Внутренний аудит

Введение

В условиях развития рыночных отношений и расширения хозяйственных связей между организациями разных форм собственности и организационно-правовых форм особое значение имеют достоверность и точность финансовой отчетности, опираясь на которую субъект хозяйствования выбирает своего партнера, устанавливает взаимоотношения и определяет форму расчета со своими клиентами и поставщиками, решает вопрос о вложении своих средств. При получении кредита в банке, выпуске проспекта эмиссии и размещении акций и облигаций, при инвестировании средств инвесторы все чаще требуют от эмитента аудиторское заключение, подтверждающее чистоту (достоверность) его финансовой отчетности.

Аудитор в своем заключении должен установить достоверность бухгалтерской и финансовой отчетности, платежно-расчетной документации отдельных хозяйственных операций, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований. Кроме того, аудитор, как правило, дает рекомендации по улучшению финансового положения предприятия, повышению эффективности его деятельности, выявлению неиспользованных резервов производства. Аудит проводится как вневедомственная независимая проверка на основе заключения договора аудиторской фирмы (аудитора) и организации и является разновидностью предпринимательской деятельности.

В хозяйственной практике Кыргызстана в соответствии с постановлением Правительства введены обязательные аудиторские проверки:

·        организаций, имеющих организационно-правовую форму акционерного общества открытого типа независимо от числа участников (акционеров) и размера уставного капитала;

·        организаций в зависимости от вида деятельности;

·        банков и других кредитных учреждений;

·        страховых организаций и обществ взаимного страхования;

·        товарных и фондовых бирж;

·        инвестиционных институтов (инвестиционные и чековые инвестиционные фонды, холдинговые компании);

·        внебюджетных фондов, источниками образования средств которых являются предусмотренные законодательством Кыргызской Республики обязательные отчисления, производимые юридическими и физическими лицами;

·        благотворительных и иных (неинвестиционных) фондов, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц.

Кроме того, обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат организации независимо от размеров, если в их уставном капитале имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам.

Наряду с обязательными аудиторскими проверками могут быть инициативные и целевые проверки (при подготовке и регистрации проспекта эмиссии, получении банковского кредита или кредита из целевых фондов и т.п.). При этом следует иметь в виду, что аудит - это дорогостоящее мероприятие, финансирование которого часто приходится осуществлять из чистой прибыли. Поэтому многие малорентабельные и убыточные предприятия не могут позволить себе проведение инициативных аудиторских проверок. С этим особенно часто приходится сталкиваться, когда кыргызские предприятия готовят заявки в международные фонды или банки (Европейский банк реконструкции и развития, Международный валютный фонд и т.д.), к которым необходимо приложить аудиторские заключения международных аудиторских фирм, услуги которых особенно дороги. Часто для подготовки такого заключения приходится брать специальный кредит.

В этой связи многие организации формируют специальные подразделения, которые осуществляют контроль за состоянием бухгалтерского учета, проводят комплексный анализ хозяйственной и финансовой деятельности экономического субъекта с целью наметить пути наиболее эффективного развития и выявить резервы предприятия и его основных подразделений. Создание таких подразделений позволяет отделить оперативную работу бухгалтерской службы от методологической и стратегической деятельности специальных подразделений, которое выполняют функцию внутреннего контроля фирмы.

Деятельность таких подразделений часто называют внутренним аудитом, что имеет место даже в программе проведения квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора.

Внутренний контроль не совпадает с наиболее существенными признаками аудита - предпринимательским характером деятельности и независимостью.

Внутренний контроль распространяется на предприятия всех форм собственности и организационно-правовых форм, но особенно важен для крупных структур корпоративного типа, т.е. с множеством относительно самостоятельных подразделений. Учитывая, что в настоящее время в Кыргызстане наметилась тенденция реструктуризации производства во многих отраслях промышленности и налицо тенденция организационного закрепления хозяйственных связей, привлечение внимания к восстановлению традиций внутреннего контроля и разработка методов его организации, адекватных новым условиям хозяйствования, весьма актуальны.

Дипломная работа структурно состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложения. Каждая глава раскрывает сущность поставленных вопросов.

В первой главе рассмотрены особенности организации бухгалтерского учета в торговле и учет товаров на торговом предприятии его роль в развитии производства на предприятии. Дана технико-экономическая характеристика объекта исследования ХП «АК-СУУ».

Во второй главе раскрыты функционирование основы внутреннего контроля, вопросы организации системы внутреннего контроля на исследуемом объекте. Освещены основы организации внутреннего контроля на предприятии как составной части системы внутреннего контроля.

В третьей главе рассмотрены процедуры и методы внутреннего контроля готовой продукции на предприятии, показаны конкретные методы внутреннего контроля, а также выполнение задач системы внутреннего контроля при реализации продукции.

В заключении сделаны основные выводы по работе.

Глава 1. Особенности организации бухгалтерского учета в торговле

 

1.1 Основные объекты бухгалтерского учета в торговле

Торговая компания - организация, занимающаяся куплей-продажей товаров с целью получения прибыли. Операции по купле и продаже товаров представляет собой основной содержание обособленной формы хозяйственной деятельности - торговли. В зависимости от вида продажи, для которой предназначается товар, торговая деятельность подразделяется на компании оптовой и розничной торговли. Компании продающие товары розничным предприятиям, называются предприятиями оптовой торговли, а продающие непосредственно потребителям - предприятиями розничной торговли.

Розничные торговцы, занимаются не только перепродажей товаров, купленных у оптовиков и посредственно у самих производителей, но и выполняют ряд функций, дополняющих производственный процесс и увеличивающих ценность продаваемых товаров и услуг:

1.          обеспечение определенного ассортимента товаров и услуг.

2.      дробление поступающих партий товаров.

.        хранение товарных запасов.

.        обеспечение сервиса.

 Все эти действия составляют от 20 до 50 % стоимости продаваемых в розницу товаров. Столь высокий показатель еще раз подчеркивает необходимость понимания деятельности розничных торговцев, важность их роль в современном обществе.

В мировой практике розничная торговля классифицируется следующим образом

. продовольственные магазины

. традиционный розничный общего профиля

новые типы розничный торговцев товарами общего профиля

внемагазинная торговля

Продовольственные магазинам относится обычные супермаркеты, и суперцентры, оптовые супермагазины, небольшие продовольственные магазины.

Традиционный розничный общего профиля относится универмаги, магазины низких цен, специализированные магазины.

Новые типы розничный торговцев товарами общего профиля относится центры хозяйственных товаров, оптовые клубы, фирменные магазины, магазины, специализирующиеся на распродажах, демонстрационные залы.

Внемагазинная торговлям относится прямая розничная торговля, прямая торговля по каталогам, телевизионная торговля, интерактивная электронная торговля, личные продажи, торговые автоматы.

Средний супермаркет предлагает около 15 тыс. наименований товаров - от более чем 500 производителей. Предлагая столь широкий ассортимент, торговец представляет своим покупателям возможность приобрести товары самых разных марок, фасонов, размеров, расцветок и цен в одном и том же месте. С другой стороны, производители специализируется на изготовлении отдельных типов продукции. Например, А.О «Бишкексут» производитель молочных продуктов, АО «Татту» кондитерский изделий, ЗАО «Кока - Кола Бишкек Ботлерс» безалкогольных напитков. Если бы у каждой из них были собственные магазины, торгующие соответствующими товарами, потребителям пришлось бы не мало побегать, прежде чем они смогли бы закупить все необходимые к обеду продукты.

Все розничные торговцы предлагают несколько видов продукции, однако, каждый из них специализируется на определенном ассортименте, супермаркеты предлагают широкий выбор продуктов питания, лекарственных препаратов, туалетных принадлежностей и товаров для дома, другие магазины. Однако каждый год появляются новые типы розничных торговец, предлагающих свой уникальный ассортимент, типа «Бета Сторес», «Оберон», «Европа» и «Евразия» в городе Бишкеке.

 Наиболее важным показателем работы торговых предприятий и организаций является выручка от реализации.

Поставщики товаров предоставляют торговым предприятиям организациям торговые и сбытовые скидки, за счет которых после реализации товаров образуется валовой доход. Валовой доход является источником покрытия издержек обращения и образования прибыли. Задачей бухгалтерского учета является контроль над правильностью предоставляемых поставщиками торговых и сбытовых скидок и получаемого торговыми предприятиями валового дохода.

Одним из показателей рентабельности является прибыль от реализации товаров, которая определяется как разница между суммой валового дохода и величиной издержек обращения, находится в прямой зависимости от расходов торгового предприятия (организации): чем эти расходы больше, тем прибыль меньше.

Задача бухгалтерского учета состоит в том, чтобы не допускать непроизводительных расходов и потерь, строго следить за соблюдением предприятиями (организациями) режима экономии в расходовании материальных ценностей и дисконтных средств

На предприятиях торговли находятся огромные запасы товаров, тары, денежные средства, к которым имеют доступ большое число работников. Чтобы предупредить потери, порчу и хищение, необходимо четко определить круг работников, несущих материальную ответственность за вверенные им ценности, установить строгий повседневный контроль над сохранностью товаров в местах, хранения и на всем пути их движения. В этом заключается задача бухгалтерского учета. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдения законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель торгового предприятия, который обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить выполнения всеми подразделениями и службами, работниками предприятия требований главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

Учет в торговле ведется на основании закона Кыргызской Республики о бухгалтерском учете, принятого 29 апреля 2002 г., МСФО.

При децентрализованном учете на каждом предприятии (в организации) создается бухгалтерия, которая является самостоятельной структурной единицей. Возглавляет ее главный бухгалтер, а на небольших предприятиях - старший бухгалтер, который несет всю ответственность за организацию бухгалтерского учета.

Бухгалтерия крупного предприятия (организации) подразделяется на отделы (группы): товарный, финансово-расчетный, учета расчетов с рабочими и служащими, материалов и др. Отделы возглавляют старшие бухгалтеры.

На мелких предприятиях отделы не создаются, а учетные работы распределяются между отдельными работниками бухгалтерии.

Аппарат бухгалтерии проверяет и обрабатывает все первичные документы, ведет синтетический и аналитический учет, составляет формы отчетности и бухгалтерский баланс, который сдается в главную бухгалтерию торга (треста). В торге (тресте) составляется сводный баланс.

При децентрализованном учете бухгалтерский аппарат непосредственно приближен к месту совершения хозяйственных операций, что позволяет своевременно контролировать составление документов, быстрее и легче устранять недостатки в оформлении документов. Однако при такой организации учета исключается широкое применение средств механизации, что в современных условиях является одним из серьезных недостатков.

1.2 Технико- экономическая характеристика ХП «АК-СУУ» «Национальной компании «Кыргыз темир жолу»

Хозрасчетного предприятия «Ак-Суу» «Национальной компании «Кыргыз темир жолу» в настоящее время является ведущим предприятием железной дороги Кыргызстана.

 Деятельность Хозрасчетного предприятия «Ак-Суу» «Национальной компании «Кыргыз темир жолу» регламентируется в соответствие с Уставом ГП «Кыргыз темир жолу», утвержденного постановлением Правительства Кыргызской Республики от 19 июля 2005 года, № 301.  .Учредителем Предприятия является Государственное предприятие «Национальный компании «Кыргыз темир жолу». Предприятие является юридическим лицом, основанным на имуществе, переданному ему учредителем на праве оперативного управления, самостоятельным хозяйствующим субъектом, действует на принципах полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости.

Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Кыргызской Республики, а также Уставом ГП «НК Кыргыз темир жолу». Хозрасчетного предприятия «Ак-Суу» «Национальный компании «Кыргыз темир жолу» это государственное предприятие, коммерческая организация, основной целью создания которой является получение прибыли и осуществляющей свою деятельность на основе полного самостоятельного хозяйственного расчета.

Экономическая характеристика предприятия начинается 1942 года, когда был открыт ресторан 1-й категории.1954 году был переименован в ресторан «Тянь-Шань». А затем 1964 году стал называться ресторан «Ала-Тоо». С 1972 года ресторан «Ак-Суу».

С 1987 года ресторан был переименован в хозрасчетное предприятие «Ак-Суу».

Главной задачей Хозрасчетного предприятия «Ак-Суу» «Национальный компании «Кыргыз темир жолу» является развитие, обеспечение и совершенствование обслуживания питанием пассажиров в поездах и на вокзалах. В соответствии с основными задачами, стоящими перед предприятием осуществляет следующие виды деятельности:

· Выпуск и реализация разнообразных по ассортименту блюд, кулинарных изделий и покупных товаров;

·        Обслуживание пассажиров через свои торговые сети;

·        Внедрение новых фирменных блюд;

·        Повышение качества и культуры обслуживания

·        Организация общественного питания на производственных предприятиях, организациях железнодорожного транспорта;

·        Реализация продуктов питания и вино - водочных изделий;

·        Разработка и осуществление мер по выполнению плановых заданий, плана товарооборота, валового дохода ,прибыли по «Предприятию»;

·        Правила торговли, технологии приготовления пищи и производства пищевых продуктов, санитарно-гигиенического режима;

·        И другие виды деятельности не запрещенные законодательством Кыргызской Республики.

Высшим органом управления Предприятия является Учредитель - ГП «Кыргыз темир жолу». Контроль за производственно- хозяйственной и финансовой деятельностью осуществляет контрольно-ревизионная комиссия.. Контрольно - ревизионная комиссия осуществляет контроль за соблюдением сохранности имущества преданного Учредителем в определенное управление, использованием его по назначению, законностью заключение договора и хозяйственных операций, поступлением и расходованием материально - технических и денежных средств, правильность учета, отчетности и расчетов, а также соблюдение других интересов ГП «Кыргыз темир жолу».

Положение контрольно - ревизионной комиссии ГП «Кыргыз темир жолу», а также ее персональный состав утверждается Учреждением. В состав комиссии включается один из заместителей директора ГП «Кыргыз темир жолу» и главный бухгалтер предприятия. В своей деятельности контрольно - ревизионная комиссия руководствуется законодательством Кыргызской Республики и настоящим Положение.

Проверка работы «Ак-Суу» осуществляется Ревизионным отделом ГП НК «Кыргыз темир жолу», внутренним или внешним аудитом, соответствующим налоговыми и другими государственными органами Кыргызской Республики в соответствии с законодательством Кыргызской Республики. По требованию Ревизионного отдела ГП НК «Кыргыз темир жолу» должностные лица Предприятия обязаны предоставить документы о его финансовой деятельности.

После осуществления всех предусмотренных законодательством Кыргызской Республики бюджетных платежей и отчислений, платежей по кредитам и иным заемным средствам образуется чистая прибыль Предприятия, которая является собственностью Предприятия и используется на:

· развитие и расширение хозяйственно - финансовой деятельности Предприятия:

·        материально стимулирование, обучение и повышение квалификаций работников Предприятия;

·        создание резервных фондов;

·        кредитование и инвестирование;

·        покупки иностранной валюты, других волют и материальных ценностей, ценных бумаг;

·        проведение научно - исследовательских работ, изучение конъюнктуры рынка, потребительского спроса, маркетинг;

·        рекламу услуг Предприятия;

·        внедрение, освоение новой техники и технологий;

·        благотворительную спонсорскую деятельность;

·        восполнение недостатков собственных средств, покрытие потерь;

·        строительство объектов соцкультбыта;

·        строительство объектов железно дороги и промышленности;

·        строительство объектов частного;

·        внедрение подсобного хозяйства;

·        производство товаров народного потребления;

·        оказание коммерческих услуг и маркетинга, также бартер;

·        оказание посреднических услуг;

·        строительство, реконструкцию, обновление основных фондов;

·        строительство жилья;

Структура управления Хозрасчетного предприятия «Ак-Суу» «Национальной компании «Кыргыз темир жолу» в настоящее время приводится на рис

Рис. 1. Организационная структура предприятия.

Данное предприятие осуществляет свою деятельность на основе самостоятельно разработанных и утвержденных учредителем планов работ.

Благодаря стабильности, относительно низким ценам и высокому качеству продукции, ХП «Ак-Суу» занимает прочные позиции на внутреннем рынке Центральной Азии.

1.3 Особенности и факторы, влияющие на учет в торговле

Основным источником доходов торговой компании является выручка от продаж, которая позволяет возместить все расходы по приобретению и реализации товаров и заработать прибыль. Для получения чистой прибыли необходимо, прежде всего, исчислить валовую прибыль от реализации и только потом вычесть операционные расходы. Результаты деятельности компании можно увидеть в Отчете о прибылях и убытках, который включает три основные элемента:

) выручка от реализации;

) себестоимость реализованных товаров;

) операционные расходы (коммерческие и административные издержки).

	Выручка от реализации товаров
Минус
	Себестоимость реализованных товаров
Равно
	Валовая прибыль
Минус
	Операционные расходы
Равно
	Чистая прибыль

Рис 2. Основные элементы Отчета о прибылях и убытках торговой компании.

Выручка от реализации товаров является основным источником доходов торговой компании, которая стремится купить дешевле и продать дороже, что позволит покрыть себестоимость реализованных товаров, операционные расходы и получить вознаграждение в виде чистой прибыли. В Отчете о прибылях и убытках показывается чистая реализация, которая определяется как разница между валовой выручкой и возвратом товаров и скидок с цены, предоставленных покупателям.

Себестоимость реализованных товаров - это разница между стоимостью товаров, готовых к реализации и суммой товарного запаса на конец отчетного периода. Поэтому стоимость продаж показывает, сколько торговая компания уплатила за проданные товары.

Разница между выручкой от продажи товаров и себестоимостью реализованных товаров называется валовой прибылью от реализации.

Операционные расходы включают все расходы, возникающие в процессе функционирования торговой компании, кроме себестоимости реализованных товаров. К ним относятся коммерческие - расходы по реализации товаров, расходы по содержанию администрации и общие расходы по компании.

Все три элемента отчета важны для управленческого персонала при принятии решений. Увеличить объем продаж можно, снизив цену реализации и увеличив расходы на рекламу. Увеличить чистую прибыль можно за счет снижения расходов на приобретение товаров или операционных расходов, увеличения объема продаж или цен на товары, улучшения структуры продаж.

Ежегодный рост объема продаж товаров означает процветание и стабильность компании, падение выручки - у компании могут возникнуть финансовые проблемы и поэтому объем и тенденция продаж являются важными показателями работы торговой компании.

В соответствии с методом начисления доходы от продаж считаются полученными в тот отчетный период, когда право собственности на товары перешло к покупателю, и складываются из суммы продаж за наличные и отпущенных товаров в кредит.

При продаже товаров за наличный расчет производится следующая запись в журнал:

1110	Денежные средства
		6110	Доход от реализации

При продаже товаров в кредит

1410	Счета к получению
		6110	Доход от реализации

При возврате покупателем товара продавец принимает его обратно или предлагает уценить его. Каждый случай возврата или уценки товара записывается в дебет счета "Возврат и уценка проданных товаров".

7220	Возврат и уценка проданных товаров
	1410	Счета к получению

Если товары продаются в кредит, то в счете-фактуре и договоре купли-продажи указывается сумма, сроки платежа и размер скидки за досрочную оплату счетов, если компания предоставляет их.

Каждая торговая компания имеет определенное количество товаров, предназначенных для продажи. Они называются товарными запасами.

Себестоимость товаров для продажи за год складывается из товарных запасов на начало года и нетто-закупок (чистых закупок) товаров в течение года. Чтобы определить фактическую себестоимость проданных товаров необходимо из общей суммы товаров, предназначенных для продажи за год, вычесть стоимость товарных запасов на конец года.

Торговая компания при закупке товаров в большинстве случаев несет транспортные расходы, связанные с завозом товаров. Она также имеет право на возврат, уценку закупленных товаров и скидку за досрочную оплату.

В международной практике существуют следующие условия оплаты транспортных расходов, FOB (free of board) - ФОБ-отгрузка и ФОБ-назначение.

При условии ФОБ-отгрузка поставщик за свой счет должен погрузить товар в пункте производства, а покупатель оплатить транспортные расходы, начиная с пункта отгрузки, так как с этого момента ему переходит право собственности на товар.

Условие ФОБ-назначение предполагает, что поставщик является собственником товаров до пункта назначения и оплачивает транспортные расходы по доставке.

Последствие этих условий поставки можно представить следующим образом:

Условие поставки	Переход права собственности	Транспортные расходы по завозу несет
ФОБ-отгрузка	По месту отгрузки	Покупатель
ФОБ - назначение	По месту назначения	Поставщик

Когда поставщик оплачивает транспортные расходы за счет покупателя, эти расходы указываются в счете-фактуре отдельной суммой.

Важно не путать транспортные расходы по закупке и по продаже товаров. Если торговая компания реализовала товар и оплачивает его доставку покупателю, то это транспортные расходы по доставке проданного товара и включаются в операционные расходы.

Изложенный выше порядок отражения закупок по цене, указанной в счете-фактуре поставщика, называется методом цены брутто. Он не показывает, какие скидки с закупок не были использованы. Чтобы выявить упущенные скидки отражение закупленных товаров производится по методу цены нетто, то есть по цене поставщика, уменьшенной на величину возможной скидки. Затем, если скидка не использована, дебетуется специальный счет на сумму упущенной скидки.

Существует два метода учета движения запасов:

а) система периодического учета запасов

б) система непрерывного учета запасов

При периодической системе не ведется систематического учета движения товаров и конечные запасы определяются после проведения инвентаризации остатков товаров (физический пересчет, взвешивание или измерение остатков товаров) в конце отчетного периода. Тогда себестоимость реализованных товаров рассчитывается на основе следующего равенства, определяющего себестоимость товаров, готовых к продаже.

Зн + П = СРП + Зк,

где Зн - запасы товаров на начало периода

П - приобретение товаров (покупка)

СРП - себестоимость реализованных товаров

Зк -запасы товаров на конец периода

Левая часть равенства ( Зн + П ) - это стоимость товаров, готовая к продаже, а правая ( СРП + Зк ) - на какие элементы эта стоимость распределяется.

Из этого равенства стоимость реализованных товаров равна:

СРП = Зн + П - Зк

На практике периодическую систему учета запасов применяют компании, продающие большие объемы дешевых и однородных товаров из-за трудоемкости и дороговизны организации аналитического учета движения этих товаров, а непрерывную систему - компании, реализующие дорогостоящие товары.

Операционные расходы не входят в себестоимость реализованных товаров и возмещаются из валовой прибыли и состоят из двух групп расходов:

а) коммерческие расходы (расходы по реализации или торговые издержки) - включают все расходы, необходимые для организации сбыта товаров, а именно расходы по выплате зарплаты продавцам, хранению и подготовке товаров к продаже, по оформлению витрин, по рекламе, доставке и другим мероприятиям, содействующим ух реализации.

б) общие административно-управленческие расходы состоят из расходов: на содержание и обслуживание административно-управленческого персонала, ведение бухгалтерского учета, страховых взносов и других расходов, относящихся к деятельности компании в целом.

 

1.4 Учет товаров на торговом предприятии

Торговое предприятие имеет уставный капитал, самостоятельный баланс, может вступать в договорные отношения с физическими и юридическими лицами. К торговым предприятиям относятся: оптовые базы, объединения, крупные и мелкие торговые комплексы, супермаркеты, фирмы, суперцентры, оптовые супермагазины, небольшие продовольственные магазины. Развитие рыночных отношений в основном связано с движением товаров от производителей до их конечных потребителей, обусловленным объективным и непрерывным процессом углубления общественного разделение труда. Сфера товарного обращения в условиях развития развитого рынка не только охватывает торговлю, но и распространяется на все общественное производство. Учет при этом обеспечивает сохранность товара, информацию о движении цен и себестоимости, оценки эффективности производства и реализации товаров.

В соответствии с Планом счетов наличие и движение товаров, являющихся собственностью оптовых и розничных торговых предприятий учитывают на счете «Товары».

На счете « Товары » учитывают, также покупную тару и тару собственного производства, кроме инвентарной, служащей для производственных и хозяйственных нужд учитываемой на счете «Основные средства»или «Прочие материалы».

К счету «Товары» могут быть открыты субсчета:

«Товары на складах»

«Товары на розничной торговле »

«Тара под товаром и порожняя»и другие

Операции по купле и продаже товаров представляют собой основное содержание обособленной формы хозяйственной деятельности -торговли . в зависимости от вида продажи, для который предназначается товары , торговая деятельность подразделяется на оптовую и розничную.

Розничная торговля - одна из наиболее значимых для общества отраслей хозяйства.

Под предприятиями розничного торговля понимается организации, осуществляющие розничную продажу товаров независимо от того, является она для них основной деятельности или нет.

Товарные запасы включают в себя все товары, находящиеся во владении торговый фирмы и предназначенные для продажи, в том числе и товары в пути. Товарные запасы относится к текущим активам (оборотным средствам), так как считается , что в течении одного года они обычно трансформируются в денежную наличность. В балансе, товарные запасы показываются сразу после статьи «счета к получению», поскольку они имеют меньшую ликвидность.

В соответствии с МСФО 2 «Запасы», товаром являются активы в виде товаров, предназначенных для реализации или обмена.

Исходя из этого определения под товарными операциями понимаются операции, связанные с процессами приобретения и реализации товаров.

Сфера обращения товаров (их приобретение и реализация) представляет собой содержание понятия «товарный рынок», в составе которого в зависимости от Кыргызской Республики следует различать внутренний товарный рынок (расположенный в пределах таможенной территории Кыргызской Республики ) и внешний товарный рынок (расположенный за ее пределами).

Товары для продажи поступает в розничную торговлю от производственных предприятий разных форм собственности, оптовых баз, складов, от организаций ведущих внешнюю торговлю, поступают также, в порядке внутреннего перемещения, из переработки.

Налогового Кодекса КР облагаемый субъект, осуществляющей облагаемую поставку, обязан предоставлять получателю счет - фактуру НДС на данную поставку.

Формы счета - фактуры НДС разрабатывается Государственный налоговой инспекцией при Министерстве финансов КР.

Счет - фактура составляется организацией - поставщиком по мере отгрузки товаров на имя организации - покупателя в двух экземплярах.

Для учета счета - фактур, полученных от поставщиков, на предприятиях розничной торговли должны вестись журнал учета получаемых счетов - фактур и книга покупок.

Книга покупок хранится у покупателя в течение 5 лет с даты последней записи.

Для оплаты поступающих товаров на предприятии розничной торговли могут быть использованы «счета - фактур» или «счет». Оприходования поступивших товаров оформляется путем наложения штампа на сопроводительном документе: товарно-транспортной накладной, счета фактуре, накладной, счете и других документах, удостоверяющих количество поступивших товаров.

Предприятия торговли получают товары от поставщиков предприятий, оптовых баз и др. на основе договоров поставки. Договор поставки является правовым документом, определяющим права и обязанности поставщиков и покупателей. Его основными реквизитами являются наименование сторон (поставщика и покупателя), предмет договора (наименование и количество товаров), цены, сроки поставки, порядок расчетов и др.

Поставщики, отгружая товары, выписывают документы двух видов. Один вид документов (товарные) сопровождает товары на пути их следования от поставщика до конечного получателя. Другой вид документа (расчетный) представляется в банке и служит основанием для расчетов за товары.

Основными товарными документами являются счет-фактура и товарно-транспортная накладная.

''Счет-фактуру выписывают в тех случаях, когда перечень отгруженных товаров велик. Счет-фактуру выписывают в четырех экземплярах: первый остается у поставщика, второй предназначен покупателю (получателю товаров), третий и четвертый прилагают к расчетному документу для передачи в банк.

''Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильным транспортом. Товарно-транспортную накладную выписывают в четырех-пяти экземплярах: первый остается у поставщика, второй предназначен покупателю (получателю товаров), третий используется в качестве пропуска на вывоз товаров от поставщика и передается в бюро пропусков, четвертый и пятый, заверенные подписями и печатями грузополучателя (покупателя), сдают автотранспортному, предприятию - один предназначен для расчетов за транспорт, другой прилагается к путевому листу. При перевозке на одной автомашине нескольких партий товаров различным получателям поставщик выписывает товарно-транспортную накладную.

На каждую партию товара и каждому грузополучателю в отдельности.

В зависимости от особенностей товаров к товарно-транспортной накладной или счет фактуре могут прилагаться другие документы, одни из которых подтверждают массу или количество товаров, а другие содержат данные о качестве товаров (качественные удостоверения, сертификаты, справки о результатах лабораторных анализов и т. п.).

При доставке товаров от иногородних поставщиков по железной дороге пли водным путем транспортные органы выписывают железнодорожную (водную) накладную, которая следует вместе с грузом от станции отправления до станции (пристани) назначения, где ее выдают получателю. В подтверждение приема товаров железной дорогой (водным путем)

Расчетным документом служит платежное требование, которое выписывает поставщик па основании товарных и транспортных документов и сдаст его на инкассо т. е. поручает ему получить, с покупателя причитающийся платеж. В платежном требовании делают ссылку на номера и даты документов, удостоверяющих отгрузку товара, и указывают общую сумму платежа. Принятые платежные требования банк поставщика пересылает в банк с покупателя, а последний извещает об этом покупателя.

Если перечень отгруженных товаров невелик, платежное требование может содержать данные не только расчетного, но и товарного документа. Тогда в нем, кроме обязательных расчетных реквизитов, указывают наименования товаров и их признаки, количество, цепы, скидки, стоимость отпущенных товаров и её тары, транспортные расходы, общую сумму платежа.

Акцепт - согласие покупателя перечислить поставщику деньги за товары, в необходимых случаях отказаться от акцепта платежного требования полностью или частично

Бухгалтерия и торговый отдел предприятия-покупателя должны осуществлять строгий контроль за своевременным и прошлым акцептом платежных требований поставщиков, чтобы предупредить возможность возникновения дебиторской задолженности за поставщиками.

Глава 2. Обеспечение функционирования внутреннего контроля на предприятии (на примере Хозрасчетного предприятия «Ак-Суу» «Национальной компании «Кыргыз темир жолу»)

 

2.1 Роль и место внутреннего контроля на предприятии

Любая деятельность в организации происходит в рамках двух систем. Одна - это операционная (организационная) система, построенная для достижения заданных целей. Другая система - это система контроля, пронизывающая операционную систему. Она состоит, в общем виде, из политики, процедур, правил, инструкций, бюджетов, системы учета и отчетности. Эта система направлена, в конечном итоге, на создание необходимых предпосылок и повышение вероятности того, что компания в целом и менеджеры в частности достигнут поставленных целей.

Понятие внутреннего контроля отнюдь не новое. Появившись в лексиконе еще в начале XVIII века, оно эволюционировало со временем. Как система контроля деятельности предприятия это понятие сформировалось к началу XX столетия в виде совокупности трех элементов: разделение полномочий, ротация персонала, использование и анализ учетных записей. Позже функции внутреннего контроля значительно расширились, преобразовавшись в организацию и координирование действий, направленных на обеспечение сохранности активов, проверку надежности учетной информации, повышение эффективности операций, следование предписанной политике и процедурам компании. Таким образом, новые функции вывели понятие внутреннего контроля за рамки круга вопросов, относящихся к обычному бухгалтерскому учету. Эволюционируя и расширяя сферу своего приложения, внутренний контроль к концу XX века превратился в инструмент контроля за рисками, где его функции тесно переплетаются с функцией управления рисками - риск-менеджментом.

Внутренний контроль есть процесс, направленный на достижение целей компании, и являющийся результатом действий руководства по планированию, организации, мониторингу деятельности компании в целом и ее отдельных подразделений.

Менеджеры компании должны, во-первых, поставить цели и определить задачи компании и отдельных подразделений и построить соответствующую этому структуру организации. И, во-вторых, обеспечить функционирование эффективной системы документирования и отчетности, разделения полномочий, авторизации, мониторинга для достижения поставленных целей и решения стоящих задач.

Определение внутреннего контроля с точки зрения его бухгалтерского понимания звучит следующим образом: внутренний контроль есть структура, политика, правила, процедуры по обеспечению сохранности активов организации и надежности бухгалтерских записей, что дает достаточную уверенность в том, что:

1. транзакции должным образом авторизованы

2. транзакции своевременно и точно отражают в отчетности в соответствии со стандартами учета

3. доступ к активам компании осуществляется на основании соответствующей авторизации

4. физическое наличие активов периодически сверяется с бухгалтерскими записями

Чем внутренний контроль отличается от контроля вообще? Внутренний контроль - это контроль изнутри компании, в противоположность внешним видам контроля, таким как законодательное регулирование, контроль со стороны внешних контролирующих организаций и т.п. в данном контексте понятие внутреннего контроля синонимично понятиям управленческого контроля, операционного контроля.

Необходимо также отметить такую важную деталь, что внутренний контроль полезен только в том случае, если направлен на достижение конкретных целей и, прежде чем оценивать результаты контроля, необходимо определить эти цели.

Система внутреннего контроля организуется руководством предприятия. Это первое и основное отличие внутреннего контроля от прочих видов контроля. Независимый аудит проводится независимым аудитором, формы, и виды контрольных действий также определяются аудитором. Ревизия проводится штатным ревизором какого-либо ведомства, формы, и виды контрольных действий также определяются этим ведомством.

Внутренний контроль - это система мер, организованных руководством предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций. Внутренний контроль определяет законность этих операций и их экономическую целесообразность для предприятия.

Рис. 3 . Организация системы внутреннего контроля, цели.

Для достижения вышеперечисленных целей необходимым условием является согласованность системы бухгалтерского учета (более широко - Учета) и системы внутреннего контроля, так как система двойной записи, лежащая в основе любой системы бухгалтерского учета (в том числе автоматизированных систем бухгалтерского учета), определяет порядок регистрации хозяйственных операций и обеспечивает надлежащий контроль.

Для достижения целей организации системы внутреннего контроля необходимо решение отдельных задач. Руководство предприятия обязано обеспечить организацию и поддержание на должном уровне такой системы внутреннею контроля, которая являлась бы достаточной для того, чтобы:

* в бухгалтерскую (финансовую) отчетность было включено все, что должно быть в нее включено, и не включено ничего из того, что не должно быть в нее включено, а то, что включено в отчетность, было бы правильно определено, классифицировано, оценено и зарегистрировано;

·    бухгалтерская (финансовая) отчетность давала верное и объективное представление о предприятии в целом;

·        компьютерные программы, контролирующие функционирование учетной системы, включающие формирование первичных документов, их анализ и разноску по счетам, не могли быть сфальсифицированы;

·        средства предприятия не могли быть незаконно присвоены или неэффективно использованы;

·        все отклонения от планов своевременно выявлялись, анализировались, а виновные несли ответственность;

·        внутренняя отчетность оперативно передавалась лицам, уполномоченным принимать управленческие решения, для ее оптимального использования.

Из перечисленных выше задач руководства предприятия по организации внутреннего контроля видна неразрывная связь системы внутреннего контроля с двумя видами бухгалтерского учета; бухгалтерским финансовым и бухгалтерским управленческим учетом.

Первые три задачи обеспечиваются связью системы внутреннего контроля с системой бухгалтерского финансового учета, а три последние с системой бухгалтерского управленческого учета.

Именно поэтому в дальнейшем мы будем различать две системы:

·        систему внутреннего финансового контроля;

·        систему внутреннего управленческого контроля.

Как видно из содержания поставленных задач, создание системы внутреннего контроля - это достаточно сложный процесс, а сама система внутреннего контроля - это очень сложный и тонкий организм, неотъемлемыми частями которого являются абсолютно все подразделения предприятия, все сферы его деятельности и деятельность каждого работника-предприятия. Система внутреннего контроля - это своеобразная организация внутри организации (предприятия).

Степень сложности внутреннего контроля должна соответствовать организационной структуре предприятия, численности персонала, разветвленности сети филиалов и подразделений, степени централизации бухгалтерского учета и другим характеристикам предприятия в целом.

Объектами внутреннего контроля являются циклы деятельности организации - циклы снабжения, производства и реализации.

Важнейшей функцией внутреннего контроля является обеспечение соблюдения работниками предприятия своих должностных обязанностей,

Методы, используемые при осуществлении внутреннего контроля, весьма разнообразны и включают элементы различных методов (рисунок 4).

 

Рис. 4. Методы, используемые при осуществлении внутреннего контроля.

Все вышеперечисленные методы интегрируются в единую систему и используются в целях управления предприятием.

В современных условиях в жизнь предприятий постепенно входит новое понятие, называемое “эккаунтингом” (accounting). Это чрезвычайно емкое экономическое понятие, в основе которого лежит счетоводство - ведение бухгалтерского учета в соответствии с общепринятыми нормами. Однако счетоводство - это лишь основополагающий элемент эккаунтинга. Посредством счетоводства создается информационная база, необходимая для управления предприятием. Профессиональная деятельность, связанная с формированием этой информационной базы, и называется эккаунтингом.

В это понятие входит работа:

·        плановая;

·        по составлению отчетности;

·        контрольная;

·        аналитическая.

Таким образом, контроль является неотъемлемой частью эккаунтинга.

2.2 Элементы системы внутреннего контроля предприятия и его объекты

Изучение системы внутреннего контроля экономического субъекта и вытекающая из этого оценка риска контроля важны для аудиторов; оценка этого риска включена в международные стандарты аудита. Предполагается, что один из рабочих стандартов аудита будет гласить:

Аудитор должен достаточно разбираться в системе внутреннего контроля для того, чтобы спланировать аудит и определить характер, временные рамки и объем необходимых процедур.

Под системой внутреннего контроля подразумевается существующая политика предприятия и все связанные с ней процедуры, направленные на выявление, исправление и предотвращение существенных ошибок и искажений информации, которые могут появиться в бухгалтерской отчетности. Такой контроль позволяет руководству предприятия осуществить правильное и эффективное ведение бизнеса, обеспечить соблюдение действующего законодательства при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, разработать методы защиты и сохранности активов, предотвратить и обнаружить мошенничество и ошибки, обеспечить точность, полноту и защиту учетных записей и своевременную подготовку достоверной бухгалтерской и финансовой отчетности.

Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые относятся непосредственно к функциям системы бухгалтерского учета, и включает:

·        контрольную среду, в которой происходят действия, отражающие общее отношение руководства, Совета директоров и акционеров предприятия к контролю.

К факторам контрольной среды относятся:

• политика и методы управления,

• организационная структура предприятия,

• деятельность Совета Директоров,

• деятельность внутреннего аудита,

• методы распределения функций управления, ответственности и контроля,

• кадровая политика и практика, разделение обязанностей,

• внешние воздействия (проверка со стороны гос. органов);

 2. систему учета - учетную политику и процедуры предприятия, касающиеся адекватности записей хозяйственных операций в соответствующих регистрах;

3. процедуры контроля - специальные проверки, выполняемые должностными лицами и работниками предприятия.

Процедуры контроля на предприятии определяются компетентностью руководителей, менеджеров, специалистов и работников предприятия, разделением функциональных обязанностей, контролем доступа к активам, документам и осуществлением периодических сравнений учетных данных.

Эти три составляющие системы внутреннего контроля во взаимосвязи должны обеспечивать предотвращение, выявление и исправление существенных ошибок и искажения учетной информации при подготовке бухгалтерской отчетности.

Руководство предприятия, разрабатывая эффективную систему внутреннего контроля, учитывает самые различные обстоятельства, в том числе те обстоятельства, которые входят в задачу аудитора по оценке системы внутреннего контроля предприятия. Управленческий учет требует различной информации о всех сторонах планирования и ведения бизнеса. Бухгалтерский учет, о котором аудитор представляет заключение руководству предприятия, ограничен правовыми рамками Законов и Положений, содержащих требования о целях, системе, методах, сроках и формах бухгалтерской отчетности предприятия.

При разработке эффективной системы внутреннего контроля руководство предприятия, как правило, преследует следующие цели:

. Обеспечение надежной информацией для успешного руководства предприятием и принятием эффективных управленческих решений. Например: при появлении фактов уменьшения спроса на производимую продукцию необходимо своевременно обеспечить руководство информацией о причинах падения спроса для принятия управленческих решений о способах учета пожеланий покупателей и координации деятельности в целях снижения расходов.

. Обеспечение сохранности активов, документов и регистров предприятия.

Материальные активы предприятия должны быть защищены надежной системой контроля в целях предупреждения их хищения, использования в неподобающих целях или случайного уничтожения.

Серьёзной защиты и контроля требуют и неосязаемые активы (дебиторская задолженность), важные документы (договора и контракты) и регистры бухгалтерского учета (Главная книга и журналы).

В связи с развитием компьютерных систем требуют должных мер к обеспечению сохранности объемы информации, хранящиеся на компьютерных носителях.

. Обеспечение эффективности хозяйственной деятельности в целях избегания непроизвольных затрат во всех областях хозяйственной деятельности, а также для предотвращения неэффективного использования всех прочих ресурсов. (Иногда затраты на выполнение задач, указанных в первых двух пунктах в цифровом выражении превышают ту возможную прибыль, которая может быть получена в результате проведения предлагаемых мероприятий. Следовательно, на первый взгляд, мероприятия, указанные в пунктах 1,2 могут казаться неэффективными.

Но отказ от выполнения мероприятий по обеспечению надежной информацией и сохранности активов и регистров может привести к непоправимым потерям. При утрате или хищении заинтересованными лицами данных о количестве и ценах поставляемого сырья возможно снижение конкурентоспособности производимой продукции.)

. Обеспечение соответствия предписанным учетным принципам. Система внутреннего контроля должна обеспечить необходимую степень уверенности в том, что должностные лица и работники предприятия следуют требованиям и правилам, закрепленным внутренними документами предприятия:

• положениями об отделе, службе, иных подразделениях предприятия.

• должностными инструкциями руководителей, менеджеров и специалистов предприятия,

• приказом об учетной политике предприятия,

• приказами и распоряжениями генерального директора (директора), иных руководителей, изданными в соответствии с их компетенцией.

1. Обеспечение выполнения требований законов и иных правовых актов Кыргызской Республики и местных органов власти при осуществлении финансово-хозяйственных операций.

Внутренний аудит можно рассматривать как систему внутреннего контроля и систему мер безопасности предприятия с целью обеспечения защиты интересов работников, кредиторов, инвесторов, сохранения и достижения конкретных результатов в деятельности предприятия.

Он включает совокупность планов организации, методов и процедур, применяемых внутри него для защиты активов, увеличения прибыли, обеспечения четкого выполнения указаний руководства .

Внутренний аудит организационно представлен как структурное подразделение организации и подчиняется руководителю предприятия. Для организации и проведения внутреннего аудита рекомендуется разрабатывать методические указания или инструкции, которые должны определять процесс проведения контроля на данном участке работы. Внутренний аудит проводится в соответствии с утвержденными годовыми планами. Руководитель аудита несет полную ответственность за всю организацию и проведение проверки.

Внутренний аудит может рассматриваться как неотъемлемая часть общей системы управленческого контроля.

Система внутреннего контроля выполняет защитную функцию предприятия по минимизации внешних и внутренних рисков и призвана обеспечить такой порядок проведения операций и сделок, который способствует достижению поставленных ориентиров и целей при соблюдении требований законодательства, нормативных актов, а также внутренних процедур, стандартов и правил, установленных в организации. Под внешними и внутренними рисками понимаются риски, вызываемые последствиями неправомерных или некомпетентных решений отдельных работников, риски ликвидности и снижения капитала, а также риски, предопределяемые внешними по отношению к банку макроэкономическими и нормативно-правовыми условиями деятельности.

В организационную основу системы внутреннего контроля заложены принципы, обеспечивающие непрерывное действие контрольных механизмов и функций на всех направлениях деятельности организации и уровнях принятия решений. К ним, в частности, относятся:

·              принцип разделения обязанностей,

·              принцип непрерывности,

·              принцип предметности и конкретности,

·              принцип объективности,

·              принцип всеохватности и многоплановости,

·              принцип информационной достаточности для принятия решения и ограничения доступа к информации, не относящейся к проведению конкретной операции и/или превышающей лимит функциональной необходимости в рамках должностных обязанностей,

·              принцип использования различных видов контроля в зависимости от функциональной принадлежности объектов контроля, текущей необходимости и комплексности поставленных задач.

В рамках реализации указанных принципов основные усилия службы внутреннего контроля направлены на следующие основные аспекты деятельности организации:

1.      Контроль создания единого технологического уклада (правил и процедур) проведения всевозможных операций и услуг.

2.      Контроль соответствия технологического уклада, формализованного в виде положений, приказов, инструкций, методик, процедур и реальной практики .

.        Контроль за адекватным учетом в рамках единого технологического уклада, а также созданием и эффективным функционированием в рамках единого технологического уклада механизмов последующего контроля производственных процессов.

.        Соответствие внутренних положений, приказов, инструкций, методик, процедур внешнему Законодательству.

 Следовательно основной задачей службы внутреннего контроля для реализации указанных принципов, а также выполнения защитной функции является контроль за построением единого технологического уклада по всем направлениям деятельности организации в условиях постоянно изменяющейся внешней среды. Основным объектом контроля в рамках указанной цели является система единого технологического уклада, введенного в деловой оборот предприятия на всех уровнях его деятельности.

Говоря о внутреннем контроле, необходимо четко представлять себе виды и методы контроля. Под контролем мы понимаем собственно два вида контроля: административный и финансовый контроль. Административный контроль состоит в проверке соответствия проводимых операций полномочиям должностных лиц, определенным нормативными актами и процедурами принятия и реализации решений по проведению операций и сделок. Финансовый контроль заключается в проверке соответствия проводимых операций и сделок политике организации, изложенной в нормативных актах. Важно, что путем использования административного и финансового контроля определяется эффективность действующей в организации системы управления рисками и предпринимаемых на всех направлениях и уровнях деятельности мер по идентификации и минимизации рисков.

Как административный, так и финансовый контроль осуществляется в предварительном, текущем и последующем порядке.

Служба внутреннего контроля может осуществлять мероприятия только в предварительном и последующем порядке. В порядке текущего контроля служба внутреннего контроля проверяет непосредственно наличие механизма контроля, а также правильность и эффективность его функционирования.

Естественно возникает вопрос: в чем функциональная разница между службой внутреннего контроля и подразделениями, занимающимися внутренним аудитом.

Для этого необходимо четко различать понятия «система внутреннего контроля» и «служба внутреннего контроля (аудита) (СВК)». Первая охватывает все виды операций и все иерархические ступени работы банка, а вторая контролирует работу первой.

Рассматривая организацию как некое производство, можно говорить, что внутренний аудит - это подразделение, выполняющее производственные функции. В то же время, служба внутреннего контроля выполняет как производственные, так и организационные функции (организуя и создавая контрольные механизмы для деятельности банка). Именно такое понимание осуществления контроля в банке предполагает создания в его структуре специализированного центра, который занимается организацией и созданием контрольных механизмов по всему спектру банковской деятельности (служба внутреннего контроля).

Структурная организация службы внутреннего контроля может осуществляться двумя способами.

В первом случае служба внутреннего контроля может включать в свой состав подразделение внутреннего контроля, внутренний аудит, подразделение, занимающееся управлением рисками, а также ряд других аналитических и контролирующих подразделений банка. Фактически речь идет о многофункциональном департаменте, который должен охватывать различные аспекты деятельности банка.(схема 1)

бухгалтерский учет прибыль баланс накладная

Схема 1

Организация службы внутреннего контроля

Во втором случае, служба внутреннего контроля может быть создана как отдельное структурное подразделение предприятия, осуществляющее взаимодействие с другими контролирующими подразделениями. При таком варианте служба внутреннего контроля должна быть наделена соответствующими полномочиями и правами (схема 2).

Схема 2

Организация службы внутреннего контроля

Выбор структурной организации в первую очередь зависит от особенностей предприятия, наличия в нем соответствующих ресурсов, сложившейся практики его деятельности. Однако, в обоих случаях цели функции и методы работы службы внутреннего контроля будут идентичными и не будут нарушать технологического уклада организации по различным аспектам его деятельности.

Отдельной функцией службы внутреннего контроля является участие в согласовании внутрипроизводственных нормативных актов и процедур. Данная работа представляет по своей сути предварительный контроль, поскольку определяет алгоритм действий работников и, в противовес им, контрольных механизмов, призванных предупредить нарушения в данных действиях.

 Результатом функционирования службы внутреннего контроля предприятия должна являться организация непрерывного и постоянного контроля производственной и административно-хозяйственной деятельности отдельного работника, производственного процесса, продукта или услуги.

2.3 Организация внутреннего контроля на предприятии

За внутренний контроль отвечает сама фирма или компания, или один из ее отделов. Иными словами, речь идет о контроле внутри самой фирмы. Его должны проводить не главный бухгалтер или бухгалтерия данного предприятия. Это прерогатива специальных профессиональных контрольных органов (отделов или управлений). Руководитель такого отдела может подчиняться только управляющему фирмой или годичному собранию акционеров. Образно выражаясь, если фирма - это корабль, то контролер - лоцман, дающий советы капитану (т. е. управляющему), по какому маршруту ему плыть.

Контрольная служба внутри предприятий и фирм осуществляет финансовые проверки не только на головном объекте, но и в его филиалах, дочерних заводах, фабриках, банковских конторах и т.д.

Поскольку эта служба полностью находится на содержании самого предприятия или фирмы, она должна экономически доказывать необходимость своего существования. При этом следует оценивать эффективность внутреннего контроля не по количеству проведенных проверок и суммам выявленного ущерба, а по тому, насколько работа, советы этой службы способствуют устойчивости финансового состояния данного предприятия (фирмы).

Нет необходимости при организации внутреннего контроля полностью отказываться и от методических разработок, которые положительно себя зарекомендовали в деятельности ведомственного контроля.

Требования системы внутреннего контроля на Хозрасчетного предприятия «Ак-Суу» «Национальной компании «Кыргыз темир жолу» не зависят от системы бухгалтерского учета в целом, а распространяются как на рабочие, совершаемые вручную, операции, так и на обработку документов при помощи электронной системы обработки данных. Необходимо описать организационную структуру системы внутреннего контроля в зависимости от методов электронной обработки информации для того, чтобы гарантировать полный охват рабочих процессов.

При этом следует учитывать следующее:

·   обработка информации при помощи системы электронной обработки не позволяет сделать отметки о проведенной проверке; невозможно это сделать и вручную, так как ручная обработка документов не проводится;

·   обработка однородных операций выполняется по единому образцу. Это исключает возможность случайных ошибок, которые нередко возникают при обработке документации ручным способом.

·   электронная система обработки информации может автоматически выполнять определенные рабочие операции или же на основании задания проводить систематически внутреннюю проверку обрабатываемой информации. Наличие хорошо функционирующей системы электронной обработки данных исключает возможность ошибок и неточностей (недостатков, совершаемых сотрудниками). В данном случае имеются в виду ошибки, возникающие при обработке информации: описки, грамматические ошибки, ошибки в подсчете итогов, ошибки, возникающие при передаче информации. Здесь машина намного надежнее человека.

Современная система внутреннего контроля на Хозрасчетного предприятия «Ак-Суу» «Национальной компании «Кыргыз темир жолу» - это совокупность методик и процедур, принятых руководством в качестве средств для обеспечения упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, включая (но не ограничиваясь) организованный внутри данного экономического субъекта и его силами контроль (рисунок 5).

 

Рис. 5. Организация контроля внутри данного экономического субъекта.

 

Средства контроля понимаются как составные части системы внутреннего контроля, установленные руководством экономического субъекта на отдельных направлениях и участках хозяйственной деятельности для обеспечения эффективного и надежного управления ею.

Практические действия руководства экономического субъекта направлены на установление и поддержание системы внутреннего контроля на своем предприятии. Однако внутренний контроль имеет ряд дополнительных задач.

Во-первых, он позволяет совету директоров или исполнительному органу наладить контроль за автономными подразделениями фирмы.

Во-вторых, проводимые целевые контрольные проверки и целевые анализы позволяют выявить резервы производства и определить наиболее эффективные направления развития.

В-третьих, служба внутреннего контроля, осуществляя контроль, часто выполняет и консультативную функцию в отношении финансово-бухгалтерских служб филиалов, дочерних компаний, зарубежных подразделений.

Особое место в системе внутреннего контроля занимают контрольно-ревизионные комиссии, которые могут создаваться во многих коммерческих структурах: обществах с ограниченной или дополнительной ответственностью, акционерных обществах, ассоциациях и союзах. Статус ревизионной комиссии определен в уставе субъекта хозяйствования Хозрасчетного предприятия «Ак-Суу» «Национальной компании «Кыргыз темир жолу». Вопросы создания и полномочий ревизионной комиссии решены законодательно. В соответствии с законом проверка финансовой и хозяйственной деятельности осуществляется финансовыми, статистическими, кредитными и правоохранительными инспекциями, а также контрольными органами пенсионного, социального и медицинского страхования. Наряду с этими органами проверку проводят ревизионные комиссии созданные Национальной компанией «Кыргыз темир жолу».

На Хозрасчетном предприятии «Ак-Суу» «Национальной компании «Кыргыз темир жолу» контроль за финансово-хозяйственной деятельностью осуществляется ревизионной комиссией, которая утверждается Национальной компанией «Кыргыз темир жолу» .

Национальная компания «Кыргыз темир жолу» обязано проводить ревизию своей финансово-хозяйственной деятельности силами ревизионной комиссии или привлекаемых за плату сторонних организаций не реже одного раза в год, а внеочередные ревизии - по требованию ревизионной комиссии (ревизора) общества, либо по решению общего собрания .

Ревизионная комиссия наряду с общим собранием и правлением является постоянно действующим органом.

Определяется задачи и полномочия ревизионной комиссии (ревизора).

. Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общим собранием в соответствии с уставом избирается ревизионная комиссия (ревизор).

. Компетенция ревизионной комиссии (ревизора) по вопросам, определяется уставом.

Порядок деятельности ревизионной комиссии (ревизора) определяется внутренним документом, утверждаемым общим собранием в.

. Проверка (ревизия) финансово-хозяйственной деятельности осуществляется по итогам деятельности за год, а также во всякое время по инициативе ревизионной комиссии (ревизора), решению общего собрания.

. По требованию ревизионной комиссии (ревизора) лица, занимающие должности в органах управления, обязаны представить документы о финансово-хозяйственной деятельности.

Как правило, в обязанности ревизионной комиссии входят:

• проверка ежегодного отчета правления, кассы и имущества акционерного общества в срок, способами и средствами по ее усмотрению;

• предварительное рассмотрение смет и планов акционерного общества;

• проверка состояния делопроизводства и отчетности акционерного общества;

• подготовка предложений общему собранию о приостановлении действия решений правления, если они противоречат уставу.

Для исполнения возложенных обязанностей ревизионная комиссия:

• проводит документальные проверки финансово-хозяйственной деятельности общества (сплошной проверкой или выборочно);

• проверяет выполнение установленных смет, нормативов и лимитов;

• проверяет соблюдение обществом и его органами управления законодательных актов и инструкций, а также решений общего собрания акционеров;

• проверяет постановку и достоверность оперативного бухгалтерского и статистического учета и отчетности;

• проверяет правомочность принятых советом директоров или правлением решений, их соответствие решениям, принятым общим собранием акционеров;

• анализирует решения общего собрания акционеров, выносит предложения по их изменению в случае несоответствия положения документам, имеющим большую юридическую силу;

• проверяет состояние кассы и имущества;

• составляет и утверждает акты проверок и ревизий, необходимые заключения, в том числе по годовому отчету и балансу.

Комиссия имеет право:

• требовать от правления и совета директоров все необходимые для своей работы документы;

• требовать созыва заседания совета директоров и внеочередного общего собрания акционеров;

• привлекать к своей работе специалистов, не занимающих штатных должностей в обществе, а также внешних аудиторов, требовать от генерального директора оплатить все необходимые расходы, связанные с проведением проверок и ревизий;

Члены комиссии имеют право участвовать в заседаниях правления с правом совещательного голоса.

По итогам проверки финансово-хозяйственной деятельности ревизионная комиссия составляет заключение, в котором должны содержаться:

• подтверждение достоверности данных, содержащихся в отчетах и иных финансовых документах;

• информация о фактах нарушения установленных правовыми актами Кыргызской Республики порядка ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности, а также правовых актов Кыргызской Республики при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности.

Ревизионная комиссия:

• предоставляет генеральному директору отчеты о проведенных ревизиях и проверках, сопровождая их необходимыми замечаниями и предложениями по повышению эффективности работы;

• соблюдает условия конфиденциальности деятельности .

Комиссия не вправе разглашать результаты ревизий и проверок до их утверждения органом, по поручению которого они проводились. Члены ревизионной комиссии (организаций, представители которых являются членами ревизионной комиссии), допустившие разглашение коммерческой тайны или другие нарушения в процессе выполнения своих обязанностей, могут быть исключены из числа акционеров. По решению совета директоров к ним могут быть применены штрафные санкции. Уставом могут быть предусмотрены дополнительные полномочия ревизионной комиссии (ревизора). Это относится прежде всего к дополнительному праву получить объяснения от должностных лиц общества по любым вопросам, связанным с деятельностью, и к праву требования наложить взыскание на работников за нарушения, выявленные в процессе ревизии. Такие предложения ревизионная комиссия выносит на заседание.

Ревизору или члену ревизионной комиссии может быть выплачено вознаграждение за выполнение им установленных обязанностей. Ревизионная комиссия представляет результаты проведенных ею проверок. Ревизии и проверки на должны нарушать нормальный режим работы.

Ревизионная комиссия составляет программу ревизии, в которой определяются объекты ревизии (контроля), а также их значимость в отраслевой направленности.

Целью ревизии является контроль, во-первых, за соответствием финансово-хозяйственной деятельности общества требованиям российского законодательства и, во-вторых, за соблюдением интересов акционеров. В процессе контроля ревизионная комиссия подтверждает правильность и объективность отражения финансовых и хозяйственных операций в бухгалтерском учете и их соответствие законодательным и нормативным актам, действующим в стране, а также на основе анализа хозяйственной деятельности достоверность (чистоту) бухгалтерской отчетности. Особо следует отметить, что достоверность данных, содержащихся в годовом отчете.

Структуру и штаты отдела утверждает директор предприятия в соответствии с типовыми структурами аппарата управления и нормативами численности руководителей, специалистов и служащих с учетом объемов работы и особенностей производства.

2.4 Система бухгалтерского учета как составная часть системы внутреннего контроля

Любая хозяйственная деятельность предполагает осуществление хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета этих операций. Бухгалтерский учет включает в себя процедуру сбора данных, их регистрации и обработки. Такие процедуры могут выполняться как вручную, так и с помощью компьютеров. Соответствующие процедуры, выполняемые на компьютере, называются программируемыми процедурами бухгалтерского учета. Система на базе компьютера обычно, включает в себя набор как ручных, так и компьютеризованных процедур, обеспечивающих регистрацию данных по хозяйственным операциям с самого начала и до занесения в Главную книгу.

Цели внутреннего контроля в области системы бухгалтерского учета Таблица 1

Цели внутреннего контроля	Примеры средств внутреннего контроля, служащих для достижения целей
1. Система бухгалтерского учета должна отражать все санкционированные, и только санкционированные операции	Контроль доступа к терминалам, с которых осуществляется непосредственный ввод информации (пароли и прочие идентификационные процедуры):  - исключительный доступ для ограниченного круга пользователей контроль за взаимосвязанными операциями документальное подтверждение и санкционирование всех бухгалтерских записей проверка полноты бухгалтерских записей при разноске их по счетам бухгалтерского учета и при вводе в компьютер разделение обязанностей между подготовкой первичных документов, санкционированием хозяйственных операций и разноской по счетам бухгалтерского учета
2. Точная входящая информация	Внутренняя проверка на начальной стадии: выборочные проверки суммирования расчетов использование внутрифирменных должностных инструкций, профессиональная подготовка и эффективный надзор регулярные проверки качества выполненного анализа анализ внутренними аудиторами ошибок кодирования
3. Точная разноска по регистрам бухгалтерского учета	Регулярная сверка счетов: регулярное составление пробного баланса использование документов дебиторов и кредиторов для проверки точности остаток в журналах учета расчетов с дебиторами и кредиторами сверка выписок банка и кассовой книги контроль соблюдения сметы и прочие виды контроля за существенными суммами
4. Сохранность учетных документов	Создание надежных копий банка данных и файлов данных (для компьютеризованной системы), изменяющихся при каждом новом появлении информации: ограниченный доступ к массиву информации или проверка персонала обеспечение конфиденциальности и сохранности всех, не дублируемых данных дублируемое электропитание на случай сбоев в сети
5. Предотвращение злоупотреблений в результате тайного сговора работников предприятия	Разделение обязанностей: ротация обязанностей обязательные регулярные ежегодные отпуска для всех сотрудников своевременная регистрация документов, активов регулярная сверка счетов бухгалтерского учета достаточные трудовые ресурсы в пиковые периоды
6. Обеспечение оперативной управленческой информации	Использование предельных сроков представления внутренней отчетности Регулярные консультации о ценности и достаточности представляемой информации
7. Выявление необычных или аномальных фактов	Обязательное представление документов, если операция превышает установленные лимиты времени Регулярный анализ существенных отклонений

Первичный учет в цехах, производных участках основного производства являются основой для учета выработки и заработной платы рабочих, учете выработки продукции, работы основного технологического оборудования, затрат на производство, себестоимости продукции и ее отгрузки.

Поэтому правильная организация первичного учета в цехах является важнейшей задачей руководителей, главных бухгалтеров и начальников плановых отделов цементных предприятий, заводов, объединений, комбинатов.

Первичный учет в цехах основного производства должен обеспечивать точный учет продукции, произведенной каждым рабочим, сменой, цехом, производством.

Отпуск со складов в производство сырья, материалов и топлива оформляется лимитными картами. Лимитно - заборная карта применяется для учета отпуска материалов цехам в пределах утвержденного лимита и служит оправдательным документом для списания материалов в производство. По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется. Лимитно-заборная карта подписывается начальником цеха и директором.

По окончании месяца либо по использованию лимита, лимитно-заборная карты вместе с другими приходно-расходными документами сдаются бухгалтерии для учета движения материалов.

Отчетным документом по направлениям является отчеты за каждые рейсы в разрезе смены содержащиеся в себе все показатели работы ресторанов, имеющиеся в журналах работы. На основании рейсового, санитарного, бракиражного, кассового журналов и журнала по технике безопасности, пожарной безопасности данных журналов ведется учет выполнения плана производства и работы оборудования в накопительных журналах по установленным планово-месячным нормам.Бухгалтерский учет является средством отражения и контроля за процессами производства, распределения, обращения и потребления продукта. Бухгалтерский учет производится в целях:

1. контроля за выполнением плана;

2. сохранностью собственности;

3. соблюдения режима экономии в расходовании материальных и трудовых, финансовых ресурсов;

4. соблюдения финансовой дисциплины;

5. исчисления фактической себестоимости выпускаемой продукции;

6. определения финансовых результатов хозяйствования.

 На ХП«Ак-Суу» «Национальной компании «Кыргыз темир жолу»в учете применяются три вида показателей: натуральные применяются для учета однородной продукции по весу, длине, объему и т.д.; трудовые применяются для учета затраченного рабочего времени; денежные применяются для учета в стоимостном выражении объектов бухгалтерского учета и хозяйственных операций, а также для определения итогов хозяйственной деятельности.

Все поступления денежных средств отражаются приходно-кассовым ордером, а выбытие денежных средств оформляется расходно-кассовым ордером. На основании приходных и расходных кассовых ордеров заполняется ежедневно кассовая книга. Отчет кассира является копировальным экземпляром, он отрывается из кассовой книги и к нему подшиваются все первичные кассовые документы.

ХП«Ак-Суу» имеет расчетный счет в банке № и валютный счет в НБКР №.

Ежемесячно первого числа постоянной инвентаризационной комиссией производится снятие остатков готовой продукции на складах, заполняется инвентаризационная ведомость. Материально-ответственными лицами составляются отчеты по выработке продукции, расходу сырья и материалов и предоставляются в бухгалтерию. Сплошная инвентаризация основных средств и товарно-материальных ценностей производится один раз в год. Бухгалтерией составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей, т.е. сопоставление наличных остатков с учетными данными. При инвентаризации проверяется также правильность расчетов с поставщиками и покупателями.

При реализации продукции оформляется договор, счет-фактура, товарно-транспортная накладная, приходный ордер на оплату.

На основании отчетных данных материально-ответственных лиц, инвентаризации по готовой продукции, расхода сырья и материалов, фактически начисленной заработной платы за выпуск продукции, актов ремонта оборудования и прочих фактических затрат бухгалтерией определяется фактические затраты предприятия в денежной форме на единицу продукции и в целом на весь выпуск.

Бухгалтерский учет на ХП «Ак-Суу» централизован, ведется по журнально-ордерной системе. Отпуск материалов в производство производится по лимитным ведомостям, в которых указывается лимит материальных затрат в суммарном выражении. Учет реализованной продукции, товаров отгруженных механизирован и выполняется собственными силами на ПК.

 Выполнение требований к оформлению документов обеспечивает их юридическую силу.

 Согласно Положению о документах и документообороте в бухгалтерском учете, под документооборотом понимается создание или получение от других предприятий, принятие к учету, обработка и передача в архив первичных документов. Движение же первичных документов в бухгалтерском учете регламентируется графиком документооборота.

Первичные и сводные учетные документы можно составлять на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготавливать за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также для работников органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством КР, суда и прокуратуры.

Регистры бухгалтерского учета используются для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения их на счетах бухгалтерского учета и в отчетности. Содержание таких регистров в соответствии с законом “О бухгалтерском учете” является коммерческой тайной организации. Условия, при которых документ как носитель информации может составлять коммерческую тайну организации:

·       информация имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим лицам;

·        к ней нет доступа на свободном основании, и обладатель информации принимает меры к охране ее конфиденциальности.

Ответственность за противоправные действия с документами и ин-формацией предусмотрена Уголовным кодексом КР.

Незаконные действия по разглашению или использованию без согласия владельца сведений, составляющих коммерческую или банковскую тайну, совершенные из корыстной или личной заинтересованности и причинившие крупный ущерб, наказываются штрафом, либо лишением свободы .

Должностные лица, осуществляющие в организации делопроизводство, составляют номенклатуру дел по ее структурным подразделениям (юридический отдел, финансовый отдел, бухгалтерия, дирекция, отдел главного механика, главного инженера и т.д.), по сферам деятельности (торгово-закупочная деятельность, подсобное хозяйство, производство, реализация продукции, материально-техническое снабжение ит.д.).

График документооборота должен быть увязан с должностными инструкциями и учетной политикой организации. Эти документы должны взаимодополнять друг друга

Необходимо также отметить тот важный факт, что для предупреждения случаев различных нарушений необходимым является то, чтобы каждый служащий предприятия точно знал за какой участок работы он отвечает. В этом случае гораздо легче проследить судьбу изчезнувших сумм и выявить нарушения. Цель анализа - выявление мест дублирования, избытка и недостатка информации, причин ее сбоев и задержек. (с той целью, чтобы предотвратить нарушения: умышленные или нет).

Наиболее распространенный и один из самых практичных методов анализа информационных потоков - составление графиков информационных потоков. Каждая организация может установить собственные правила составления графиков информационных потоков.

Информационный поток - единичное перемещение информации - имеет следующие признаки.

·   документ (на чем физически содержится информация)

·   проблематику (к какой сфередеятельности предприятия относится информация)

·   исполнителя (человека, который эту информацию передает)

·   периодичность.

Глава 3. Процедуры и методы внутреннего контроля готовой продукции

3.1 Состав процедур и методов внутреннего контроля на предприятии

Методы и процедуры контроля являются важной составляющей системы контроля. Предпринимателю, действующему без образования юридического лица и являющемуся единственным работником на своем предприятии, особые процедуры контроля просто не нужны - он вряд ли захочет обманывать самого себя и подводить заказчиков. Что касается предприятий, насчитывающих большое число наемных работников, то в их распоряжении должны быть такие методы и процедуры контроля, которые побуждали бы персонал действовать в соответствии с целями руководителей или владельцев этих предприятий. Кроме того, при наличии подобных методов резко сокращаются возможности для совершения и/или сокрытия мошенничества. Несмотря на множество видов деятельности предприятий, существует только пять типов методов контроля (таблица ниже). В отличие от мероприятий и процедур, являющихся частью контрольной среды и системы бухгалтерского учета и относящихся ко всем операциям, проводимым предприятием, специальные процедуры внутреннего контроля обычно устанавливаются для крупных или рискованных операций. На состав процедур контроля влияют объем, степень сложности и особенности видов деятельности предприятия, а также специфика контрольной среды и системы бухгалтерского учета. Так, на крупном предприятии со сложными условиями обработки данных необходимо подготовить:

• перечень продавцов или потребителей;

• условия отгрузки продукции;

• процедуры проверки качества защиты компьютерных данных.

На небольших предприятиях с относительно простыми условиями обработки данных такие процедуры контроля не всегда обязательны.

Рис. 6. Состав методов внутреннего контроля.

Предприятия достигают целей контроля путем разработки и внедрения процедур контроля на разных уровнях организации и на разных уровнях обработки данных.

Некоторые процедуры контроля применимы непосредственно к хозяйственным операциям, файлам данных, записям и активам. Эффективность таких процедур контроля увеличивается, если проводится их регулярная проверка и если распределение функций способствует защите активов и исключению или обнаружению ошибок в финансовых документах. В компьютеризированных системах существуют процедуры контроля, обычно называемые общими, не имеющие отношения к отдельным хозяйственным операциям или файлам, но оказывающие значительное влияние на весь цикл хозяйственных операций, на несколько циклов или на работу предприятия в целом.

Предприятия разрабатывают и внедряют процедуры контроля для того, чтобы быть уверенными в законности осуществляемых хозяйствен-ных операций, в том, что информация по ним зарегистрирована полностью и точно, что все ошибки в процессе ведения дел и регистрации данных по ним обнаруживаются с максимальной скоростью (независимо от того, произошла ли ошибка при обработке данных по незаконным хозяйственным операциям, заключается ли она в невозможности провести обработку данных по законным операциям), что целостность зарегистрированных данных по ведению финансовой деятельности обеспечена файлами компьютера или бухгалтерскими книгами и что доступ к активам и связанным с ними документам ограничен. Это значит, что процедуры контроля дают уверенность в том, что цели контроля, заключающиеся в обеспечении полноты, точности, законности операций, в защите файлов и активов, были достигнуты и что системой бухгалтерского учета выдается надежная финансовая информация. Предприятиям следует применять различные способы достижения указанных целей.

Сочетание атмосферы всеобъемлющего контроля системы бухгалтерского учета и различных вариантов указанных пяти методов контроля направлено на устранение и/или уменьшение вероятности совершения мошенничества. Хороший контроль задает параметры приема на работу наиболее честных сотрудников, способствует моделированию и поощрению их подобающего поведения, пониманию важности выполняемой работы и обеспечивает такой документооборот, который затрудняет сокрытие мошенничества. Приведенные выше пять методов контроля закрывают перед потенциальными мошенниками доступ к ценностям, лишают их возможности скрыть следы своего преступления и безнаказанно пользоваться его плодами. Таким образом, три названных элемента являются составляющими общей структуры системы внутреннего контроля в любой организации или на предприятии.

Любой вид деятельности всегда лучше контролируется либо при распределении обязанностей между работниками, либо при помощи двойного контроля. Эти формы контроля, как и болышинство профилактических мер, чаще всего применяются там, где производятся расчеты наличными денежными средствами. Так, получение наличных денег обычно происходит под двойным контролем. Например, в банке контролер, сверяющий состояние счета, и кассир, выдающий деньги, обычно отделены друг от друга и не имеют единовременного доступа к счету и деньгам.

Двойной контроль является таким вариантом системы контроля, при котором вся операция не может совершаться одним работником. При двойном контроле одну и ту же задачу выполняют два человека, причем обязанности между ними распределяются таким образом, чтобы ни один из них не мог выполнить все действия по данной операции. Обе разновидности контроля преследуют одну и ту же цель: не позволить одному человеку иметь неконтролируемый доступ к денежным средствам.

Внедрить в производство двойной контроль довольно трудно. Когда люди работают под двойным контролем, они не могут оторваться от своих обязанностей - поговорить по телефону, покурить, ответить на какой-нибудь не относящийся к делу вопрос.

Процедуры контроля, осуществляемые на основе системы подтверждения полномочий, имеют много разновидностей, две из которых - специальная система паролей, дающая возможность тем или иным людям пользоваться компьютером и получать доступ к определенным базам данных, и специальные карточки с собственноручной подписью, позволяющие людям входить в помещения с банковскими сейфами, обналичивать чеки и совершать иные операции в финансовых учреждениях.

Установление границ полномочий тех или иных сотрудников заставляет их не выходить за пределы суммы, в рамках которой он может принимать решение, или должностных обязанностей. Когда людям не предоставлены полномочия на ведение какой-либо деятельности, их возможности совершить мошенничество значительно сокращаются. Например, если человек не имеет права скреплять своей подписью ту или иную сделку, он просто не может вписать в счет некую сумму для себя и заставить свое предприятие оплатить эти расходы.

Эффективность внутреннего контроля предполагает соответствующее распределение обязанностей между теми, кто осуществляет процедуры бухгалтерского учета и контроля, и теми, кто работает с активами. Хотя распределение обязанностей имеет отношение ко всем трем элементам системы внутреннего контроля (контрольная среда, система бухгалтерского учета, процедуры и методы контроля), оно особенно важно для функционирования третьего элемента - процедур контроля. Распределение обязанностей также предусматривает выдачу разным лицам разрешения на ведение какого-либо определенного класса хозяйственных операций, выполнение процедур контроля в процессе обработки данных, осуществление контроля за выполнением таких процедур, составление соответствующих бухгалтерских документов и работу с активами. Такая организация позволяет уменьшить вероятность возникновения ошибок, ограничить возможность злоупотреблений с активами, исключить другие виды намеренного искажения информации в финансовых документах.

Если две процедуры бухгалтерского учета, относящиеся к одной хо-зяйственной операции, выполняются разными лицами, каждое лицо осу-ществляет контроль за деятельностью второго лица. Дополнительная процедура контроля может проводиться третьим лицом. Например, один бухгалтер может обрабатывать данные по ежедневно поступающим счетам на оплату товарно-материальных ценностей (ТМЦ), другой - заносить данные в компьютер, а третье лицо - сравнивать занесенные в компьютер данные со счетами и удостоверяться, что каждая операция выполнена правильно. Если сравнение данных третьим лицом не проводится, возникает повышенная опасность искажения данных в финансовых документах.

Основным способом физического контроля за сохранностью имущества является инвентаризация.

Инвентаризация имущества производится по его местонахождению материально ответственными лицами, за которыми закреплено это имущество.

Основными целями инвентаризации являются:

·        выявление фактического наличия имущества;

·        сопоставление фактического наличия имущества с данными бух-галтерского учета;

·        проверка полноты отражения в учете обязательств.

В соответствии с Положением о ведении бухгалтерского учета и бух-галтерской отчетности в Кыргызской Республике проведение инвентаризаций обязательно:

·        при передаче имущества организации в аренду, его выкупе и продаже, а также в случаях, предусмотредаых законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

·        перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года (инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет);

·        при обмене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

·        при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

·        в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвы-чайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

·        при ликвидации(реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусмотренных законодательством Кыргызской Республики или нормативными актами Министерства финансов Кыргызской Республики.

При коллективной (бригадной) материальной ответственности ин-вентаризаиии проводятся при смене руководителя коллектива (бригадира), при выбытии из коллектива (бригады) более пятидесяти процентов его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады).

Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

3.2 Выполнению задач системы внутреннего контроля при реализации продукции

Для каждого типа хозяйственных операций можно привести примеры их типичного ошибочного учета. На примере учета хозяйственных операций при реализации произведенной продукции представим задачи, стоящие перед системой контроля, достижение которых позволяет воспрепятствовать возникновению ошибок в учетных записях. Следовательно, при отражении операций по реализации продукции система внутреннего контроля предприятия должна быть достаточно надежной для обеспечения уверенности в том, что выполняются следующие условия.

. Учтенные хозяйственные операции действительно имели место (реальность).

Объемы реализации, данные о покупателях точно отражены в счетах-фактурах и соответствуют суммам отгрузки реальным покупателям, с которыми заключены конкретные договора. Эффективная система внутреннего контроля не позволит отразить в бухгалтерских записях фиктивные или несуществующие хозяйственные операции.

Отношения ХП «Ак-Суу» с другими предприятиями, организациями, гражданами во всех сферах хозяйственной деятельности строятся на основании договоров и соглашений. Данные о покупателях и объем заказа обязательно отражаются в счетах-фактурах (смотреть приложение).

. На операции должным образом получено разрешение (санкционирование).

Санкционированы все операции по реализации: договор, накладные, счета-фактуры подписаны уполномоченными на это должностными лицами. Если имеет место несанкционированная хозяйственная операция, то это может привести к злоупотреблению, результатом которого может стать растрата или хищение активов предприятия.

. Совершенные хозяйственные операции отражены в учете (полнота).

Объемы реализованной продукции полностью отражены в пронумерованных счетах-фактурах. Осуществлены записи всех хозяйственных операций по реализации. Процедуры контроля клиента должны не допускать пропуска в учетных записях имевших место хозяйственных операций.

ХП «Ак-Суу» постоянно ведется учет реализованной продукции. Объем реализации составил: - за наличные - 7000:

Дт 1110 7000

Кт 6110 7000

Независимо от того насколько совершенна и эффективна система контроля платежеспособности, у комбината всегда найдутся покупатели, не заплатившие за приобретение в кредит. При продаже в кредит безнадежная дебиторская задолженность неизбежна. Компании предпринимают попытки разобрать такую кредитную политику, которая бы не была слишком консервативной или слишком либеральной. Предыдущие выплаты, финансовое состояние, а также перспективы получения клиентом доходов являются ключевыми факторами при принятии решений о выдаче кредита.

Если сомнительная дебиторская задолженность вероятна и может быть оценена, необходимо отразить на счетах предполагаемую сомнительную дебиторскую задолженность. Принцип соответствия требует , чтобы убытки от сомнительной дебиторской задолженности были признаны в том отчетном периоде, когда произошла реализация. Эта предполагаемая дебиторская задолженность отражается как расход на сомнительные долги - расход от операционной деятельности, часто классифицируемый как торговые издержки (расходы по реализации).

Дебиторская задолженность возникает из договоров между организацией, выступающей в роли кредитора, и другими физическими и юридическими лицами, выступающими в роли должников. В силу указанных договоров должники обязуются совершить в пользу организации-кредитора определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги. Дебиторская задолженность за юридическими и физическими лицами может быть принята к учету и в результате судебного решения. Дебиторская задолженность в денежной оценке является составной частью оборотных активов организации. Организация-кредитор погашает дебиторскую задолженность по факту поступления денежных средств от должника, приемки работ, получения услуг либо по факту зачета взаимных требований.

Дебиторская задолженность по срокам своего погашения подразделяется на задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Дебиторская задолженность обособленно показывается в активе бухгалтерского баланса и подразделяется в балансе на следующие виды в зависимости от источников своего возникновения:

·  задолженность за покупателями и заказчиками;

·        векселя к получению;

·        авансы выданные;

·        задолженность за дочерними и зависимыми обществами;

·        задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал;

·        задолженность прочих дебиторов.

Представляется интересным рассмотреть порядок отражения подобных операций в бухгалтерии одной из сторон В подобных случаях большую помощь может оказать специализированная служба, в которой по мере возможности должен концентрироваться контроль и учет исполнения договоров с клиентами. По вновь заключенным договорам клиенты поставляют в счет дебиторской задолженности продукцию, либо реализуемую затем предприятием, либо используемую непосредственно для собственных нужд. В задачи подобных служб входит оперативное наблюдение за порядком выполнения договоров, за отгрузкой продукции и снижением дебиторской задолженности поставщиков на основании выставляемых ими счетов. Подобные службы выявляют финансовый результат от реализации прочих материальных активов предприятия, который учитывается на счете 6110 "Выручка от реализации товаров и услуг".

Работа по снижению дебиторской задолженности комбината может развиваться в нескольких направлениях. Так, когда в конечном итоге предусмотрено поступление денег на сомовый или валютный счет, проводится поиск и осуществление следующих вариантов.

Заключение договоров с оплатой в сомах платежеспособными покупателями продукции, поставляемой дебитором в счет снижения своей задолженности. При этом составляются следующие проводки:

. Учитывается дебиторская задолженность вновь появившегося дебитора на указанную в договоре сумму (за отгружаемую ему продукцию):

Д-т сч. 1400 "Счета к получению" - 29 561,08 сом.

К-т сч. 6100 "Выручка от реализации товаров и услуг" - 29 561,08 сом.

. Выявляется финансовый результат:

прибыль: Д-т сч. 6100 " Выручка от реализации товаров и услуг ",

К-т сч. 9110 "Доход в виде процента"

убыток: Д-т сч. 5999 "Свод доходов и расходов" .- 317,1

К-т сч. 6100 "Выручка от реализации товаров и услуг". - 29 561,08 сом.

Появление прибыли или убытка зависит от условий договора. Наиболее четко работает схема, при которой в условиях соглашения оговорено, что покупатель полностью оплачивает счета, выставляемые продавцом.

3. Хозяйственные операции адекватно оцениваются (оценка).

Данные счетов-фактур по отгруженной продукции соответствуют данным накладных на отпуск продукции, накладные соответствуют заказам или данным, отраженным в договорах. Данные счетов-фактур проверены арифметически

. Хозяйственные операции правильно разнесены по счетам (классификация).

Правильная запись данных счетов-фактур в книге продаж.

. Хозяйственные операции отражаются своевременно (своевременность).

Своевременная регистрация счетов-фактур в книге продаж, учет в хронологическом порядке. Отражение хозяйственных операций не своевременно, а по истечении определённого срока после того, как они совершены, повышает вероятность появлению нарушений в системе учета. Если запоздавшая запись сделана в другом отчетном периоде, на предприятие возможно наложение штрафных санкций.

. Записи о хозяйственных операциях должным образом включены в регистры, итоги по ним правильно суммированы и обобщены, перенесены в Главную книгу (подготовка отчетности).

Учет и регистрация счетов-фактур по пронумерованным бланкам в книгах учета счетов-фактур и в книге продаж. Правильное суммирование, обобщение и перенос в Главную книгу. Надежность контроля за правильностью такого обобщения.

Итак, при аудите перечисленные задачи системы учета:

·               реальность,

·        санкционирование,

·        полнота,

·        оценка,

·        классификация,

·        своевременность,

·        подготовка отчетности.

Могут быть поставлены для каждого из существенных типов хозяйственных операций: реализация продукции (выполнение работ, оказание услуг), приобретение товаров (работ, услуг), поступление денежных средств, осуществление платежей, выплата заработной платы и т.д. Однако разработка общего аудиторского плана не требует понимания контрольных процедур для каждого утверждения финансовой отчетности в каждом сальдо счета и виде операций,

Таким образом, элементы системы внутреннего контроля содержат множество контрольно-ориентированных методик и процедур. Аудитор оценивает прежде всего те из них, которые связаны с выявлением и предотвращением возникновения существенных неточностей в бухгалтерской отчетности и непосредственно влияющих на конкретные цели, и, следовательно, на вид и объем аудиторских процедур при планировании аудита.

Аудитор, оценивая риск неэффективности системы внутреннего контроля, оценивает вероятность того, что клиент, проводя определенную политику контроля и осуществляя соответствующие процедуры, не обнаружит существенных ошибок в системе учета. Но аудитор не должен полагаться на систему внутреннего контроля, оценив её как исключительно надежную и не имеющую нарушений, так как подобная ситуация возможна только в том случае, если предприятие еще не зарегистрировано.

Система внутреннего контроля создается с учетом соотношения затрат на её создание и эффективности от её функционирования. В силу этого достаточной считается приемлемая система внутреннего контроля, при которой затраты на её создание обеспечивают пусть не полную, но хотя бы достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность составлена объективно.

В случае если аудиторы проводят проверку бухгалтерской отчетности одного и того же клиента несколько лет подряд, они еще до начала проверки имеют представление об эффективности системы внутреннего контроля клиента. С одной стороны, такой опыт предшествующей работы с клиентом полезен, а с другой стороны, именно полагаясь на старое мнение, аудиторы могут и не заметить происшедшего падения эффективности внутреннего контроля. В связи с чем аудиторской фирме рекомендуется периодически менять состав аудиторов при осуществлении аудиторских проверок бухгалтерской отчетности клиента на протяжении длительного срока.

Одним из итогов работы аудиторов при оценке системы внутреннего контроля является выработка конструктивных предложений по его совершенствованию. Аудиторы принимают участие в разработке системы внутреннего контроля предприятия, высказывая свои предложения в информационном письме, адресованном Совету директоров и руководству предприятия.

В письме могут быть изложены факты, связанные с проблемами внутреннего контроля, о которых аудиторы считают нужным довести до сведения Совета директоров и руководства предприятия, поскольку они свидетельствуют о существенных недостатках структуры и функционирования системы внутреннего контроля и могут отрицательно повлиять на способность предприятия регистрировать, обрабатывать, обобщать информацию в бухгалтерской отчетности.

В качестве примера таких недостатков можно привести:

·               отсутствие должного разделения обязанностей, либо их неоднократное дублирование;

·        отсутствие должного контроля и санкционирования хозяйственных операций;

·        отсутствие должного контроля при подготовке и заключении хозяйственных договоров;

·        неэффективность процедур контроля;

·        намеренное нарушение процедур контроля должностными лицами;

·        намеренные нарушения системы учета работниками, ответственными за подготовку первичной документации;

·        фальсификация или подмена бухгалтерских записей.

Аудитор не обязан специально искать или идентифицировать негативные факты, он должен сообщить руководству, что он обнаружил в ходе обычной проверки. Образец письма, информирующего руководство предприятия о проблемах, связанных с функционированием системы внутреннего контроля прилагается в Приложении 1. Данное письмо

может явиться также существенным доказательством проведенной аудитором работы и информирует руководство предприятия о конкретных направлениях проведения аудиторской проверки системы внутреннего контроля.

3.3 Принципы и задачи изучения аудитором системы внутреннего контроля

Изучение аудитором системы внутреннего контроля предприятия и оценка риска неэффективности контроля, на наш взгляд, может опираться на следующие основополагающие принципы:

Ответственность руководства. Руководство предприятия обязано установить систему контроля и обеспечить ее функционирование на предприятии. Эта концепция находится в полном соответствии с требованиями Закона "О бухгалтерском учете", согласно которого руководитель несет ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций; главный бухгалтер предприятия несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Кыргызской Республики, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Достаточная степень уверенности. Руководство предприятия должно разработать такую систему внутреннего контроля, которая могла бы обеспечить пусть не полную, но хотя бы достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность представлена объективно. Систему внутреннего контроля руководство разрабатывает с учетом потенциальных затрат и выгод от использования контроля. Руководство предприятия зачастую не хочет прибегать к идеальной модели системы внутреннего контроля, так как ее стоимость может оказаться слишком высокой.

Ограничения, присущие СВК. Система внутреннего контроля не может рассматриваться как полностью эффективная, если при ее создании не были учтены условия ее разработки и особенности будущего практического применения. Если бы и можно было сформировать идеальную систему, все равно ее привязка к реальности и эффективность зависят от уровня компетентности использующих ее людей. Представим себе, что процедура инвентаризации товарно-материальных ценностей тщательно разработана и подразумевается, что два работника будут независимо один от другого пересчитывать товары. Но если ни один из них не понял инструкцию или если они оба ведут подсчет небрежно, то, вероятнее всего, пересчет товарно-материальных ценностей окажется неточным. Более того, даже если инвентаризация осуществлена правильно, то руководитель может проигнорировать ее результаты и потребовать от подчиненных работников отразить иное количество товаров (например, для сокрытия хищений или мошенничества).

Метод обработки учетной информации. Существуют громадные различия между простой немеханизированной системой бухгалтерского учета небольшого предприятия и сложной компьютерной системой крупного предприятия с разветвленной сетью филиалов. Тем не менее цели контроля остаются одними и теми же, и методы контроля применяются в обоих случаях.

Аудитор при осуществлении проверки бухгалтерской отчетности предприятия должен изучить систему внутреннего контроля.

Для понимания системы внутреннего контроля предприятия аудитор должен получить представление о всех элементах системы внутреннего контроля. С этой целью аудитор изучает и оценивает прежде всего те контрольные моменты в системе внутреннего контроля, которые оказывают непосредственное влияние на бухгалтерскую отчетность и связанные с ней утверждения и, следовательно, на конкретные цели аудиторской проверки.

Для понимания системы бухгалтерского учета необходимо изучить следующие аспекты:

·               содержание учетной политики;

·        основные виды хозяйственных операций в деятельности предприятия;

·        способы санкционирования таких операций;

·        виды и характер записей в бухгалтерских регистрах, наличие подтверждающих документов;

·        процесс учета и финансовой отчетности от начала основных операций и других важных событий до их включения в бухгалтерскую отчетность;

·        характер и конкретные особенности процесса представления бухгалтерской отчетности.

Система учета осуществляется и оформляется в виде описания или блок-схемы документооборота.

Для изучения контрольной среды аудитор должен получить представление, достаточное для оценки позиций Совета директоров и руководства, их осведомленности и проводимых мероприятий в отношении внутреннего контроля, а также понимания руководством важности этих мероприятий для предприятия.

Для получения достаточного представления о процедурах внутреннего контроля аудитору необходимо:

·        получить сведения о деятельности ревизионной комиссии (ревизора) предприятия, актах проведенных инвентаризаций;

·        изучить положения об отделах, службах и иных структурных подразделениях предприятия, ведущих учет и контроль проводимых хозяйственных операций;

·        изучить должностные инструкции руководителей и работников указанных подразделений с целью уяснения обязанностей, ответственности и контроля при совершении операций.

При анализе основных элементов системы внутреннего контроля аудитор должен учитывать все полученные знания для определения степени необходимости дальнейшего изучения составляющих системы внутреннего контроля.

Заключение

Если концепции систем государственного и аудиторского контроля в разных государствах различны и зависят в первую очередь от государственного устройства и национальной специфики, то концепции системы внутреннего контроля, разрабатываемые учеными разных стран в настоящее время, сближаются в силу усиления, как транснационализации бизнеса, так и наличия общих законов эффективности функционирования организаций.

В широком смысле внутренний контроль можно рассматривать как систему, состоящую из элементов входа (информационное обеспечение контроля), элементов выхода (информация об объекте управления, полученная в результате контроля) и совокупности следующих взаимосвязанных звеньев: центры ответственности, техника контроля (т.е. информационно-вычислительная техника и технология), процедуры контроля, среда контроля, система учета.

Формально установленные процедуры внутреннего контроля среднестатистического предприятия должны включать следующие основные элементы:

1.      на основе детально разработанных должностных инструкций формальное определение и документальное закрепление порядка деятельности (действий и взаимоотношений) определенного круга работников организации по поводу планирования, организации, регулирования, контроля, учета и анализа в процессе реализации конкретных финансовых и хозяйственных операций организации;

2.      определение круга первичных документов или других носителей информации, где отражаются данные, свидетельствующие об исполнении соответствующими работниками своих функций и о реализации этапов соответствующих финансовых или хозяйственных операций; определение порядка движения документов или иных носителей информации от момента их возникновения до архивирования;

.        определение точек контроля для оценки различных аспектов реализации конкретных финансовых или хозяйственных операций и оценки состояния или наличия ресурсов организации; установление контролируемых параметров объектов контроля; установление критических точек контроля, где риск возникновения ошибок, искажений и других нежелательных явлений особенно велик;

.        выбор типов и методов проведения контроля. Понятие среды внутреннего контроля (СВК) определяют: управленческая философия и стиль работы руководителей организации (отношение управляющих к коммерческим, финансовым и внутрифирменным рискам; адекватное понимание ими роли внутреннего контроля в управлении организацией; конкретные действия в плане организации СВК и ее совершенствования; склонность к авторитарному стилю в управлении и т.д.); организационный статус отдела внутреннего аудита, т. е. положение в организационной структуре этого важного координационного центра ответственности; принятый организацией курс действий (ее ориентиры), цели и стратегии; виды и масштаб деятельности организации; соответствие оргструктуры размерам и степени сложности организации; регламентация взаимоотношений между звеньями организации, сотрудниками, наличие кодекса поведения; определение и документальное закрепление процедур контроля; определение и документальное закрепление полномочий и ответственности сотрудников; методы доведения установленных правил до сотрудников; изучение руководителями выявленных в результате контроля отклонений, своевременность принятия ими решений по данным отклонениям; налаженность системы коммуникаций и системы информационного обеспечения управления; налаженность систем бюджетирования, бизнес-планирования, подготовки финансовой отчетности для внешних и внутренних пользователей; адекватность системы документации и документооборота организации ее размерам и структуре; рациональность кадровой политики, т. е. механизмов управления персоналом; конфликтность в коллективах; мотивация трудовой деятельности, профессиональная подготовка, интеллектуальный уровень, наклонности, личностные качества, этические принципы, а также физические, психические, половые и возрастные характеристики работников организации; внешние влияния - уровень развития экономики, экономическая и политическая устойчивость рынка, развитие законодательной базы рыночного типа, налоговая политика государства; соблюдение действующего законодательства и работа с внешними органами контроля; неопределенность и риск деятельности, а также иные условия, специфичные для каждой конкретной организации.

Одним из важнейших элементов СВК в международной науке и практике принято также считать систему бухгалтерского (финансового и управленческого) учета. Об эффективности учетной системы можно судить по уровню достижения следующих показателей безошибочности регистрации и обработки финансово-хозяйственных операций организации:

1.      наличие - отражены действительно существующие операции;

2.      полнота - отражены все реальные операции;

3.      арифметическая точность - все операции правильно подсчитаны;

4.      разноска по счетам - все операции правильно разнесены по соответствующим бухгалтерским счетам;

5.      формальная разрешенность - на каждую операцию получено общее или специальное формальное разрешение;

6.      временная определенность - все операции отнесены к надлежащему отчетному периоду;

1 представление и раскрытие данных в отчетности - все данные правильно суммированы и обобщены.

 Таким образом, мы видим, что внутренний контроль является одной из отправных точек, с которых идет совершенствование работы всего предприятия в целом и бухгалтерии, в частности. Внутренний контроль становится неким “помощником”, который способствует работникам бухгалтерии в решении их задач. Основываясь на внешних и внутренних данных, оперативно пополняющихся, он также дает возможность администрации предприятия оперативно и с наилучшей выгодой решать вопросы жизнедеятельности предприятия.

Список использованной литературы

1. Закон Кыргызской Республики «О бухгалтерском учете», 2002г.

2. Контроллинг как инструмент управления предприятием. Под ред. Данилочкиной Н.Г. М. Аудит. 1998г.

3. Макальская А.К. Внутренний аудит. М.ДиС.1999г.

4. Пятницкая К. Цели и задачи внутреннего контроля. Институт внутренних аудиторов.www.iia-ru.divo.ru

5. Петрова Ю.В. Система внутреннего контроля предприятия в условиях предпринимательских рисков. Аудиторские ведомости. 1998г. №1

6. Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит. М.-2001г.

7. Терехов А.А., Терехов М.А. Контроль и аудит. М. Финансы и статистика, 1998г.

8. Дмитриенко Т.М., Чаадаев С.Г. Судебная (правовая) бухгалтерия: Учебник. М., 1998. С.73.

9. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. М., 1998. С.6.

10.Нитецкий В.В. Правовые основы независимой аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости. 1997. N 3. С.13.

11.Терехов А.А. Аудит. М., 1998. С.133.