Управление затратами

Управление затратами

Содержание

Введение

. Состав и классификация затрат, связанных с созданием и хранением запаса материалов

.1 Понятие затрат. Общие принципы классификации затрат

.2 Состав и классификация затрат по созданию и хранению запасов материалов

Практическая часть

.1 Расчет затрат на производство и реализацию продукции. Операционный анализ деятельности предприятия

.2 Бюджет производственного предприятия

Заключение

Список использованных источников

Введение

Становление рыночных отношений, появление коммерческих организаций и развитие конкуренции в нашей стране поставили перед бухгалтерским учетом новые задачи. Одной из таких задач стало создание системы управленческого учета для предоставления информации руководству организации для принятия оптимальных управленческих решений, оказывающих целенаправленное воздействие на финансово-хозяйственную деятельность организации, которая выступает в качестве объекта управления.

Информация о затратах является ядром всей системы управленческого учета в организации независимо от того, каковы у этой организации цели, структура, особенности выпускаемой продукции. Даже организации, не ставящие своей целью извлечение прибыли, почти всегда оценивают эффективность своей деятельности в терминах эффективности использования ресурсов. Экономической категорией, соответствующей понятию «потребленные ресурсы», является категория затрат. Этот термин имеет весьма широкое употребление во всех областях экономической науки и практики, однако именно в учете он определен наиболее строго, его содержательное наполнение (способы классификации) тщательно проработано и стало частью общепринятых профессиональных стандартов. В нашей стране сложилась довольно жесткая система государственного регулирования учетной деятельности, при этом многие аспекты работы с информацией о затратах регламентированы законодательно.

Именно информация о затратах лежит в основе внешней, финансовой и налоговой отчетности организации, формирует поле экономической информации в рамках организации, но не только. Умелое управление затратами на основе качественной обработки этой информации способствует росту эффективности деятельности отдельных хозяйствующих субъектов и повышению конкурентоспособности российской экономики в целом

Актуальностью контрольной работы является изучение сущности затрат и их классификации в бухгалтерском управленческом учете.

Целью контрольной работы является изучение состава и классификации затрат по созданию и хранению запаса материалов на экономическом субъекте. Для достижения этой цели необходимо будет изучить экономическую сущность учета материальных затрат, классификацию материалов и их оценку, документальное оформление по их движению, учет материальных ценностей на складах, организацию аналитического и синтетического учета в бухгалтерии, состав затрат по их приобретению, порядок проведения инвентаризации материальных ценностей.

Задачами контрольной работы являются:

определить себестоимость изготовленной продукции и полученной прибыли;

принять управленческие решения;

осуществить контроль регулирования;

Объект контрольной работы управлении затрат определяет знание сколько и каких затрат возникает в каждом виде деятельности и в производстве.

Предметом контрольной работы выступает:

оценить эффективность функционирования производственных подразделений предприятия и контроля производственными запасами;

принять управленческие решения (освоение нового продукта, ценообразование, расширение производства одного продукта т снижение объемов изготовления другого).

1. Состав и классификация затрат, связанных с созданием и хранением запаса материалов

.1 Понятие затрат. Общие принципы классификации затрат

Важное место в системе управленческого учета занимает понятие затрат и их классификация, так как затраты, возникающие в ходе текущей деятельности предприятия, являются одним из основных объектов управленческого учета. Информация о затратах, формируемая в управленческом учете, важна для организации эффективного управления ими.

Для понимания процедур учета затрат в рамках единой системы бухгалтерского учета, объединяющей такие подсистемы, как финансовый, управленческий и налоговый учет, необходимо конкретизировать используемый при этом понятийный аппарат, регламентирующий отдельные экономические понятия и определенные правила их применения. В экономической литературе и нормативных документах при описании процесса учета затрат применяют такие термины, как «издержки», «затраты» и «расходы». Неправильное определение этих экономических понятий может исказить их экономический смысл.

Понятие издержки используется в экономической теории и практике в качестве понятия «затраты применительно к производству продукции (работ, услуг) в целом или его отдельным стадиям. Понятие «издержки» шире понятия «затраты» Издержки - это совокупность различных видов затрат на производство и продажу продукции в целом или ее отдельных частей. Например, издержки производства - это затраты материальных, трудовых, финансовых и других видов ресурсов на производство в продажу продукции. Кроме того, издержки включают специфические виды затрат: единый социальный налог, потери от брака, гарантийный ремонт и др. Понятия «затраты на производство» и «издержки производства» могут совпадать и рассматриваться как идентичные только в определенных условиях. В свою очередь, рассматривая издержки производства в качестве объекта учета, следует разграничить такие экономические понятия, как затраты и расходы. Как правило, в теории и практике эти понятия используются как синонимы, хотя по экономическому содержанию они различаются

Затраты - это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени.

Как видно из определения затраты характеризуются:

денежной оценкой ресурсов, обеспечивая принцип измерения различных видов ресурсов;

целевой установкой (связаны с производством и реализацией продукции в целом или с какой-то из стадий этого процесса);

определенным периодом времени, т.е. должны быть отнесены на продукцию за данный период времени.

Если затраты не вовлечены в производство и не списаны (не полностью списаны) на данную продукцию, то затраты превращаются в запасы сырья, материалов и т.д., запасы в незавершенном производстве, запасы готовой продукции и т.п. Из этого следует, что затраты обладают свойством запасоемкости и в данном случае они относятся к активам предприятия.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников общества). Кроме того, предусматривается ряд условий для признания расходов в бухгалтерском учете и отчете о прибылях и убытках.

Согласно Налоговому кодексу РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Отметим, что существенно различается классификация расходов для целей налогообложения и бухгалтерского учета.

Расходы - это затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически обоснованные, полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию. В отличие от затрат расходы не могут быть в состоянии запасоемкости, не могут относиться к активам предприятия. Они отражаются при расчете прибыли предприятия в отчете о прибылях и убытках. Понятие «затраты» шире понятия «расходы», однако при определенных условиях они могут совпадать.

К общим принципам классификации затрат относятся:

принцип причинно-следственной связи;

принцип существенности стабильности;

принцип стандартизации и приспособляемости к организационно-производственным условиям.

Принцип причинно-следственной связи раскрывает отношения между выпуском продуктов и связанными с ними затратами. С точки зрения традиционного бухгалтерского подхода он характеризует отношения между затратами и их носителями, т.е. между объектами учета и объектами калькулирования.

Принцип существенности стабильности предусматривает такую степень аналитичности, которая предполагает, что затраты на ведение учета не превышают ценности получаемой информации.

Принцип стандартизации и приспособляемости к организационно-производственным условиям основан на изыскании стандартизированного подхода к выбору статей затрат, призванного, с одной стороны, доказать приемлемость существующей практики учета, а с другой - показать, что должно быть отражено в учете и каким образом. Приспособляемость вызвана тем, что любая номенклатура статей не может быть абсолютной и потому должна изменяться адекватно изменениям, происходящим в производстве.

Принципы группировки затрат предполагают исследования процедур их реализации, так как кроме общеметодологических имеются и частные принципы, связанные непосредственно с определенным направлением и сферами использования. Поэтому для решения данной задачи дальше рассматривается классификация затрат в качестве информационной поддержки принятия и исполнения управленческих решений.

1.2 Состав и классификация затрат по созданию и хранению запасов материалов

затрата бюджет запас материал

Снабженческо-заготовительная деятельность вязана с: затратами по приобретению топлива, энергии, сырья, материалов, компонентов и комплектующих изделий; приемкой, хранением и сортировкой товарно-материальных ценностей от поставщиков, контролем за уровнем обеспечения запасами; управлением материально-техническими запасами в целом.

Разделение процессов позволяет классифицировать затраты по следующим основаниям:

По компонентам затрат:

. Затраты на содержание запасов, т.е. связанные с владением запасами: коммерческие затраты, затраты на хранение, затраты, связанные с риском потерь вследствие устаревания, порчи. Общая ежегодная сумма этих затрат примерно соответствует величине вложений капитала в запасы.

. Затраты, связанные с размером партий, т.е. затраты, пропорциональные количеству заказанных партий, а не количеству выпускаемых изделий: выдача и закрытие заказов, ведение переговоров, затраты на перемещение партий, риск исчерпания запасов. Общая годовая сумма перечисленных затрат в расчете на единицу материалов пропорциональна количеству выданных заказов.

. Затраты, связанные с дефицитом запасов, т.е. возникающие при отсутствии необходимых материалов: ускорение доставки поступающих материалов, ускорение движения заказов на предприятии, ускорение поставки отгруженных материалов, коммерческие убытки и расходы. Общая годовая сумма этих потерь пропорциональна количеству товаров, запасы которых исчерпаны полностью или почти полностью.

. Затраты на управление запасами: на обучение технического управленческого персонала, управленческого аппарата; на содержание технического персонала служащих. Ежегодная общая сумма затрат примерно пропорциональна объему капиталовложений в запасы.

По видам работ затраты классифицируют в соответствии с технологией хранения запасов: погрузочно-разгрузочные транспортные работы, сортировка, складирование, физико-химические анализы и др. Классификация по видам работ закладывается в основу построения смет затрат и системы контроля за издержками. Однако эта группировка не позволяет подготовить достаточно достоверную информацию для организации системы контроля по центрам ответственности, так как один и тот же вид работ будет выполняться для разных мест одним или несколькими исполнителями, внутренними подразделениями и внешними подрядчиками. В соответствии с этим классификация затрат по видам работ дополняется группировкой по местам возникновения затрат.

Классификация затрат по местам их возникновения зависит от организационной структуры управления, по этому на каждом предприятии разрабатывается своя номенклатура статей.

В создании системы обеспечения информацией разных уровней управления важное место отводится выбору показателей деятельности снабженческо-заготовительных служб. В любом случае управление затратами на снабженческо-заготовительную деятельность основано на их количественном движении и классификация товарно-материальных запасов. При этом обращается внимание на то, что в управленческом учете классификацию запасов проводят по другим, чем в финансовом учете, признакам.

Для управления материальными ресурсами необходимо четко представлять себе классификацию затрат, связанных с созданием и хранением запасов.

По степени воздействия на общую сумму расходов затраты делятся на:

. Регулируемые (такие затраты, которые находятся в прямой зависимости от субъектов управления);

. Нерегулируемые (когда управляющее воздействие не влияет на величину расходов).

По отношению к объем поставок затраты делятся на:

. Вмененные издержки. Инвестиции в запасы отражаются на прибыли, которая могла бы быть получена, если бы средства не были бы иммобилизованы в запасы, а использовались по другим направлениям; зависят от количества закупленных ресурсов.

. Релевантные издержки. Связаны с хранением запасов и выполнением заказа. В релевантные издержки включаются только те статьи, которые изменяются в зависимости от уровня запасов.

Классификация затрат по местам возникновения зависит от принятой системы управления, а номенклатура статей разрабатывается на каждом предприятии индивидуально.

Методологической основой разработки механизма управления затратами, связанными с созданием и хранением сырья, материалов и других ТМЦ, служат общесистемные принципы управления, позволяющие разграничить задачи управления, улучшить нормативное и информационное обеспечение управленческих решений.

Управления запасами как один из элементов механизма управления затратами состоит из трех последовательных этапов:

) выбор процедуры получения и обработки информации о состоянии запасов;

) выбор вариантов действий и выработка решений по управлению запасами;

) выдача команды по реализации поставленной цели - доведение затрат на создание запасов до минимума при условии удовлетворительного обслуживания структурных подразделений предприятия.

Общая сумма затрат, связанных со снабженческо-заготовительной деятельностью, обычно составляет около 25% стоимости самих запасов. Поэтому важно, чтобы при минимальных затратах был обеспечен уровень запасов, необходимых для выполнения производственной программы по выпуску продукции. Управления запасами по центрам ответственности предполагает включение в смету тех затрат, по которым обеспечиваются нормирование, планирование и учет..

Управление запасами производства требует разработки и использования рациональной системы стимулирования. Главное внимание должно быть уделено росту объемов производства и массы прибыли. Каждый участок, возглавляемый кем-либо, отвечает не только за затраты, но и за массу полученной прибыли. Это позволяет децентрализовать ответственность за конечные результаты работы на больших пищевых предприятиях.

Управления запасами по центрам затрат и центрам ответственности предусматривает:

закрепление всех элементов затрат за участком цеха;

введение системы «санкций» к виновникам неблагоприятных отклонений;

внедрение системы управления запасами, обеспечивающей заинтересованность в том, чтобы не стать виновником отклонений.

Затраты на содержание запасов продукции состоят из стоимости выполнения заказа и стоимости хранения запасов. Стоимость хранения запасов продукции:

вмененные затраты на инвестиции в запасы продукции;

дополнительные затраты на страхование;

дополнительные затраты на складское хранение;

дополнительные затраты на обработку продукции;

издержки вследствие морального износа и ухудшения характеристик запасов.

Затраты на формирование и хранение запасов - затраты предприятия, связанные с отвлечением оборотных средств в запасы продукции.

Затраты на хранение запасов представляют собой затраты, связанные с хранением запасов на складе, их погрузкой и разгрузкой, страхованием, убытками от мелких краж, порчи, устаревания, выплаты налогов. Также учитываются альтернативная стоимость капитала, связанного запасами или вложенного в них, затраты на страхование, заработную плату складского персонала сверх нормативного количества, процент на капитал и др. Затраты, связанные с хранением единицы запаса:

складские затраты(плата за площадь, энергоснабжение, отопление, воду, канализацию);

заработная плата складского персонала;

налоги и страховые взносы, зависящие от стоимости запаса;

плата за производственные фонды;

потери от иммобилизации средств в запасах;

издержки вследствие порчи продукции, ухудшения качества, уценки, списания, естественной убыли от усушки, утруски, морального старения, кражи;

затраты на регламентные работы, проводимые с хранимой продукцией;

оплата персонала, связанного с инвентаризацией, профилактикой, осмотром и уборкой склада;

затраты на регистрацию поступающих требований (заявок и заказов);

затраты на подготовку кадров;

затраты на комплектацию продукции и ее упаковку. Издержки, связанные с дефицитом запасов, имеют место тогда, когда нет в наличии необходимых видов продукции. Например, недополученные поступления от сбыта, дополнительные затраты, вызванные задержками в производстве продукции, штрафы, налагаемые за срыв сроков поставки продукции заказчикам.

Дополнительные затраты при дефиците запасов:

издержки в связи с невыполнением заказа (задержкой отправки заказанной продукции) - дополнительные затраты на продвижение и отправку того заказа, который нельзя выполнить за счет имеющихся запасов продукции;

издержки в связи с потерей сбыта - имеют место тогда, когда постоянный заказчик обращается заданной покупкой на другое предприятие (такие затраты измеряются в показателях выручки, потерянной из-за неосуществления торговой сделки); » издержки в связи с потерей заказчика возникают в случаях, когда отсутствие запасов продукции оборачивается не только потерей той или иной торговой сделки, но и тем, что заказчик начинает искать другие постоянные источники снабжения. Такие затраты измеряются в показателях общей выручки, которую можно было бы получить от реализации всех потенциальных сделок заказчика с предприятием.

Способы минимизации суммарных затрат на хранение запаса:

снизить до минимально-возможного уровня постоянные затраты на каждое пополнение запаса (что позволит снизить средние уровни запасов с соответствующим снижением альтернативных затрат капитала, вложенного в запасы);

при определенных постоянных затратах на каждое пополнение оптимизировать средний уровень хранения запасов, чтобы минимизировать суммарные затраты на хранение запасов за определенный период (суммарные затраты на пополнение плюс альтернативные затраты капитала).

Складирование и хранение. Процесс складирования заключается в размещении и укладке груза на хранение. Основной принцип рационального складирования - эффективное использование объема зоны хранений. Предпосылкой этого является оптимальный выбор системы складирования и, в первую очередь складского оборудования. Оборудование под хранение должно отвечать специфическим особенностям груза и обеспечивать максимальное использование высоты и площади склада. При этом пространство под рабочие проходы должно быть минимальным, но с учетом нормальных условий работы подъемно-транспортных машин и механизмов. Для упорядоченного хранения груза и экономичного его размещения используют систему адресного хранения по принципу твердого (фиксированного) или свободного (груз размещается на любом свободном месте) выбора места складирования.

Процесс складирования их ранения включает:

а) закладку груза на хранение,

б) хранение груза и обеспечение соответствующих для этого условий,

в) контроль за наличностью запасов на складе, осуществляемый через информационную систему.

Возможно, что до 50%конечной стоимости продукта составляют затраты на его хранение, складскую переработку и доставку до конечного потребителя. Поэтому все большее значение придается правильной организации работы собственно склада как главного звена в этом процессе. Именно на этом этапе возможно значительное сокращение затрат за счет оптимальной организации работы. Основой любого складского проекта является создание наиболее приемлемой системы хранения. Для принятия правильного решения о строительстве нового склада с определенными параметрами или при оборудовании (переоборудовании) уже существующего помещения важно знать все возможные варианты его оснащения, чтобы выбрать оптимальный. В этом случае всегда возникает вопрос о целесообразности оснащения конкретного складского комплекса теми или иными стеллажами и грузоподъемной техникой.

Управление затрагивает большое количество различных объектов: широкий ассортимент товаров, большое число покупателей и поставщиков, разнообразные грузы и т.д. При этом предприниматель получает не равноценные результаты от этих объектов.

2. Практическая часть

2.1 Расчет затрат на производство и реализацию продукции. Операционный анализ деятельности предприятия

Цель работы:

1.     Рассмотреть и изучить состав и структуру затрат на производство и реализацию продукции по элементам расходов и по статьям себестоимости.

2.      Рассмотреть процесс формирования финансовых результатов и процедуру расчета показателей эффективности производственно-коммерческой деятельности.

.        Рассмотреть и изучить этапы проведения операционного анализа деятельности предприятия.

Этапы выполнения работы:

4.     Рассчитать показатели затрат на единицу продукции и цену продукции. Определить структуру себестоимости и возможные классификационные групповые признаки для каждой статьи. Сформировать себестоимость по калькуляционным статьям затрат.

5.      Выявить регулируемые и контролируемые статьи затрат, определить их значимость в структуре себестоимости и при ее наличие предложить управленческие варианты оптимизации данных статей.

.        Рассчитать показатели на объем продаж, общую сумму затрат, чистую выручку от продаж, объем продаж с учетом налога на добавленную стоимость.

.        Рассчитать смету затрат по экономическим элементам, определить ее структуру и ресурсоемкость производственного процесса.

.        Проанализировать взаимосвязь между объемом продаж, затратами (постоянными и переменными) и прибылью. Рассчитать основные показатели операционного анализа и сделать соответствующие выводы.

.        Рассчитать основные показатели эффективности финансово-экономической деятельности и сделать соответствующие полученным результатам выводы.

Исходные данные:

Предприятие (мини-завод) по производству лакокрасочной продукции (далее ЛКП) организует дополнительный выпуск продукции на имеющихся площадях. Плановый объем выпуска 1 800т ЛКП в год. Организационные расходы по созданию предприятия составили 50 000 руб. Стоимость приобретаемого оборудования 3 675 000 руб. Срок службы - 8 лет. Стоимость занимаемых площадей 1 820 000 руб. Срок эксплуатации - 20 лет. Транспортное средство стоимостью 470 000 руб. Срок эксплуатации 6 лет. Режим работы - 8 часов в смену, в две смены. Среднее количество рабочих дней в месяц - 25 дней. Определите состав затрат по статьям себестоимости исходя их следующих данных:

Таблица 1. Материальные затраты на основе нормативов расхода материалов

№ п\п	Наименование материалов	Нормы расхода на 1т	Цена единицы	Затраты
				на 1т	на объем (1 800т)
		Кг\л	руб.	руб.	тыс. руб.
1	2	3	4	5	6
1	Лак ПФ - 060	650	80,60
2	Диоксид титана	30	65,50
3	Мел	100	39,42
4	Пигмент	2	150,20
5	Белила цинковые	136	40,50
6	Уайт-спирит	70	69,50
7	Сиккатив	13	73,00
8	Шарики (бисер)	ежемесячно в объеме 25кг	16,12 дол. курс 32 руб.
Итого материальных затрат		Х	Х

Материальные затраты в среднем в месяц составляют:

-   по обслуживанию оборудования - 25 000 руб.;

-       производственных помещений цеха - 12 000 руб.;

-       затраты на горюче-смазочные материалы - 6 500 руб.

-       для обеспечения управленческих нужд - 14 000 руб.

Затраты на оплату труда:

Для производства основных видов продукции мини-завода в течение года требуется:

- 9 аппаратчиков со среднемесячным окладом 17 500 руб.

Для обслуживания производства требуется:

- 2 мастера, с месячным окладом 20 000 руб.;

-        2 экономиста - менеджера по организации и учету производства, с месячным окладом в размере 17 000 руб.;

         4 лаборанта по контролю качества (для осуществления входного контроля материалов, операционного и выходного контроля качества ЛКП), с месячным окладом 17 000 руб.;

         шофер с месячным окладом 15 000 руб.

Руководящий состав действующего предприятия:

Директор, главный инженер, главный бухгалтер - 40% времени будут заниматься обслуживанием мини-завода. В связи с этим, 40% суммы затрат на оплату их труда и соответствующей суммы страховых выплат отражаются по статье «Общепроизводственные затраты». Остальные 60% включаются в состав статьи «Управленческие затраты». Оклад каждого принимается на уровне 30 000 руб. Страховые выплаты составляют - 30% от фонда оплаты труда.

Технологическая электроэнергия:

Потребляют электроэнергию:

-   дисольвер, мощностью 38 кВт\ч, работает 50 мин. в смену;

-       2 турбомельницы, мощностью 34 кВт\ч, каждая работает 12 часов в течение 2-х смен;

-       3 месителя, мощностью 16 квт/ч, работают по 9 часов каждый, в течение 2-х смен.

Цена 1 кВт/ч электроэнергии 2,85 руб.

Затраты на обеспечение техники безопасности составляют 15 000 руб. в месяц.

Затраты на планово-предупредительные ремонты оборудования составляют 120 000 руб. в год.

Для обеспечения реализации произведенного объема продукции ежемесячные прогнозируемые расходы составляют: на рекламу - 10 000 руб., командировочные - 8 000 руб., расходы на продажу (коммерческие) - 24 000 руб., затраты на связь, интернет - 7 000 руб., банковское обслуживание - 12 000 руб., коммунальные платежи - 25 000 руб.,

В таблице 2 приводится схема расчета затрат на тару, включаемых в состав себестоимости по статье «Коммерческие расходы».

Таблица 2. Расходы на тару

Виды отпуска	Отпуск по отдельным видам тары, т	Количество потребляемой тары, тыс. шт.	Цена единицы тары, руб.	Затраты на тару, тыс. руб.
1	2	3	4	5
1. В мелкой таре: - по 12 кг - по 5 кг	360 340		50 36
2. В бочках: - по 200 кг - по 100 кг - по 20 кг	400 400 100		220 140 60
3. В разлив	200		-
Итого	1800	Х	Х

Для расчета цены изделия и объема продаж приняты:

- НДС - 18%;

-        норма прибыли - 15%.

Результаты расчетов необходимо свести в таблицу 3.

Таблица 3. Калькуляция себестоимости и цены изделия

№ п\п	Наименование показателей	Значения
		На 1т ЛКП	Структура себестоимости, %	Групповой признак классифика ции затрат	На весь объем (1 800т)
		руб.			тыс. руб.
1	2	3	4	5	6
1.	Сырье и основные материалы
2.	Затраты на оплату труда основных рабочих
3.	Страховые выплаты
4.	Технологическая энергия
5.	Общепроизводственные затраты
6.	Управленческие расходы
7.	Коммерческие расходы
8.	Всего затрат на производство и реализацию	х	х	х
9.	Полная себестоимость			х	х
10.	Прибыль		х	х	х
11.	Цена		х	х	х
12.	Объем продаж	х	х	х
13.	Цена с НДС		х	х	х
14.	Объем продаж с НДС	х	х	х

Определение суммы элементов затрат предприятия происходит посредством составления сметы затрат на производство и реализацию продукции представленной таблицей 4.

Таблица 4. Смета затрат на производство и реализацию продукции по экономическим элементам (видам) затрат

№ п\п	Наименование показателей	Сумма, тыс. руб.	Структура элементов, %
1	2	3	4
1	Материальные затраты
2	Затраты на оплату труда персонала
3	Страховые взносы
4	Амортизационные отчисления
5	Прочие затраты
Итого затрат на производство и реализацию			100%

Решение:

)        Для заполнения таблицы 1 «Материальные затраты на основе нормативов расхода материалов» графу 3 «Нормы расхода на 1 т» умножаем на графу 4 «Цена единицы» и записываем в графу 5 «Затраты на 1 т», затем графу 5 умножаем на 1,8 и полученный результат записываем в графу 6 «Затраты на объем 1800т».

Шарики = (25 кг * 12 мес. * 16,12 долл. * 32 руб.) / 1000 = 154,75 тыс. руб.;

,75 / 1,8 = 85,97 руб. (на 1 т ЛКП).

Таблица 1. Материальные затраты на основе нормативов расхода материалов

№ п\п	Наименование материалов	Нормы расхода на 1т	Цена единицы	Затраты
				на 1т	на объем (1 800т)
		Кг\л	руб.	руб.	тыс. руб.
1	2	3	4	5	6
1	Лак ПФ - 060	650	80,60	52390	94302
2	Диоксид титана	30	65,50	1965	3537	Мел	100	39,42	3942	7095,6
4	Пигмент	2	150,20	300,40	540,72
5	Белила цинковые	136	40,50	5508	9914,4
6	Уайт-спирит	70	69,50	4865	8757
7	Сиккатив	13	73,00	949	1708,2
8	Шарики (бисер)	ежемесячно в объеме 25кг	16,12 дол. курс 32 руб.	85,97	154,75
Итого материальных затрат		Х	Х	70005,37	126009,67

Таблица 2. Расходы на тару

Виды отпуска	Отпуск по отдельным видам тары, т	Количество потребляемой тары, тыс. шт.	Цена единицы тары, руб.	Затраты на тару, тыс. руб.
1	2	3	4	5
1. В мелкой таре: - по 12 кг - по 5 кг	360 340	30 68	50 36	1500 2448
2. В бочках: - по 200 кг - по 100 кг - по 20 кг	400 400 100	2 4 5	220 140 60	440 560 300
3. В разлив	200	-	-	-
Итого	1800	Х	Х	5248

2)      Для заполнения таблицы 3 «Калькуляция себестоимости и цены изделия» произведем следующие расчеты:

Затраты на оплату труда основных рабочих:

9 аппар.*17,5 тыс.руб.*12 мес.=1890 тыс. руб.;

тыс. руб./1,8=1050 тыс. руб. (на 1 т ЛКП).

Страховые выплаты:

тыс. руб.*30%=567 тыс. руб.;

тыс. руб./1,8=315 тыс. руб. (на 1 т ЛКП).

Технологическая энергия:

Сэ/э = Fэфi * Мi * Ц

Fэфi - эффективный фонд времени работы оборудования в год, ч;

Мi - мощность оборудования i-го вида;

Ц - стоимость 1 Квт/ч электроэнергии.

Сэ/э дисольвера:

(50 мин./60 мин.)*2 см.*25 дн.*12 мес.*38 квт/час*2,85 руб.=54,15 тыс. руб.;

Сэ/э турбомельниц:

час.*25 дн.*12 мес.*34 квт/час*2,85 руб.*2 шт.=697,68 тыс. руб.;

Сэ/э месителей:

час.*25 дн.*12 мес.*16 квт/час*2,85 руб.*3 шт.=369,36 тыс. руб.;

Сэ/э общая=54,15+697,68+369,36=1121,19 тыс. руб.

,19тыс. руб./1,8=622,88 тыс. руб. (на 1 т ЛКП).

Общепроизводственные затраты:

ОЗ = з/та + страховые выплаты + з/та рук. состава * 40% + страховые выплаты на з/ту рук. состава + амортизация по оборудованию, транспорту + материальные затраты + ГСМ + Техника безопасности + ППР

)        Зарплата работников обслуживающего производства:

Мастера: 2 чел.*20 тыс. руб.*12 мес.=480 тыс. руб.;

Экономисты-менеджеры: 2 чел.*17 тыс. руб.*12 мес.=408 тыс. руб.;

Лаборанты: 4 чел.*17 тыс. руб.*12 мес.=816 тыс. руб.;

Шофер: 1 чел.*15 тыс. руб.*12 мес.=180 тыс. руб.;

Итого з/та: 480+408+816+180=1884 тыс. руб.

2) Страховые выплаты на зарплату работников обслуживающего производства: 1884 тыс. руб.*30%=565,2 тыс. руб.

) Зарплата руководящего состава:

Директор: 30 тыс. руб.*12 мес.*40%=144 тыс. руб.;

Главный инженер: 30 тыс. руб.*12 мес.*40%=144 тыс. руб.;

Главный бухгалтер: 30 тыс. руб.*12 мес.*40%=144 тыс. руб.;

Итого з/та: 144+144+144=432 тыс. руб.

4) Страховые выплаты на зарплату руководящего состава:

тыс. руб.*30%=129,6 тыс. руб.

) Амортизация по оборудованию: 3675 тыс. руб./8 лет=459,37 тыс. руб.

) Амортизация по транспорту: 470 тыс. руб./6 лет=78,33 тыс. руб.

) Материальные затраты по обслуживанию оборудования, помещений цеха и ГСМ: (25 тыс. руб.+12 тыс. руб.+6,5 тыс. руб.)*12 мес.=522 тыс. руб.

) Затраты на технику безопасности: 15 тыс. руб.*12 мес.=180 тыс. руб.

) Затраты на ППР: 120 тыс. руб. в год.

Итого общепроизводственных затрат = 1884 + 565,2 + 432 + 129,6 + 459,38 + 78,33 + 522 + 180 + 120 = 4370,50 тыс. руб.

4370,51тыс. руб./1,8=2428,06 тыс. руб. (на 1 т ЛКП).

Управленческие расходы:

УР = з/та рук. состава * 60% + страховые выплаты на з/ту рук. состава + материальные затраты + амортизация площадей + затраты на связь, интернет + банковское обслуживание + коммунальные платежи + командировочные + амортизация по организационным расходам (НА)

)        Зарплата руководящего состава:

Директор: 30 тыс. руб.*12 мес.*60%=216 тыс. руб.;

Главный инженер: 30 тыс. руб.*12 мес.*60%=216 тыс. руб.;

Главный бухгалтер: 30 тыс. руб.*12 мес.*60%=216 тыс. руб.;

Итого з/та: 216+216+216=648 тыс. руб.

2)      Страховые выплаты на зарплату руководящего состава:

тыс. руб.*30%=194,4 тыс. руб.

)        Материальные затраты по управленческим нуждам:

тыс. руб.*12 мес.=168 тыс. руб.

)        Амортизация площадей: 1820 тыс. руб./20 лет=91 тыс. руб.

)        Затраты на связь, интернет: 7 тыс. руб.*12 мес.=84 тыс. руб.

)        Банковское обслуживание: 12 тыс. руб.*12 мес.=144 тыс. руб.

)        Коммунальные платежи: 25 тыс. руб.*12 мес.=300 тыс. руб.

)        Командировочные: 8 тыс. руб.*12 мес.=96 тыс. руб.

)        Амортизация по организационным расходам (НА):

Амортизацию начислим линейным способом по формуле:

Ана = (Сна * Нна)/100,

где Нна - норма амортизации к первоначальной стоимости (%);

Нна = 100/Тсл ,

где Тсл - срок полезного использования НА (лет);

Амортизационные начисления по организационным расходам начисляются в течение 20 лет, следовательно:

Нна = 100/20 лет = 5%, откуда Ана = (50 тыс. руб. * 5%)/100=2,5 тыс. руб.;

Итого УР=648+194,4+168+91+84+144+300+96+2,5=1727,9 тыс. руб.;

,9 тыс. руб./1,8=959,94 тыс. руб. (на 1 т ЛКП).

Коммерческие расходы:

)        Реклама: 10 тыс. руб.*12 мес.=120 тыс. руб.;

)        Расходы на продажу: 24 тыс. руб.*12 мес.=288 тыс. руб.;

)        Расходы на тару: составляют 5248 тыс. руб.;

Итого коммерческих расходов: 120+288+5248=5656 тыс. руб.;

тыс. руб./1,8=3142,22 тыс. руб. (на 1 т ЛКП).

Всего затрат на производство и реализацию:

,67+1890+567+1121,19+4370,50+1727,9+5656=141342,26 тыс. руб.

Полная себестоимость:

,37+1050+315+622,88+2428,06+959,94+3142,22=78523,47 тыс. руб.

Прибыль:

По исходным данным норма прибыли составляет 15%, отсюда находим

,47 тыс. руб.*15%=11778,52 тыс. руб.

Цена:

Полная себестоимость + прибыль = 78523,47+11778,52=90302 тыс. руб.

Объем продаж: Цена * весь объем =90302 *1,8=162543,6 тыс. руб.

Цена с НДС: 90302*1,18=106556,36 тыс. руб.

Объем продаж с НДС: 162543,6*1,18=191801,45 тыс. руб.

Определение структуры себестоимости:

Сырье и материалы: (70005,37/78523,47)*100%=89,2%;

Затраты на оплату труда: (1050/78523,47)*100%=1,3%;

Страховые выплаты: (315/78523,47)*100%=0,4%;

Технологическая энергия: (622,88/78523,47)*100%=0,8%;

Общепроизводственные затраты: (2428,06/78523,47)*100%=3,1%;

Управленческие расходы: (959,94/78523,47)*100%=1,2%;

Коммерческие расходы: (3142,22/78523,47)*100%=4,0%.

Все расчеты сведены в таблице 3.

Таблица 3. Калькуляция себестоимости и цены изделия

№ п\п	Наименование показателей	Значения
		На 1т ЛКП	Структура себестоимости, %	Групповой признак классифика ции затрат	На весь объем (1 800т)
		руб.			тыс. руб.
1	2	3	4	5	6
1.	Сырье и основные материалы	70005,37	89,2	Основные, прямые, переменные, одноэлементные	126009,67
2.	Затраты на оплату труда основных рабочих	1050	1,3	Основные, прямые, переменные, одноэлементные	1890
3.	Страховые выплаты	315	0,4	Основные, прямые, переменные, одноэлементные	567
4.	Технологическая энергия	622,88	0,8	Основные, прямые, переменные, одноэлементные	1121,19
5.	Общепроизводственные затраты	2428,06	3,1	Накладные, косвенные, постоянные, комплексные	4370,50
6.	Управленческие расходы	959,94	1,2	Накладные, косвенные, постоянные, комплексные	1727,9
7.	Коммерческие расходы	3142,22	4,0	Накладные, косвенные, переменные, комплексные	5656
8.	Всего затрат на производство и реализацию	Х	Х	х	141342,26
9.	Полная себестоимость	78523,47	100	х	Х
10.	Прибыль	11778,52	х	х	Х
11.	Цена	90302	х	х	Х
12.	Объем продаж	Х	х	х	162543,6
13.	Цена с НДС	106556,36	х	х	Х
14.	Объем продаж с НДС	Х	х	х	191801,45

Вывод: Как мы видим из структуры себестоимости, 89,2% затрат приходится на сырье и материалы, поэтому понятно значение экономии этих ресурсов, рационального их использования. На первый план здесь выступает применение ресурсосберегающих технологических процессов. А в целом, на предприятии все затраты регулируемы на определенном управленческом уровне. Примером нерегулируемых затрат в данном случае будет сумма окладов работников, предусмотренная штатным расписанием, амортизация.

Для заполнения таблицы 4 «Смета затрат на производство и реализацию продукции по экономическим элементам (видам) затрат» произведем следующие расчеты:

Материальные затраты = сырье+материалы+тара+материальные затраты по обслуживанию оборудования, производственных помещений цеха, управленческим нуждам+ГСМ+технологическая энергия

126009,67+5248+300+144+168+78+1121,19=133068,86 тыс. руб.

Затраты на оплату труда: 1890+1884+432+648=4854 тыс. руб.

Отчисления во внебюджетные фонды:

+565,2+129,6+194,4=1456,2 тыс. руб.

Амортизационные отчисления: 459,37+78,33+91+2,5=631,2 тыс. руб.

Прочие затраты = Затраты на ТБ + затраты на ППР + коммунальные платежи + затраты на связь, интернет + банковское обслуживание + командировочные +реклама + расходы на продажу

180+120+300+84+144+96+120+288=1332 тыс. руб.

Итого затрат: 133068,86+4854+1456,2+631,2+1332= 141342,26 тыс. руб.

Определение структуры элементов затрат:

Материальные затраты: (133068,86/141342,26)*100%=94,1%;

Затраты на оплату труда: (4854/141342,26)*100%=3,4%;

Отчисления во внебюджетные фонды: (1456,2/141342,26)*100%=1,0%;

Амортизационные отчисления: (631,2/141342,26)*100%=0,5%;

Прочие затраты: (1332/141342,26)*100%=1,0%

Таблица 4. Смета затрат на производство и реализацию продукции по экономическим элементам (видам) затрат

№ п\п	Наименование показателей	Сумма, тыс. руб.	Структура элементов, %
1	2	3	4
1	Материальные затраты	133068,86	94,1
2	Затраты на оплату труда персонала	4854,0	3,4
3	Страховые взносы	1456,2	1,0
4	Амортизационные отчисления	631,2	0,5
5	Прочие затраты	1332,0	1,0
Итого затрат на производство и реализацию		141342,26	100%

Вывод: Как видим из структуры элементов затрат, наибольший удельный вес приходится на элемент «Материальные затраты» и составляет 94,1%. Следовательно, производство ЛКП является материалоемким, так как на данном предприятии в производстве отмечена высокая доля затрат на материалы.

) Операционный анализ:

а) Порог рентабельности в натуральных единицах:

где ПР - порог рентабельности в натуральных единицах;

Зпост. - затраты постоянные на объем деятельности за период;

Цi - цена единицы продукции;

Зпер.i - затраты переменные на единицу продукции;

МДi - маржинальный доход на единицу продукции.

Затраты переменные = сырье и материалы - шарики + тех.энергия + тара + з/та основных производственных рабочих + их страховые выплаты

Зпер=126009,67-154,75+1121,19+5248+1890+567=134681,11 тыс. руб.;

Зпер.i=134681,11/1,8=74822,84 руб.

Зпост=Всего затрат - Зпер =141342,26-134681,11=6661,15 тыс. руб.

Затраты совокупные = Зпер + Зпост

Затраты переменные = Зпер.i * N

ЧВП = Цi * N

Вывод: Объем производства продукции, при котором выручка от ее реализации полностью покрывает расходы равен 430,33 тонны.

б) Порог рентабельности в стоимостных единицах:

Зпост

ПР(в ден. ед.) = МП/ ЧВП

где МП - маржинальная прибыль;

МП = ЧВП - Зпер;

ЧВП - объем продаж или чистая выручка от продажи;

Зпер - затраты переменные на годовой объем выпуска.

МП = 162543,6 - 134681,11 = 27862,49 тыс. руб.

ПР(в ден. ед.) = 6661,15/(27862,49/162543,6) = 38859,78 тыс. руб.

Прибыль = МП - Зпост

Вывод: Порог рентабельности равный 38859,78 тыс. руб. означает величину выручки при безубыточном объеме производства в 430,33 тонны.

в) Эффект операционного рычага:

,

где, о - значение базового периода;

Прибыль = ЧВП - Всего затрат на производство и реализацию

,6 - 141342,26 = 21201,34 тыс. руб.

Вывод: Если организация в следующем периоде сможет увеличить выручку на 1%, то ее прибыль вырастет в 1,31 раза. Значение ЭОР равный 1,31 характеризует низкий предпринимательский риск и связан с низкой долей постоянных затрат в общей сумме совокупных затрат, а так же с тем, что значение порога рентабельности в денежных единицах равный 38859,78 тыс. рублей далеко расположен от значения объема продаж равный 162543,6 тыс. рублей.

г) Запас финансовой прочности:

зфп = чвп - пР(ден.ед.)

ЗФП = 162543,6 - 38859,78 = 123683,82 тыс. руб.

 * 100%

ЗФП в% к ЧВП = (123683,82/162543,6)*100%=76,09%

Вывод: ЗФП характеризует процент возможного снижения выручки организации без наличия серьезной угрозы для финансового состояния. ЗФП равный 123683,82 тыс. рублей - это сумма, на которую организация имеет возможность снизить выручку, при этом она попадает в зону точки безубыточности (порог рентабельности), где ее прибыль равна 0 (на самоокупаемости), т.е. больше снижать нельзя, т.к., если снизится больше, чем 76,09%, то будет убыток.

д) Рентабельность продаж по чистой прибыли:

Прибыль

Рпр = ЧВП * 100%

Рпр =21201,34/162543,6*100%=13,04%

Вывод: Коэффициент рентабельности по чистой прибыли показывает, сколько чистой прибыли предприятие имеет с 1 рубля продаж. Организация имеет 13,04 копеек прибыли с каждого рубля продаж.

е) Затраты на 1 рубль реализованной продукции или затратоёмкость продукции:

з = Всего затрат на производство и реализацию

Чистая выручка от продаж

З=141342,27/162543,6=0,87 копеек

Вывод: Данный показатель характеризует долю текущих затрат в стоимости товарной продукции и показывает, что на 1 рубль продаж организация имеет 87 копеек затрат.

Общий вывод: Важнейшим путем снижения затрат является экономия всех видов трудовых и материальных ресурсов, потребляемых в производстве.

По проделанным расчетам видно, что при условии реализации ранее предложенных мероприятий по оптимизации статьи «Сырье и материалы», возможно обеспечение повышения рентабельности деятельности предприятия.

2.2 Подготовка годового бюджета производственного предприятия. Основные операционные и финансовые бюджеты

Цель работы:

1.  Рассмотреть и проанализировать этапы составления годового финансового плана работы промышленного предприятия.

2.      Рассмотреть и проанализировать последовательность формирования операционных бюджетов предприятия и соответствующих расчетных показателей затрат.

.        Рассмотреть и проанализировать процесс формирования финансовых бюджетов и основных показателей результатов деятельности.

.        Рассмотреть и проанализировать показатели результативности производственно-финансовой деятельности предприятия.

Задание:

1.   Рассчитать и проанализировать группу операционных бюджетов предприятия.

2.  Рассчитать и проанализировать группу финансовых бюджетов.

3.   Рассчитать и проанализировать достигаемые показатели результативности производственно-финансовой деятельности предприятия.

Исходные данные:

Фирма производит два продукта Альфа и Сигма. Альфа производится в цехе №1, Сигма в цехе №2.

Материал X стоит 1,80 долл. за 1 кг

Материал Y стоит 4,00 долл. за 1 кг

Один человеко-час труда основного производственного персонала стоит 3 долл.

Косвенные расходы определяются на основе прямых человеко-часов.

Таблица 1. Норма остатков материальных запасов на складе

	Материал X, кг	Материал Y, кг
На начало периода	8 500	8 000
На конец планового года	10 200	1 700

Таблица 2. Нормы расхода ресурсов

	Альфа	Сигма
Материал
Х	10 кг	8 кг
У	5 кг	9 кг
Прямой труд	10 ч	15 ч

Готовые изделия:

	Альфа	Сигма
Прогноз продаж (шт.)	8 500	1 600
Цена продажи (долл.)	100	140
Норма запасов на конец года (шт.)	1 870	90
Остатки на начало периода (шт.)	170	85

Таблица 3. Косвенные расходы планового года (долл.)

Показатели	Цех № 1	Цех № 2
Переменные косвенные затраты (на один человека-час прямого труда), в т.ч.:
- косвенные материалы	0,3	0,2
- косвенный труд	0,3	0,3
- энергоснабжение (переменная часть)	0,15	0,10
- ремонт (переменная часть)	0,05	0,10
Постоянные косвенные затраты, в т.ч.:
- амортизация	25 000	20 000
- контроль	25 000	10 000
- энергоснабжение	10 000	500
- ремонт	11 400	799

Таблица 4. Непроизводственные косвенные расходы планового года

Показатель	Сумма, долл.
Управление	1 000
Зарплата отдела продаж	18 500
Зарплата офиса	7 000
Комиссионные	15 000
Транспорт (продажа)	5 500
Реклама	20 000
Прочие расходы офиса	2 000

Таблица 5. Денежные поступления и расходы планового года

	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал
Поступления от клиентов	250 250	300 000	280 000	246 000
Платежи: материалы	100 000	120 000	110 000	136 996
зарплата	100 000	110 000	120 000	161 547
прочие расходы	30 000	25 000	18 004	3 409

Таблица 6. Баланс отчетного (предпланового) года

Показатель	Сумма, долл.
Активы
Текущие активы:
Денежные средства	8 500
Долги клиентов	72 250
Запасы сырья	47 300
Запасы готовых изделий	24 769
Итого текущих активов	152 819
Основные фонды
Здания и оборудование	323 000
Минус амортизация	63 750
Итого здания и оборудование	259 250
Земля	42 500
Итого основных фондов	301 750
Итого активов	454 569
Пассивы
Долги поставщикам	62 200
Итого обязательств	62 200
Собственный капитал
Капитал	300 000
Накопленная прибыль	92 369
Итого собственного капитала	392 369
Итого обязательств и собственного капитала	454 569

Решение:

Таблица 7. Бюджет продаж

Изделие	Количество (шт.)	Цена продажи (дол.)	Итого (дол.)
Альфа	8500	100	850000
Сигма	1600	140	224000
Итого	10100	240	1074000

Таблица 8. Бюджет производства

	Альфа	Сигма
Ожидаемые продажи (шт.)	8500	1600
Остатки готовой продукции (шт.)	1870	90
Итого требуется	10370	1690
Остатки на начало года	170	85
Изделия к производству	10200	1605

1)Для заполнения таблицы «Бюджет использования материалов и комплектующих» используем исходные данные таблицы 2 «Нормы расхода ресурсов» по материалам X и Y:

Альфа: Материал X = 10200 шт. * 10 кг = 102000 кг

Материал Y = 10200 шт. * 5 кг = 51000 кг

Сигма: Материал X = 1605 шт. * 8 кг = 12840 кг

Материал Y = 1605 шт. * 9 кг = 14445 кг

Итого затрат на материал X: (102000 + 12840) * 1,80 долл. = 206712 долл.;

Итого затрат на материал Y: (51000 + 14445) * 4,00 долл. = 261780 долл.;

Итого затрат на материалы: 206712 +261780 = 468492 долл.

Таблица 9. Бюджет использования материалов и комплектующих

Изделие	Материал Х	Материал Y	Итого
Альфа	102000	51000	х
Сигма	12840	14445
Итого требуется (кг)	114840	65445
Цена 1кг	1,80	4,00
Итого затраты на материалы	206712	261780	468492

2)

Итого требуется на материал X: 114840 + 10200 = 125040 долл.;

Итого требуется на материал Y: 65445 +1700 = 67145 долл.;

Итого к закупке на материал X: 125040 - 8500 = 116540 долл.

Итого к закупке на материал Y: 67145 - 8000 = 59145 долл.

Затраты на закупку на материал X: 116540 * 1,80 = 209772 долл.

Затраты на закупку на материал Y: 59145 * 4,00 = 236580 долл.

Итого затрат на закупку: 209772 + 236580 = 446352 долл.

Таблица 10. Бюджет закупок материалов и комплектующих

	Материал Х	Материал Y	Итого
Требуется для производства (кг)	114840	65445	х
Остатки на конец периода (кг)	10200	1700
Итого требуется (кг)	125040	67145
Остатки на начало года	8500	8000
Итого к закупке (кг)	116540	59145
Цена 1 кг	1,80	4,00
Затраты на закупку	209772	236580	446352

3)

Итого часов по Альфе: 10200 * 10 = 102000 час.;

Итого часов по Сигме: 1605 * 15 = 24075 час.;

Итого часов: 102000 + 24075 = 126075 час.;

Итого затрат, из расчета 3 долл. за час по Альфе: 102000 * 3 = 306000 долл.

Итого затрат, из расчета 3 долл. за час по Сигме: 24075 * 3 = 72225 долл.

Итого затрат, из расчета 3 долл. за час: 306000 + 72225 = 378225 долл.

Таблица 11. Бюджет затрат труда основного производственного персонала

Изделие	Количество, шт.	Чел - час на 1 изд.	Итого часов	Итого затрат, из расчета (3 дол.) за час
Альфа	10200	10	102000	306000
Сигма	1605	15	24075	72225
Итого	х		126075	378225

4)      Итого переменных косвенных затрат в расчете на 1 час труда основного персонала:

Альфа: 0,3 + 0,3 + 0,15 + 0,05 = 0,8 долл.;

Сигма: 0,2 + 0,3 + 0,10 + 0,10 = 0,7 долл.

Итого постоянных косвенных расходов:

Альфа: 25000 + 25000 + 10000 + 11400 = 71400 долл.;

Сигма: 20000 + 10000 + 500 + 799 = 31299 долл.

Альфа: 71400 / 102000 = 0,7 долл.;

Сигма: 31299 / 24075 = 1,3 долл.

Итого в расчете на 1 час переменных и постоянных косвенных расходов:

Альфа: 0,8 + 0,7 = 1,5 долл.;

Сигма: 0,7 + 1,3 = 2 долл.

Для расчета показателя «Итого косвенных расходов» также используем данные по графе «Итого часов» из таблицы 11 «Бюджет затрат труда основного производственного персонала»:

Альфа: 1,5 * 102000 = 153000 долл.;

Сигма: 2 * 24075 = 48150 долл.;

Итого косвенных расходов: 153000 + 48150 = 201150 долл.

Результаты расчетов сведены в таблице 12.

Таблица 12. Бюджет косвенных (общепроизводственных) расходов

Показатель	1 цех (изд. Альфа)	2 цех (изд. Сигма)	Итого
Переменные косвенные расходы:			х
- материалы	0,3	0,2
- затраты труда	0,3	0,3
- затраты на электроэнергию	0,15	0,10
- ремонт	0,05	0,10
Итого переменных косвенных затрат в расчете на 1 час труда основного персонала	0,7
Постоянные косвенные расходы:			х
- амортизация	25000	20000
- контроль	25000	10000
- затраты на электроэнергию	10000	500
- ремонт	11400	799
Итого постоянных косвенных расходов	71400	31299
в т.ч.: в расчете на 1 час труда основного персонала	0,7	1,3
Итого в расчете на 1 час переменных и постоянных косвенных расходов	1,5	2
Итого косвенных расходов	153000	48150	201150

5)      Рассчитаем затраты:

Альфа Материал X: 1,80 * 10 = 18 долл.;

Альфа Материал Y: 4,00 * 5 = 20 долл.;

Альфа Прямой труд: 3,00 * 10 = 30 долл.;

Альфа Косвенные расходы: 1,5 * 10 = 15 долл.;

Сигма Материал X: 1,80 * 8 = 14,4 долл.;

Сигма Материал Y: 4,00 * 9= 36 долл.;

Сигма Прямой труд: 3,00 * 15 = 45 долл.;

Сигма Косвенные расходы: 2,0 * 15 = 30 долл.;

Итого по Альфе: 18 + 20 + 30 + 15 = 83 долл.;

Итого по Сигме: 14,4 + 36 + 45 + 30 = 125,4 долл.

Результаты расчетов сведены в таблицу 13.

Таблица 13. Себестоимость производства 1 изделия

	Стоимость единицы ресурса (в расчете на 1кг или на 1 час)		Изделие Альфа		Изделие Сигма
			Кг/ч	Затраты, долл.	Кг/ч	Затраты, долл.
Материал Х	1,80		10	18	8	14,4
Материал У	4,00		5	20	9	36
Прямой труд	3		10	30	15	45
Косвенные расходы	Альфа=1,5	Сигма=2	10	15	15	30
Итого	х		х	83	х	125,4

6)      Рассчитаем сумму:

Материал X: 10200 * 1,80 = 18360 долл.;

Материал Y: 1700 * 4,00 = 6800 долл.;

Итого остатков материалов: 18360 +6800 = 25160 долл.

Альфа: 1870 * 83 = 155210 долл.;

Сигма: 90 * 125,4 = 11286 долл.;

Итого остатков готовой продукции: 155210 +11286 = 166496 долл.;

Итого складских остатков: 25160 + 166496 = 191656 долл.

Таблица 14. Бюджет складских остатков

	Кг/шт.	Цена за 1 кг / себестоимость единицы ГП	Сумма, долл.	Итого, долл.
Материалы				х
Материал Х	10200	1,80	18360
Материал Y	1700	4,00	6800
Итого остатков материалов				25160
Готовые изделия				х
Изделие Альфа	1870	83	155210
Изделие Сигма	90	125,4	11286
Итого остатков готовой продукции				166496
Итого складских остатков				191656

7)     

показатель «Итого производственных затрат» равен сумме затрат на материалы, прямые затраты труда, косвенные расходы производства:

+ 378225 + 201150 = 1047867 долл.;

показатель «Затраты на производство товаров для продажи» равен сумме производственных затрат и остатков готовой продукции на начало года:

+ 24769 = 1072636 долл.;

показатель «Остатки продукции на конец года» берем исходные данные из строки «Норма запасов на конец года» таблицы 2 «Нормы расхода ресурсов» (Альфа - 1870, Сигма - 90) и данные по себестоимости таблицы 13 «Себестоимость производства 1 изделия» (Альфа - 83, Сигма - 125,4) и получаем:

(1870 * 83) + (90 * 125,4) = 166496 долл.;

показатель «Себестоимость реализованной продукции» рассчитываем как разность затрат на производство продукции и остатков продукции на конец года:

- 166496 = 906140 долл.

Результаты расчетов сведены в таблице 15.

Таблица 15. Бюджет себестоимости реализованной продукции

Показатель	Сумма, долл.
Остатки готовой продукции на начало года	24769
Затраты на материалы	468492
Прямые затраты труда	378225
Косвенные расходы производства	201150
Итого производственных затрат	1047867
Затраты на производство товаров для продажи	1072636
Остатки продукции на конец года	166496
Себестоимость реализованной продукции	906140

8)

Итого маркетинговых расходов: 15000 + 18500 + 5500 + 20000 = 59000 долл.;

Итого административных расходов: 1000 + 7000 + 2000 = 10000 долл.;

Итого административных и маркетинговых расходов:

+ 10000 = 69000 долл.

Результаты расчетов сведены в таблице 16.

Таблица 16. Бюджет маркетинговых и административных расходов

Показатель	Сумма, долл.
Маркетинговые расходы:
- комиссионные	15000
- зарплата торговых работников	18500
- транспортные расходы	5500
- реклама	20000
Итого маркетинговых расходов	59000
Административные расходы:
- расходы на управление	1000
- зарплата сотрудников офиса	7000
- прочие расходы	2000
Итого административных расходов	10000
Итого административных и маркетинговых расходов	69000

8)      показатель «Валовая маржа» рассчитываем как разность «Продажи» и «Себестоимость реализованной продукции» и получаем:

- 906140 = 167860 долл.;

Показатель «Чистая прибыль» рассчитываем как разность «Валовая маржа» и «Маркетинговые и административные расходы» и получаем:

- 69000 = 98860 долл.

Результаты расчетов сведены в таблице 17.

Таблица 17. Отчет о финансовых результатах планового года

Показатель	Сумма, долл.
Продажи	1074000
Себестоимость реализованной продукции	906140
Валовая маржа	167860
Маркетинговые и административные расходы	69000
Чистая прибыль	98860

9)      показатель «Денежные средства»:

Денежные средства = ДС на начало года + Поступления - Платежи

Поступления от клиентов = 250250+300000+280000+246000 = 1076250 долл.;

Платежи = материалы + зарплата + прочие расходы = (100000 + 120000 + 110000 + 136996) + (100000 + 110000 + 120000 + 161547) + (30000 + 25000 + 18004 + 3409) = 1034956 долл.;

Денежные средства = 8500 + 1076250 - 1034956 = 49794 долл.;

показатель «Долги клиентов»:

Долги = долг на начало + Продажи - Денежные поступления

Долги = 72250 + 1074000 - 1076250 = 70000 долл.;

показатель «Накопленная амортизация»:

+ 25000 + 20000 = 108750 долл.;

показатель «Итого активов»:

+ 70000 + 191656 + 42500 + 323000 - 108750 = 568200 долл.;

Показатель «Краткосрочные долги»:

+ 446352 + 378225 + 201150 + 69000 - 45000 - 466996 - 491547 - 76413 = 76971 долл.;

показатель «Накопленная прибыль»:

+ 98860 = 191229 долл.

Результаты расчетов сведены в таблицу 18.

Таблица 18. Прогнозный баланс на конец планового года

Показатель	Сумма, долл.
Активы
Оборотные средства:
- денежные средства	49794
- долги клиентов	70000
- запасы	191656
Основные средства:
- земля	42500
- здания и оборудование	323000
- накопленная амортизация (минус)	108750
Итого активов	568200
Пассивы
Краткосрочные долги	76971
Капитал	300000
Накопленная прибыль	191229
Итого пассивов	568200

10)

показатель «Корректировка прибыли»:

амортизация = 108750 - 63750 = 45000 долл.;

изменение долгов клиента = 70000 - 72250 = минус 2250 долл.;

изменение запасов = 191656 - (47300 + 24769) = 119587 долл.;

показатель «Чистый денежный поток по основной деятельности»:

Поступления от клиентов - Платежи = 1076250 - 1034956 = 41294 долл.;

показатель «Денежные средства на конец планового года»:

+ 41294 = 49794 долл.

Результаты расчетов сведены в таблицу 19.

Таблица 19. Отчет о движении денежных средств в плановом периоде по основной деятельности

Показатель	Сумма, долл.
Денежные средства на начало года	8500
Прибыль	98860
Корректировка прибыли:
- амортизация	45000
- изменение долгов клиентов	2250
- изменение запасов	119587
- изменение краткосрочной задолженности	14771
Чистый денежный поток по основной деятельности	41294
Денежные средства на конец планового года	49794

1)Рассчитаем и проанализируем показатели результативности производственно-финансовой деятельности предприятия:

Рентабельность продаж по валовой прибыли:

Рвал= (Валовая прибыль /Продажи) * 100%

Рвал= (98860 /1074000) * 100% = 9,2%.

Рентабельность продаж по маржинальной прибыли:

Рмарж= (Валовая маржа /Продажи) * 100 %

Рмарж= (167860/1074000) * 100% = 15,6 %.

Рентабельность оборотных активов:

РОА= (Прибыль /Среднегодовая стоимость ОА) * 100%

Среднегодовая стоимость ОА = (152819 + 311450) / 2 = 232134,5 долл.

РОА= (98860 /232134,5) * 100% = 42,6 %.

Рентабельность собственного капитала:

РСК= (Прибыль /Среднегодовая стоимость СК) * 100%

Среднегодовая стоимость СК = (392369 + 491229) / 2 = 441799 долл.

РОА= (98860 /441799) * 100% = 22,4 %.

Коэффициент текущей ликвидности:

Ктек= Оборотные активы /Краткосрочные долговые обязательства

Ктек=(49794+70000+191656) / 76971 = 4,0

Коэффициент абсолютной ликвидности:

Каб= Денежные средства /Краткосрочные долговые обязательства

Каб= 49794 / 76971 = 0,6

Коэффициент быстрой ликвидности:

Кб= (Денежные средства + Долги клиентов) /Краткосрочные долги

Кб= (49794 + 70000) / 76971 = 1,6

Коэффициент оборачиваемости активов:

Коа= Объем продаж /Среднегодовая величина активов

Среднегодовая величина активов = (454569+568200) / 2 = 511384,5 долл.

Коа= 1074000 /511384,5 = 2,1

Коэффициент оборачиваемости оборотных активов:

Кооа= Объем продаж /Среднегодовая величина оборотных активов

Среднегодовая величина ОА = (152819+311450) / 2 = 232134,5 долл.

Кооа= 1074000 /232134,5 = 4,6

Продолжительность оборота = продолжительность периода расчета в днях / коэффициент оборачиваемости

Продолжительность оборота = 365 / 4,6 = 79 дней

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности:

Кодз= Объем продаж /Среднегодовая величина дебиторской задолженности

Среднегодовая величина ДЗ = (72250+70000) / 2 = 71125 долл.

Кодз= 1074000 /71125 = 15,1

Коэффициент оборачиваемости запасов:

Коз= Себестоимость продукции /Среднегодовая величина запасов

Среднегодовая величина запасов = (72069+191656) / 2 = 131862,5 долл.

Коз= 906140 /131862,5 = 6,9

Вывод: Рентабельность продаж по валовой прибыли характеризует удельный вес чистой прибыли в структуре выручки от реализации продукции и составляет 9,2 %. Рентабельность продаж по маржинальной прибыли равен 15,6 %. Рентабельность оборотных активов равный 42,6 % дает возможность предприятию обеспечить достаточный объем прибыли по отношению к оборотным средствам, используемым предприятием и эффективно использовать имеющиеся оборотные средства. Рентабельность собственного капитала, равный 22,4 % показывает сколько средств заработал каждый рубль, вложенный собственниками организации, а это - есть важнейший финансовый показатель отдачи для любого инвестора или собственника бизнеса, показывающий, насколько эффективно был использован вложенный в дело собственный капитал. Коэффициент абсолютной ликвидности является наиболее жестким критерием платежеспособности предприятия. В данном случае он равен 0,6, что говорит о том, что предприятие ликвидно, т.к. 0,6 краткосрочной задолженности предприятие может погасить немедленно. Коэффициент быстрой ликвидности, равный 1,6 говорит о том, что у предприятия имеется возможность погашения краткосрочных обязательств в случае критического положения, когда не будет возможности продать запасы. Важнейшим показателем использования оборотных средств на предприятии является и длительность одного оборота. На данном предприятии продолжительность одного оборота равен 79 дней, а это значит, что за этот срок к предприятию возвращаются его оборотные средства в виде выручки от реализации продукции. На основании вышеизложенного, можно сказать, что финансовое состояние предприятия при реализации годового финансового плана работы вполне рентабельно.

Заключение

Цель производственной деятельности предприятия - выпуск продукта, его реализация и получение прибыли.

Общие принципы группировки затрат на производство предполагают наличие четко сформулированных правил выбора экономически обоснованных признаков классификации. Создание стройной методологической конструкции, согласующие все принятые на предприятии признаки отбора затрат, позволяет отказаться от субъективного их набора в зависимости от поставленных перед менеджерами задач и предопределяет содержательную часть учета затрат на производство. Однако кроме общеметодологических принципов группировки затрат имеются и частные, отражающие определенные направления возникновения затрат и сферы использования получаемой информации.

Производственные процессы состоят из видов деятельности: снабженческо-заготовительной, непосредственно производственной, финансово-сбытовой, организационной. Управление снабженческо-заготовительной деятельностью - это регулирование ежегодной общей суммы затрат на содержание материальных запасов, обеспечивающих бесперебойную работу предприятия, суммы материальных затрат на производство. Производственные процессы - второй и главный этап производства, в котором реализуется цель создания и функционирования предприятия. Важным моментом обобщения информации о деятельности предприятия является наблюдение за непрерывностью прямой связи между производственной и финансово-сбытовой деятельностью.

Список использованных источников

1.      Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая). Федеральный закон от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 30.04.2008).

.        План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н (ред. от 18.09.2006)

.        Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Приложение к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 г. № 33н (ред. от 27.11.2006)

.        Васильева Л.С., Ряховский Д.И. Петровская М.В. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. - М.: Эксмо, 2009. - 368с.

.        Жминько С.Методика оценки материально-производственных запасов в бухгалтерском учете. //АПК: экономика, управление - 2011.

.        Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 351с.

.        Кизилов А.Н., Карасева М.Н. Бухгалтерский (управленческий) учет: Учебное пособие. - М.: Экспо, 2008. - 320с

.        Скляренко В.К., Прудников В.М. Экономика предприятия: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 528с.

.        Управленческий учет: Учебник. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2009. - 472с