простота и экономичность: нет карточек учета заказов, отсутствует необходимость распределять косвенные расходы между отдельными заказами.
В условиях массового характера производства, когда номенклатура выпускаемой продукции строго ограничена и когда предприятие специализируется на выпуске одного-двух изделий, также применяется попередельный метод учета. Особенностями массового производства являются:
постоянство выпуска небольшой номенклатуры изделий в больших количествах;
специализация рабочих мест на выполнении, как правило, одной постоянно закрепленной операции;
значительное повышение удельного веса механизированных и автоматизированных процессов и резкое снижение ручных работ;
применение труда рабочих, специализированных на ограниченном круге работ.
В промышленности применяются два варианта учета затрат на производство: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.
Учет затрат на производство при бесполуфабрикатном варианте ведется без бухгалтерского перечисления себестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче их из одного структурного подразделения в другое. Контроль за движением полуфабрикатов внутри и между цехами осуществляется бухгалтерией оперативно, в натуральном выражении, без записей на бухгалтерских счетах.
Затраты на изготовление полуфабрикатов, деталей и узлов учитываются по цехам в разрезе статей расходов. Добавленные затраты отражаются по каждому цеху (переделу) в отдельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела. При этом варианте учета затрат на производство себестоимость единицы готовой продукции формируется путем суммирования затрат цехов (переделов) с учетом доли их участия в процессе изготовления.
Этот метод проще, и он менее трудоемок, чем полуфабрикатный. Его основное достоинство состоит в отсутствии каких-либо условных расчетов, расшифровывающих затраты предыдущих цехов и переделов, что повышает точность калькулирования. Данный метод предпочтительнее с точки зрения достоверности и точности калькулирования.
Однако в бесполуфабрикатном методе учета имеются и недостатки:
использование данного метода предполагает инвентаризацию незавершенного производства сразу во всех цехах, так как затраты не незавершенные продукты числятся в местах их изготовления до выпуска готовой продукции;
бесполуфабрикатный метод учета не позволяет определить себестоимость полуфабрикатов при передаче их из одного передела в другой, что бывает необходимо при их продаже.
При полуфабрикатном варианте учет осуществляется с перечислением себестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче их из цеха в цех в системе счетов бухгалтерского учета. Себестоимость определяется по выпуску продукции каждого цеха (передела). При этом калькулируется себестоимость не только продукта по предприятию в целом, но и продукции отдельных цехов, передаваемой другим цехам для обработки или сборки. Этот вариант используется на предприятиях, реализующих полуфабрикаты собственного производства на сторону.
Здесь предполагается использование синтетического счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства». По дебету счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов. По кредиту счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» отражается стоимость полуфабрикатов, переданных для дальнейшей переработки (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство») или проданным (в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»).
Преимуществом полуфабрикатного метода учета является наличие бухгалтерской информации о себестоимости полуфабрикатов на выходе из каждого передела (она необходима при их продаже). Кроме того, этот метод позволяет учитывать остатки незавершенного производства в местах его нахождения, контролировать движение полуфабрикатов собственного производства. При этом не требуется одновременная инвентаризация незавершенного производства по всему предприятию.
Далее рассмотрим позаказный метод учета себестоимости. Он используется при изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия. В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом организации производства. Такие предприятия организуются для изготовления изделий ограниченного потребления.
Объектом калькуляции является производственный заказ (например, постройка корабля, строительство конкретного дома и др.), фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления.
Особенностями единичного типа производства являются:
большое разнообразие изготавливаемой продукции, значительная часть которой не повторяется и выпускается в небольших количествах по отдельным заказам;
технологическая специализация рабочих мест и невозможность постоянного закрепления отдельных операций и деталей за рабочими местами;
применение универсального оборудования и приспособлений;
относительно большой удельный вес ручных сборочных и доводочных операций;
преобладание среди рабочих универсалов высокой квалификации;
относительно длительный срок изготовления продукции.
Сферой применения позаказного метода учета являются также мелкосерийные промышленные предприятия, выпускающие продукцию в незначительных количествах.
Сущность данного метода заключается в следующем: все прямые затраты (затраты основных материалов и заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее) учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с выбранной базой распределения. [20]
1.3 Особенности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на швейных предприятиях
Процесс организации производственного учета на швейных предприятиях во многом определяется типом и характером производства, особенностями его организации и технологии, разнообразием номенклатуры выпускаемых изделий, их сложности, уровнем специализации производства, структурой управления и другими факторами.
В зависимости от характера технологического процесса швейное производство относится к обрабатывающим отраслям производства, в котором готовые швейные изделия получают путем сборки заранее изготовленных деталей кроя, различной фурнитуры, материалов отделки и др.
По степени специализации и массовости выпуска на швейных предприятиях применяют все три типа производства: индивидуальное, серийное и массовое. На производственный процесс оказывают влияние сезонность изготовления продукции и частое обновление ассортимента изделий под влиянием моды.
В зависимости от уровня специализации, объемов выпускаемой продукции швейные предприятия имеют различную производственную структуру. На крупных специализированных швейных предприятиях основным производственным подразделением является цех.
На небольших швейных предприятиях основной структурной единицей является производственный участок.
К производственным цехам (участкам) на швейных предприятиях относятся:
подготовительный цех (склад тканей и других материалов);
раскройный цех (участок);
швейный цех (участок);
цех (участок) влажно-тепловой обработки.
В технологическом процессе производства продукции выделяют две стадии обработки:
подготовка ткани к раскрою и раскрой;
пошив готовых изделий.
В общем виде технологический процесс производства швейных изделий включает в себя следующие взаимосвязанные операции:
в подготовительном цехе (участке) - прием, обмеловка и подбор кусков ткани для раскроя;
в раскройном цехе (участке) - прием ткани из подготовительного цеха (участка); настилание ткани в настилы, их клеймение; раскрой настила; промер, сортировка и сдача на склад концевых остатков; контроль качества кроя; нумерация деталей кроя; комплектовка и передача комплектов кроя в швейный цех (участок);
в швейном цехе - прием и проверка фурнитуры, комплектовки кроя и его маркировка; пошив изделий; передача изделий в цех (участок) влажно-тепловой обработки;
в цехе (участке) влажно-тепловой обработки - технический контроль и маркировка изделий; упаковка и сдача готовой продукции на склад.
В зависимости от технологии обработки и организации производства на швейных предприятиях применяются попередельный и позаказный методы учета затрат и калькурирования себестоимости продукции.
На швейных предприятиях затраты производства учитываются на счете 20 "Основное производство", а затраты, связанные с реализацией продукции, на счете 43 "Расходы на продажу".
В состав себестоимости швейных изделий включаются следующие статьи затрат:
Основные материалы.
Возвратные отходы (вычитаются).
Вспомогательные материалы.
Топливо и энергия на технологические цели.
Расходы на оплату труда производственных рабочих.
Отчисление на социальные нужды.
Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки.
Расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования.
Общепроизводственные (цеховые расходы).
Прочие производственные расходы.
Итого цеховая производственная себестоимость.
Общехозяйственные расходы.
Итого общезаводская производственная себестоимость.
Расходы на продажу.
Всего, полная себестоимость.
По статье "Основные материалы" швейные предприятия отражают затраты тех материалов, которые вещественно входят в состав изделия.
Производительный расход основных материалов во многом зависит от качества их приемки от поставщиков и подготовки к производству.
Все материальные ценности, поступающие на предприятие, должны быть своевременно оприходованы заведующим (мастер) подготовительным цехом" (участком). Он подписывает количество кусков ткани и сравнивает их характеристики (наименование, сорт, мерность ткани, количество и др.), указанные в ярлыках, кипных картах, спецификациях поставщика, с сопроводительными документами.
На поступившие материалы составляется приемный акт или накладная типовой формы.
На складе (подготовительном производстве) выполняют количественную и качественную приемку-разбраковку поступивших тканей путем их промера по длине и ширине.
Данные промера отражаются в паспорте куска, который составляется в двух экземплярах. В нем указывается артикул материала, ярлычная и фактическая длина куска, установленные при измерении, все значения ширины куска, выявленные пороки и их характеристики, условные вырезы и т.д.
Первый экземпляр паспорта прикладывается к куску ткани, второй хранится в картотеке и используется для расчета кусков тканей в настилы для раскроя.
После промера ткани каждому куску присваивается порядковый номер, который проставляют в паспорте куска.
На каждую партию поступивших тканей одного артикула на основании паспортов кусков выписывается промерочная ведомость в трех экземплярах. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - в подготовительное производство для оперативного контроля за расходованием партии ткани; третий - в юридический отдел для предъявления претензий поставщику.
В промерочной ведомости фиксируется общий метраж партии ткани, длина и ширина каждого куска ярлычная и фактическая, результаты промера ткани - излишек или недостача.
В случае обнаружения недостачи ткани по длине куска или предъявления претензий поставщику составляется "Акт проверки поступающих материалов по количеству". При установлении недостачи целых кусков к акту прикладывается покусковая опись меры каждого куска той кипы, где обнаружена недостача. Выявленные в результате разбраковки пороки тканей и отклонения по ширине в меньшую сторону оформляются "Актом разбраковки поступающих материалов по качеству". Указанные акты составляются комиссией.
При отпуске каждого куска ткани в промерочной ведомости делается отметка - дата отпуска и номер карты раскроя.
В подготовительном цехе (участке) согласно производственному заданию производят подбор и расчет количества ткани, необходимой для раскроя изделий по каждой карте раскроя.
Расчет кусков ткани в настилы для раскроя выполняют на основании паспортов кусков ткани опытным или расчетным способом. На основании произведенного расчета заполняется расчетная карта использования ткани при раскрое в одном экземпляре, как правило, на один артикул ткани.
Заведующий (мастер) подготовительным цехом (участком) проверяет правильность изготовления обмелок и расчета необходимого количества ткани.
В подготовительном цехе (участке) помимо расчетной карты выписывается карта раскроя, в которой заполняют раздел "Задание". Карты раскроя выписывают отдельно по ткани верха, подкладки и приклада, но за одним номером.
Начальник (мастер) подготовительного цеха (участка), после проверки правильности выписанного задания и указанных норм расхода ткани визирует карту раскроя. Каждая карта раскроя подлежит регистрации в специальном журнале. Затем ткань выдается в раскройный цех на основании накладной, приложенной к карте раскроя. Накладная выписывается в двух экземплярах. Первый экземпляр отрывается и служит основанием для записи расхода ткани в подготовительном производстве. Второй экземпляр используется для определения фактического расхода ткани и для учета использования ткани в раскройном цехе (участке).
Расчетная карта, карта раскроя и подобранные куски ткани с паспортами передаются в раскройный цех.
В раскройный цех ткани выдаются по партиям, подобранным согласно расчету, в пределах потребности на раскрой полных комплектов. В комплект входят все виды кроя: верх, подкладка, приклад и др.
Основным первичным документом для учета и контроля за расходом ткани в раскройном производстве служит карта раскроя. Она предназначена для оформления отпуска ткани в раскройный цех, для учета фактического расхода тканей, для учета возврата весового и мерного лоскута по категориям на склад, определения результатов раскроя, учета выработки рабочих раскройного цеха, учета сдачи кроя в кладовую кроя или в швейный цех.
Карта раскроя является многоцелевым документом, имеет сложную форму и состоит из двух разделов (лицевая сторона) и вмонтированных в нее накладных.
Первый раздел "Задание" содержит нормативную информацию о потребности ткани на выполнение производственного задания по моделям, размерам и ростам. Также в ней указываются метод настила (ЛЛ - лицом к лицу, ЛВ - лицом вниз), разница при изменении норм и др. Заполняется она в подготовительном производстве.
Раздел "Выполненные задания" содержит информацию о фактическом выполнении задания в раскройном цехе и о результатах раскроя. Заполняется в раскройном цехе (участке) после выполнения раскроя ткани.
Накладная на сдачу кроя в кладовую цеха (швейный цех) отражает количество переданного кроя изделий определенного артикула в швейный цех (кладовую кроя). Заполняется в раскройном цехе после комплектовки кроя, полученного по одной карте раскроя.
Накладная на сдачу концевых остатков заполняется после сортировки полученных от раскроя остатков ткани по размерам и категориям.
С обратной стороны карты раскроя расположены разделы:
"Выработка рабочих к карте раскроя" содержит информацию о выработке рабочих раскройного цеха по табельным номерам и номерам выполненных операций.
"Спецификация кусков ткани" включает информацию, характеризующую куски ткани, подобранные для раскроя: номер куска, его ширина, длина.
"Категория остатков" содержит характеристику остатков ткани по размерам и категориям.
Учет расхода ткани в раскройном цехе и заполнение карты раскроя осуществляется в следующей последовательности.
Раздел "Выполненные задания" заполняет съемщик настила после окончания раскроя ткани. Он указывает фактическое количество раскроенных полотен по каждому настилу, количество кроя, фактическую длину обмелки полотна в метрах, ширину обмелки в сантиметрах. Расход ткани по каждому настилу без припуска в погонных метрах определяется умножением длины обмелки на фактическое количество полотен в каждом настиле. Расход ткани без припуска на раскрой в квадратных метрах равен произведению расхода в погонных метрах на ширину ткани.
Остатки ткани, полученные при раскрое, промеряют, сортируют по размерам и категориям и сдают на склад по накладной на сдачу лоскута, вмонтированной в карту раскроя. После определения количества погонных метров нерациональных остатков рассчитывается фактический расход ткани в погонных метрах по каждой карте раскроя. Для этого определяют разность между количеством поступившей для раскроя ткани и образовавшимися остатками, размером не менее 15 см для шерстяных тканей и не менее 10 см для всех остальных. Остатки ткани, имеющие размеры менее указанных, включаются в фактический расход ткани.
Фактический расход ткани на весь крой в погонных метрах определяется умножением расхода ткани на раскрой без припуска на норматив потерь по длине настила для данного материала в процентах.
Фактический припуск на все настилы в погонных метрах равен разности между фактическим расходом ткани в погонных метрах и расходом ткани по фактическим обмелкам.
Площадь лекал раскладки определяется на основании данных экспериментального цеха о площади лекал каждого сочетания размеров, умноженных на фактическое количество полотен.
На основании данных карты раскроя предоставляется возможность определить отклонения фактического расхода ткани от нормативного. Отклонения за счет несоблюдения норм на обмеловку в погонных метрах определяются путем сопоставления фактической длины обмелки по каждому настилу с нормативной длиной обмелки, с последующим умножением полученной величины на число выкроенных полотен в данном настиле.
Отклонение от норм на припуск рассчитывается как разность между фактическим припуском и припуском по норме на фактический крой.
Результат изменения норм определяется умножением разницы при изменении норм на количество полотен того настила, при раскрое лекал которого произошли изменения.
Учет поступления и расхода ткани в раскройном цехе (участке) осуществляется в карточках учета движения и использования ткани, которые ведутся по наименованиям ткани и моделям швейных изделий, изготовляемых из этой ткани.
Записи в карточку производятся на основании карт раскроя и других документов на поступление и расход ткани в раскройный цех (участок).
В карточках по каждой карте раскроя указывается фактический расход ткани в погонных и квадратных метрах на определенное количество кроя, а также поступление ткани из подготовительного производства, возврат рациональных и нерациональных остатков и т.д.
По окончании месяца, на основании данных карточек учета движения и использования ткани, заведующий (мастер) раскройного цеха (участка) составляет производственный отчет о движении материалов в производстве.
В швейном цехе (участке) при производстве изделий, помимо поступившего из раскройного цеха (участка) кроя, используют также фурнитуру, меховые приборы, материалы отделки и др. Они поступают со склада в швейный цех строго по нормам, установленным в лимитно-заборных картах, на количество кроя, указанное в маршрутном листе или производственном задании.
Дополнительная выдача фурнитуры, а также ее замена оформляются требованием с письменного разрешения главного инженера предприятия.
Лимитно-заборные карты выписываются ежемесячно на каждую модель изделия в двух экземплярах: один экземпляр передается на склад, второй - швейному цеху (участку).
Выдача фурнитуры согласно маршрутному листу записывается в двух экземплярах лимитно-заборных карт и визируется подписями представителя цеха - получателя и склада (подготовительного производства).
Отпуск меховых приборов в швейный цех производится на основании отрывных талонов к маршрутным листам, в которых указывается количество и размер указанных приборов на количество кроя по данному маршрутному листу.
Учет меховых приборов в течение месяца ведется в заборных картах.
Расход фурнитуры и других материалов на фактический выпуск отражается в производственных отчетах швейного цеха, где на основании лимитно-заборных карт, в разрезе моделей швейных изделий, показывается расход конкретных наименований фурнитуры и других материалов.
Эти данные служат основанием для включения стоимости фурнитуры и других материалов в себестоимость швейных изделий.
Стоимость основных материалов включается в себестоимость отдельных видов швейных изделий по учетным ценам прямым путем. В конце месяца на основании расчета сюда же списываются отклонения учетной стоимости основных материалов от их фактической себестоимости.
В статью "Возвратные отходы (вычитаются)" включают стоимость отходов, уменьшающих фактические затраты на производство швейных изделий.
К возвратным отходам относятся остатки основных материалов, возникшие в процессе производства готовых изделий и утратившие частично или полностью потребительские качества исходного материала.
Отходы материалов в швейном производстве образуются при настилании материалов и выкраивании деталей швейных изделий. К ним относятся потери по длине и ширине настилов и концевые остатки, межлекальные потери, отходы от подрезки деталей кроя изделия (швейная подметь), ватные выщипы и т.д., а также весовой и мерный лоскут, размер которого не позволяет использовать его в основном производстве.
К лоскуту относятся остатки материалов длиной свыше 15 см по шерстяным тканям и свыше 10 см по всем остальным тканям и материалам.
Возвратные отходы оцениваются следующим образом:
по пониженной цене исходного материала, в том случае, если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами;
по цене возможного использования, если отходы используется во вспомогательном производстве или цехе ширпотреба;
по установленным ценам на отходы, за вычетом расходов на их сбор и обработку, когда отходы идут в переработку внутри предприятия или реализуются на сторону (например, вторсырье);
по цене реализации, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве кондиционного сырья или полномерного (полноценного) материала.
По статье "Вспомогательные материалы" отражают стоимость материалов, используемых для придания швейным изделиям определенных потребительских свойств. К ним относятся: мелки, булавки, картон для лекал, марля, игольно-платиновые изделия и др. Между видами изделий их распределяют пропорционально плановым нормам на фактический выпуск продукции.
Остальные статьи затрат, образующих себестоимость швейных изделий, в учете и калькуляции отражаются в том же порядке, что и в других отраслях легкой промышленности, в соответствии с действующими нормативными и инструктивными документами.
Для точного исчисления себестоимости продукции, которая выпущена в текущем периоде, необходимо все производственные затраты отчетного месяца разграничить между выпущенными и сданными на склад готовыми изделиями и незавершенным производством.
К незавершенному в швейном производстве относятся полуфабрикаты, находящиеся на различных стадиях обработки - нескомплектованный крой, незаконченные швейные изделия в швейном цехе и ВТО, а также не принятая ОТК и не сданная на склад продукция.
Ткани и другие материалы, находящиеся у рабочих мест, но не подвергшиеся обработке, а также неисправимый брак производства в состав незавершенного производства не включаются.
Для уточнения данных оперативного учета движения кроя производится ежемесячная инвентаризация остатков незавершенного производства. Она позволяет выявить неучтенный брак, определить недостачи и излишки.
Фактическое количество деталей кроя и полуфабрикатов отражается в инвентаризационных описях. На их основе составляется сводная ведомость оценки незавершенного производства.
Незавершенное производство на конец текущего месяца рекомендуется оценивать по стоимости материальных затрат (фактических или нормативных), а также трудовых затрат.
Для определения себестоимости единицы швейных изделий производится ее калькулирование путем деления всей суммы расходов, затраченных на изготовление изделий конкретного вида, на количество этих изделий по каждой калькуляционной статье. В качестве калькуляционной единицы в швейном производстве применяется 1 штука или комплект. [,38, 39]
2. Практические аспекты учета затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции в Сургутской швейной фабрике ОАО «Сургутнефтегаз»
Сургутская швейная фабрика является структурным подразделением открытого акционерного общества «Сургутнефтегаз», действует на основании Положения о Сургутской швейной фабрике - структурном подразделении открытого акционерного общества «Сургутнефтегаз», утвержденного приказом ОАО «Сургутнефтегаз» от 26.02.2001 №200.
Швейная фабрика не является юридическим лицом и выступает в гражданском обороте от имени, по поручению и под ответственность ОАО «Сургутнефтегаз».
Сургутская швейная фабрика выпускает рабочую и специальную одежду для структурных подразделений ОАО «Сургутнефтегаз». На фабрике применяется наиболее совершенный метод организации массового производства - поточный, сущность которого заключается в изготовлении одного изделия группой исполнителей, последовательно и ритмично выполняющих разные операции одного технологического процесса.
В настоящее время на фабрике организовано три швейных потока, где производится разнообразный ассортимент специальной и рабочей одежды:
костюмов мужских и женских для защиты от пониженных температур - 7 моделей;
костюмов мужских для защиты от искр, брызг, расправленного металла, окалины - 4 модели;
костюмов мужских и женских для защиты от общепроизводственных загрязнений и механических воздействий - 5 моделей;
костюмов мужских для защиты от нефти, нефтепродуктов и воды для работников, занятых ликвидацией открытых нефтяных и газовых фонтанов - 1 модель;
комбинезонов для защиты от пониженных температур - 1 модель;
рукавиц рабочих - 2 модели;
прочих изделий - 20 наименований.
В компании работает система управления качеством продукции, одной из задач которой является выпуск высококачественной конкурентоспособной продукции.
Сырье, используемое для изготовления спецодежды, является сертифицированным.
Контроль качества материалов и технической дисциплины осуществляется ежедневно контролером материалов, лекал и изделий бюро технического контроля, мастерами, технологами, исполнителями. Ежедневно полученные результаты проверок заносятся в журнал качества. В случае обнаружения брака оформляются претензии, что позволяет своевременно определить причины возникновения нарушений и принять меры к их исправлению.
На предприятии ведется работа по гигиенической экспертизе, сертификации и инспекционному контролю спецодежды. Санитарно-эпидемиологические заключения получены на 23 вида продукции. Всего в ассортименте фабрики 55 сертифицированных моделей спецодежды.
На фабрике применяется сдельно-премиальная и повременно-премиальная система оплаты труда. При оплате труда сдельщиков применяется бригадная форма оплаты труда, зависящая от количества выпущенной продукции в месяц, с учетом качественных показателей.
На каждый вид выпускаемого изделия разрабатываются схемы разделения труда, рассчитываемые на основе отраслевых нормативов и норм труда, которые разработаны с учетом существующих условий, здесь же указывается сдельная расценка.
Ведется систематическая работа по совершенствованию нормирования труда, на основе хронометражных наблюдений пересматриваются затраты труда на пошив специальной одежды.
Бухгалтерия входит в организационную структуру Сургутской швейной фабрики ОАО «Сургутнефтегаз». Она подчиняется непосредственно директору фабрики.
Бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер, который назначается на должность и освобождается от занимаемой должности приказом директора фабрики по согласованию с Обществом.
Взаимозаменяемость работников бухгалтерии устанавливается должностными инструкциями.
Бухгалтерия швейной фабрики состоит из 7 человек: главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, ведущий бухгалтер по налоговому учету, бухгалтер по учету заработной платы, бухгалтер по учету материалов, бухгалтер по финансовой работе, бухгалтер по налогам (ведет учет дебиторской, кредиторской задолженности).
В своей деятельности бухгалтерия руководствуется действующим законодательством РФ, в том числе нормативными, методическими и руководящими документами по направлению деятельности и специфике работы, а также Уставом, приказами, решениями, указаниями, правилами внутреннего трудового распорядка и другими нормативными документами Общества, Положением о Сургутской швейной фабрике, Положением о бухгалтерии.
Основными задачами бухгалтерии являются:
контроль за сохранностью собственности фабрики, правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей, соблюдением строжайшего режима экономии;
обеспечение учета наличия и движения имущества и обязательств, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.
организация бухгалтерского и налогового учета хозяйственно-финансовой деятельности фабрики;
Функциями бухгалтерии являются:
работа по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы;
разработка форм документов внутренней бухгалтерской отчетности;
обеспечение порядка проведения инвентаризаций;
контроль за проведением хозяйственных операций;
обеспечение соблюдения технологии обработки бухгалтерской, налоговой информации и порядка документооборота;
организация бухгалтерского и налогового учета и отчетности на фабрике на основе учетно-вычислительных работ и применения современных технических средств, прогрессивных форм и методов учета и контроля;
формирование и своевременное представление Обществу полной и достоверной бухгалтерской информации о деятельности фабрики, ее имущественном положении, доходах и расходах;
разработка и осуществление мероприятий, направленных на укрепление финансовой дисциплины;
учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств;
своевременное отражение на счетах бухгалтерского и налогового учета операций, связанных с движением основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств;
учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, реализации продукции, выполнения работ (услуг), результатов хозяйственно-финансовой деятельности фабрики, а также финансовых, расчетных и кредитных операций;
своевременное и правильное оформление первичной учетной документации;
обеспечение расчетов по заработной плате;
правильное начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, средств на финансирование капитальные вложений;
участие в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, устранения потерь и непроизводительных расходов;
принятие мер по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушений финансового и хозяйственного законодательства;
обеспечение строгого соблюдения штатной, финансовой дисциплины, смет административно-хозяйственных и других расходов, законности списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь, сохранности бухгалтерских документов, оформления и сдачи их в установленном порядке в архив;
разработка и внедрение рациональной плановой и учетной документации, прогрессивных форм и методов ведения бухгалтерского и налогового учета на основе применения современных средств вычислительной техники;
составление баланса и оперативных сводных отчетов о доходах и расходах средств, другой бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности, предоставление их в установленном порядке в соответствующие органы;
обеспечение защиты сведений, составляющих служебную и коммерческую тайну, конфиденциальности информации, касающейся деятельности фабрики и Общества.
Главный бухгалтер несет всю полноту ответственности за некачественное и несвоевременное выполнение функций, возложенных на бухгалтерию.
Степень ответственности других работников бухгалтерии определяется должностными инструкциями.
Работа бухгалтерии автоматизирована, применяется сетевая программа SAP R3, которая обеспечивает полную функциональность для комплексного управления всей административной и операционной деятельностью компании, объединяя в единую цепочку финансовый учет, процессы сбыта, производства, управления материальными потоками, планирования, взаимодействия с партнерами и поставщиками. Также система SAP предоставляет инструменты для стратегического управления и анализа результатов деятельности компании.
На предприятии разработан график документооборота между отделами, службами Сургутской швейной фабрики. В данном графике описаны все документы, применяемые на предприятии с указанием ответственных за создание документа, за проверку документа, предоставление, срока предоставления, включая ответственного за сдачу документов в архив.
2.2 Организация производственного учета затрат и их автоматизация
Организация производственного учета предполагает группировку расходов в зависимости от того, что считается объектом учёта затрат. На исследуемом предприятии это места возникновения затрат.
На фабрике организован учет по элементам, выделяют следующие:
материальные затраты;
амортизационные отчислений;
расходы на оплату труда;
отчисления с заработной платы;
прочие расходы.
Это позволяет рассчитать структуру себестоимости произведенной продукции. В результате анализа структуры себестоимости предприятие может выявить пути ее снижения.
Помимо этого на предприятии учет издержек ведется по местам возникновения затрат.
Место возникновения затрат - это производственный участок предприятия, по которому организуется планирование, нормирование и учет издержек производства для контроля и управления затратами. Местами возникновения затрат являются рабочие места, участки, цеха, отделы предприятия. Каждому такому участку присваивается свой регистрационный номер, который фиксируется в схеме учета затрат предприятия.
Это позволяет руководству предприятия обеспечить:
действенный и всесторонний контроль эффективности работы как предприятия в целом, так и его рабочих мест;
распределение общепроизводственных расходов между отдельными видами производств.
На фабрике применяются счета третьего раздела Плана счетов, которые называются «затраты на производство». Это синтетические счета предназначенные для учета произведенных организацией расходов, подлежащих включению в состав текущих издержек производства или обращения, а так же счета четвертого раздела Плана счетов.
Для учета затрат на предприятии используется позаказный метод. Объектом учета при данном методе является отдельный производственный заказ. Под ним понимается изделие или мелкие серии одинаковых изделий. Заказ регистрируется в специальной книге учета, которая пронумерована, прошнурована и имеет запись о количестве листов, скрепленную печатью.
Для учёта затрат на каждый заказ открывается отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. На основании первичных документов, отражающих выработку, расход материалов и т.п., с обязательным указанием соответствующего шифра заказа ведется учет прямых затрат по отдельным заказам. Косвенные расходы распределяются между отдельными заказами условно на основе размера основной производственной зарплаты рабочих.
Следует рассмотреть позаказный метод более подробно.
По мере прохождения заказа через производственный процесс, накапливается все больше информации о произведенных прямых затратах, таких как затраты основных материалов, заработная плата с отчислениями и так далее. Эта информация отражается в специальной карте, таким образом карточка заказа является основным учетным регистром в условиях позаказного метода калькулирования.
По каждому заказу в разрезе 23 счета организуется аналитический учет, таким образом, что количество аналитических счетов соответствует количеству заказов, производимых на данный момент на предприятии.
Прямые затраты по материалам в соответствии с полученными документами, списываются на соответствующие заказы и показываются по дебету 23 счета. Заработная плата основного производственного персонала прямо относится на соответствующие заказы.
Косвенные (общепроизводственные) затраты распределяются пропорционально согласно основной заработной плате производственных рабочих в каждом заказе.
Определение себестоимости единицы продукции при позаказном методе является довольно простой процедурой. После завершения выполнения заказа, все затраты суммируются.
После выполнения заказа карточку изымают, ее данные переносят на счет «Готовая продукция». Законченная продукция поступает на склад готовой продукции, что отражается по дебету 10 счета «Материалы собственного изготовления» и кредиту 23. В следующем месяце создаются новые заказы на продукцию.
На каждое наименование продукции планово-экономической группой составляется плановая калькуляция.
В себестоимость данной единицы оборудования включаются следующие статьи:
Сырье и материалы.
Заработная плата.
Отчисления на социальные нужды.
Амортизация.
Накладные расходы.
Итого: производственная себестоимость.
Расходы на рекламу.
Итого: расчетная цена.
Калькуляция подписывается директором фабрики, главным бухгалтером, руководителем планово-экономической группы.
Рассмотрим, как составляются плановые суммы по каждому экономическому элементу.
Для определения затрат на сырье и материалы составляется ведомость материалов, необходимых для производства определенного вида продукции:
государственных стандартов или технических условий (ГОСТ и ТУ), которым они должны соответствовать;
требуемого количества;
цены;
примечаний (реквизитов поставщика).
Составляется список норм расхода материалов с указанием наименования, физических данных (вес, длина и т.п.) и цены. Сумма итоговых показателей по этим двум сметам и является плановой по статье «Сырье и материалы». Нужно отметить, что поиск поставщиков необходимых материалов производится отделом снабжения, но, в основном, это постоянные контрагенты.
Для определения размеров расходов на заработную плату производственных рабочих используются сводка трудозатрат и часовые тарифные ставки для рабочих.
Часовые тарифные ставки утверждаются директором и устанавливаются на весь отчетный год. Данные ставки составляются в разрезе повременной и сдельной оплаты труда работников, а также в зависимости от условий труда, они бывают двух видов нормальные или вредные. Как правило, из таблицы выбирается максимальный показатель.
Сводка трудозатрат составляется инженером-нормировщиком и утверждается директором фабрики. В ней указывается норма времени затрачиваемого труда рабочих разных профессий на изготовление единицы продукции. Затем общая сумма трудозатрат (в часах) умножается на определенную ранее ставку и рассчитывается основная заработная плата.
Страховые взносы составляют 26,4% от общей суммы заработной платы.
Амортизация составляет 7,7% в год от балансовой стоимости используемого при выполнении продукции оборудования.
Накладные расходы составляют 226,6% от заработной платы производственных рабочих.
Таким образом, рассчитывается плановая производственная себестоимость изготавливаемой единицы продукции. Для определения расчетной цены к себестоимости прибавляются расходы на рекламу в размере 0,04% от производственной себестоимости.
В течение отчетного периода на основе соответствующей первичной документации ведется учет следующих затрат:
списания материалов на определенные заказы (документ: требование, в котором указывается шифр заказа);
начислений заработной платы и отчислений от неё (на основе рабочих табелей при расчете повременной оплаты труда и нарядов - при сдельно-премиальной);
списания подотчетных сумм (авансовые отчеты);
услуг сторонних организаций (акт о выполнении);
и т.д.
В конце отчетного периода на базе распределения прямой заработной платы производственных рабочих происходит списание накладных расходов, обычно плановый показатель размера накладных расходов закладывается на уровне 226,6% от заработной платы производственных рабочих.
На Сургутской швейной фабрике, занимающейся пошивом специальной одежды для нефтяной промышленности, организован учет затрат по элементам, по статьям затрат, а также по местам возникновения затрат. Организация такого учета позволяет предприятию рассчитать структуру себестоимости произведенной продукции для принятия различных управленческих решений. Учетная политика Сургутской швейной фабрики соответствует требованиям нормативной базы по бухгалтерскому и налоговому учету. Для учета затрат в компании используется позаказный метод, объектом учета при котором является отдельный производственный заказ. На каждое наименование продукции планово-экономической группой составляется плановая калькуляция, в конце месяца определяются отклонения фактических затрат от нормативных по каждой группе продукции, в том числе и по каждому наименованию продукции. Калькуляция представлена в приложении 1.
Далее рассмотрим теоретические аспекты анализа затрат на предприятии, которые нам понадобятся для проведения анализа в 3 параграфе этой главы.
Планирование и учет себестоимости на предприятии ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.
Анализ затрат предприятия по данным бухгалтерской отчетности заключается в расчете показателей динамики и структуры затрат, анализе контролируемости затрат, расчете показателей ресурсоемкости продукции.
Структуру затрат можно анализировать по элементам расходов и статьям калькуляции.
Исходя из цен потребления (без учета НДС), наценок, компенсационных вознаграждений, уплачиваемых снабженческими и внешнеэкономическими организациями, стоимости услуг товаров бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, плату за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые другими предприятиями формируется стоимость материальных ресурсов.
В производстве часто встречается такое понятие как возвратные отходы. Возвратными отходами производства называются возникающие в процессе превращения исходного материала в готовую продукцию остатки сырья и материалов, утерявшие полностью или частично потребительские качества исходного материала, но могущие быть вторично использованы предприятием в качестве материала на выпуск основной продукции или продукции вспомогательных производств либо, наконец, реализованы на сторону. Они оцениваются в зависимости от их качества или по пониженной цене исходного сырья, или по цене лома, обрезков и т.п. Сумма всех указанных выше затрат на сырье и материалы, израсходованная на выпуск продукции, уменьшается на стоимость возвратных отходов производства.
Затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты входят в элемент «Затраты на оплату труда».
Элемент «отчисления на социальные нужды» включает суммы страховых взносов, исчисленные от суммы затрат на оплату труда (элемент себестоимости продукции «затраты на оплату труда»).
Сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, определяемая исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части отражается в элементе «Амортизация основных фондов».
К элементу «Прочие затраты» относятся:
вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения; учет затрата себестоимость автоматизация
износ по нематериальным активам;
арендная плата;
проценты по кредитам банков;
суточные и подъемные;
обязательные страховые платежи;
налоги, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг);
оплата услуг рекламных агентов и аудиторских организаций, связи, вычислительных центров, вневедомственной охраны и др.
Исходными данными для анализа является следующая информация:
темп инфляции за отчетный год или индекс роста цен на выпускаемую организацией продукцию (в последнем результаты анализа более информативны);
выручка от продаж за отчетный и предыдущий год;
расходы в разрезе элементов
Расчеты осуществляются в следующей последовательности.
Анализ «контролируемости» расходов, заключающийся в расчете коэффициентов затрат (отношение затрат к выручке, что также называется ресурсоемкостью), а затем оценке изменений этих соотношений в отчетном году по сравнению с предыдущим, можно выполнить по данным бухгалтерской отчетности. По данным расчета можно определить являются ли затраты контролируемыми. Если имеют место отклонения, превышающие по модулю 10%, то следует вывод о «неконтролируемости» затрат, что негативно характеризует как эффективность менеджмента, так и качество прибыли.
Целью анализа ресурсоемкости продукции является установление удельных расходов на ресурсы на 1 руб. выручки и отслеживание их динамики, которая характеризует тенденции изменения эффективности использования ресурсов.
Расчет ресурсоемкости по данным бухгалтерской отчетности производится на основе выручки, то есть показатели ресурсоемкости характеризуют, сколько организации необходимо затратить ресурсов в денежном выражении на 1 руб. выручки (нетто). Иначе говоря, многие показатели ресурсоемкости, показатели удельного веса затрат на ресурсы в выручке, это показатели структуры выручки. Степень контролируемости расходов менеджментом организации характеризуются показателями ресурсоемкости. Стабильность показателей контролируемости затрат (колебания не превышают 10% от базового уровня) свидетельствует о том, что вероятность неконтролируемого роста затрат организации невелика, следовательно, колебания прибыли маловероятны, а это уже одно из свойств качественной прибыли.
Далее нами будет проведен анализ затрат Сургутской швейной фабрики.
2.3 Анализ затрат в Сургутской швейной фабрике
Для того что бы сделать выводы о результатах хозяйственной деятельности предприятия проведем анализ. В данной работе будут проведены 2 вида анализа, по элементам затрат и по элементам расходов.
Информацию необходимую для анализа мы получим из баланса предприятия. В расчетах будут фигурировать Рассматриваемый период 2013 - 2014 года.
Для анализа динамики и структуры затрат сформируем таблицу 1.
Таблица 1
Анализ динамики и структура затрат по обычным видам деятельности Сургутской швейной фабрике
Показатель Предыдущий год 2013Отчетный год 2014Изменение за годСум-ма, тыс. руб.удель-ный вес, %сумма, тыс. руб.удель-ный вес, %сумма, тыс. руб.темп прирос-та, %доля в структ-уре, %доля фактора в измене-нии затрат, %Материаль-ные затраты414 47571,61469 06467,4254 58913,2-4,246,7Затраты на оплату труда115 76920,00124 42917,888 6607,5-2,17,4Отчисления на социальные нужды23 7764,1129 6944,275 91824,90,25,1Амортиз-ация основных средств5 6970,987 2491,041 55227,20,11,3Прочие затраты19 0803,3065 3389,3946 258242,46,139,5Итого578 797100695 774100116 977--100
По данным таблицы можно сделать ряд следующих выводов. Материальные затраты являются преобладающим элементом, так как составляют 67,42% от общей суммы затрат, исходя из этого показателя можно сделать вывод, что производство материалоемкое. К сожалению мы так же видим рост доли амортизационных отчислений (27,2) и прочих затрат (242,4), превышающие темпы прироста выручки от продаж (18,94). Однако все остальные показатели в пределах нормальной величины.
Основной источник дохода организации это прибыль от продаж, анализ которой мы выполним далее с использованием метода абсолютных разниц. Следует выделить влияние на прибыль ряда факторов:
объем производства продукции;
удельные затраты.
Выручка от продаж в 2013 году составила 602193 тыс.руб., а в 2014 - 716238 тыс.руб. Темп прироста составил 18,94%.
Далее рассчитаем коэффициенты затрат, позволяющие сделать выводы о контролируемости расходов, занесем рассчитанные значения в таблицу 2.
Таблица 2
Анализ показателей ресурсоемкости Сургутской швейной фабрики, руб./руб.
ПоказательПредыдущий год 2013Отчетный год 2014Абсолютное изменение ресурсоемкостиМатериалоемкость0,690,65-0,03Зарплатоемкость0,230,22-0,02Амортизациоемкость0,010,010,00Ресурсоемкость по прочим расходам0,030,090,06Общая ресурсоемкость продукции0,960,970,01
Исходя из расчетных данных, представленных в таблице 4 можно увидеть, что почти все показатели ресурсоемкости изменяются в благоприятном для организации направлении, и только амортизациоемкость и ресурсоемкость по прочим расходам растет.
Колебания показателей контролируемости затрат не превышают 10 % от базового уровня, это свидетельствует о том, что вероятность неконтролируемого роста затрат организации невелика, следовательно, колебания прибыли маловероятны.
Выполним факторный анализ затрат от обычной деятельности.
В процессе объема производства товаров на сумму выручки влияют:
уровень инфляции;
материалоемкости;
зарплатоемкости;
амортизациоемкость;
ресурсоемкости по прочим затратам.
Исходными данными для анализа являются:
темп инфляции за отчетный год или индекс роста цен;
выручка от продажи товаров за отчетный и предыдущий годы;
расходы в разрезе элементов затрат.
Расчеты осуществляются в следующей последовательности.
.Расчет выручки отчетного года в сопоставимых ценах:
2.Расчет прироста выручки за счет изменения цен. От выручки отчетного года следует вычесть выручку отчетного года в сопоста¬вимых ценах:
3.Расчет прироста выручки за счет изменения объема. От выручки в сопоставимых ценах следует вычесть выручку предыдущего года
4.Расчет показателей общей ресурсоемкости предыдущего и от¬четного года и показателей ресурсоемкости по элементам затрат (материальные затраты, затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты):
.Расчет изменений ресурсоемкости. Для этого необходимо из показателя ресурсоемкости отчетного года вычесть показатель предыдущего года (все расчеты отдельно по элементам затрат):
6.Расчет прироста расходов за счет изменения объема производства:
7.Расчет прироста расходов за счет изменения цен:
8.Расчет прироста расходов за счет изменения материалоемкости:
9.Расчет прироста расходов за счет изменения зарплатоемкости:
10.Расчет прироста расходов за счет изменения амортизациоемкость:
11.Расчет прироста расходов за счет изменения ресурсоемкости по прочим затратам:
12.Расчет общего изменения расходов суммированием частных приростов:
13.Проверка правильности расчетов. Осуществляется сравнением общего прироста расходов, рассчитанного в предыдущем пункте, с приростом расходов, рассчитанным по формуле:
Результаты факторного анализа затрат организации, выполненного по элементам затрат, приведены в таблице 5.
Таблица 3
Исходные данные для факторного анализа затрат(по элементам) по Сургутской швейной фабрике
ПоказательСумма, тыс. руб.Ресурсоемкость, руб./руб.предыду-щий год 2013отчетный год 2014изменениепредыдущий год 2013отчетный год 2014измене-ниеВыручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг602 193716 238114 045---Материальные затраты414 475469 06454 5890,6880,655-0,033Затраты на оплату труда и страховые взносы139 545154 12314 5780,2320,215-0,017Амортизация5 6977 2491 5520,0090,0100,001Прочие затраты19 08065 33846 2580,0320,0910,060Расходы по обычным видам деятельности578 797695 774116 9770,9610,9710,010
Из данных таблицы 3 видно, что почти все показатели ресурсоемкости изменяются в благоприятном направлении, и только амортизациемкость и ресурсоемкость по прочим растет.
Таблица 4
Промежуточные расчеты по факторному анализу затрат, тыс.руб.
ПоказательЗначениеТемп инфляции, %10,2Выручка в сопоставимых ценах, тыс. руб.699 451Прирост выручки за счет объема, тыс. руб.97 258Прирост выручки за счет цены, тыс. руб.16 787
Выручка отчетного года в сопоставимых ценах составила 699 451 тыс. руб., прирост выручки за счет изменения объемасоставил 97 258 тыс. руб., прирост выручки за счет изменения цен составил 16 787 тыс. руб.
Таблица 5.
Результаты факторного анализа затрат по элементам, тыс. руб.
ФакторРезультат расчетаОбъем93 480Цены ресурсов16 135Материалоемкость-23 905Зарплатоемкость-11 849Амортизациоемкость473Ресурсоемкость по прочим расходам42 645Итоговое влияние116 977
Расчетные данные подтвердили произведённые нами ранее выводы, а именно: рост затрат связан с расширением деятельности организации (значение прироста затрат по этой причине 93 480 тыс. руб.), ростом цен на ресурсы (16 135 тыс. руб.) и непропорциональным увеличением амортизации и прочих затрат (473 тыс. руб. и 42 645 тыс. руб. соответственно), остальные факторы повлияли благоприятно на затраты (в сторону снижения), это затраты на материалы и заработную плату. Итоговое увеличение затрат в 2014 году по сравнению с 2013 годом составило 116 977 тыс. руб.
Для более глубокой оценки управления затратами, необходимо провести анализ использования ресурсов предприятия.
Для проведения постатейного анализа затрат производства товарной продукции необходимы данные по статьям. Наименование статей товарной продукции по Сургутской швейной фабрике приведено в структуре затрат, т.е. в таблице 6.
Таблица 6
Анализ динамики и структуры затрат по обычным видам деятельности по Сургутской швейной фабрике
ПоказательПредыдущий год 2013Отчетный год 2014Изменение за годсумма, тыс. руб.удель-ный вес, %сумма, тыс. руб.Удель ный вес, %сумма, тыс. руб.темп при-ро-ста, %доля в структуре, %доля фак-тора в изменении затрат, %1. Материаль-ные расходы414 47569,8469 06467,254 58913,2-2,652,51.1. Основные материалы388 38765,4439 65163,051 26413,2-2,449,3- сырье и материалы165 05227,821174330,34669128,32,544,9- полуфа-брикаты223 33537,622790832,745732,0-4,94,41.2. Запасные части2 7160,517280,2-988-36,4-0,2-1,01.3. Инвентарь и хоз.принадлежности4820,17130,123147,90,00,21.4. Прочие материалы1 9470,338440,6189797,40,21,81.5. Материаль-ные активы стоимость до 20 тысяч рублей3140,16820,1368117,20,00,41.6. Спецодежда6720,19220,125037,20,00,21.7.Электро-энергия2 0370,322510,321410,50,00,21.8. Услуги производ-ственного характера17 9203,019 2732,81 3537,6-0,31,3- тепло-энергия14470,216920,224516,90,00,2- услуги по обеспечению произво-дственного процесса материаль-ными ресурсами3660,113710,21005274,60,11,0- капремонт зданий и сооружений5 4270,929970,4-2430-44,8-0,5-2,3- транспорт-ные услуги10 0341,7125351,82501,524,90,12,4- прочие услуги646,50,16780,131,54,90,00,02. Фонд оплаты труда128 76921,7126 42918,1-2 340-1,8-3,6-2,33. Страховые взносы25 7764,329 6944,33 91815,2-0,13,84. Амортиза-ция5 6971,07 2491,01 55227,20,11,55. Прочие расходы19 0803,265 3389,446 258242,46,244,5- услуги связи3660,14130,14712,80,00,0- командиро-вочные расходы5750,14230,1-152-26,40,0-0,1- прочие денежные расходы18 1393,1645029,246363255,66,244,6Итого затрат по структур-ному подразделе-нию593 79710069777410010397717,5-100На основании проведенного постатейного анализа затрат (таблица 8) можно сделать следующие выводы.
В 2014 году произошло увеличение затрат на сырье и материалы на 28,3%, полуфабрикатов на 2% за счет увеличения объёма выпуска продукции.
В 2014 году произошло снижение затрат на запасные части на 36,4% за счет обновления технической базы предприятия в 2013 - 2014 годах. Новое оборудование требует значительно меньше затрат на техническое обслуживание и ремонт.
В 2014 году произошло увеличение затрат на инвентарь и хозпринадлежности на 47,9%, а прочих материалов на 97,4%.
В 2014 году произошло увеличение затрат на приобретение материальных активов стоимостью до 20 тысяч рублей на 117,2%.
Затраты на спецодежду 2014 году повысились на 37,2% , что связано с увеличением стоимости выдаваемой работникам спецодежды.
В 2014 году Увеличение затрат на электроэнергию на 10,5% произошло за счет установки нового оборудования с более высоким количеством потребления электроэнергии. Это произошло, не смотря на то, что тарифы на электроэнергию снизились, цены за Квт с 2,80 руб. в 2013 году до 2,20 руб. в 2014 году.
Увеличение затрат на теплоэнергию на 16,9% произошло за счет увеличения расценок. Тариф в 2013 году с 1543,50 руб./Гкал увеличился до 1737,20 руб./Гкал.
В 2014 году произошло снижение затрат на капремонт зданий и сооружений на 44,8%.
Произошло увеличение затрат на транспортные услуги на 24,9%. Увеличение суммы амортизации на 27,2% произошло из-за проведенной переоценки основных средств по состоянию на 01.01.2014, а также поступления нового дорогостоящего оборудования.
Увеличение затрат на услуги связи на 4,9% произошло в связи с увеличением годовой абонентской платы с 5110 руб в 2013 году до 5430 руб в 2014 году.
Командировочные расходы уменьшились в 2014 году на 26,4% в связи с, тем что в 2013 году были проведены переговоры с китайскими поставщиками, на которых был подписан договор на поставку материалов и сырья.
Прочие денежные расходы в 2013 году возросли на 255,6%.
В целом темп роста затрат 17,5% не превышает темп роста выручки от продажи продукции 18,94%, что свидетельствует о благоприятном производственном и экономическом развитии Сургутской швейной фабрики.
Вышеприведенная информация показала, что анализ затрат на Сургутской швейной фабрике, в частности постатейный, позволяет достаточно подробно проанализировать все затраты предприятия, в том числе прочие затраты, их изменение и причины, вызвавшие их изменение. На швейной фабрике существуют резервы снижения затрат. В связи с этим есть возможность предложить мероприятия по совершенствованию учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на Сургутской швейной фабрике. Данные рекомендации представлены в следующей главе.
3. Мероприятия по совершенствованию учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
Себестоимость - это выраженные в денежной форме затраты на производство и продажу продукции, работ, услуг. Она складывается из всех затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и продажу.
Учет затрат и исчисление (калькулирование) себестоимости каждого вида выпускаемой предприятием продукции (работ, услуг) являются одной из ключевых проблем управленческого учета.
Главным поставщиком информации о внутренней среде предприятия является система управленческого учета, которая нацелена на получение своевременных данных себестоимости произведенных продуктов, себестоимости заказов и контрактов, а так же других данных.
Показатели затрат на производство составляют основу стратегически важных решений в области ценовой политики, товарной стратегии и стратегии каналов сбыта. Практически на каждом предприятии имеются резервы для снижения затрат до рационального уровня, что позволяет добиваться роста экономической эффективности деятельности, повышения конкурентоспособности. Снижение затрат на выпуск единицы продукции позволяет предприятию устанавливать более низкие и гибкие цены, даёт важное преимущество перед конкурентами. Поэтому для каждого предприятия важен анализ затрат и эффективное управление ими для достижения высокого экономического результата.
Менеджер, доверяя тем или иным методам получения информации, иногда не задумывается о том, что разные методы могут дать различные результаты и, следовательно, повлечь разные или даже диаметрально противоположные решения: необходимость повышать цены вместо снижения, уменьшать объемы производства продукции вместо увеличения и т.п. При этом часто упускается из виду, что данная ситуация может сложиться в результате некорректного распределения накладных расходов между отдельными видами продукции.
Исходя из изложенного, можно предложить в дополнение к бухгалтерскому учету, удовлетворяющему нужды внешних и органов и органов общегосударственной статистики и данные которого используются на уровне управления организацией, имеется необходимость в создании эффективного и слаженного внутризаводского учета. Данная система должна комплексно охватывать протекание и результаты производственно-хозяйственной деятельности на различных уровнях, вплоть до отдельных рабочих мест. В результате появится качественно новый вид учета - производственный учет, который на базе бухгалтерского учета должен синтезировать элементы всех видов хозяйственного учета, а также элементы экономического анализа, что обеспечит возможность активного наблюдения за величиной, направлением, целесообразностью и эффективностью расходования производственных ресурсов.
Развитие рыночных отношений и связанные с этим потребности экономической практики будут стимулировать дальнейшие исследования в направлении управленческого (производственного) учета и путей его организации на предприятии.
В результате поэлементного рассмотрения затрат показало, что преобладающим элементом являются материальные затраты (67,42% в отчетном году). Это характеризует производство, как материалоемкое.
Исходя из этого, можно сделать вывод о том, что снизить расходы предприятия возможно за счет снижения материальных затрат. Важным моментом здесь является тот факт, что швейная фабрика приобретает основные сырье и материалы у посредников, а не у производителей материалов, что делает приобретенные сырье и материалы более дорогими. Необходимо рассмотреть вопрос о заключении договоров на поставку с другими поставщиками, или напрямую связаться с производителями. Так же следует задуматься о более экономичном использовании материалов, так как большой объём отходов от производства может стать причиной высоких потерь. Для этого имеет место быть новые технологии по выкройке лекал, усовершенствование уже имеющихся раскройщиков и измерителей.
Большее внимание необходимо оказывать анализу прочих затрат, которые включают в себя большое количество статей, которые также возможно снижать. Эти затраты имеют большой объем (255,6). Их можно сократить за счет снижения расходов, связанных с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации. Возможны поиски других возможных путей сокращения этих затрат, для этого рекомендуется провести детальный анализ расходов внутри статьи.
В 2014 году была произведена покупка материальных активов стоимостью свыше 20 тыс. руб. Темп прироста составил 117,2. Такие затраты являются для предприятия неизбежными потерями, так как необходимость в модернизации, замене и усовершенствовании будет всегда. Единственной рекомендацией в этом случае может стать детальное изучение рынка, которое поможет найти поставщиков, которые предоставят Обществу активы, не уступающие качеством, но по более низкой цене, либо которые могут стать нашими постоянными поставщиками и предоставлять оптовую скидку. Точно такую же рекомендацию можно дать по статье прочих материалов, показатель темпа прироста которой составил 97,4%.
Таким образом, проведенный поэлементный, постатейный, факторный анализ затрат Сургутской швейной фабрики показывает, что производство общества характеризуется как материалоемкое, так как доля материальных затрат в общей сумме затрат составляет от 67,42 % до 71,61%. Стабильность показателей контролируемости затрат (колебания не превышают 10% от базового уровня) свидетельствует о том, что вероятность неконтролируемого роста затрат организации невелика, следовательно, колебания прибыли маловероятны, а это одно из свойств качественной прибыли. Рост затрат связан с расширением деятельности организации, увеличением цен на материальные ресурсы. В целом темп прироста затрат (13,2%) не превышает темп прироста выручки от продаж (24,3%), что свидетельствует о стабильности финансово-хозяйственной деятельности организации.
Высокие показатели по некоторым статьям выявили необходимость в составлении смет расходов для дальнейшего контроля за статьями расходов. Это позволит не только избежать неконтролируемого роста расходов предприятия, но и найти пути для повышения производительности.
Не стоит забывать о так называемом «человеческом факторе». Пренебрежение им может послужить причиной проблем в процессе производства. Так, например некомфортные условия труда, могут стать причиной возрастания брака в производстве, либо значительно снизить трудоспособность персонала.
Помимо очевидных факторов, не стоит пренебрегать курсами повышения квалификации для работников всех отделов и уровней производства. Это позволит значительно повысить производственные мощности.
Довольно значительному изменению подверглись затраты на электроэнергию 10,5. Хотя это конечно не самые большие изменения. Причиной послужила установка нового оборудования, нуждающиеся в большем количестве электроэнергии. Для снижения затрат можно оптимизировать или модернизировать электрическую сеть, минимизировав потери.
Так как швейная фабрика является структурным подразделением ОАО «Сургутнефтегаз», можно предположить, что для принятия некоторых управленческих решений нет возможностей. Это может являться одной из причин из-за которых снижение некоторых затрат будет проблематичным, и следовательно именно по этой причине будут теряться некоторые возможности предприятия в сфере увеличения прибыли.
Кроме того, одним из путей снижения затрат можно предложить также снижение общепроизводственных расходов. В состав данной статьи расходов входит целый ряд подстатей. По каждому из них можно найти пути снижения затрат. Рассмотрим их более подробно.
Для подстатьи зарплата работников аппарата управления одним из возможных факторов снижения может послужить привязка оплаты труда к объему выполняемых функций (контроль за объемом работ).
Затраты на текущий ремонт, испытания, опыты можно снизить путем разработкисметно-финансового расчета объема работ по проведению ремонтов.
Для снижения затрат на содержание легкового транспорта необходимо разработать нормы ТО-1 и ТО-2, нормы на содержание автотранспорта.
Снижение расходов по командировкам можно добиться уменьшением количества командировок, средней продолжительности, установленных норм затрат средней стоимости одного дня командировки.
Расходы на охрану труда требуют разработку сметы и норм расхода по охране труда и технике безопасности. Необходимо обеспечить мероприятия по контролю их обеспечения.
Так же имеют место быть рекомендации по набору кадров в различные отделы предприятия. Так, например, для увеличения производительности бухгалтерского отдела рекомендуется нанять персонал в качестве секретаря, это значительно ускорит выполнение работы в отделе, за счет освобождения бухгалтеров от не являющихся их задачами дел. Такими как:
доставка документов в офисы находящиеся в отдалении от территории предприятия;
правка и сверка стилистического оформления документов;
и т.д.
Это позволит значительно облегчить документооборот в предприятии и позволит снизить трудозатраты в бухгалтерском отделе.
Система автоматизации рассчитана на 7 сетевых пользователей, поэтому должным образом оборудованы автоматизированные рабочие места и организован учет на следующих участках:
основных средств и ТМЦ;
расчета себестоимости;
учета расчетов с дебиторами и кредиторами;
учета денежных средств и операций на расчетном счете;
труда и заработной платы и др.
Отметим, что программа R3, используемая для учета хозяйственных операций на исследуемом объекте, охватывает все стадии бухгалтерского учета.
Исходя из степени автоматизации данного отдела, нужно отметить, что техническое обеспечение технически устарело и нуждается в замене либо оптимизации работы технических средств. Помимо этого усовершенствование необходимо и программе используемой на предприятии. Созданный для нужд Общества пакет программ R3, конечно охватывает все стадии производства, однако имеет ряд конструктивных недостатков. Одними, из которых является сложность в использовании и полная обособленность одного отдела учета от другого. Помимо этих основных недочетов можно выявить ряд более мелких проблем. Для их устранения необходимо связываться с отделами тех поддержки, что в свою очередь тормозит работу не только всего отдела в частности, но и предприятия в целом.
Заключение
Проведенные исследования в выпускной квалификационной работе позволили выявить, что в условиях рыночной экономики затраты на производство и реализацию продукции, формирующие себестоимость продукции - это важнейший показатель коммерческой деятельности предприятий, характеризующий степень и качество использования трудовых и материальных ресурсов, результаты внедрения новой техники, ритмичность производства, бережливость в расходовании средств, качество управления.
В данной выпускной квалификационной работе были рассмотрены бухгалтерский учет и анализ затрат на производство продукции на примере Сургутской швейной фабрики ОАО «Сургутнефтегаз».
В первой главе работы, были представлены общие теоретические аспекты учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Раскрыты важные моменты учета, такие как понятия используемые в этом разделе бухгалтерского учета, классификация затрат и методы калькуляции себестоимости. Для написания первой главы были использованы материалы периодических изданий, книг и курса лекций по бухгалтерскому и управленческому учету прослушанные в Сургутском Государственном Университете. Эта информация носит ознакомительный и подготовительный характер перед второй главой.
В следующей главе нами была дана характеристика исследуемого нами предприятия, а именно Сургутской швейной фабрики ОАО «Сургутнефтегаз». Были описана организационная структура предприятия и организация учета затрат и калькуляции себестоимости выпускаемой продукции. НА предприятии используется позаказный метод, а базой распределения затрат служит заработная плата основных производственных рабочих. Далее был проведен анализ по элементам затрат, факторный анализ и постатейный анализ. Нами было выявлено, что производство является материалоемким, о чем свидетельствует их удельный вес в общих затратах (67,42). Результаты проведенных расчетов представлены в табличном виде, на их основе были сделаны выводы о хозяйственном состоянии предприятия. Нами они были оценены как положительные. Анализ затрат проводится с целью выявления возможностей более рациональным использованием производственных ресурсов, снижения затрат на производство, реализацию и обеспечение роста прибыли. Информация используемая во 2 главе была взята непосредственно из учетной политики предприятия, на примере которого написана данная работа.
В третьей главе были представлены не только мероприятия по совершенствованию учета затрат и калькулирования себестоимости продукции но и несколько рекомендаций в отношении организации работы бухгалтерского отдела, документооборота и технологической обеспеченности предприятия.
Результаты дипломной работы предложены руководству Сургутской швейной фабрики и имеют большой практический интерес.
Список литературы
1.Анализ финансовой отчетности. /Под. ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. - М.: Омега-Л, 2004. - 408 с.
.Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. - Ростов н/Д: Феникс, 2007. - 891 с.
.Бехтерева Е.В. Себестоимость: рациональный и эффективный учет расходов: практическое пособие. - М.: Издательство «Омега-Л», 2009. - 152 с.
.Бехтерева Е.В. Себестоимость: рациональный и эффективный учет расходов: практическое пособие. - М.: Издательство «Омега-Л», 2009. - 152 с.
.Бородин В.А. Бухгалтерский учет. Учебник для вузов - Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2012.- 528 с.
.Бухгалтерский (управленческий) учет. Егорова Л.И. М.: ЕАОИ, 2008. - 111 с.
.Бухгалтерский управленческий учет в промышленности Учебно-методическое пособие/ Головач О.В., Моисеева О.П., Летуновская И.А., Проволович А.А. - Минск: БГЭУ, 2011. - 85 с.
.Бухгалтерский финансовый учет : Учебник / В. Э. Керимов.- 6-е изд., изм. И доп. - М. : Дашков и К°, 2014. - 584
.В. Р. Банк, А. А. Солоненко, Т. А. Смелова, Б. А. Карташов, Основы бухгалтерского учета. Финансовый учет. Учет затрат на производство Учеб. пособие ВолгГТУ. - Волгоград, 2006. - 68 с.
.В.А. Маняева. АВС - метод - информационная система стратегического управленческого учета расходов по видам деятельности // Международный бухгалтерский учет - 2011. №2. С. 12 - 38.
.Вахрушина М.А. Анализ финансовой отчетности. - М.: Вузовский учебник, 2009. - 367 с.
.Вахрушина М.А. Управленческий анализ. - М.: Омега-Л, 2010. -399 с.
.Гиляровская Л.Т., Ендовицкий Д.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. - М.: Проспект, 2008. - 260 с.
.Гомонко Э. А. Управление затратами на предприятии: учебник / Э. А. Гомонко, Т. Ф. Тарасова, М.: КНОРУС, 2010. - 320 с.
.Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 06.04.2011 № 65-ФЗ), (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 07.02.2011 № 4-ФЗ).
.Ерофеева В.А. Бухгалтерский учет. Конспект лекций
.Керимов В. Э. Современные системы и методы учета и анализа затрат в коммерческих организациях: Учебное пособие. - М.: Изд-во Эксмо, 2011. - 145 с. - (Высшее экономическое образование).
.Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 800 с.
.Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. /Под ред. д.э.н., проф. М.А. Вахрушиной. - М.: Вузовский учебник, 2008. - 463с.
.Мельников И. Бухгалтерский учет М.: Дрофа, 2009. - 304 с.
.Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 28.12.2010 № 404-ФЗ), (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 21.04.2011 № 77-ФЗ).
.О.В. Грищенко Управленческий учет Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2007.
.План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. М.: «Финансы и статистика» 2010г- 167 стр
.Приказ Минфина России «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010 №142н).
.Приказ Минфина России «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008» от 06.10.2008 № 106н (ред. от 08.11.2010 № 144н).
.Приказ Минфина России «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99» от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010 № 142н).
.Приказ Минфина России «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» от 09.06.2001 № 44н (ред. от 25.10.2010 № 132н).
.Приказ Минфина России «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» от 30.03.2001 № 26н (ред. от 21.12.2010 № 186н).
.Приказ Минфина России «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» от 06.05.1999 № 33н (ред. от 08.11.2010 № 144н).
.Приказ Минфина России «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007» от 27.12.2007 № 153н (ред. от 24.12.2010 № 186н).
.Приказ Минфина России «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010 № 186н).
.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 536 с.
.Т.А. Фролова Бухгалтерский учет конспект лекций. Таганрог: Изд-во ТТИ ЮФУ, 2011.
.Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет. - М.: Издательство «Омега-Л», 2010. - 346 с.
.Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) Под общей редакцией: Ю. А. Бабаев М.: Вузовский учебник , 2014.
.Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: Учебник /В. Э. Керимов - М. : Дашков и К°, 2015. - 475
.Федеральный закон 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
.Хасанова, Ю.Г. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: конспект лекций / Ю.Г Хасанова; Бузулукский гуманитарно - технологический ин-т (филиал) ГОУ ОГУ. - Бузулук: БГТИ (филиал) ГОУ ОГУ, 2011. - 159 с.
39.