Этапы становления личности Л. Пачоли
Лука Пачоли - итальянский математик, родился в 1445 г. в городе Борго-Сан-Сеполькро. Большую роль в воспитании и образовании Луки сыграл его дядя Бенедетто. «Юный Лука Пачоли, прирожденный математик, был влюблен в мир чисел, число представлялось ему, как и его учителю, неким универсальным ключом, одновременно открывающим доступ к истине и красоте» - писал В. Лазарев [17, с. 56].
В 1464 году Пачоли едет в Венецию, где становится учителем трех сыновей знатного и богатого купца. Именно в этот период, когда он написал свой первый трактат «Сумма».
Лоренцо Балла (1405-1457 гг.) учил, что для занятий учебой нужны следующие условия: общение с коллегами, хорошая библиотека, удобное место и свободное время [19, с. 79]. И все эти четыре условия Л. Пачоли смог найти в монашестве.
В 1472 г. он становится монахом, приняв францисканский обет бедности. Это позволило ему получить доступ к нужным людям, научным библиотекам, давало необходимое время для научной работы. И в 1477 г. Л. Пачоли становится профессором в университете Перуджи.
Будучи лектором университета Перуджи, Л. Пачоли написал конспекты двух университетских курсов: Алгебра и Пять правил Платона. Конспекты он оформил в виде отдельных книг и посвятил их своим ученикам. В последствии основные аспекты данных работ войдут в состав первого труда Лука Пачоли, рукопись которого хранится в Ватиканской библиотеке.
Именно в его первом труде современные ученые нашли отображение большинства коммерческих особенностей сложившихся в Венеции, Генуе Флоренции, Риме, таких как вексельное право, описание денежных единиц и монет, вычисление процентов, правила образования товариществ.
Сочетая педагогическую работу с научной, Л. Пачоли пишет энциклопедический труд по математике.
В 1488 г. Лука Пачоли был назначен на должность в штате епископа Пьетро Валлетари.
В 1493 г. в Асизе он закончил работу над книгой, которую писал тринадцать лет. По мнению большинства авторов, в то время образование находилось в упадке и симптомами этого упадка, Л. Пачоли считал, не только не совершенство методов обучения, но и неверный выбор предметов. И его труд стал первым «лекартсвом» от «недугов» образования тех времен.
ноября 1494 г. Тринадцатилетний труд Луки Пачоли был напечатан в типографии Паганино ди Паганини под покровительством Марко ди Сануто претора республики св. Марка.
В своем труде автор уделял больше внимание купеческим задачам, которые впоследствии сыграют свою значительную роль в развитии математики. В своей работе Л. Пачоли исследует наилучшую систему гирь, правила учета векселей, пишет о составшении вспомогательных таблиц, вычисляет проценты. В дальнейшем его изыскания продолжат такие известные математика как Тарталья и Лейбниц.
Задача о распределении дохода при игре в кости послужила источником развития таких известных в наше время дисциплин как теория вероятностей и комбинаторика.
Самым важным аспектом в трудах Л. Пачоли было то, что он стремился к к выработке теоретического знания, что прослеживается тонкой нитью в его работах.
В 1496 г. Леонардо да Винчи хотел составить учебник элементарной геометрии, но до него случайно дошла «Сумма» Пачоли. И это было открытием, поразившим Леонардо да Винчи, он прекратил работу над учебником, так как лучше Пачоли он не мог написать, а хуже - не было смысла. В дневнике Леонардо да Винчи остались записи о деловых отношения, связывающих его с Л. Пачоли.
Известный математик помогал Л. да Винчи в составлении расчетов для памятника Сфорцо.
Переехав в Милан Лука Пачоли начал писать свой второй труд под названием Божественная пропорция. Совместно с Леонардо да Винчи они начали разработку теории перспективы, архитектуры и геометрии. Леонардо да Винчи разработал иллюстрации к книге Пачоли.
Уехав во Флоренцию в 1499 г. пути Леонардо да Винчи и Л. Пачоли разошлись.
В 1501 г. Лука Пачоли переезжает в Болонью, где в старинном университете Европы (основанном в 1058 г.) начинает работать на кафедре математики.
В 1505г. Пачоли снова приехал во Флоренции, в братию монастыря св. Креста. Все свободное время, от обязанностей ордина, Л. Пачоли посвящает своей книге Божественной пропорции .
августа 1508 г. в базилике св. Бартоломео Лука Пачоли при огромном количестве слушателей прочитал свою первую публичную лекцию. После которой передал в печать рукописи двух книг. Вскоре эти рукописи увидели свет. В 1508 г. выходит книга перевод Евклида: «Сочинения мегерянина Евклида, тончайшего философа и по справедливости первого из всех математиков, переведенные достойным внимания Компано».
В те времена лектор читал студентам первоисточник, указывал и комментировал особо важные места. Студенты конспектировали, в результате конспект содержал лекцию, комментарии лектора и текст первоисточника. А поскольку труды Евклида являлись главным содержанием учебного курса, то Пачоли представляла собой авторский конспект его же лекций.
Но успешнее сложилась судьба его следующей книги: Божественная пропорция. В рукописи каждый мог почерпнуть знание для себя то таким предметам как философия, живопись, скульптура, архитектура, музыка, а также по прочим математическим наукам.
Божественную пропорцию украшали пять правильных и несколько полуправильных многогранников, выполненных божественной левой рукой Леонардо да Винчи [15, с. 17].
Первая часть рукописи Божественной пропорции посвящена вопросам золотого сечения, вторая правильным многогранникам, третья архитектуре.
В Болонском университете хранится неизданная работа Луки Пачоли
«О силах в количестве». Она не была опубликована, так как у великого математика не хватило сил преодолеть различные препятствия. Также не увидел свет и Трактат о шахматной игре.
Уже в наше время, японские исследователи, просматривая старинные церковные книги и нашли запись о смети Л. Пачоли. Он умер 19 июня 1517 г.
Однако к середине XIX века о Л. Пачоли забыли, и снова его имя возродилось в 1869 г.
В 1869 г. математик Лючини готовил лекцию по истории бухгалтерского учета и случайно наткнулся на старинную рукопись Л. Пачоли. Один из разделов рукописи назывался «Трактат о счетах и записях», в этом разделе был описан принцип применения математики в коммерции. И именно в этом разделе излагался принцип двойной записи, используемый нами в современном бухгалтерском учете. В последствии историки восстановили биографию Пачоли.
По мнению большинства авторов, родиной бухгалтерского учета является Италия, что доказываю записи, обнаруженные в торговых книгах итальянских купцов начала XIV века. А родина слова «бухгалтер» (буквально «книгодержатель») - Германия. В 1498 г., император Священной Римской империи Максимилиан I подписал следующий указ: «Повелеваем делопроизводителя нашей палаты, доверенного и прилежного писца, который ведет книги, отныне называть бухгалтером, каковым должен теперь быть Христоф Штехер» [19, с. 56].
В целом, Лука Пачоли прожил сложную жизнь, от ученика до великого математика. Этапы становления его личности были неразрывно связаны и со временем, в котором он жил и с людьми, окружающими его, но большую своей жизни он отдал науке, донесшей его имя и до наших времен.
2.Значение научной деятельности Л. Пачоли
В настоящее время большинство экономистов связывают имя Л. Пачоли с бухгалтерским учетом, точнее с описанием двойной записи в бухгалтерском учете. Однако значение его научной деятельности не ограничивается рамками двойной записи. Отметим несколько основных моментов, которые легли в основу современного бухгалтерского учета.
Также персонификация способствовала выделению бухгалтерского учета в отдельную науку, поскольку позволяла самостоятельно рассматривать такие бухгалтерские категории как дебет и кредит.
В работе Пачоли бухгалтерский учет являлся самостоятельным методом, основанным на применение двойной записи и выходящий за рамки одного предприятия. При написании своих работ, при чтении лекций студентам Пачоли использовал принцип от сложного к простому, то есть при после изучения бухгалтерского учета промышленного предприятия, учет в торговле - это лишь частный случай.
Однако большинство ученых были не согласны с мнением Л.Пачоли. В частности Б. Котрульи считал, что объектом бухгалтерского учета является отдельно взятое предприятие и его мнение разделяли многие бухгалтеры и экономисты Савари, Д. Дефо, Л. И. Гомберг, А. М. Галаган [6, с. 38]. Однако такой подход ограничивал возможности использования двойной бухгалтерии.
Пачоли впервые ввел в бухгалтерский учет моделирование, основанное на комбинаторике, что позволяло построить общую модель, а учетные задачи являлись лишь частным случаем.
Отражение двойной записи на счетах Пачоли трактует как систему, как план учета.
При изучении системы взглядов Луки Пачоли, большинство ученых ссылаются только на рукопись «Сумма арифметики, геометрии. Учения о пропорциях и отношениях», но и в «Божественной пропорции», есть учение о бухгалтерии: характер пропорций. «Весь Божий мир состоит из определенных соотношений, каждый элемент бытия находится на каком-то заданным природой, Богом отношении к другим элементам» [16, с. 142].
Божественные пропорции с точки зрения бухгалтерии представлены различным набором коэффициентов: отношение прибыли к капиталу, налогов к прибыли, оборота к запасу и др. Эти пропорции придают учету некую полноту, законченность. Лука Пачоли искренне считал, что живопись - высшее проявление человеческого гения. Так и учетные регистры, являются своего рода картинами, раскрывающими большие тайны. С живописью бухгалтерский учет роднит связь объективности того, что один изображает, а другой описывает. Самой главной «картиной» бухгалтера является баланс.
Выдающийся русский ученым профессор А. П. Рудановский в середине 20-х годов XX века писал: «Пора понять, что баланс есть душа хозяйства, существование которого не менее реально, чем материального инвентаря хозяйства. Баланс можно постичь только умозрением, а нельзя, как инвентарь, осязать в натуре. Обычно хозяйственик осознает в управляемом им хозяйстве только то, что осязает и, самое большее, видит своими глазами» [12, с. 24].
Некоторые из отмеченных моментов не утратили своей актуальности и в настоящее время, а значение некоторых даже возросло.
Итак, основная заслуга Л. Пачоли - это теоретическое истолкование двойной записи, обобщение и систематизация знаний по ведению учета.
3.Двойная запись как основа построения баланса: постулаты Л. Пачоли
Появление двойной записи - это революция в мышлении деловых людей, часть микромира любой организации.
В развитии двойная записи можно выделить несколько этапов:
−формальный прием;
−технический прием;
−система.
Таким образом, в результате эволюции двойная запись становится единой системой. Развитием производственных отношений позволяет управляющему отделиться от собственника, в этой связи появляется счет капитала (собственника), а так же счет администратора (финансовых результатов).
В настоящее время число объектов учета увеличивается, например, в конце 70 х гг. XX в. в бухгалтерском учете появился объект «Нематериальные активы», недавно появились такие объекты как «условные факты хозяйственной деятельности предприятия», «события после отчетной даты.
Возникновение двойной записи одновременно с бухгалтерским балансом в начальный исторический период диктовалось узким практицизмом, то есть стремлением свести бухгалтерский учет к форме. Этот период истории характеризуется отсутствием теории обобщений, выработанных практикой, неумением разобраться в сущности происходящих явлений, во взаимосвязи с экономической жизнью государства.
Термин «баланс» происходит от двух латинских слов: «bis» - дважды и «lanx» - чашки весов, отсюда «bilanx» - двучашие, другими словами символ равновесия [14, с. 35].
Первоначально термин «баланс» в процедуре бухгалтерского учета не сопоставим с балансом настоящего времени, формой публичной отчетности.
Равенство итогов по дебету и кредиту всех счетов возникло в XIV-XV вв., в результате возникновения компонентов двойной бухгалтерии, а, следовательно, системной записи всех хозяйственных операций двукратно - по дебету одного счета и кредиту другого счета.
При заключении счетов и ведении новых книг равенство итогов дебета и кредита всех счетов являлось критерием правильности записей на счетах при предварительной их проверке. При осуществлении предварительной проверки записей на счетах итоги по всем счетам выносились в таблицу, в которой они подсчитывались, далее итоги по дебету и кредиту сверялись между собой. Если итоги были равны, это означало, что записи на счетах были сделаны верно, то отсутствие равенства итогов свидетельствовало о наличии ошибки.
Л. Пачоли главе 2 «Трактата» [16, с. 12] подчеркивал, что «целью любого купца является получение законного и правомочного дохода для обеспечения своих нужд». Если трактовать данный текст современным языком, то речь здесь идет о получении прибыли, что позволяет утверждать об соотношении целей деятельности купца и целей ведения им бухгалтерского учета как ее (прибыли) исчисления. В первом случае - это непосредственно получение прибыли, во втором соответственно - исчисление ее размера.
Объем ценностей, используемых купцом при ведении дел и учтенных им в своей инвентарной описи, Л. Пачоли называл капиталом. «Итак, - писал Пачоли, - во имя Бога, начнешь переносить первую статью твоего инвентаря в Журнал, а именно: сумму наличных денег, которую ты имеешь. Чтобы статьи инвентаря перенести в эту книгу, как и в Главную, ты должен усвоить себе два других выражения: одно из них - «Касса», а другое - «Капитал». Под словом «Касса» следует разуметь наличные деньги или собственный твой кошель, а под словом «Капитал» - общую стоимость твоего имущества. Капитал обозначается всегда в начале купеческой Главной книги и Журнала кредитором (верителем), а касса - дебитором (должником); касса никогда не может быть верителем, но всегда должником, или обороты ее оказываются уравненными» [16, с. 29].
Специальная глава 27 «Трактата» носит название «О другом хорошо известном счете, называемом «Прибыли и убытки» или «Доходы и потери», или о «Пользе и вреде», которым выравниваются все остальные счета в Главной книги. Этот счет не записывается в Журнале, а отражается только в Главной книге, потому, что формируется на основании дебета и кредита всех счетов. Также в этой главе прописан механизм закрытия сета «Прибыли и убытки» дошедший и до наших дней. Отражающий убытки по дебету данного счета, а прибыль - по кредиту. Как и в наши дни, счет этот уравнивался счетом Капитала, который закрывался последним из всех счетов Главной книги [16, с. 76].
Далее после закрытия счетов, Пачоли учит составлению «баланса Главной книги». Под «балансом Главной книги» Лука Пачоли подразумевал операции переноса счетов из одной книги в другую, причем в торговых местах Венеции эти операции осуществляли с началом нового года.
В главе 32 описан способ переноса записей по счетам из одной Главной книги в другую. Пачоли предложил сверку операций в Журнале с Главной книгой сначала по дебету, потом по кредиту. Причем при сверке журнала операции отмечать два раза, так как каждая операция в Главной книге отражается дважды. Так Л. Пачоли предлагает сверять все Мемориалы, Журналы и Главные книги [16, с. 112].
В любом научном труде могут быть выявлены положительные и отрицательные стороны. Стоит отметить, что критиков у Л. Пачоли было достаточно много: вскоре после выхода в свет XI трактата Дж. Кардано назовет Л. Пачоли компилятором, и эта его оценка сохранится надолго. Коро назвал его сочинения кучей золы, в которой скрыты крупицы золотого песка.
Тем не менее, по мере того, как его слава математика угасала, возрастала его слава бухгалтера. Г. Г. Цейтен считал Луку Пачоли вдохновителем новых исследований, Д. Манчини, Д. Кардан и Ян Импин упомянут ученого с большим уважением [15, с. 27].
К недостаткам трактата можно отнести следующее:
−ряд ошибок, которые двойная запись при равенстве дебета и кредита («Дать» и «Иметь») не может выявить: пропущена операция, операция отражена дважды, операция отражена не по тому счету, операция отражена в неправильной сумме, в оборотах допущена ошибка на одну и туже сумму.
−Пачоли отождествлял личное имущество купца с имуществом предприятия;
−не дано понятие инвентаря и как его следует опередять купцам.
Кроме перечисленных, исследователи трактата «О счетах и записях» отмечали небрежность и наличие противоречий, а также арифметические ошибки, допущенные Л. Пачоли при приведении примеров.
Несомненным положительным аспектом работы является теоретическое истолкование двойной записи.
В трактате понятиям «Дать» и «Иметь» уделена отдельная глава: это глава 12 «О том, как составляются статьи в Журнале под «Дать» и «Иметь» со многими примерами. О двух других наименованиях, употребляемых в Главной книге: «Касса» и «Капитал», и что следует понимать под ними». Пачоли оперирует терминами «Дать» и «Иметь» в течение всей работы, хотя современные понятия «Дебет» и «Кредит» в трактате не используются. Целью двойной записи является контроль правильности регистрации хозяйственных операций [16, с. 112-117].
Говоря о недостатках работы, возможно, они стали следствием исторических особенностей развития бухгалтерской мысли и не являются столь же значимыми как положительные аспекты труда Луки Пачоли.
Таким образом, Л. Пачоли создал важнейшую информационную модель деятельности предприятия, в которой важны два момента, так называемые постулаты Пачоли:
−сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов той же системы счетов.
−сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме кредитовых сальдо той же системы счетов».
Поскольку термин «постулат» означает «положение» (суждение, утверждение), принимаемое в рамках какой-либо научной теории за истинное в силу очевидности и поэтому играющее в данной теории роль аксиомы»., определение данных «моментов» именно как постулатов имеет особо важное значение в теории бухгалтерского учета.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
По мнению большинства авторов, родиной бухгалтерского учета является Италия, что доказываю записи, обнаруженные в торговых книгах итальянских купцов начала XIV века. А родина слова «бухгалтер» (буквально «книгодержатель») - Германия. В 1498 г., император Священной Римской империи Максимилиан I подписал следующий указ: «Повелеваем делопроизводителя нашей палаты, доверенного и прилежного писца, который ведет книги, отныне называть бухгалтером, каковым должен теперь быть Христоф Штехер» [19, с. 56].
В настоящее время большинство экономистов связывают имя Л. Пачоли с бухгалтерским учетом, точнее с описанием двойной записи в бухгалтерском учете.
Лука Пачоли прожил сложную жизнь, от ученика до великого математика. Этапы становления его личности были неразрывно связаны и со временем, в котором он жил и с людьми, окружающими его, но большую своей жизни он отдал науке, донесшей его имя и до наших времен.
В наше время известны три его произведения:
−Сумма арифметики, геометрии. Учения о пропорциях и отношениях;
−Божественная пропорция;
−Трактат о шахматной игре (издано не было)
В работе Пачоли бухгалтерский учет являлся самостоятельным методом, основанным на применение двойной записи и выходящий за рамки одного предприятия. При написании своих работ, при чтении лекций студентам Пачоли использовал принцип от сложного к простому, то есть при после изучения бухгалтерского учета промышленного предприятия, учет в торговле - это лишь частный случай.
При изучении системы взглядов Луки Пачоли, большинство ученых ссылаются только на рукопись «Сумма арифметики, геометрии. Учения о пропорциях и отношениях», но и в «Божественной пропорции», есть учение о бухгалтерии: характер пропорций. «Весь Божий мир состоит из определенных соотношений, каждый элемент бытия находится на каком-то заданным природой, Богом отношении к другим элементам».
Возникновение двойной записи одновременно с бухгалтерским балансом в начальный исторический период диктовалось узким практицизмом, то есть стремлением свести бухгалтерский учет к форме. Этот период истории характеризуется отсутствием теории обобщений, выработанных практикой, неумением разобраться в сущности происходящих явлений, во взаимосвязи с экономической жизнью государства.
В целом Л. Пачоли как бухгалтеру, даются противоречивые оценки. От восторженных похвал: «Необыкновенная простота и ясность основной идеи двойной бухгалтерии этого гениального изобретателя, итальянского монаха Луки Пациоли, издавшего свое сочинение в 1504 г. в Венеции, дает нам полную возможность устранить некоторые недостатки из современной практики счетоводства» [17, с. 142] до заявлений об отсутствии в Трактате даже элементов теории учета.
По нашему мнению Л. Пачоли будучи художником в душе и математиком в жизни, внес значительный вклад в развитие бухгалтерского учета, не только описав в своем трактате принципы учета в торговле тех времен, но и изобразил образ бухгалтера с этической точки зрения, бухгалтера обладающего такими качествами как честность, добросовестность, аккуратность, желанием служить на пользу дела.
Таким образом, современный бухгалтерский, пройдя свой долгий исторический путь благодаря скромному монаху Л. Пачоли должен оставаться не только точной наукой с точки зрения математики, но и благородным ремеслом с точки зрения этики и морали.
Список использованной литературы
пачоли двойной запись дебетовый
1.Гражданский кодекс Российской Федерации : (часть 1) от 30.11.1994 № 51-ФЗ.
2.Гражданский кодекс Российской Федерации : (часть 2) от 26.01.1996 № 14-ФЗ.
.Налоговый кодекс Российской Федерации : (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ.
.Налоговый кодекс Российской Федерации : (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
.О бухгалтерском учете : Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011).
.Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: Приказ Минфина РФ от 6.07.99 № 43н (ред. от 08.11.2010).
.Абрютина М.С. От бухгалтерского учета к национальным счетам: Учебно-практическое пособие. М.: ЗАО «Финстатинформ», 2001.
.Бетге Й. Балансоведение: Пер. с нем. М.: Бухгалтерский учет, 2000.
.Большой бухгалтерский словарь / Под ред. А. Н. Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 2006.
.Бухгалтерская наука на рубеже веков (интервью с проф. О.В. Голосовым) // Бухгалтерский учет. 2012. № 5.
.Ерофеева В. А. Бухгалтерский учет с элементами налогообложения: учебник / В. А. Ерофеева, Г. В. Клушанцева, В. Б. Кемтер. - СПб. : Юридический центр Пресс, 2006.
.Ерофеева В. А. Бухгалтерский учет : конспект лекций / В. А. Ерофеева, О. В. Тимофеева. - 5-е изд., перераб. и доп. - М. : Издательство Юрайт, 2012.
.Малькова Т.Н. Древняя бухгалтерия: какой она была? М.: Финансы и статистика, 2005.
.Малюга Н.М., Давидюк Т.В. Двойная запись в бухгалтерском учете: историко-теоретический аспект. Житомир, 2003.
.Пачоли Л. Трактат о счетах и записях: Пер. с итал / Под ред. Я. В. Соколова М.: Финансы и статистика, 2001.
.Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика: Пер. с франц. М.: Финансы и статистика, 2000.
.Рувер Р. де. Как возникла двойная бухгалтерия: Пер. с англ. А.Ф. Мухина. М.: Госфиниздат, 2008.
.Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учеб. Пособие для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006.
.Соколов Я.В. История развития бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2005.
.Соколов Я.В. Очерки по истории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2001.
.Соколов Я.В. Профессиональное суждение бухгалтера: итоги минувшего века // Бухгалтерский учет. 2011. № 12.
.Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгалтерского учета: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2004.
.Цыганков К. Ю. О венецианском варианте двойной бухгалтерии // Бухгалтерский учет. - 2012. - №12.
.Цыганков К.Ю. Долитературный период развития бухгалтерского учета // ЭКО. 2011. № 3.
.Цыганков К.Ю. С чего началась современная бухгалтерия // ЭКО. 2001. № 11 - 12; 2012. № 2 - 3.