определить возможные направления совершенствования налога на прибыль в России.
Объектом исследования является ООО «Теплоарматура», на примере которого будет показано формирование доходов и расходов по налогу на прибыль, а также представлен и сам расчет данного налога.
В решении поставленных задач применялись следующие общенаучные и частные научные методы познания: статистическое наблюдение, экономико-математические методы, анализ, сравнительные методы, что позволило получить достоверные научные знания и наиболее полно организовать научный поиск для достижения цели и решения поставленных задач.
Моя курсовая работа состоит из 3 глав. В первой главе рассказывается история возникновения и теоретические аспекты налога на прибыль. Во второй главе показан порядок уплаты, поступление в бюджет и анализ налоговой нагрузки на примере ООО «Теплоарматура».В третьей главе я разобрала пути совершенствования взимания налога на прибыль в России.
Глава 1. Теоретические основы взимания налога на прибыль
.1 Исторические аспекты возникновения налога на прибыль в налоговой системе РФ
Говорить о современной форме налога на прибыль предприятий и организаций, о его положительных качествах и недостатках, о его значении для бюджетной системы РФ нельзя, не имея представления об истории происхождения данного налога и о его развитии в нашем государстве.
Его становление связано с эволюцией налогов в сфере предпринимательской деятельности и в целом прямого налогообложения. Фундамент для развития прямого налогообложения был заложен еще на начальных стадиях существования государственности. И, хотя в это время государство еще не имеет финансового аппарата для установления и сбора налогов, оно уже определяет общую сумму средств, которую необходимо получить, а саму функцию сбора налогов делегирует городам и общинам.
В период от зарождения Русского государства в IX в. до усиления Московского княжества в XIV в. налогообложение предприятий еще не выделялось в отдельный вид, так как фактически отсутствовала прослойка населения, занимающегося исключительно ремеслом, следовательно, и прототипы налога на прибыль выделить еще сложно [13, C.297].
В XVII в. устанавливаются порядок и определенная финансовая дисциплина, появляется первый непосредственный прототип налога на прибыль: с городских обывателей, представлявших собой преимущественно торговый и промышленный класс, взимается определенная часть доходов - «5-я, 10-я, 20-я... деньга».
В 1721 г. Петр Великий разделил городских обывателей на гильдии. В этот период купечество облагалось подушной податью и на него возлагались еще различные сборы с некоторых промыслов.
Впервые предприняла попытку организовать предпринимателей как единый класс налогоплательщиков императрица Екатерина II. Манифестом 1775 г. ею был введен гильдейский сбор, который отменил все существовавшие ранее сборы.
Гильдейский сбор представлял собой налог с капитала и возлагался на купечество. В качестве критерия оценки состоятельности предпринимателя впервые был положен оборот капиталов.
В XIX в., когда произошло сильное развитие русской промышленности и параллельно с ним увеличение государственных расходов, появилась необходимость в поиске новых, отвечающих реальным условиям, подходов к обложению предпринимательского слоя [18, C.216].
В 1818 г. в России появляется первый крупный труд в области теории налогообложения - "Опыт теории налогов" Николая Тургенева. В нем формулируется фундаментальное положение, которое заложило основу для дальнейшего развития отечественной теории и практики налогообложения прибыли.
Результатом развития данного подхода становится утверждение в 1863 г. Положения о пошлинах за право торговли и других промыслов.
Согласно данному Положению, для получения права заниматься торговой или промышленной деятельностью предпринимателям было необходимо ежегодно приобретать свидетельства или билеты - своеобразные разрешения на право осуществления торговли и промыслов, плата за которые зачислялась в бюджет.
В 1898 г. на предприятия, не обязанные публичной властью, начинает возлагаться требование представления заявлений установленной формы, напоминавшей декларацию о доходах. Но, невзирая на все эти преобразования, промысловое обложение по-прежнему продолжало быть несовершенным. Однако, несмотря на все недостатки существовавшей системы промыслового налогообложения, они не сказывались на его доходности, которая сильно возросла в период с 1863 по 1895 г. - с 6 млн. руб. до 43 млн. руб. [15, C.326].
июня 1898 г. был утвержден и введен в действие с 1 января 1899 г. проект Положения "О государственном промысловом налоге", который просуществовал вплоть до революции 1917 г. Согласно данному проекту на каждое промышленное предприятие, торговое заведение, пароход должны были выдаваться промысловые свидетельства. Основой для расчета налога служил нормальный доход, который, исходя из предположения обычного правильного образа действий, должен был быть получен от промыслового капитала.
Отличительной особенностью налогообложения в первые годы советской власти стали отказ от налоговой политики, существовавшей ранее, и замена разработанного ранее механизма стихийным налогообложением. По отношению к налогообложению предприятий был вновь восстановлен разработанный в конце XIX в. промысловый налог. Он был утвержден 26 июля 1921 г. Положением "О промысловом налоге".
К 1928 г. поступления по промысловому налогу давали около одной трети всех налоговых поступлений государства. Промысловый налог являлся сильным орудием классовой политики в руках советской власти, так как "усиленно облагая частные торгово-промышленные предприятия, он препятствует росту частного капитала и, наоборот, содействует росту кооперативно-социалистических форм хозяйства" [13, C.299].
Налоговой реформой 1930 - 1932 гг. для государственных предприятий было установлено два крупных платежа: налог с оборота и отчисления от прибыли, а для кооперативных предприятий были введены налог с оборота и подоходный налог. Основные задачи налоговой реформы заключались в устранении множественности платежей в бюджет.
В период 60 - 70-х годов был предпринят ряд попыток реформирования налоговой системы СССР. Реформа предполагала шире использовать методы экономического стимулирования и установила зависимость материальных возможностей предприятий от полученных ими финансовых результатов, особенно прибыли. В первую очередь существенно изменилось распределение прибыли. Взамен одного платежа появилась плата за основные производственные фонды и нормируемые оборотные средства, фиксированные платежи, взносы свободного остатка прибыли.
В конце 70-х годов развитие форм взаимоотношений предприятий с бюджетом шло путем использования нормативных методов распределения прибыли. По нормативам в первоочередном порядке стали производиться все расчеты с бюджетом по отчислениям от прибыли.
Финансовая система России развивалась в направлении, противоположном процессу общемирового развития. От налогов она перешла к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны.
Рассматривая особенности формирования современной системы налогообложения прибыли в нашей стране, необходимо выделить несколько этапов, объединяющих различные подходы к обложению прибыли.
Первый период - с июня 1990 по 1991 г. В июне 1990 г. был принят Закон СССР "О налогах с предприятий, объединений и организаций", вступивший в действие с 1 января 1991 г., который комплексно регулировал налогообложение предприятий [15, C.334].
Второй период - с 1991 по 2002 г. Именно в этот период была осуществлена широкомасштабная комплексная налоговая реформа, были подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы: "Об основах налоговой системы в РФ", "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Основным отличием этого Закона стало установление единого подхода к налогообложению предприятий независимо от их организационно-правовой формы.
Третий период - с 2002 г. по настоящее время. Данный этап в современной налоговой системе можно назвать этапом кардинального изменения механизма исчисления налога на прибыль организаций, связанный с принятием и введением в действие главы 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" [13, C.301].
Таким образом, сделав даже короткий экскурс в историю становления и развития налога на прибыль организаций в России, можно прийти к выводу о том, что появление данного налога является результатом естественного развития налоговых правоотношений. На протяжении всей истории России прибыль предприятий, так или иначе, подлежала обложению налогами и сборами, и поступления от данных налогов и сборов всегда составляли весомую часть доходов государственного бюджета, несмотря на все изменения в законодательстве.
.2 Характеристика элементов налога на прибыль организаций
Взимание налога на прибыль в РФ осуществляется в соответствии с главой 25 НК РФ. Налог на прибыль организаций - федеральный, прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы расходов.
Плательщиками налога на прибыль признаются:
)российские организации;
)иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью в целях налогообложения прибыли признается:
) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ;
) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ;
Процедура определения доходов и расходов, определяется НК РФ и часто отличается от процедуры определения доходов и расходов, принятой в российском бухгалтерском учете. В связи с этим на российских предприятиях приходится вести два учета - налоговый и бухгалтерский (иногда к ним прибавляется еще и третий - управленческий) [14, C.151].
Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных учетных документов, сгруппированных в соответствии с порядком предусмотренном НК РФ. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике организации для целей налогообложения.
Под учетной политикой понимается выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов определения доходов и расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности. Она может содержать информацию о порядке признания доходов (расходов), методах оценки покупных товаров при реализации, формировании резервов, переносе убытков на будущее, формах ведения регистров налогового учета по налогу на прибыль, порядке определения расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки и т.д. [16, C.203].
Доходы организации для целей налогообложения подразделяются на 2 группы:
)доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, которые подразделяются на:
− доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;
− внереализационные доходы;
)доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли.
Доходом признается экономическая выгода в денежном или натуральном выражении, но не всякая экономическая выгода будет признана доходом, а только та, которую можно будет оценить и определить по правилам главы 25 НК РФ. Экономическая выгода признается доходом, если одновременно выполняется 3 условия:
)она подлежит получению деньгами или другим имуществом;
)её размер можно оценить;
)она может быть определена по правилам главы 25 НК РФ.
Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли делятся на:
)расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, к которым относятся:
− расходы, связанные с производством и реализацией (материальные затраты, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы);
− внереализационные расходы;
) расходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли.
Материальные затраты - это вид затрат, образующих себестоимость продукции.
В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми или коллективными договорами.
Суммы начисленной амортизации - это расходы налогоплательщика на амортизируемое имущество (имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации).
К прочим затратам относятся затраты организации, которые связаны с производственным процессом и реализацией, но не включены в состав расходов первых трех групп.
Существует два метода признания доходов и расходов - метод начисления и кассовый метод, каждый из которых имеет свои преимущества и недостатки. При методе начисления организация учитывает доходы и расходы в том периоде, в котором они имеют место, независимо от фактического движения денежных средств на счете или в кассе. При кассовом методе доходы и расходы учитываются на дату поступления или выбытия денежных средств. Однако кассовый метод могут применять только те организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации без учета НДС в среднем не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.
Налоговой базой для целей налогообложения прибыли признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года. Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке [16, C.219].
Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные дифференцированные ставки налога на прибыль (см. в Приложении 1). При этом: часть налога, исчисленная по ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет; часть налога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.
Налоговая база по каждому виду хозяйственных операций, прибыль, по которой облагается по иным ставкам, отличным от общей ставки, формируется отдельной налоговой базой.
Существенным моментом в налоговом законодательстве, регулирующем налог на прибыль, является полное отсутствие налоговых льгот с 1 января 2002 г. Для того чтобы смягчить негативные последствия такой отмены предусмотрен перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на прибыль к ним относятся, например:
) доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
) доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств и т. д.
В НК РФ существует также перечень предприятий и организаций, освобожденных от обязанностей плательщика налога на прибыль, например, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;
Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено налоговым законодательством, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном НК РФ, и уплачивают её не позднее 28 числа каждого месяца.
Налог по итогам года уплачивается не позднее не позднее 28 марта следующего года.
Налогоплательщики, независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога, обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено НК РФ, соответствующие налоговые декларации.
Таким образом, элементы налога - это обязательные принципы построения и организации любого налога и налог на прибыль не является исключением. С 1 января 2002 года элементы налогообложения по налогу на прибыль установлены в главе 25 НК РФ.
По итогам данной главы курсовой работы можно сказать, что одним из самых эффективных решений в налоговой политике и практике современности является, пожалуй, широкое распространение налога на прибыль. На протяжении всей истории России прибыль предприятий, так или иначе, подлежала обложению налогами и сборами, и поступления от данных налогов и сборов всегда составляли весомую часть доходов государственного бюджета, несмотря на все изменения в законодательстве. Современный налог на прибыль предприятий и организаций был введен с 1 января 1992 г. на всей территории России. С 1 января 2002 г. элементы налогообложения по налогу на прибыль установлены в главе 25 НК РФ.
Глава 2. Анализ действующего порядка исчисления и уплаты налога на прибыль
.1 Анализ поступления налога на прибыль в бюджеты различных уровней
Анализ поступлений налогов, тенденций развития налогооблагаемой базы и составляющих её элементов и на этой основе прогнозирование объемов поступлений платежей в бюджет на определенный период являются важнейшей задачей экономических ведомств, финансовых органов на всех уровнях управления [12, C.128]. Весь комплекс работ по анализу и прогнозированию служит основой по своевременному и обоснованному составлению бюджетов.
Рассмотрим поступление налога на прибыль в структуре администрируемых ФНС России доходов в федеральном бюджете по видам налогов за 2009 - 2011 гг. Сумма поступлений основных налогов в федеральный бюджет в 2009 - 2011 гг. приведена в табл. 1.
Таблица 1
Сумма поступлений основных налогов в федеральный бюджет РФ за 2009 - 2011 гг. (млрд. руб.)
ПоказателиГоды200920102011Налог на прибыль761195255НДС9981 1771 329НДПИ1 6059821 377Акцизы12582114Прочие налоги8367132Итого:3 5722 5033 207
Данные табл. 1 показывают, что в общей сумме администрируемых ФНС России налогов в 2009 г., 2011 г. первое место занимает НДПИ (45% и 43% соответственно), в 2010 г. - НДС (47%). Налог на прибыль же в период 2009 - 2011 гг. занимает третье место в общей сумме налоговых доходов федерального бюджета - это21%, 7,8% и 7,95% соответственно.
Рассмотрим поступление налога на прибыль организаций в структуре администрируемых УФНС России по РБ доходов в региональном бюджете РБ по видам налогов за 2009 - 2011 гг. Сумма поступлений основных налогов в региональный бюджет в 2009 - 2011 гг. приведена в табл. 2.
Таблица 2
Сумма поступлений основных налогов в бюджет РБ за 2009 -2011 гг. (млрд. руб.)
ПоказателиГоды2009201020111234Налог на прибыль4,002,043,95НДФЛ3,333,173,56Прочие налоги0,711,280,81Итого:8,046,498,32
По данным табл. 2 видно, что в общей сумме администрируемых УФНС России по РБ налогов в 2009 г., 2011 г. первое место по объемам поступлений занимает налог на прибыль организаций - это 50% и 48% соответственно, в 2010 г. - второе место - 31%, на первом же - НДФЛ (49%).
)с одной стороны, с 2010 г. появилась возможность расчета ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, что привело к миллиардным возвратам денежных средств налогоплательщиками в начале 2010 г. по результатам перерасчетов;
)с другой стороны с 2010г. произошло увеличение размера амортизационной премии.
Таким образом, анализ поступления налога на прибыль в бюджеты различных уровней показал, что налог на прибыль является одним из трех основных налогов в федеральном бюджете и основным налогом образующим республиканский бюджет. Налог на прибыль организаций в 2009 г. составлял 1∕5 федерального бюджета и 1∕ 2 бюджета РБ, в 2011 г. же доля поступлений налога составила 1∕10 бюджета РФ и 1∕2 республиканского бюджета. Изучение поступлений в бюджеты в период 2009 - 2011 гг. показало, что налог на прибыль - величина, зависящая от макроэкономической ситуации, что делает его поступления нестабильными, как это произошло в 2010 г. (снижение на 74% в федеральном бюджете и на 49% в республиканском бюджете по сравнению с уровнем 2009 г.). Причинами такого резкого снижения поступлений налога на прибыль являются: уменьшение налогооблагаемой базы, на которую с одной стороны оказало влияние ухудшение финансово-экономического состояния предприятий из-за мирового финансового кризиса, уменьшение ставки налога на 4 процентных пункта, поступающего в федеральный бюджет.
налог прибыль бюджет
2.2 Механизм взимания налога на прибыль на примере ООО «Теплоарматура»
Рассмотрим механизм взимания налога на прибыль на примере ООО «Теплоарматура» - одного из компаний Республики Бурятия, занимающейся продажей теплоприборов.
С момента создания ООО «Теплоарматура» применяло общий режим налогообложения, с использованием метода начисления при определении доходов и расходов.
Основными видами деятельности ООО «Теплоарматура» является:
)продажа теплоприборов и оборудования для тепло-, газо-, водопровода;
)сервисное обслуживание данного оборудования.
Для начала рассмотрим доходы ООО «Теплоарматура» за 2009-2011 гг., которые представлены в табл. 3.
Таблица 3
Доходы, полученные ООО «Теплоарматура» за 2009-2011 гг. (руб.)
ПоказательГоды2009201020111. Доходы, связанные с реализацией:800 849 720780 081 699812 451 635- выручка от реализации товаров;798 873 066777 599 685810 244 688- выручка от сервисного обслуживания1 976 6542 482 0142 206 9472. Выручка от реализации основных средств761 945635 954267 0503. Внереализационные доходы3 154 0463 202 0414 136 780Итого:804 765 711783 919 694816 855 465Источник: отчетные данные ООО «Теплоарматура»
Данные табл. 3 показывают, что предприятие достигло высоких результатов в хозяйственной деятельности в 2011 г., о чем свидетельствует увеличение размера выручки на 4,2% по сравнению с 2010 г. и на 1,5% по сравнению с 2009 г. Такой рост доходов является результатом увеличения выручки от реализации товаров (на 1,2%) и внереализационных доходов (на 31,2%).
Также необходимо рассмотреть и расходы фирмы, осуществленные за 2008 - 2010 налоговые периоды. Затраты ООО «Теплоарматура» представлены в табл. 4.
Таблица 4
Расходы, осуществленные ООО «Теплоарматура», за 2009-2011 гг. (руб.)
ПоказательГоды20092010201112341. Расходы, связанные реализацией (прямые расходы)562 112 223500 960 852536 006 525в том числе:- материальные расходы;426 247 223365 463 227394 482 371- расходы на оплату труда;15 993 62015 695 00115 986 020- суммы начисленной амортизации;7 083 1595 076 3365 391 214- прочие расходы;107 129 943110 155 116115 221 5562. Косвенные расходы:172 364 214197 585 323189 369 1473. Внереализационные расходы10 946 12310 867 27612 768 896Итого:745 422 560709 413 451738 144 568Источник: отчетные данные ООО «Теплоарматура»
По данным табл. 4 видно, что расходы предприятия в анализируемом периоде снижаются. Так в 2010 г. произошло снижение суммы расходов на 5% по сравнению с аналогичным периодом 2009 г., а в 2011 г. выявлен рост расходов на 4% по сравнению с 2010 г., что все-таки ниже уровня 2009 г. на 1% или 7 277 992 руб. Такое снижение расходов в 2010 г. является результатом: уменьшения сумм начисленной амортизации; снижения расходов, связанных с реализацией. Причиной увеличения суммы расходов в 2011 г. является увеличение внереализационных расходов, связанное с содержанием арендованного имущества, а также с ростом прочих расходов предприятия. Расходы, связанные с реализацией (прямые расходы), как видно по данным табл. 4, являются наиболее весомыми и наибольший удельный вес в их общей доле составляют материальные затраты (75%).
Далее необходимо рассмотреть сам механизм взимания налога. Для расчета суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, необходимо вычислить налогооблагаемую базу, для этого доходы, полученные предприятием, уменьшим на её расходы, затем полученные результаты умножим на налоговую ставку по налогу на прибыль и занесем все данные в табл. 5.
Расчет суммы налога на прибыль, подлежащей уплате ООО «Теплоарматура» в бюджет за 2009-2011 гг. (руб.)
ПоказательГоды2009201020111234Доходы804 765 711783 919 649816 855 465Расходы745 422 560709 413 451738 144 568Налоговая база (прибыль)59 343 15174 506 19878 710 897Налоговая ставка24%20%20%Сумма налога на прибыль подлежащая уплате в бюджет РФ3 857 3051 490 1241 574 218Сумма налога на прибыль подлежащая уплате в бюджет РБ10 385 05113 411 11614 167 961Общая сумма налога на прибыль14 242 35614 901 24015 742 179
Данные табл. 5 показывают, что в анализируемом периоде произошел рост прибыли на 33%, а, соответственно, и сумм налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет, на 11% в 2011 г. по сравнению с 2009 г.
Если сравнивать 2010 г. с 2009 г., видно, что прибыль увеличилась на 26%. На это оказал влияние опережающий темп снижения расходов на 5%, в то время как доходы за аналогичный период уменьшились на 3%.
Следствием увеличения прибыли является рост суммы налога на прибыль - на 5%, который обусловлен увеличением суммы налога подлежащей уплате в республиканский бюджет на 29%, вместе с тем произошло одновременное снижение суммы налога подлежащей уплате в федеральный бюджет на 61%. Причиной уменьшения суммы налога на прибыль, подлежащей перечислению в бюджет РФ, является снижение ставки налога с 6,5% до 2%.
Итак, несмотря на незначительные изменения суммы доходов и расходов ООО «Теплоарматура» в сторону увеличения или уменьшения, величина налогооблагаемой прибыли в анализируемом периоде растет на 33%, также как и увеличивается размер уплачиваемого налога на прибыль на 11%. В анализируемом периоде идет тенденция к увеличению уплачиваемой суммы налога на прибыль в 2010 г. на 4,6% и на 5,6% в 2011 г. Это связано, прежде всего, со стабильным финансовым положением предприятия, которое даже в кризисный период не только сохранило производственные темпы, но и увеличило темп производства (соответственно с увеличением прибыли растет и сумма налога на прибыль), а также с антикризисными мерами государственной поддержки бизнеса.
.3 Анализ налоговой нагрузки ООО «Теплоарматура» и влияние налога на прибыль на неё
В исследованиях как отечественных, так и зарубежных экономистов получило широкое распространение создание и анализ показателя налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта, отождествляемое некоторыми авторами с терминами «налоговое бремя», «тяжесть налогообложения». Показатель налоговой нагрузки позволяет количественно соизмерить результаты взаимодействия субъектов налоговых отношений.
Мировой опыт налогообложения свидетельствует о том, что оптимальный уровень налоговой нагрузки на налогоплательщика должен составлять не более 30-40 % от дохода [23, C.311].
Уровень налогового бремени в России предприятий работающих по общей системе налогообложения составляет от 2 до 70 % от суммы выручки. Таковы особенности общей системы налогообложения. И это объясняется не ошибками учета, налоговая цена полученной выручки у каждого предприятия своя и зависит от показателей, определяющих базы налогообложения по налогам, уплачиваемым предприятием.
Рассчитаем налоговую нагрузку анализируемого предприятия на основе трех методик:
)методика определения налоговой нагрузки Министерства финансов РФ (далее - Минфин РФ);
)методика определения налоговой нагрузки М.Н. Крейниной;
)методика определения налоговой нагрузки Е. С. Вылковой.
Для определения налоговой нагрузки на предприятия Департаментом налоговой политики Минфина РФ разработана собственная методика. Тяжесть налогового бремени, по этой методике, принято оценивать отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации (1):
Показатель налогового бремени, рассчитанный в соответствии с этой методикой, позволяет определить долю налогов в выручке от реализации, однако не характеризует влияние налогов на финансовое состояние экономического субъекта, поскольку не учитывает отношение каждого налога к выручке от реализации.
Основываясь на данных отчета о прибылях и убытках и данных налоговых деклараций, рассчитаем совокупную налоговую нагрузку ООО «Теплоарматура» по методике Минфина РФ. Для большей наглядности внесем полученные результаты в сводную табл. 6.
Таблица 6
Налоговая нагрузка ООО «Теплоарматура» по методике Минфина РФ за 2009-2011 гг. (руб.)
ПоказателиГоды200920102011Выручка804 765 711,0783 919 694,0816 855 465,0Налоговые платежи101 162 731,990 600 704,397 177 523,6Налоговая нагрузка12,6%11,6%11,9%
По данным табл. 6 видно, что совокупная налоговая нагрузка предприятия в 2009 г. составила 12,60%, в 2010 г. - 11,60%, в 2011 г. - 11,90%, т.е. в анализируемом периоде, в общем, наблюдается неоднозначное изменение налоговой нагрузки предприятия. Налоговая нагрузка в 2011 г. по сравнению с 2009 г. увеличилась на 0,3%, а по сравнению с 2009 г. - уменьшилась на 0,7%. Это связано с тем, что налоговые платежи в 2011 г. по сравнению с 2009 г. уменьшились на 4%, а по сравнению с 2010 г. - увеличились на 7%, что обусловлено изменением численности работающего персонала на предприятии, а, соответственно, и уменьшением доли таких налогов как НДФЛ и ЕСН (страховых взносов с 2010 г.), также существует ряд других менее значимых факторов, оказавших влияние на размер налоговых платежей. Размер выручки, несомненно, оказал влияние на налоговую нагрузку, ведь именно с ней соотносятся налоговые платежи в данном случае, размер увеличения выручки, в общем, за 2009 - 2011 гг. составил 1,5% или 1,02 раза.
Рассчитанная по данной методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость продукции (работ или услуг), произведенной хозяйствующим субъектом, и не дает реальной картины налогового бремени, которое несет налогоплательщик.
Вторую методику предлагает М.Н. Крейнина. В основе этого подхода сопоставление налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени. Данный подход также отрицает общепринятое мнение, что налоги, включаемые в себестоимость, выгодны предприятию, так как уменьшают прибыль и соответственно сумму налога на прибыль. Общий знаменатель, к которому в соответствии с данным подходом можно привести сумму всех налогов, - прибыль предприятия. Предлагается исходить из ситуации, когда предприятие вообще не платит налогов, и сравнивать эту ситуацию с реальной. Формула определения налоговой нагрузки М. Н. Крейниной выглядит следующим образом (2):
= (B - Cp - Пч)/(В - Ср)*100% (2)
где НН - налоговая нагрузка, %
В - выручка от реализации, руб.;
Ср - затраты на производство реализованной продукции, руб.;
Пч - прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия без налогов, уплачиваемых за счет нее, руб.
Данные необходимые для расчетов по формуле и результаты расчетов приводятся в табл. 7.
Таблица 7
Налоговая нагрузка ООО «Теплоарматура» по методике М. Н. Крейниной за 2009-2011 гг. (руб.)
ПоказателиГоды200920102011Выручка804 765 711,0783 919 694,0816 855 465,0Затраты на производство635 752 945,0578 878 680,0614 570 161,0Фактическая прибыль58 508 000,071 773 000,070 632 000,0Налоговая нагрузка65,4%64,9%65,1%
Данные табл. 7 показывают, что согласно методике М. Н. Крейниной налоговая нагрузка ООО «Теплоарматура» в 2011г. составила 65,1%, в 2010 г. 64,9%, а в 2009 г. - 65,4%. Так, налоговая нагрузка в 2010 г. при сопоставлении с 2009 г. снизилась на 0,5%. На это оказало влияние одновременное уменьшение выручки (на 2,6%), однако, как следует из данных табл. 7, темп уменьшения затрат опережает темп снижения выручки на 6,4%. Данные 2011 г. показывают, что размер налоговой нагрузки увеличился на 0,2%, причина - уменьшение размера фактической прибыли на 1,6%.
Итак, в данном параграфе был проведен анализ удельного веса налога на прибыль организаций в налоговой нагрузке предприятия на протяжении анализируемого периода. C 2009 по 2011 гг. общая налоговая нагрузка изменилась незначительно, это связано с тем, что в течение данного периода не было резких скачков показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Подводя итоги настоящей главы, следует отметить, что анализ поступлений налога на прибыль в бюджеты различных уровней показал, что налог на прибыль является третьим по значимости налогом в федеральном бюджете и основным налогом образующим бюджет РТ. В 2010г. произошло снижение поступлений налога, причинами такого снижения поступлений являются: уменьшение налогооблагаемой базы, на которую оказало влияние ухудшение финансово-экономического состояния предприятий из-за мирового финансового кризиса. Однако уже в 2011 г. уровень поступлений благодаря государственному воздействию, направленному на стабильное развитие бизнеса, достиг показатели 2009 г.
Анализ порядка исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль в ООО «Теплоарматура» показал, что величина налогооблагаемой прибыли в рассматриваемом периоде растет на 33%, также как и увеличивается размер уплачиваемого налога на прибыль на 11%. В анализируемом периоде идет тенденция к увеличению уплачиваемой суммы налога на прибыль в 2010 г. на 4,6% и на 5,6% в 2011 г. Это связано, прежде всего, со стабильным финансовым положением предприятия, которое даже в кризисный период не только сохранило темпы реализации, но и увеличило их, а также с антикризисными мерами государственной поддержки бизнеса (в частности, снижением ставки налога на 4 процентных пункта).
Выполненный анализ налоговой нагрузки предприятия позволяет сделать вывод, что общая налоговая нагрузка предприятия ниже нормы установленной Минфином РФ. Это связано, во-первых, со спецификой деятельности организации, а во-вторых, с грамотным налоговым планированием на предприятии. Две другие методики были направлены на определение налоговой нагрузки налогом на прибыль, они показали, что нагрузка на прибыль находится в пределах 60% отметки, из этого следует необходимость оптимизации налога для уменьшения налоговой нагрузки.
Глава 3. Пути совершенствования взимания налога на прибыль в РФ
Налоговая система РФ на протяжении многих лет находится в состоянии постоянной подвижности, что очевидно связано с объективными изменениями экономической ситуации внутри страны. Система отличается сложностью, механизмы по исчислению и уплате налогов и сборов часто требуют разъяснений среди налогоплательщиков. Именно поэтому одним из условий обеспечения нормального налогового климата внутри страны является наличие современного, грамотного законодательства о налогах и сборах.
Как показывает анализ практики взимания налога на прибыль в РФ действующая система исчисления налога содержит в себе значительные недостатки, требующие коренного ее пересмотра. Причем изменению должны подвергнуться не только отдельные ее части и элементы, но сама система исчисления требует нового подхода к ее рассмотрению. Одним из недостатков действующей системы налогов является то, что налог на прибыль серьезно тормозит рост в реальном производственном секторе.
Несомненно, реформирование налогообложения - весьма трудоемкая работа, и при разработке соответствующего законодательства трудно учесть все нюансы. Однако вряд ли можно согласиться с просчетами, которые имеются в нашей правовой системе. Подобная нестабильность налогового законодательства вызывает эффект, обратный тому, ради которого принимаются поправки законодательством о налогах и сборах. Вместо упрощения процедуры исчисления и уплаты налога происходит всемерное ее усложнение и запутывание, что отрицательно сказывается как на самих налогоплательщиках, так и на деятельности налоговых органов, работники которых также далеко не всегда могут сориентироваться в законодательных хитросплетениях [22, C.56].
Сочетание интересов государства и производителя, целостная активно действующая система регуляторов экономики, формирующая цели и выбор стратегии, методы и средства хозяйственной деятельности каждого предприятия при одновременном учете приоритетных общегосударственных интересов - основное условие выхода страны из кризиса.
Совершенствование механизма взимания налога на прибыль в России на сегодняшний день реализуется, главным образом, посредством разработки основных направлений налоговой политики. В части рассматриваемого налога на прибыль организаций следует внести изменения в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям.
. Должны быть внесены изменения в НК РФ, направленные на сокращение возможностей минимизации налогообложения, связанных с переносом на будущее убытков реорганизуемых или приобретаемых компаний. Отсутствие ограничений создает на рынке искаженные стимулы, направленные на приобретение неэффективного бизнеса без последующего его развития. В настоящее время существует возможность посредством присоединения убыточных организаций направить на погашение их убытков всю полученную прибыль.
. Необходимо решить вопрос нормативного регулирования отнесения процентов по долговым обязательствам на расходы, учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В настоящее время эти правила являются недостаточно эффективными: с одной стороны, они не предотвращают уклонение от налогообложения путем неправомерного отнесения процентов на расходы, с другой стороны, являются трудоемкими и обременительными для добросовестных налогоплательщиков.
В этих целях предполагается внесение следующих изменений.
Во-первых, необходимо изменить действующие правила, ограничивающие отнесение процентов на расходы, установленные НК РФ. В частности, в рамках регулирования трансфертного ценообразования необходимо разработать правила определения сопоставимого уровня процентной ставки для их использования при определении рыночного уровня отнесения процентов в отношениях между взаимозависимыми лицами, а также между лицами, сделки между которыми будут признаваться контролируемыми.
Во-вторых, с учетом внесения изменений в законодательство, направленных на противодействие минимизации налогообложения посредством трансфертного ценообразования, следует изменить подходы к противодействию практики «недостаточной капитализации».
В-третьих, следует изменить показатели, на которых основан расчет предельного уровня процентов по долговым обязательствам, принимаемых к вычету из базы по налогу на прибыль организаций. В настоящее время по долговым обязательствам, оформленным в рублях, в качестве такого показателя применяется ставка рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенная в 1,1 раза, а по обязательствам, оформленным в иностранной валюте, используется фиксированная ставка в размере 15% годовых.
. В практике хозяйственной деятельности нередко встречаются случаи, когда одна организация предоставляет другой организации (не зависящей от нее) беспроцентные займы, векселя, кредиты и т.п. В связи с этим представляется необходимым установить порядок налогообложения экономической выгоды при совершении подобных операций.
. Предполагается усовершенствование механизма учета для целей налогообложения расходов организаций на освоение природных ресурсов.
. Срок полезного использования амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.
Учитывая принятые в последнее время решения, представляется необходимым провести анализ практики применения повышающих коэффициентов к норме амортизации с целью принятия решения об их дальнейшем использовании.
Необходимо отметить и тот факт, что на данном этапе исчисление налога является очень сложным и трудоемким процессом, что обусловлено большим объемом документооборота и сложностями при определении доходов и расходов. Для решения этой проблемы необходимо максимально унифицировать и упростить порядок определения доходов и расходов налогоплательщика.
Помимо указанных в налоговой политике направлений совершенствования, одной из важнейших перспективных задач совершенствования системы налогообложения прибыли является ослабление ее фискальной направленности, либерализация при повышении четкости и ясности налогового законодательства, ликвидация противоречивой нормативной базы, сложных и неопределенных налоговых процедур. Налог на прибыль как прямой налог должен выполнять свое основное функциональное предназначение - не препятствовать стабильному развитию инвестиционных процессов в сфере производства продукции (товаров и услуг), а также законному наращиванию капитала. Фискальная функция налога на прибыль должна быть вторичной.
Реформирование налогообложения прибыли, как и налоговой системы, в целом, должно опираться только на воспроизводственный принцип, налог должен стимулировать рост производства, его пропорциональность, повышение производительности труда. Необходимо создание налоговых стимулов в виде различных льгот, способствующих развитию бизнеса. Данная мера практически не применялась в последние годы. Деловые объединения предлагают восстановить 10-процентную инвестиционную льготу по налогу на прибыль, которая действовала у нас в стране. Кроме того, бизнес выступает за получение права вычитать из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль до 50 процентов стоимости затрат на обучение специалистов. Это бы позволило активно стимулировать начальное и среднее профессиональное образование.
Необходимо поставить в разные налоговые условия тех, кто занимается инновационным производством, и тех, кто занимается продажей и перепродажей продукции, а также дифференцировать ставку налога на прибыль для стимулирования роста производства - данное предложение является основным по совершенствованию механизма взимания налога на прибыль организаций.
Заканчивая данную главу курсовой работы, отметим следующее: неоспоримо, что совершенствование налога на прибыль организаций необходимо продолжать, анализируя исторический отечественный опыт налогообложения и изучая новые подходы в области взимания данного налога путем изменения налогового законодательства, в частности предполагаются следующие направления:
) максимально унифицировать и упростить порядок определения доходов и расходов налогоплательщика;
) ввести налоговые льготы для предприятий инновационной деятельности;
) снизить налоговую нагрузку на данную отрасль;
) дифференцировать ставку налога на прибыль для стимулирования роста производства.
Естественно, что предлагаемые меры не в состоянии изменить экономическую ситуацию, однако можно предположить, что они могут послужить хорошей базой для корректировки налоговой политики на среднесрочную перспективу.
Заключение
Налоговая система - один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития.
Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.
Одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов служит налог на прибыль предприятий и организаций. За пять с половиной лет роль и значение его несколько менялись, но независимо от этого он входил и продолжает быть одним из двух основных налогов.
Изменение социально-экономического развития государства в период перехода к рыночным отношениям приводит к качественным структурным сдвигам в сторону интенсификации производства, что обусловливает неизменный рост денежных накоплений и главным образом прибыли предприятий различных форм собственности.
Заинтересованность предприятий в производстве и реализации качественной, пользующейся спросом на рынке продукции, отражается на величине прибыли, которая при прочих равных условиях находится в прямой зависимости от объема реализации этой продукции.
Постоянное улучшение технологического процесса производства, повышение качества оказываемых услуг, расширение производства, снижение себестоимости продукции или услуги, грамотное и эффективное управление - это самые главные, но далеко не все, слагаемые максимизации прибыли предприятия в стране с рыночной экономикой.
Налог на прибыль организаций является таким налогом, с помощью которого государство может наиболее эффективно воздействовать на развитие экономики. Он влияет на инвестиционные потоки и процесс наращивания капитала.
Проведенное в работе теоретическое исследование позволило достичь поставленных целей и сделать следующие выводы о механизме взимания налога на прибыль.
. Одним из самых эффективных решений в налоговой политике и практике современности является, пожалуй, широкое распространение налога на прибыль. Сделав даже короткий экскурс в историю становления и развития налога на прибыль организаций в России, можно прийти к выводу о том, что появление данного налога является результатом естественного развития налоговых правоотношений, связанных с извлечением прибыли. Долгие годы налог на прибыль взимался ради фискальной цели, затем менялся под влиянием внешнеэкономических факторов и, в конечном счете, приобрел не только фискальный характер, но и стал эффективным регулирующим инструментом государства.
Современный налог на прибыль предприятий и организаций был введен с 1 января 1992 г. на всей территории России. С 1 января 2002 г. элементы налогообложения по налогу на прибыль установлены в главе 25 НК РФ.
.Анализ поступлений налога на прибыль в бюджеты различных уровней показал, что налог на прибыль является одним из трех основных налогов в федеральном бюджете и основным налогом образующим республиканский бюджет. Налог на прибыль организаций в 2008 г. составлял 1∕5 федерального бюджета и 1∕ 2 бюджета РТ, в 2010 г. же доля поступлений налога составила 1∕ 10 бюджета РФ и 1∕ 2 республиканского бюджета что значит, что налог на прибыль - величина, зависящая от макроэкономической ситуации, что делает его поступления нестабильными, как это произошло в 2009 г. (снижение на 74% в федеральном бюджете и на 49% в республиканском бюджете по сравнению с уровнем 2008 г.). Причинами такого резкого снижения поступлений налога на прибыль являются: уменьшение налогооблагаемой базы, на которую с одной стороны оказало влияние ухудшение финансово-экономического состояния предприятий из-за мирового финансового кризиса, уменьшение ставки налога на 4 процентных пункта, поступающего в федеральный бюджет.
Анализ порядка исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль в ООО «Теплоарматура» показал, что, несмотря на незначительные изменения суммы доходов и расходов ООО «Теплоарматура» в сторону увеличения или уменьшения, величина налогооблагаемой прибыли в рассматриваемом периоде растет на 33%, также как и увеличивается размер уплачиваемого налога на прибыль на 11%. В анализируемом периоде идет тенденция к увеличению уплачиваемой суммы налога на прибыль в 2010 г. на 4,6% и на 5,6% в 2011 г.
Выполненный анализ налоговой нагрузки предприятия позволяет сделать вывод, что общая налоговая нагрузка по ООО «Теплоарматура» ниже нормы установленной Минфином РФ. Это связано, во-первых, со спецификой деятельности организации и формой собственности, а во-вторых, с грамотным налоговым планированием на предприятии. Две другие методики были направлены на определение налоговой нагрузки налогом на прибыль, они показали, что налоговая нагрузка на прибыль находится в пределах 60% отметки, из этого следует, что необходимо принять меры по оптимизации налога на прибыль для уменьшения налоговой нагрузки.
. Совершенствование механизма взимания налога на прибыль в России на сегодняшний день реализуется, главным образом, посредством разработки основных направлений налоговой политики. В частности предполагаются следующие направления реформ:
) внести изменения в НК РФ, направленные на сокращение возможностей минимизации налогообложения, связанных с переносом на будущее убытков реорганизуемых или приобретаемых компаний;
) установить порядок налогообложения экономической выгоды при совершении операций, когда одна организация предоставляет другой организации беспроцентные займы, векселя, кредиты и т.д.
В рамках проводимой налоговой реформы модернизация налога на прибыль должна проводиться по следующим направлениям:
) снизить фискальную функцию налога на прибыль для развития производства;
) максимально унифицировать и упростить порядок определения доходов и расходов налогоплательщика;
) ввести налоговые льготы для предприятий инновационной деятельности;
) поставить в разные налоговые условия тех, кто занимается инновационным производством, и тех, кто занимается продажей и перепродажей продукции;
) дифференцировать ставку налога на прибыль для стимулирования роста производства - данное предложение является основным по совершенствованию механизма взимания налога на прибыль организаций.
Как показывает анализ практики взимания налога на прибыль в РФ действующая система исчисления налога содержит в себе значительные недостатки, требующие коренного ее пересмотра. Причем изменению должны подвергнуться не только отдельные ее части и элементы, но сама система исчисления требует нового подхода к ее рассмотрению. Одним из недостатков действующей системы налогов является то, что налог на прибыль серьезно тормозит рост в реальном производственном секторе.
Несомненно, реформирование налогообложения - весьма трудоемкая работа, и при разработке соответствующего законодательства трудно учесть все нюансы. Однако вряд ли можно согласиться с просчетами, которые имеются в нашей правовой системе. Подобная нестабильность налогового законодательства вызывает эффект, обратный тому, ради которого принимаются поправки законодательством о налогах и сборах. Вместо упрощения процедуры исчисления и уплаты налога происходит всемерное ее усложнение и запутывание, что отрицательно сказывается как на самих налогоплательщиках, так и на деятельности налоговых органов, работники которых также далеко не всегда могут сориентироваться в законодательных хитросплетениях
Таким образом, сделав даже короткий экскурс в историю становления и развития налога на прибыль организаций в России, можно прийти к выводу о том, что появление данного налога является результатом естественного развития налоговых правоотношений. На протяжении всей истории России прибыль предприятий, так или иначе, подлежала обложению налогами и сборами, и поступления от данных налогов и сборов всегда составляли весомую часть доходов государственного бюджета, несмотря на все изменения в законодательстве.
Список использованной литературы
Нормативно-правовые материалы
1.Конституция РФ / Федеральный конституционный закон РФ от 12декабря 1993г. // Российская газета.-1993.-25декабря.
.Налоговый кодекс РФ. Часть первая / Федеральный закон РФ от 31июля 1998г. № 146-ФЗ. // Собрание законодательства.-1998.-№31.-Ст.3824.
.Налоговый кодекс РФ. Часть вторая / Федеральный закон РФ от 5августа 2000г. № 117-ФЗ. // Собрание законодательства РФ.-2000.-№32.-Ст.3340.
.Федеральный закон Российской Федерации « О федеральном бюджете на 2008 и на плановый период 2009 и 2010 годов» от 24 июля 2007 г. № 198-ФЗ.// Собрание законодательства РФ. - 2007. - №31. - Ст. 3995.
.Федеральный закон Российской Федерации « О федеральном бюджете на 2009 и на плановый период 2010 и 2011 годов» от 24 ноября 2008 г. № 204-ФЗ.// Российская газета. - 2008. - 26 ноября.
.Федеральный закон Российской Федерации « О федеральном бюджете на 2010 и на плановый период 2011 и 2012 годов» от 2 декабря 2009 г. № 308-ФЗ.// Российская газета. - 2009. - 4 декабря.
.Закон РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27 декабря 1991 г. № 2116-1.// Российская газета. - 1992. - 5 марта.
.Закон РБ «О бюджете Республики Бурятия на 2008 год» 21декабря 2007 г. № 65-ЗРТ // Республика Бурятия.-2007.-24 декабря.
.Закон РБ «О бюджете Республики Бурятия на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» от 20 декабря 2008 г. № 124-ЗРТ //Республика Бурятия.- 2008.- 23 декабря.
.Закон РБ «О бюджете Республики Бурятия на 2010 год» от 15 декабря 2009 г. № 64-ЗРТ // Республика Бурятия.-2009.- 19 декабря.
II Специальная литература
11.Алиев, Б. Х., Мусаева, Х. М., Сулейманов М. М. О налоговом регулировании доходов субъектов Федерации// Финансы. - 2010. - №11. - С.32 - 38.
.Анализ и планирование налоговых поступлений: Учебное пособие / Под ред. А.Б. Паскачева, Ф.К. Садыгова, В.И. Мишина и др. - М.: Изд-во экономико-правовой литературы, 2008. - 230с.
.Аронов, А.В., Кашин, В.А. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: Магистр, 2009. - 576с.
.Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: Проспект, 2010. - 387с.
.Каклюгин, В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: Эксмо, 2009. - 405 с.
.Ковалев, Т.Д. Налоговый учет на предприятиях и в организациях: Учебное пособие. - М.: Дашков и Ко, 2008. - 304с.
.Малис, Н.И. Повысить собираемость налогов в современных условиях можно и нужно// Финансы. - 2010. - №5. - С.42 - 46.
.Налоги и налогообложение: Учебник / Под ред. И.А. Майбурова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 519с.
.Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под ред. В.С. Карагод, В.В. Худолеев. - М.: Инфра М, 2005. - 284с.
.Налоговое администрирование: Учебное пособие / под ред. Л. И. Гончаренко - М.: КНОРУС, 2009. - 448 с.
.Прилепов, А.С. Совершенствование налогового учета в страховых компаниях // Финансы. - 2010. - №2. - С.55-63.
.Разгулин, С. В. Налоги в 2011-2012 годах// Бюджет. - 2010. - №12. - С.56 - 60.
.Скрипченко, В.А. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: Питер, 2008. - 496с.
Приложение 1
Специальные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций в отношении отдельных видов доходов
Объект налогообложенияРазмер налоговой ставкиОснование1. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство:- доходы от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок; - со всех прочих доходов, кроме дивидендов и операций с долговыми обязательствами10% 20%пп.2 п. 2 ст . 284 НК РФ пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ2. Доходы, полученные в виде дивидендов:- по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов; - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями; - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями0% 9% 15%пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ3. По операциям с отдельными видами долговых обязательств:- по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга РФ - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года; - по доходу в виде процентов по государственным ценным бумагам государств - участников Союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов РФ и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года0%пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ9% 15%пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ4. Налоговые ставки для организаций, осуществляющих образовательную и (или) медицинскую деятельность:- если организация имеет лицензию (лицензии) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством РФ; - если доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения НИОКР, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ, составляют не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы, либо если организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы; - если в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50 процентов; - если в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников; - если организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.0%п. 1.1 ст. 284 НК РФ, ст. 284 НК РФ5. Прибыль, полученная Центральным банком РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций0%п. 5 ст. 284 НК РФ, ФЗ «О Центральном банке РФ (Банке России)»6. Прибыль, полученная организацией, получившей статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов0%п. 5.1 ст. 284 НК РФ, ФЗ «Об инновационном центре «Сколково»