Ведение бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
Содержание
1. Учет расчетов с подотчетными лицами
. Счета синтетического и аналитического учета. Оборотные ведомости, их виды и контрольное значение
Список литературы
Приложения
1. Учет расчетов с подотчетными лицами
Подотчетными лицами называются работники организации, получающие авансом денежные суммы на предстоящие командировочные и административно-хозяйственные расходы. Список подотчетных лиц утверждается руководителем организации.
На расчеты с подотчетными лицами распространяется порядок ведения кассовых операций. Подотчетные суммы учитывают на активном синтетическом счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Выдача денежных авансов подотчетным лицам отражается так:
Дебет сч. 71
Кредит сч. 50 "Касса".
Подотчетное лицо, которому выданы суммы на командировочные расходы, обязано в трехдневный срок после возвращения из командировки представить в бухгалтерию авансовый отчет (форма №АО-1) об израсходованных суммах. Если деньги выданы на административно-хозяйственные расходы, то отчет составляется также в трехдневный срок после истечения времени, на которое эти суммы выданы. В случаях, когда эти сроки прошли, бухгалтер обязан присоединить выданные суммы к доходу данного лица и удержать с него налог с доходов физического лица.
При приобретении материальных ценностей для производственных нужд за наличный расчет у организаций оптовой торговли или организаций - изготовителей продукции подотчетное лицо должно быть проинструктировано бухгалтером о необходимости получения соответствующих документов. К таким документам относятся накладная на отпуск товаров и квитанция к приходному кассовому ордеру. Если в накладной сумма НДС выделена отдельной строкой, она отражается на счете 19 по мере представления подотчетным лицом авансового отчета и оприходования товарно-материальных ценностей.
Расчеты с подотчетными лицами отражаются следующими записями:
Дебет сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами"
Кредит сч. 50 "Касса" - выданы денежные средства подотчетному лицу;
Дебет сч. 10 "Материалы"
Кредит сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - оприходованы материальные ценности по учетной стоимости;
Дебет сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям", субсчет 19-3 "НДС по приобретенным МПЗ"
Кредит сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - отражен НДС по приобретенным материальным ценностям;
Дебет сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
Кредит сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям", субсчет 19-3 "НДС по приобретенным МПЗ" - сумма НДС принята к зачету.
При покупке подотчетным лицом материальных ценностей в магазинах розничной торговли НДС расчетным путем не выделяется и соответственно налоговому вычету не подлежит.
Суммы на командировочные расходы выдаются подотчетному лицу только после приказа директора. Суммы командировочных расходов сверх установленных законодательством норм в бухгалтерском учете наряду с расходами в пределах норм и ненормируемыми относятся к затратам, связанным с производством и продажей продукции, работ, услуг, но не учитываются при налогообложении прибыли.
Согласно ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на сумму которых уменьшается полученный налогоплательщиком доход, относятся расходы на:
проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
наем жилого помещения, включая оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, в номере, за пользование реабилитационно-оздоровительными объектами);
суточные и полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ;
оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
сборы консульские, аэродромные, за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями, иные аналогичные платежи и сборы.
Командировочные расходы при выдаче средств подотчетному лицу после его возвращения из командировки и оформления авансового отчета оформляются следующими учетными записями:
Дебет сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами"
Кредит сч. 50 "Касса" - выданы денежные средства на командировочные расходы;
Дебет сч. 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др.
Кредит сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - отражена стоимость проездных билетов (без НДС) с отнесением на соответствующие расходы;
Дебет сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям", субсчет 19-3 "НДС по приобретенным МПЗ"
Кредит сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - отражен НДС по проездным билетам;
Дебет сч. 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др.
Кредит сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - отражена стоимость проживания в гостинице (без НДС) с отнесением на соответствующие расходы;
Дебет сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям", субсчет 19-3 "НДС по приобретенным МПЗ"
Кредит сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - отражен НДС по оплате за проживание в гостинице;
Дебет сч. 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др.
Кредит сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - отражены суточные с отнесением на соответствующие расходы (НДС не выделяется).
В случае перерасхода подотчетным лицом сумм, выданных на хозяйственные нужды или командировочные расходы, руководитель предприятия может принять решение о выплате работнику дополнительных денег на покрытие этих расходов, о чем делается запись в авансовом отчете. Если подотчетное лицо истратило меньшую сумму, чем получило в подотчет, оно обязано вернуть остаток средств в кассу. Эта сумма может быть удержана из зарплаты подотчетного лица. Если авансовый отчет не представлен, имеются иные финансовые претензии к подотчетному лицу, в бухгалтерском учете производятся записи:
Дебет сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
Кредит сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - отражен факт отсутствия авансового отчета;
Дебет сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"
Кредит сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - предъявлены финансовые претензии подотчетному лицу;
Дебет сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Кредит сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" - удержано из заработной платы подотчетного лица.
К основным документам, которые используются при учете расчетов с подотчетными лицами, относятся:
расходный кассовый ордер (форма №КО-2);
приходный кассовый ордер (форма №КО-1);
командировочное удостоверение;
платежная ведомость;
авансовый отчет;
прочие (счет, квитанция, проездные билеты, акт закупки товарно-материальных ценностей и т.п.).
Выдача подотчетному лицу наличных денег возможна только при условии, что оно представило исчерпывающий отчет о средствах, выданных ему ранее, и рассчиталось.
. Счета синтетического и аналитического учета. Оборотные ведомости, их виды и контрольное значение
учет ведомость хозяйственный бухгалтерский
Структура информации бухгалтерского учета подразделяется на два разреза: горизонтальный и вертикальный. Горизонтальные связи проявляются через корреспонденцию счетов, вызванную двойной записью данных о хозяйственной деятельности. Вертикальные связи выражены в соподчинении информационных уровней - синтетического и аналитического учета, синтетических и аналитических счетов.
Синтетический учет - учет, дающий обобщенные показатели в денежном выражении. Такие показатели содержатся в счетах синтетического учета и необходимы для общего представления о наличии и движении средств и их источников.
Синтетические (объединяющие) счета представляют собой способ классификации и систематизации информации по стадиям кругооборота средств и фондов. Они образуют связанную двойной записью информационную систему, отражающую динамику движения всех объектов бухгалтерского учета в обобщенных стоимостных показателях (горизонтальные связи). Синтетические счета являются счетами 1-го порядка или главными счетами. Они могут быть простыми (когда объект учета не подлежит дальнейшей детализации) и сложными (когда объект учета, отражаемый на данном синтетическом счете, подлежит дальнейшей детализации на отдельных счетах, называемых аналитическими). Показатели сложных счетов, когда это необходимо, находят свою детализацию в аналитическом учете. Перечень синтетических счетов содержится в плане счетов. Каждый синтетический счет имеет свой номер. В плане счетов бухучета по некоторым сложным счетам предусматриваются субсчета. Субсчет - способ группировки данных аналитического учета. Субсчета называют счетами 2-го порядка. Они используются для получения обобщенных показателей в дополнение к данным синтетических счетов. Субсчета имеют не все синтетические счета, а только те, показатели которых необходимо соответствующим образом сгруппировать. Перечень субсчетов указывается в плане счетов, однако предприятия и организации могут самостоятельно выделять отдельные субсчета. Субсчета показывают, в какой последовательности (группировке) нужно открывать счета аналитического учета, и являются промежуточным звеном между синтетическим счетом и открываемыми к нему аналитическими счетами. При этом по одному субсчету может быть открыт один или несколько аналитических счетов в зависимости от необходимой детализации показателей учета.
Аналитический учет - учет, дающий детализированные показатели в денежном, а в необходимых случаях и в натуральном выражении, с целью получения большего объема информации для контроля и анализа хозяйственной деятельности. Для ведения аналитического учета применяются аналитические счета.
Аналитические (детализирующие) счета являются способом обобщения и группировки данных, объединяемых синтетическим счетом (вертикальные связи). Аналитические счета открывают только к сложным счетам синтетического учета. Система аналитических счетов обобщает и в то же время детализирует хозяйственные операции по содержанию, а также в натуральном или трудовом измерителях, в то время как в синтетическом счете эти операции объединяются и обобщаются в едином денежном измерителе. При этом итоги оборотов и сальдо (в денежном выражении) по всем аналитическим счетам должны соответствовать оборотам и сальдо того синтетического счета, в развитии которого открыты аналитические счета.
Для организации учета производственных запасов важна оценка.
От выбора метода оценки производственных запасов в значительной мере зависит точность определения материальных затрат на производство, а также величина баланса и налогооблагаемой прибыли. Все запасы в синтетическом учете и бухгалтерском балансе отражаются по фактической себестоимости их приобретения/заготовления и включают следующие элементы:
- стоимость по счетам поставщиков (без налога по НДС);
- также включается оплата % за пользование кредитов;
- предоставляемые поставщиком наценки;
- комиссионное вознаграждение, уплачиваемое снабженческим или внешнеэкономическим организациям;
- стоимость услуг товарных бирж;
- таможенные пошлины;
- расходы на транспортировку, хранение и доставку материальных ценностей, осуществляемую сторонними организациями.
Другие расходы, связанные с приемкой/складированием также должны включаться в себестоимость запасов, но сложное распределение доходов по отдельным видам, обуславливает учет этих затрат в составе общехозяйственных расходов.
Исчисление фактической себестоимости каждого приобретенного вида ресурсов осуществляется в конце отчетного периода, т.к. не все слагаемые этой себестоимости могут быть известны в момент поставки производственных запасов предприятию. Одни и те же материалы в течение отчетного месяца могут приобретаться по разным ценам.
Расход материалов происходит ежедневно, поэтому определить их себестоимость в момент их отпуска невозможно.
Технический учет материальных ценностей, согласно действующему законодательству, разрешается вести по учетным ценам. В качестве учетных цен может быть плановая себестоимость приобретения/заготовления. План себестоимости определяется по сложному уровню покупных цен и расходов по заготовлению и доставке их на предприятие.
Действующее положение о бухгалтерском учете и отчетности предусматривает возможность использования методов оценки производственных запасов:
- по себестоимости первых по времени закупок (FIFO);
- по себестоимости последних закупок (LIFO);
- по средней себестоимости.
Концепция этих методов, основаны на том, что себестоимость израсходованных материалов исчисляется по себестоимости их приобретения в определенной последовательности.
. При FIFO (First In First Out - "первый в приход - первый в расход") себестоимость материальных ценностей, приобретенных первыми, должна быть списана на издержки производства первой.
. При LIFO (Last In First Out - "последний на приход - первый в расход") себестоимость материальных ценностей, приобретенных последними, используется для определения себестоимости списания на производство материалов в первую очередь.
. При оценке производственных запасов по методу средней себестоимости производится ее расчет каждого вида материальных ценностей. Расчет производится, исходя из себестоимости имеющихся в наличии и приобретении ценностей с делением полученной суммы на количество единиц материальных ценностей. В результате средняя себестоимость единицы конкретного вида материалов используется для определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на издержки производства и оставшихся в наличии.
Основная проблема при выборе метода - как точнее увязать издержки производства с доходами от реализации и оценить производственные запасы на конец периода по стоимости, соответствующей рыночной конъюнктуре.
Выбранный метод должен последовательно применяться из года в год, и не может в течение года изменяться. Только при наличии серьезных оснований предприятие может изменить метод, указав причины и последствия в прилагаемой записке.
После сведения данных аналитического учета приступают к проверке правильности записей на всех синтетических счетах. Для этого составляют оборотную ведомость по счетам синтетического учета за отчетный месяц (период). В ведомости записывают наименование всех счетов, начальное сальдо, дебетовые и кредитовые обороты, конечное сальдо. По всем этим показателям подсчитывают итоги.
В результате в ведомости должны получить три пары одинаковых итогов (три пары равенства):
равенство итогов начальных остатков;
равенство итогов оборотов;
равенство итогов конечных остатков.
Обязательное равенство трех пар итогов ведомости объясняются следующим.
Сумма дебетовых остатков на начало месяца и сумма аналогичных кредитовых остатков по всем счетам взяты соответственно из актива и пассива баланса, где они были равны между собой. Следовательно, в оборотной ведомости эти суммы должны быть не только равны между собой, но и равны сумме баланса на начало месяца. Итог дебетовых оборотов по всем синтетическим счетам должен равняться итогу кредитовых оборотов по этим же счетам вследствие принципа двойной записи. Этот итог также должен быть равен итогу регистрационного журнала хозяйственных операций за месяц. Равенство дебетовых остатков по всем счетам на конец месяца и аналогичных кредитовых остатков вытекает из первых двух пар равенства.
Дебетовые остатки по счетам из оборотной ведомости заносятся в актив нового баланса на конец месяца, а кредитовые остатки в пассив баланса.
Итоги актива и пассива баланса, как известно, должны быть равны между собой.
Оборотная ведомость по синтетическим счетам (оборотный баланс) обеспечивает контроль соблюдения принципа двойной записи. На основе равенства итогов дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам и обеспечивает проверку правильности выведения конечных остатков и обеспечение правильности и возможности составления сальдового баланса (сальдовый баланс - это обычный бухгалтерский баланс, в котором приведены только сальдо по счетам).
В системе бухгалтерского учета, наряду с оборотной ведомостью простой формы используют шахматную оборотную ведомость (шахматку). Шахматная оборотная ведомость получила свое название от шахматного принципа построения самой таблицы ведомости, когда по графам и строкам записываются одни и те же синтетические счета. Основное достоинство шахматной оборотной ведомости является представление дебетовых и кредитовых оборотов каждого счета в разрезе корреспондирующих счетов, что позволяет определить экономическую суть или смысл хозяйственных операций.
Для проверки правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета в конце каждого месяца составляют оборотные ведомости по всем аналитическим счетам,открытым к синтетическому счету и по всем синтетическим счетам.
Оборотная ведомость по синтетическим счетам составляется одна. В нее включаются все счета, независимо от того, было изменение на счете или сальдо осталось прежним.
В оборотной ведомости по синтетическим счетам проверяется наличие трех пар равенств по всем открытым в месяце синтетическим счетам:
равенство дебетовых и кредитовых начальных сальдо;
равенство дебетовых и кредитовых оборотов;
равенство дебетовых и кредитовых конечных сальдо.
Аналитических оборотных ведомостей в организации составляется столько, сколько открыто аналитических счетов к конкретному синтетическому счету. В этих ведомостях нет трех пар равных итогов.
В каждом отчетном периоде бухгалтер выполняет следующие этапы учетной процедуры:
открывает бухгалтерские синтетические счёта на основании начального баланса;
в течение отчетного периода на счетах отражает данные хозяйственных операций;
составляет оборотные ведомости для контроля правильности отражения операций на счетах;
на основании конечных сальдо счетов составляет бухгалтерский баланс.
Список литературы
1.Гомола А.И. Бухгалтерский учёт: Уч. - М: Академия, 2008
.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Уч. пос. - М: ИНФРА - М, 2006
.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н.
.Погорелова М.Я. Бухгалтерский (финансовый) учет. Теория и практика: учебно-практическое пособие - М.: РИОР: ИНФРА-М, 2013. - 328 с. - (Высшее образование: Бакалавриат)
Электронные источники:
.#"justify">.#"justify">Приложения
Приложение 1
Остатки на счетах бухгалтерского учета на начало месяца
Название синтетических счетовСумма в тыс. руб. Основные средства 1000000Материалы 30000Основное производство 96000Готовая продукция 42000Расчетный счет 891000Расчеты с поставщиками (кредиторская задолженность)740000Расчеты с покупателями и заказчиками (дебиторская задолженность)120000Расчеты с персоналом по оплате труда (кредиторская задолженность)210000Уставный капитал 100000Нераспределенная прибыль 1129000
Приложение 2
Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни за март 201_ г.
№Факты хозяйственной жизни Сумма, тыс.руб.Проводка ДтКт1 2 3 4 5 6 7Поступили на склад материалы от поставщиков Перечислена с расчетного счета задолжность поставщикам Списаны материал,израсходованные в основном производстве Начислена заработная плата работникам основного производства Принята на склад готовая продукция от основного производства Задолжность по заработной плате перечислена с расчетного счета на лицевые счета работников в банке(на карточки) За счет нераспределенной прибыли начислена премия работникам предприятия115000 320000 15000 130000 110000 90000 10000010 60 20 20 43 70 8460 51 10 70 20 51 70Итого: 880000
Приложение 3
Дебет 01 КредитН.С 1000000К.С 1000000Дебет 10 КредитН.С 300001)1150003) 15000Д.О 115000Д.О 15000К.С 130000Дебет 20 КредитН.С 960003) 15000 4)1300005) 110000Д.О 145000Д.О 110000К.С 131000Дебет 60 КредитН.С 7400002)3200001) 115000Д.О 320000Д.О 115000К.С 535000
Дебет 70 КредитН.С 2100006) 900004) 130000 7) 100000Д.О 90000Д.О 230000К.С 350000Дебет 43 КредитН.С 420005)110000К.С 152000Дебет 51 КредитН.С 8910002) 320000 6) 90000Д.О 410000К.С 481000Дебет 84 КредитН.С 11290007) 100000Д.О 100000К.С 1029000Дебет 62 КредитН.С 120000К.С 120000
Дебет 80 КредитН.С 100000К.С 100000
Приложение 4
Приложение №1 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2010 №66н (в ред. Приказа Минфина РФ от 05.10.2011 №124н)
Бухгалтерский баланс
Актив На начало ____ 20__г На конец ____20__г I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫНематериальные активыОсновные средства10000001000000Незавершенное строительство Доходные вложения в материальные ценности Долгосрочные финансовые вложенияОтложенные налоговые активыПрочие внеоборотные активы ИТОГО по разделу I II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы в том числе:168000413000сырье, материалы и другие аналогичные ценности30000130000животные на выращивании и откорме затраты в незавершенном производстве 96000131000готовая продукция и товары для перепродажи 42000152000товары отгруженныерасходы будущих периодов прочие запасы и затраты Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) в том числе покупатели и заказчики Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 120000 120000в том числе: покупатели и заказчики 120000120000 Денежные средства 891000481000 Прочие оборотные активы ИТОГО по разделу II БАЛАНС 2179000 2014000
Форма 0710001 с. 2
ПассивНа начало ____ 20__г На конец ____20__г III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал 100000100000Собственные акции, выкупленные у акционеров()()Добавочный капитал Резервный капитал в том числе:резервы, образованные в соответствии с законодательством резервы, образованные в соответствии с учредительными документами Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток ) 11290001029000ИТОГО по разделу III IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредитыОтложенные налоговые обязательстваПрочие долгосрочные обязательства ИТОГО по разделу IV V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредитыКредиторская задолженность в том числе: 950000885000поставщики и подрядчики740000535000задолженность перед персоналом организации210000350000задолженность перед государственными внебюджетными фондамизадолженность по налогам и сборампрочие кредиторы Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходовДоходы будущих периодовРезервы предстоящих расходовПрочие краткосрочные обязательства ИТОГО по разделу V БАЛАНС 21790002014000