Себестоимость продукции
Содержание
Введение
1. Теоретические основы управления себестоимостью
продукции
.1 Себестоимость как управляемая экономическая
категория
1.2 Сущность, значение и структура управления
себестоимостью
2. Характеристика
предприятия ОАО "Дорисс"
2.2 Анализ динамики и
структуры себестоимости продукции (работ)
.3 Анализ себестоимости
работ по элементам и статьям затрат
.4 Анализ себестоимости
издержкоемкости
. Пути по снижению
продукции (работ, услуг)
.1 Рекомендации по
снижению себестоимости работ
.2 Резервы снижения
себестоимости продукции работ
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Себестоимость строительных работ (продукции) - это
совокупные затраты строительной организации на проведение строительных и
монтажных работ и сдачу их заказчику. Особое значение в строительных
организациях имеет правильность расчета себестоимости строительных работ.
Себестоимость строительных работ, выполненных строительной организацией
собственными силами, складывается из затрат, связанных с использованием в процессе
производства материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и
прочих затрат. Затраты на производство строительных работ включаются в
себестоимость работ того календарного периода, к которому они относятся,
независимо от времени их возникновения, поэтому затраты подразделяют на текущие
(постоянные производственные затраты) и единовременные (однократные или
периодически производимые). В зависимости от способа включения в себестоимость
затраты бывают: прямые, то есть непосредственно связанные с производственным
процессом; косвенные (накладные), связанные с организацией строительных работ и
управлением и включаемые в себестоимость объектов с помощью специальных методов
(в отдельных случаях эти расходы могут относиться на счет реализации работ и не
учитываться как затраты); постоянные, то есть не зависящие от объема
строительных работ; переменные, то есть изменяющиеся пропорционально росту или
снижению объема строительных работ.
Актуальность работы. В общей системе
показателей, характеризующих эффективность производства, как всего предприятия,
так и его подразделений, главное место принадлежит себестоимости. Состав
себестоимости формируется из тех затрат, которые ее определяют. В процессе
производства создается продукция, выполняются работы или оказываются услуги. Их
себестоимость складывается из затрат материальных, трудовых и финансовых
ресурсов, необходимых для производства и реализации изготовленного продукта,
выполненных работ.
Целью работы является анализ себестоимости
строительно-монтажных работ, и прогнозирование затрат на производство и
реализацию продукции, товаров, услуг.
Для достижения поставленной цели выделены
следующие задачи:
изучить теоретические основы анализа
себестоимости;
дать экономическую характеристику
изучаемому предприятию;
анализ показателей себестоимости продукции
(работ);
определение резервов снижения затрат на
производство работ и услуг в строительной организации.
Объект работы: ОАО "Дорисс",
период исследования 2012-2013 гг.
1. Теоретические основы управления себестоимостью
продукции
1.1 Себестоимость как управляемая экономическая категория
Затраты на производство и реализацию продукции являются одним
из важнейших показателей, характеризующих деятельность предприятия. Их величина
оказывает влияние на конечные результаты деятельности предприятия и его
финансовое состояние.
Определенный уровень затрат, складывающийся на предприятии,
формируется под воздействием процессов, протекающих в его производственной,
хозяйственной и финансовой сферах. Так, чем эффективнее использование в
производстве материально-технических, трудовых и финансовых ресурсов и
рациональнее методы управления, тем больше появляется возможностей для снижения
затрат на производство и реализацию продукции. Тем самым определяется
значимость показателя затрат на производство и реализацию продукции (работ,
услуг) в экономическом механизме предприятия.
Каждое предприятие прежде чем приступить к производственной
деятельности, решает, какие затраты ему предстоят. Для производства продукции
или оказания услуг необходимы три элемента: средства труда, предметы труда и
рабочая сила. В процессе производства средства труда и предметы труда переносят
свою стоимость на готовую продукцию, а затраты рабочей силы, выраженные в
заработной плате, выступают как затраты на производство продукции или
выполнение работ (услуг). Наряду с этим предприятия несут затраты на реализацию
продукции (реклама, транспортировка и др.)
Совокупность затрат живого и прошлого труда, овеществленного
в предметах и средствах труда, на производство и реализацию образуют издержки
производства и реализации, а воплощенный в товаре общественный продукт - его
стоимость. Издержки, выражающие затраты предприятия на производство и
реализацию в денежной форме, принимают форму себестоимости.
Таким образом, себестоимость - это денежные издержки
предприятия на производство и реализацию продукции (работ, услуг), выражающие
часть ее стоимости: стоимость потребленных средств производства и стоимость
жизненных средств, необходимых для воспроизводства производителей и их
иждивенцев.
Как экономическая категория себестоимость выполняет ряд
важнейших функций:
• учетную, которая обеспечивает учет и контроль всех затрат
на производство и реализацию продукции (работ, услуг);
• расчетную, которая служит базой для формирования отпускной
цены на продукцию предприятия, определения прибыли и рентабельности,
обоснования целесообразности принимаемых экономических решений.
Чтобы принимать оптимальные управленческие и финансовые
решения, необходимо знать свои затраты. А анализ издержек поможет определить
эффективность расходов, уточнить, не будут ли они чрезмерными; проверить
хозяйственные показатели и ведение счетно-учетных операций; подскажет, как
устанавливать цены, как применять данные о затратах для выработки тактических и
стратегических решений, как регулировать и контролировать расходы, как
спланировать реальный уровень прибыли. Чтобы выявить узкие места, полезно
провести сопоставление фактических и запланированных расходов.
Методическими рекомендациями по прогнозированию, учету и
калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) рекомендуется
группировать затраты по следующим направлениям:
виды производства (основное, вспомогательное,
непромышленное);
структурные подразделения предприятия (места возникновения
затрат, центра ответственности);
виды, группы продукции (носители затрат);
экономические элементы затрат;
калькуляционные статьи расходов.
Различают производственную себестоимость продукции (включает
все затраты на производство продукции) и полную себестоимость продукции
(включает в себя кроме производственной себестоимости, затраты по сбыту
продукции и некоторые другие непроизводственные затраты предприятия).
Снижение себестоимости продукции является важнейшим условием
повышения конкурентоспособности на рынке, а также факторов снижения:
) народнохозяйственные;
) внутрипроизводственные.
К первой группе факторов относится научно-технический
прогресс на уровне отрасли и экономики в целом, территориальное размещение
производства, природно-климатические условия и т.д. Ко второй группе факторов
относятся производительность труда, интенсификация использования
производственных мощностей, экономия материальных ресурсов, повышение качества
продукции, сокращение затрат на обслуживание производства и управление. В
системе факторов снижения себестоимости продукции (товаров, работ, услуг)
решающее значение имеет научно-технический прогресс.
Планирование себестоимости - одна из важнейших функций
управления, которая осуществляется с целью определения общей величины затрат по
предприятию, а также расчета себестоимости единицы продукции.
Технико-экономические факторы можно объединить в четыре
группы:
• повышение технического уровня производства.
• совершенствование управления, организации производства и
труда;
• изменение объема и структуры продукции, структуры
производства;
• изменение условий хозяйствования (влияние этой группы
факторов учитывается скорее при анализе себестоимости, а не при планировании).
В первой группе факторов - повышение технического уровня
производства - в качестве основных следует выделить:
внедрение новой и совершенствование применяемой техники и
технологии;
расширение масштабов применения новой техники, технологии,
модернизация и улучшение эксплуатации действующего оборудования;
применение новых видов и замена потребляемого сырья,
материалов, топлива и энергии, улучшение их использования;
повышение качества выпускаемой продукции, улучшение ее
характеристик.
К основным во второй группе факторов - совершенствование
управления, организации производства и труда - относятся:
рационализация управления производством;
улучшение организации труда и использования рабочего времени;
ликвидация излишних затрат и потерь (включая потери от
брака).
В третьей группе факторов - изменение объема и структуры
продукции, структуры производства - выделяют следующие факторы:
относительное изменение условно-постоянных расходов как
следствие изменения объема производства продукции;
относительное изменение амортизационных отчислений;
изменение структуры выпускаемой продукции;
ввод новых производств.
В четвертую группу факторов - изменение условий
хозяйствования:
изменение цен на производимую продукции (выполняемые работы,
оказываемые услуги);
изменение цен на потребляемое сырье, материалы, комплектующие
изделия и полуфабрикаты, топливо, энергию;
изменение оплаты труда в соответствии с решением
правительства;
изменение системы налогообложения;
переоценка основных фондов и изменение норм амортизации.
Изменение затрат определяется применительно к каждому
отдельному фактору независимо от его влияния (положительного или
отрицательного) на снижение себестоимости продукции (товаров, работ, услуг).
.2 Сущность, значение и структура управления себестоимостью
Знание того, какими бывают затраты и каковы тенденции их
изменений, способствует принятию мер по повышению эффективности и постепенному
снижению расходов. Анализ издержек необходим для решения многих вопросов: для
оценки факторов рентабельности, определения будущих направлений деятельности,
оценки производственных запасов, распределения и минимизации затрат, для
определения уровня безубыточности и т.д.
Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции,
определяется Основными положениями по составу затрат, включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг).
В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:
• затраты, непосредственно связанные с производством
продукции;
• затраты, связанные с использование природного сырья;
• затраты на подготовку и освоение производства;
• затраты некапитального характера;
• затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством;
• затраты на обслуживание производственного процесса;
• затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники
безопасности;
• затраты, связанные с управлением производством;
• затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;
• затраты, связанные с наймом рабочей силы;
• затраты по транспортировке работников к месту работы;
• обязательные отчисления от всех видов оплаты труда
работников по установленным законодательствам нормам в фонд соцзащиты
населения;
• отчисления по обязательному страхованию от несчастных
случаев на производстве и профзаболеваниям в установленном законодательством
порядке;
• плата по процентам за ссуды;
• оплата услуг банков;
• затраты, связанные с содержанием помещений;
• затраты на воспроизводство основных производственных
фондов;
• износ по нематериальным активам;
начисления на заработную плату;
• другие виды затрат, включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг) в соответствии с установленным законодательством порядком. В
фактической себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются также: потери от
брака; затраты на гарантийный ремонт обслуживание изделий; потери от простоев;
недостача материальных ценностей; пособия в связи с потерей трудоспособности.
Не подлежат включению в себестоимость продукции (работ,
услуг) затраты на выполнение самим предприятием или оплату им работ (услуг), не
связанных с производством продукции; затраты на выполнение работ по
строительству, оборудованию и содержанию культурно-бытовых и других объектов,
находящихся на балансе предприятий.
Затраты на производство продукции включаются в себестоимость
продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся,
независимо от времени оплаты - предварительной или последующей.
Следует отметить, что себестоимость производимого товара,
выполняемой работы, оказываемой услуги рассчитывается дважды - по статьям и по
элементам затрат. Элементы - это одноименные виды расходов - материалы,
заработная плата, отчисления на социальные нужды и прочие. Статьи себестоимости
показывают направления расходования средств: основные нормированные материалы,
основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления
на социальные нужды в процентах к основной и дополнительной заработной плате
производственных рабочих, накладные расходы и т.п.
Статьи себестоимости делятся на две группы: переменные и
постоянные расходы. Переменные расходы (их еще называют прямыми или
нормированными) рассчитываются на одно изделие и увеличиваются при увеличении
объема производства товара в натуральном выражении. Постоянные расходы (их еще
называют накладными или косвенными) устанавливаются на весь объем производства
и не зависят от количества выпускаемой продукции.
Состав и количественное соотношение элементов сметы затрат
определяют структуру себестоимости продукции. Под структурой себестоимости
понимаются ее состав по элементам или статьям калькуляции и их доля в полной
себестоимости.
Структуру себестоимости продукции характеризуют следующие
показатели:
• соотношение между постоянными и переменными затратами,
между прямыми и косвенными и т.д.;
• систематическое определение и анализ структуры затрат на
предприятии имеют очень важное значение, в первую очередь для управления
издержками с целью их минимизации;
• структуру издержек предприятия формируют различные факторы:
технический уровень и формы организации производства, его размещение, характер
изготавливаемой продукции и перерабатываемых материально-сырьевых ресурсов,
условия снабжения, особенности реализации продукции и др. Эти факторы влияют на
структуру себестоимости многопланово. Но основное влияние заключается в том,
что доля живого труда уменьшается, а доля овеществленного труда в себестоимости
увеличивается.
Себестоимость как экономический показатель находится в
движении, и на нее влияет множество факторов. Структура затрат позволяет
выявлять основные резервы снижения и разрабатывать конкретные мероприятия по их
реализации на предприятии. Структура затрат в целом по промышленности и ее
отраслям ежегодно меняется.
1.3 Современные методы анализа себестоимости
Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет очень
важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя,
выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост,
установить резервы и выработать корректирующие меры по использованию
возможностей снижения себестоимости продукции.
Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие
показатели:
• полная себестоимость товарной продукции в целом и по
элементам затрат;
• затраты на рубль продукции;
• себестоимость отдельных изделий;
• отдельные статьи затрат;
• затраты по центрам ответственности.
Для эффективного управления процессом формирования
себестоимости продукции очень важно правильно определить сумму постоянных и
переменных затрат. Для этой цели используются разные методы: алгебраический,
графический, статистический, основанный на корреляционно-регрессионном анализе,
селективный, построенный на содержательном анализе каждой статьи и элемента
затрат.
Алгебраический метод можно применять при наличии информации о
двух точках объема продукции в натуральном выражении (х1 и х2) и
соответствующих им затратам (z1 и z2). Переменные затраты на единицу продукции
(b) определяют следующим образом:
b = (z1 - z2) / (х1 - х2) Формула 1.
Узнав переменные затраты на единицу продукции, нетрудно
подсчитать сумму постоянных затрат (а):
а = z2 - bх2 или а = z1 - bх1 Формула 2
. Характеристика предприятия ОАО "Дорисс".
Полное фирменное наименование: Открытое
акционерное общество по строительству дорог, инженерных сетей и сооружений
"Дорисс". Сокращенное фирменное наименование: ОАО "
Дорисс".
В ноябре 1968 г. приказом Министерства строительства СССР был
создан специализированный строительно-монтажный трест"
Спецстроймеханизация" Чувашского территориального управления
строительства.
Далее, Приказом по Министерству строительства СССР в апреле
1983г. на базе специализированного строительно-монтажного треста был
организован опорно-показательный специализированный строительно-монтажный трест
"Спецстроймеханизация" по прокладке внешних коммуникаций из
химических труб.
декабря 1990г. в соответствии с приказом Минсевзапстроя СССР
от 23.11.1990г. № 416 трест "Спецстроймеханизация" преобразован в
арендную строительную организацию "Дорисс".
Арендная строительная организация "Дорисс"
23.09.1992г. в процессе приватизации преобразуется в акционерное общество
открытого типа "Дорисс" и далее, 24.07.1997г. в Открытое акционерное
общество по строительству дорог, инженерных сетей и сооружений "Дорисс".
При строительстве и реконструкции автомобильных дорог ОАО
"Дорисс" широко использует мировой опыт и современные передовые
технологии.
Открытое акционерное общество по строительству дорог, инженерных сетей и
сооружений "ДОРИСС" - динамично развивающееся предприятие не только в
Чувашии, но и в России. Основными видами его деятельности являются: -
строительство автомобильных дорог любой категории; - реконструкция и
капитальный ремонт автомобильных дорог по технологии холодной и горячей
регенерации с применением современной техники; - строительство инженерных
сетей водоснабжения, канализации, теплоснабжения; - строительство жилых домов,
коттеджей, промышленных зданий и сооружений; - благоустройство жилых
микрорайонов, зданий и сооружений; - строительство подъездных и внутриплощадочных
железнодорожных путей; - строительство очистных сооружений производительностью
от 6 до 7000 куб. м. в сутки; - современная отделка производственных
помещений, жилья и офисов; - выпуск асфальтобетона всех типов, железобетонных
изделий для дорожного строительства, строительства инженерных сетей и
благоустройства; - изготовление и поставка оборудования для сварки
пластмассовых труб диаметром от 32 до 1000 мм; - оказание услуг грузоподъемной
техникой и строительно-дорожными машинами.
Таблица 1. Динамика основных технико-экономических
показателей ОАО "Дорисс" за период 2012-2013 гг.
Показатели
|
2012
|
2013
|
|
|
Значение
|
Абсолютное изменение
|
Темп роста, %
|
Выручка от реализации, млн.
руб.
|
4698,0
|
5352,0
|
654,0
|
113,9%
|
Себестоимость реализованной
продукции, млн. руб. (стр. 020+ 030 + 040)
|
1434,0
|
1492,0
|
58,0
|
104,0%
|
Прибыль от реализации, млн.
руб.
|
3206,0
|
3918,0
|
712,0
|
122,2%
|
Чистая прибыль, млн. руб.
|
3930,0
|
3365,0
|
-565,0
|
85,6%
|
Среднегодовая стоимость
основных средств, млн. руб.
|
13631,0
|
12000,0
|
-1631,0
|
88,0%
|
Фондоотдача, руб./руб.
|
0,3
|
0,4
|
0,1
|
129,4%
|
Фондоемкость, руб./руб.
|
2,9
|
2,2
|
-0,7
|
77,3%
|
Фондовооруженность,
руб./чел.
|
170,4
|
162,2
|
-8,2
|
95,2%
|
Амортизация, млн. руб.
|
340,0
|
356,0
|
16,0
|
104,7%
|
Среднегодовая стоимость
оборотных средств, млн. руб.
|
21141,0
|
21835,0
|
694,0
|
103,3%
|
Коэффициент оборачиваемости
оборотных средств, оборотов
|
0,2
|
0,2
|
0,0
|
118,3%
|
Среднесписочная численность
работников, чел.
|
80,0
|
74,0
|
-6,0
|
92,5%
|
Производительность труда,
тыс.руб./чел.
|
58725,0
|
72324,3
|
13599,3
|
123,2%
|
Как показывают данные таблицы 1 выручка от
реализации продукции увеличилась в 2013 году на 654 млн.руб., или на 13,9%. При
этом себестоимость реализованной продукции увеличилась только на 4% (на 58
млн.руб.). Прибыль от реализации увеличилась на 22,2% и составила в 2013 году
3918 млн.руб. А чистая прибыль уменьшилась на 565 млн.руб. (на 14,4%). Данные
показатели свидетельствуют о высоком уровне доходов предприятия за счет
грамотного управления и увеличения числа заказов на поставку производимой
продукции за счет увеличения рынка сбыта на территорию соседних республик,
несмотря на сложную экономическую ситуацию.
Стоимость основных средств предприятия в
2013 году уменьшилось из-за выхода из строя и списания устаревшего
оборудования, и приобретения более усовершенствованной техники для производства
работ. Данный показатель уменьшился на 1631 млн.руб. (на 12%).
Приобретение нового оборудования позволило
уменьшить число работников на 6 человек. При этом производительность труда в
2013 году увеличилась на 23,2% и составила 72324,3 тыс.руб. на человека.
Также произошло увеличение показателя
фондоотдачи - в 2013 году показатель увеличился на 0,10 руб./руб. и уменьшение
показателя фондоемкости на 0,7 руб./руб.(23%)
Среднегодовая стоимость оборотных средств
уменьшилась в 2013 году на 694 млн.руб. и составила 21835 млн.руб. Увеличение
оборотных средств предприятия произошло за счет увеличения объемов работ.
.2 Анализ динамики и структуры
себестоимости продукции, работ ОАО "Дорисс"
Таблица 2. Себестоимость продукции ОАО
"Дорисс" в 2012-2013 г.
Показатели
|
Сумма, млн.руб.
|
Структура затрат, %
|
|
2012
|
2013
|
Изменение
|
2012
|
2013
|
Изменение
|
Оплата труда
|
21500,0
|
22465,0
|
965,0
|
25,6
|
24,6
|
-0,9
|
Отчисления на социальные
нужды
|
7150,0
|
7440,0
|
290,0
|
8,5
|
8,2
|
-0,3
|
Материальные затраты, в том
числе:
|
30268,0
|
34746,0
|
4478,0
|
36,0
|
38,1
|
2,1
|
сырье и материалы
|
20200,0
|
22903,0
|
2703,0
|
24,0
|
25,1
|
1,1
|
топливо
|
5800,0
|
6110,0
|
310,0
|
6,9
|
6,7
|
-0,2
|
электроэнергия и т.д.
|
4268,0
|
5733,0
|
1465,0
|
5,1
|
6,3
|
1,2
|
Амортизация
|
4150,0
|
4500,0
|
350,0
|
4,9
|
4,9
|
0,0
|
Прочие затраты
|
20984,0
|
22017,0
|
1033,0
|
25,0
|
24,1
|
-0,8
|
Полная себестоимость, в том
числе
|
84052,0
|
91168,0
|
7116,0
|
100,0
|
100,0
|
-
|
переменные расходы
|
58918,0
|
64651,0
|
5733,0
|
70,1
|
70,9
|
0,8
|
постоянные расходы
|
25134,0
|
26517,0
|
1383,0
|
29,9
|
29,1
|
-0,8
|
Как видно из таблицы 2, затраты
предприятия за отчетный период увеличились на 7116 млн.руб., или на 8,4%. Рост
произошел по всем видам затрат и особенно по материальным затратам. Увеличилась
сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и
структура затрат: увеличилась доля материальных затрат на 17,7% в связи с
увеличением цен, а доля зарплаты уменьшилась.
Общая сумма затрат может измениться из-за
изменения объема выпуска продукции в целом по предприятию; изменения структуры
выпуска продукции; изменения уровня переменных затрат на единицу продукции;
суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции. Оплата труда работников
увеличилась на 965 млн.руб. и составила в 2013 году 22465 млн.руб. увеличение
произошло за счет повышения квалификации работников(и, как следствие повышение
тарифной ставки). Соответственно увеличились и социальные отчисление,
увеличение составило 290 млн.руб. Материальные затраты увеличились 4478
млн.руб. и составили в отчетном году 34746 млн.руб. увеличение произошло за
счет повышения тарифов на топливо и электроэнергию, но основное увеличение по
сырью и материалом за счет увеличения цен. В связи с приобретением нового
оборудования амортизационные отчисления увеличились на 350 млн.руб. (8,4%) и
составили в 2013 г. 4500 млн.руб. Прочие затраты предприятия увеличились на
1033 млн.руб. (на 5%) и составили в отчетном году 22017 млн.руб. В целом по
затратам наибольшее увеличение произошло по переменным расходам, составляющим в
2013 году почти 71% затрат на производство продукции и услуг. Увеличение составило
5733 млн.руб. (9,7%). Постоянные расходы на производство и реализацию товаров и
услуг составили в отчетном году 26517 млн.руб., увеличение на 1383 млн.руб.
(5,5%).
.3 Анализ себестоимости работ по элементам
и статьям затрат
Для более глубокого изучения причин
изменения себестоимости проводится анализ отчетных калькуляций по отдельным
изделиям, сравним фактический уровень затрат на единицу продукции с прошлым
периодом и по статьям затрат (таблица 3).
Таблица 3. Исходные данные для факторного
анализа себестоимости работ по строительству дорог на ОАО "Дорисс" в
2012-2013 гг.
Показатели
|
2012 год
|
2013 год
|
Изменение
|
Объем производства, кв.м.
|
65300,0
|
72000,0
|
6700,0
|
Сумма постоянных затрат,
тыс.руб.
|
20000,0
|
23000,0
|
3000,0
|
Сумма переменных затрат на
1 кв.м., руб.
|
2000,0
|
2211,0
|
211,0
|
Себестоимость 1 кв.м., руб.
|
2306,3
|
2530,4
|
224,2
|
Общее изменение себестоимости 1 кв.м.
составляет:
ΔСобщ = 2530,4
- 2306,3 = +224,2
в том числе за счет изменения:
а) объема производства продукции:
ΔСV ВП
= 20000000 : 72000 + 2000 - 2306,3 = - 28,52 руб.,
б) суммы постоянных затрат:
ΔСА = 23000000
: 72000 + 2000 -2306,3 = + 13,14 руб.,
в) суммы удельных переменных затрат:
ΔСb = 23000000
: 72000 + 2211 -2306,3= +234,14 руб.
Общее влияние факторов составляет:
ΔС = -28,52 + 13,14 +
234,14 = +224,4 руб.
Сейчас необходимо более детально изучить
себестоимость единицы продукции по каждой статье затрат, для чего фактические
данные сравнивают с данными прошлого 2012 года (таблица 4).
Таблица 4 Анализ себестоимости работ по
строительству дорог на ОАО "Дорисс" в 2012-2013 гг.
Показатели
|
Затраты на единицу
продукции, руб.
|
Структура затрат, %
|
|
2012
|
2013
|
Изменение
|
2012
|
2013
|
Изменение
|
Сырье и материалы
|
1230,0
|
1356,0
|
126,0
|
53,3
|
53,6
|
0,3
|
Топливо и энергия
|
300,0
|
360,0
|
13,0
|
14,2
|
1,2
|
Зарплата дорожных рабочих
|
330,0
|
345,0
|
15,0
|
14,3
|
13,6
|
-0,7
|
Отчисления на социальные
нужды
|
140,0
|
150,0
|
10,0
|
6,1
|
5,9
|
-0,1
|
Расходы на содержание и
эксплуатацию оборудования
|
173,0
|
185,0
|
12,0
|
7,5
|
7,3
|
-0,2
|
Общепроизводственные
расходы
|
5,0
|
5,0
|
0,0
|
0,2
|
0,2
|
0,0
|
Общехозяйственные расходы
|
5,0
|
5,4
|
0,4
|
0,2
|
0,2
|
0,0
|
Потери от брака
|
2,3
|
3,0
|
0,7
|
3,2
|
0,1
|
-3,1
|
Прочие производственные
расходы
|
71,0
|
71,0
|
0,0
|
3,1
|
2,8
|
-0,3
|
Коммерческие расходы
|
50,0
|
50,0
|
0,0
|
2,2
|
2,0
|
-0,2
|
Итого
|
2306,3
|
2530,4
|
224,1
|
100,0
|
100,0
|
-
|
В том числе переменные
|
2000,0
|
2211,0
|
211,0
|
86,7
|
87,4
|
0,7
|
Приведенные данные таблицы 4 показывают,
что рост затрат произошел по всем статьям кроме общепроизводственных расходов,
коммерческих расходов и прочих производственных расходов. Особенно увеличились
материальные затраты и расход энергии на технологические цели.
.4 Анализ себестоимости издержкоемкости
Важный обобщающий показатель себестоимости
продукции - затраты на рубль продукции, который характеризует издержкоемкость
продукции. В процессе анализа следует изучить динамику. Выполнение плана и
провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.
На общую сумму затрат оказывают влияние
объем производства продукции, ее структура, изменение уровня удельных
переменных и суммы постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться
или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные
ресурсы.
Исходные данные для факторного анализа
затрат на 1 руб. работ по дорожным работам представлены в таблице 5.
Таблица 5 Исходные данные для факторного
анализа затрат на 1 руб. работ строительству дорог ОАО "Дорисс" в
2012-2013г
Показатели
|
2012 год
|
2013 год
|
Изменение
|
Объем выпуска продукции,
кв.м.
|
65300,00
|
72000,00
|
6700,00
|
Себестоимость 1 кв.м., руб.
|
2306,30
|
2530,40
|
224,10
|
Полная себестоимость, руб.
|
15,060139
|
18,218880
|
31,587410
|
Цена 1.кв.м., руб.
|
2767,56
|
2985,87
|
218,31
|
Издержки на 1 руб.
продукции, руб. (издержкоемкость)
|
0,83
|
0,85
|
0,02
|
Постоянные затраты, руб.
|
20,000000
|
23,000000
|
30,000000
|
Переменные затраты, руб.
|
13,060000
|
15,919200
|
28,592000
|
Расчет влияния факторов на изменение
себестоимости продукции:
ИЕ2007 = ((65300*2000) + 20 000
000) / (65300*2767,57) = 0,83
2013 год при базовой структуре и базовых
ценах:
ИЕусл.1 =
((72000/0,15*0,12*2211)+23 000 000) / (72000*0,15/0,12 *2767,57) = 0,94
2013 года по базовым ценам:
ИЕусл.2 = ((72000*2211)+23 000
000) / (72000*2767,57) = 0,91
2013 года:
ИЕусл.3 = ((72000*2211)+23 000
000) / (72000*2985,87) =
= 182192000/214982640 = 0,85
Аналитические расчеты показывают, что
размер затрат на рубль продукции изменился за счет следующих факторов:
увеличения объема производства продукции
0,94 - 0,83 = 0,11
изменения структуры производства 0,91 -
0,94 = - 0,03
повышения цен на продукцию 0,85 - 0,91 = -
0,06
Совокупное влияние: 0,11 - 0,03 - 0,91 =
0,02
Таким образом, наибольшее влияние на
увеличение себестоимости работ оказало увеличение объема работ. Следовательно
ОАО "Дорисс" следует направить усилия на увеличение спроса на данные
работы в следующем году и снижения издержек на производство.
3. Пути по снижению продукции (работ,
услуг)
.1 Рекомендации по снижению себестоимости
работ
При детальных плановых расчетах в
практической деятельности строительно-монтажных организаций могут
использоваться различные методы планирования себестоимости по статьям затрат:
нормативный, прямого пообъектного калькулирования затрат, метод, основанный на
вычитании из сметной стоимости работ плановых накоплений и планируемого
снижения себестоимости по сравнению со сметной стоимостью в результате
осуществления намеченных организационно-технических мероприятий, пофакторный
метод с применением экономико-математического моделирования.
Наиболее прогрессивным из перечисленных
является нормативный метод, который основывается на прогрессивных
планово-производственных нормах расхода материалов, заработной платы, времени
работы строительных машин и механизмов, объемов перевозок и т.д. на единицу
измерения конструктивных элементов, видов работ, укрупненные комплексы, объекты
и планово-расчетных ценах на материалы, машино-смены, расценках, ставках и
тарифах на оплату труда и транспортировку. Плановая величина накладных расходов
определяется либо на основе разработанных пообъектных нормативов, либо по
плановому проценту к объему работ, установленному на основе сметы этих
расходов. Плановый уровень заготовительно-складских расходов также определяется
по плановому проценту к стоимости материалов, рассчитываемому путем составления
сметы заготовительно-складских расходов. Условием применения нормативного
метода планирования себестоимости является наличие планово-производственных
норм, позволяющих учесть затраты на производство СМР.
В последние годы на уровне строительных
министерств, территориальных управлений строительства, объединений и крупных
трестов получил развитие пофакторный метод планирования, предусматривающий
расчет количественного изменения среднего уровня себестоимости в планируемом
периоде по сравнению с базовым по большой статистической совокупности организаций
в зависимости от основных факторов, влияющих на этот уровень
(производительности труда, объемов строительно-монтажных работ, уровня
специализации, концентрации строительства, сокращения продолжительности
строительства, использования фондов, качества работ). себестоимость
экономический затрата издержкоемкость
Уровень себестоимости строительной
продукции в значительно мере определяется самим предприятием-производителем. В
основе стоимости издержек производства лежат объективные факторы: потребность в
сырье, механизмах, рабочей силе, сложившийся уровень цен на эти ресурсы. В то
же время на себестоимость продукции, работ существенно влияет рациональное и
эффективное использование этих ресурсов.
Снижение себестоимости продукции (работ)
можно достичь за счет:
применения производительной техники
(снизить расходы топлива и электроэнергии, затраты на ремонт и техобслуживание
строительных машин и механизмов);
реорганизации управления строительным
производством;
экономии материалов за счет рационального
снабжения, хранения и расходования.
Существуют и более тонкие скрытые факторы,
которые требуют привлечения научных методик, обширной информационной базы,
экономически высококвалифицированных управленческих кадров:
выбор рациональных темпов, сроков
строительства;
оптимизация номенклатуры выпуска
продукции, типов работ;
определение рациональной степени
использования производственной мощности;
политика обновления строительных машин;
выбор эффективного портфеля заказов;
оптимальное управление запасами сырья,
материалов, конструкций;
профессиональный маркетинг.
.2 Резервы снижения себестоимости
продукции, работ
Традиционные факторы снижения
себестоимости определяются следующим образом.
А.Снижение себестоимости в результате
уменьшения затрат на строительные материалы, детали и полуфабрикаты (См)
рассчитывается исходя из сокращения норм расхода материалов, намечаемого в
плане материально-технического обеспечения, и планируемого снижения
планово-расчетных цен на материалы по формуле:
где Ум.пр - уровень затрат на материалы за предыдущий
период, в процентах от сметной стоимости выполненных работ;
Ун - планируемое уменьшение норм расхода материалов, %;
Уп - планируемое снижение планово-расчетных цен на
материалы, %.
Сокращение норм расхода материалов на ОАО "Дорисс"
планируется в размере 0,5%, снижение планово-расчетных цен на 1%, затраты на
материалы в 2013 году составили 53,6% от сметной стоимости выполненных работ,
тогда
Б. Снижение себестоимости за счет увеличения выработки при
улучшении использования строительных машин и механизмов (Св ) можно
рассчитать по формуле:
где Д - уровень расходов на эксплуатацию машин в сметной (базовой)
себестоимости, %;
α - доля условно-постоянной части в расходах
на эксплуатацию строительных машин, %;
Вч - планируемое увеличение выработки машин, %.
Формулу можно использовать для оценки затрат как в целом по
производственной программе работ, так и, например, при оценке изменения
себестоимости в случае замены отдельной машины.
В. Снижение себестоимости от повышения производительности труда за
счет увеличения сборности строительства (Ссб ) определяется по
формуле:
где Qпл - объем строительно-монтажных работ по сметной
стоимости на плановый период, тыс.руб.;пов - объем
строительно-монтажных работ по объемам с повышенной степенью сборности по
сметной стоимости, тыс.руб.;
Уб - удельный вес затрат по статье "Основная заработная
плата" в себестоимости работ в базисном периоде, %;- количество
мероприятий по повышению сборности;
Тпл - удельное сокращение трудовых затрат за счет
повышения сборности на единицу измерения, %.
Результаты расчетов по снижению себестоимости представлены в
таблице 6.
Таблица 6 Результаты расчетов по снижению
себестоимости на 2014 год ОАО "Дорисс"
Показатели
|
Процент снижения
себестоимости, %
|
Снижение себестоимости в
результате уменьшения затрат на строительные материалы, детали и
полуфабрикаты
|
0,8
|
Снижение себестоимости за
счет увеличения выработки при улучшении использования строительных машин и
механизмов
|
0,05
|
Снижение себестоимости от
повышения производительности труда за счет увеличения сборности строительства
|
0,3
|
ИТОГО
|
1,15
|
Таким образом, снижение себестоимости на
предприятии ОАО "Дорисс" может составить в будущем году 1,15%.
Заключение
Целью проведенной работы является анализ
себестоимости продукции (работ) и факторы (пути) её снижения.
Для достижения поставленной в ходе работы
выполнены такие задачи, как изучение теоретических основ анализа себестоимости;
анализ показателей себестоимости продукции (работ) на примере ОАО
"Дорисс"; определение резервов снижения затрат на производство работ
и услуг в строительной организации.
Анализ себестоимости продукции направлен
на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных,
трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта
продукции.
Эффективному управлению экономическими и
финансовыми результатами производственно-хозяйственной деятельности
строительной организации способствует использование методологии анализа точки
безубыточности производства, в основе которой лежит идея разделения издержек на
постоянные и переменные, то есть те, которые, соответственно, за данный период
времени не зависят непосредственно от величины и структуры производства и
реализации, и те, которые за данный период времени зависят от объемов
производства и реализации.
Как анализ основных технико-экономических
показателей выручка от реализации продукции увеличилась в 2013 году на 654
млн.руб., или на 13,9%. При этом себестоимость реализованной продукции
увеличилась только на 4% (на 58 млн.руб.). Прибыль от реализации увеличилась на
18,3% и составила в 2013 году 3860 млн.руб. А чистая прибыль увеличилась на 536
млн.руб. (на 26%). Данные показатели свидетельствуют о высоком уровне доходов
предприятия за счет грамотного управления и увеличения числа заказов на
поставку производимой продукции за счет увеличения рынка сбыта на территорию
соседних республик, несмотря на сложную экономическую ситуацию.
Анализ динамики и структуры себестоимости
показал, что рост затрат произошел по всем статьям кроме общепроизводственных
расходов, коммерческих расходов и прочих производственных расходов. Особенно
увеличились материальные затраты и расход энергии на технологические цели.
На общую сумму затрат оказывают влияние
объем производства продукции, ее структура, изменение уровня удельных
переменных и суммы постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться
или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные
ресурсы. Таким образом, наибольшее влияние на увеличение себестоимости работ
оказало увеличение объема работ. Следовательно ОАО "Дорисс" следует
направить усилия на увеличение спроса на данные работы в следующем году и
снижения издержек на производство. При детальных плановых расчетах в
практической деятельности строительно-монтажных организаций могут использоваться
различные методы планирования себестоимости по статьям затрат: нормативный,
прямого пообъектного калькулирования затрат, метод, основанный на вычитании из
сметной стоимости работ плановых накоплений и планируемого снижения
себестоимости по сравнению со сметной стоимостью в результате осуществления
намеченных организационно-технических мероприятий. При расчете резервов
снижения себестоимости выявлено, что снижение себестоимости на предприятии ОАО
"Дорисс" может составить в будущем году 1,15%. Планирование
себестоимости целесообразно проводить с помощью статистических данных по сумме
себестоимости продукции за ряд периодов. При внедрении планируемых мероприятий
по снижению себестоимости должно произойти снижение на 1,15%.
Список использованной литературы
1. Федеральный закон от
06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
2. Налоговый Кодекс РФ,
часть 2 от 05.08.2000г. № 117-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 24.07.2007 N
198-ФЗ, от 06.12.2007 N 333-ФЗ)
. Анализ
финансово-экономической деятельности предприятия. / Под ред. проф.Н.П.Любушина.
М.: ИО "ЮНИТИ", 1999.
4. Бузырев В.В, Амосова Н. М. Суворова А.П.
Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности строительного
предприятия : издательство СПбГИЭУ,2003 год.
5. Борисов
Е. Ф. "Проблемы развития экономики нашей страны". Социально -
политический журнал 1993 г., № 3 , с. 76
6. Чистов Л. М. Экономика строительства. СПб: Питер, 2001
. Ковалев В.В, Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности
предприятия М. ПБОЮЛ Григоженко Е.М. 2000
. Васина А.А. финансовая диагностика и оценка проектов СПб.
Питер2004 г
. Экономика строительства учебное пособие под ред. В.В,
Бузырева М Академия 2007 год.
10. Савицкая Г.Ф. Анализ хозяйственной
деятельности предприятия: 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2003. -
.Экономический анализ: Основы теории. Комплексный
анализ хозяйственной деятельности организации: Учебник / Под ред. Н.В.
Войтоловского, А.П. Калининой, И.И. Мазуровой. - М.: Высшее образование, 2005.
12. Платонова Н. Формирование себестоимости в системах учета
затрат // Финансовая газета, 2005. № 42. С. 2-3.
13.
<http://buhgalterskiy_slovar.academic.ru/7542/%D0%A1%D>
.
<http://ru.wikipedia.org/wiki/Себестоимость>
15 .
<http://www.aup.ru/books/m67/6.htm>
Приложение 1
Бухгалтерский баланс
Коды
|
|
Форма № 1 по ОКУД
|
0710001
|
На 31 декабря 2013 г.
|
Дата (год, месяц, число)
|
2013
|
12
|
31
|
Организация: ОАО
"Дорисс"
|
по ОКПО
|
|
|
|
Идентификационный номер
налогоплательщика
|
ИНН/КПП
|
1658047248/165801001
|
Вид деятельности::
производственная
|
по ОКЭВД
|
45.31
|
Организационно-правовая
форма / форма собственности: Акционерное общество
|
по ОКОПФ/ОКФС
|
47,41
|
Единица измерения: млн.
руб.
|
по ОКЕИ
|
|
|
|
АКТИВ
|
Код стр.
|
На начало отчетного периода
|
На конец отчетного периода
|
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
|
|
|
|
Нематериальные активы
|
110
|
5
|
4
|
Основные средства
|
120
|
13631
|
12000
|
Незавершенное строительство
|
130
|
5458
|
5732
|
Долгосрочные финансовые
вложения
|
140
|
29
|
29
|
Отложенные налоговые активы
|
145
|
305
|
352
|
Прочие внеоборотные активы
|
150
|
21
|
-
|
ИТОГО по разделу I
|
190
|
19144
|
17765
|
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
|
|
|
|
Запасы
|
210
|
21141
|
21835
|
сырье, материалы и другие
аналогичные ценности
|
211
|
15192
|
15928
|
затраты в незавершенном
производстве
|
213
|
4933
|
4510
|
расходы будущих периодов
|
216
|
1016
|
1397
|
Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям
|
220
|
3162
|
1058
|
Дебиторская задолженность
(платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
|
230
|
68
|
68
|
Покупатели и заказчики
|
231
|
68
|
68
|
Дебиторская задолженность
(платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
|
240
|
36752
|
44552
|
покупатели и заказчики
|
241
|
31542
|
41276
|
Денежные средства
|
260
|
1535
|
1386
|
Прочие оборотные активы
|
270
|
9100
|
9100
|
ИТОГО по разделу II
|
290
|
71758
|
77999
|
БАЛАНС
|
300
|
90902
|
95764
|
ПАССИВ
|
Код стр.
|
На начало отчетного периода
|
На конец отчетного периода
|
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
|
|
|
|
Уставный капитал
|
410
|
2874
|
2874
|
Добавочный капитал
|
420
|
7392
|
5392
|
Резервный капитал :
|
430
|
575
|
719
|
резервы, образованные в
соответствии с законодательством
|
431
|
144
|
144
|
резервы, образованные в
соответствии с учредительными документами
|
432
|
431
|
575
|
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
|
470
|
1895
|
2100
|
ИТОГО по разделу III
|
490
|
12736
|
11085
|
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
|
|
|
|
Отложенные налоговые
обязательства
|
515
|
291
|
302
|
ИТОГО по разделу IV
|
291
|
302
|
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
|
|
|
|
Кредиторская задолженность:
|
620
|
47540
|
50100
|
В том числе :поставщики и
подрядчики
|
621
|
15150
|
26651
|
Задолженность перед
персоналом организации
|
622
|
3866
|
4141
|
Задолженность перед
государственными внебюджетными фондами
|
623
|
426
|
332
|
Задолженность по налогам и
сборам
|
624
|
9704
|
11092
|
Прочие кредиторы
|
625
|
14307
|
15932
|
Задолженность перед
участниками (учредителями) по выплате доходов
|
630
|
663
|
1465
|
Доходы будущих периодов
|
640
|
1369
|
1315
|
ИТОГО по разделу V
|
690
|
77875
|
84377
|
БАЛАНС
|
700
|
90902
|
95764
|