Аудиторская проверка документации экономического субъекта
Аудиторская
проверка документации экономического субъекта
Содержание
Введение
. Теоретическиеаспекты проверки документации экономического
субъекта
.1 Основные вопросы проверки документации экономического
субъекта
.2 Методика аудиторской проверки документации экономического
субъекта
.3 Аудиторские процедуры и типичные ошибки
. Аудиторская проверка документации ОАО "Лефортовский
рынок"
.1 Аудиторская проверка учредительных документов
.2 Правовая экспертиза деятельности
.3 Анализ системы бухгалтерского учета, структура
бухгалтерской службы и документооборота
Заключение
Список
использованной литературы
Введение
Актуальность темы исследования. Развитие аудита в России как области
научных знаний и вида практической деятельности связано с расширением границ и
объектов аудита, проявлением его ситуационной направленности, развитием не
только контрольной и подтверждающей, но и регулирующей, консультационной,
аналитической, прогнозной, оценочной, управленческой функций аудита.
Необходимость ситуационного исследования процессов аудиторского контроля
определяется прежде всего особой значимостью формирования разнообразной
информации для заинтересованных пользователей в условиях системного кризиса
отечественной микроэкономики, усиления рыночной конкуренции, риска и
неопределенности, необходимостью защиты интересов собственников от
нерационального управления и использования ресурсов в направлении
консультирования, выработки рекомендаций по сокращению возможных рисков,
повышению эффективности деятельности, разработки модели стратегического
развития организации, защиты и обеспечения динамического роста собственности с
ориентацией на перспективу. В этих условиях особую актуальность приобретают
разработка и реализация комплекса аудиторско-консалтинговых услуг, связанных с
анализом, оценкой и контролем возникающих в практической деятельности
коммерческих организаций экономических и хозяйственных ситуаций оперативного,
тактического и стратегического характера, выявлением основных событий и
тенденций развития в отношении прошлых, текущих и будущих аспектов
хозяйственной деятельности с учетом влияния внешних и внутренних факторов,
выработкой на этой основе рекомендаций по повышению эффективности использования
ресурсов и капитала. В этом аспекте аудиторская проверка документации
экономического субъекта. Приобретает особую значимость.
Целью работы является изучение теоретических и практических аспектов
аудиторской проверки документации экономического субъекта.
Исходя из поставленной цели, возникают следующие задачи:
обобщить теоретические аспекты проведения аудиторской проверки
документации экономического субъекта;
разработать план аудиторской проверки;
провести аудиторскую проверку документации экономического
субъекта.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются
теоретико-методологические положения и организационно-методические подходы
оценки достоверности документации аудируемых лиц в процессе проведения внешнего
аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг. Объектом исследования выступает
ОАО "Лефортовский рынок".
1.
Теоретические аспекты проверки документации экономического субъекта
1.1 Основные
вопросы проверки документации экономического субъекта
Проверка учредительных документов, предшествующая аудиту активов и
обязательств организации, позволяет определить дальнейший объем аудиторских
работ, которые связаны с особенностями деятельности организации:
виды деятельности, которые следует подвергнуть аудиту, т.е.
порядок формирования доходов и расходов от обычных и прочих видов деятельности;
форма собственности, т.е. особенности финансирования организации
и использование средств целевого финансирования;
наличие дочерних, зависимых организаций, филиалов, структурных
подразделений, т.е. расчеты со связанными организациями или внутрихозяйственные
расчеты;
формирование, движение и распределение прибыли, капитала,
резервов, т.е. особенности организации бухгалтерского и налогового учета
капитала и резервов.
Аудиторская проверка учредительных документов осуществляется по двум
направлениям ( рис. 1.1). Во-первых, необходимо установить наличие
учредительных и прочих правоустанавливающих документов: устава, изменений в
устав; учредительного договора; протоколов заседаний учредителей; свидетельств
о регистрации, лицензий, договоров. Во-вторых, следует осуществить экспертизу
учредительных документов, при этом учредительные документы проверяются на
соответствие действующему законодательству, а также на наличие и полноту
сведений, отражающих особенности деятельности экономического субъекта.
Рис. 1.1 Аудит документации экономического субъекта
В процессе экспертизы учредительных документов необходимо обратить
внимание на следующие аспекты функционирования организации:
организационно-правовая форма (в соответствии с ГК РФ
юридическое лицо может быть зарегистрировано как открытое акционерное общество,
закрытое акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью и
т.д.);
форма собственности (в соответствии с ГК РФ юридическое лицо
может иметь государственную, частную форму собственности);
территориальное функционирование (организация может быть
российской, иностранной, с участием иностранного капитала);
правовой статус организации (экономический субъект может быть
основной, дочерней, зависимой организацией, филиалом, структурным
подразделением);
виды деятельности (организация может осуществлять любые виды
деятельности, не запрещенные законодательством), основными из которых являются
производственная, торговая, строительная, и наличие лицензии на каждый вид
деятельности;
организационная структура управления (наличие высшего органа,
наблюдательного совета и исполнительного органа), внутренние положения, штатное
расписание; с помощью перекрестной проверки документов устанавливается
соответствие организационной структуры в разных правоустанавливающих
документах;
функции, полномочия и подчиненность персонала в рамках структуры
управления организацией; информация, отраженная в организационной структуре,
внутренних положениях, должностных инструкциях, трудовых договорах, сверяется с
учредительными документами и действующим законодательством;
внутренняя структура учетной службы и службы внутреннего аудита;
устанавливаются штат учетных работников и аудиторов, ревизоров, их
подчиненность, соответствие функциональных обязанностей действующему
законодательству, учредительным документам, внутренним положениям, должностным
инструкциям, трудовым договорам;
наличие учредителей организации (юридических и физических лиц);
размер уставного капитала для каждого из учредителей и порядок
формирования уставного капитала (в соответствии с законодательством вклады в
уставный капитал могут вноситься денежными средствами и другим имуществом);
распределение долей в уставном капитале, в том числе
преобладающее участие конкретного учредителя в уставном капитале организации;
порядок и условия распределения чистой прибыли между
учредителями, акционерами.
Полученную в процессе аудита учредительных документов информацию аудитор
может использовать при проверке других участков и операций учета: внеоборотных
и оборотных активов, расчетов, финансовых результатов, капитала и резервов.
1.2 Методика
аудиторской проверки документации экономического субъекта
Целью аудита учредительных документов и операций с капиталом является
установление соответствия учредительных документов организации нормам
действующего законодательства, правильности формирования (изменения) капитала.
Задачами аудита учредительных документов и операций с капиталом являются:
изучение статуса юридического лица организации, сферы
деятельности и права его функционирования;
наличие лицензий по видам деятельности;
проверка порядка формирования (изменения) капитала и изучение
его структуры.
Основные нормативные документы ( рис. 1.2):
Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском
учете";
Гражданский кодекс Российской Федерации;
Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных
обществах";
Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с
ограниченной ответственностью";
Федеральный закон от 08.08.2001 № 128-ФЗ "О лицензировании
отдельных видов деятельности";
Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ "О государственной
регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей";
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом
Минфина России от 31.10.2000 № 94н;
Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н "О формах
бухгалтерской отчетности организаций".
Предоставляемые аудитору документы: устав, учредительный договор,
свидетельство о государственной регистрации, документы, связанные с
приватизацией и акционированием организаций, находившихся в собственности
государства, субъектов Российской Федерации, общественных организаций, колхозов,
протоколы собраний учредителей (акционеров), акты приема-передачи акций, акты
оценки имущества, внесенного в счет оплаты акций (долей уставного капитала),
бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет об изменении капитала (форма № 3),
главная книга или оборотносальдовая ведомость, регистры бухгалтерского учета по
счетам 80 "Уставный капитал", 81 "Собственные акции
(доли)", 83 "Добавочный капитал", 82 "Резервный
капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 75
"Расчеты с учредителями".
Рис. 1,2 Источники информации
Работы при проведении аудита учредительных документов и операций с
капиталом можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный,
основной и заключительный.
Необходимо установить, содержатся ли в уставе организации положения,
отвечающие требованиям, приведенным в табл. 1.1.
Таблица 1.1 Содержание учредительных документов
Для акционерных обществ
|
Для обществ с ограниченной ответственностью
|
Полное и сокращенное фирменное наименование АО.
Место нахождения АО. Тип АО (открытое или закрытое). Количество, номинальная стоимость, категории акций и типы
привилегированных акций. Права владельцев
акций каждой категории (типа). Размер уставного капитала. Структура и компетенция органов управления АО и порядок
принятия ими решений. Порядок подготовки и
проведения общего собрания акционеров, в том числе: — перечень вопросов, для
решения которых необходимо квалифицированное большинство голосов или
единогласие; — сведения о филиалах и
представительствах; — сведения об
использовании в отношении АО специального права на участие РФ, субъекта РФ или
муниципального образования в управлении АО ("золотая акция"). Иные
положения, предусмотренные федеральными законами. Наличие устава ограничено на количество акций, их
суммарную номинальную стоимость, а также максимальное число голосов,
предоставляемых одному акционеру. Предоставление
акционеру по его требованию копии устава. Предоставление любому
заинтересованному лицу возможности ознакомления с уставом. Внесение изменений и дополнений в устав. Составление уставного капитала АО из номинальной стоимости
акций, приобретенных акционерами, и определение минимального размера имущества
АО, гарантирующего интересы его кредиторов.