Аудиторский риск
Задания
Задание 1. По данным конкретной организации оцените аудиторский риск
Задание 2. По данным бухгалтерской отчетности конкретной организации
составьте: тест оценки системы внутреннего контроля, оцените уровень
существенности
Задание 3. Определите состав работ общего плана аудита финансовой
(бухгалтерской) отчетности в соответствии с индивидуальным учебным заданием
Задание 4. Разработайте программы аудита по отдельным разделам общего плана
аудита в соответствии индивидуальным учебным заданием
Задание 5. Составьте
структурно-логическую схему «Методы, используемые при анализе
внешнеэкономической деятельности организации»
Задание 1.
Объектом исследования является Открытое акционерное общество «Новосибирсканергосбыт»
(сокращенное наименование ОАО «Новосибирскэнергосбыт»)
Место нахождения
Общества: Российская Федерация, г. Новосибирск ул.Орджоникидзе, д.32.
Списочная
численность персонала Общества на 31 декабря 2014г. составила 1 606 человек.
В соответствии с
Уставом основными видами деятельности Общества являются:
• покупка и
продажа электрической энергии на оптовом и розничном рынках электрической
энергии (мощности);
• реализация
(продажа) электрической энергии на оптовом и розничном рынках электрической
энергии (мощности) потребителям (в том числе гражданам);
• иные виды деятельности, не
запрещенные законодательством РФ.
Аудиторский риск - это оценка риска
неэффективности предстоящей проверки аудитором, который в своем заключении
сделал вывод о том, что бухгалтерская отчетность у клиента достоверна, в действительности
же там возможны существенные ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения
аудитора; или же признал, что отчетность содержит существенные искажения, когда
на самом деле таких искажений в ней нет.
Аудиторский риск состоит из трех компонентов:
ü неотъемлемый риск;
ü риск средств контроля;
ü риск необнаружения.
Расчетный метод предполагает оценку аудиторского
риска путем составления и решения специальной факторной модели относительных
величин:
ПАР = НР • РК • РН
где ПАР - приемлемый аудиторский риск
(относительная величина). Выражает меру готовности аудитора признать тот факт,
что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как
уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение;
НР - неотъемлемый
риск (относительная величина). Выражает вероятность существования ошибки,
превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного
контроля;
РК - риск
контроля (относительная величина). Выражает вероятность того, что существующая
ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни
обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;
РН - риск
необнаружения (относительная величина). Выражает вероятность того, что
применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят
обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.
Для составления более эффективного плана можно
определить риск необнаружения и соответствующее количество подлежащих сбору
свидетельств. В этих целях модель аудиторского риска преобразуют следующим
образом:
РН = ПАР / НР • РК
Аудиторский риск находится в прямо
пропорциональной зависимости от риска необнаружения и в обратно
пропорциональной зависимости от планируемого к получению в процессе
тестирования аудиторских свидетельств. Необходимо регулировать
взаимозависимость между составляющими аудиторского риска и количеством
необходимых свидетельств.
Таблица 1. Зависимость между уровнем риска и
количеством свидетельств
Варианты
|
Аудиторский
риск
|
Неотъемлемый
риск
|
Риск
контроля
|
Риск
необнаружения
|
Количество
необходимых свидетельств
|
1
|
Высокий
|
Низкий
|
Низкий
|
Высокий
|
Низкое
|
2
|
Низкий
|
Низкий
|
Низкий
|
Средний
|
Среднее
|
3
|
Низкий
|
Высокий
|
Высокий
|
Низкий
|
Высокое
|
4
|
Средний
|
Средний
|
Средний
|
Средний
|
Среднее
|
5
|
Высокий
|
Низкий
|
Средний
|
Средний
|
Среднее
|
Приемлемый аудиторский риск - субъективно
установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор. Если аудитор
определит для себя меньший уровень аудиторского риска, - значит, он стремится к
большей уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных
ошибок.
Установим приемлемый аудиторский
риск на уровне 5%. Это означает, что с
вероятностью 5% бухгалтерская отчетность проверяемого экономического субъекта
может содержать невыявленные существенные ошибки или искажения после
подтверждения ее достоверности.
Задание 2
Для определения уровня неотъемлемого риска
составим тест оценки неотъемлемого риска (приложение 1) и риска системы
внутреннего контроля (приложение 2).
Исходя из формулы РН=5:(67*30,4)=24,5%.
Таким образом, уровень аудиторской надежности (минимальный доверительный
интервал), ожидаемый от тестов по существу, относительно низок.
С учетом того, что между риском необнаружения и
требуемым количеством аудиторских свидетельств существует обратная зависимость:
уменьшение риска необнаружения ведет к необходимости увеличения объемов данных
для тестирования, - в ходе проверки необходимо будет увеличить затраты времени
на проверку, повысить объем аудиторских процедур, по возможности модифицировать
применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и
изменение их сути, привлечь более квалифицированных аудиторов.
Планируя аудиторскую проверку, аудитору в
обязательном порядке необходимо установить уровень существенности - максимально
допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых
финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая
пользователей в заблуждение.
Существенность - вероятность того, что
применяемые аудиторские процедуры позволяют определить наличие ошибки в
отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие
соответствующих решений ее пользователями.
Уровень существенности - предельное значение
искажения бухгалтерской отчетности, начиная с которого квалифицированный
пользователь этой отчетности не в состоянии делать на ее основе правильные
выводы и принимать правильные экономические решения.
Ф.И.О.
независимого аудитора:
|
РД
№3
|
Клиент:
ОАО «Новосибирскэнергосбыт»
|
Отчетный
период: 01.01.2014-31.12.2014
|
Расчет уровня существенности
Наименование
базового показателя
|
Значение
базового показателя бухгалтерской отчетности ОАО «Новосибирскэнергосбыт»
|
Доля,
%
|
Значение,
применяемое для нахождения уровня существенности
|
Отклонение
от среднего значения, %
|
Балансовая
прибыль предприятия
|
804388
|
10
|
80
439
|
44
|
Выручка
|
27154918
|
1
|
271
549
|
89
|
Валюта
баланса
|
5079286
|
2
|
101
586
|
29
|
Собственный
капитал
|
973086
|
10
|
97
309
|
32
|
Себестоимость
продаж
|
16728504
|
1
|
167
285
|
16
|
Среднее
значение
|
143
633,5
|
Х
|
Среднее значение показателей
составило 143 633,5 тыс. руб.
Значение показателя «Выручка
предприятия» значительно отклоняется от среднего,
(271549-143633,5)/143633,5=89%))
отбросим его и еще раз найдем
среднее значение оставшихся показателей:
Наименование
базового показателя
|
Значение
базового показателя бухгалтерской отчетности ОАО «Новосибирскэнергосбыт»
|
Доля,
%
|
Значение,
применяемое для нахождения уровня существенности
|
Отклонение
от среднего значения, %
|
Балансовая
прибыль предприятия
|
804388
|
10
|
80
439
|
28
|
Валюта
баланса
|
5079286
|
2
|
101
586
|
9
|
Собственный
капитал
|
973086
|
10
|
97
309
|
13
|
Себестоимость
продаж
|
16728504
|
1
|
167
285
|
50
|
Среднее
значение
|
111
654,5
|
Х
|
Наибольшее отклонение по показателю
себестоимости продаж. Отбросив его имеем:
Наименование
базового показателя
|
Значение
базового показателя бухгалтерской отчетности ОАО «Новосибирскэнергосбыт»
|
Доля,
%
|
Значение,
применяемое для нахождения уровня существенности
|
Отклонение
от среднего значения, %
|
Балансовая
прибыль предприятия
|
804388
|
10
|
80
439
|
14
|
Валюта
баланса
|
5079286
|
2
|
101
586
|
9
|
Собственный
капитал
|
973086
|
10
|
97
309
|
5
|
Среднее
значение
|
93
111,04
|
Х
|
Наибольший процент отклонения имеет
показатель балансовой прибыли, поэтому отбросим его.
Наименование
базового показателя
|
Значение
базового показателя бухгалтерской отчетности ОАО «Новосибирскэнергосбыт»
|
Доля,
%
|
Значение,
применяемое для нахождения уровня существенности
|
Отклонение
от среднего значения, %
|
Валюта
баланса
|
5079286
|
2
|
101
586
|
2
|
Собственный
капитал
|
973086
|
10
|
97
309
|
2
|
Среднее
значение
|
99
447
|
Х
|
Для удобства округлим значение
уровня существенности до 99450 тыс. руб.
Все показатели, использованные в расчетах,
типичны для предприятия, поэтому полученный уровень существенности будем
считать приемлемым.
Задание 3
РД№4
Общий план аудита
КЛИЕНТ:
ОАО «Новосибирскэнергосбыт»
|
ПРОВЕРЯЕМЫЙ
ПЕРИОД: 2014год
|
Состав
аудиторской группы:
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Уровень
существенности
|
99450
тыс.. руб.
|
|
Неотъемлемый
риск
|
СРЕДНИЙ
|
|
Риск
средств контроля
|
СРЕДНИЙ
|
|
Риск
необнаружения
|
низкий
|
|
|
|
|
|
|
№№
п/п
|
Планируемые
виды работ
|
Период
проведения
|
Исполнители
|
1
|
2
|
3
|
4
|
1.1
|
Сбор
информации об аудируемом лице, планирование аудиторской проверки
|
|
|
1.2
|
Изучение
и оценка системы бухгалтерского учета Предприятия
|
|
|
1.3
|
Изучение
и оценка системы внутреннего контроля и средств контроля Предприятия
|
|
|
1.4
|
Расчет
уровня существенности
|
|
|
2.1
|
Аудит
учредительных документов предприятия
|
|
|
2.2
|
Аудит
земельных участков
|
|
|
2.3
|
Аудит
основных средств
|
|
|
2.4
|
Аудит
доходных вложений в материальные ценности
|
|
|
2.5
|
Аудит
нематериальных активов
|
|
|
2.6
|
Аудит
незавершенного строительства
|
|
|
2.7
|
Аудит
производственных запасов
|
|
|
2.8
|
Аудит
затрат для целей бухгалтерского учета и расходов на продажу
|
|
|
2.9
|
Аудит
расходов будущих периодов
|
|
|
2.10
|
Аудит
готовой продукции и товаров
|
|
|
2.11
|
Аудит
денежных средств
|
|
|
2.12
|
Аудит
финансовых вложений и резервов под обесценение вложений в ценные бумаги
|
|
|
2.13
|
Аудит
расчетов с покупателями и заказчиками, прочими дебиторами
|
|
|
2.14
|
Аудит
расчетов с поставщиками и подрядчиками, прочими кредиторами
|
|
|
2.15
|
Аудит
резервов по сомнительным долгам
|
|
|
2.16
|
Аудит
расчетов по кредитам и займам
|
|
|
2.17
|
Аудит
расчетов с бюджетом, включая расчеты по налогу на прибыль с учетом требований
ПБУ 18-02, расчеты по налогу на имущество, расчеты по налогу на добавленную
стоимость, расчеты по земельному налогу и др.
|
|
|
2.18
|
Аудит
расчетов по оплате труда, по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) и взносов
во внебюджетные фонды
|
|
|
2.19
|
Аудит
расчетов с подотчетными лицами
|
|
|
2.20
|
Аудит
внутрихозяйственных расчетов
|
|
|
2.21
|
Аудит
расчетов по совместной деятельности
|
|
|
2.22
|
Аудит
учета финансовых результатов и распределения прибыли
|
|
|
2.23
|
Аудит
уставного, резервного, добавочного капитала
|
|
|
2.24
|
Аудит
нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
|
|
|
2.25
|
Аудит
целевого финансирования
|
|
|
2.26
|
Аудит
забалансовых счетов
|
|
|
2.27
|
Аудит
бухгалтерской отчетности (проверка на соответствие требованиям действующего
законодательства)
|
|
|
2.28
|
Анализ
существенных событий после отчетной даты до даты подписания бухгалтерской
отчетности за отчетный год.
|
|
|
2.29
|
Анализ
существенных событий, произошедших до даты подписания аудиторского заключения
|
|
|
3.1
|
Переговоры
с руководством аудируемого лица о результатах проведенного аудита.
|
|
|
3.2
|
Обработка
результатов проверки. Подготовка письменной информации по результатам аудита.
|
|
|
3.3
|
Контроль
качества проведенного аудита.
|
|
|
3.4
|
Формирование
и подписание аудиторского заключения
|
|
|
3.5
|
Формирование
постоянного и рабочих файлов
|
|
|
Задание 4
РД№5
Программа аудита финансовой
отчетности
КЛИЕНТ:
ОАО «Новосибирскэнергосбыт»
|
ПРОВЕРЯЕМЫЙ
ПЕРИОД: 2014год
|
Состав
аудиторской группы:
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Уровень
существенности
|
99450
тыс.. руб.
|
Неотъемлемый
риск
|
СРЕДНИЙ
|
Риск
средств контроля
|
СРЕДНИЙ
|
Риск
необнаружения
|
низкий
|
|
|
|
|
№
|
АУДИТОРСКИЕ
ПРОЦЕДУРЫ
|
Период
проведения
|
Исполнители
|
|
|
|
|
|
Первичные
аудиторские процедуры /
|
|
|
1.
|
Учетная
политика: Проанализируйте положения учетной политики на предмет соответствия
предыдущим периодам и установленным требованиям..
|
|
|
2.
|
Входящие
остатки: Сверьте входящие остатки оборотно-сальдовой ведомости (главной
книги) по РСБУ с рабочими документами прошлого периода. В случае обнаруженных
расхождений получите необходимые пояснения от клиента и убедитесь в
правильности их отражения.
|
|
|
3.
|
Соответствие
главной книги данным по счетам: Убедитесь в математической правильности формирования
остатков сальдовой ведомости (главной книги) на отчетную дату, путем сверки с
остатками и оборотами соответствующих бухгалтерских счетов. Убедитесь в
правильности классификации этих сумм в сальдовой ведомости (главной книге).
|
|
|
4.
|
Проверка
формирования показателей отчетности: Получите таблицу за отчетный период,
включающую все корректировки (регулирующие статьи, оценочные значения и
т.д.), проведенные при подготовке финансовой отчетности. Далее: сверьте
корректировки прошлых периодов с рабочими документами прошлого периода;
определите значительные и нехарактерные корректировки, несущие риск
существенных искажений и сверьте их с подтверждающими документами
|
|
|
5.
|
Соответствие
показателей бухгалтерской отчетности записям по счетам: Сверьте все остатки и
суммы в формах финансовой отчетности с данными итоговой сальдовой ведомости
|
|
|
6.
|
Заключительные
аналитические процедуры: Выполните финальные аналитические процедуры по
балансу и ОПУ.
|
|
|
7.
|
Проверка
раскрытий a бухгалтерской отчетности: Просмотрите финансовую отчетность и
подтвердите полноту и аккуратность раскрытий к формам отчетности.
|
|
|
|
|
|
|
|
Дополнительные
аудиторские процедуры
|
|
|
1.
|
Получите
сальдовую ведомость клиента, отражающую все счета активов и пассивов,
собственного капитала, доходов и расходов. Проверьте правильность
математических расчётов и убедитесь, что они выполнены правильно, а сумма
дебетовых остатков равна сумме кредитовых остатков.
|
|
|
2.
|
Проверьте
и убедитесь, что в сальдовую ведомость включены все синтетические счета. В
случае необходимости должна быть проведена сверка номеров счетов в сальдовой
ведомости с планом счетов.
|
|
|
3.
|
Убедитесь
в том, что в бухгалтерской отчетности все несущественные суммы и остатки по
счетам отмечены как нематериальные (н/м).
|
|
|
4.
|
Сверьте
все остатки и суммы итоговой сальдовой ведомости с данными итоговой
финансовой (бухгалтерской) отчётности.
|
|
|
|
|
|
|
Задание 5
бухгалтерский отчетность аудиторский
Существуют различные методы анализа
внешнеэкономической деятельности хозяйствующего субъекта. Под методом анализа
внешнеэкономической деятельности понимают совокупность, приемов, подходов,
способов изучения внешнеэкономических процессов в динамике и статике
В зависимости от того в какой момент
выполнения плана проводится аналитическая работа, анализ внешнеэкономической
деятельности подразделяется на три вида: предварительный, текущий и
последующий.
Приложение 1
Ф.И.О.
независимого аудитора:
|
Клиент:
ОАО «Новосибирскэнергосбыт»
|
Отчетный
период: 01.01.2014-31.12.2014
|
Тест оценки уровня неотъемлемого риска
№
п/п
|
Факторы,
влияющие на оценку неотъемлемого риска
|
Варианты
ответов
|
Примечания
|
|
|
Да
|
Нет
|
|
1
|
Можно
ли охарактеризовать состояние отрасли как устойчивое?
|
+
|
-
|
да
|
2
|
Можно
ли охарактеризовать состояние предприятия в целом как стабильное?
|
+
|
-
|
да
|
3
|
Широк
ли выбор поставщиков организации?
|
-
|
+
|
нет
|
4
|
Широк
ли выбор покупателей продукции, производимой организацией?
|
+
|
-
|
Организация
зависит от широкого круга покупателей.
|
5
|
Нормальная
ли конкуренция существует на рынке?
|
-
|
+
|
Конкуренция
отсутствует.
|
6
|
Постоянен
ли спрос на производимую организацией продукцию?
|
-
|
+
|
Спрос
стабилен.
|
7
|
Высок
ли квалификационный уровень руководящего и учетного персонала?
|
-
|
+
|
Не
все служащие имеют профильное образование
|
8
|
Эффективны
ли меры по устранению вероятности фактов злоупотреблений, хищений и других
нарушений?
|
-
|
+
|
не
зафиксированы место хищения и другие нарушения
|
9
|
По
результатам прошлых аудиторских проверок давались положительные заключения?
|
+
|
-
|
да,
только положительные
|
Оценив влияние как внешних, так и внутренних
факторов, можно сделать вывод о том, что неотъемлемый риск достаточно высок.
Математически его можно рассчитать:6/9=0,667 или 67%.
Приложение 3
Ф.И.О.
независимого аудитора:
|
РД
№2
|
Клиент:
ОАО «Новосибирскэнергосбыт»
|
Отчетный
период: 01.01.2014-31.12.2014
|
Тест оценки надежности системы внутреннего
контроля
№
п/п
|
Факторы
|
Оценка
эффективности СВК
|
Оценка
аудиторского риска
|
|
|
Высокая
(100-65)
|
Средняя
(65-35)
|
Низкая
(35-0)
|
|
Средства
контроля
|
1
|
Соответствие
организационной структуры размеру и характеру деятельности
|
Полностью
соответствует
|
Соответствует
не в полной мере
|
Не
соответствует
|
70
|
2
|
Разделение
обязанностей и полномочий
|
Единоличное
руководство
|
Умеренное
разделение обязанностей и полномочий
|
Широкое
разделение обязанностей и полномочий
|
35
|
3
|
Отношение
руководства к системе внутреннего контроля
|
Уделяет
большое внимание вопросам внутреннего контроля
|
Понимает
необходимость внутреннего контроля
|
Не
считает необходимым
|
70
|
4
|
Наличие
стратегических целей развития организации
|
Установлены
|
Установлены
частично
|
Не
установлены
|
40
|
5
|
Понимание
руководством клиента значения бухгалтерской отчетности
|
Уделяется
большое внимание вопросам, связанным с бухгалтерской отчетностью
|
Средняя
степень понимания
|
Недостаточная
степень понимания
|
70
|
6
|
Обращения
к аудиторам за консультациями по вопросам бухгалтерского учета
|
Широкое
использование консультаций
|
Случаи
обращения имели место
|
Случаи
обращения отсутствуют
|
60
|
7
|
Установление
кадровой политики
|
Установлена
и детально проработана
|
Частично
установлена
|
Не
установлена
|
65
|
8
|
Наличие
должностных инструкций для всего персонала организации
|
Разработаны
для всех должностей и утверждены документально
|
Разработаны
частично
|
Не
разработаны
|
40
|
Система
бухгалтерского учета
|
1
|
Организационная
структура бухгалтерской службы
|
Соответствует
уровню бизнеса
|
Нерационально
организованная бухгалтерская служба
|
Отсутствие
соответствующей организационной структуры
|
70
|
2
|
Образование,
опыт и квалификация персонала, занятого в учете
|
Соответствие
всех критериев персонала занимаемым должностям
|
Не
все сотрудники соответствуют занимаемым должностям
|
Полное
несоответствие
|
70
|
3
|
Текучесть
кадров, занятых в учете
|
Низкая
|
Средняя
|
Высокая
|
90
|
4
|
Наличие
приказа по учетной политике
|
Имеется
|
Не
оформлен надлежащим образом
|
Не
имеется
|
100
|
5
|
Соблюдение
сроков утверждения учетной политики
|
Соблюдаются
|
-
|
Не
соблюдаются
|
90
|
6
|
Наличие
рабочего плана счетов
|
Разработан
и утвержден документально
|
Составлен
формально и не соответствует особенностям организации
|
Не
разработан
|
90
|
7
|
Наличие
положения о сроках и порядке проведения инвентаризации активов и обязательств
|
Содержит
в полном объеме информацию о сроках и порядке проведения
|
Раскрывает
информацию о сроках и порядке проведения не всех активов и обязательств
|
Отсутствует
|
65
|
8
|
Наличие
графика документооборота
|
Разработан
и утвержден документально
|
Составлен
формально и не соответствует особенностям организации
|
Не
разработан
|
65
|
9
|
Наличие
должностных инструкций для персонала, занятого в учете
|
Разработаны
и утверждены документально по всему персоналу
|
Разработаны
и утверждены документально не для всех работников
|
Не
разработаны
|
65
|
10
|
Наличие
факторов неправомерного внесения изменений в учетную политику
|
Не
имеются
|
-
|
Имеются
|
70
|
11
|
Соблюдение
последовательности применения учетной политики
|
Соблюдается
|
-
|
Не
соблюдается
|
65
|
12
|
Соответствие
принятых элементов учетной политики действующему законодательству
|
Соответствуют
|
Ряд
позиций не отвечает требованиям действующего законодательства
|
Не
соответствуют
|
70
|
13
|
Степень
полноты раскрытия способов ведения бухгалтерского учета в учетной политике
|
Раскрыты
полностью
|
Раскрыты
не все способы
|
Не
раскрыты
|
65
|
14
|
Реакция
на изменения законодательной базы, регламентирующей порядок ведения
бухгалтерского учета
|
Изменения
отслеживаются и оперативно принимаются необходимые меры
|
Не
все изменения вовремя находят отражение в учете
|
Изменения
не отслеживаются
|
70
|
15
|
Контроль
со стороны главного бухгалтера за обработкой данных, связанных с нетипичными
операциями
|
Установлен
|
Частично
установлен
|
Не
установлен
|
90
|
16
|
Организация
договорной работы
|
Консультационные
услуги юридических фирм
|
Наличие
юридического отдела
|
Отсутствие
подобных услуг и разделов
|
65
|
17
|
Установление
мер защиты от несанкционированного доступа или уничтожения документов, данных
учета и активов
|
Установлены
|
Частично
установлены
|
Не
установлены
|
90
|
|
Итого
|
2500
- 1625
|
1624
- 875
|
874
- 0
|
1740
|
Тест оценки системы внутреннего контроля
показал, что система бухгалтерского учета достаточно эффективна, высок уровень
системы внутреннего контроля. По результатам проведенного тестирования, уровень
надежности системы внутреннего контроля составляет 69,6%, соответственно, в
целях аудита она может быть оценена как «высокая». Следовательно, риск средств
внутреннего контроля ОАО «Новосибирскэнергосбыт» составляет
30,4%.