Аудиторський звіт та особливості аудиту довгострокових фінансових інвестицій

Аудиторський звіт та особливості аудиту довгострокових фінансових інвестицій

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ, МОЛОДІ ТА СПОРТУ УКРАЇНИ

УКРАЇНСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ УНІВЕРСИТЕТ ФІНАНСІВ ТА МІЖНАРОДНОЇ ТОРГІВЛІ

Курсова робота на тему:

«Аудиторський звіт та особливості аудиту довгострокових фінансових інвестицій»

Виконала

студентка групи БДОА1-12

Мартинюк Олена Миколаївна

Перевірила

Кузуб М.В..

Київ-2015

ЗМІСТ

Вступ

Розділ І. Теоретичні поняття довгострокових фінансових інвестицій

.1 Економічна сутність довгострокових фінансових інвестицій

.2 Види і форми довгострокових фінансових інвестицій

Розділ ІІ. Організація та методика аудиту довгострокових фінансових інвестицій

.1 Нормативна база

.2 Суть та значення аудиту довгострокових фінансових інвестицій

Розділ ІІІ. Узагальнення аудиту довгострокових фінансових інвестицій

.1. Документи роботи аудитора

.2. Звіт та висновки аудитора

Висновок

Список використаної літератури

Додатки

ВСТУП

В процесі господарсько-фінансової діяльності підприємства можуть здійснюватися фінансові інвестицій з метою отримання додаткового прибутку - дивідендів, відсотків.

Мета даної роботи: розгляд довгострокових фінансових інвестицій і аудиту даної категорії. Для досягнення поставленої мети необхідно вирішити наступні завдання:

Визначити поняття, склад, порядок довгострокових фінансових інвестицій

Розглянути теоретичні і нормативні аспекти організації аудиту довгострокових фінансових інвестицій.

Дати коротку характеристику аудиту підприємства

Скласти робочі документи та аудиторський звіт.

Об'єктом дослідження є довгострокові фінансові інвестиції товариства з обмеженою відповідальністю ТОВ «Промінь».

Предметом дослідження є організація обліку і аудиту довгострокових фінансових інвестицій.

Актуальність вибраної теми полягає в тому, що в даний час багато організацій вважають за краще направляти вільні засоби у інвестиції різних видів, при цьому може відбуватися порушення законодавства. Для підтримки правильності норм обліку і законодавства і необхідна аудиторська перевірка.

Данна курсова складається з двох частин: теоретичною і практичною. У теоретичній частині розглядається суть загальних питань аудиту довгострокових фінансових інвестицій.

У другій частині курсової складаються робочі документи та аудиторський звіт

про проведення аудиторської перевірки на прикладі аудиту довгострокових фінансових інвестицій.

РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИЧНІ ПОНЯТТЯ ДОВГОСТРОКОВИХ ФІНАНСОВИХ ІНВЕСТИЦІЙ

.1 Економічна сутність довгострокових фінансових інвестицій

Економічна діяльність окремих господарюючих суб’єктів і країни в цілому значною мірою характеризується обсягом і формами здійснюваних інвестицій. Дослівно термін “інвестиції” перекладається з латинського “invest” як “одягати, вкладати”. У широкому розумінні інвестиції являють собою вкладення капіталу з метою подальшого його збільшення. При цьому приріст капіталу має компенсувати інвестору відмову від використання наявних коштів на споживання в поточному періоді, винагородити його за ризик, відшкодувати втрати від інфляції в майбутньому періоді.

Джерелом приросту капіталу і рушійним мотивом здійснення інвестицій є одержуваний від них прибуток. Ці два процеси - вкладення капіталу й одержання прибутку - з погляду часового інтервалу можуть не збігатися. При послідовному перебігу цих процесів прибуток одержується відразу ж після здійснення інвестицій у повному обсязі. При рівнобіжному їх перебігу одержання прибутку можливе ще до повного завершення процесу інвестування (після першого його етапу). При інтервальному перебігу зазначених процесів між періодом завершення вкладання капіталу й одержання прибутку проходить певний час (тривалість цього часового лага залежить від форм інвестування й особливостей конкретних інвестиційних проектів).

Досить часто, особливо раніше, термін “інвестиції” ототожнювався з терміном “капітальні вкладення”. При цьому інвестиції розглядалися як вкладення коштів у відтворення основних фондів (будівель, устаткування, транспортних засобів і т.п.). Але водночас інвестиції можуть здійснюватися й в оборотні активи, і в різноманітні фінансові інструменти (акції, облігації тощо), і в окремі види нематеріальних активів (придбання патентів, ліцензій, “ноу-хау” тощо).

Фінансові інвестиції - це вкладення коштів чи інших активів у цінні папери суб’єктів господарської діяльності з метою отримання прибутку або досягнення соціального ефекту. Підприємства здійснюють інвестиції для ефективного використання тимчасово вільних коштів.

Фінансові інвестиції <https://uk.wikipedia.org/wiki/%D0%A4%D1%96%D0%BD%D0%B0%D0%BD%D1%81%D0%BE%D0%B2%D1%96_%D1%96%D0%BD%D0%B2%D0%B5%D1%81%D1%82%D0%B8%D1%86%D1%96%D1%97> - це активи <https://uk.wikipedia.org/wiki/%D0%90%D0%BA%D1%82%D0%B8%D0%B2%D0%B8>, які отримуються підприємством з метою збільшення прибутку <https://uk.wikipedia.org/wiki/%D0%9F%D1%80%D0%B8%D0%B1%D1%83%D1%82%D0%BE%D0%BA> (відсотків, дивідендів тощо), зростання вартості капіталу або інших вигод для інвестора <https://uk.wikipedia.org/wiki/%D0%86%D0%BD%D0%B2%D0%B5%D1%81%D1%82%D0%BE%D1%80>. Під фінансовими інвестиціями розуміють вкладення коштів у різні фінансові активи, серед яких найзначнішу частку посідають вкладення у цінні папери. Фінансова інвестиція передбачає придбання корпоративних прав <https://uk.wikipedia.org/wiki/%D0%9A%D0%BE%D1%80%D0%BF%D0%BE%D1%80%D0%B0%D1%82%D0%B8%D0%B2%D0%BD%D1%96_%D0%BF%D1%80%D0%B0%D0%B2%D0%B0>, цінних паперів <https://uk.wikipedia.org/wiki/%D0%A6%D1%96%D0%BD%D0%BD%D1%96_%D0%BF%D0%B0%D0%BF%D0%B5%D1%80%D0%B8>, деривативів <https://uk.wikipedia.org/wiki/%D0%94%D0%B5%D1%80%D0%B8%D0%B2%D0%B0%D1%82%D0%B8%D0%B2> та інших фінансових інструментів. Фінансові інвестиції поділяються на прямі та непрямі-портфельні.

Для цілей фінансової звітності розрізняють:

довгострокові фінансові інвестиції - утримуються підприємством на період більше одного року, а також усі інвестиції, які не можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент;

поточні фінансові інвестиції - інвестиції, які утримуються підприємством на строк, що не перевищує один рік, і які можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент.

Отже, довгостроковими інвестиціями можуть бути також і вкладення, які спочатку планувалося здійснювати на термін менше одного року у разі, якщо, виходячи із ситуації на ринку, підприємство визнає за неможливе їх реалізацію протягом короткого періоду. Ідеться про низьколіквідні або неліквідні активи.

У довгострокові фінансові інвестиції можуть здійснюватися вкладення підприємства з метою одержання прибутку, здобуття контролю над іншими підприємствами, одержання доступу на певний сегмент ринку, створення інтегрованих корпоративних структур тощо. Зазначимо, що через інструментарій довгострокових фінансових інвестицій можна опосередковано здійснювати реальні інвестиції. Наприклад, замість вкладання коштів у придбання основних засобів для розвитку нового виробництва можна придбати контрольний пакет корпоративних прав підприємства, яке володіє відповідними необоротними активами, чи заснувати дочірнє підприємство, наділивши його статутним капіталом, за рахунок якого будуть здійснені реальні інвестиції.

Об’єктами довгострокового фінансового інвестування можуть бути:

цінні папери, які засвідчують право власності (акції);

цінні папери, що засвідчують відносини позички (облігації, ощадні та інвестиційні сертифікати, векселі);

облігації державних та місцевих позик;

вкладення в статутний капітал інших підприємств, створених на території країни та за кордоном.

.2 Види і форми довгострокових фінансових інвестицій

Класифікація довгострокових фінансових інвестицій залежить від того, у що інвестує підприємство гроші. Так підприємство може вкладати вільні грошові кошти у: боргові зобов'язання (облігації); ринкові цінні папери (акції); дочірні підприємства, філіали, спільні підприємства, якщо дані про їх діяльність не входять до консолідованої звітності; матеріальні необоротні активи; спеціальні фонди (наприклад, пенсійний фонд) (рис.1).

Рис. 1. Класифікація довгострокових фінансових інвестицій

Довгострокові фінансові інвестиції в балансі підприємства-інвестора відображаються за такими позиціями:

довгострокові фінансові інвестиції, котрі обліковуються за методом участі в капіталі,

інші фінансові інвестиції.

До складу довгострокових фінансових інвестицій, що обліковуються за методом участі в капіталі, належать:

інвестиції в асоційовані підприємства - підприємства, в яких інвестору належить блокувальний (понад 25 %) пакет акцій (голосів) і яке не є дочірнім або спільним підприємством інвестора;

вкладення у дочірні підприємства - підприємства, що перебувають під контролем материнського (холдингового) підприємства (контроль - вирішальний вплив на фінансову, господарську і комерційну політику підприємства з метою одержання вигод від його діяльності). При з’ясуванні питання про віднесення підприємства до категорії дочірніх вирішальну роль відіграє ступінь впливу інвестора при прийнятті рішень стосовно ключових питань господарської діяльності об’єкта інвестування;

вкладення в спільну діяльність - господарська діяльність зі створенням юридичної особи, яка є об’єктом спільного контролю двох або більше сторін відповідно до письмової угоди між ними.

До інших довгострокових фінансових інвестицій належать усі інші фінансові вкладення, які можуть бути об’єктами інвестування: облігації, вкладення в корпоративні права підприємств, які не належать до вище перелічених, тощо.

Порядок прийняття рішень щодо здійснення довгострокових фінансових інвестицій залежить від мети та об’єкта вкладень. Якщо головною метою інвестицій є безпосереднє отримання прибутку, то відповідні рішення приймаються після ретельного аналізу інвестиційної привабливості відповідного об’єкта, оцінки доцільності вкладень з погляду їх ризиковості та прибутковості, аналізу альтернативних можливостей використання капіталу. При цьому застосовують широкий набір інструментів і методів оцінки окремих інвестицій та інвестиційного портфеля в цілому.

У разі здійснення довгострокових фінансових вкладень під впливом інших, ніж отримання прибутку, цільових установок (наприклад, поглинання конкурентів, у т. ч. з метою їх ліквідації), слід провести аналіз витрат і вигід відповідних операцій та оцінити їх відповідність загальній стратегії розвитку підприємства.

РОЗДІЛ 2. ОРГАНІЗАЦІЯ ТА МЕТОДИКА АУДИТУ ДОВГОСТРОКОВХ ФІНАНСОВИХ ІНВЕСТИЦІЙ

.1 Нормативна база

Таблиця1.1

Нормативно-правова база аудиту та обліку довгострокових зобов’язань підприємства

В Україні поступово створюється система взаємодії економічного та правового регулювання, яка проявляється в тому, що підприємства при введенні обліку обирають для себе економічно доцільні напрями поведінки, але при цьому вони змушені враховувати правові норми, порушення яких призводить до юридичної відповідальності та економічних втрат.

Також до нормативно-правових актів, що стосується даної теми відноситься Бюджетний кодекс України, Цивільний кодекс України та Податковий кодекс України.

Принциповою основою переходу України на міжнародні стандарти бухгалтерського обліку та аудиту стало визнання загальних принципів підготовки та складання фінансової звітності (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements). Принципи підготовки та складання фінансової звітності сформульовані у вигляді окремого документу, який не є стандартом і не містить обов’язкових вимог і рекомендацій. Але якщо якесь положення стандарту суперечить принципам, то змінюються положення стандарту.

.2 Суть та значення аудиту довгострокових фінансових інвестицій

На сьогоднішній день виникає потреба в проведенні достовірного аудиту фінансових інвестицій.

Це стає все більш актуальним серед користувачів фінансової звітності, здебільшого для наявних та потенційних інвесторів. Власники та керівники підприємств все більше уваги приділяють аудиту фінансових інвестицій як незалежній оцінці ефективності вкладень у цінні папери. Для інвестора внесення капіталу пов’язане з обґрунтуванням вибору інвестиційних проектів, аналізом їх ефективності, визначенням правильної оцінки власних можливостей, виявленням фінансових ресурсів, обсягів і джерел інвестування. Для інформаційного забезпечення названих процесів особливого значення набуває аудит фінансових інвестицій. І, нарешті, залишаються нерозробленими питання аудиту операцій із похідними цінних паперів. Це зумовлює необхідність подальшого удосконалення аудиту фінансових інвестицій на вітчизняних підприємствах.

Об’єктами аудиту довгострокового фінансового інвестування:

цінні папери, які засвідчують право власності (акції);

цінні папери, що засвідчують відносини позички (облігації, ощадні та інвестиційні сертифікати, векселі);

облігації державних та місцевих позик;

вкладення в статутний капітал інших підприємств, створених на території країни та за кордоном.

Довгострокові фінансові інвестиції в балансі підприємства-інвестора відображаються за такими позиціями:

довгострокові фінансові інвестиції, котрі обліковуються за методом участі в капіталі,

інші фінансові інвестиції.

Необхідно звернути увагу на те, що в П(С)БО 12 чітко визначені ті види інвестицій засобів, які не відносяться до категорії фінансових:

власні акції організації, викуплені акціонерними суспільствами у акціонерів для подальшого перепродажу або анулювання;

векселі, видані організацією-векселедателем продавцеві (постачальникові) при розрахунках за продані товари, продукцію, виконані роботи, надані послуги;

нерухоме і інше майно, яке передбачається використовувати для передачі за плату в тимчасове користування (володіння), тобто що враховується як прибуткові інвестицій в матеріальні цінності;

дорогоцінні метали, ювелірні вироби, твори мистецтва і інші аналогічні цінності, придбані не для здійснення звичайних видів діяльності.

Крім того, не відносяться до фінансових в інвестицій активи, що мають матеріально-речову форму, такі як основні засоби, матеріально-виробничі запаси і нематеріальні активи

У бухгалтерському обліку і звітності, залежно від термінів відвернення засобів і їх цільового призначення, фінансові інвестицій підрозділяються на короткострокових і довгострокових. До короткостроковими фінансовим вкладенням можна віднести позики, представлені іншим економічним суб'єктам на строк до 12 місяців. Під довгостроковими інвестиціями (на термін більше 12 місяцем) розуміють внески в статутні капітали і спільну діяльність, витрати на придбання акцій інших економічних суб'єктів, паї, а також позики, надані іншим економічним суб'єктам.

Основна мета аудиту фінансових інвестиціях - скласти обґрунтовану думку аудитора про достовірність і облиште інформації про них у фінансовій (бухгалтерською) звітності економічного суб'єкта, що перевіряється. Щоб досягти цієї мети аудитор в ході перевірки повинен відповісти на наступні питання:

) Наскільки повно і своєчасно оформлені всі необхідні документи по:

оцінці, обліку і інвентаризації фінансових інвестицій;

збереженню, вибуттю (погашенню) і реалізації цінних паперів;

обліку результатів від фінансових інвестицій.

) Чи дотримані вимоги податкового законодавства.

Для того, щоб сформулювати об'єктивну думку про достовірність і законність операцій, здійснених на підприємстві з фінансовими інвестиціями, правильності їх оформлення і віддзеркалення в бухгалтерському обліку і звітності аудитори повинні вирішити ряд завдань:

) Вивчити склад фінансових вкладень за даними первинних документів і облікових регістрів.

Аудитори повинні проаналізувати дані первинних документів і облікових регістрів і з'ясувати склад фінансових інвестицій підприємства (короткострокові і довгострокові; державні, муніципальні і корпоративні цінні папери; паї і акції; облігації; надані позики; внески за договором простого товариства і ін.). Аудитори знайомляться з організацією обліку і зберігання цінних паперів. На основі аналізу прибутковості встановлюється економічна доцільність фінансових інвестицій, досліджується вплив відвернення засобів на показники фінансово-господарської діяльності підприємства.

) Підтвердити первинну оцінку системи внутрішнього контролю і бухгалтерського обліку фінансових інвестицій.

Аудитори на основі отриманої інформації заповнюють заздалегідь розроблені тести. За наслідками тестування встановлюється оцінка надійності систем і порівнюється з первинною оцінкою, отриманою на стадії планування аудиту. Якщо така оцінка виявиться нижче первинною, то необхідно скоректувати об'єм і порядок проведення інших аудиторських процедур. Аудитори визначають об'єкти підвищеної уваги при плануванні контрольних процедур і уточнюють аудиторський ризик.

) Встановити правильність віддзеркалення в обліку операцій з фінансовими інвестиціями.

Аудитори розглядають господарські операції, в результаті яких відбулася зміна розміру і складу фінансових інвестицій підприємства. До таких операцій належать: надання і повернення позик, покупка і продаж цінних паперів, безвідплатне їх отримання і передача, здійснення і отримання внеску в статутний капітал. Вивчаючи порядок оформлення цих операцій, аудитори проводять взаємну звірку документів, якими оформлявся рух фінансових інвестицій: договори, акти приймання-передачі, цінні папери, сертифікати цінних паперів, виписки з реєстру акціонерів, виписки по рахунку "депо" і ін. При цьому звертається увага на відповідність самих документів чинному законодавству, наявність в них всіх необхідних реквізитів і правильність проведених арифметичних розрахунків.

Аудиторам слід підтвердити відповідність методу оцінки собівартості цінних паперів, вживаного при їх списанні (вибутті), методу, зафіксованому в обліковій політиці підприємства (за собівартістю кожного цінного паперу, за середньою собівартістю; за собівартістю перших за часом придбання цінних паперів (метод ФІФО)). Для цього вивчаються аналітичні дані, кількість, що відображають, і собівартість придбаних і реалізованих (вибулих) цінних паперів. Необхідно перевірити також правильність віддзеркалення в обліку фактичної собівартості цінних паперів і фінансових результатів при їх реалізації.

Аудиторові слід встановити правильність формування, використання і обліку резервів під знецінення цінних паперів, відбиваних на рахунку. Для цього необхідно перевірити, що такий резерв формується в кінці року за підсумками інвентаризації, окремо по кожному виду цінних паперів, що дійсно котируються на біржі або спеціальних аукціонах. Підтвердженням такої обставини можуть служити відомості, поширювані у відкритому друці, в спеціальних бюлетенях і тому подібне Зменшення раніше сформованого резерву під знецінення цінних допускається при зростанні ринкової вартості цінних паперів в порівнянні з їх вартістю на момент формування резерву.

Особлива увага має бути приділене перевірці надання підприємством позик іншим юридичним особам. Законність надання позик вивчається шляхом перевірки укладених договорів позики і розрахунково-платіжних документів.

) Підтвердити достовірність нарахування, надходження і віддзеркалення в обліку доходів по операціях з фінансовими інвестиціями.

Аудитори повинні підтвердити повноту і своєчасність виконання облікових записів. При віддзеркаленні доходів в обліку повинен застосовуватися принцип "нарахування". Нараховані доходи повинні відбиватися у складі інших доходів на рахунку.

Для отримання вичерпної інформації про суми і терміни нарахування доходів по фінансових інвестиціях, аудитори можуть зробити від свого імені або від імені підприємства запит на адресу підприємств і організацій, що виплатили доходи (у вигляді відсотків, дивідендів і тому подібне). Отримані відомості порівнюються з даними, вказаними в регістрах бухгалтерського обліку, підприємства, що перевіряється.

) Оцінити якість інвентаризацій фінансових інвестицій.

Для цього аудиторам доцільно самостійно провести інвентаризацію. Інвентаризація цінних паперів проводиться по окремих емітентах з вказівкою в акті назви, серії, номера, номінальної і фактичної вартості, термінів погашення і загальної суми. Реквізити кожного цінного паперу зіставляються з даними книг (реєстрів), що зберігаються в бухгалтерії підприємства. Інвентаризація цінних паперів, зданих на зберігання в спеціальні організації (банк, депозитарій і ін.), полягає в звірці залишків сум, що числяться на відповідних рахівницях бухгалтерського обліку підприємство, з даними виписок цих організацій. Фінансові вкладення в статутні капітали інших підприємств, а також позики, надані іншим підприємствам, при інвентаризації мають бути підтверджені документами (засновницькими договорами, договорами позики, розрахунково-платіжними документами).

Якщо результати інвентаризацій, поведених аудиторами і співробітниками підприємства, збігаються, то можна зробити вивід про якісну інвентаризацію фінансових інвестицій перед складанням річного звіту.

) Підтвердити правильність документального оформлення вкладень в статутні капітали інших організацій і спільну діяльність.

Виявлені в ході перевірки помилки і порушення фіксуються в робочій документації аудиторів і визначається їх кількісний вплив на показники бухгалтерської звітності.

Аналіз аудиторської практики свідчить, що найбільш поширеними помилками, які виявляються в ході перевірки операцій з фінансовими інвестиціями, є наступні:

відсутність документів, підтверджуючих фактичні фінансові інвестиція;

оформлення документів з порушенням встановлених вимог;

фіктивні документи і операції;

виправлення записів в документах без необхідних підстав;

некоректна кореспонденція рахунків при віддзеркаленні фінансових інвестицій в обліку;

відсутність оригіналів або завірених відповідно до законодавства документів;

невчасне віддзеркалення доходів по операціях з цінними паперами;

неправильне числення фактичної собівартості цінних паперів;

недотримання тотожності даних регістрів бухгалтерського обліку і показників звітності;

відсутність інвентаризації або проведення її з порушеннями чинного законодавства;

неправильне числення податку на доходи;

невиконання вимог законодавчих і нормативних документів;

неспівпадання даних синтетичного і аналітичного обліку фінансових інвестицій.

РОЗДІЛ 3. УЗАГАЛЬНЕННЯ АУДИТУ ДОВГОСТРОКОВИХ ФІНАНСОВИХ ІНВЕСТИЦІЙ

.1 Документи роботи аудитора

Робоча документація має містити в собі опис усіх значних моментів і обставин, з якими зустрівся аудитор під час проведення аудиту. Вона повинна бути чіткою і зрозумілою, щоб за нею можна було легко з'ясувати обсяг проведеної роботи, перевірити обґрунтованість зроблених висновків. Робоча документація повинна складатися в ході виконання аудиту.

Для аудиту довгострокових фінансових інвестицій на ТОВ «Промінь» використовується «Програма проведення робіт». У ній визначаємо період перевірки, а саме за 2014 рік, процедури, що проводитимуться, їхні терміни проведення, зазначається виконавець. Також у процесі проведення перевірки біля кожної з процедур ставиться відмітка про виконання.

Наступним кроком є складання «Переліку документів, що надаються аудитору». В перелік заносимо усі документи, які перевірялись по даному підрозділу. Серед них, наприклад: звіт про фінансові результати підприємства, наказ про облікову політику. Зазначається дата, коли ми отримали кожен документ, та дату повернення. Головний бухгалтер ставить підпис при поверненні усіх документів.

Далі необхідно скласти «Тест системи внутрішнього контролю». До нього вносимо перелік питань, які аудитор має розглянути.

Система внутрішнього контролю (СВК) являє собою внутрішні правила та процедури контролю, запроваджувані керівництвом компанії для досягнення поставленої мети:

відповідність планам, процедурам, законодавству;

забезпечення стабільного і ефективного функціонування компанії;

збереження та раціонального використання активів компанії;

запобігання та викриття фальсифікацій, помилок, точність і повноту бухгалтерських записів, своєчасну підготовку фінансової інформації;

досягнення підрозділами компанії поставлених цілей та завдань.

На основі отриманої інформації ставиться відповідь на кожне із запитань, за необхідності занотовуються примітки. Проаналізувавши відповіді, пишемо висновок щодо функціонування системи внутрішнього контролю, вказавши ступінь довіри. Отримавши відповіді на всі запитання та зробивши деякі висновки, можемо стверджувати, що ступінь довіри до системи внутрішнього контролю не може бути оцінений як високий.

Згідно із «Програмою проведення робіт», наступним проводиться «Тест системи бухгалтерського обліку». Визначаємо напрямки і питання контролю, та відповідаємо через стислу та зрозумілу відповідь. Первинна інформація належно відображається обліковцями даного підприємства. На основі проведеної перевірки можна зробити висновок, що розбіжностей не виявлено.

«Аудиторська вибірка» - важливий робочий документ, в якому ми маємо розрахувати уточнену суттєвість статті балансу, що перевіряється, та обсяг аудиторської вибірки. Також визначаються коефіцієнт надійності, показник звітності, що перевіряється, суттєвість статті балансу, ризик систем внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку.

Наступним кроком є проведення перевірки операцій по довгостроковим фінансовим інвестиціям. Для цього також досліджуємо первинні документи, що були надані аудитору (Бухгалтерська довідка). В даній перевірці не було виявлено жодних порушень.

Потім проводимо перевірку операцій по збільшенню та зменшенню довгострокових фінансових інвестицій. Ми маємо дослідити усі первинні документи, що стосуються їх збільшення. Вказуємо номер документів, дату складання, назву документа, суму, що вказана в документі, найменування, а також зазначаємо порушення, якщо такі були виявлені у процесі перевірки. Потім пишемо коментарі по процедурі. В них ми зазначаємо про результат проведеного аудиту: чи вірно складені документи, чи відображена інформація в повному обсязі, чи були виявлені порушення тощо. На цьому етапі перевірки ми підтвердили результати тестів внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку.

.2 Звіт та висновки аудитора

Аудиторська фірма «Аванс-Аудит» за результатами перевірки надає аудиторський звіт ТОВ «Промінь».

За наданими документами та зібраними доказами станом за 2014 рік було зроблено аудит довгострокових фінансових інвестицій.

Висновок був складений на основі перевірених документів та даної аудиторської перевірки. Відповідальність за достовірність інформації у висновку несе аудитор Боднарчук І. М.

Інформації для оформлення належним чином висновку було достатньо.

Буди проведені «Тест системи внутрішнього контролю»(додаток Е) та «Тест системи бухгалтерського обліку»(додаток Є). Було зроблені наступні висновки:

система бухгалтерського обліку функціонує згідно з обліковою політикою і не суперечить чинному законодавству;

внутрішній контроль забезпечує відповідність функціонування даного підприємства і спрямований на успішне досягнення поставленої мети.

Також стало відомо, що облікова політика ТОВ «Промінь» в повній мірі відображає в звітності розмір довгострокових фінансових інвестицій на рахунку 14(розбіжностей виявлено не було)(додаток Ж). При перевірці операцій, що збілшують розмір витрат не було виявлено жодних порушень(додаток К). Надані документи існують і підтверджуть операції в обліку та звітності(додаток Д). Довгострокові фінансові інвестиції становлять 24% від загальної суми балансу. До уваги перевіряючих взято 12 документів(додаток З).

Аудиторська фірма «Аванс-Аудит» надає справжнє і повне уявлення про реальний стан довгострокових фінансових інвестицій, порядок розкриття інформації про них відповідає встановленим вимогам, первинні документи складені правильно та своєчасно, проте в повному обсязі. Проведений аудит дає нам право підтвердити адекватність оформлення довгострокових фінансових інвестицій та достовірність їх відображення у відповідних статтях балансу станом на 31.12.2014р. Суми довгострокових фінансових інвестицій обліку в повній мірі відповідають сумам, вказаним у Балансі та Звіті про фінансові результати.

Статті витрат Звіту про фінансові результати ТОВ «Промінь» складені за справжніми даними бухгалтерського обліку та достовірно відображають в усіх суттєвих аспектах. аудит звіт інвестиція зобов’язання

За винятком обмеження обсягу роботи аудитора та встановленого, що у фінансовому звіті не розкрито інформацію про витрати від участі в капіталі,

Річна фінансова звітність в усіх суттєвих аспектах достовірно та повно подає фінансову інформацію про ТОВ «Промінь» станом на кінець дня 31 грудня 2014 року, його фінансові результати за рік, що минув на зазначену дату, у відповідності до Національних Положень (стандартів) бухгалтерського обліку та відповідає вимогам законодавчих та нормативно-правових актів України щодо організації бухгалтерського обліку та звітності та Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та відображає дійсний фінансовий стан на дату її складання.

ВИСНОВОК

Аудит необхідний при наданні інформації при ринкових відносинах. За допомогою наданої інформації створюється ефективне функціонування ринку фінансових інвестицій для успішного внесення в економіку України. Суб'єкти, що беруть участь у роботі фондового ринку, потребують інформації про стан та розвиток фінансових вкладень для прийняття рішень про напрям інвестування в цінні

папери та для оцінки кон'юнктури такого ринку.

В даній курсовій були розглянуті теоретичні питання та зроблена практична частина курсової щодо аудиту довгострокових фінансових інвестицій.

Перший розділ включав теоретичну частину, в якій надавалася загальна інформація про фінансові інвестиції, про їх економічне значення.

У другому розділі роботи були наведені нормативно- правові документи які регулюють облік та аудит довгострокових фінансових інвестицій та проведення аудиту по документам підприємства. Була ретельно досліджена класифікація довгострокових фінансових інвестицій згідно з П(С)БО.

На прикладі конкретного підприємства була розроблена методика аудиторської перевірки фінансових інвестицій. В ході розробки були виконані наступні етапи: ознайомилася з характеристикою підприємства і фінансовою звітністю, проведенням аналізу, оцінила ступінь надійності системи внутрішнього контролю, склала програму аудиторської перевірки, а в кінці роботи був розроблений звіт, в якому були знайдені в ході перевірки помилки. Аудит проведено відповідно до нормативів аудиту, що діють в Україні, згідно з якими планувалося та провели аудиторську перевірку з метою збирання достатніх доказів того, що первинні документи та звіти стосовно довгострокових фінансових інвестицій ТОВ «Промінь», які перевірялися, не містять суттєвих помилок.

Огляд організаційно - економічних характеристик даного підприємства дає можливість зробити висновок, що протягом 2014р. товариство працює стабільно і прибутково.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

Закон України “Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні” від 16.07.99 р. № 996

Податковий кодекс України від 23.12.2010р № 2755-V

Цивільний кодекс України від 16.01.2003 № 435-IV

Бюджетний кодекс України від 08.07.2010 № 2456-VI

Національне положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» // Наказ МФУ № 73 від 07.02.2014року

Національне положення (стандарту) бухгалтерського обліку 2 «Консолідована фінансова звітність» // Наказ МФУ №628 від 27.06.2014 року

Інструкція по застосуванню Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань та господарських операцій підприємств та організацій, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. № 291..

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №12 “Фінансові інвестиції”

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 “Запаси”, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000 р. № 92.

Білуха М. Т. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник. - К.: 2000. - 460 с.

Бутинець Ф. Ф. Бухгалтерський управлінський облік. Навч. посібник для студентів. - Житомир: ЖІТІ, 2000. - 448 с.

Горицька Н. Типовые проводки бухгалтерского учета по новому плану счетов // Дебет - Кредит. - 2000. - № 13. - с. 11-15.

Кужельний М.В., Лінник В.Г. Теорія бухгалтерського обліку»: Підручник. - К.: КНЭУ, 2001. - 410 с.

Лишиленко О.В. Бухгалтерський управлінський облік. Навчальний посібник. - К.: Центр навчальної літератури, 2004 - 254 с.

Сопко В.В. Бухгалтерський облік. Навчальний посібник. - К: 2000. - 752с.

Чебанова Н. Учёт переоценки товарно-материальных ценностей, // Вестник бухгалтера и аудитора Украины. -№ 12. - 2000. - С. 27 - 29.

ДОДАТОК А

ДОДАТОК Б

ДОДАТОК В

АУДИТОРСЬКИЙ ВИСНОВОК

(ЗВІТ НЕЗАЛЕЖНОГО АУДИТОРА)

ТОВ «Промінь»

станом на 31.12.2014 року

Адресат: Акціонерам ТОВ «Промінь»

Керівництву ТОВ «Промінь» Національній Комісії з цінних паперів та фондового ринку

Основні відомості про емітента:

Повна назва: Товариство з обмеженою відповідьльністю «Промінь»

Скорочена назва: ТОВ «Промінь»

Код за ЄДРПОУ: 37262756

Місце знаходження: Україна, 08132, Київська обл., Києво-Святошинський р-н., м. Вишневе, вул. Л.Українки, б.62;

Тел./факс: (0459) 85-23-97;

Дата реєстрації: Товариство зареєстроване у КИЄВО-СВЯТОШИНСЬКОЮ РАЙОННОЮ ДЕРЖАВНОЮ АДМІНІСТРАЦІЄЮ КИЇВСЬКОЇ ОБЛАСТІ, реєстраційний номер №1 339 120 0000 005284 від 28.04.1994 року.

Основні види діяльності згідно Довідки АА №713618 з єдиного державного реєстру підприємств та організацій України (ЄДРПОУ):

.20 Установлення та монтаж машин і устаткування;

.61 Допоміжна діяльність у рослинництві;

.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.

Діяльність Товариства не потребує спеціальних дозволів і ліцензій.

Дата перереєстрації: 14.10.2008 року КИЄВО-СВЯТОШИНСЬКОЮ РАЙОННОЮ ДЕРЖАВНОЮ АДМІНІСТРАЦІЄЮ КИЇВСЬКОЇ ОБЛАСТІ зареєстровано Статут номер запису 13391050003005284

.11.2012року КИЄВО-СВЯТОШИНСЬКОЮ РАЙОННОЮ ДЕРЖАВНОЮ АДМІНІСТРАЦІЄЮ КИЇВСЬКОЇ ОБЛАСТІ зареєстровано нову редакцію Статут номер запису 13391050006005284

Відповідальність аудиторів

Відповідальністю аудиторів є висловлення думки щодо цієї фінансової звітності на основі результатів проведеного аудиту. Проведено аудит відповідно до Міжнародних стандартів контролю якості, аудиту, огляду, іншого надання впевненості та супутніх послуг. Ці стандарти вимагають дотримання відповідних етичних вимог, а також планування й виконання аудиту для отримання достатньої впевненості, що фінансова звітність не містить суттєвих викривлень.

В обов’язки аудитора входить підготовка аудиторського звіту за даними фінансової звітності згідно з Законом України "Про аудиторську діяльність" та Міжнародними стандартами аудиту надання впевненості та етики.

Обсяг аудиторської перевірки

Аудит передбачає виконання процедур для отримання аудиторських доказів щодо суми і розкриття у фінансовій звітності. Вибір процедур залежить від судження аудиторів, включаючи оцінку ризиків суттєвих викривлень фінансової звітності внаслідок шахрайства або помилки.

Під час аудиту зроблено дослідження шляхом тестування доказів на обгрунтування сум та інформації, розкритих у фінансовій звітності, а також дано оцінку відповідності застосованих принципів обліку нормативним вимогам щодо організації бухгалтерського обліку та звітності в Україні згідно Закону України від 16.07.1999 р. №996-Х1У “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” та Положень (стандартів) бухгалтерського обліку, чинним протягом періоду перевірки та існуючим у спілці принципам бухгалтерського обліку.

Методика аудиту: шляхом вибіркового вивчення носіїв синтетичного та аналітичного обліку, окремих облікових та розпорядчих документів установчого характеру і згідно затвердженої облікової політики формувалась впевненість в тому, що фінансова звітність та звітні дані не містять суттєвих неточностей.

Висловлення думки аудитора щодо корегування даних попередніх звітів

Згідно з Балансом станом на 31 грудня 2014 року, і балансом на 31.12.2014 р. у 2014 році Товариство не проводило зміни валюти Балансу на початок звітного періоду.

Висловлення думки аудитора щодо обліку необоротних активів та їх зносу

Вартість нематеріальних активів за первісною вартістю станом на 31.12.2014 року склала 1100 тис.грн., знос - 439 тис.грн., залишкова вартість - 661 тис.грн. Нематеріальні активи не переоцінювались до рівня справедливої вартості на дату балансу.

Вартість основних засобів станом на 31.12.2014 року склав знос 100003 тис. грн.,

Амортизація основних засобів нараховувалась в бухгалтерському обліку помісячно за прямолінійним методом.

На малоцінні необоротні матеріальні активи при вводі в експлуатацію нараховувалась амортизація в розмірі 100% вартості. Необоротні активи на підприємстві власні. Відображення в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності надходження, інвентаризації основних засобів відповідає стандарту №7 “Основні засоби”.

Висловлення думки аудитора щодо обліку фінансових інвестицій

Довгострокові фінансові інвестиції, відображені у складі активів Компанії в сумі 22745 тис.грн, обліковувались згідно з П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції».

Висловлення думки аудитора щодо обліку витрат

Витрати визначались і нараховувались згідно П(С)БО№16 “Витрати”.

Бухгалтерський облік витрат здійснювався за Планом рахунків за рахунками 9-го класу "Витрати за елементами".

Кошторис витрат помісячно затверджувався Спостережною Радою. Списання витрат здійснювалось по акту, який складався комісією і затверджувався.

По закінченні періоду накопичені витрати рахунків 9-го класу знайшли своє відображення на бухгалтерському рахунку 79 "Результат фінансових операцій" за 2014 рік.

Висловлення думки аудитора щодо ведення бухгалтерського обліку, класифікації та оцінки запасів

Оцінка та критерії визнання запасів Товариства протягом 2014 р. та на дату Балансу у цілому відповідають вимогам П(С)БО 9 “Запаси”, що затверджене наказом Міністерства фінансів України від 20.10.99р. № 246 із подальшими змінами та доповненнями.

У складі запасів у 2014 році підприємство відображає запаси, оцінені за первісною вартістю (історичною собівартістю).

Протягом 2014 року відбувався рух запасів. При цьому одиницею виміру запасів є їх найменування. Придбані запаси, зараховують на баланс підприємства за первісною вартістю, яка визначається відповідно до П(С)БО 9 "Запаси". Товариство протягом 2014 р оцінку вибуття запасів здійснювало за методом ідентифікованої собівартості. Метод оцінки вибуття запасів не змінювались протягом звітного періоду. Обсяг розкриття інформації відповідає вимогам П(С)БО 9 "Запаси".

Перевірка грошових коштів

У складі грошових коштів та їх еквівалентів згідно чинних П(С)БО відображають кошти в касі, на банківських рахунках і в дорозі, а також грошові документи. Товариство має в банківських установах рахунки у іноземній валютів розмірі 2532 тис.грн

Станом на 31.12.2014року на балансі Товариства рахувалися залишки грошових коштів в сумі 8763 тис. грн. в національній валюті. Записи грошових коштів на дату балансу підтверджені актами звірки з банками.

Висловлення думки аудитора щодо обліку зобов’язань

Облік зобов’язань в спілці ведеться у відповідності з П(С)БО №11 “Зобов’язання”.

Станом на 31.12.2014 р. сума зобов`язань склала: з бюджетом -6100 тис.грн, зі страхування -330 тис.грн, з оплати праці -1181 тис.грн, та інші поточні зобов’язання -250 тис.грн.

Висловлення думки аудитора щодо обліку власного капіталу

Пайовий капітал станом на 31.12.2014 року накопичений сумі 0.

Додатковий вкладений капітал станом на 31.12.2014 року накопичений в сумі 12668 тис.грн.

Резервний капітал в 2014 році сформований за рахунок внесків в сумі 90 тис.грн.

Нерозподілений прибуток станом на 31.12.2014 року в сумі 39632 тис. грн.

Зарахування в резервний капітал від розподілу прибутку зараховується через рахунок 443 «Прибуток використаний».

Висловлення думки аудитора щодо реальності та точності фінансових результатів, відображених у фінансовій звітності

Дохід (виручка) від реалізації продукції протягом 2014 р. визначено у відповідності до вимог П(С)БО 15 “Дохід”, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.99р. № 290 зі змінами і доповненнями.

Податковий облік доходів здійснюється у відповідності до вимог Податкового кодексу України.

Нерозподілений прибуток на Товаристві на дату Балансу складає 37272 тис. грн.

Висловлення думки щодо річної фінансової звітності та річних звітних

Облік доходів ведеться згідно Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід» затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29 листопада 1999 року N 290.

Облік доходів від реалізації ведеться на рахунку 70 «Доходи від реалізації» по субрахункам у відповідності з чинним законодавством. По даному питанню перевіркою порушень не встановлено.

Облік та формування витрат Товариства ведеться відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 року за N 318, з урахуванням змін і доповнень.

Бухгалтерський облік витрат Товариства здійснюється на підставі таких первинних документів: актів виконаних робіт (послуг), накладних, інших первинних та розрахункових документів.

Фінансовий результат діяльності Товариства ведеться на рахунку 79 «Фінансові результати».

Аудитори вважають, що звіт про фінансові результати за 2014 рік в усіх суттєвих аспектах повно і достовірно відображає величину і структуру доходів та витрат Товариства.

Підстави для висловлення умовно-позитивної думки

Обмеження обсягу роботи аудитора

Річна інвентаризація наявних основних засобів, запасів, дебіторської та кредиторської заборгованостей проводилась Товариством без участі аудиторів, оскільки ця дата передувала призначенню аудиторської перевірки, внаслідок чого виникає обмеження в обсязі роботи аудиторів. Однак, на підприємстві цю процедуру виконувала інвентаризаційна комісія, якій ми висловлюємо довіру, згідно вимог МСА. Нами були виконані процедури, які обґрунтовують думку, що ці активи та зобов'язання наявні.

Незгода з управлінським персоналом

У результаті проведення аудиту встановлено, що у фінансовому звіті не розкрито інформацію про резерв сумнівних боргів, забезпечення витрат на відшкодування наступних (майбутніх) витрат на виплату відпусток працівникам та інших, резерв сумнівних боргів у 2014 році не нараховувався, баланс не містить даних про відстрочені податкові активи, або зобов’язання Товариства.

Отже для розкриття цієї інформації необхідно визначитись у обліковій політиці Товариства згідно з положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Умовно-позитивна думка

На нашу думку, за винятком вище сказаного, річна фінансова звітність в усіх суттєвих аспектах достовірно та повно подає фінансову інформацію про ТОВ «Промінь» станом на кінець дня 31 грудня 2014 року, його фінансові результати за рік, що минув на зазначену дату, у відповідності до Національних Положень (стандартів) бухгалтерського обліку та відповідає вимогам законодавчих та нормативно-правових актів України щодо організації бухгалтерського обліку та звітності та Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та відображає дійсний фінансовий стан ТОВ «Промінь» на дату її складання.

На підставі наведеного, аудитори вважають за можливе надати умовно - позитивний висновок про фінансову звітність ТОВ «Промінь» станом на кінець дня року, за результатами операцій з 01 січня 2014 року по 31 грудня 2014 року.

Аудиторський висновок (звіт незалежного аудитора) складено у трьох примірниках: один із них залишається у виконавця, а два передаються замовнику.

Основні відомості про аудитора(аудиторську фірму):

Для юридичних осіб:

Назва аудиторської фірми:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Аудиторська фірма «Аванс -аудит»;

Код ЄДРПОУ - 32707083.

Місцезнаходження:

, м. Київ, вул. Микільсько - Слобідська , 2б, пр. 288;

Тел./факс: (044) 541-08-32(39).

Дані про наявність відповідних свідоцтв:

Свiдоцтво про внесення в Реєстр аудиторських фiрм №3314 вiд 25 грудня 2003 року дiйсне до 31.10.2018 року Рiшення АПУ №281/3 вiд 31.10.2013р.

Дата та номер договору на проведення аудиту:

Договір на здійснення аудиту повного пакету фінансових звітів загального призначення від 1 грудня 2015 року № 45АВ.

Дата початку та дата закінчення проведення аудиту:

Початок аудиту 2 грудня 2015 року.

Дата закінчення проведення аудиту 12 грудня 2015 року.

Директор аудиторської фірми   І.М.Боднарчук

Сертифікат аудитора

Серія А№ 004055 виданий рішенням АПУ №85

від 24.12.1999р. та продовжений

рішенням АПУ №281/2 від 31.10.2013 р.

до 24.12.2018р.

Дата видачі висновку: 15 грудня 2015року