загальні положення
.1.Рівненський центр професійно-технічної освіти державної служби зайнятості (далі - Центр) є державним професійно-технічним навчальним закладом третього атестаційного рівня, підпорядкований Державному центру зайнятості Міністерства праці та соціальної політики України через Рівненський обласний центр зайнятості, що здійснює професійну підготовку, перепідготовку та підвищення кваліфікації безробітних, а також працюючих осіб і незайнятого населення, в тому числі робітників високого рівня кваліфікації з технологічно складних професій та спеціальностей, та діяльність яких повязана зі складною організацією праці.
.2.Головним завданням Центру є забезпечення права громадян України на професійне навчання відповідно до їх покликань, інтересів, здібностей з метою задоволення потреб економіки країни у кваліфікованих і конкурентоспроможних на ринку праці робітниках.
Основними повноваженнями і напрямами діяльності Центру є:
) здійснення підготовки, перепідготовки та підвищення кваліфікації безробітних, які зареєстровані в державній службі зайнятості, відповідно до ліцензованих в установленому порядку професій, спеціальностей та обсягів навчання;
) проведення, в межах ліцензованих професій, спеціальностей та обсягів навчання, на договірних умовах підготовку, перепідготовку та підвищення кваліфікації працівників підприємств, організацій, установ, а також приватних осіб;
) організація навчально-виробничого процесу та забезпечення належної якості професійного навчання слухачів, обрання форм та методів навчання;
) навчально-виробнича, навчально-методична, фінансово-господарська та виробничо-комерційна діяльність;
) розробка за погодженням з Рівненським обласним центром зайнятості робочих навчальних планів з професій та робочих навчальних програм з навчальних предметів на основі стандартів професійно-технічної освіти з конкретних професій або типових навчальних планів і типових навчальних програм, визначення регіонального компоненту змісту професійно-технічної освіти, які затверджуються в установленому порядку;
) укладення договорів з підприємствами, установами та організаціями, а також фізичними особами - підприємцями для проведення виробничого навчання (практики) слухачів;
) організація виробничого навчання слухачів на виробництві та у сфері послуг;
) співпраця та взаємодія з роботодавцями, соціальними партнерами, засобами масової інформації з метою якісного надання послуг з професійного навчання безробітних;
) проведення профорієнтаційної, інформаційно-розяснювальної роботи серед роботодавців, безробітних та інших верств населення;
) визначення структури і штатного розпису з урахуванням встановленого фонду заробітної плати;
) матеріально-технічне забезпечення навчально-виробничого процесу;
) атестація педагогічних працівників та організація підвищення кваліфікації, стажування педагогічних працівників на підприємствах, в установах, організаціях;
) створення належних умов охорони праці слухачів, працівників;
) участь у розробці регіональної Програми зайнятості населення та визначення обсягів, напрямів професійного навчання безробітних з врахуванням замовлення роботодавців та потреб ринку праці;
) ведення статистичного обліку професійного навчання безробітних та відповідного бухгалтерського обліку і звітності щодо діяльності Центру;
.3.У своїй діяльності Центр керується Конституцією України, законами України, постановами Верховної Ради України, указами і розпорядженнями Президента України, постановами і розпорядженнями Кабінету Міністрів України, наказами Міністерства праці та соціальної політики України, Міністерства освіти і науки України, Державного центру зайнятості Міністерства праці та соціальної політики України, постановами правління Фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття (далі - Фонд), рішеннями місцевих державних адміністрацій, іншими законодавчими актами та цим Статутом.
.4. Організаційно-методичне керівництво Центром здійснює Рівненський обласний центр зайнятості.
.5.Рівненський навчальний центр державної служби зайнятості створений відповідно до розпорядження Державного центру зайнятості від 11.12.1996 р. № ДЦ-05-1923 та перейменований у Рівненський центр професійно-технічної освіти державної служби зайнятості, який є його правонаступником.
.6.Юридична адреса Центру: 33001, м. Рівне, вул. Пирогова, 8.
.7.Центр у своєму складі має навчальні відділення та навчально-консультаційні пункти.
.8.Центр є юридичною особою, має самостійний баланс, рахунки в установах банків, штамп, печатку із зображенням Державного Герба України і своїм найменуванням, фірмовий бланк.
.9.Трудовий розпорядок у Центрі визначається правилами внутрішнього трудового розпорядку, розробленими на основі чинного законодавства України.
.10.Центр має право утворювати з юридичними особами комплекси, входити до асоціацій та інших об'єднань юридичних осіб у встановленому чинним законодавством порядку.
.11.Створення, реорганізацію чи ліквідацію Центру здійснює Рівненський обласний центр зайнятості у порядку, визначеному чинним законодавством, за погодженням з правлінням Фонду.
. Організація навчально-виробничого процесу
2.1.Навчально-виробничий процес у Центрі - це система організаційно- педагогічних, методичних і технічних заходів, спрямованих на реалізацію змісту і завдань ступеневої професійно-технічної освіти відповідно до державних стандартів.
Навчально-виробничий процес у Центрі ґрунтується на принципах гуманістичної особистісно-орієнтованої педагогіки, демократизму, незалежності від політичних, громадських, релігійних об'єднань, на спільній діяльності педагогічних працівників, слухачів, колективів підприємств, установ та організацій і може включати загально професійну, професійно-теоретичну, професійно-практичну підготовку.
2.2.Навчально-виробничий процес у Центрі здійснюється відповідно до Положення про ступеневу професійно-технічну освіту, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 03.06.99№956, Положення про порядок надання Фондом загальнообов'язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття послуг з професійної підготовки, перепідготовки або підвищення кваліфікації, затвердженого спільним наказом Міністерства праці та соціальної політики України та Міністерства освіти і науки України від 13.02.2001 № 53/59, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 13.04.2001 за № 345/5536, Порядку надання робочих місць для проходження слухачами професійно-технічних навчальних закладів виробничого навчання та виробничої практики, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 07.06.99 №922, Положення про організацію навчально-виробничого процесу у професійно-технічних навчальних закладах, затвердженого наказом Міністерства освіти і науки України від 30.05.2006 №419, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 15.06.2006 за № 711/12585 та інших нормативно-правових актів у галузі освіти.
2.3.Професійна підготовка, перепідготовка і підвищення кваліфікації безробітних здійснюється за професіями, визначеними Центром згідно з Державним класифікатором професій ДК003-2005 та додатків до нього відповідно до отриманих ліцензій на провадження освітньої діяльності.
2.4.Центр самостійно обирає форми та методи організації навчально- виробничого процесу, а педагогічні працівники самостійно, з урахуванням положень загальної педагогіки, визначають засоби, методи навчання слухачів.
2.5.Зміст навчально-виробничого процесу та термін навчання у Центрі визначаються робочими навчальними планами і програмами, які розроблені Центром спільно з підприємствами, організаціями та установами на основі Державних стандартів професійно-технічної освіти з конкретних професій або типових навчальних планів і програм, а також Положенням про порядок надання Фондом загальнообовязкового державного соціального страхування України на випадок безробіття послуг з професійної підготовки, перепідготовки або підвищення кваліфікації.
2.6. Мова навчання у Центрі визначається відповідно до вимог Конституції України, законодавства України про мови.
. Управління Центром
.1. Управління Центром здійснює Державний центр зайнятості Міністерства (і та соціальної політики України через Рівненський обласний центр зайнятості.
Центр виконує рішення Міністерства освіти і науки України, інших центральних та місцевих органів виконавчої влади, що не суперечать законодавству Украйни та в межах їх повноважень.
.2. Керівництво діяльністю Центру здійснює директор, що призначається на посаду на конкурсній основі Державним центром зайнятості за поданням Рівненського обласного центру зайнятості, шляхом укладення з ним контракту, з числа осіб, що мають вищу освіту і досвід педагогічної роботи.
Призначення директора на посаду та звільнення з неї здійснюється відповідно до законодавства У країни.
.3. Директор Центру:
) організовує навчально-виробничий процес, забезпечує створення необхідних умов для професійної підготовки, перепідготовки та підвищення кваліфікації робітників;
) діє від імені Центру, представляє його у відносинах з органами державної влади, установами, організаціями і підприємствами, відкриває в банках рахунки;
) в установленому порядку несе відповідальність за результати діяльності Центру та виконання покладених на нього завдань і функцій;
) здійснює витрати в межах затверджених кошторисів;
) приймає на посади та звільняє з посад працівників Центру, затверджує відповідно до кваліфікаційних характеристик їхні посадові обов'язки, формує педагогічний колектив;
) створює необхідні умови для методичної та творчої роботи педагогічних працівників, навчання слухачів, використання і впровадження ними прогресивних форм і методів навчання, розвитку інноваційної діяльності, проведення педагогічних експериментів;
) видає в межах своєї компетенції накази і розпорядження, обовязкові для всіх працівників Центру та осіб, які навчаються, заохочує працівників, слухачів та застосовує до них передбачені законодавством стягнення;
) розробляє в межах наявного фонду заробітної плати штатний розпис та визначає чисельність працівників Центру;
) установлює премії і доплати до посадових окладів і ставок заробітної плати працівників Центру за конкретні результати праці;
) забезпечує безпечні і нешкідливі умови навчання та праці;
) щорічно звітує про результати роботи на зборах колективу Центру.
.4. Заступники директора призначаються на посаду і звільняється з посади наказом директора Рівненського обласного центру зайнятості, за поданням директора Центру з числа осіб, які мають вишу освіту і досвід педагогічної роботи.
Заступники директора є безпосередніми організаторами навчально-виробничої, навчально-методичної і адміністративно-господарської роботи в Центрі. Вони відповідають за якість навчання, виконання навчальних планів і програм, стан навчально-методичної, навчально-виробничої та адміністративно-господарської роботи в Центрі.
.5. Головний бухгалтер призначається на посаду і звільняється з посади наказом директора Рівненського обласного центру зайнятості за поданням директора Центру з числа осіб, які мають вишу фінансову чи економічну освіту і досвід практичної роботи не менш 3 (трьох) років.
.6.Вищим колегіальним органом громадського самоврядування Центру є загальні збори колективу Центру, які правомочні приймати рішення у межах своїх повноважень за участю не менш як двох третин від кількості працівників.
.7.Загальні збори уповноважені:
·приймати Статут Центру та вносити пропозиції щодо змін та доповнень до нього;
·брати участь у визначенні основних напрямків діяльності та розвитку Центру, підвищення якості і ефективності підготовки робітничих кадрів, залучення додаткових коштів та зміцнення матеріально-технічної бази Центру;
·вносити пропозиції щодо кандидатур на посаду директора Центру;
·вносити пропозиції щодо представників до складу конкурсних комісій при заміщенні вакантної посади директора Центру;
·обговорювати правила внутрішнього трудового розпорядку та вносити відповідні пропозиції;
·обирати комісію з трудових спорів;
·заслуховувати щорічний звіт директора Центру;
·приймати колективну угоду.
4. Фінансування та матеріально-технічна база Центру
.1.Порядок фінансування та матеріально-технічного забезпечення Центру визначається законами України "Про загальнообовязкове державне соціальне страхування на випадок безробіття", "Про зайнятість населення" "Про освіту", "Про професійно-технічну освіту", Положенням про надання Фондом загальнообовязкового державного соціального страхування України на випадок безробіття послуг з професійної підготовки, перепідготовки або підвищення кваліфікації, затвердженого спільним наказом Міністерства праці та соціальної політики України та Міністерства освіти і науки України від 13.02.2001 №53/59, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 13.04.2001 за № 345/5536, іншими законодавчими актами України.
.2.Джерелами фінансування Центру є:
) кошти Фонду на організацію та проведення професійної підготовки, перепідготовки та підвищення кваліфікації безробітних;
) кошти, одержані за професійну підготовку, перепідготовку та підвищення кваліфікації працівників інших підприємств, установ, організацій та приватних осіб відповідно до укладених договорів;
) доходи від реалізації продукції, виготовленої у навчальних майстернях в період навчання;
) добровільні грошові внески, одержані від підприємств, установ, організацій, окремих громадян, іноземних юридичних та фізичних осіб;
) інші кошти, що отримані Центром за надання платних послуг, перелік яких затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 20.01.97 № 38 "Про затвердження переліку платних послуг, які можуть надаватися державними навчальними закладами".
Доходи, одержані від надання цих послуг, спрямовуються на відшкодування витрат, повязаних з наданням цих послуг, сплату податків, обовязкових до чинного законодавства внесків, відрахувань, зборів, платежів.
.3.Перелік видатків, повязаних із професійним навчанням безробітних, у тому числі у навчальних закладах державної служби зайнятості, які фінансуються за рахунок коштів Фонду, визначається правлінням Фонду.
.4.Фінансування професійного навчання інвалідів, зареєстрованих в установленому порядку у державній службі зайнятості як безробітні та відповідно до законодавства не мають права на допомогу по безробіттю, здійснюється відповідно до Порядку проведення професійної підготовки, підвищення кваліфікації та перепідготовки інвалідів, зареєстрованих у державній службі зайнятості, за рахунок коштів Фонду соціального захисту інвалідів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2006 № 1836.
.5.Центр є неприбутковою організацією.
.6.Кошти Центру, одержані від здійснення або на здійснення діяльності, передбаченої цим Статутом, не вважаються прибутком і не оподатковуються. Від оподаткування звільняються доходи Центру, отримані від виготовлення та реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг), пов'язані з їх основною, статутною діяльністю.
.7.Кошти, матеріальні цінності та нематеріальні активи, що надходять безкоштовно у вигляді безповоротної фінансової допомоги або добровільних пожертвувань юридичних і фізичних осіб, у тому числі нерезидентів, метою якого не є одержання прибутку, для здійснення освітньої, оздоровчої, спортивної, культурної діяльності, не вважаються прибутком і не оподатковуються.
.8.Обсяги бюджетного фінансування Центру не можуть зменшуватися або припинятися за наявності інших джерел фінансування.
.9.Невикористані в поточному році бюджетні кошти (загальні та спеціальні) не можуть бути вилучені з рахунку Центру, крім випадків, передбачених законодавством України.
.10.Кошти, що залишаються в Центрі використовується на виконання його статутних завдань.
.11.Навчально-виробнича база Центру включає споруди, навчально-виробничі та культурно-побутові приміщення, що обладнаються і експлуатуються відповідно до безпечних і здорових умов праці і навчання.
.12. Функції управління майном, закріпленим за Центром, контроль за ефективністю його використання і збереження здійснює Міністерство праці та соціальної політики України.
.13.Центр несе відповідальність перед Міністерством праці та соціальної політики України за збереження та використання за призначенням закріпленого за ним майна.
Структура бухгалтерії РЦПТО:
-головний бухгалтер;
-заступник головного бухгалтера;
провідний бухгалтер;
бухгалтер по розрахунках з робітниками, спеціалістами і службовцями;
бухгалтер по обліку матеріальних цінностей.
Обовязки, завдання, права та відповідальність бухгалтерів закріплюється їхніми посадовими інструкціями.
Головний бухгалтер організовує роботу бухгалтерської служби, контроль за відображенням на рахунках бухгалтерського обліку всіх господарських операцій; забезпечує складання на основі даних бухгалтерського обліку фінансової звітності підприємства, підписання її та подання в установленні строки користувачам.
Заступник головного бухгалтера веде облік грошових засобів, що надходять, товарно-матеріальних цінностей, основних засобів, своєчасно відображає на відповідних бухгалтерських рахунках повязаних з цими операціями; здійснює контроль за раціональним використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів; проводить комплексний аналіз господарсько-фінансової діяльності підприємства і його підрозділів; підготовлює бухгалтерську звітність про господарську фінансову діяльність підприємства.
Бухгалтер по розрахунках з робітниками, спеціалістами і службовцями здійснює нарахування та проведення відрахувань із заробітної плати; нараховує у встановленому порядку обовязкові платежі до державних цільових фондів; нараховує відпускні та допомоги по тимчасовій непрацездатності; контролює дотримання штатної дисципліни і посадових окладів, правильну витрату фонду заробітної плати, нараховує і видає усі види премій, винагород і допомог.
Бухгалтер по обліку матеріальних цінностей веде облік основних і допоміжних матеріалів, покупних виробів, палива, запасних частин, відображає на рахунках бухгалтерського обліку їхнє надходження, витрату і прямування; веде облік і звірку розрахунків з іншими організаціями по постачаннях і реалізації матеріальних цінностей; здійснює контроль за проведення інвентаризації матеріальних цінностей; здійснює контроль за правильним і своєчасним проведенням і оформленням переоцінки матеріальних цінностей; складає квартальну і місячну статистичну звітність.
В наказі про облікову політику зазначені наступні основні положення:
. Бухгалтерський облік здійснюється бухгалтерією підприємства, яку очолює головний бухгалтер:
▪ головний бухгалтер підприємства може мати заступника (заступників). Їх кількість визначається штатним розписом підприємства.
▪ кількісний та якісний склад бухгалтерії визначається штатним розписом і затверджується окремим наказом керівника підприємства. Розпорядження головного бухгалтера, які стосуються становлення та здійснення бухгалтерського обліку на підприємстві, є обовязковими до виконання усіма структурними підрозділами й всіма працівниками підприємства.
. Розпорядження головного бухгалтера, які стосуються становлення та здійснення бухгалтерського обліку на підприємстві, є обовязковими до виконання усіма структурними підрозділами й всіма працівниками підприємства.
. Відповідальність інших працівників бухгалтерії регулюється посадовими інструкціями, які затверджуються керівником підприємства.
. Відповідальність за приймання документації на тимчасове зберігання до архіву підприємства, за зберігання документації в архіві та здавання відповідної документації до державного архіву покласти на головного бухгалтера РЦПТО.
. Видача документації у тимчасове користування посадовим особам підприємства здійснюється за письмовим дозволом головного бухгалтера підприємства.
. Видача документів стороннім особам здійснюється за письмовим дозволом керівника підприємства.
. З метою забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку й звітності проводиться інвентаризація майна й фінансових зобовязань. Відповідно до статті 10 Закону «про бухгалтерський облік» та інших нормативних документів.
. Інвентаризація активів і зобовязань, під час якої перевіряються їх наявність, документальне підтвердження і стан та дається оцінка, визначається ефективність застосування окремих принципів, методів і процедур бухгалтерського обліку і розробляються пропозиції щодо зміни окремих параметрів облікової політики на наступний звітний період, проводиться перед складанням річної фінансової звітності підприємства, орієнтовно з 1.10 до 31.12, в обовязковому порядку. Точний час і порядок її проведення, відповідальні особи визначаються керівником підприємства окремим письмовим розпорядженням керівника.
. Для проведення раптової інвентаризації каси створюється комісія.
. Інвентаризація каси підприємства проводиться не рідше одного разу на місяць.
. Загальна відповідальність за ведення податкового обліку покладається на головного бухгалтера.
. Виписування податкових накладних та ведення реєстрів продажу та придбання доручається бухгалтерам.
. Відповідальність за недопущення несанкціонованого доступу до облікової інформації покласти на головного бухгалтера установи.
. Форма обліку: меморіально-ордерна.
. Встановлено місце зберігання первинних документів та реєстрів бухгалтерського обліку, виготовлених як на паперових, так і на магнітних носіях інформації.
РЦПТО діє на основі «Порядку складання фінансової, бюджетної та іншої звітності розпорядниками та одержувачами бюджетних коштів», затвердженої Міністерством фінансів України.
Відповідно до цього порядку установа складає:
·Звітність розпорядників бюджетних коштів;
·Фінансову звітність;
·Бюджетну звітність;
·Бюджетну звітність одержувачів бюджетних коштів.
Звітність в РЦПТО складається на основі даних поточного бухгалтерського обліку, згрупованих у меморіальних ордерах і даних аналітичного обліку.
Метою складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішення повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух коштів підприємства.
Форми фінансової звітності на РЦПТО:
·«Баланс» (форма 1);
·«Звіт про результати фінансової діяльності» (форма № 9д, № 9м);
·«Звіт про рух грошових коштів».
РЦПТО складає та подає звітність згідно Порядку складання фінансової та бюджетної звітності розпорядниками та одержувачами бюджетних коштів, який розроблено відповідно до статті 58 Бюджетного кодексу України та Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні». Відповідно до нього:
·Звітним періодом для складання місячної бюджетної звітності є період, що починається 1 січня і закінчується в останній день звітного місяця.
·Звітним періодом для складання квартальної фінансової та бюджетної звітності є період, що починається 1 січня і закінчується в останній день звітного кварталу.
·Звітним періодом для складання річної фінансової та бюджетної звітності є бюджетний період, що становить один календарний рік, який починається 1 січня кожного року і закінчується 31 грудня того самого року, якщо не буде визначено інший період у випадках, визначених законодавством.
Квартальна фінансова звітність (крім зведеної та консолідованої) подається підприємствами органам не пізніше 25 числа місяця, що настає за звітним кварталом, а річна - не пізніше 9 лютого наступного за звітним року.
Щоквартально подаються форма фінансової звітності № 1 та всі форми бюджетної звітності.
Щорічно розпорядниками бюджетних коштів складаються і подаються всі форми фінансової і бюджетної звітності. Крім того, необхідно відмітити, що поряд із названими формами звітності установами обовязково заповнюються і інші довідки і реєстри, визначені наказом МФУ № 44.
Отже, перелік форм звітності достатньо широкий. За результатами звітного року заповнюється і подається до 9 лютого наступного року 34 форми фінансової і бюджетної звітності, включаючи додатки.
аналітичний синтетичний операція актив
2. Організація та вимоги до первинного обліку
Первинний облік - початкова стадія господарського обліку, на якій відбувається фіксування господарської операції в первинному документі, її зміна і реєстрація.
Первинний документ - основа бухгалтерського, податкового і статистичного обліку, який здійснюється як ручним, так і автоматизованим способами. Первинні документи відображають процеси придбання запасів і засобів праці, процеси виробництва і реалізації, рух ресурсів підприємства, його доходи і витрати.
Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій в РЦПТО є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Тобто, без наявності первинного документу бухгалтер не має права відображати господарську операцію в бухгалтерському обліку.
Первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення;
Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.
Первинні облікові документи в РЦПТО складаються на паперових або машинних носіях і мають такі обов'язкові реквізити:
● назву документа (форми);
● дату і місце складання;
● назву підприємства, від імені якого складено документ;
● зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції;
● посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;
● особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Залежно від характеру операції та технології обробки даних до первинних документів можуть бути включені додаткові реквізити:
ідентифікаційний код підприємства, установи з Державного реєстру,
номер документа,
підстава для здійснення операцій,
дані про документ, що засвідчує особу-одержувача, тощо.
Первинні документи складаються на бланках типових форм, затверджених Міністерством статистики України, а також на бланках спеціалізованих форм, затверджених міністерствами і відомствами України.
Записи у первинних документах, облікових регістрах здійснюються тільки у темному кольорі чорнилом, пастою кулькових ручок, за допомогою друкарських машинок, принтерів, засобів механізації та іншими засобами, які б забезпечили збереження цих записів протягом установленого терміну зберігання документів та запобігли внесенню несанкціонованих і непомітних виправлень.
Вільні рядки в первинних документах підлягають обов'язковому прокреслюванню.
Керівником підприємства, затверджується перелік осіб, які мають право давати дозвіл (підписувати первинні документи) на здійснення господарської операції, пов'язаної з відпуском (витрачанням) грошових коштів і документів, товарно-матеріальних цінностей, нематеріальних активів та іншого майна. Такий перелік оформлено наказом по підприємству.
Відповідальність за своєчасне і якісне складання документів, передачу їх у встановлені графіком документообороту терміни для відображення у бухгалтерському обліку, за достовірність даних, наведених у документах, несуть особи, які склали і підписали ці документи.
Первинні документи підлягають обов'язковій перевірці працівниками, які ведуть бухгалтерський облік, за формою і змістом, тобто перевіряється наявність у документі обов'язкових реквізитів та відповідність господарської операції діючому законодавству, логічна ув'язка окремих показників.
Первинні документи, що пройшли обробку, повинні мати відмітку, яка виключає можливість їх повторного використання: при ручній обробці - дату запису в обліковий регістр, а при обробці на обчислювальній установці - відтиск штампу оператора, відповідального за їх обробку.
Інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку.
РЦПТО вживає всіх необхідних заходів для запобігання несанкціонованому та непомітному виправленню записів у первинних документах і регістрах бухгалтерського обліку та забезпечує їх належне зберігання протягом встановленого строку.
Відповідальність за несвоєчасне складання первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку та недостовірність відображених у них даних несуть особи, які склали та підписали ці документи.
Первинні документи обліку основних засобів РЦПТО:
Ф. № 03-1 (бюджет) Акт приймання-передачі основних засобів
Ф. № 03-3 (бюджет) Акт на списання основних засобів
Ф. № 03-6 (бюджет) Інвентарна картка обліку основних засобів.
Ф. № 03-9 (бюджет) Інвентарний список основних засобів
Ф. № 03-10 (бюджет) Опис інвентарних карток обліку основних засобів
ф. № 03-1 (бюджет) "Акт прийняття-передачі основних засобів" складається на кожний окремий об'єкт основних засобів, який надходить шляхом придбання або безоплатної передачі від інших організацій. На об'єкт, що раніше був у використанні, робиться запис про суму зносу. Акт складається у двох примірниках (один - для установи, яка здає; другий - для установи, яка приймає засоби) комісією, створеною за наказом керівника установи. Акт затверджує керівник установи. Акт складається, як правило, на кожен об'єкт зокрема, складання загального акта на прийняття декількох об'єктів основних засобів дозволяється лише при обліку господарського інвентарю, інструментів, обладнання та інших однотипних об'єктів, які мають однакову вартість і прийняті одночасно під відповідальність однієї й тієї ж особи.
ф. № 03-3 (бюджет) "Акт про списання основних засобів" застосовують для оформлення вибуття окремих інвентарних об'єктів, предметів основних засобів у разі повної або часткової їх ліквідації. Акт складається у двох примірниках постійно діючою комісією, призначеною керівником установи, і затверджується у встановленому порядку. Витрати на ліквідацію об'єктів основних засобів та вартість матеріальних цінностей, які надійшли від розбирання будівель і споруд, демонтажу обладнання та інших основних засобів, показують в акті у розділі "Розрахунок результатів списання об'єкта". Перший примірник акта передається в бухгалтерію, другий - залишається у матеріально відповідальної особи і є підставою для здачі на склад металобрухту, запчастин та матеріалів, які одержані при ліквідації об'єкта основних засобів.
Форма ОЗ-6 (бюджет) використовується для індивідуального обліку кожного обєкта основних засобів і для групового обліку однотипних обєктів основних засобів. Картка заповнюється в одному примірнику на підставі акта типової форми ОЗ-1, накладних, технічної та іншої супровідної документації. У картці надається коротка індивідуальна характеристика обєкта основних засобів. При внутрішньому переміщені основних засобів на зворотній стороні картки фіксується це переміщення. На підставі інвентарних карток заповнюються такі реєстри обліку: ОЗ-7, ОЗ-8, ОЗ-9.
Форма ОЗ-9 (бюджет) використовується в місцях експлуатації основних засобів (цехах, відділах) для обліку кожного обєкта за матеріально-відповідальними особами. Основні засоби у випадку необхідності переміщують з одного підрозділу підприємства до іншого. При цьому працівник відділу, який здає обєкт, у двох примірниках виписує накладну. Перший примірник передають до бухгалтерії для запису в інвентарній картці, а другий залишається в особи, яка здає засоби, для відмітки про вибуття відповідного обєкта в інвентарному списку основних засобів. На обєкти, які передано з одного підрозділу до іншого, бухгалтерські проводки не складаються.
Форма ОЗ-10 (бюджет) застосовується для реєстрації інвентарних карток, які відкриваються при здійсненні аналітичного обліку основних засобів. Опис складають в одному примірнику в бухгалтерії з метою контролю за зберіганням інвентарних карток. Записи ведуться в розрізі класифікаційних груп основних засобів.
Документи, які оформляються при надходженні чи реалізації основних засобів: рахунок, накладна, рахунок-фактура, податкова накладна.
В процесі господарської діяльності бюджетних установ відбувається рух запасів, який включає послідовні операції: надходження, передача в межах установи та витрачання (або реалізація). Зазначені операції відображаються в обліку за допомогою первинних документів, оформлених належним чином.
Запаси надходять до бюджетних установ шляхом:
·безпосереднього одержання від постачальників, від підрозділів установи;
·в порядку гуманітарної допомоги;
·в порядку централізованого постачання;
·через підзвітних осіб.
Основними документами щодо надходження запасів виступають:
·рахунки-фактури;
·прибуткові накладні;
·акти приймання матеріалів тощо.
Документальне оформлення касових операцій в РЦПТО здійснюється за допомогою таких документів:
Ф. № КО-1 Прибутковий касовий ордер;
Ф. № КО-2 Видатковий касовий ордер;
Ф.№ КО-3 Журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових документів;
Ф. № КО-4 Касова книга.
Надходження готівки до каси підприємства оформляється прибутковими касовими ордерами за формою № КО-1, підписаними головним бухгалтером або вповноваженою на це особою та касиром.
Особі, яка здала гроші, після отримання їх касиром видається квитанція, підписана головним бухгалтером і касиром та завірена печаткою (штампом).
На суму одержаної готівки виписується прибутковий касовий ордер і квитанція до нього. Квитанція додається до виписки банку з поточного рахунка та є підтвердженням повного оприбуткування одержаної з банку готівки.
Видача готівки з каси провадиться за видатковими касовими ордерами типової форми № КО-2.
Видаткові касові ордери підписуються керівником і головним бухгалтером установи або ними вповноваженими особами, що зафіксовано наказом по установі. Якщо є дозвільний напис керівника на документах, що додаються до видаткових касових ордерів (заявках, рахунках та інших), то підпис керівника на самих ордерах не обовязковий. Гроші з каси завжди видаються під розписку, яка оформлюється тільки власноручно одержувачем. Одержувач предявляє касиру документ, що засвідчує його особу (паспорт громадянина, службове посвідчення тощо). Цей документ записується в касовому ордері. При видачі грошей, що проводиться за платіжними (розрахунково-платіжними) відомостями, на загальну суму видачі незалежно від кількості відомостей складається один видатковий касовий ордер, дата та номер якого проставляється на кожній відомості.
Гроші видаються тільки особі, зазначеній у видатковому документі. Видача грошей іншій особі здійснюється тільки за дорученням, яке оформлюється у встановленому порядку з посиланням на нього у видаткових документах і додається до них.
Прибуткові та видаткові касові ордери до передання їх касирові реєструються бухгалтерією в Журналі реєстрації касових ордерів типової форми № КО-3, де їм надаються порядкові номери з початку звітного року.
Усі факти надходження та вибуття готівки в установі відображаються в касовій книзі типової форми № КО-4. Отже, в РЦПТО застосовуються різні первинні документи призначені для обліку активів підприємства, а також дотримуються необхідні вимоги до оформлення первинних документів.
Узагальнений перелік форм первинної облікової документації РЦПТО наведено у таблиці 1.
Таблиця 1. Перелік форм первинної облікової документації РЦПТО
Зміст господарської операції (призначення документа)Назва документаКодОрганізаційно-розпорядчі документи, які є підставою для оформлення документаНадходження основних засобівАкт приймання-передачі основних засобівОЗ-1Договір підряду, наказ, рахунок-фактураВикористовується для оформлення вибуття окремих обєктів основних засобів (крім автотранспорту)Акт на списання основних засобівОЗ-3Наказ керівника установиВикористовується для індивідуального обліку кожного обєкта основних засобівІнвентарна картка облікуОЗ-6Акт прийому-передачі основних засобівНадходження запасівПрибутковий ордер Акт про приймання матеріалівМ-4 М-7Наказ керівника установиОформлення надходження готівки до касиПрибутковий касовий ордерКО-1Отримання готівки в банкуОформлення видачі готівки з касиВидатковий касовий ордерКО-2Наказ керівника установиПризначений для реєстрації в бухгалтерській службі касових документівЖурнал реєстрації прибуткових та видаткових касових документівКО-3Прибутковий касовий ордер, видатковий касовий ордер
3. Аналітичний і синтетичний облік господарських операцій з активами
.1 Організація аналітичного і синтетичного обліку
Порядок облікової реєстрації регламентується Законом України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні», Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, Планом рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобовязань і господарських операцій підприємства та інструкцією про його застосування.
На РЦПТО діє затверджений план рахунків, який забезпечує:
одержання інформації як для внутрішніх так і зовнішніх користувачів, а також інформаційних потреб різних рівнів управління;
-складання фінансової звітності здійснюється за даними бухгалтерського обліку;
інформація окремих рахунків і субрахунків може використовуватися з метою одержання даних;
контроль за діяльністю підприємства.
План рахунків бухгалтерського обліку - це перелік бухгалтерських рахунків і схем реєстрації та групування на рахунках фактів фінансово-господарської діяльності (господарських операцій) способом подвійного запису. У ньому за десятковою системою наведені коди (номери) й найменування синтетичних рахунків (рахунків першого порядку) й субрахунків (рахунків другого порядку). Першою цифрою коду визначено клас рахунків, другою - номер синтетичного рахунка, третьою - номер субрахунку.
План рахунків бухгалтерського обліку структурно складається з девяти класів. Класи бухгалтерських рахунків мають конкретне призначення і забезпечують облік і накопичення економічної інформації для потреб зовнішніх та внутрішніх користувачів.
В РЦПТО користуються Планом рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ, який затверджений Міністерством фінансів України.
Оцінка статей узагальнена в таблиці 2, в якій порівнюються різні види оцінок у обліку та звітах.
Таблиця 2. Вимоги до оцінки в обліку та звітності в РЦПТО
Вид (клас, група) обєкта облікуОцінкав облікув звітності123Нематеріальні активипервісна вартість + витрати, які збільшують спочатку очікувані майбутні економічні вигодизалишкова вартість (ЗВ) ЗВ = Первісна вартість - Накопичена амортизаціяОсновні засобиза первісною вартістюза залишковою вартістюДебіторська заборгованістьза теперішньою вартістюза теперішньою вартістюВиробничі запасиза первісною вартістю або чистою вартістю реалізаціїза первісною вартістю або чистою вартістю реалізаціїГрошові коштиза номінальною вартістюза номінальною вартістю
Облік на підприємстві ведеться автоматизовано за допомогою програми Парус.
Функціональні особливості програми спрямовані на комплексну автоматизацію бюджетних організацій та державних установ і здатні вирішувати завдання: автоматизації бухгалтерського обліку в бюджетній установі; розрахунку заробітної плати і грошового забезпечення; тарифікації для фахівців у сферах медицини та освіти; планування і розподілу фінансування; матеріального обліку; управління діловими процесами; управління майном; адміністрування документообігу та канцелярії; управління персоналом; управління конкурсними закупівлями; пенсійного забезпечення; формування і зведення звітів; здачі звітності в форматі xml; інтеграції з системами "Казна", "Мережа"; правової підтримки діяльності організацій за допомогою систем.
Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій.
Інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в облікових регістрах.
Бухгалтерський облік в РЦПТО ведеться методом подвійного запису за певною формою. Це означає, що кожна господарська операція реєструється в облікових регістрах на дебеті одного і на кредиті другого рахунку в однакових розмірах. Послідовність запису господарських операцій в облікові регістри та будова самих регістрів визначаються саме формою обліку. Під формою бухгалтерського обліку розуміють порядок узгодження різних видів облікових регістрів, техніки обробки облікових даних, послідовності і способів здійснення облікових записів, технічних засобів ведення обліку. Згідно із Законом України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" (від 16.07.1999 р.) установа сама обирає форму бухгалтерського обліку з урахуванням особливостей своєї діяльності, техніки і технології обробки облікових даних.
Господарські операції в РЦПТО відображаються в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.
РЦПТО вживає всіх необхідних заходів для запобігання несанкціонованому та непомітному виправленню записів у первинних документах і регістрах бухгалтерського обліку та забезпечує їхнє належне зберігання протягом встановленого строку.
Відповідальність за несвоєчасне складання первинних документів і облікових регістрів та недостовірність відображених у них даних несуть особи, які склали та підписали ці документи.
Первинні документи та облікові регістри можуть бути вилучені у підприємства тільки за рішенням відповідних органів, прийнятим у межах їх повноважень. Посадова особа підприємства має право в присутності представників органів, які здійснюють вилучення, зняти копії документів, що вилучають. Обовязковим є складання реєстру документів, що вилучаються, у порядку, встановленому законодавством.
3.2 Облік необоротних активів
.2.1 Облік нематеріальних активів
Методологічні основи формування в бухгалтерському обліку інформації про нематеріальні активи і розкриття інформації про них у фінансовій звітності підприємств, організацій та інших юридичних осіб всіх форм власності регламентуються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи».
Нематеріальний актив - немонетарний актив, який не має матеріальної форми, може бути ідентифікований (відділений від підприємства і утримується підприємством з метою використання протягом періоду більше одного року (або одного операційного циклу, якщо він перевищує один рік) для виробництва, торгівлі, в адміністративних цілях або надання в оренду іншим особам.
Особливістю нематеріальних активів є відсутність матеріальної форми, використання протягом тривалого часу, здатність приносити економічну вигоду підприємству.
Не визнаються активом, а є витратами звітного періоду:
витрати на дослідження, підготовку і перепідготовку кадрів;
витрати на створення або реалізацію підприємства;
витрати на рекламу;
витрати на створення торгових марок.
Нематеріальні активи класифікуються за обєктами обліку:
права користування природними ресурсами;
права користування майном;
права на знаки для товарів і послуг. (включаються активи, що найбільше використовуються в маркетингу при просуванні товарів і послуг),
права на обєкти промислової власності;
авторські та суміжні з ними права;
права на обєкти промислової власності;
інші нематеріальні активи.
У РЦПТО є лише інші нематеріальні активи.
Первинні документи по нематеріальних активах:
) при надходженні або реалізації нематеріального активу:
накладні;
рахунки;
податкові накладні;
рахунки-фактури.
) при введенні в експлуатацію: акт введення обєкта права інтелектуальної власності у складі нематеріального активу (форма А-1);
при списанні нематеріального активу: акт вибуття (ліквідації) обєкта права інтелектуальної власності (форма А-3).
Аналітичний облік нематеріального активу ведеться в інтелектуальній картці обліку обєкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів (форма А-2).
Інвентарні картки реєструються в інвентарному описі обєктів права інтелектуальної власності у складі нематеріального активу (форма А-4).
Придбані або створені нематеріальні активи зараховуються на баланс за первісною вартістю.
Переоцінка нематеріальних активів здійснюється за методикою переоцінки основних засобів.
Синтетичний облік нематеріальних активів ведеться на активному рахунку 12 Нематеріальні активи. Рахунок призначений для обліку і узагальнення інформації про наявність та рух нематеріальних активів.
За дебетом рахунка 12 «Нематеріальні активи» відображається придбання або отримання в результаті розробки (від інших фізичних або юридичних осіб) нематеріальних активів, які обліковуються за первісною вартістю, та сума дооцінки таких активів, за кредитом - вибуття внаслідок продажу, безоплатної передачі або неможливості отримання підприємством надалі економічних вигід від його використання та сума уцінки нематеріальних активів.
У РЦПТО використовується лише один субрахунок - 122 «Інші нематеріальні активи», на якому ведеться облік інших нематеріальних активів, якими володіє підприємство (права на здійснення діяльності, використання економічних та інших привілеїв тощо).
У балансі нематеріальний актив оцінюється за залишковою вартістю (ЗВ=ПВ-Знос).
У РЦПТО нарахування амортизації нематеріального активу здійснюється за методом прямолінійного списання.
Нарахування амортизації починається з місяця, наступного за місяцем, у якому нематеріальний актив став придатним для використання (зарахований на баланс), і припиняється, починаючи з місяця, наступного за місяцем вибуття нематеріального активу.
Нарахування амортизації здійснюється протягом строку корисного використання, який встановлюється підприємством під час зарахування активу на баланс.
Ліквідаційна вартість для нематеріальних активів прирівнюється до нуля.
Придбаваючи нематеріальний актив за грошові кошти, підприємство включає до його первісної вартості ціну придбання, сплачену постачальнику, за вирахуванням непрямих податків (ПДВ), що відшкодовуються підприємству, та інші витрати, безпосередньо повязані з його придбанням і доведенням до стану його можливого використання за призначенням.
Переоцінка здійснюється із застосуванням коефіцієнта переоцінки, який визначається діленням справедливої вартості об'єкта, що переоцінюється, на його залишкову вартість. Шляхом множення первинної вартості або зносу об'єкта нематеріальних активів на коефіцієнт переоцінки визначать переоцінену вартість і знос об'єкта.
Інвентаризація нематеріальних активів проводиться відповідно до вимог Інструкції з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів, документів і розрахунків.
Основним завданням інвентаризації є як виявлення наявності нематеріальних активів, так і перевірка реальності визначення їх вартості з урахуванням зносу та законності оприбуткування, тобто наявності відповідних документів. Нематеріальні активи записуються до інвентаризаційних описів за наявності документів, які є підставою для взяття їх на облік.
Розглянемо кореспонденцію рахунків при відображенні деяких господарських операцій з нематеріальними активами (таблиця 3).
Таблиця 3. Основні господарські операції з обліку нематеріальних активів в РЦПТО
Зміст господарської операціїКореспондуючі субрахункиДтКт1. Одержано програмне забезпечення ЕОМ: на купівельну вартість без ПДВ на суму ПДВ одночасно другий запис на суму без ПДВ 121 801 801 364 364 4012. Зараховано на баланс майно придбаного підприємства (з гудвілом): на облікову вартість на суму зносу необоротних активів на суму гудвілу одночасно другий запис на облікову вартість необоротних активів (разом з гудвілом)103,104,105 103,104, 105 801364 364 4013. Нараховане знос нематеріальних активів4011334. Списано нематеріальні активи, непридатні для подальшого використання: на суму нарахованого зносу на залишкову вартість 133 401 121 121
3.2.2 Облік основних засобів
Методологічні основи формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби і розкриття інформації про них у фінансовій звітності підприємств, організацій та інших юридичних осіб всіх форм власності регламентуються П(С)БО 7 «Основні засоби».
Основні засоби - це матеріальні активи, які підприємство утримує х метою використання їх у процесі виробництва або постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання яких більше одного року або операційного циклу, якщо він довший за рік.
Одиницею обліку основних засобів є окремий обєкт.
Обєкт основних засобів - це закінчений пристрій з усіма пристосуваннями до нього, конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання самостійних функцій; відокремлений комплекс конструктивно зєднаних предметів, які мають загальні пристосування, приладдя чи єдиний фундамент.
Об'єкт основних засобів визнається як актив тоді, коли існує імовірність того, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди, пов'язані з використанням активу, і його вартість може бути достовірно визначена.
Класифікація основних засобів за обєктами В РЦПТО:
-земельні ділянки;
-будівлі, споруди та передавальні пристрої;
машини, обладнання (силові, робочі вимірювальні прилади, обчислювальна техніка);
транспортні засоби;
інструменти, прилади, інвентар (меблі);
інші основні засоби.
Документи, які оформляються при надходженні чи реалізації основних засобів:
-рахунок;
-накладна;
рахунок-фактура;
податкова накладна.
На РЦПТО до основних засобів відносяться матеріальні активи, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року або операційного циклу, якщо він довший за рік, первісна вартість яких більша 1000грн.
Основні засоби зараховуються на баланс РЦПТО за первісною вартістю.
Первісна вартість визначається при надходженні основних засобів.
В балансі основні засоби оцінюються за залишковою вартістю.
Амортизація - це систематичний розподіл вартості активів, яка амортизується протягом строку корисного використання.
Нарахування амортизації за основними засобами на РЦПТО здійснюється згідно затверджених нормативів, враховуючи залишкову вартість та фактичну завантаженість виробничих потужностей на обсяг наданих послуг.
Нарахування амортизації здійснюється протягом строку корисного використання обєкта, яка встановлюється підприємством при зарахуванні обєкта на баланс.
Нарахування амортизації проводиться щомісяця, починаючи з місяця наступного за місяцем у якому обєкт основних засобів став придатним для корисного використання, і припиняється, починаючи з місяця наступного за місяцем вибуття обєкта основних засобів (переведення на реконструкцію, модернізацію, консервацію).
Для правильної організації обліку основних засобів важливе значення має єдиний принцип їх оцінки. Розрізняють такі види оцінки основних засобів:
первісна вартість - це історична (фактична) собівартість активів, сплачених (переданих) чи витрачених для придбання (створення) активів.
залишкова вартість дорівнює первісній вартості за вирахуванням амортизації;
відновна вартість - це вартість відтворення (спорудження, виготовлення, придбання) основних засобів в сучасних умовах при сучасному рівні цін, норм і розцінок. Інформація про відновну вартість основних засобів має велике значення для планування подальших капітальних інвестицій.
ліквідаційна вартість - сума коштів або вартість інших активів, яку підприємство очікує отримати від реалізації (ліквідації) необоротних активів після закінчення строку їх корисного використання (експлуатації), за вирахуванням витрат, пов'язаних з продажем (ліквідацією).
РЦПТО рахунок 10 «Основні засоби» використовує такі субрахунки:
«Земельні ділянки»;
«Капітальні витрати на поліпшення земель»;
«Машини й обладнання»;
«Транспортні засоби»;
«Інструменти, прилади та інвентар»;
«Багаторічні насадження»;
«Інші основні засоби».
Аналітичний облік основних засобів ведеться по кожному об'єкту окремо.
Надходження основних засобів на підприємство:
▪ придбані, (створені) власними силами основні засоби зараховується на баланс за первісною вартістю;
▪ придбані за плату: первісна вартість дорівнює собівартості основних засобів;
▪ отримані безоплатно: первісна вартість безкоштовно отриманого об'єкта являє собою справедливу вартість цього об'єкта. Безоплатне одержання об'єкта основних засобів для цілей бухгалтерського обліку розглядається як збільшення додаткового капіталу на суму, рівну вартості безоплатно отриманого об'єкта без обліку інших витрат і платежів.
▪ внесені до статутного капіталу: первісною вартістю є погоджена засновниками підприємства справедлива вартість;
▪ придбаних в результаті обміну на подібний актив: первісна вартість дорівнює залишковій вартості переданого об'єкта основних засобів. Якщо залишкова вартість переданого об'єкта перевищує його справедливу вартість, то первісною вартістю об'єкта основних засобів, отриманого в обмін на подібний об'єкт, є справедлива вартість переданого об'єкта з включенням різниці до витрат звітного періоду. балансовій вартості переданих основних засобів;
▪ придбаних в результаті обміну на неподібний актив: первісна вартість дорівнює справедливій вартості переданого об'єкта основних засобів, збільшеній (зменшеній) на суму грошових коштів чи їх еквівалентів, що була передана (отримана) під час обміну.
Об'єкт основних засобів у РЦПТО виключається з активів (списується з балансу) у випадку його вибуття внаслідок:
продажу;
безкоштовної передачі;
невідповідності критеріям визнання активом.
Первісна (переоцінена) вартість і сума зносу вибулих основних засобів в обов'язковому порядку відображається в примітках до фінансової звітності при розкритті інформації про основні засоби.
Кореспонденція рахунків за рухом основних засобів узагальнена в таблиці 4.
Таблиця 4. Господарські операції з обліку основних засобів на РЦПТО
Зміст господарської операціїКореспондуючі субрахункиДтКт1. Списуються повністю зношені, непридатні ДЛЯ використання основні засоби131, 132103-1192. Списуються основні засоби, ще ие повністю зношені, але непридатні для використання на суму зносу на залишкову вартість 131, 132 401 103-119 103-1193. Оприбутковані матеріали, одержані від розбирання необоротних активів: на облікову вартість матеріалів на вартість, що підлягає перерахуванню в доход бюджету 239 711 711, 6424. Реалізація основних засобів, придбаних за рахунок коштів загального фонду (крім будівель і споруд):на суму зносу таких засобів131, 132104-119на залишкову вартість401104-119на суму виручки313,323,364,6757115. Реалізація основних засобів (крім будівель і споруд), придбаних за рахунок коштів спеціального фонду:на суму зносу131, 132104-119на залишкову вартість401104-119на суму виручки (без ПДВ)313, 323, 364,675711на суму ПДВ313, 323, 364,6756416. Реалізація будівель і споруд: на суму зносу на залишкову вартість на суму коштів, отриманих від реалізації одночасно другий запис 131 401 364, 675 811 103 103 711 6427. Списання недостач необоротних активів: на суму зносу на залишкову вартість на суму коштів, що підлягає відшкодуванню винною особою 131, 132 401 363 104-119 104-119, 711
3.3 Облік оборотних активів
.3.1 Облік запасів
У процесі здійснення своєї діяльності бюджетні організації та установи, як і всі інші підприємства, організації та установи, систематично придбавають та використовують різні матеріальні цінності.
Запаси - це оборотні активи у матеріальній формі, які належать установі та забезпечують її функціонування (або перебувають у процесі виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг) і будуть використані, як очікується, протягом одного року.
Строк очікуваної експлуатації запасів установи встановлюється центральним органом виконавчої влади за відомчою підпорядкованістю або (якщо такі нормативні документи відсутні) установою самостійно в момент придбання запасу.
Оцінка запасів для оприбуткування. У бухгалтерському обліку РЦПТО запаси, у т.ч. одержані та передані безоплатно у встановленому чинним законодавством порядку, оцінюються за балансовою вартістю, яка поділяється на:
·первісну вартість;
·справедливу вартість;
·відновлювальну вартість.
Балансова вартість - це вартість запасів, за якою вони відображаються в балансі.
Первісна вартість - це вартість придбання, одержання, виготовлення запасів.
Справедлива вартість - це первісна вартість запасів, одержаних установою безоплатно.
Відновлювальна вартість - це змінена первісна вартість запасів після проведення їх переоцінки.
Зміна первісної вартості запасів не є додатковим доходом установи і не належить до доходів.
Оцінка запасів для відпуску. Відпуск запасів у використання, продаж або інше вибуття здійснюється за:
·балансовою вартістю (тобто первісною, справедливою або відновлювальною);
·середньозваженою собівартістю, яка застосовується у разі наявності в установі значної кількості однотипних запасів, придбаних за різними цінами.