Бухгалтерский учет, налогообложение и аудит расчетов с работниками по оплате труда

Бухгалтерский учет, налогообложение и аудит расчетов с работниками по оплате труда

Содержание

Введение

Методологические аспекты учета расчетов по оплате труда

.1 Экономическая сущность расчетов по оплате труда

.2 Виды формы и системы оплаты труда

.3 Нормативное регулирование трудовых отношений

.4 Организация оплаты труда на предприятии

Учет расчетов по оплате труда на предприятии МАУК КТК «Дом искусств»

.1 Общая характеристика МАУК КТК «Дом искусств»

.2 Анализ основных показателей финансово- хозяйственной деятельности предприятия за 1- 3 квартал 2010 года МАУК КТК «Дом искусств»

.3 Расчеты с персоналом по оплате труда в МАУК КТК «Дом искусств»

.4 Зарплатные налоги в МАУК КТК «Дом искусств»

2.5 Удержания из заработной платы

3 Аудит оплаты труда в организации МАУК КТК «Дом искусств»

.1 План и программа проведения аудита расчетов по оплате труда

.2 Методы получения аудиторских доказательств

3.3 Аудиторское заключение

3.4 Совершенствование учета расчетов по оплате труда

3.4.1 Перечисление заработной платы на карточные счета

.4.2 Новые возможности бухгалтерской программы

Заключение

Список использованных источников

Введение

Чтобы заинтересовать работников в улучшении трудовых показателей, нужно выплачивать им достойную заработную плату. А для того чтобы работники были довольны своей зарплатой и могли влиять на ее повышение, добиваясь лучших результатов, необходимо правильно выбрать систему оплаты труда, систему стимулирования труда работников предприятия.

Как следует из статьи 129 Трудового кодекса, оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд. Система оплаты труда работников организаций, не финансируемых из бюджета (как коммерческих, так и некоммерческих), фиксируется в коллективных договорах, соглашениях, локальных нормативных актах организаций и в трудовых договорах. Такой порядок установлен статьей 135 ТК РФ.

Выбор системы оплаты труда - важный шаг для любой организации. Эта система должна быть достаточно простой и ясной, чтобы каждый работник видел зависимость между производительностью и качеством своего труда и получаемой заработной платой.

Систему оплаты труда можно выбирать как для всего коллектива, так и для каждого работника в отдельности. Однако обычно система оплаты труда устанавливается для определенных категорий работников.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что трудовые доходы каждого работника, независимо от вида предприятия, определяются его личным трудовым вкладом с учетом конечных результатов работы предприятия и максимальными размерами не ограничиваются и поэтому важен вопрос рассмотрения оплаты труда и достойной оплаты каждого сотрудника.

Под оплатой труда принято понимать вознаграждение, установленное работнику за выполнение трудовых обязанностей. В связи с этим, важнейшим направлением деятельности бухгалтерии любого предприятия, является учет заработной платы работников предприятия. Этот участок работы является одним из наиболее трудоемких и ответственных в работе бухгалтера. Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Он должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

По оплате труда сложилась такая ситуация:

Во-первых, снизилась реальная заработная плата почти во всех отраслях, то есть рабочая сила не оценивается по своей естественной стоимости.

Во-вторых, возникла огромная дифференциация заработной платы между отдельными социальными группами.

Политика в области оплаты труда, социальная поддержка и защита работников в наше время возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» сейчас охватывает все виды заработков (а также различных видов премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск).

Системы организации труда и заработной платы должны обеспечить сотрудникам материальные стимулы. Эти стимулы могут быть задействованы наиболее эффективно при жесткой индивидуализации заработной платы каждого работника, то есть при внедрении бестарифной, гибкой модели оплаты труда, при которой заработок работника находится в прямой зависимости от спроса на производимую им продукцию и выполняемые услуги, от качества и конкурентоспособности выполняемых работ и, конечно, от финансового положения предприятия, на котором он работает.

Целью дипломной работы является исследование бухгалтерского учета, налогообложения и аудита расчетов с работниками по оплате труда, обьектом иследования является МАУК КТК «Дом искусств».

Для осуществления этой цели необходимо выполнить следующие задачи:

1.      Рассмотреть теоретические аспекты учета расчетов по оплате труда;

2.      Изучить учет расчетов по оплате труда и налогообложение на МАУК КТК «Дом искусств»

.        Проанализировать эффективность ипользования зароботной платы

.        Произвести аудиторскую проверку учёта зароботной платы в рганизации.

.        Предложить мероприятия по совершенствованию учета.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

В первой главе дипломной работы рассмотрены теоретические аспекты учета расчетов по оплате труда: экономическая сущность расчетов по оплате труда; виды формы и системы оплаты труда; нормативное регулирование трудовых отношений; организация оплаты труда на предприятии.

Во второй главе дипломной работы рассмотрен учет расчетов по оплате труда на предприятии: общая характеристика МАУК КТК «Дом искусств»; анализ основных показателей финансово- хозяйственной деятельности предприятия за 1- 3 квартал 2010 года; расчеты с персоналом по оплате труда; удержания из заработной платы.

В третьей главе рассмотрен аудит оплаты труда в организации: план и программа проведения аудита расчетов по оплате труда; подготовка рабочей документации аудита; методы получения аудиторских доказательств; аудиторское заключение. Информационной базой является: нормативнаяи законодательная литература, матерялы предоставленные бухгалтерией иследуемого предприятия, учётная литература.

1 Методологические аспекты учета расчетов по оплате труда

1.1 Экономическая сущность расчетов по оплате труда

учет аудит труд оплата

Отечественный бухгалтерский учет продолжительное время находится в процессе реформирования. Сейчас уже никто не сомневается, что неудовлетворительное состояние регулирования и ведения бухгалтерского учета в первую очередь связано с кризисом теории. Процесс стандартизации и регламентации учетных процедур и порядка составления отчетности немыслим без теоретического обоснования и осмысления базового набора категорий и инструментария данной науки, если мы считаем бухгалтерский учет наукой, а не социальной практикой или искусством манипулирования цифрами. В применяемом на практике бухгалтерском учете нарастает существенное отставание от потребностей постиндустриальной экономики".

Заработная плата согласно ч. 1 ст. 129 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) представляет собой совокупность различных выплат в пользу работника: вознаграждения за труд, компенсационных выплат и стимулирующих выплат. Эти выплаты начисляются по разным правилам.

Заработная плата различных сотрудников, работающих у разных работодателей или даже у одного, может отличаться довольно значительно. Разница в заработной плате зависит от многих факторов. Трудовое законодательство дифференцирует нормы, регулирующие вопросы оплаты труда, в зависимости от тех или иных факторов: характера работы и условий ее выполнения, деловых качеств работника, вида работодателя.

Так, принципы установления заработной платы работникам организаций, финансируемых из бюджетов, в значительной степени отличаются от принципов установления заработной платы работникам тех работодателей, которые не получают бюджетных средств. Заработная плата работников Севера и других местностей с особыми климатическими условиями отличается от заработной платы остальных работников. Доплата за работу в выходные и праздничные дни рассчитывается с учетом того, какая система заработной платы установлена данному работнику: сдельная или повременная. В последнем случае принимается во внимание также и то, как оплачивается труд работника: исходя из оклада, дневной или часовой ставки.

Но при этом ТК РФ содержит ряд правил, которые имеют отношение ко всем без исключения работникам и работодателям. Их соблюдение обязательно в любом случае. Они применяются при любой системе оплаты труда.

Система основных гарантий оплаты труда предусмотрена ст. 130 ТК РФ и включает:

) величину минимального размера оплаты труда (МРОТ);

) меры, обеспечивающие повышение уровня реального содержания заработной платы;

) ограничение перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя, а также размеров налогообложения доходов от заработной платы;

) ограничение оплаты труда в натуральной форме;

) обеспечение получения работником заработной платы в случае прекращения деятельности работодателя и его неплатежеспособности;

) государственный надзор и контроль за полной и своевременной выплатой заработной платы и реализацией государственных гарантий по оплате труда;

) ответственность работодателей за нарушение требований, установленных Кодексом, законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями;

) сроки и очередность выплаты заработной платы.

Вознаграждение за труд зависит от сложности выполняемой работы, квалификации работника, количества и качества затраченного труда.

Компенсационные выплаты - доплаты и надбавки компенсационного характера, начисляющиеся работникам, выполняющим работу в особых условиях (например, в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях или на тяжелых, вредных и опасных работах), а также в условиях, отклоняющихся от нормальных (при выполнении работ различной квалификации, совмещении профессий (должностей), сверхурочной работе, работе в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни и при выполнении работ в других условиях, отклоняющихся от нормальных), в связи с повышенными затратами труда. Минимальные размеры доплат и надбавок компенсационного характера определены трудовым законодательством.

Перечень стимулирующих выплат и условия их начисления определяются работодателями самостоятельно. Никакими минимальными и максимальными размерами они не ограничены.

Общая сумма заработной платы не может быть менее минимального размера оплаты труда. При начислении заработной платы работодатель обязан соблюдать и иные гарантии: принимать меры, обеспечивающие повышение уровня реального содержания заработной платы, соблюдать ограничения по оплате труда в натуральной форме и прочее.

Начисленная сумма заработной платы во многих случаях выдается работнику с учетом удержаний в пользу самого работодателя и других лиц. Основания и размеры удержаний ограничены законом.

Выплата работнику причитающейся после удержаний суммы заработной платы также четко урегулирована законом. Работодатель обязан соблюдать порядок и сроки выплаты заработной платы. Задержка выплаты заработной платы влечет материальную ответственность работодателя.

В определении сущности и содержания экономической категории "заработная плата" до сих пор нет единства. В экономической литературе ученые, практики, чиновники чаще склоняются к определению "заработной платы" как цены труда или рабочей силы (применительно к производительному труду).

Статья 1 Конвенции N 95 Международной Организации Труда об охране заработной платы, ратифицированной нашим государством, определяет термин "заработная плата" как независимо от названия и метода исчисления всякое вознаграждение или всякий заработок, исчисляемые в деньгах и устанавливаемые соглашением или национальным законодательством, которые в силу письменного или устного договора о найме предприниматель уплачивает трудящемуся за труд, который либо выполнен, либо должен быть выполнен, или за услуги, которые либо оказаны, либо должны быть оказаны.

Месячная оплата труда работника, отработавшего полностью определенную на этот период норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности (нормы труда), не может быть ниже установленного минимального размера оплаты труда в Российской Федерации.

В минимальный размер оплаты труда не включаются доплаты и надбавки, а также премии и другие поощрительные выплаты.

Минимальный размер оплаты труда гарантирован государством и закреплен законодательно (ст.78 КЗоТ РФ).

Наиболее оптимальным показателем нижней границы социального стандарта уровня жизни населения считается прожиточный минимум. В соответствии с требованиями Федерального закона от 24 октября 1997 г. N 134-ФЗ "О прожиточном минимуме в Российской Федерации" минимальный размер оплаты труда должен быть поэтапно повышен до уровня прожиточного минимума.

Несмотря на то что экономические преобразования последних лет привели к развитию новых источников денежных доходов населения, заработная плата остается основным источником удовлетворения жизненных потребностей свыше 50 млн человек, занятых в экономике.

1.2 Виды формы и системы оплаты труда

Оплата труда представляет собой денежное выражение той части труда работников в общественном продукте, которая поступает в личное потребление. Предприятие самостоятельно устанавливает формы, системы и размеры оплаты труда, а также другие виды доходов работников. Юридической формой регулирования трудовых отношений в настоящее время является коллективный договор, заключаемый администрацией предприятия и профсоюзной организацией. В коллективном договоре должны быть оговорены все условия оплаты труда работников, входящие в компетенцию предприятия. Условия оплаты труда отдельных сотрудников отражаются также в контрактах, заключаемых администрацией предприятия с конкретными работниками. В контрактах оговариваются особенности режима рабочего времени и другие условия, связанные со спецификой труда.

Учет труда и его оплаты должен обеспечить:

контроль за производительностью труда, количеством и качеством труда, использованием рабочего времени, фондом оплаты труда и фондом потребления

осуществление своевременных и правильных расчетов по оплате труда

получение данных по труду и его оплате для планирования и оперативного регулирования

своевременное составление бухгалтерской и статистической отчетности по труду и его оплате.

В зависимости от сферы приложения труда персонал предприятия подразделяют на производственный и непроизводственный.

Производственный - это персонал основной деятельности. В его состав включаются работники: работники основных и производственных цехов; подсобных производств; научно-исследовательских, конструкторских, технологических подразделений; вычислительных центров; всех видов охраны; управления и др.

Непроизводственный - это персонал не основной деятельности. В его состав включаются работники: подсобных сельскохозяйственных предприятий; жилищного хозяйства; коммунальных предприятий; медицинских учреждений; оздоровительных учреждений, отдыха, физической культуры, туризма, воспитания, образования и т.п.

Все работающие на предприятии различаются по категориям персонала: рабочие, руководители, специалисты, служащие.

Рабочие - это лица, непосредственно занятые в процессе создания материальных ценностей, а также ремонтом, перемещением грузов, перевозкой пассажиров, оказанием материальных услуг.

Руководители - это управленческие работники.

Специалисты - это работники, занятые инженерно-техническими, экономическими и другими работами.

Служащие - это работники, осуществляющие подготовку и оформление документации, учет, контроль. Работники предприятия включаются в: списочный состав и не списочный состав.

В списочный состав включаются все работники, принятые на постоянную, сезонную, а также временную работу.

Не включаются в списочный состав работники, не состоящие в штате предприятия, привлеченные по трудовому соглашению для выполнения разовых работ, совместители.

Выплата заработной платы обычно производится в денежной форме в валюте РФ (в рублях). В соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться в иных формах, не противоречащих законодательству РФ. Доля заработной платы, выплачиваемой в не денежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.

В бухгалтерском учете различают основную и дополнительную оплату труда.

К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

Основными видами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые две формы оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.

При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.

При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели.

При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает оплату за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламаций и т.п.). При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы. При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.

Труд некоторых работников иногда оплачивается и по сдельной, и по повременной оплате труда, например оплата труда руководителя небольшого коллектива, который совмещает руководство коллективом (повременная оплата) с непосредственной производственной деятельностью, оплачиваемой по сдельным расценкам.

Аккордная оплата труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.

Расчет заработка при сдельной форме оплаты труда осуществляется по документам о выработке.

Действующее законодательство предоставляет предприятиям и организациям исходя из задач производства право выбора форм и систем оплаты труда, которые фиксируются в коллективных договорах или иных нормативных правовых актах организации.

При оплате труда рабочих могут применяться тарифные ставки, оклады, а также бестарифная система, если предприятие, учреждение, организация сочтут такую систему наиболее целесообразной (ст.80 КЗоТ РФ).

При тарифном варианте организации оплаты труда оценка трудового вклада работника производится по нескольким параметрам: исходя из установленных норм труда (нормы времени, нормы выработки, нормы численности и т.д.), норм оплаты труда, компенсационных выплат. Таким образом, при тарифной организации заработной платы работник отдельно получает за выполнение норм, отдельно за условия труда и т.д., т.е. его заработная плата складывается из различных оценок его трудового вклада.

Действующее законодательство обязывает работодателей устанавливать повышенную оплату труда, применяемого в особых условиях (тяжелые и вредные работы, работа в местностях с тяжелыми климатическими условиями), регламентирует оплату при отклонении от нормальных условий оплаты труда (работа в сверхурочное время, в ночное время и т.д.), а также за брак и простой не по вине работника.

Основным документом, регулирующим вопросы оплаты труда, является КЗоТ РФ. При организации оплаты труда на предприятии следует учитывать также нормы других законодательных актов, в частности Закона РФ от 11 марта 1992 г. N 2490-1 "О коллективных договорах и соглашениях", Федерального закона от 12 января 1996 г. N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности".

В соответствии с трудовым законодательством условия оплаты труда работников фиксируются в коллективных договорах или иных нормативных правовых актах организаций.

В организациях должны быть разработаны следующие нормативные документы, регламентирующие условия оплаты труда:

документ, устанавливающий размеры тарифных ставок рабочих;

схемы должностных окладов руководителей, специалистов и служащих;

положения о текущем премировании за основные результаты деятельности;

положения о единовременных поощрениях;

положения о надбавках и доплатах и др.

Эти документы на большинстве предприятий сейчас объединяются в один - положение об оплате труда, состоящее из ряда разделов.

В первом разделе обычно даются общие положения, указывающие цели в сфере организации оплаты труда на период действия положения, нормативные документы по трудовым обязанностям работника: нормы выработки, времени, расходования производственных ресурсов, а также взаимосвязь условий оплаты труда с достижениями определенных производственных результатов.

Следующий раздел непосредственно характеризует тарифные условия оплаты труда работников - тарифные ставки, дифференциация ставок первого разряда, виды применяемых ставок, схемы должностных окладов руководителей, специалистов и служащих.

Отдельный раздел устанавливает надбавки к тарифным ставкам - за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде, персональные надбавки к окладам, надбавки за совмещение профессий, расширение зон обслуживания и т.д.

В специальном разделе перечислены гарантийные и компенсационные выплаты, предусмотренные законодательством РФ, а также принятые на предприятии.

Как правило, далее следует раздел, определяющий условия премирования работников как за основные результаты деятельности, так и по иным показателям (единовременное премирование работников, премирование по итогам работы за год).

При разработке раздела коллективного договора по оплате труда следует руководствоваться вышеназванным Законом РФ "О коллективных договорах и соглашениях", ст.3 которого определено, что условия коллективных договоров и соглашений, заключенных в соответствии с законодательством, являются обязательными для тех работодателей, на которых они распространяются.

Следует учесть, что условия коллективных договоров или соглашений, ухудшающие по сравнению с законодательством положение работников, недействительны.

Иными словами, если на организацию распространяется действие отраслевого тарифного соглашения, то в коллективный договор должны включаться нормы, в том числе и по оплате труда, не ниже установленных в соглашении.

Организация оплаты труда ИТР, служащих, государственных служащих предполагает преимущественное использование повременной системы оплаты, а организация оплаты труда рабочих - сдельной.

При простой повременной системе оплаты заработок работнику начисляется по присвоенной ему тарифной ставке (окладу) за фактически отработанное время: часовой, дневной или месячной.

При повременно - премиальной системе оплаты кроме повременной оплаты рабочему начисляется премия за конкретные достижения в работе по заранее установленным показателям.

Сущность прямой сдельной системы оплаты - в начислении заработка по заранее установленной расценке на единицу произведенной продукции.

В том случае, когда применяются нормы выработки, расценка определяется делением тарифной ставки, соответствующей разряду работы, на норму выработки, а при применении нормы времени - умножением тарифной ставки, соответствующей разряду работы, на норму времени.

Когда рабочему сверх заработка по прямым сдельным расценкам начисляется и выплачивается премия за выполнение и перевыполнение заранее установленных количественных и качественных показателей, то в этом случае имеет место применение сдельно - премиальной системы оплаты.

При сдельно - прогрессивной системе оплаты труд рабочего в пределах установленной нормы оплачивается по основным одинарным расценкам, а сверх установленной нормы - по повышенным сдельным расценкам.

Косвенная сдельная оплата труда основывается на том, что размер заработной платы вспомогательных рабочих ставится в прямую зависимость от результатов труда обслуживаемых основных рабочих. Косвенные сдельные расценки определяют дифференцированно по каждому обслуживаемому объекту путем деления дневной тарифной ставки вспомогательного рабочего на произведение количества обслуживаемых объектов и планового объема производства по данному объекту обслуживания.

Оплата труда руководителей, специалистов и служащих производится, как правило, на основе должностных окладов, устанавливаемых в соответствии с их должностью и квалификацией.

Должностной оклад руководителя повышается одновременно с увеличением тарифных ставок работников предприятия путем внесения изменений в трудовой договор (контракт).

Для оплаты труда руководителей и специалистов применяется также система плавающих окладов - ежемесячное определение размера должностного оклада работника в зависимости от роста (снижения) производительности труда на обслуживаемом участке при условии выполнения производственного задания.

.3 Нормативное регулирование трудовых отношений

Трудовым кодексом Российской Федерации, действующим с 1 февраля 2002 г., установлены государственные гарантии трудовых прав и свобод граждан, а также защита прав и интересов работников и работодателей.

Основными задачами трудового законодательства являются создание необходимых правовых условий для согласования интересов сторон трудовых отношений, интересов государства, а также правовое регулирование трудовых отношений и отношений по:

организации труда и управлению трудом;

трудоустройству у данного работодателя;

профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации работников непосредственно у данного работодателя;

социальному партнерству, ведению коллективных переговоров, заключению коллективных договоров и соглашений;

участию работников и профессиональных союзов в установлении условий труда и применении трудового законодательства в предусмотренных законом случаях;

материальной ответственности работодателей и работников в сфере труда;

надзору и контролю (в том числе профсоюзному контролю) за соблюдением трудового законодательства (включая законодательство об охране труда);

разрешению трудовых споров.

В соответствии с ТК РФ работодатель обязан оформлять отношения с работником в письменном виде. С каждым работником должен быть заключен трудовой договор. Оформление договоров обязательно не только в случае, если сотрудник принимается на постоянную работу, но также в случае совместительства и выполнения работниками определенного объема работы. Конечно, в разных случаях и форма заключаемого договора с работником будет совершенно различной.

В случае заключения трудового договора гражданин становится сотрудником (работником), обязан соблюдать внутренний распорядок организации, его принимают в организацию для выполнения определенных функций, организация в лице администрации становится работодателем.

В трудовом договоре с работником указываются (ст. 57 ТК РФ):

фамилия, имя, отчество работника и наименование работодателя (т.е. полное название организации), заключивших трудовой договор; если работодателем является индивидуальный предприниматель, то в договоре указываются фамилия, имя, отчество работодателя - физического лица;

место работы (с указанием структурного подразделения);

дата начала работы;

наименование должности, квалификация в соответствии со штатным расписанием организации;

права и обязанности работника; права и обязанности работодателя;

характеристика условий труда; режим труда и отдыха (если он в отношении данного работника отличается от общих правил, установленных в организации);

условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты);

виды и условия социального страхования, непосредственно связанные с трудовой деятельностью.

Если работник будет выполнять работу в тяжелых вредных и (или) опасных условиях, в договоре необходимо также предусмотреть компенсации и льготы работникам.

При выполнении работ по определенным должностям, специальностям или профессиям, связанным с предоставлением льгот либо наличием ограничений, наименование этих должностей, специальностей или профессий и квалификационные требования к ним должны соответствовать наименованиям и требованиям, указанным в квалификационных справочниках, утверждаемых в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

Работодатель может указать в договоре и другие условия, но они не должны быть хуже тех, которые предусмотрены в ТК РФ. Например, если работник проходил обучение за счет организации, в договоре с ним можно записать, что он обязан отработать в этой организации в течение определенного срока.огласно ст. 67 ТК РФ трудовой договор заключается в письменной форме, составляется в двух экземплярах, каждый из которых подписывается сторонами - работником и работодателем - физическим лицом или представителем работодателя - юридического лица. При этом от юридического лица договор может подписать только человек, наделенный правом подписи подобных договоров. Это либо директор, имеющий право подписи на финансово-хозяйственных документах без доверенности, либо лицо, имеющее право подписи на основании учредительных документов или на основании доверенности, выданной директором. Один экземпляр трудового договора передается работнику, другой хранится у работодателя. При подписании договора от имени юридического лица лицом, действующим на основании доверенности, копию данной доверенности необходимо выдать работнику вместе с трудовым договором. Трудовой договор, не оформленный надлежащим образом, считается заключенным, если работник приступил к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя. Однако и в данном случае оформить договор все же необходимо - при фактическом допущении работника к работе работодатель обязан оформить с ним трудовой договор в письменной форме не позднее трех дней со дня фактического допущения работника к работе.

Если работник подписал трудовой договор и руководство организации хочет изменить или дополнить его условия, то работник должен дать на это письменное согласие.

Трудовой договор можно заключить на определенный срок (до пяти лет) или на неопределенный срок. Причем срочный трудовой договор работодатель вправе заключить с работником только в некоторых случаях (они перечислены в ст. 59 ТК РФ).

На основании трудового договора работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила.

Если в трудовом договоре не оговорен срок его действия, то договор считается заключенным на неопределенный срок.

При заключении трудового договора на неопределенный срок стороны не оговаривают срок будущей работы и, следовательно, договариваются о работе постоянной. Срочный трудовой договор (контракт) может заключаться только в тех случаях, когда трудовые отношения не могут быть установлены на неопределенный срок с учетом характера предстоящей работы, условий ее выполнения или интересов работника.

Трудовой договор вступает в силу со дня его подписания работником работодателем, если иное не установлено федеральными законами, иными нормативными правовыми актами или трудовым договором, либо со дня фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя. Работник обязан приступить к исполнению трудовых обязанностей со дня, определенного трудовым договором. Если работник не приступил к работе в установленный срок без уважительных причин в течение недели, то трудовой договор аннулируется.

Кроме того, вместо трудового договора с работником может быть заключен гражданско-правовой договор, например договор подряда или возмездного оказания услуг. По гражданско-правовому договору работник должен выполнить только определенное задание. При этом он не имеет какой-либо должности, которая предусмотрена штатным расписанием организации, и может не подчиняться ее внутреннему распорядку.

По гражданско-правовому договору оплачивают только те работы, которые предусмотрены в данном договоре. Важнейшим моментом таких договоров является срок выполнения работы, указанный в нем. Причем оплачиваться должны только выполненные работы. Факт окончания работ должен быть подтвержден двусторонним актом приемки -сдачи работ. При этом работник, нанятый по гражданско-правовому договору, не имеет права на ежегодный оплачиваемый отпуск и дополнительные отпуска.

После подписания договора оформляется также личная карточка сотрудника, которая находится в кадровой службе организации. Форма личной карточки унифицирована и утверждена постановлением Госкомстата России N 1. Таким образом, можно выделить унифицированные формы документации по учету труда и его оплаты, утвержденные постановлением Госкомстата России от 05.01. 2004 г. №1:

1.      приказ (распоряжение) о приеме на работу;

2.      личная карточка работника;

.        штатное расписание;

.        приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу;

.        приказ о предоставлении отпуска работнику;

.        график отпусков;

.        приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником;

.        приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку;

.        командировочное удостоверение;

.служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении;

.        приказ (распоряжение) о поощрении работника;

.        трудовой договор.

Увольнение работника может произойти только по основаниям, указанным в ТК РФ, за исключением "окончание срока трудового договора".

1.4 Организация оплаты труда на предприятии

На счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражается информация о расчетах с работниками организации по оплате труда, в том числе по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

К счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" могут быть открыты следующие субсчета:

-01 "Начисленная заработная плата";

-03 "Долги по заработной плате";

-04 "Заработная плата к выдаче";

-05 "Заработная плата, перечисляемая во вклады";

-06 "Суммы округлений по заработной плате".

На субсчете 70-01 "Начисленная заработная плата" отражается информация о начислении заработной платы работникам и других начислениях.

По кредиту субсчета 70-01 "Начисленная заработная плата" отражаются суммы:

начисленной заработной платы и выплат, предусмотренных коллективным договором, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу);

начисленной заработной платы и выплат, не предусмотренных коллективным договором, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих источников финансирования;

начисленной оплаты труда работникам за время оплачиваемых отпусков, приходящихся на текущий отчетный период, - в корреспонденции со счетами учета затрат, приходящихся на следующие за отчетным периоды, - в корреспонденции со счетом 97 "Расходы будущих периодов", субсчет 01 "Суммы отпусков будущих периодов";

начисленной оплаты работникам за время оплачиваемых отпусков, если учетной политикой организации предусмотрено создание резерва на предстоящую оплату отпусков работников, - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов";

начисленных пособий по временной нетрудоспособности, социальных пособий и прочих выплат за счет средств Фонда социального страхования - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 01 "Расчеты по социальному страхованию"; при этом суммы начисленных пособий, превышающие размеры, установленные законодательством, отражаются в корреспонденции со счетами учета затрат;

начисленных выплат работникам за счет средств социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 04 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

начисленных выплат работникам, производимых за счет средств профсоюзных организаций - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 04 "Расчеты с профсоюзными организациями".

По дебету субсчета 70-01 "Начисленная заработная плата" отражаются суммы:

удержанного налога на доходы физических лиц - в корреспонденции с субсчетом 68-02 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц";

удержанные с подотчетных лиц по не возвращенным в кассу в установленный срок подотчетным суммам - в корреспонденции со счетом 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

удержанные с работников в счет погашения задолженности по выданной ссуде и процентам - в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 01 "Расчеты по предоставленным займам";

удержанные в счет возмещения материального ущерба, причиненного работником организации, - в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 02 "Расчеты по возмещению материального ущерба";

удержанные с работников в счет возмещения по технологическим нарушениям - в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 03 "Расчеты по технологическим нарушениям";

удержанные с работников в счет погашения задолженности (полностью или частично) за путевки на санаторно-курортное обслуживание - в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 07 "Расчеты за путевки";

удержанные с работников по исполнительным документам - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 01 "Расчеты по исполнительным документам";

удержанные с работников за жилье и коммунальные услуги - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 03 "Расчеты с жильцами по жилищным и коммунальным услугам";

удержанных с работников профсоюзных взносов - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 04 "Расчеты с профсоюзными организациями";

держанных из заработной платы страховых взносов по добровольному страхованию для перечисления страховой организации - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 10 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

Суммы заработной платы за вычетом всех удержаний могут списываться на другие соответствующие субсчета счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

На субсчете 70-03 "Долги по заработной плате" отражаются суммы задолженности по заработной плате как перед работниками предприятия, так и долги работников предприятия.

Суммы задолженности, образующиеся при подсчете сумм оплаты труда, отражаются по кредиту субсчета 70-03 "Долги по заработной плате" в корреспонденции с дебетом субсчета 70-01 "Начисленная заработная плата". В следующем месяце данные суммы присоединяются к заработной плате к распределению обратной записью.

Задолженность работника перед организацией отражается по дебету субсчета 70-03 "Долги по заработной плате" в корреспонденции с соответствующими счетами. Погашение задолженности работником путем внесения денежных средств в кассу предприятия отражается по кредиту субсчета 70-03 "Долги по заработной плате" и дебету счета 50 "Касса". По истечении срока исковой давности непогашенная задолженность списывается на финансовый результат организации в корреспонденции с дебетом субсчета 91-02 "Прочие расходы".

На субсчете 70-04 "Заработная плата к выдаче" отражается информация о суммах заработной платы, предназначенных к выдаче работникам организации через ее кассу.

Сумма заработной платы, подлежащей выдаче, отражается по кредиту субсчета 70-04 "Заработная плата к выдаче" и дебету субсчета 70-01 "Начисленная заработная плата".

Выдача сумм работникам организации отражается по дебету субсчета 70-04 "Заработная плата к выдаче" в корреспонденции с субсчетом 50-01 "Касса организации".

Суммы оплаты труда, не полученные работниками в срок, установленный для выдачи заработной платы (депонированной заработной платы), отражаются по дебету субсчета 70-04 "Заработная плата к выдаче" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 02 "Расчеты по депонированной заработной плате".

Аналитический учет по субсчету 70-05, 70-06 "Заработная плата к выдаче" ведется по каждому работнику организации (табельному номеру).

На субсчете 70-05 "Заработная плата, перечисляемая во вклады" отражается информация о суммах заработной платы, предназначенных перечислению на счет работника в банке.

Сумма заработной платы, подлежащая перечислению на счета работников в банке, отражается по кредиту субсчета 70-05 "Заработная плата, перечисляемая во вклады" и дебету субсчета 70-01 "Начисленная заработная плата".

Перечисление денежных средств со счета организации на счета работников отражается по дебету субсчета 70-05 "Заработная плата, перечисляемая во вклады" и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Аналитический учет по субсчету 70-05 "Заработная плата, перечисляемая во вклады" ведется по каждому работнику организации (табельному номеру).

На субсчете 70-06 "Суммы округлений по заработной плате" отражаются суммы округлений, если предприятие принимает решение о выдаче работникам сумм оплаты труда в целых денежных единицах.

Выдача денег на оплату труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. На титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц на это уполномоченных.

В аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи денег на оплату труда (при уходе в отпуск, болезни и др.), а также выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам. Формы ведомостей на выплату зарплаты установлены Постановлением Госкомстата России от 05 января 2004 г. N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты". Согласно постановлению для выплаты заработной платы используются три формы ведомостей - Расчетно-платежная ведомость (форма N Т-49), Расчетная ведомость (форма N Т-51) и Платежная ведомость (форма N Т-53) .

Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам.

По истечении 3 дней со дня получения денежных средств в банке на выдачу заработной платы кассир должен:

а) в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: "Депонировано";

б) составить реестр депонированных сумм;

в) в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: "Деньги по ведомости выдавал (подпись)". Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;

г) записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: "Расходный кассовый ордер №".

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассиром в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.

Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.

Положением ЦБР от 5 января 1998 г. № 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" (утв. ЦБР 19 декабря 1997 г. с изменениями и дополнениями от 31 октября 2002 года) определен порядок согласования с банком возможности использования организацией получаемой денежной выручки на заработную плату и хозяйственные расходы.

При расчете среднего заработка используется средний дневной заработок в следующих случаях, определенных п. 9 Положения N 922:

для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска;

для других случаев, предусмотренных ТК РФ (кроме случая определения среднего заработка работников, которым установлен суммированный учет рабочего времени).

При этом средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (календарных, рабочих) в периоде, подлежащем оплате.

Средний дневной заработок, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, на количество фактически отработанных в этот период дней.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

Организации могут установить и другой расчетный период, отличный от 12 месяцев, однако данная норма содержит несколько условий, которые должны быть выполнены одновременно:

собственный расчетный период предусматривается в коллективном договоре, локальном нормативном акте;

такой расчет не приведет к ухудшению положения работников.

2 Учет расчетов по оплате труда на предприятии МАУК КТК

«Дом искусств»

.1 Общая характеристика МАУК КТК «Дом искусств»

Муниципальное автономное учреждение культуры города Калининграда «Концертно-театральный комплекс «Дом искусств», основанное на праве оперативного управления, создано путем изменения типа существующего муниципального учреждения в соответсвии с Федеральным законом «Об автономных учреждениях» от 03.11.2006 № 174-ФЗ и на основании постановления главы администрации городского округа «Город Калининград» от 28.08.2009 № 1489, и яаляются правопреемником Муниципального учреждения культуры Концертно-театрального комплекса «Дом искусств».

Фирменное наименование: Муниципальное автономное учреждение культуры города Калининграда «Концертно- театральный комплекс «Дом искусств», сокращенное: МАУК КТК «Дом искусств» создано 01.10.2009 года.

Учреждение является некоммерческой организацией, созданное городским округом города Калининграда для выполнения работ, оказания услуг в целях осуществления предусмотренных законодательством РФ полномочий органов местного самоуправления в сфере культуры.

Учредителем является городской округ «Город Калининград».

Имущество МАУК КТК «Дом искусств» закрепляется за ним на праве оперативного управления в соответствии с Гражданским Кодексом РФ и Федеральным законом «Об автономных учреждениях». Учреждение является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчётный и иные счета в банках, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование и указание на место нахождения, штамп, бланки с фирменным наименованием, а также товарный знак.

Предметом деятельности МАУК КТК «Дом искусств» является культурно- зрелищная, концертная, гастрольная, культурно- досуговая деятельность.

Основные цели деятельности МАУК КТК «Дом искусств»: обеспечение жителей города Калининграда и гостей Калининградской области услугами в сфере профессионального искусства, создание условий для организации досуга жителей муницмпального образования. Для достижения поставленных целей МАУК КТК «Дом искусств» осуществляет следующие виды деятельности: организация деятельности творческих коллективов, создание и показ музыкальных спектаклей, мюзиклов, концертных программ муниципального творческого коллектива МАУК КТК «Дом искусств», обеспечение концертно- гастрольной деятельности творческого коллектива, постановка и проведение праздников, демонсстрация кинофильмов и видеопрограмм и другие виды деятельности.

Бухгалтерская отчетность МАУК КТК «Дом искусств» подлежит обязательной аудиторской проверкой независимым аудитором. Ежегодно учреждение обязано опубликовывать отчеты о своей деятельности и об использовании закрепленного за ним имуществом. Контроль за деятельностью МАУК КТК «Дом искусств» осуществляется администрацией городского округа «Город Калининград» в лице Учредителя и Комитета.

МАУК КТК «Дом искусств» осуществляет оперативный и бухгалтерский учет результатов финансово- хозяйственной деятельности и иной деятельности, ведет статистическую отчетность, отчитывается о результатах деятельности и использовании имущества с предоставлением отчетов Учредителю и Комитету в порядке и сроки, установленные действующим законодательством и Уставом.

Должностные обязоности в МАУК КТК «Дом искусств»:

Директор МАУК КТК «Дом искусств»-

Структура управления в МАУК КТК «Дом искусств»

Заместитель директора по концертно театральной деятельности работает под непосредственным руководством директора. исполняет следующие обязанности:

организует и контролиркет своевременное выполнение репертуарного плана.

организует своевременную подготовку репертуарных планов и доведение их до всех служб и отделов МАУК КТК «Дом искусств», средств массовой информации.

контролирует наружную и внутреннюю рекламу проектов и мероприятий. Обеспечивает иготовление рекламмных макетов для афиш, буклетов, программок состовляет договора подряда на разовые работынеобходимые Дому искасств.

координинрует работу подчиненных отделов и служб по вопросам концертно- театральной деятельности.

Заместитель директора по административно хозяйственной деятельности подчиняется непосредственно директору МАУК КТК «Дом искусств» исполняет следующие обязанности:

формирует текущие и перспективные планы реконструкции, капитального и текущего ремонта здания МАУК КТК»Дом искусств» и его помещений, систем водоснабжения ,воздухопроводов и др. сооружений.

проведение ремонта здания МАУК КТК «Дом искусств».

контролирует качество ремонтных работ и приемку выполненных ремонтных работ.

возлагает работу по улучшению и удешевлению проектно-ремонтных работ, сокращению издержек на осуществление ремонтных работ и повышению качества, а также сокращению сроков их проведения.

составляет заявки на приобретение материалов и оборудования.

участвует в составление бизнес-планов в части технического перевооружения и повышения эффективности учреждения, в определении необходимых финансовых средств.

принимает меры по своевременному заключению хозяйственных и финансовых договоров с подрядными организациями на ремонтные работы, с предприятиями на приобретение материалов и оборудования

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно директору МУК КТК «Дом искусств» осуществляет организацию бухгалтерского учета на основе установленных правил его ведения и обеспечивает:

полный учет поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств, а также своевременное отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с их движением;

правильное начисление и своевременное перечисление платежей в Государственный бюджет, взносов на Государственное социальное страхование;

правильность расходования фонда заработной платы, установления должностных окладов, соблюдение штатной, финансовой и кассовой дисциплины;

своевременный инструктаж работников по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и экономического анализа;

соблюдение установленных правил инвентаризаций денежных средств и товарно-материальных ценностей, основных фондов, расчетов и платежных обязательств;

списание с баланса недостач, дебиторской и кредиторской задолженности и других потерь, взыскание в установленные сроки дебиторской и погашение кредиторской задолженности, соблюдение платежной дисциплины;

составление и согласование с директором смет расходов и расчетов по ним;

учет расходов и доходов по сметам специальных средств и учет операций по другим внебюджетным счетам;

сохранность бухгалтерских документов, оформление и передачу их, в установленном порядке, в архив;

широкое использование современных средств механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета.

Начальник отдела кадров руководствуется в своей работе трудовым кодексом РФ, документами вышестоящих организаций, приказами директора МАУК КТК «Дом искусств» Начальник отдела кадров возглавляет работу отдела кадров:

ведет работу по подбору и расстановке кадров, учету кадров. Оформляет документы по приему и увольнению работников, оформляет карточки Т2.

разрабатывает необходимую документацию, предложения, рекомендации, инструкции и пр. документы. Ведет делопроизводство по кадрам.

проводит работу по защите информации, составляющей государственную, коммерческую и служебную тайну.

создает условия для роста и повышения квалификации работников.

- контролирует соблюдение работниками правил внутреннего трудового распорядка, обеспечивает составление установленной отчетности.

- обеспечивает соблюдение прав, льгот и гарантий работников МАУК КТК «Дом искусств», обеспечивает учет и хранение трудовых книжек.

организует аттестацию работников предприятия, составляет график отпусков

оформляет и ведет учет командировок, ведет табельный учет.

Заведующий звукозаписывающей студией исполняет следующие обязанности:

осуществляет руководство деятельностью звукозаписывающей студией руководит работой над звуковым решением концертных программ.

обеспечивает своевременное и качественное выполнение по заказам и заявкам подразделений МАУК КТК «Дом искусств» всех видов звукозаписи.

организует профилактический осмотр и своевременный ремонт звукозаписывающего оборудования, изучает причины, вызывающие брак, и принимает меры по их предупреждению.

осуществляет руководство разработкой и освоением более совершенных технологических процессов и режимов звукозаписи. Принимает меры по внедрению передовых приемов и методов работы, повышению ее качества и ускорению выпуска проектных разработок.

контролирует соблюдение работниками звукозаписывающей студией правил и норм охраны труда при выполнении звукозаписывающих работ.

2.2 Анализ основных показателей финансово- хозяйственной деятельности предприятия за 1-3 квартал 2010 года

Приведенный в анализ финансового положения и эффективности деятельности Концертно театральный комплекс "Дом искусств" выполнен за 3 квартала 2010 года.

Таблица 2.1 - Структура имущества и источники его формирования

Активы организации на 30 сентября 2010 г. характеризуются большой долей (96,4%) иммобилизованных средств и незначительным процентом текущих активов. Активы организации за анализируемый период (с 31.03.2010 по 30.09.2010 г.) практически остались на том же уровне. При этом собственный капитал организации изменился практически пропорционально активам организации, увеличившись на 1 110 тыс. руб.

На диаграмме ниже наглядно представлено соотношение основных групп активов организации:

Рисунок 2.1 Структура активов организации на 30 сентября 2010 года

Рост активов организации связан с ростом показателя по строке "денежные средства" на 829 тыс. руб. (или 100% вклада в прирост активов).

Одновременно, в пассиве баланса наибольший прирост наблюдается по строкам:

·              нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - 1 121 тыс. руб. (90,1%)

·              кредиторская задолженность: прочие кредиторы - 101 тыс. руб. (8,1%)

Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить "дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) " в активе и "кредиторская задолженность: поставщики и подрядчики" в пассиве (-288 тыс. руб. и -558 тыс. руб. соответственно).

За полугодие собственный капитал Концертно театральный комплекс "Дом искусств" практически не изменился, составив 60 272,0 тыс. руб. (+1 110,0 тыс. руб.).

Таблица 2.2 - Оценка стоимости чистых активов организации

Рисунок 2.2 - Динамика чистых активов и уставного капитала

Положительная величина чистых активов положительно характеризует финансовое положение Концертно театральный комплекс "Дом искусств", полностью удовлетворяя требованиям нормативных актов к величине чистых активов организации. К тому же необходимо отметить увеличение чистых активов на 1,9% за весь анализируемый период. Приняв во внимание одновременно и превышение чистых активов над уставным капиталом и их увеличение за период, можно говорить о хорошем финансовом положении организации по данному признаку. Ниже на графике представлено изменение чистых активов и уставного капитала организации за последнее полугодие.

Таблица 2.3 - Анализ финансовой устойчивости организации

Коэффициент автономии организации по состоянию на 30.09.2010 составил 0,98. Данный коэффициент характеризует степень зависимости организации от заемного капитала. Полученное здесь значение говорит о слишком осторожном отношении Концертно театральный комплекс "Дом искусств" к привлечению заемных денежных средств (собственный капитал составляет 98% в общем капитале организации). За полугодие коэффициент автономии вырос всего лишь на 0,01.

Структура капитала организации представлена ниже на диаграмме: Необходимо отметить, что долгосрочные обязательства на диаграмме не отражены, поскольку полностью отсутствуют.

Рисунок 2.3 - Структура капитала организации

на 30 сентября 2010 года

По состоянию на 30.09.2010 значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами составило 0,32, что намного (на 0,56) превышает значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами на первый день анализируемого периода. По состоянию на 30.09.2010 значение коэффициента можно характеризовать как полностью укладывающееся в норму. Несмотря на то, что в начале анализируемого периода значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами не соответствовало норме, в конце периода оно приняло нормальное значение.

За полугодие коэффициент покрытия инвестиций практически не изменился, составив 0,98. Значение коэффициента на 30 сентября 2010 г. полностью соответствует нормативному значению (доля собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме капитала Концертно театральный комплекс "Дом искусств" составляет 98%).

На последний день анализируемого периода (30.09.2010) коэффициент обеспеченности материальных запасов составил 1,72. За полугодие имело место стремительное, на 2,66, повышение коэффициента обеспеченности материальных запасов, при этом тенденцию на повышение подтверждает и линейный тренд. Несмотря на то, что в начале рассматриваемого периода значение коэффициента не соответствовало норме, позднее оно приняло нормальное значение. На 30 сентября 2010 г. коэффициент обеспеченности материальных запасов демонстрирует исключительно хорошее значение.

Коэффициент краткосрочной задолженности организации показывает на отсутствие долгосрочной задолженности при 100% краткосрочной.

На следующем графике наглядно представлена динамика основных показателей финансовой устойчивости Концертно театральный комплекс "Дом искусств":

Рисунок 2.4 - Динамика показателей финансовой устойчивости организации

Таблица 2.4 - Расчет коэффициентов ликвидности

По состоянию на 30.09.2010 коэффициент текущей ликвидности имеет значение ниже нормы (1,46 против нормативного значения 2 и более). Несмотря на это следует отметить положительную динамику - за рассматриваемый период (с 31.03.2010 по 30.09.2010 г.) коэффициент текущей ликвидности вырос на 0,66.

Для коэффициента быстрой ликвидности нормативным значением является 1 и более. В данном случае его значение составило 1,19. Это означает, что у Концертно театральный комплекс "Дом искусств" достаточно активов, которые можно в сжатые сроки перевести в денежные средства и погасить краткосрочную кредиторскую задолженность. В начале рассматриваемого периода коэффициент быстрой ликвидности не соответствовал норме, однако позже ситуация изменилась.

При норме не менее 0,2 значение коэффициента абсолютной ликвидности составило 0,96. За анализируемый период (с 31 марта 2010 по 30 сентября 2010 г.) коэффициент абсолютной ликвидности вырос на 0,66.

Рисунок 2.5 - Динамика коэффициентов ликвидности

Из четырех соотношений, характеризующих наличие ликвидных активов у организации, выполняются все, кроме одного. Организация неспособна погасить наиболее срочные обязательства за счет высоколиквидных активов (денежных средств и краткосрочных финансовых вложений), которые составляют 96% от достаточной величины. Таблица 2.5 - Анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения

В соответствии с принципами оптимальной структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств. В данном случае краткосрочные кредиты и займы отсутствуют.

Таблица 2.6 - Анализ эффективности деятельности Концертно театральный комплекса "Дом искусств"

Квартальная выручка за анализируемый период (31.03.10-30.09.10 г.) стремительно снизилась - с 1 616 тыс. руб. до 349 тыс. руб. (на 1 267 тыс. руб., или на 78,4%).

За 3-й квартал 2010 г. убыток от продаж равнялся -73 тыс. руб. За анализируемый период (с 31.03.2010 по 30.09.2010 г.) финансовый результат от продаж резко уменьшился (-319 тыс. руб.).

Выводы:

Ниже по качественному признаку обобщены важнейшие показатели финансового положения (по состоянию на последний день анализируемого периода) и результаты деятельности Концертно театральный комплекс "Дом искусств" за весь рассматриваемый период.

Среди показателей, исключительно хорошо характеризующих финансовое положение организации, можно выделить такие:

·              чистые активы превышают уставный капитал, при этом за рассматриваемый период (с 31.03.2010 по 30.09.2010 г.) наблюдалось увеличение чистых активов;

·              значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами 0,32 можно охарактеризовать как вполне соответствующее нормальному;

·              коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности полностью соответствует нормативному значению;

·              полностью соответствует нормативному значению коэффициент абсолютной ликвидности;

·              коэффициент покрытия инвестиций имеет хорошее значение (доля собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме капитала Концертно театральный комплекс "Дом искусств" составляет 98%);

·              абсолютная финансовая устойчивость по величине излишка собственных оборотных средств.

Показатели финансового положения Концертно театральный комплекс "Дом искусств", имеющие хорошие значения:

·              коэффициент автономии неоправданно высок (0,98);

·              изменение собственного капитала практически соответствует общему изменению активов Концертно театральный комплекс "Дом искусств".

Показателем, имеющим значение на границе норматива, является следующий - не в полной мере соблюдается нормальное соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения.

Негативно финансовое положение организации характеризует следующий показатель - ниже принятой нормы коэффициент текущей (общей) ликвидности.

Показатели результатов деятельности организации, имеющие критические значения:

·              отрицательная динамика рентабельности продаж по валовой прибыли (-36,1 процентных пункта от рентабельности 15,2% за 2-й квартал 2010 г.);

·              за последний квартал получен убыток от продаж (-73 тыс. руб.), более того наблюдалась отрицательная динамика по сравнению с предшествующим кварталом (-319 тыс. руб.);

·              убыток от финансово-хозяйственной деятельности за период с 01.07.2010 по 30.09.2010 составил -79 тыс. руб.;

.3 Расчеты с персоналом по оплате труда

Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного характера (ст. 129 Трудового кодекса РФ).

Системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного рода выплат устанавливаются (ст. 135 ТК РФ).

Прием на работу и оплату труда в организации «МАУК КТК «Дом искусств» оформляют соответствующими документами. Прежде всего, к ним относятся унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, утверждение постановлением Госкомстата России от 05.01 2004 г. № 1.

При приеме на работу сотрудник пишет заявление, организация составляет приказ о приеме на работу , сотрудник знакомится с правилами внутреннего трудового распорядка , составляется трудовой договор с сотрудником и оформляется личная карточка работника .

В соответствии с нормами ст. 129 Трудового кодекса РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и набавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Заработная плата, начисленная работникам организации, делится на два вида: основную и дополнительную. К основной заработной плате относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам (окладам), премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и др. К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др. Формы и системы оплаты труда устанавливают строго определенный порядок начисления заработной платы в организации, отдельным категориям работников, каждому отдельному работнику в зависимости от количества, качества и результатов труда.

Расчет среднего заработка работника в силу множества составляющих и частых изменений в законодательстве на практике всегда вызывает много вопросов. С 2008 г. порядок его определения регулируется новым нормативным актом - Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2007 N 922. (в ред. Постановления Правительства РФ от 11.11.2009 N 916)

Период расчета среднего заработка определен как 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Среднемесячное число календарных дней для расчета отпускных приведено в соответствие с Федеральным законом от 30.06.2006 N 90-ФЗ и составляет не 29,6, как было ранее, а 29,4. Т.е. учтено увеличение количества нерабочих праздничных дней в РФ с 10 до 12 (ч. 1 ст. 112 ТК РФ).

Оплата труда совместителей

Работнику, который выполняет у одного и того же работодателя наряду со своей работой, обусловленной трудовым договором, дополнительную работу по другой профессии или исполняет обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, производится доплата за совмещение профессий или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника (ст. 151 ТК РФ).

Работа за пределами нормальной продолжительности рабочего времени, производимая по совместительству, оплачивается в зависимости от проработанного времени или выработки (ст. 152 ТК РФ).

Условия о совмещении профессий (должностей) и размере доплат могут быть установлены и при заключении трудового договора, и позже - в дополнительном соглашении к трудовому договору. Если совместительство временное, достаточно приказа руководителя о совмещении профессий (должностей), в котором указывается сумма доплаты. Размер доплат за совместительство устанавливается по соглашению сторон трудового договора (ст. 151 ТК РФ).

Пример1: Работник хозяйственной части МАУК КТК «Дом искусств» в июне выполнял обязанности временно отсутствующего сотрудника. По приказу руководителя работнику хозяйственной части была начислена доплата в размере 30% основного оклада. Оклад работника- 10000 руб.

Сумма доплаты равна: 3000 руб. (10 000 руб. х 30%).

Начисленная заработная плата за июнь равна: 13000 руб. (10000 руб. + 3000 руб.).

Работникам, проработавшим неполный месяц, доплата за совмещение профессий (должностей) начисляется пропорционально отработанному времени.

На водителя возложены обязанности грузчика и экспедитора (прием-сдача, обеспечение сохранности груза, оформление документации). Доплата за совмещение профессий (должностей) - 20% оклада. Оклад водителя составляет 8000 руб.

В марте 2010 г. из 22 рабочих дней водитель в связи с болезнью отработал 12.

Заработная плата рассчитывается следующим образом.

Начислено по окладу: 4363,64 руб. (8000 руб. : 22 дн. х 12 дн.).

Доплата за совмещение профессий: 872,73 руб. (4363,64 руб. х 20%).

Итого - 5236,37 руб. (4363,64 руб. + 872,73 руб.).

Отличается от совмещения профессий (должностей) временное заместительство. Это исполнение служебных обязанностей временно отсутствующего работника. При этом временный заместитель освобождается от своих обязанностей по основной работе. Фактически это означает временный перевод на другую работу.

Труд временного заместителя оплачивается на тех же условиях, что и труд работника, которого он замещает. Премия выплачивается также на условиях и в размере, установленных по должности замещаемого работника.

Пример 2: В июне 2009 г. на время болезни начальника отдела одному из сотрудников отдела Крутий В.С. поручено исполнять его обязанности (с освобождением от основных обязанностей).

Оклад Крутий В.С. - 12 000 руб. В соответствии с положением о премировании Крутий В.С. получает премию в размере 3000 руб. при условии выполнения отделом установленного на месяц объема работ.

Оклад начальника отдела - 15 000 руб. В соответствии с положением о премировании начальник отдела получает премию в размере 5000 руб. при условии выполнения отделом установленного на месяц объема работ.

В июне 21 рабочий день. Крутий В.С. исполнял обязанности начальника отдела 15 рабочих дней.

Заработная плата Крутий В.С.за июнь рассчитывается в следующем порядке.

Оплата за дни, отработанные по основной должности:

000 руб. : 21 дн. х 6 дн. = 3428,57 руб.

Премия за дни, отработанные по основной должности:

руб. : 21 дн. х 6 дн. = 857,14 руб.

Оплата за период временного заместительства:

000 руб. : 21 дн. х 15 дн. = 10 714,29 руб.

Премия за период временного заместительства:

руб. : 21 дн. х 15 дн. = 3571,43 руб.

Итого:

,57 руб. + 857,14 руб. + 10 714,29 руб. + 3571, 43 руб. = 18 571,43 руб.

Пример 3: Оклад работника организации - 20 000 руб. В марте работник отработал 16 рабочих дней, в то время как по графику (по производственному календарю) в марте был 21 рабочий день. Сумма начисленной заработной платы работнику за март рассчитывается следующим образом:

) среднедневной заработок работника в марте составит: 20 000 руб. / 21 дн. = 952 руб. 38 коп.;

) сумма заработной платы за март: 952 руб. 38 коп. х 16 дн. = 15 238 руб. 08 коп.

При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработной платы, исчисленной по простой повременной системе, прибавляют сумму премии, рассчитанную в соответствии с установленным в организации порядком премирования работников (коллективном договоре, Положении о премировании, трудовом договоре с конкретным работником). Чаще всего величина премии определяется в процентах к тарифной ставке (окладу).

В соответствии с коллективным договором предусмотрена выплата премий за высокие показатели в труде работникам отдела маркетинга в размере 20% от оклада.

На работников, принятых на работу в первый раз, в отделе кадров заводится и хранится трудовая книжка. Оформленная подписями, штампами и печатями трудовая книжка - бланк строгой отчетности. Каждому работнику, принятому на постоянную, временную или сезонную работу, присваивается табельный номер. Он проставляется во всех документах по учету труда и заработной платы. На основании приказа о приеме табельщики заносят работника под этим номером в табель. При увольнении табельный номер не присваивается другим работникам в течение одного-двух лет.

Табельный учет обеспечивает контроль явок работников, их ухода по окончании рабочего дня и нахождения по месту службы в рабочее время. Табельный учет ведется по организации в целом - по данным центральной проходной или по каждому структурному подразделению. По охвату информации табельный учет ведут сплошным методом или методом отклонений. При сплошном - регистрируют все данные: явки, неявки, опоздания, сверхурочные часы и т. п. При методе отклонений - регистрируются только отклонения от режима работы: неявки, простои, опоздания и т. п. Табель представляет собой именной список работников организации или подразделения (табл. 1). Для ведения табеля используют унифицированные обозначения видов времени. Оно делится на четыре типа: отработанное; не отработанное оплачиваемое; не отработанное не оплачиваемое; праздничные и выходные дни. Каждому виду времени присваивается два шифра - буквенный и цифровой. Например, выход на работу обозначается буквой «Я»; служебная командировка - «К»; сверхурочные часы - «С» и т. п. Цифровой шифр - двузначный. Например, явочное время - «01», часы сверхурочной работы -«05» прогулы - «07» и т. д.

В МАУК КТК «Дом искусств» табель рабочего времени составляют методом отклонений (таблица 2.7), пустые клетки означают полностью отработанный день - восемь рабочих часов. В последние два дня все рабочие работали сверхурочно по четыре часа (в табеле обозначено «С4»). С 20 по 24 число Бондаренко А.С.. выполнял государственные обязанности («Г8»). С 1 июня по 13 июня Иванов А.В. болел («Б8»). Производственное подразделение (таблица 2.7).

Основанием для составления табеля служат первичные документы о движении рабочей силы (приказы, распоряжения) и данные о явках. Основаниями для записи отклонений в использовании рабочего времени служат листки временной нетрудоспособности, листки о простое, приказы о служебных командировках и командировочные удостоверения, приказы об установлении сокращенного рабочего дня (льготные часы подростков, перерывы в работе кормящих матерей и т. п.). Учет выходных и праздничных дней ведут на основании графика и режима работы предприятия; сверхурочные часы.

Таблица 2.7 - Табель учета использования рабочего времени за июнь 2010 г.

По окончании месяца табель закрывается, по каждому работнику подсчитывают дни явок, неявок по причинам, общее количество отработанных часов с выделением ночных и сверхурочных, количество неотработанных часов (опоздания, простои и т. п.). Табель подписывается табельщиком, руководителем и передается в бухгалтерию.

.4 Зарплатные налоги в МАУК КТК «Дом искусств»

Федеральными законами N N 212-ФЗ ( Закон N 212-ФЗ) от 24.07.2009 и 213-ФЗ (Закон N 213-ФЗ) внесены значительные изменения в пенсионную систему России.

Закон N 212-ФЗ определяет положения, связанные с переходом на уплату страховых взносов в Пенсионный фонд РФ (ПФР), Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ), Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ФФОМС и ТФОМС).

Закон N 213-ФЗ вносит изменения в отдельные законодательные акты РФ и определяет новый порядок исчисления пенсий для отдельных категорий пенсионеров.

Для организаций основной интерес представляет Закон N 212-ФЗ.

Дело в том, что в настоящий период ПФР на 80% финансируется из бюджета, а это означает, что размер пенсий и их выплата зависят не столько от трудового вклада, а от экономической ситуации в стране, а если точнее, от цены нефти и газа на внешнем рынке. Достаточно сказать, что дефицит бюджета ПФР может составить в 2009 г. 1 трлн руб.

Меры по реформированию пенсионной системы фактически не дали положительных результатов. Дело в том, что единый социальный налог (ЕСН) был введен в 2001 г. вместо существовавших и тогда страховых взносов в три фонда. Но ничего единого в налоге не было. Не сработало и некоторое снижение ставки ЕСН по сравнению с платежами в фонды с 38 до 35,6%. Бизнес не ответил на снижение ставки ЕСН адекватным увеличением отчислений. Не дало ожидаемых результатов и дальнейшее снижение ставки ЕСН с 2005 г. до 26%. Возможно, бюджет и продолжал бы дотировать ПФР, но эту проблему обострил грянувший кризис. С другой стороны, не повышать существенным образом пенсии стало уже невозможно. Поэтому остался только единственный вариант: увеличить нагрузку на бизнес, что должно, по мысли законодателей и авторов реформы, обеспечить резкий рост размера пенсий в самой ближайшей перспективе.

В ст. 2 Закона N 212-ФЗ определены понятия, используемые в Законе. Фактически они повторяют положения п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ (НК РФ).

Принципиальным является то, что в ст. 3 Закона N 212-ФЗ определено: контроль за уплатой страховых взносов осуществляют:

ПФР в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование;

ФСС РФ в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование.

До 2010 г. ставки ЕСН в соответствии со ст. 241 НК РФ составляют (для организаций, работающих на общей системе налогообложения):

в ПФР - 20%;

в ФСС РФ - 2,9%;

в фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС) - 3,1%.

Итого: 26% к сумме выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц.

Что касается тех же компаний, работающих на общей системе налогообложения, то для них на 2010 г. установлены те же ставки, что и в 2009 г. (ст. 57 Закона N 212-ФЗ):

20% - пенсионные взносы;

2,9% - взносы в ФСС РФ;

1,1% - в ФФОМС;

2% - в ТФОМС.

Разница заключается лишь в том, что в федеральный бюджет, куда уходила до 2010 г. часть ЕСН, перечислять платежи организациям с 2010 г. больше не придется.

Распределение отчислений в ПФР в 2010 г., как и ранее, будет зависеть от возраста сотрудника (ст. 27 Закона N 213-ФЗ): с выплат работникам, которые родились в 1966 г. и ранее, вся сумма пенсионных взносов (20%) направляется на финансирование страховой части. Если же сотрудник моложе, то перечисление идет двумя платежками: 14% - на финансирование страховой части; 6% - в накопительную часть.

Таким образом, мы видим, что с 2010 г. вся сумма отчислений остается в ПФР. С 2011 г. взносы в ПФР в размере 26% будут распределяться следующим образом: для лиц 1966 г. и старше - все 26% пойдут на финансирование страховой части, для лиц 1967 г. и моложе - 20% в страховую часть и 6% в накопительную часть.

Таблица 2.8 - Размеры тарифов страховых взносов, %

Из табл. видно, что Закон N 212-ФЗ направлен на пополнение средств ПФР и ФОМС.

Тарифы в ФСС РФ для общего режима налогообложения остались прежними, хотя за счет этого фонда выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности и связанные с материнством.

Для ряда налогоплательщиков были предусмотрены льготы по выплате взносов. С 2015 г. никакие льготы действовать уже не будут.

В переходный период с 2011 по 2014 гг. предусмотрены льготные тарифы для отдельных категорий плательщиков, в том числе для резидентов технико-внедренческих особых экономических зон и для организаций, использующих труд инвалидов (ст. 58 Закона N 212-ФЗ). Переход их к общему страховому тарифу в 34% будет постепенным и завершится в 2014 г.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и работающих на указанной территории, для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН или уплачивающих ЕНВД, для страхователей в отношении проводимых выплат физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, и ряда перечисленных организаций, имеющих отношение к инвалидам, тариф составляет 14% (п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ), в том числе на финансирование страховой части для лиц 1966 г. и старше - 14%, у лиц 1967 г. рождения и моложе страховая часть составит 8%, накопительная - 6%. Таким образом, "упрощенцы" и плательщики ЕНВД в 2010 г. уплачивают взносы исключительно в ПФР в размере 14%. В дальнейшем никакие льготы для них не предусмотрены.

Отметим, что с 2011 г. платить взносы по совокупной ставке 34% будут организации не только на общем режиме налогообложения, но и те, кто применяет УСН и ЕНВД. Достаточно резкое повышение ставок ляжет тяжелым дополнительным бременем на организации, в первую очередь работающие по УСН. Очевидно, что это, наряду с кризисными явлениями в экономике, вынудит работодателей искать способы компенсировать возрастающую нагрузку. Так, возможно, начнется снижение заработной платы, в больших масштабах будут применяться серые схемы выплаты заработной платы в конвертах. Это, в свою очередь, уменьшит социальную защищенность работников.

Не производящие выплаты физическим лицам индивидуальные предприниматели, нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой, будут уплачивать не только фиксированные взносы в ПФР, но и взносы в ФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года (пп. 2 п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ). В соответствии с ч. 2 ст. 13 Закона N 212-ФЗ такая стоимость равна произведению минимального размера оплаты труда (установленного на начало финансового года) и тарифа в соответствующий фонд. При этом полученная сумма умножается на 12. Взносы будут уплачиваться в ПФР и ФОМС, взносы в ФСС РФ они не уплачивают (пп. 2 п. 1 ст. 5, ст. 12, ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ).

С учетом того, что тарифы взносов для этих лиц такие же, как и для плательщиков, производящих выплаты физическим лицам (ч. 4 ст. 57 Закона N 212-ФЗ), в 2010 г. они должны заплатить:

в ПФР - МРОТ x 20% x 12;

в ФФОМС - МРОТ x 1,1% x 12;

в ТФОМС - МРОТ x 2% x 12.

С 2011 г. тарифы поменяются: в ПФР - 26%, ФФОМС - 2,1%, ТФОМС - 3%.

База для начисления страховых взносов для плательщиков, производящих выплаты физическим лицам, принципиально остается прежней: выплаты по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам. С выплат по гражданско-правовым договорам по-прежнему не придется платить взносы в ФСС РФ.

Однако есть достаточно серьезное отличие от действующей ранее системы. Оно заключается в том, что, безотносительно за счет какого источника делаются выплаты, они облагаются страховыми взносами. С одной стороны, это увеличивает налоговую нагрузку на организации. Более того, из текста Закона не ясно, за счет каких источников будут начисляться страховые взносы, если выплаты будут делаться из прибыли. Рассмотрим эту ситуацию на следующем примере. Работнику в связи с его юбилеем выплачивается премия. Естественно, это делается за счет прибыли. До 2010 г. эта премия не облагалась ЕСН. С 2010 г. она будет облагаться взносами. За счет каких же источников необходимо будет уплачивать страховые взносы? Закон N 212-ФЗ не дает прямого ответа на данный вопрос. Однако, можно предполагать, что Минфин России займет однозначную позицию: в этой ситуации и взносы должны выплачиваться за счет прибыли. Соответственно, можно ожидать от организаций стремления перенести любые выплаты за счет себестоимости.

С другой стороны, закончатся споры с налоговой службой по поводу того, за счет какого источника делались выплаты и возникает или не возникает необходимость уплаты ЕСН.

В ст. 7 Закона N 212-ФЗ (п. 3) определено, что не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности на имущество. Также не облагаются выплаты по договорам аренды имущества (имущественные права).

Освобождаются от уплаты взносов с 2010 г. выплаты по договорам с иностранцами, временно пребывающими на территории РФ. Ранее они освобождались только от взносов в ПФР. Льгота не распространяется на работников, у которых есть вид на жительство или разрешение на временное проживание. Эта категория работников облагается взносами по полной программе.

Не будут облагаться взносами суммы материальной помощи, но в размере не более 4 тыс. руб. в год на работника.

По-прежнему не облагаются расходы на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации.

В случае командировок не облагаются взносами суточные (в любом размере - в отличие от НДФЛ), расходы по проезду (в том числе по проезду в аэропорт или на вокзал), расходы по найму помещения и ряд других командировочных расходов.

Облагаются взносами компенсационные выплаты в случае увольнения за неиспользованный отпуск (в отличие от прежней ситуации).

Не облагаются суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

В то же время исчезло упоминание о том, что не облагаются взносами суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемой членам семьи умершего работника.

Но дело в том, что (п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Но ведь члены семьи умершего работника никоим образом к данной категории не относятся. Поэтому они и не подпадают, по нашему мнению, под налогообложение.

Законом N 212-ФЗ установлена предельная величина выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, при превышении которой взносы взиматься не будут (п. 4 ст. 8).

На 2010 г. эта сумма составляет 415 тыс. руб. Она исчисляется нарастающим итогом с начала года. В последующие годы эта величина будет индексироваться в соответствии с ростом средней заработной платы согласно решениям Правительства РФ. Величина 415 тыс. руб. - это 135% от среднего заработка в стране (Российская газета от 02.07.2009).

С сумм сверх данного лимита до конца года платить не нужно.

Этим лимитом поставлен барьер для высокооплачиваемых работников, которые в ином случае могли бы претендовать на высокий уровень пенсий. Данный подход может привести к уравниловке в размере пенсий.

Если же высокооплачиваемые работники захотят увеличить свою пенсию, то они могут воспользоваться системой добровольного пенсионного страхования, которое предполагает софинансирование со стороны государства, а в оптимальном варианте - и со стороны работодателей.

В определенной степени существует опасность того, что в небольших организациях руководитель будет получать высокую заработную плату, а затем распределять ее между работниками. В результате страховые взносы на работников этой организации будут минимальны, что отразится на их пенсионном обеспечении, но позволит минимизировать расходы на уплату страховых взносов.

Введение данной системы отразится в определенном плане на налоговой нагрузке в различных отраслях России.

Рассмотрим это на примере, предполагая, что в 2011 г. предельная величина выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, при превышении которой взносы взиматься не будут, осталась без изменений.

За год за работника с оплатой труда от 35 тыс. руб. и выше организация перечислит в фонды:

000 руб. x 34% = 141 000 руб.,

в том числе:

в ПФР - 107 900 руб.;

ФОМС - 21 165 руб.;

ФСС РФ - 12 035 руб.

Таким образом, вместо трехступенчатой вводится более простая двухступенчатая шкала отчислений.

Попытаемся определить, какие предприятия выиграют от применения данной системы, а какие проиграют. Очевидно, что отрасли, в которых месячная заработная плата работающих находится на уровне 50 - 60 тыс. руб., фактически уже во второй половине года перестанут платить отчисления в фонды. Это отрасли ТЭК, финансовые, банковские и подобное организации.

В то же время налоговая нагрузка в таких отраслях, как легкая и пищевая промышленность, торговля, научная и образовательная деятельность, здравоохранение, будет выше, чем в высокооплачиваемых отраслях народного хозяйства.

Если посчитать налоговую нагрузку в виде отчислений в фонды, то увидим, что в относительном выражении для отраслей с невысокой оплатой труда она в разы будет превышать нагрузку для отраслей с высоким уровнем оплаты труда.

Пример 4 Возьмем для сравнения организацию с уровнем оплаты труда одного работающего в размере 60 тыс. руб. От оплаты труда этого работника будут делаться отчисления в фонды только в течение первых 6 мес., так как в 7-м мес. оплата труда составит 420 тыс. руб. За эти 6 мес. в фонды будет перечислено:

000 руб. x 34% = 122 400 руб.

В целом за год оплата труда составит: 60 000 руб. x 12 мес. = 720 000 руб.

Нагрузка на оплату труда:

400 руб. : 720 000 руб. = 17%.

Если же взять организацию, где оплата труда работника составляет 35 тыс. руб., то отчисления в фонды будут делаться в течение 11 мес. налогового периода. Они составят 385 тыс. руб. В фонды за этот период будет перечислено: 385 000 руб. x 34% = 130 900 руб.

Если это отнести к оплате труда за год, то процент составит:

900 руб. : 420 000 руб. = 31%.

Таким образом, сравнительная нагрузка на организации с невысокой оплатой будет значительно более высокой, чем на организации с высокой оплатой труда.

Это достаточно существенный недостаток предлагаемой системы.

Страховые взносы необходимо перечислять каждый месяц. Последний срок - 15-е число следующего месяца. Для каждого фонда (ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС) необходимо будет оформлять платежные поручения.

Отчетными периодами будут являться квартал, полугодие, 9 мес., год. Ежеквартально необходимо будет сдавать два расчета: один - в ПФР, другой - в ФСС РФ. В отчетности для ПФР будут отражаться как пенсионные взносы, так и отчисления в ФОМС. Этот расчет необходимо будет сдавать до конца месяца, следующего за отчетным периодом. Для отчетности в ФСС РФ срок иной - до 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Организации, у которых среднесписочная численность работников за 2009 г. превысит 100 человек, будут в 2010 г. отчитываться через Интернет. С 2011 г. такая обязанность появится у работодателей со средней численностью работников за 2010 г. более 50 человек.

Что касается порядка уплаты взносов организациями с обособленными подразделениями, то необходимо отметить следующее. В соответствии со ст. 15 Закона N 212-ФЗ (п. 11) обособленные подразделения, которые имеют отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов и по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения.

Обособленные подразделения уплачивают взносы исходя из базы, относящейся к этому подразделению. Соответственно, организация уплачивает взносы в размере разницы между общей суммой взносов по организации и суммой взносов обособленных подразделений.

Статья 47 Закона N 212-ФЗ определяет ответственность за неуплату (неполную уплату) страховых взносов. Она составляет 20% неуплаченной суммы. Непредставление же расчетов влечет уплату 5% суммы взносов за каждый месяц опоздания, но не более 30% и не менее 100 руб. Если же срок опоздания превысил 180 дней, то штраф составит 30% и 10% за каждый месяц, но не менее 1 тыс. руб. (ст. 46).

Полномочия ПФР и ФСС РФ по проверкам аналогичны тем, которые имеют налоговые органы в настоящее время при проверке ЕСН. Выездная проверка может проводиться не чаще, чем один раз в 3 года (п. 10 ст. 35 Закона N 212-ФЗ).

Максимальное время длительности выездной проверки - 2 мес. Проверяющие вправе приостановить проверку на 6 мес., а в исключительном случае - еще на три.

Камеральная проверка проводится в течение 3 мес. Обжаловать решения сотрудников фондов по проверкам можно в вышестоящий орган или сразу в суд (по усмотрению страхователя).

Сотрудники фондов не смогут блокировать счета страхователей за опоздания с уплатой взносов или связанные со сдачей отчетности, а также не вправе налагать арест на имущество налогоплательщиков.

Для проверок предполагается дополнительно нанять от 7 до 10 тыс. проверяющих. Они будут наделены фактически теми же самыми полномочиями, что и налоговики, предупредил заместитель министра финансов РФ С.Д. Шаталов.

Это приведет к дополнительным расходам фондов (даже при ежемесячной заработной плате в размере 25 тыс. руб.) на сумму 4 млрд руб. в год, и это без учета расходов на обустройство рабочих мест новых работников.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ Минфин России является ведомством, уполномоченным давать разъяснения в области налогообложения, в том числе в части ЕСН. С 2010 г. на все вопросы, связанные с уплатой страховых взносов, разъяснения будет давать Минздравсоцразвития России - именно этому ведомству в соответствии с Постановлением Правительства РФ поручено заниматься нормативно-правовым регулированием в этой сфере.

Подводя некоторые итоги, следует отметить следующее: увеличение после 2010 г. налоговой нагрузки заставит работодателей искать способы компенсировать возросшее налогообложение, особенно что касается организаций, работающих на спецрежимах. Возможно, это повлияет на снижение заработных плат, а в худшем варианте приведет к возрождению серых схем выплаты заработной платы. Несмотря на многочисленные обещания компенсировать налоговую нагрузку за счет уменьшения других налогов, реально это не произошло. Остается надеяться, что это случится в ближайшей перспективе.

.5 Удержания из заработной платы

Заработную плату нужно выплачивать не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором (ст. 136 ТК РФ). Если день выплаты совпадает с выходным или нерабочим праздничным днем, зарплата выплачивается накануне этого дня.

Несоблюдение сроков расчетов с работниками как частный случай нарушения законодательства о труде влечет наложение административного штрафа (ст. 5.27 КоАП РФ), уплату работникам денежной компенсации (ст. 236 ТК РФ) по 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день задержки.

Не освободит работодателя от ответственности наличие заявлений работников о согласии получать заработную плату один раз в месяц (письмо Роструда от 01.03.2007 N 472-6-0).

При прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения (ст. 140 ТК РФ), как и выдача трудовой книжки (ст. 84.1 ТК РФ). Если сотрудник в день увольнения не работал, то все расчеты с ним должны быть произведены не позднее следующего дня после предъявления работником требования о расчете.

В случае смерти работника неполученная зарплата выдается членам его семьи или лицу, находившемуся на день смерти работника на его иждивении не позднее недельного срока со дня подачи работодателю соответствующих документов.

Заработную плату выдают сотруднику, как правило, в месте выполнения им работы либо на условиях, определенных коллективным или трудовым договором (например, перечислением на указанный им счет в банке)

При выплате зарплаты работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, размерах и основаниях произведенных удержаний, сумме к выплате. Форму расчетного листка утверждает работодатель.

Выдача заработной платы персоналу в МАУК КТК «Дом искусств» осуществляется бухгалтером- кассиром по расчетной и платежной ведомости, подписанной руководителем и главным бухгалтером. По истечении срока выдачи заработной платы и других видов оплат по ведомости в отношении лиц, не получивших соответствующие выплаты, вместо их подписи делается отметка о депонировании. При этом депонирование производится только по тем суммам, по которым наличные средства, предназначенные для выдачи работникам, были получены в учреждении банка, но не выплачены по причине отсутствия работника на работе либо в случае, когда работник отказался получать деньги. После чегo, составляется реестр депонированных сумм. Кроме того, в конце ведомости делается запись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, а также сверка их с общим итогом по ведомости. Депонированные суммы заработной платы на следующий день после истечения сроков их хранения должны быть сданы на расчетный счет предприятия, открытый в учреждении банка, что отражается в учете записью по дебету счета 51 и кредиту счета 50.

В бухгалтерском учете выдача заработной платы и других видов оплат отражается записью по дебету счета 70 и кредиту счета 50 «Касса», субсчет «Касса организации». В свою очередь, для учета сумм депонированной заработной платы предназначен отдельно открываемый к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по депонированным суммам». При закрытии расчетно-платежной (платежной) ведомости суммы невыплаченной заработной платы отражаются в учете записью по дебету счета 70 и кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Аналитический учет расчетов с депонентами в части сумм своевременно не выданной заработной платы ведется в книге учета депонированной заработной платы. Законодательством также допускается возможность перечисления заработной платы на счет в банке. Перечисление заработной платы на банковский счет работника возможно после заключения договора банковского счета между работником и банком.

Денежные средства на выплату заработной платы безналичным пyтем можно перечислять на счета работников по открытым для них вкладам в коммерческих банках, на счета работников, предназначенные для расчета пластиковыми картами, и на текущие счета физических лиц.

При этом безналичный способ выплаты заработной платы с использованием банковских карт может применяться организацией только в том случае, если все работники согласны на такую форму расчетов по оплате труда. Следовательно, для получения заработной платы безналичным путем каждый работник должен представить заявление с просьбой перечислять его заработную плату на определенный банковский счет.

После этого организация выбирает банк-эмитент, определенный тип и вид пластиковой карты - расчетную или кредитную. Расчетная карта - банковская карта, выданная владельцу средств на банковском счете, использование которой позволяет держателю карты распоряжаться денежными средствами, находящимися на его счете в пределах расходного лимита, установленного эмитентом, для оплаты товаров и услуг и/или получения наличных денежных средств. Кредитная карта - банковская карта, использование которой позволяет держателю карты осуществлять операции в размере предоставленной эмитентом кредитной линии и в пределах расходного лимита, установленного эмитентом, для оплаты товаров и услуг и/или получения наличных денежных средств.

Организация выплаты заработной платы безналичным порядком также зависит от того, имеет ли организация в данном банке расчетный счет или нет. Если у организации есть расчетный счет в данном банке, то деньги непосредственно с него перечисляются на карточные счета сотрудников. Если же у организации нет расчетного счета в данной кредитной организации, то организация перечисляет денежные средства на личные банковские счета сотрудников, открытые в этом банке. При этом организация перечисляет банку сумму, необходимую для выплаты заработной платы всем сотрудникам, одним платежным поручением. В банк в согласованные сроки должна быть передана специальная ведомость, в которой указываются табельные номера, фамилии, имена, отчества сотрудников и суммы заработной платы, подлежащие выдаче (приложение).

Банк зачисляет деньги на карточные счета в день поступления платежного поручения. При этом обязательства организации-работодателя по выплате заработной платы сотрудникам считаются погашенными в тот момент, когда банк списал деньги со счета организации.

На дату списания, которая указана в выписке банка, в организации делается запись по дебету счета 70 и кредиту счета 51. После списания денежных средств со счета организации банк представляет выписки с карточного счета каждого сотрудника. Как правило, такие выписки представляются до 5-гo числа месяца, следующего за месяцем, за который выплачена заработная плата.

Выплата заработной платы с помощью пластиковых карт порождает определенные расходы организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета признаются операционными.

Удержание НДФЛ с сумм заработной платы, начисленной работнику, отражается по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).

Перечисление в бюджет удержанной суммы НДФЛ отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов).

Пример 5: Работнику МАУК КТК «Дом искусств» А.Ю. Никифорову начислена заработная плата за март в размере 20 000 руб. Сумма дохода нарастающим итогом за период с января по февраль составила 40 000 руб. С начала года удержан НДФЛ в размере 4836 руб. В январе и феврале ему предоставлялись стандартные налоговые вычеты на себя и на ребенка. 19 марта А.Ю. Никифоровым из кассы получен аванс в размере 10 000 руб. Заработная плата выплачена из кассы за счет средств, полученных 5 апреля в банке на выплату заработной платы. Работник является резидентом РФ. На иждивении находится один несовершеннолетний ребенок.

. Определяем доход работника нарастающим итогом.

Доход нарастающим итогом в марте составил 60 000 руб. (40 000 руб. + 20 000 руб.).

. Определяем налоговую базу.

Поскольку доход работника в марте превышает 40 000 руб., то стандартный налоговый вычет на себя за март ему не предоставляется.

Налоговая база с января по март составила 56 200 руб. (60 000 руб. - (400 руб. x 2) - (1000 руб. x 3)).

. Исчисляем сумму налога, подлежащую удержанию.

Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из дохода работника при выплате заработной платы, составила 2470 руб. ((56 200 руб. x 13%) - 4836 руб.).

. Выплачиваем работнику заработную плату из кассы (с учетом ранее выплаченного аванса), удерживаем сумму НДФЛ и перечисляем ее в бюджет.

Заработная плата, подлежащая выплате работнику, составит 7530 руб. (20 000 руб. - 2470 руб. - 10 000 руб.).

При этом 2470 руб. (сумму удержанного НДФЛ) нужно перечислить в бюджет не позднее 5 апреля.

Последним днем марта в бухгалтерском учете отражены следующие операции:

В бухгалтерском учете в апреле отражены следующие операции:

Страхователи рассчитывают ежемесячные платежи по страховым взносам в течение всего расчетного периода (календарного года). Это предусмотрено ч. 3, 4 ст. 15 Закона N 212-ФЗ.

Иными словами, страховые взносы вам нужно рассчитывать и перечислять по итогам каждого месяца.

При этом организации и предприниматели исчисляют ежемесячные платежи исходя из начисленных вознаграждений физическим лицам (ч. 1, 3 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

По каждому своему работнику плательщики страховых взносов обязаны вести учет начисленных выплат, а также исчисленных с них взносов. На это указывают положения ч. 6 ст. 15, п. 2 ч. 2 ст. 28, п. 4 ч. 1 ст. 29 Закона N 212-ФЗ.

Ежемесячный платеж нужно рассчитать в разрезе каждого бюджета, в который перечисляются страховые взносы (ч. 1 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Информация о том, какие страховые взносы вы должны рассчитать и в какой бюджет уплатить, приведена в таблице 2.9

Таблица 2.9 - Страховые взносы

Для того чтобы рассчитать обязательный платеж по страховым взносам за месяц, вначале нужно определить базу по взносам.

База для исчисления страховых взносов определяется по каждому физическому лицу отдельно. Рассчитывают ее нарастающим итогом с начала года (ч. 3 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Кроме того, базу нужно определить по каждому виду страховых взносов, так как исчислять и уплачивать взносы в бюджеты соответствующего внебюджетного фонда вы будете отдельно (ч. 1 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Итак, база формируется из тех выплат и вознаграждений, которые начислили работнику с начала года по месяц, за который производится расчет взносов (ч. 1, 3 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). При этом из нее нужно исключить те выплаты, которые страховыми взносами не облагаются (ч. 1, 2 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Также при расчете нужно учитывать, что некоторые выплаты не включаются в базу по какому-либо виду страховых взносов (иными словами, такими взносами не облагаются). В частности, в базу для расчета страховых взносов в ФСС РФ не включаются вознаграждения физическим лицам по гражданско-правовым договорам, в том числе по авторским и лицензионным (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Таким образом, базы по страховым взносам в бюджеты ПФР, ФСС РФ и фондов ОМС могут различаться.

Еще один важный момент - период, в котором выплаты и вознаграждения формируют базу для начисления страховых взносов:

организации и индивидуальные предприниматели учитывают в базе вознаграждения в том месяце, когда соответствующие суммы были начислены (п. 1 ст. 11 Закона N 212-ФЗ);

физические лица, которые не являются предпринимателями, - в месяце, когда они выдали вознаграждение работникам (п. 2 ст. 11 Закона N 212-ФЗ).

МАУК КТК «Дом искусств» с января по сентябрь 2010 г. начислила сотруднику отдела И.А. Исаеву (1960 года рождения) заработную плату по трудовому договору в размере 360 000 руб. Кроме того, в сентябре текущего года И.А. Исаеву было начислено вознаграждение по договору авторского заказа в сумме 20 000 руб.

База по страховым взносам с вознаграждений И.А. Исаеву с января по сентябрь 2010 г. включительно составила:

по бюджету ПФР - 380 000 руб. (360 000 руб. + 20 000 руб.);

по бюджету ФСС РФ - 360 000 руб. (вознаграждение по договору авторского заказа в базу не включается);

по бюджету ФФОМС - 380 000 руб. (360 000 руб. + 20 000 руб.);

по бюджету ТФОМС - 380 000 руб. (360 000 руб. + 20 000 руб.). Ежемесячный обязательный платеж по страховым взносам рассчитывается исходя из базы, исчисленной с начала года, с учетом ежемесячных платежей, уплаченных за предыдущие месяцы (ч. 3 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Пример 6. Рассчитаем сумму ежемесячного обязательного платежа по страховым взносам за сентябрь 2010 г. с вознаграждений И.А. Исаеву (1960 года рождения).

МАУК КТК «Дом искусств» в 2010 г. применяет общие страховые тарифы: в бюджет ПФР - 20%, в бюджет ФСС РФ - 2,9%, в бюджеты ФФОМС и ТФОМС - 1,1% и 2% соответственно (п. 1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ);

размер заработной платы И.А. Исаева за месяц составляет 40 000 руб.;

сумма исчисленных пенсионных взносов в бюджет ПФР за период с января по август 2010 г. включительно составляет 64 000 руб.;

сумма взносов по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ за январь - август 2010 г. - 9280 руб.;

сумма страховых взносов на ОМС в бюджет ФФОМС за январь - август 2010 г. - 3520 руб.;

сумма страховых взносов на ОМС в бюджет ТФОМС за январь - август 2010 г. - 6400 руб.

В данном случае сумма ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам за сентябрь 2010 г. для организации МАУК КТК «Дом искусств» составит:

Таблица 2.10 - Обязательные платежи по страховым взносам

Для исчисления страховых взносов установлен предельный размер облагаемой базы. В 2010 г. он равен 415 000 руб. (ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Если сумма вознаграждений, которую выплатили физическому лицу нарастающим итогом с начала календарного года, превысила данную величину, то в дальнейшем начислять страховые взносы не нужно.

Для наглядности в примере приведен расчет суммы ежемесячного обязательного платежа с базы по одному сотруднику.

В данном случае сумма исчисленных страховых взносов за период с начала года по предшествующий календарный месяц, то есть с января по сентябрь 2010 г. включительно, составит:

в бюджет ПФР - 76 000 руб. (64 000 руб. + 12 000 руб.);

в бюджет ФСС РФ - 10 440 руб. (9280 руб. + 1160 руб.);

в бюджет ФФОМС - 4180 руб. (3520 руб. + 660 руб.);

в бюджет ТФОМС - 7600 руб. (6400 руб. + 1200 руб.).

Величина ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам за октябрь 2010 г. для организации МАУК КТК «Дом искусств» составит:

В отношении работников 1966 года рождения и старше пенсионные взносы рассчитываются только по страховой части трудовой пенсии. Это следует из ст. 33 Закона N 167-ФЗ.

Так как за октябрь 2010 г. база по страховым взносам в бюджеты ПФР и ФОМС нарастающим итогом с начала года превысила 415 000 руб., ежемесячные платежи исчисляются только с этой предельной величины. А вот ежемесячный обязательный платеж в бюджет ФСС РФ исчисляется с базы по взносам по нетрудоспособности и материнству в полном объеме, так как размер выплат не превысил 415 000 руб.

Таким образом, за ноябрь 2010 г. организации МАУК КТК «Дом искусств» необходимо будет исчислить только ежемесячный обязательный платеж в бюджет ФСС РФ. А вот ежемесячные обязательные платежи в бюджеты ПФР и ФОМС ей уже не нужно рассчитывать.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование в бухгалтерском учете отражаются в соответствии:

) с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н;

) Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (План счетов и Инструкция по применению Плана счетов).

В отношении указанных взносов также действует Порядок учета страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденный Приказом Минздравсоцразвития России от 18.11.2009 N 908н (Порядок учета взносов по нетрудоспособности и материнству).

В бухгалтерском учете страховые взносы на обязательное социальное страхование отражаются на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (План счетов).

К нему могут быть открыты следующие субсчета первого порядка (Инструкция по применению Плана счетов):

-1 "Расчеты по социальному страхованию";

-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

Для отражения расчетов в части соответствующих бюджетов к счету 69 могут быть открыты субсчета второго порядка, например:

-1-1 "Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

-2-1 "Расчеты с ПФР по взносам, направляемым на финансирование страховой части трудовой пенсии";

-2-2 "Расчеты с ПФР по взносам, направляемым на финансирование накопительной части трудовой пенсии";

-3-1 "Расчеты с ФФОМС по взносам на обязательное медицинское страхование";

-3-2 "Расчеты с ТФОМС по взносам на обязательное медицинское страхование".

Начисление взносов отражается по кредиту счета 69 (по соответствующему субсчету) в корреспонденции с дебетом счета, на котором учтены суммы выплат физическим лицам, - 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44 ) (Инструкция по применению Плана счетов).

В бухгалтерском учете сумма пособий, начисленных работникам за счет средств ФСС РФ, отражается по дебету счета 69 (по соответствующему субсчету) и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Сумма пособия, которая выплачивается за счет средств организации, признается расходом по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 ПБУ 10/99).

Начисление пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня болезни за счет работодателя отражается проводкой: дебет счета 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44) кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов).

Суммы, поступившие на расчетный счет предприятия от ФСС РФ в счет возмещения расходов на соцстрах, отражаются проводкой: дебет счета 51 кредит счета 69 (по соответствующему субсчету).

Типовые проводки по начислению и уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование приведены в таблице 2.11:

Таблица 2.11 - Типовые проводки по начислению и уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование

3 Аудит оплаты труда в организации

.1 План и программа проведения аудита расчетов по оплате труда

Цель планирования - организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.

Аудиторская организация при выполнении вышеуказанных работ должна руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности "Понимание деятельности экономического субъекта" и "Планирование аудита". В последнем п. 2.2 предусмотрено, что планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита (таблица3.1), а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Таблица 3.1 - Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации

Программа аудита на предприятии МАУК КТК «Дом искусств» представлено в (Приложении).

Цель подготовки рабочих документов - это документальное подтверждение того, что проверка была должным образом спланирована, реализация плана аудиторами ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при необходимости выполнялись соответствующие исследования.

Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Документирование аудита" (п. 2.1б) предусмотрено описание использованных аудиторской организацией процедур и их результатов. На аудит операций по оплате труда составим описание аудиторских процедур (таблице 3.2).

Таблица 3.2 - Описание использованных аудиторских процедур и их результатов

Поскольку аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда весьма трудоемка, то для сокращения сроков ее проведения можно использовать схему аудита синтетического и аналитического учета при журнально-ордерной форме счетоводства и схему соответствия операций, отраженных в бухгалтерском учете, совершенным хозяйственным операция.

Проверенные аудитором первичные учетные документы организации записываются в рабочие документы аудитора формы РД-1(Д) :

а) документы, по которым выявлены нарушения и (или) у аудитора возникли в ходе аудита вопросы, записываются в рабочий документ аудитора по всем его графам;

б) документы, проверенные аудитором, по которым нарушения не выявлены и (или) у аудитора вопросов не возникло, записываются в рабочий документ аудитора единым пакетом однородных документов с указанием их наименования, номеров и даты составления. В последней графе рабочего документа аудитора производится отметка "Нарушений не выявлено".

Результаты нарушений, выявленных при проведении формальной и арифметической проверок, обобщаются в отчетных документах аудитора формы ОД-1(Д) и ОД-2(Д).

.2     
Методы получения аудиторских доказательств

При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используют следующие методы и приемы:

проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;

устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;

проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.

Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами.

Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.

Проверка документов позволяет аудитору убедиться в реальности определенного документа. Рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.

Аналитические процедуры используются при сопоставлении фонда заработной платы отчетного периода с данными предыдущих периодов.

Оформление результатов аудита и предложения для аудиторского заключения. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности" определяет, что аудиторское заключение представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности, выражающее оценку ее соответствия во всех существенных аспектах нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Соблюдая принцип существенности, используя вышеизложенные аудиторские процедуры и их результаты, можно выразить мнение для составления условно положительного аудиторского заключения.

.3 Аудиторское заключение

Адресат

Аудиторы: Клименко С.С. Семин А.К.

Наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Калининградский аудит»

Место нахождения: 236038, г. Калининград, ул. Горького 163

Государственная регистрация: № 073573 от 01.03.2002г.

Лицензия: № 089562 от 01.03.2002г., выдана Министерством финансов РФ на срок до 01.03.2007г.

Аудируемое лицо

Наименование: МАУК КТК «Дом искусств»

Место нахождения: 236041, г. Калининград

Мы провели аудит расчетов по оплате труда МАУК КТК «Дом искусств» за период с 01 октября 2009г. по 31 декабря 2009г. включительно.

Ответственность за предоставленные данные по расчетам по оплате труда несет исполнительный орган организации МАУК КТК «Дом искусств» . Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данных расчетов по оплате труда и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002г. № 696;

правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

нормативного актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что ведение расчетов по оплате труда не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в расчетах по оплате труда информации о произведенных хозяйственных операциях, оценку принципов и методов бухгалтерского учета. Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях расчетов по оплате труда и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудиторское заключение МАУК КТК «Дом искусств» представлено в (Приложении).

.4 Совершенствование учета расчетов по оплате труда

.4.1 Перечисление заработной платы на карточные счета

Сегодня многие предприятия и учреждения переводят зарплату сотрудникам на их карточные счета в банке. Ведь таким образом можно, например, сэкономить на оплате услуг инкассаторов при перевозке наличных.

Порядок выплаты заработной платы работникам установлен Трудовым кодексом. Так, в соответствии со статьей 136 зарплата, как правило, выплачивается работнику в месте выполнения им работы (наличными) либо перечисляется на указанный работником счет в банке. Условия выплаты зарплаты определяются коллективным или трудовым договором. Кроме того, в этих договорах необходимо предусмотреть место и сроки выплаты зарплаты в безналичной форме.

Чтобы получать зарплату на пластиковую карточку, работник должен заключить с банком договор о выдаче и использовании такой карты. Договор предусматривает оплату услуг банка за выпуск карты и годовое обслуживание карточного счета. В коллективном и трудовом договорах следует указать, кто будет нести такие расходы. Обычно инициатором безналичной формы зарплаты является организация. Она же чаще всего и несет расходы, предусмотренные договором банковского счета. Возложить такие затраты на работников можно только с их согласия.

Формулировка статьи 136 Трудового кодекса подразумевает, что каждый работник должен подать работодателю заявление с просьбой перечислять зарплату на банковский счет. Это необходимо и в тех случаях, когда коллективный (трудовой) договор содержит положения о выплате зарплаты в безналичном порядке.

Трудовое законодательство (ст. 136 ТК РФ) обязывает работодателя выплачивать зарплату сотрудникам не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка или коллективным (трудовым) договором. Это требование распространяется и на организации, выплачивающие зарплату в безналичной форме.

Порядок выдачи кредитными организациями банковских карт и особенности осуществления операций с ними определены в Положении об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, которое утверждено Банком России от 24.12.2004 N 266-П .

Открыть карточные счета работникам организация может в банке, где у нее уже открыт расчетный счет, или в любом другом. При этом необходимо заключить как договор между организацией и банком - эмитентом карт, так и договоры между каждым работником и банком - эмитентом карт.

По договору с банком организация обязуется переводить ему денежные средства с тем, чтобы он зачислял их на счета работников. За перечисление зарплаты работникам организация выплачивает банку комиссионное вознаграждение. При увольнении работника организация письменно в сроки, предусмотренные договором, должна уведомить об этом банк, указав дату увольнения. Банк в свою очередь обязуется открыть каждому работнику организации специальный карточный счет, на который будет зачисляться зарплата. Помимо этого банк должен изготовить и выдать банковскую карту каждому работнику. Договор между банком и сотрудником организации может быть заключен либо самим работником (затем он представляет в организацию необходимые сведения), либо через организацию.

Для открытия картсчетов организация должна представить в банк документы согласно установленному им перечню. Количество документов зависит от того, заключала ранее организация с этим банком договор на расчетно-кассовое обслуживание или нет.

Допустим, у предприятия уже есть расчетный счет в банке, который будет обслуживать операции с зарплатными картами. В этом случае предприятие должно представить банку:

договор о расчетном кассовом обслуживании по выплате зарплаты с использованием пластиковых карт;

список сотрудников;

сведения о лицах, которые будут решать вопросы по выплате зарплаты с использованием пластиковых карт (подписывать ведомости, передавать списки и др.);

график выплаты зарплаты.

Кроме того, если договоры между банком и работниками оформляются через организацию, то дополнительно к указанным документам прилагаются:

заявление от каждого сотрудника на открытие счета или договор о предоставлении в пользование и обслуживании банковской карты;

ксерокопии документов, удостоверяющих личность работников (паспорта или иного документа, его заменяющего).

Денежные средства зачисляются на карточные счета не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления в банк платежного поручения. Такой срок установлен статьей 31 Федерального закона от 02.12.90 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" и пунктом 2.9 Положения N 266-П.

Обязанности организации по выплате заработной платы считаются выполненными в тот момент, когда денежные средства зачислены на карточные счета сотрудников. Можно порекомендовать организациям направлять платежное поручение не позднее чем за два дня до установленного в коллективном (трудовом) договоре срока выплаты зарплаты. Это поможет избежать нарушений сроков ее выплаты.

После зачисления зарплаты на карточные счета в организацию из банка поступают выписка и один экземпляр ведомости с отметкой банка. Эти документы подтверждают, что зарплату организация выплатила.

3.4.2 Новые возможности бухгалтерской программы

В бухгалтерской деятельности особенно важно иметь максимальную эффективность от работы персонала, оптимальную структуру управления. Без широкого применения бухгалтерских пакетов и программ, благодаря внедрению которых повышается оперативность обработки данных и достоверность деловой информации, а также принимаются более объективные финансовые и управленческие решения, достичь желаемого в настоящее время невозможно.

Автоматизация бухгалтерского учета на предприятии и подготовка финансовой отчетности в налоговые органы является одной из наиболее важных задач. Ситуация такова, что сам по себе бухгалтерский учет на предприятии может рассматриваться как внутреннее дело предприятия, а основой для оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия со стороны государства служит отчетность (бухгалтерский баланс и многочисленные другие отчетные формы), которая должна ежеквартально предоставляться в налоговую инспекцию по месту регистрации предприятия. Кроме того, существуют плановые и внеплановые налоговые проверки, при проведении которых могут потребоваться все бухгалтерские документы, включая первичные.

В условиях относительной неопределенности в налоговой сфере предприятие может сильно пострадать или даже потерпеть крах, и всего лишь из-за небрежности в бухгалтерском учете. Примеров тому очень много, причем часто страдают предприятия, стремящиеся работать честно. Зачастую они страдают из-за небрежного ведения внутренней бухгалтерии предприятия, а также из-за незнания и соответственно невыполнения последних законов и распоряжений (а они принимаются сплошь и рядом). При ведении бухгалтерского учета вручную возможны и простейшие арифметические ошибки.

Руководителям российских предприятий сегодня приходится принимать решения в условиях неопределенности и риска, что вынуждает постоянно держать под контролем различные аспекты финансово - хозяйственной деятельности. Эта деятельность отражена в большом количестве документов, содержащих разнородную информацию. Грамотно обработанная и систематизированная она является в определенной степени гарантией эффективного управления производством. Напротив, отсутствие достоверных данных может привести к неверному управленческому решению и, как следствие, к серьезным убыткам.

Если не брать во внимание умышленные противоправные действия, то все ошибки бухгалтерского учета совершаются либо по небрежности (например, арифметические ошибки), либо из-за незнания особенностей ведения бухгалтерского учета в России. Такие ошибки практически неизбежны при ручном учете или при использовании устаревших или нелегальных версий программных комплексов.

Хорошие бухгалтерские системы вне зависимости от их масштаба, программно - аппаратной платформы и стоимости должны обеспечивать качественное ведение учета, быть надежными и удобными в эксплуатации.

В функциональном аспекте бухгалтерские системы должны, по крайней мере, безошибочно производить арифметические расчеты; обеспечивать подготовку, заполнение, проверку и распечатку первичных и отчетных документов произвольной формы; осуществлять безошибочный перенос данных из одной печатной формы в другую; производить накопление итогов и исчисление процентов произвольной степени сложности; обеспечивать обращение к данным и отчетам за прошлые периоды (вести архив).

Надежность системы в компьютерном плане означает защищенность ее от случайных сбоев и в некоторых случаях от умышленной порчи данных. Как известно, современные персональные компьютеры являются достаточно открытыми, поэтому нельзя достоверно гарантировать защиту чисто на физическом уровне. Важно, чтобы после сбоя разрушенную базу данных можно было легко восстановить, а работу системы возобновить в кратчайшие сроки. Хорошие бухгалтерские системы отвечают этим требованиям. Не менее важно, чтобы фирма - разработчик бухгалтерской программы имела значительный опыт работы и солидную репутацию. При выборе системы следует учитывать то обстоятельство, что в дальнейшем к продавцу придется неоднократно обращаться и за советом или консультацией, и за заменой устаревшей версии на более свежую.

МАУК КТК «Дом искусств» установлена программа 1С: Бухгалтерия: Зарплата и Кадры. Несколько слов о программе «1С: Бухгалтерия». Она является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам.

Для расчёта заработной платы и кадрового учёта предназначена система «1С: Зарплата и Кадры», которая может использоваться как на хозрасчетных предприятиях Российской Федерации, так и в организациях с бюджетным финансированием.

Она позволяет не только автоматизировать расчет заработной платы, но и организовать учет сотрудников, регистрировать служебные перемещения получать статистические справки по кадровому составу. Универсальность системы позволяет реализовать любой подход к решению этих задач и получать любые отчетные документы.

Возможность изменения и дополнения первоначальной конфигурации программы позволяет настроить ее на требования любого предприятия и даже конкретного пользователя. В то же время первоначальная поставка имеет ряд основополагающих свойств, позволяющих сразу приступить к расчету заработной платы. Работая с первоначальной настройкой, уже можно:

оформлять приказы о приеме на работу;

оформлять приказы о продвижении по службе;

вводить и рассчитывать больничные листы;

осуществлять расчет отпусков разного типа и оформлять отпускные записки;

вводить разовые или долгосрочные доплаты;

оформлять приказы о выплате премии как подразделениям, так и отдельным сотрудникам;

проводить перерасчеты "задним числом";

рассчитывать разнообразные доплаты от доплаты к окладу до доплаты "за выслугу лет";

вести штатное расписание предприятия;

получать стандартные отчеты и формы для предоставления в налоговые и прочие органы;

проводить междурасчетные выплаты заработной платы;

проводить частичную выплату заработной платы;

депонировать суммы, не выданные по платежным ведомостям;

учитывать долги по заработной плате прошлых периодов;

оформлять увольнение с расчетом компенсаций отпуска, выходного пособия и др.

Однако в организации установлена нелицензионная версия этой системы, что является вопиющим нарушением российского законодательства. Многие функции и возможности программы недоступны, такие как автоматический расчет отпускных, пособий по больничным листам, компенсаций за неиспользованный отпуск и др. Все эти расчеты бухгалтеру приходиться производить вручную, что не исключает ошибок. Эти условия создают сложности по формированию отчетности по труду.

Заключение

В дипломной работе рассмотрена тема: «Учет, налогообложение и аудит расчетов с работниками по оплате труда».

Актуальность выбранной темы заключается в том, что трудовые доходы каждого работника, независимо от вида предприятия, определяются его личным трудовым вкладом с учетом конечных результатов работы предприятия и максимальными размерами не ограничиваются и поэтому важен вопрос рассмотрения оплаты труда и достойной оплаты каждого сотрудника.

Целью дипломной работы является исследование бухгалтерского учета, налогообложения и аудита расчетов с работниками по оплате труда

Для осуществления этой цели выполнены следующие задачи:

.Рассмотрены теоретические аспекты учета расчетов по оплате труда;

.Учет расчетов по оплате труда на МАУК КТК «Дом искусств»

.Аудит оплаты труда в организации.

В первой главе дипломной работы рассмотрены теоретические аспекты учета расчетов по оплате труда: экономическая сущность расчетов по оплате труда; виды формы и системы оплаты труда; нормативное регулирование трудовых отношений; организация оплаты труда на предприятии.

Во второй главе дипломной работы рассмотрен учет расчетов по оплате труда на предприятии: общая характеристика МАУК КТК «Дом искусств»; анализ основных показателей финансово- хозяйственной деятельности предприятия за 1- 3 квартал 2010 года; расчеты с персоналом по оплате труда; удержания из заработной платы.

В третьей главе рассмотрен аудит оплаты труда в организации: план и программа проведения аудита расчетов по оплате труда; подготовка рабочей документации аудита; методы получения аудиторских доказательств; аудиторское заключение.

Муниципальное автономное учреждение культуры города Калининграда «Концертно- театральный комплекс «Дом искусств», основанное на праве оперативного управления, создано путем изменения типа существующего муниципального учреждения.

Фирменное наименование: Муниципальное автономное учреждение культуры города Калининграда «Концертно- театральный комплекс «Дом искусств», сокращенное: МАУК КТК «Дом искусств».

Учреждение является некоммерческой организацией, созданное городским округом города Калининграда для выполнения работ, оказания услуг в целях осуществления предусмотренных законодательством РФ полномочий органов местного самоуправления в сфере культуры.

Учредителем является городской округ «Город Калининград».

Имущество МАУК КТК «Дом искусств» закрепляется за ним на праве оперативного управления в соответствии с Гражданским Кодексом РФ и Федеральным законом «Об автономных учреждениях».

Предметом деятельности МАУК КТК «Дом искусств» является культурно- зрелищная , концертная, гастрольная, культурно- досуговая деятельность.

Основные цели деятельности МАУК КТК «Дом искусств»: обеспечение жителей муниципального образования услугами в сфере профессионального искусства.

Для достижения поставленных целей МАУК КТК «Дом искусств» осуществляет следующие виды деятельности:

·              организация деятельности творческих коллективов;

·              создание и показ музыкальных спектаклей, мюзиклов, концертных программ муниципального творческого коллектива МАУК КТК «Дом искусств»;

·              обеспечение концертно- гастрольной деятельности;

·              постановка и проведение праздников.

Для начисления заработной платы предприятия использует табеля учёта отработанного времени, на основе которых бухгалтерия производит начисление заработной платы. Начисленная заработная плата отражается в лицевых счетах работников, а также в личной карточке учета доходов в виде заработной платы и других выплат. Причитающаяся к выплате заработная плата заносится в платёжную ведомость, на основании которой и производится выплата.

Заработная плата выступает и как стоимость рабочей силы, и как цена труда. Эти две функции заработной платы проявляются в различных элементах рынка труда. На внешнем рынке труда, при найме работника, заработная плата выступает ценой рабочей силы, на внутрифирменном, при оплате труда - ценой труда конкретного количества и качества. Причем заработная плата тем больше отражает цену труда, чем более гибкой она является.

Наиболее перспективными направлениями совершенствования мотивации труда в МАУК КТК «Дом искусств» является усиление нематериального мотивирования: признание значимости работника, обогащение труда, ротация кадров, использование для управленческих работников гибкого графика работы, организация отдыха и досуга, развитие внутрифирменной системы повышения квалификации.

Учет труда и его оплаты являются самым трудоёмким участком бухгалтерской работы. Это связано с разнообразием применяемых форм и систем оплаты труда, множеством применяемых форм первичных документов, спецификой методики некоторых расчетов, сжатыми сроками выдачи заработной платы, недостаточностью технических средств обработки этой информации.

При этом во всех случаях этот участок работы должен обеспечить точность и своевременность табельного учета личного состава предприятия; правильное начисление заработной платы и других причитающихся работнику платежей, пособий по больничным листам, отпускных; выдачу причитающихся сумм на руки, распределение трудовых затрат по объектам учета и калькулирования; составление отчетности по труду.

Главным фактором стабильного развития общества является усиление материальной заинтересованности работников в повышении результативности деятельности на основе обеспечения тесной взаимосвязи размеров доходов .

В целях обеспечения заинтересованности работников административно управленческого аппарата в результатах деятельности предприятия рекомендуется в МАУК КТК «Дом искусств» для формирования оплаты труда использовать показатели процентов от полученной за отчетный период фактической прибыли. Также для большей заинтересованности в продолжение работы именно на этом предприятии, необходимо установить премию за выслугу лет. Таким образом, реализация на практике высказанных рекомендаций позволит повысить качество учетной работы по оплате труда и расчетов с работниками в фирме МАУК КТК «Дом искусств».

Все расчеты оплаты труда, пособий и удержаний в организации производятся в соответствии с действующим законодательством и Положением об оплате труда.

Список использованных источников

1.   Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.)

.     Гражданский кодекс РФ (Часть первая) от 30.11.94 № 51-ФЗ

3.      Гражданский кодекс РФ (Часть вторая) от 26.01.96 №14-ФЗ

.        Налоговый кодекс ч. 1.2

.        Трудовой кодекс РФ

.        Федеральный закон РФ от 21.11.96 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете"

.        Федеральный закон РФ от 08.02.98 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

.        Постановление Госкомстата РФ от 17.11.97 № 76 "Инструкция по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения".

.        Приказ Минфина СССР от 31.10.2000 №94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению".

.        Приказ Минфина РФ от 29.07.98 №34н "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации".

.        Приказ Минфина РФ от 06.10.2008г. № 106н «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08).

.        Бухгалтерский учет. Пособие для начинающих. / Кожинов В.Я. - М.: Издательство “Экзамен”, 2008

.        Алборов Р. А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. - М., 2008. - 463 с.

.        Барышников Н. П. Организация и методика проведения общего аудита. - М.: «Филинъ», 2008. - 524 с.

.        Данилевский Ю. А., Шапигузов С. М., Ремизов Н. А., Старовойтова Е. В. Аудит: Учебное пособие. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2009 - 544 стр.

.        Ковалева О. В., Константинов Ю. П. Аудит. Учебное пособие. - М., 2008. - 272 с.

.        Подольский В. И., Поляк Г. Б., Савин А. А., Сотникова Л. В. Аудит: Учебник для ВУЗов / Под. ред. проф. В. И. Подольского. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2007. - 431 с.

.        Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2008.

.        Амортизация старых основных средств (Е.А. Лукинова, "Главбух", Отраслевое приложение "Учет в сфере образования", N 3, III квартал 2007 г.)

.        Модернизация основных средств в "1С:Бухгалтерии 8.0" ("БУХ.1С", N 7, июль 2006 г.)

.        Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования. / Под ред. С. А. Николаевой. М.: Аналитик-Пресс. 2006. 624 с.

.        Бухгалтерский учет в организации: Учебное пособие/ Е. П. Козлов, -М.: Финансы и статистика 2007 г.;

.        Составление бухгалтерской отчетности: Учебник/ В. Д. Неводворский А. В. Пономорева -М.: Бухгалтерский учет, 2007 г.

.        Бухгалтерский учет / Н. П. Кондраков: Учебное пособие - 3 Издание 3-е: переработанное и дополненное, -М.: Инфра-М, 2007 г.;

.        Правовые основы бухгалтерского учета и аудиторской деятельности: Учебник / отв. ред. С. Г. Чаодаев -М.: Юристо, 2007 г.

.        Анализ финансово - экономической деятельности предприятия: Учеб. Пособие для вузов/ Под ред. проф. Н.П Любушина.- М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2007. - 471 с.

.        Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово - хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. Пособие. - М.: ИНФРА - М., 2008. - 215 с. - (Высшее образование).

.        Ворст Й., Ревентлоу П. “Экономика фирмы”: учебник 2 изд., перераб. и доп. - М.: Издательство “Высшая школа” 2008. - 319 с.

.        Донцова Л. В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: учебник. - 3-е изд., перераб., и доп. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2008. - 368 с.

.        Дыбаль С.В. Финансовый анализ: теория и практика: Учеб. Пособие. - Спб.: Издательский дом «Бизнес - пресса», 2008. - 304 с.

.        Палий В.Ф., Суздальцева Л.П. “Технико-экономический анализ производственно - хозяйственной деятельности предприятий”: учебник 3 изд., перераб. и доп. - М.: Издательство “Машиностроение” - 2007. - 289 с

.        Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учеб./ Г.В. Савицкая. - 10-е изд., испр. - М.: Новое издание, 2007. - 640 с. - (Экономическое образование).

.        Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА - М., 2008. - 208 с.

.        Шишкин А. К., Вартанян С.С., Микрюков В.А. “Бухгалтерский учет и финансовый анализ на коммерческих предприятиях”: учебник 2 изд., перераб. и доп. - М.: Издательство “Инфра -м” - 2007. - 314 с.

.        Баталова А. Инвентаризация: порядок проведения и учет ее результатов // Финансовая газета. -2008. - № 4. - с 3-6.

.        Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит: Учебное пособие - М.:Высшее образование, 2007. - 447 с.

.        Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. -М.: ИФРА-М, 2007. - 592 с.

.        Макарьева В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. - М.:Налоговый вестник, 2008. - 272 с.