Налог на доходы физических лиц
Государственное бюджетное образовательное учреждение
среднего профессионального образования
"Павлово-Посадский промышленно-экономический техникум"
Московской области
Доклад
По дисциплине: Налоги и налогообложение
Тема: Налог на доходы физических лиц
Выполнила студентка 3 курса
Салькова А.А.
Руководитель проекта, преподаватель спец. дисциплин
Перфилова Л.Р.
г. Павловский Посад 2013г.
Подоходный налог как форма изъятия части вновь созданной стоимости, распределяемой в пользу физических лиц - работников
Плательщиками подоходного налога являются физические лица как имеющие постоянное местожительство в Российской Федерации, так и не имеющие его. Это граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. К физическим лицам - налоговым резидентам Российской Федерации, имеющее постоянное местожительство в Российской Федерации, относятся лица, проживающие на ее территории в общей сложности не менее 183 дней в календарном году. Налоговым кодексом Российской Федерации определено, что течение срока фактического нахождения на территории России начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем прибытия на ее территорию. А дата отъезда за пределы территории России включается в количество дней фактического нахождения на территории страны.
Объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году как в денежной форме (в валюте Российской Федерации или иностранной валюте), так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды. Датой получения дохода в календарном году является дата выплаты дохода, включая авансовые выплаты физическому лицу, либо дата перечисления дохода, либо дата передачи дохода в натуральной форме.
Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу Банка России, действовавшему на дату получения дохода.
Объект налогообложения:
для резидентов - доход, полученный от источников на территории и за пределами России;
для лиц, не являющихся резидентами, - доход, полученный только от источников на территории Росси.
К доходам от источников в России, в частности, относятся:
дивиденды и проценты, выплачиваемые российскими или иностранными организациями в связи с деятельностью их представительств в России;
страховые выплаты при наступлении страхового случая;
доходы, полученные от использования авторских или иных смежных прав;
доходы, полученные от использования любых транспортных средств;
доходы от реализации недвижимого имущества, ценных бумаг, прав требования к российским или иностранным организациям (если ее деятельность осуществляется через постоянное представительство);
иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.
Налоговая база. При определении налоговой базы налогоплательщика учитываются все доходы, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
К оплате труда в натуральной форме относится оплата всего или части труда продукцией собственного производства или приобретаемой организацией для этих целей, а также в виде выполняемых в интересах налогоплательщика работ и оказываемых услуг. В случае оплаты труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость выданной работнику продукции по рыночным ценам. Сумма налога на доходы физических лиц удерживается налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых работникам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. Остальная часть налога будет удерживаться в последующие месяцы.
К доходам налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, относятся:
налог доход физическое лицо
1. Материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц, организацией и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
. Материальная выгода в виде экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций и индивидуальных предпринимателей;
. Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.
Определение размера материальной выгоды, полученной налогоплательщиком от приобретения товаров, рассчитывается исходя из разницы по приобретенным товарам взаимозависимыми лицами и реализованных сторонним покупателем.
При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. Если материальная выгода получена от приобретения ценных бумаг у других физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, исчисление и уплата налога производятся на основании налоговой декларации, подаваемой по месту жительства налогоплательщика на территории РФ в сроки, установленные законодательством.
К доходам от источников в России относятся дивиденды, выплачиваемые налоговым агентом физическому лицу - резиденту РФ и физическому лицу, которое не признается резидентом России.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%, налоговая база определяется как сумма доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, то налоговая база принимается равной нулю.
Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, при определении налоговой базы вычеты не применяются.
Не подлежат налогообложению доходы иностранных граждан:
глав и персонала представительств иностранного государства, имеющих дипломатический и консульский ранг, членов их семей;
сотрудников международных организаций - в соответствии с уставами этих организаций.
Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:
государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством (возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатное предоставление жилых помещений и коммунальных услуг, оплата стоимости или выдача полагающегося натурального довольствия);
государственные пенсии;
вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;
суммы единовременной материальной помощи в связи со стихийными бедствиями или другими чрезвычайными обстоятельствами; гуманитарной и благотворительной помощи, оказываемой зарегистрированными в установленном порядке благотворительными организациями;
суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, кроме туристических, выплачиваемые работодателями за счет собственных средств, остающихся после налогообложения, и средств фонда социального страхования;
суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание работников и членов их семей;
стипендии учащихся, аспирантов, студентов;
доходы, полученные от продажи выращенной в личных подсобных хозяйствах, расположенных на территории России, продукции животноводства, растениеводства;
доходы, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения;
доходы от подарков, призов, материальной помощи в связи с выходом на пенсию, любых выигрышей, если их стоимость не превышает 2000 руб.;
иные доходы в соответствии со ст.217 НК РФ.
Налоговая база уменьшается на налоговые вычеты.
Вычеты представляют собой суммы расходов гражданина и уменьшают базу обложения. Среди вычетов особое место занимает льгота в виде необлагаемого минимума дохода.
"Необлагаемый минимум" бывает индивидуальным, т.е. характеризующим установленный государственный норматив расходов, предназначенный для удовлетворения необходимых текущих потребностей самого гражданина, а также семейным - на детей. Он может предоставляться двумя способами:
. фиксированным - ежемесячный вычет из дохода гражданина, имеющего особый социальный статус, установленный государством нормативной величины (3000 руб. или 500 руб.) независимо от размера этого дохода;
. регрессивно-накопительным - ежемесячный вычет установленного норматива в зависимости от величины дохода гражданина (для всех работающих, для детей в зависимости от возраста).
В РФ законодательством предусмотрены следующие группы вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.
"Необлагаемый минимум" (стандартные вычеты) предоставляется гражданам по заявлениям по месту их работы. Если налогоплательщик работает в нескольких местах, то право выбора предоставляется ему. Все остальные вычеты предоставляются только при подаче декларации о доходах.
Стандартные налоговые вычеты распространяются на следующие категории налогоплательщиков:
руб. за каждый месяц - для лиц, получивших и перенесших заболевания, связанные с радиационным воздействием, инвалидов Великой Отечественной войны и из числа военнослужащих, получивших инвалидность вследствие заболеваний, полученных при защите Родины;
руб. за каждый месяц - для Героев Советского Союза и Российской Федерации, лиц, награжденных орденом Славы всех трех степеней, входивших в состав действующих армий, находившихся в Ленинграде в период его блокады, инвалиды с детства и инвалиды I и II групп, а также для других категорий плательщиков согласно перечню ст.218 п.2 НК РФ;
руб. за каждый месяц - для остальных плательщиков (налоговый вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 20 000 руб.);
руб. за каждый месяц распространяется на каждого ребенка у налогоплательщика возрастом до 18 лет, на учащихся дневной формы обучения до 24 лет (налоговый вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 20 000 руб.). Налоговый вычет предоставляется обоим родителям. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам налоговый вычет производится в двойном размере.
Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный вычет (кроме распространяющегося на детей), предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. Этот вид вычетов применяется только для уменьшения доходов, облагаемых по ставке 13%.
Социальные налоговые вычеты предоставляются:
в сумме доходов, перечисленных на благотворительные цели организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, финансируемых частично или полностью из бюджета, в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;
в сумме, уплаченной за обучение налогоплательщика и его детей (дневная форма обучения), но не более 38 000 руб. за каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя);
Имущественные налоговые вычеты предоставляются:
в суммах, полученных от продажи жилых домов, квартир, дач или земельных участков, находившихся в собственности менее 5 лет, стоимость которых не превышает 1 000 000 руб.; иного имущества, находившегося в собственности менее 3 лет, стоимость которого не превышает 125 000 руб. (в остальных случаях налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи);
в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома, квартиры в размере фактических расходов, но не более 600 000 руб. (указанные расходы должны подтверждаться документально, и вычет предоставляется с даты регистрации права собственности).
Профессиональные налоговые вычеты предоставляется:
индивидуальным предпринимателям - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов;
налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, - в сумме расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ;
налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждение за создание, исполнение произведений науки и культуры, - в сумме фактически произведенных расходов.
Если эти расходы не могут быть документально подтверждены, они принимаются к вычету в следующих размерах (процент к сумме начисленного дохода):
создание литературных произведений - 20;
создание художественно-графических произведений, фоторабот, архитектуры и дизайна - 30;
создание произведений скульптуры, оформительского, театрального искусства - 40;
создание аудиовизуальных произведений - 30;
создание музыкальных произведений - 25, 40 (согласно перечню);
исполнение произведений литературы и искусства - 20;
создание научных трудов и разработок - 20;
открытия, изобретения и создание промышленных образцов - 30.
Налоговые ставки:
% - в отношении всех видов доходов, кроме указанных ниже;
% - в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;
% - в отношении доходов, полученных от выигрышей, стоимости любых призов, полученных на мероприятиях, проводимых в целях рекламы, страховых выплат по договорам добровольного страхования, суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств;
% - в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.
Порядок исчисления налога. Сумма налога исчисляется умножением соответствующей налоговой базы на соответствующую налоговую ставку. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам (в отношении которых применяется налоговая ставка 13%).
Уплата. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговыми агентами за счет любых денежных средств при их фактической выплате, при этом удерживаемая сумма налога не должна превышать 50% суммы выплаты. Уплата налога за счет средств налогового агента не допускается. Окончательный расчет производят по годовым налоговым декларациям.
Особенности исчисления сумм налога индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой. Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи, рассчитанные налоговыми органами на основании сумм предполагаемого дохода, в следующие сроки:
. за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;
. за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;
. за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.
Общая сумма налога уплачивается в соответствии с налоговой декларацией по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, с учетом ранее уплаченных авансовых платежей.
Список литературы
1.Налоговый кодекс РФ
2.Смирнова Е.Е. Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц/ Финансы. 2011 №3 С.71-72
.Грисимова Е.Н. Налогообложение: Учеб. Пособие. - СПб., 2012 - 204 с.
.Мамрукова О.И. "Налоги и налогообложение: курс лекций" - М., 2011.
.Захарьин В.Р. Налоги и налогообложение/ / Консультант бухгалтера 2010, № 6 с. 6-11