Заказ дипломной. Заказать реферат. Курсовые на заказ.
Бесплатные рефераты, курсовые и дипломные работы на сайте БИБЛИОФОНД.РУ
Электронная библиотека студента
 

Тема: Российская Федерация и мировая экономика. Внешнеэкономическая деятельность






Содержание


1. Российская Федерация и мировая экономика. Участники внешнеэкономической деятельности: российские юридические и физические лица, иностранные лица

2. Платежный баланс Российской Федерации: определение, структура, основные понятия

3. Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности, системы классификации товаров. Гармонизированная система

4. Льготы при ведении внешнеэкономической деятельности: тарифные льготы, преференции, таможенные льготы, налоговые льготы

5. Внешнеторговый контракт: структура и содержание. Роль в формировании цен товаров и налоговой базы

6. Правовая основа регулирования внешнеэкономической деятельности. Важнейшие правовые документы

7. Виды таможенных режимов товаров. Основные характеристики и особенности налогообложения

8. Система таможенных платежей. Таможенные платежи: таможенные пошлины, налог на добавленную стоимость, акцизы

9. Таможенные сборы и их классификация

10. Особенности формирования экспортных и импортных пошлин в современной России

11. Ставки таможенных пошлин и сборов: виды и способы исчисления

12. Плательщики таможенных платежей. Порядок и сроки уплаты. Возврат излишне уплаченных платежей и взысканных платежей. Пени за просрочку платежей

13. Таможенная стоимость и ее роль для формирования цен, налогов и пошлин

14. Определение таможенной стоимости: по цене сделки с ввозимыми товарами, по цене сделки с идентичными товарами, по цене сделки с однородными товарами, на основе вычитания стоимости, на основе сложения стоимости, резервным способом (на основе мировой цены товара)

15. Декларирование таможенной стоимости субъектом внешней торговли на таможенной границе

16. Виды и классификация нетарифных ограничений и практика их применения в современной России. Функции нетарифных регуляторов во внешнеторговом регулировании

17. Государственные стандарты как критерий применения нетарифных регуляторов

18. Сертификация, ее роль в защите внутреннего рынка. Лицензирование: понятие, сущность

19. Демпинг и антидемпинговые меры. Запреты импорта и экспорта товаров - условия их применения

20. Квотирование: понятие, сущность. Экспортные квоты и их функции. Экспортное субсидирование и компенсационные пошлины. Импортные квоты и защита отечественных производителей

21. Валютный контроль экспортных и импортных операций, необходимость его осуществления

22. Роль таможенных пошлин в экономической и финансовой политике государства. Таможенно-тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности

23. Таможенный тариф: содержание, структура, цели. Понятие импортного и экспортного тарифа

24. Система импортных пошлин. Их функции и роль в регулировании внешнеторговых цен и цен внутреннего (национального) рынка товаров

25. Дифференциация импортных пошлин как инструмент воздействия на уровни и соотношение цен

26. Система экспортных пошлин. Экспортные пошлины как инструмент ограничения вывоза дефицитных и стратегических товаров из страны

27. Экспортные пошлины как ценообразующий фактор мировой торговли

28. Особенности формирования экспортных и импортных пошлин в современной России

29. Сезонные и особые виды пошлин, порядок их использования

30. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при экспорте: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, налоговые вычеты

31. Особенности налогообложения услуг и работ при экспорте

32. Порядок исчисления и уплаты акцизов при экспорте: налогоплательщики, объект налогообложения, условия освобождения от уплаты налога и налоговых вычетов

33. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при импорте товаров: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговые ставки, налоговые вычеты

34. Особенности исчисления НДС при выполнении посреднических договоров, заключенных между иностранным комитентом и российским комиссионером (посредником)

35. Особенности исчисления и уплаты НДС у организаций розничной торговли

36. Порядок исчисления и уплаты акцизов при импорте: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговые ставки

37. Налог на прибыль организаций: налогоплательщики, объект налогообложения, ставки

39. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, полученные за границей: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговые ставки

40. Налоговые вычеты (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные). Доходы физических лиц, полученные за границей, не подлежащие налогообложению

38. Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами. Налоговая база, определяемая по доходам, полученным в виде дивидендов, в виде процентов, в виде роялти

41. Особенности исчисления и уплаты налогов предприятиями с иностранными инвестициями

42. Налогообложение внешнеэкономических бартерных операций. Порядок определения финансового результата, налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, акциза

43. Определение и виды торгового посредничества (договора комиссии, агентские договора). Исчисление и уплата налогов при внешнеэкономических операциях на условиях торгового посредничества: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль. Виды торгового посредничества (договора комиссии, агентские договора)

44. Порядок исчисления и уплаты единого социального налога резидентами РФ: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговые ставки

45. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций-нерезидентов от деятельности в РФ через постоянное представительство. Структура доходов и расходов, учитываемых для целей налогообложения

47. Налогообложение доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ: источники дохода, объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка. Структура доходов и расходов, доходы, не подлежащие налогообложению

48. Особенности исчисления и уплаты налога с доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ. Льготы для иностранных физических лиц

49. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество иностранными юридическими лицами: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, льготы

50. Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при реализации товаров на территории РФ нерезидентом через постоянное представительство: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговые ставки

51. Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость при реализации товаров на территории РФ нерезидентом, не состоящим на учете в налоговых органах: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговые ставки

52. Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при реализации работ и услуг на территории РФ нерезидентом через постоянное представительство: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговые ставки

53. Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость при реализации услуг на территории РФ нерезидентом, не состоящим на учете в налоговых органах: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговые ставки

54. Особенности исчисления и уплаты акцизов нерезидентами РФ: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговые ставки, налоговые вычеты

55. Порядок исчисления и уплаты единого социального налога нерезидентами РФ: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговые ставки

56. Ответственность налогоплательщиков - иностранных организаций и физических лиц: санкции за налоговые правонарушения

57. Соглашения об избежание двойного налогообложения, урегулирование международного двойного налогообложения. Соглашения между РФ и зарубежными странами в области налоговых отношений

58. Проблемы экономического развития стран СНГ и Республики Беларусь. Торгово-экономическое сотрудничество. Нормативно-правовая база

59. Порядок налогообложение экспорта товаров из РФ в страны СНГ. Особенности налогообложения при экспорте товаров в Республику Беларусь

60. Порядок налогообложения импорта товаров из стран СНГ в РФ. Особенности налогообложения при импорте товаров в Республику Беларусь

1. Российская Федерация и мировая экономика. Участники внешнеэкономической деятельности: российские юридические и физические лица, иностранные лица


Территориальная протяженность России не позволяет однозначно подходить к оценке ее географического потенциала. С одной стороны, географический потенциал дает возможность мощного развития внутреннего рынка и национальной экономики страны, опираясь исключительно на собственные возможности и ресурсы российских регионов. С другой стороны, даже широкая включенность России в мировые транспортные перевозки неизбежно ставит вопрос о доведении транспортной инфраструктуры до уровня мировых стандартов, которого трудно достичь без общего социально-экономического прогресса страны, который будет способствовать удешевлению транспортных услуг и повышению степени их экономической и экологической безопасности и надежности функционирования. Комплексное развитие географической территории важно и по причине сохранения территориальной целостности страны в условиях интегрированности в мировую экономику. Опыт радикальных рыночных реформ 90-х годов убедительно показал, что рыночные отношения могут дестабилизировать территориальную целостность стран СНГ (в том числе и России). Неравномерность развития российских регионов под влиянием мировой экономики может при определенных условиях негативно повлиять на эту составляющую экономического потенциала страны. В недрах России можно обнаружить практически все элементы таблицы Менделеева. Особую устойчивость экономике страны придает то обстоятельство, что по запасам энергетического сырья Россия занимает ведущие позиции в мире. Так, по имеющимся оценкам доля России в мировых оцениваемых запасах нефти составляет 13-15%, природного газа - 42%, угля - 43%. Как уже отмечалось, страна располагает самой протяженной в мире береговой линией, что дает в ее распоряжение значительные площади и подводные ресурсы континентального шельфа. Перспективные морские запасы углеводородов только российского Крайнего Севера вполне соизмеримы с аналогичными запасами в зоне Персидского залива и Каспийского бассейна. Большая часть энергетических ресурсов в шельфовой зоне еще полностью не исследована и может оказаться значительно выше имеющихся в настоящее время оценок. Нефть, Газ, дерево, уголь, металлы. Участник внешнеэкономической деятельности - юридическое лицо <#"center">2. Платежный баланс Российской Федерации: определение, структура, основные понятия


Платежный баланс - балансовый счет международных операций - это стоимостное выражение всего комплекса внешнеэкономических связей страны в форме соотношения поступлений и платежей. Балансовый счет международных операций представляет собой количественное и качественное стоимостное выражение масштабов, структуры и характера внешнеэкономических операций страны, ее участия в мировом хозяйстве. На практике принято пользоваться термином "платежный баланс", а показатели валютных потоков по всем операциям обозначать как платежи и поступления. Он показывает, на какой ступени интеграции в мировое хозяйство находится страна. В нем отражается соотношение на данный момент стоимости полученных и предоставленных страной кредитов, инвестиций, других финансовых активов. У одних стран полученные ресурсы преобладают, а заграничные активы невелики как например у России. У других стран велики и разнообразны и те, и другие показатели Однако на данный момент идет активная интеграция РФ в экономическое мировое пространство. Ресурсы РФ высоко ценятся на мировой арене однако нет достаточно эффективных механизмов их реализации. Структура платежного баланса. Платежный баланс имеет следующие разделы: торговый баланс, т.е. соотношение между вывозом и ввозом товаров; баланс услуг и некоммерческих платежей (баланс "невидимых" операций); баланс движения капиталов и кредитов

Торговый баланс. Исторически внешняя торговля выступает исходной формой международных экономических отношений, связывающей национальные

хозяйства в мировое хозяйство. Показатели внешней торговли традиционно занимают важное место в платежном балансе. Соотношение стоимости экспорта и импорта товаров образует торговый баланс. Пассивный торговый баланс считается нежелательным и обычно оценивается как признак слабости внешнеэкономических позиций страны. В результате складывающегося международного разделения труда более эффективно используются ресурсы в мировых масштабах. Баланс услуг включает платежи и поступления по транспортным перевозкам, страхованию, электронной, телекосмической, телеграфной, телефонной, почтовой и другим видам связи, международному туризму, обмену научно-техническим и производственным опытом, экспертным услугам, содержанию дипломатических, торговых и иных представительств за границей. Баланс движения капиталов и кредитов выражает соотношение вывоза и ввоза государственных и частных капиталов, предоставленных и полученных международных кредитов. По экономическому содержанию эти операции делятся на две категории: международное движение предпринимательского и ссудного капитала. Составляемые по методике МВФ платежные балансы включают не только поступления и платежи, которые фактически осуществлены, но и будущие платежи по международным требованиям и обязательствам, т.е. элементы расчетного баланса. Расчетный баланс - соотношение валютных требований и обязательств данной страны к другим странам - практически не составляется, за исключением некоторых аналитических исследований, поскольку трудно отделить фактически произведенные платежи от будущих при современной системе учета. Однако в дополнение к платежному балансу составляется баланс международных активов и пассивов страны, характеризующий ее международные валютно-финансовые позиции. Различаются платежный баланс на определенную дату (в виде ежедневно меняющегося соотношения поступлений и платежей) и баланс за определенный период (на основе статистических показателей о сделках, например, за месяц, квартал, год).


3. Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности, системы классификации товаров. Гармонизированная система


Това?рная номенклату?ра внешнеэкономи?ческой де?ятельности тамо?женного сою?за (ТН ВЭД ТС) - классификатор товаров, применяемый таможенными органами и участниками внешнеэкономической деятельности (ВЭД) в целях проведения таможенных операций. Принимается Комиссией таможенного союза, в разработке и дополнении участвует Федеральная таможенная служба. ТН ВЭД является расширенным российским вариантом Гармонизированной Системы (ГС), разработанной Всемирной таможенной организацией и принятой в качестве основы для товарной классификации в странах Евросоюза и других. Суть классификатора состоит в том, что каждому товару присваивается 10-значный код (для ряда товаров применяется 14-значный код), который в дальнейшем и используется при совершении таможенных операций, таких как декларирование или взимание таможенных пошлин. Такое кодирование применяется в целях обеспечения однозначной идентификации товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, а также для упрощения автоматизированной обработки таможенных деклараций и иных сведений, предоставляемых таможенным органам при осуществлении ВЭД её участниками. Классификатор состоит из 21 раздела и 97 групп (77 группа ТН ВЭД в настоящее время зарезервирована и не используется). Торговая классификация. Торговая классификация является отраслевой и используется в практике торговли. Она призвана содействовать организации и управлению торговым предприятием, совершенствованию планирования ассортимента товаров, а также рациональному размещению их в торговом зале и организации складского хозяйства. В практике торговли все товары разделены на два раздела: продовольственные и непродовольственные товары. Экономико-статистическая классификация. Экономико-статистическая классификация считается наиболее полной. Она представлена в Общероссийском классификаторе продукции ОК 005-93 (ОКП). ОКП предназначен для обеспечения достоверности, сопоставимости и автоматизированной обработки информации о продукции в таких сферах деятельности, как стандартизация, сертификация, управление качеством, производство продукции, статистика, экономика и другие.

Гармонизированная система - действующий с 1988 г. многоцелевой классификатор для товаров, обращающихся в международной торговле. Гармонизированная система состоит из:

Номенклатуры гармонизированной системы (НГС); и

Основных правил классификации товаров.

внешнеэкономический российская налог пошлина

4. Льготы при ведении внешнеэкономической деятельности: тарифные льготы, преференции, таможенные льготы, налоговые льготы


ТАРИФНЫЕ ЛЬГОТЫ (тарифные преференции) - льготы, предоставляемые на условиях взаимности или в одностороннем порядке в отношении товара, перемещаемого через таможенную граничу РФ: возврат ранее уплаченной пошлины; освобождение от пошлины, снижение ее ставки; тарифные квоты на преференциальный ввоз (вывоз) товара. Т. л. в отношении товаров устанавливаются Законом РФ "О таможенном тарифе"-от 21 мая 1993 г. и не могут носить индивидуального характера, за исключением случаев, предусмотренных указанным Законом (напр., если они предусмотрены межправительственным соглашением, участником которого является РФ).Т. л. предоставляются исключительно по решению и в порядке, установленном Правительством РФ. Преференции - особо льготные (или предпочтительные) ввозные пошлины, устанавливаемые данным государством для всех или некоторых товаров отдельных стран и не распространяемые на товары прочих стран (см. также Пошлины таможенные). Империалистические державы используют П. главным образом для получения дешёвого сырья и продовольствия из зависимых и развивающихся стран. Разновидностью П. являются картельные пошлины. Последние устанавливаются соглашениями и договорами ряда стран, которые имеют предприятия или объединения, входящие в Картель международный, производят и реализуют продукцию какой-либо отрасли промышленности.

ТАМОЖЕННЫЕ ЛЬГОТЫ преимущества, предоставляемые юридическим и физическим лицам при ввозе, вывозе или транзите товаров, ценностей, личных вещей, других предметов. Т. л. проявляются как благоприятные исключения из общеприменимого таможенного режима и предоставляются в виде освобождения от уплаты таможенных пошлин и сборов (тарифные льготы), применения упрощенных процедур пропуска через таможенную границу РФ товаров, личных вещей, либо полного неприменения таких процедур, наделения правом на ввоз в страну либо вывоз из нее каких-либо предметов, перемещение которых через границу по общему правилу запрещено. По юридической природе Т. л. делятся на конвенционные, имеющие своей основой международный договор, и односторонние, устанавливаемые государством в одностороннем порядке. ТО определены Т. л. для дипломатических представительств иностранных государств, которые могут ввозить и вывозить предназначенные для официального пользования представительств товары с освобождением от таможенных платежей, за исключением платежей за хранение, таможенное оформление товаров вне определенных для этого мест или времени работы таможенных органов (гл.30 ТК). НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ частичное или полное освобождение определенного круга физических и юридических лиц от уплаты налогов; Вычеты из валового дохода, разрешенные налоговым законодательством для уменьшения налогооблагаемого дохода частного лица или компании.


5. Внешнеторговый контракт: структура и содержание. Роль в формировании цен товаров и налоговой базы


Внешнеторговый контракт - основной коммерческий документ внешнеторговой операции, свидетельствующий о достигнутом соглашении между сторонами. Предметом внешнеторгового контракта могут быть купля-продажа товара, выполнение подрядных работ, аренда, лицензирование, предоставление права на продажу, консигнация и др. Расчеты за поставки товаров и оказание услуг по внешнеторговому контракту могут производиться в иностранной, международной, национальной валюте и на безвалютной основе. Структура:

Унифицированный номер контракта/ состоящий из трех групп знаков с двумя разделителями // сформированными следующим образом: ББ/ХХХХХХХХ/ХХХХХ или ЦЦЦ/ХХХХХХХХ/ХХХХХ/; Дату подписания контракта: день (00). месяц (ОО). год (ОО), Место подписания контракта, Полные официальные наименования организаций Продавца и Покупателя. Страну иностранного партнера и страну назначения (отправления) товара, Предмет контракта, Тару/упаковку/ маркировку товара, Объем / вес и количество товара, Цена и сумма, условия платежа, сроки поставки, Условия приемки товара по качеству и количеству, Форс-мажор., Прочие условия и обстоятельства сделки., рассмотрение споров, санкции, Адреса Покупателя и Продавца., подписи сторон. В контракте прописывается материал из которого произведен товар, и затраты на его транспортировку, что позволяет рассчитать степени затрат сторон это играет роль в конечном формировании цены на товары. Также возможности определения льгот и иных специфических норм для их транспортировки или продажи. Отсюда же формируется налоговая база, определяются ставки налогообложения, товаров и услуг.


6. Правовая основа регулирования внешнеэкономической деятельности. Важнейшие правовые документы


. Таможенный кодекс РФ, принятый Постановлением Верховного Совета РСФСР от 18 июня 1993 г. N 5221-1. Кодекс является базовым документом, регулирующим все основные вопросы, связанные с прохождением товаров через таможенную границу РФ. На его основе издаются законы РФ, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, а также ведомственные нормативные акты в пределах их полномочий, например, акты Государственного таможенного комитета РФ, Центрального банка РФ.

. Закон РФ от 9 октября 1992 г. N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле".

. Закон РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе".

Конкретные ставки таможенного тарифа устанавливаются на основе этого Закона постановлениями Правительства РФ.

. Федеральный закон от 18 июля 1999 г. N 183-ФЗ "Об экспортном контроле". В нем регулируется контроль экспорта оружия массового поражения и средств его доставки.

. Федеральный закон от 13 октября 1995 г. N 157-ФЗ "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности".

. Федеральный закон от 14 апреля 1998 г. N 63-ФЗ "О мерах по защите экономических интересов Российской Федерации при осуществлении внешней торговли товарами". Среди защитных мер в Законе предусмотрено применение антидемпинговых и компенсационных мер.

. Закон РФ от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с дополнениями).

Среди нормативных актов исполнительной власти следует отметить следующие:

Постановление Правительства РФ от 27 декабря 1996 г. N 1560 "О товарной номенклатуре, применяемой при осуществлении внешнеэкономической деятельности, и о таможенном тарифе Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями);

Инструкцию Центрального банка РФ N 86-И и Государственного таможенного комитета РФ N 01-23/26541 от 13 октября 1999 г. "О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию выручки от экспорта товаров". В ней речь идет о порядке оформления паспортов экспортных сделок;

Инструкцию Центрального банка РФ N 30 и Государственного таможенного комитета РФ N 01-20/10538 от 26 июля 1995 г. "О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью платежей в иностранной валюте за импортируемые товары". В Инструкции предусмотрен порядок оформления паспортов импортных сделок;

"Порядок оформления и учета паспортов бартерных сделок". Утвержден Министерством внешних экономических связей РФ N 10-83/3225, Государственным таможенным комитетом РФ N 01-23/21497 и Министерством финансов РФ N 01-14/197 3 декабря 1996 г. В этом документе регулируется порядок оформления паспортов бартерных сделок.


7. Виды таможенных режимов товаров. Основные характеристики и особенности налогообложения


Таможенный режим становится одной из основных категорий российского таможенного законодательства. С ее помощью определяется: а) конкретный порядок перемещения товара через таможенную границу в зависимости от его предназначения (цели перемещения); б) условия его нахождения и допустимое использование на (вне) таможенной территории; в) права и обязанности бенефициара таможенного режима; (Под бенефициаром таможенного режима здесь и далее следует понимать лицо, которое в соответствии с таможенным законодательством располагает необходимыми правомочиями (пользования, распоряжения) в отношении помещенного под таможенный режим товара и имеет право использовать в полном объеме все выгоды, льготы, преимущества, предоставляемые регламентацией данного режима.) _ г) в некоторых случаях также требования к данному товару, правовому статусу лица, перемещающего его через таможенную границу.

В зависимости от предназначения, цели использования товаров, помещаемых под экономические таможенные режимы, различают:

Режимы складирования (таможенный склад, свободный склад) - товары сохраняются в неизменном состоянии в ожидании иного предназначения без какого-либо использования, кроме осуществления некоторых операций, позволяющих обеспечить хранение товара (например, переупаковка, сортировка и т.д.).

Режимы переработки (переработка на (вне) таможенной территории, переработка под таможенным контролем) - товары могут потребляться при соблюдении заранее установленных условий и требований и только в определенных операциях по их обработке и переработке с целью полного либо частичного изменения состояния этих товаров. Режимы, предусматривающие пользование товарами (режим временного ввоза/вывоза), - товары ограниченной номенклатуры могут использоваться по своему назначению, при этом пользование временно ввезенными (вывезенными) товарами исключает любые операции по их переработке и обработке и не должно приводить к изменению состояния товаров, кроме естественной убыли. Таможенный кодекс в статье 23 содержит общий перечень видов таможенных режимов: Выпуск для свободного обращения., Реимпорт., Транзит. Таможенный склад. Магазин. Переработка на таможенной территории. Переработка под таможенным контролем. Временный ввоз (вывоз). Свободная таможенная зона. Свободный склад. Переработка вне таможенной территории. Экспорт. Реэкспорт. Уничтожение товаров., Отказ в пользу государства. Вывоз товаров для представительств Российской Федерации за рубежом. Вывоз отдельных товаров в государства - бывшие республики СССР.


8. Система таможенных платежей. Таможенные платежи: таможенные пошлины, налог на добавленную стоимость, акцизы


Таможенные платежи - таможенные пошлины (ввозные и вывозные), налоги (ввозные НДС и акциз), сборы (за таможенное сопровождение, за таможенное оформление), взимаемые таможенными органами в области таможенного дела. Кроме таможенных платежей, таможенные органы наделены правом взимания иных платежей, не отнесенных ТК РФ к таможенным платежам.

Такими платежами являются:

внутренние налоги (подпункт 26 пункта 1 ст.11 ТК РФ);

специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины (пункт 3 ст.318 ТК РФ).

Внутренние налоги, а также специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины взимаются таможенными органами в порядке, установленном ТК РФ для взимания таможенных платежей (абзац 2 пункта 2, пункт 4 ст.236 ТК РФ и пункт 3 ст.318 ТК РФ). Все виды платежей, взимаемых таможенными органами, включая средства, получаемые в счет возмещения затрат на хранение товаров на складах временного хранения и таможенных складах таможенных органов, подлежат перечислению в федеральный бюджет.

Таможенная пошлина - обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза и в иных случаях, определенных в соответствии с международными договорами государств - членов Таможенного союза и (или) законодательством Российской Федерации Таможенная граница. Функция взимания таможенных пошлин в Российской Федерации возложена на государственный орган, уполномоченный в области таможенного дела - Федеральную таможенную службу. Ставки таможенных пошлин определяются в соответствии с Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О едином таможенно-тарифном регулировании" Российской Федерации и зависят от вида товара (по классификации ЕТН ВЭД), страны происхождения, а также условий, определяющих применение специальных видов пошлин. С 1 июля 2010 года вступил в силу новый закон "О Таможенном тарифе" таможенного союза трёх государств: России, Белоруссии и Казахстана.

Налог на добавленную стоимость (НДС) - косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

Акциз - косвенный общегосударственный налог, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товары, доставляемые из-за границы. Включается в цену товаров или тариф за услуги и тем самым фактически уплачивается потребителем. При реализации подакцизных товаров в розницу сумма акциза не выделяется.


9. Таможенные сборы и их классификация


Таможенные сборы. - Под Т. сборами понимаются те разного наименования пошлины с товаров, судов и т.п., которые взимаются Т. учреждениями (см.) и причисляются к Т. доходам. Самый важный из Т. сборов - Т. пошлина (см.); кроме нее в таможнях взыскиваются различные дополнительные сборы, из которых одни обращаются в доход казны, другие поступают в специальные доходы таможенного ведомства и предназначаются обыкновенно для выдачи служащим добавочного вознаграждения. К таким сборам принадлежат, напр., существующие в некоторых странах огульные пошлины с каждого помещения (ящик, тюк, бочка и т.п.) привозного или отпускного товара независимо от качества последнего и от веса места (droit statistique во Франции), сбор за складку товаров (см.), за составление Т. документов, за наложение Т. клейм, за выполнение служебным персоналом таможен каких-либо особенных работ, вызванных, напр., требованием судовщиков или товарохозяев, чтобы выгрузка судов или досмотр товаров производились в неурочное время, ночью, в праздники - или вне таможен, а также непредставлением возчиком или получателем требуемых от него сведений о товаре (см.Т. учреждения) и т.п. Дополнительные Т. сборы иногда доставляют в общем довольно значительный доход; взимание их нередко дает Т. управлению возможность увеличивать свой персонал без обременения казны новыми расходами. С другой стороны, взимание таких сборов, особенно когда их слишком много, не всегда справедливо; напр. посылка, заключающая в себе несколько золотников какого-либо малопошлинного товара и подлежащая нескольким копейкам Т. пошлины, обременяется рядом сборов за Т. документ, за опечатание и т.п. Необходимость вычислять, взыскивать, записывать в книги эти мелочные сборы затрудняет и замедляет Т. обрядности. Когда Т. правила подвергались общему пересмотру, направленному к упрощению Т. дела (напр. в Германии - при заключении Т. союза), мелочные Т. сборы обыкновенно отменялись, а оставлялись в силе лишь Т. пошлина и складочный сбор.

Итак, таможенные пошлины делятся на:

. По объекту обложения: Импортные - накладываются на импортные товары, при выпуске их для свободного обращения на внутреннем рынке страны., паспортные - пошлины, которые накладываются на экспортируемый товар., Транзитные - пошлины, которые накладываются на товары, перевозимые транзитом через территорию данной страны.

. По способу взимания: Специфические - начисляются в установленном размере за единицу облагаемого товара, Адвалорные - начисляются в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров, Альтернативная. В таможенной практике промышленно-развитых стран в зависимости от содержащихся в тарифе указаний, взимаются и адвалорная, и специфическая пошлины одновременно или та, которая дает наибольшую величину таможенного сбора. Комбинированные - сочетают оба вида таможенного обложения.

. По характеру: Сезонные - применяются для оперативного регулирования международной торговли продукцией сезонного характера, прежде всего сельскохозяйственной., Антидемпинговые - пошлины, которые применяются в случае ввоза в страну товаров по цене более низкой, чем их нормальная цена в экспортирующей стране, если такой импорт наносит ущерб местным производителям подобных товаров или препятствует расширению национального производства.,


10. Особенности формирования экспортных и импортных пошлин в современной России


ЭКСПОРТНЫЕ ПОШЛИНЫ пошлины, взимаемые с экспортера при экспорте товаров. В современно России внимание уделяется в первую очередь экспорту ресурсов и их налогообложение. Особенно это касается пошлин на нефть. В марте 2000 года президент России В.В. Путин заявил о необходимости привязки экспортных пошлин на нефть и нефтепродукты к мировым ценам на нефть.

ИМПОРТНЫЕ ПОШЛИНЫ ввозные - платежи, взимаемые за ввоз в страну импортируемых товаров при пересечении границы. В настоящее время в условиях интеграции РФ в современное экономическое пространство и развития внутреннего производства России и его восстановления пошлины на импорт будут увеличиваться чтобы стимулировать собственное производство, однако это не затрагивает на данный момент медицинские отрасли.


11. Ставки таможенных пошлин и сборов: виды и способы исчисления


СТАВКИ таможенных пошлин и сборов - денежные суммы в российской или иностранной валюте, устанавливаемые в определенном соотношении к таможенной стоимости товара, перемещаемого через таможенную границу. Согласно Закону РФ "О таможенном тарифе" от 21 мая 1993 г.С. т.п. являются едиными и не подлежат изменению, за исключением случаев, предусмотренных самим законом. Ставки ввозных таможенных пошлин определяются Правительством РФ. Ставки вывозных таможенных пошлин и перечень товаров, в отношении которых они применяются, устанавливаются Правительством РФ и являются исключительно мерами оперативного регулирования внешнеэкономической деятельности на территории РФ. В РФ применяются следующие виды С. т.п.: адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров; специфические, начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров; комбинированные, сочетающие оба названных вида. В зависимости от направленности перемещения товаров подразделяются на: импортные (ввозные), экспортные (вывозные), транзитные. По характеру: Сезонные - применяются для оперативного регулирования международной торговли продукцией сезонного характера, прежде всего сельскохозяйственной. Антидемпинговые - пошлины, которые применяются в случае ввоза в страну товаров по цене более низкой, чем их нормальная цена в экспортирующей стране, если такой импорт наносит ущерб местным производителям подобных товаров или препятствует расширению национального производства. Для принятия решения о введении антидемпинговых пошлин немаловажно определение целей и характера демпинга, который может быть подразделен на постоянный (агрессивный) и разовый (пассивный). Компенсационные - накладываются на импорт тех товаров, при производстве которых прямо или косвенно использовались субсидии, если их импорт наносит ущерб национальным производителям таких товаров. Применяются как ответная мера на дискриминационные действия, ущемляющие интересы страны, после неудачи решить разногласия политическим путем на переговорах. От характера происхождения: Автономные - вводятся на основании односторонних решений органов государственной власти страны; Конвенционные - устанавливаются на базе двусторонних или многосторонних соглашений, такого как ГАТТ\ВТО; Преференциальные - пошлины, имеющие более низкие ставки по сравнению с обычно действующим таможенным тарифом, которые накладываются на основе многосторонних соглашений на товары, происходящие из развивающихся стран. Их цель - поддержать экономическое развитие этих стран. По типам ставок: Постоянные - таможенный тариф, ставки которого единовременно установлены органами государственной власти и не могут изменятся в зависимости от обстоятельств. Переменные - таможенный тариф, ставки которого могут изменятся в установленных государственными органами случаях. Такие ставки довольно редки, используются, например, в Западной Европе в рамках единой сельскохозяйственной политики. По способу вычисления: Номинальные - таможенные ставки, указанные в таможенном тарифе. Они могут дать только самое общее представление об уровне таможенного обложения, которому страна подвергает свои импорт и экспорт. Эффективные - реальный уровень таможенных пошлин на конечные товары, вычисленные с учетом уровня пошлин, наложенных на импортные узлы и детали этих товаров.


12. Плательщики таможенных платежей. Порядок и сроки уплаты. Возврат излишне уплаченных платежей и взысканных платежей. Пени за просрочку платежей


Общего понятия плательщиков таможенных платежей таможенное законодательство не дает. Не встретишь его и в литературе. Вместе с тем по аналогии с ч.1 ст. 19 НК РФ, а также в соответствии с ч. ст.118 ТК РФ можно предложить следующее определение плательщиков таможенных платежей, под которыми понимаются лица, обязанные в соответствии с таможенным законодательством уплачивать необходимые налоги и сборы в сфере таможенного дела, иными словами, лица, ответственные за уплату таможенных платежей. Исходя из критерия долженствования всех возможных плательщиков можно разделить на две группы: лица, ответственные за уплату таможенных платежей; лица, имеющие право на уплату таможенных платежей (любые заинтересованные лица). Под сроком уплаты таможенных платежей следует понимать время, в течение которого заинтересованное лицо обязано уплатить причитающуюся сумму. Статьей 329 ТК РФ установлены различные сроки такой уплаты. При ввозе срок не должен превышать 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование проводится в ином месте. статьей 120 ТК РФ установлено, что таможенные платежи уплачиваются таможенному органу РФ, производящему таможенное оформление товаров, или на складах которого происходит хранение товаров, либо осуществляющему информирование, консультирование, принятие предварительного решения, или выдающему лицензии и квалификационные аттестаты, а также таможенным лабораториям, научно-исследовательским учреждениям и учебным заведениям ГТК России. А в отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, таможенные платежи уплачиваются государственному предприятию связи, которое перечисляет указанные платежи на счета таможенных органов РФ в порядке, определяемом ГТК России совместно с Министерством связи России и Министерством финансов России. Порядок уплаты таможенных платежей определяется ГТК России в соответствии с действующим законодательством. Таможенные платежи можно уплачивать как в безналичном порядке, так и наличными деньгами в кассу таможенного органа в пределах сумм, установленных российским законодательством.

. Излишне уплаченной или излишне взысканной суммой таможенных пошлин, налогов является сумма фактически уплаченных или взысканных в качестве таможенных пошлин, налогов денежных средств, размер которых превышает сумму, подлежащую уплате в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Кодексом.

. Излишне уплаченные или излишне взысканные суммы таможенных пошлин, налогов подлежат возврату таможенным органом по заявлению плательщика. Указанное заявление подается в таможенный орган, на счет которого были уплачены указанные суммы либо которым было произведено взыскание, не позднее трех лет со дня их уплаты либо взыскания.

. При обнаружении факта излишней уплаты или излишнего взыскания таможенных пошлин, налогов таможенный орган не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта обязан сообщить плательщику о суммах излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов.

. Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов производится по решению таможенного органа, на счет которого поступили суммы таможенных платежей.

В кризисное и посткризисное время периодически могут возникать проблемы с пополнением банковского счёта, что влечёт задержку в исполнении финансовых обязательств перед налоговыми органами или дружественными компаниями.

Иногда с партнёрами можно договориться об отмене штрафных санкций за позднюю оплату товаров или услуг. Но всё же периодически возникает обязанность отвечать собственным рублём за поздние платежи. В таких случаях обычно начисляется пеня (или "пени" в разговорном использовании). Пеней признаётся штрафная санкция за просроченный платёж. Произвести расчет пени по ставке рефинансирования за просрочку платежа или расчёт пени по налогам довольно просто. Пеня = сумма задолженности * количество дней * 1/300 * ставку рефинансирования (на сегодня 7,75%).


13. Таможенная стоимость и ее роль для формирования цен, налогов и пошлин


Таможенная стоимость - стоимость товара, определяемая в целях исчисления таможенных платежей (пошлин, таможенных сборов, акцизов, НДС). Фактически является налоговой базой. Используется также для применения иных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений, связанных со стоимостью товара, включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним в соответствии с законодательными актами государства. Определяется декларантом, однако правильность определения контролируется таможенными органами.

Методы определения таможенной стоимости, применяемые в России, соответствуют принятым в мировой практике. По стоимости сделки с ввозимыми товарами - основной метод определения таможенной стоимости, когда она определяется по стоимости сделки, фактически уплаченной или подлежащей уплате на момент пересечения товаром таможенной границы РФ. При этом в таможенную стоимость включаются затраты на транспортировку, страхование, лицензирование и другие, фактически понесенные декларантом к моменту пересечения таможенной границы. По стоимости сделки с идентичными товарами - определение таможенной стоимости по стоимости сделки с идентичными товарами. стоимость сделки с идентичными товарами принимается в качестве основы для определения таможенной стоимости, если эти товары: проданы для ввоза на территорию РФ; ввезены одновременно с оцениваемыми товарами или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров; ввезены примерно в том же количестве и (или) на тех же коммерческих условиях.

В случае, если идентичные товары ввозились в ином количестве и (или) на других коммерческих условиях, декларант должен произвести соответствующую корректировку их цены с учетом этих различий и документально подтвердить таможенному органу РФ ее обоснованность. В случае, если при применении этого метода выявляется более одной цены сделки по идентичным товарам, то для определения таможенной стоимости ввозимых товаров применяется самая низкая из них. По стоимости сделки с однородными товарами - формально его применение не отличается от метода 2, за исключением понятия однородные товары - товары, которые не являются полностью идентичными, но имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять такие же функции, что и оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменяемыми. На основе вычитания стоимости - базируется на цене, по которой ввозимые (оцениваемые) или идентичные, или однородные товары были проданы наибольшей агрегированной партией на территории Российской Федерации в неизменном состоянии. Из цены при этом вычитаются затраты, характерные только для внутреннего рынка, которые не должны быть включены в таможенную стоимость (таможенные пошлины, обычные расходы в связи с транспортировкой и продажей и пр.)

На основе сложения стоимости - на основе учета издержек производства этих товаров, к которым добавляется сумма прибыли и расходов, характерных для продажи оцениваемых товаров в России. Требует особо тщательного таможенного наблюдения, так как получение подобной информации от изготовителя товаров зачастую затруднено, а в случае ее предоставления для проверки фактически не все документы и сведения могут быть представлены таможенным органам страны-импортера. Резервный метод - применяется в случае невозможности определения таможенной стоимости вышеперечисленными методами. Основан на расчетах и экспертных оценках, при этом оценки базируются в максимально возможной степени на стоимости сделки ввезенных товаров; используется стоимость, основанная на фактических оценках, то есть ценах, по которым ввезенные товары продаются в стране при обычном ходе торговли в условиях конкуренции. Эти методы применяются декларантом в порядке их перечисления (в случае невозможности применения предыдущего метода), за исключением методов 4 и 5, которые могут применяться в обратном порядке. Именно эти принципы и методы играют роль в формировании цен налогов и пошлин так как дают материал для вычисления этих цифр.


14. Определение таможенной стоимости: по цене сделки с ввозимыми товарами, по цене сделки с идентичными товарами, по цене сделки с однородными товарами, на основе вычитания стоимости, на основе сложения стоимости, резервным способом (на основе мировой цены товара)


Таможенной стоимостью товаров, ввозимых на единую таможенную территорию таможенного союза, является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на единую таможенную территорию таможенного союза и дополненная в соответствии с положениями "статьи 5" Соглашения, при любом из следующих условий:

) отсутствуют ограничения в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами, за исключением ограничений, которые: - установлены совместным решением органов таможенного союза; - ограничивают географический регион, в котором товары могут быть перепроданы; - существенно не влияют на стоимость товаров; и др условий.

) продажа товаров или их цена не зависят от каких-либо условий или обязательств, влияние которых на цену товаров не может быть количественно определено;

) никакая часть дохода или выручки от последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров покупателем не причитается прямо или косвенно продавцу, кроме случаев, когда в соответствии со "статьей 5" Соглашения могут быть произведены дополнительные начисления;

) покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами, или покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами таким образом, что стоимость сделки с ввозимыми товарами приемлема для таможенных целей в соответствии с "пунктом 4" Соглашения. Ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или в пользу продавца. При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме, не запрещенной законодательством государства соответствующей Стороны. Факт взаимосвязи между продавцом и покупателем сам по себе не должен являться основанием для признания стоимости сделки неприемлемой для целей определения таможенной стоимости товаров. В этом случае должны быть проанализированы сопутствующие продаже обстоятельства. В случае если указанная взаимосвязь не повлияла на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, стоимость сделки должна быть признана приемлемой для целей определения таможенной стоимости товаров. В случае если продавец и покупатель являются взаимосвязанными лицами и при этом на основе информации, предоставленной лицом, декларирующим товары, или полученной таможенным органом иным способом, обнаруживаются признаки того, что взаимосвязь продавца и покупателя повлияла на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, то таможенный орган в письменной форме сообщает лицу, декларирующему товары, об этих признаках. Лицо, декларирующее товары, должно доказать отсутствие влияния взаимосвязанности продавца и покупателя на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате.

В случае если таможенная стоимость товаров, ввозимых на единую таможенную территорию таможенного союза, не может быть определена в соответствии со "статьей 4" Соглашения, таможенной стоимостью таких товаров является стоимость сделки с идентичными товарами, проданными для вывоза на единую таможенную территорию таможенного союза и ввезенными на единую таможенную территорию таможенного союза в тот же или в соответствующий ему период времени, что и оцениваемые (ввозимые) товары, но не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемых (ввозимых) товаров.

Для определения таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров на основании настоящей статьи должна использоваться стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на том же коммерческом уровне и по существу в том же количестве, что и оцениваемые (ввозимые) товары. В случае если такие продажи не выявлены, используется стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на том же коммерческом уровне, но в иных количествах. В случае если таких продаж не выявлено, используется стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на ином коммерческом уровне, но в тех же количествах. В случае если таких продаж не выявлено, используется стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на ином коммерческом уровне и в иных количествах. Указанная в настоящем абзаце информация применяется с проведением соответствующей корректировки стоимости, учитывающей различия в коммерческом уровне продажи и (или) в количестве товаров.

Такая корректировка проводится на основе сведений, документально подтверждающих обоснованность и точность корректировки независимо от того, приводит она к увеличению или уменьшению стоимости сделки с идентичными товарами. При отсутствии таких сведений метод по стоимости сделки с идентичными товарами для целей определения таможенной стоимости не используется.

При определении таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров в соответствии с настоящей статьей при необходимости проводится корректировка стоимости сделки с идентичными товарами для учета значительной разницы в расходах, указанных в "подпунктах 4" - "6 пункта 1 статьи 5" Соглашения, в отношении оцениваемых и идентичных товаров, обусловленной различиями в расстояниях, на которые они перевозятся (транспортируются), и видах транспорта.

В случае если выявлено более одной стоимости сделки с идентичными товарами (с учетом корректировок в соответствии с "пунктами 1" - "2" статьи 6 Соглашения), для определения таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров применяется самая низкая из них.

В случае если таможенная стоимость товаров, ввозимых на единую таможенную территорию таможенного союза, не может быть определена в соответствии со "статьями 4" и "6" Соглашения, таможенной стоимостью таких товаров является стоимость сделки с однородными товарами, проданными для вывоза на единую таможенную территорию таможенного союза и ввезенными на единую таможенную территорию таможенного союза в тот же или в соответствующий ему период времени, что и ввозимые товары, но не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемых (ввозимых) товаров.

Для определения таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров в соответствии с настоящей статьей должна использоваться стоимость сделки с однородными товарами, проданными на том же коммерческом уровне и по существу в том же количестве, что и оцениваемые (ввозимые) товары. В случае если таких продаж не выявлено, используется стоимость сделки с однородными товарами, проданными на том же коммерческом уровне, но в иных количествах. В случае если таких продаж не выявлено, используется стоимость сделки с однородными товарами, проданными на ином коммерческом уровне, но в тех же количествах. В случае если таких продаж не выявлено, используется стоимость сделки с однородными товарами, проданными на ином коммерческом уровне и в иных количествах. Указанная в настоящем абзаце информация применяется с проведением соответствующей корректировки стоимости, учитывающей различия в коммерческом уровне продажи и (или) в количестве товаров. Такая корректировка проводится на основе сведений, документально подтверждающих обоснованность и точность корректировки независимо от того, приводит она к увеличению или уменьшению стоимости сделки с однородными товарами. При отсутствии таких сведений метод по стоимости сделки с однородными товарами для целей определения таможенной стоимости не используется.

При определении таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров в соответствии с настоящей статьей при необходимости проводится корректировка стоимости сделки с однородными товарами для учета значительной разницы в расходах, указанных в "подпунктах 4" - "6 пункта 1 статьи 5" Соглашения, в отношении оцениваемых и однородных товаров, обусловленной различиями в расстояниях, на которые они перевозятся (транспортируются), и видах транспорта.

В случае если выявлено более одной стоимости сделки с однородными товарами (с учетом соответствующих корректировок в соответствии с "пунктами 1" - "2" статьи 7 Соглашения), для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров применяется самая низкая из них.

В случае если таможенная стоимость оцениваемых (ввозимых) товаров не может быть определена в соответствии со статьями 4, 6 и 7 Соглашения, их таможенная стоимость определяется в соответствии со статьей 7, за исключением случаев, когда по заявлению лица, декларирующего товары, порядок применения настоящей статьи и статьи может быть обратным.

В случае если оцениваемые (ввозимые) товары либо идентичные или однородные им товары продаются на единой таможенной территории таможенного союза в том же состоянии, в котором они были ввезены на единую таможенную территорию таможенного союза, в качестве основы для определения таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров принимается цена единицы товара, по которой наибольшее совокупное количество оцениваемых (ввозимых) либо идентичных или однородных товаров продается лицам, не являющимся взаимосвязанными с лицами, осуществляющими такую продажу на единой таможенной территории таможенного союза в тот же или в соответствующий ему период времени, в который оцениваемые (ввозимые) товары пересекали таможенную границу таможенного союза, при условии вычета следующих сумм:

) вознаграждение посреднику (агенту), обычно выплачиваемое или подлежащее выплате, либо надбавка к цене, обычно производимая для получения прибыли и покрытия коммерческих и управленческих расходов в размерах, обычно имеющих место в связи с продажей на единой таможенной территории таможенного союза товаров того же класса или вида;

) обычные расходы на осуществленные на единой таможенной территории таможенного союза перевозку (транспортировку) и страхование и иные связанные с такими операциями расходы;

) таможенные пошлины, налоги, сборы и применяемые в соответствии с законодательством государства соответствующей Стороны иные налоги, подлежащие уплате в связи с ввозом и (или) продажей товаров на территории государства этой Стороны, включая налоги и сборы субъектов государства этой Стороны и местные налоги и сборы.

При определении таможенной стоимости товаров в соответствии со статьей 9 Соглашения, в качестве основы принимается расчетная стоимость товаров, которая определяется путем сложения:

) расходов по изготовлению или приобретению материалов и расходов на производство, а также на иные операции, связанные с производством оцениваемых (ввозимых) товаров;

) суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов, эквивалентной той величине, которая обычно учитывается при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые (ввозимые) товары, которые производятся в стране экспорта для вывоза на единую таможенную территорию таможенного союза;

) расходов, указанных в "подпунктах 4" - "6 пункта 1 статьи 5" Соглашения.

В случае если таможенная стоимость товаров не может быть определена в соответствии со "статьями 4", "6" - "9" Соглашения, таможенная стоимость оцениваемых (ввозимых) товаров определяется на основе данных, имеющихся на единой таможенной территории таможенного союза, путем использования методов, совместимых с принципами и положениями Соглашения. Методы определения таможенной стоимости товаров, используемые в соответствии с настоящей статьей, являются теми же, что и предусмотренные в "статьях 4", "6" - "9" Соглашения, однако, при определении таможенной стоимости в соответствии с настоящей статьей допускается гибкость при их применении. В частности, допускается следующее:

для определения таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров за основу может быть принята стоимость сделки с идентичными или однородными товарами, произведенными в иной стране, чем страна, в которой были произведены оцениваемые (ввозимые) товары;

при определении таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров на основе стоимости сделки с идентичными или однородными товарами допускается разумное отклонение от установленных "статьей 6" или "7" Соглашения требований о том, что идентичные или однородные товары должны быть проданы для вывоза на единую таможенную территорию таможенного союза и ввезены на единую таможенную территорию таможенного союза в тот же или в соответствующий ему период времени, что и оцениваемые (ввозимые) товары, но не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемых (возимых) товаров

для определения таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров за основу может быть принята таможенная стоимость идентичных или однородных им товаров, определенная в соответствии со "статьями 8" и "9" Соглашения;

при определении таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров в соответствии со "статьей 8" Соглашения допускается отклонение от установленного "пунктом 3 статьи 8" Соглашения срока в 90 дней.


15. Декларирование таможенной стоимости субъектом внешней торговли на таможенной границе


Декларация таможенной стоимости - документ, которым заявляется таможенная стоимость товара. ДТС является приложением к соответствующей ГТД (грузовой таможенной декларации) и без нее недействительна. Не заполняется в случаях, когда таможенная стоимость товаров не превышает суммы, эквивалентной 1 тыс. долл. США: при ввозе физическими лицами товаров не для коммерческой цели;

при заявлении таможенных режимов, в соответствии с которыми ввозимые товары не полежат таможенному обложению (за исключением сборов за таможенное оформление); при ввозе товаров, не облагаемых таможенными пошлинами и налогами. (Исключение составляют многоразовые поставки в рамках одного контракта, а также повторяющиеся поставки одного и того же товара одним отправителем в адрес одного и того же получателя по различным контрактам.) К ДТС прилагаются: учредительные документы лица, перемещающего товары, договор и дополнительные соглашения к нему: счет-фактура и банковские платежные документы, другие платежные и бухгалтерские документы, подтверждающие стоимость товара; транспортные и страховые документы, сертификаты: о происхождении товара, безопасности, качестве и др. Требования к ДТС предусмотрены в инструкции по ее заполнению, других нормативных актах ГТК. Особенно важно декларирование таможенной стоимости субъектами внешней экономической деятельности на таможенных границах во избежание правовых нарушений, задержек сроков поставки товаров, порчи товаров, финансово-кредитных нарушений.

16. Виды и классификация нетарифных ограничений и практика их применения в современной России. Функции нетарифных регуляторов во внешнеторговом регулировании


НЕТАРИФНЫЕ ОГРАНИЧЕНИЯ - совокупность экономических и административных мер, выходящих за рамки таможенно-тарифной политики и используемых в качестве инструмента при регулировании внешней торговли. Известно несколько видов мероприятий по Н. о.: участие государства во внешних торговых операциях; выработка таможенных и административных процедур (антидемпинговые пошлины, консульские формальности и т.д.); технические препятствия торговле, требования к таре, маркировке товаров и др.; специфические организации (импортные лицензии, экспортные сборы и др.); ограничение импорта, заложенное в механизме платежей и сборов (приграничный налоговый режим, импортные депозиты и др.). Многообразные виды НТО можно классифицировать следующим образом: Паратарифные методы. Это близкие к таможенным пошлинам меры дополнительного обложения импорта., Административные методы контроля над ценами. Применяются для предотвращения ущерба от нечестной конкуренции импортных товаров. Финансовые меры означают ограничение доступа импортеров на рынок иностранной валюты, предпринимаемое с целью затруднить импорт иностранных товаров, Меры количественного регулирования (квотирование, лицензирование) Есть ещё скрытые методы торговой политики (технические барьеры, внутренние налоги и сборы и др.) Функции нетарифных регуляторов это балансирование системы внешнеэкономических ограничений, они выступают как стимулирующие или запрещающие меры и барьеры для экспорта и импорта, так же они регулируют распределение финансовых потоков и перенаправляют их на налоги пошлины и прочие дополнительные виды средств идущие в бюджет страны.

17. Государственные стандарты как критерий применения нетарифных регуляторов


В сфере торгового обмена международные режимы вырабатываются прежде всего в рамках Генерального соглашения о тарифах и торговле (ГАТТ) - международной организации, действующей на базе многостороннего договора, фиксирующего принципы и правила мировой торговли. ГАТТ регулирует в настоящее время около 90% мирового объема торговли. Работа, проводимая под эгидой ГАТТ, призвана противостоять периодически усиливающемуся протекционизму как на национальном, так и на региональном уровне, способствовать либерализации межстранового торгового обмена, в том числе и через регламентацию действий правительств по регулированию внешнеэкономической сферы. С 1 января 1995 г. на базе ГАТТ создана Всемирная торговая организация (ВТО), для членов которой обязательным является соблюдение всех договоренностей, достигнутых в рамках ГАТТ в 1947-1993 гг. Все множество инструментов, которое есть в распоряжении государства для регулирования внешнеэкономической деятельности, можно условно разделить на три большие группы:

таможенные тарифы;

нетарифные ограничения;

формы стимулирования экспорта.

Уже из названия явствует, что все они имеют изначально протекционистскую направленность. Государство увеличивает или уменьшает эту направленность в зависимости от внешних и внутренних обстоятельств, господствующих в тот или иной период представлений о национальных интересах, и действующих международных правил. Это касается и такой важнейшей составной части государственного регулирования внешнеэкономической сферы, как тарифное регулирование.

Государство активно формирует механизмы регулирования нетарифных ограничений. Именно государство вправе изменять размеры ставок, процентные налоговые ставки, импортный и экспортный финансовый барьер и другие барьеры и меры стимулирования в торговой политике.


18. Сертификация, ее роль в защите внутреннего рынка. Лицензирование: понятие, сущность


Сертификация - подтверждение соответствия качественных характеристик товара стандартам качества. Под сертификацией подразумевается также процедура получения сертификата. ертификация продукции - процедура подтверждения соответствия, посредством которой независимая от изготовителя (продавца, исполнителя) и потребителя (покупателя) организация удостоверяет в письменной форме, что продукция соответствует установленным требованиям. Правила сертификации продукции регламентируются Постановлением Госстандарта РФ от 21.09.1994 N 15 "Об утверждении Порядка проведения сертификации продукции в Российской Федерации". качестве требований при сертификации продукции могут являться: законодательные акты Российской Федерации; государственные стандарты (в том числе признанные в Российской Федерации межгосударственные и международные стандарты), санитарные нормы и правила, строительные нормы и правила, нормы по безопасности, а также другие документы, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации устанавливают обязательные требования к продукции. Сертификация играет важнейшую роль в защите внутреннего рынка от попадания в него некачественного товара, и переплаты лишних средств за его приобретение при импорте, так же она задает требования и стандарты к производству собственных товаров, что приводит к более полной реализации ресурсно-материально-технических возможностей предприятий при создании своих товаров.

Согласно статье 2 Закона о лицензировании лицензией признается специальное разрешение на осуществление конкретного вида деятельности при обязательном соблюдении лицензионных требований и условий, выданное лицензирующим органом юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю.

Как видно из данного определения соискателем лицензии могут быть только действующие юридические лица и индивидуальные предприниматели. Под понятием лицензируемой деятельности следует понимать вид деятельности, на осуществление которой на территории Российской Федерации требуется получение лицензии. То есть само наличие лицензии является для организации необходимым условием на право заниматься подобной деятельностью. Подобный вывод закреплен также в пункте 3 статьи 49 ГК РФ, которая прямо предусматривает, что возможность юридического лица осуществлять деятельность, на занятие которой необходимо получение лицензии, возникает с момента получения такой лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия, если иное не установлено законом или иными правовыми актами. Основным условием предоставления лицензии является соблюдение соискателем лицензионных требований и условий, то есть установленных положениями о лицензировании конкретных видов деятельности требований и условий, выполнение которых лицензиатом обязательно при осуществлении лицензируемого вида деятельности. При выполнении соискателем лицензии всех требований и условий лицензирующий орган обязан выдать соискателю лицензию. Не допускается отказ в выдаче лицензии по иным основаниям, кроме как установленным пунктом 3 статьи 9 Закона о лицензировании: Основанием отказа в предоставлении лицензии является: наличие в документах, представленных соискателем лицензии, недостоверной или искаженной информации; несоответствие соискателя лицензии, принадлежащих ему или используемых им объектов лицензионным требованиям и условиям". лицензирование - мероприятия, связанные с предоставлением лицензий, переоформлением документов, подтверждающих наличие лицензий, приостановлением действия лицензий в случае административного приостановления деятельности лицензиатов за нарушение лицензионных требований и условий, возобновлением или прекращением действия лицензий, аннулированием лицензий, контролем лицензирующих органов за соблюдением лицензиатами при осуществлении лицензируемых видов деятельности соответствующих лицензионных требований и условий, ведением реестров лицензий, а также с предоставлением в установленном порядке заинтересованным лицам сведений из реестров лицензий и иной информации о лицензировании.


19. Демпинг и антидемпинговые меры. Запреты импорта и экспорта товаров - условия их применения


ДЕМПИНГ - Продажа товаров в зарубежной стране по ценам, которые местные производители считают необоснованно низкими. Демпинг означает: продажу товаров по более низким ценам, чем сумма средних за продолжительный период издержек производства и транспортных расходов; продажу товаров на экспортных рынках по ценам ниже цен внутреннего рынка на сопоставимую продукцию; просто продажу по цене, с которой производители страны - импортера не могут конкурировать.

В качестве ответной меры против демпинга обычно вводятся антидемпинговые пошлины и тарифы. Или продажа товаров на внешнем и внутреннем рынках по искусственно заниженным ценам, меньшим средних розничных цен, а иногда и более низким, чем себестоимость (издержки производства и обращения). Демпинг проводится с целью проникновения на рынок, завоевания места на нем, вытеснения конкурентов. Демпинг осуществляется государством и компаниями в расчете на возмещение в будущем текущих убытков, когда за счет демпинга будет достигнуто прочное положение на рынке. Однако довольно часто и фирмы, и государство прибегают к демпингу как разовому мероприятию, способу быстрого получения необходимых денежных, валютных средств. В мировой экономической практике, в ряде стран принято противостоять демпингу путем применения антидемпинговых законов, установления специальных противодемпинговых пошлин. Антидемпинговые меры - меры по ограничению демпингового импорта товара, которые применяет Правительство РФ посредством введения антидемпинговой пошлины, в том числе временной антидемпинговой пошлины, либо принятия ценовых обязательств (ст.2 Закона № 63-ФЗ).

Применение антидемпинговых мер регламентировано в главе III (ст.7-11) Закона № 63-ФЗ. апреты экспорта или импорта - в рамках ВТО запреты экспорта или импорта товаров регулируются, главным образом, статьями XI, XX и XXI ГАТТ-1994, а по услугам - статьями XIV и XIV-bis ГАТС. Статья XI ГАТТ-1994 разрешает применять запреты ввоза и вывоза в ряде случаев. В их числе - запрещение и ограничение экспорта каких-либо товаров из страны в связи с их нехваткой на внутреннем рынке (или для предотвращения образования дефицита), а также запреты импорта в связи с применением стандартов или правил о классификации товаров.

Статья ХХ ГАТТ-1994 разрешает применение целого ряда мер, включая запреты по соображениям защиты общественной морали, охраны жизни и здоровья населения, животных и растений, применяемых для охраны невозобновляемых природных ресурсов, а также и по другим причинам, включая запреты, связанные с охраной культурных и национальных ценностей. Применение запретов на основании этой статьи рассматривается как исключение из правил ВТО.

Статья XXI ГАТТ-1994 разрешает применение запретов по соображениям национальной безопасности в отношении торговли оружием и боеприпасами и ядерными материалами. Применение запретов по ГАТС мотивируется аналогичными причинами.

Статья ХХ ГАТТ-1994 "Общие исключения" устанавливает, что запреты в этом случае не должны быть скрытым ограничением международной торговли или применяться произвольно, а также дискриминационным путем. Такое же ограничение содержится и в ГАТС. Возможность использования запретов рассматривается и в некоторых других соглашениях ВТО (Соглашение по сельскому хозяйству, Соглашение о технических барьерах в торговле, Соглашение по применению санитарных и фитосанитарных мер).


20. Квотирование: понятие, сущность. Экспортные квоты и их функции. Экспортное субсидирование и компенсационные пошлины. Импортные квоты и защита отечественных производителей


КВОТИРОВАНИЕ (экспорта и импорта) - установление государством на определенный период количественных или стоимостных ограничений объема экспорта и импорта товаров (работ, услуг) определенной номенклатуры в натуральном или стоимостном выражении (см. также Лицензия). Используется как нетарифное средство государственного регулирования экспортно-импортных операций. В РФ различаются К. для государственных нужд, К. предприятий, регионов и К. для аукционной продажи. Статьей 36 Закона РФ "О таможенном тарифе" предусмотрено также использование (в отношении отдельных иностранных государств) тарифных квот, в пределах стоимости или количества которых импортируемые или экспортируемые товары облагаются льготными (преференциальными) таможенными пошлинами, а в случае превышения установленных пределов к товарам применяются обычные ставки пошлин.

ЭКСПОРТНАЯ КВОТА - количественный показатель, характеризующий значимость экспорта для народного хозяйства, отдельных отраслей и производств по тем или иным видам продукции. Рассчитывается как отношение объема экспорта в натуральном или стоимостном выражении за данный период к объему внутреннего производства соответствующей продукции за этот период (в %). Экспортная квота - установленный объем производства и поставок на экспорт определенных товаров. Экспортные квоты вводятся в странах, экономика которых зависит от экспорта конкретных видов сырья, как средство стабилизации цен. При добровольном ограничении экспорта экспортные квоты устанавливаются международными торговыми соглашениями и двусторонними договоренностями. Функциями экспортных квот является ограничение экспортных отношений или наоборот их стимулирование. Экспортная субсидия - дотация производителю или продавцу экспортного товара, возмещающая часть издержек производства или обращения, с целью повышения конкурентоспособности товара на внешнем рынке.

Предоставление экспортных субсидий есть способ государственного стимулирования экспорта за счет бюджета. Экспортное субсидирование возможно в форме прямого финансирования научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и экспортного производства, а также путем предоставления благоприятных кредитов.

КОМПЕНСАЦИОННЫЕ ПОШЛИНЫ - особый вид таможенных пошлин, предусмотренный в Законе РФ "О таможенном тарифе" от 21 мая 1993 г.

Применяются в случаях ввоза на таможенную территорию РФ товаров, при производстве или вывозе которых прямо или косвенно использовались субсидии, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям либо препятствует организации или расширению производства подобных товаров в РФ.

ИМПОРТНАЯ КВОТА - количественный показатель, характеризующий значимость импорта для народного хозяйства, отдельных отраслей и производство различным видам продукции. Рассчитывается как отношение объема импорта в натуральном или стоимостном выражении за данный период к объем внутреннего потребления в стране, представляющему собой сумму отечеств венного производства и импорта соответствующей продукции. Все эти ограничения выступают для защиты внутреннего рынка и производителей находящихся во вне конкурентном состоянии на международном экономическом пространстве.


21. Валютный контроль экспортных и импортных операций, необходимость его осуществления


Валютный контроль - юридический термин. В ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" от 2003 года определение валютного контроля отсутствует, но прописаны его принципы: приоритет экономических мер в реализации государственной политики в области валютного регулирования; исключение неоправданного вмешательства государства и его органов в валютные операции; единство внешней и внутренней валютной политики РФ; единство системы валютного регулирования и валютного контроля; обеспечение государством защиты прав и экономических интересов участников валютных операций при их осуществлении. Доктринальное определение (по 4 изданию учебника Финансового права Н.И. Химичевой от 2008 года): "Валютный контроль - это контроль Правительства России, органов и агентов валютного контроля за соблюдением валютного законодательства при осуществлении валютных операций". Органами валютного регулирования в Российской Федерации являются Центральный банк Российской Федерации и Правительство Российской Федерации. Валютный контроль в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации, органами и агентами валютного контроля. Органами валютного контроля в Российской Федерации являются Центральный банк Российской Федерации, федеральный орган (федеральные органы) исполнительной власти, уполномоченный (уполномоченные) Правительством Российской Федерации. В соответствии с постановлением Правительства РФ от 15 июня 2004 года № 278 таким федеральным органом исполнительной власти является Федеральная служба финансово-бюджетного надзора. Агентами валютного контроля являются уполномоченные банки, подотчетные Центральному банку Российской Федерации, государственная корпорация "Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)", а также не являющиеся уполномоченными банками профессиональные участники рынка ценных бумаг, в том числе держатели реестра (регистраторы), подотчетные федеральному органу исполнительной власти по рынку ценных бумаг, таможенные органы и налоговые органы.

Необходимость валютного контроля за импортно-экспортными операциями необходима для целенаправленного использования ресурсов и материальных средств страны, недопуска переплаты за плахой товар и установление реальных цен за экспортируемый товар.


22. Роль таможенных пошлин в экономической и финансовой политике государства. Таможенно-тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности


Тамо?женная по?шлина - обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза и в иных случаях, определенных в соответствии с международными договорами государств - членов Таможенного союза и (или) законодательством Российской Федерации Таможенная граница. Функция взимания таможенных пошлин в Российской Федерации возложена на государственный орган, уполномоченный в области таможенного дела - Федеральную таможенную службу. Ставки таможенных пошлин определяются в соответствии с Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О едином таможенно-тарифном регулировании" Российской Федерации и зависят от вида товара (по классификации ЕТН ВЭД), страны происхождения, а также условий, определяющих применение специальных видов пошлин. С 1 июля 2010 года вступил в силу новый закон "О Таможенном тарифе" таможенного союза трёх государств: России, Белоруссии и Казахстана.

Таможенно-тарифное регулирование внешнеторговой деятельности - совокупность методов государственного регулирования внешнеторговой деятельности, основанных на применении таможенных пошлин, таможенных процедур, правил.

Таможенно-тарифное регулирование является основным методом регулирования государством сферы внешней торговли, применяемым с давних пор. Целями применения мер таможенно-тарифного регулирования могут быть:

Протекционистская функция - защита национальных товаропроизводителей от иностранной конкуренции.

Фискальная функция - обеспечение поступления средств в бюджет.

Таможенные пошлины играют значительную роль в финансовой политике государства так как являются существенным доходом в федеральныю бюджет.


23. Таможенный тариф: содержание, структура, цели. Понятие импортного и экспортного тарифа


Таможенные тарифы - инструмент таможенной политики в области таможенного регулирования экономики страны, использующийся для реализации целей торговой политики и представляющий собой свод ставок таможенных пошлин облагаемых товаров, систематизированных в соответствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности. В РФ Таможенный тариф представляет собой ТН ВЭД РФ и ставки таможенных пошлин к каждой товарной позиции. Разделяют импортный и экспортный таможенные тарифы. Изменения в Таможенный тариф вносятся Постановлениями Правительства РФ, которые обязательно публикуются в Российской газете. В настоящий момент в РФ действует таможенный тариф введенный постановлением Правительства РФ от 26.11.2006 № 718, но в течение 2007-2010 в Постановление было внесено много редакций. Последняя редакция вступила в силу 1 января 2012 года. Современные таможенные тарифы, как правило, имеют сложную структуру. Обычно они имеют по каждой товарной позиции несколько ставок таможенных пошлин различных по высоте. Например, максимальная ставка пошлины, которой облагаются товары, не пользующиеся РНБ. Минимальные ставки или ставки РНБ, более низкие ставки, которыми пользуются страны, получающие РНБ. И, наконец, преференциальные ставки (самые низкие), которыми пользуются отдельные страны или группы стран. Такой таможенный тариф называется многоколонным. Гораздо реже используются простые (одноколонные) таможенные тарифы, в которых каждый товар облагается одной своей ставкой пошлины. Этот тариф дифференцирован только по товарам, но не по странам. Совсем редко используются таможенные тарифы с так называемой плоской шкалой, в которых одна ставка пошлины используется для всех групп товаров.

Функции таможенного тарифа:

. Протекционизм - защита отечественных товаров от иностранной конкуренции

. Фискальная - пополнение госбюджета.

Импортный тариф, используемый для государственного регулирования импорта обычно в отношении товаров потребительского назначения.

Экспортный таможенный тариф применяется ограниченным кругом стран, которые имеют исключительные природные ресурсы. Экспортные пошлины накладываются на экспортные товары при выпуске их за пределы таможенной территории государства.


24. Система импортных пошлин. Их функции и роль в регулировании внешнеторговых цен и цен внутреннего (национального) рынка товаров


Импортные, или ввозные, таможенные пошлины представляют собой один из основных видов таможенных платежей и один из ключевых механизмов таможенного регулирования. В соответствии с классическим определением, импортная пошлина представляет собой вид налогового платежа, который взимается в пользу государственного бюджета с товаров и грузов, ввозимых импортерами на территорию Российской Федерации. Таким образом, с необходимостью уплаты импортных пошлин приходится сталкиваться практически всем участникам внешнеэкономической деятельности, осуществляющим международные грузоперевозки. Несвоевременная и неполная уплата пошлин грозит грузоперевозчику достаточно суровыми санкциями со стороны государства.

Как известно, импортные пошлины играют значительную роль в наполнении государственного бюджета. В течение многих лет ввозные таможенные пошлины составляют порядка 20-25 % от всех платежей, уплаченных в бюджет. Поэтому совершенно очевидно, что государством прилагаются самые серьезные усилия для обеспечения полноты и своевременности уплаты этих платежей. Помимо этого, импортные пошлины играют значительную роль в развитии экономики, а также - в экономической политике (в том числе, внешней) государства.

Государством может применяться увеличение импортных пошлин. Это повышает спрос на соответствующие товары отечественного производства и стимулирует отечественных производителей к наращиванию оборотов. С другой стороны, снижение таможенных пошлин в определенные периоды может использоваться государством для стимулирования импорта определенных групп товаров. Эта мера применяется, как правило, при существенном повышении уровня цен на соответствующие товары на внутреннем рынке и дает возможность ограничить этот рост. Таким образом, импортные пошлины представляют собой достаточно эффективный и сложный инструмент государственного регулирования экономики. Для любой компании, которая осуществляет ВЭД и международные грузоперевозки, приходится учитывать размер таможенных пошлин при ведении своей деятельности и формировании цен. Размер импортных пошлин определяется ставками, которые устанавливаются Таможенным тарифом. Таким образом, для того, чтобы предотвратить уплату излишних платежей, участнику ВЭД необходимо быть готовым аргументировано обосновать правильность отнесения груза к определенному классу ТН ВЭД, а также - размер таможенной стоимости груза. Это требует достаточно высокого уровня квалификации декларанта с возможным применением специальных инструментов декларирования.

Для исчисления импортных пошлин может применяться три подхода. В зависимости от подхода импортные пошлины подразделяются на адвалорные, специфические и комбинированные. Размер адвалорных пошлин исчисляется исходя из таможенной стоимости с применением установленного Таможенным тарифом коэффициента. Например, ставка адвалорной пошлины может составлять 10% от таможенной стоимости груза. В случае применения специфических пошлин, устанавливается фиксированный размер платежа за единицу груза. В Российской Федерации специфические пошлины исчисляются в евро. Например, 0,3 евро за килограмм или 1 евро за упаковку. Оба этих способа исчисления объединяются в комбинированных ставках.

В этом случае, как правило, таможенная ставка исчисляется исходя из таможенной стоимости, но ее минимальный размер ограничивается определенной суммой в евро за единицу груза. Например, 10 % от таможенной стоимости, но не менее 0,5 евро за килограмм. Импортные таможенные пошлины, в зависимости от страны происхождения груза могут устанавливаться по базовым ставкам, максимальным ставкам, преференциальным ставкам. Максимальные ставки предусматривают уплату ввозной пошлины, в размере ставки Таможенного тарифа. Эти пошлины применяются при ввозе грузов из стран, с которыми у РФ установлен режим наибольшего благоприятствования. Если такой режим не предусмотрен международными соглашениями, применяются максимальные ставки, которые исчисляются в двойном размере от ставок Таможенного тарифа. Преференциальные ставки, которые составляют 75 % от ставок Таможенного тарифа, может применяться при ввозе товаров из развивающихся стран.


25. Дифференциация импортных пошлин как инструмент воздействия на уровни и соотношение цен


На заседании, запланированном на 13.07.2012 правительство Российской Федерации обсудит вопрос подписания протокола "О внесении изменений в протокол об условиях и порядке применения в исключительных случаях ставок ввозных таможенных пошлин, отличных от ставок Единого таможенного тарифа, от 12 декабря 2008г". Согласно представленным материалам, авторами данной инициативы являются представители Министерства экономического развития РФ. Проект протокола был разработан согласно Решению Коллегии Евразийской экономической комиссии. Протокол "О внесении изменений в протокол об условиях и порядке применения в исключительных случаях ставок ввозных таможенных пошлин, отличных от ставок Единого таможенного тарифа, от 12 декабря 2008г" предусматривает применение более высоких либо низких ставок ввозных пошлин, в сравнении с Единым таможенным тарифом, в единичных случаях, при санкционировании мер с Комиссией таможенного союза. Предлагаемые поправки в протокол призваны внести изменение в процедуру определения Евразийской экономической комиссией срока применения какой-либо стороны, дифференцированных размером таможенных пошлин. На данный момент оговоренный срок не может выходить за рамки полугода. Представители Минэкономразвития считают, что принятие поправок сделает таможенное оформление груза проще, однако так это или нет, мы узнаем лишь после подписания протокола.

Помимо этого проект протокола содержит инициативу, согласно которой в роли структуры, уполномоченной принимать решения о повышении или снижении одной из сторон ввозных таможенных пошлин, предлагается назначить Евразийскую экономическую комиссию. Ценовое соотношение импортируемых товаров с материальной оплатой их ввоза и ресурсов из которых они произведены, а так же расходов на транспортировку и хранение товаров как раз и обеспечивается дифференцируемым уровнем импортных пошлин когда государство сознательно занижает или завышает их.


26. Система экспортных пошлин. Экспортные пошлины как инструмент ограничения вывоза дефицитных и стратегических товаров из страны


ЭКСПОРТНЫЕ ПОШЛИНЫ - обязательный государственный денежный сбор, взимаемый таможенными органами при вывозе товаров за пределы государства, в соответствии с таможенными тарифами, утвержденными законами данной страны. Являются элементом таможенной политики государства, который путем регулирования внешнеторговой деятельности обеспечивает защиту внутреннего рынка. Способствуют формированию рациональной структуры экспорта, ограничивают вывоз продукции, имеющей большой спрос внутри страны. При высоких мировых ценах на какой-либо товар устанавливаются повышенные экспортные пошлины, обеспечивая таким образом рост доходной части государственного бюджета. В условиях неблагоприятной конъюнктуры мирового рынка экспортные пошлины используются в интересах защиты национальной экономики. Способствуют созданию оптимальных соотношений между объемом экспорта и импорта, позволяют урегулировать торговый и платежный балансы. Применяются экспортные пошлины трех видов:

) адвалорные, которые рассчитываются в форме фиксированного процента от общей стоимости экспортируемого товара (процент с цены товара);

) твердые - ставки за единицу товара (шт., вес, объем);

) комбинированные - ставки, совмещающие обе вышеназванные. На отдельные товары могут устанавливаться сезонные пошлины. Высокие экспортные пошлины повышают цену товара и делают его менее конкурентоспособным на внешнем рынке. Поэтому при установлении экспортных пошлин учитывается размер уплаченных налогов и акцизных сборов на соответствующую продукцию.

Экспортные пошлины вступаю т ограничителем для того чтобы внутренний рынок не перенасыщался товарами из вне. Для этого государство поднимает а в отдельных случаях накладывает запрет на ввоз продукции других государств на территорию своей страны.

Дефицитный товар это товар, имеющийся на рынке в недостаточном количестве, неудовлетворяющий спроса.

ТОВАР СТРАТЕГИЧЕСКИЙ - Отдельные виды товаров, чаще всего вооружение, машины, оборудование, технические и технологические новшества, экспорт которых из страны ограничен или запрещен в целях предотвращения ущерба, который может быть нанесен ее безопасности.


27. Экспортные пошлины как ценообразующий фактор мировой торговли


ЭКСПОРТНЫЕ ПОШЛИНЫ - обязательный государственный денежный сбор, взимаемый таможенными органами при вывозе товаров за пределы государства, в соответствии с таможенными тарифами, утвержденными законами данной страны. Являются элементом таможенной политики государства, который путем регулирования внешнеторговой деятельности обеспечивает защиту внутреннего рынка. Способствуют формированию рациональной структуры экспорта, ограничивают вывоз продукции, имеющей большой спрос внутри страны. При высоких мировых ценах на какой-либо товар устанавливаются повышенные экспортные пошлины, обеспечивая таким образом рост доходной части государственного бюджета. В условиях неблагоприятной конъюнктуры мирового рынка экспортные пошлины используются в интересах защиты национальной экономики. Способствуют созданию оптимальных соотношений между объемом экспорта и импорта, позволяют урегулировать торговый и платежный балансы. Применяются экспортные пошлины трех видов:

) адвалорные, которые рассчитываются в форме фиксированного процента от общей стоимости экспортируемого товара (процент с цены товара);

) твердые - ставки за единицу товара (шт., вес, объем);

) комбинированные - ставки, совмещающие обе вышеназванные. На отдельные товары могут устанавливаться сезонные пошлины. Высокие экспортные пошлины повышают цену товара и делают его менее конкурентоспособным на внешнем рынке. Поэтому при установлении экспортных пошлин учитывается размер уплаченных налогов и акцизных сборов на соответствующую продукцию.

Если рынок перенасыщается товаром извне цена на него падает и экспортные пошлины растут, товар перестает цениться в стране и теряет себестоимость. Тогда стране приходится искать новых потребителей, что увеличивает её затраты, снижая при этом производство. Взаимодействие между странами на основе экспортных пошлин меняет цену товара в зависимости от степени его нехватки на рынке.


28. Особенности формирования экспортных и импортных пошлин в современной России


В современной России замечены на сегодня следующие тенденции: Растут ставки на экспорт товаров, особенно на газ и нефть так как в современном мире не так много стран владеют в достатке этими видами ресурсов. В процессе интеграции в мировое пространство со ставками на импорт из России все больше и больше приходится считаться. К сожалению в России нет достаточно развитого конкурентоспособного производства и импорт товаров на территорию нашей страны происходит постоянно. Другие страны соответственно повышают Импортные ставки для того чтобы на более выгодных условиях получить из России необходимые им ресурсы. Появись в России свое развитое производство по многим отраслям и она стала бы практически монополистом в Экспортных отношениях по всему миру и импорт товаров идущий в страну заметно сократился бы что позволило бы сократить расход бюджета.


29. Сезонные и особые виды пошлин, порядок их использования



СЕЗОННЫЕ ПОШЛИНЫ - вид таможенной пошлины, который может устанавливаться согласно ст.8 Закона РФ "О таможенном тарифе" от 21 мая 1993 г. Правительством РФ для оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров. При этом ставки таможенных пошлин, предусмотренные таможенным тарифом, не применяются. Срок действия С. п. не может превышать шести месяцев в году. С. п. являются формой оперативных средств регулирования внешнеэкономической деятельности. Они выходят за рамки обычных таможенных тарифных мер, хотя в основе их воздействия на внешнеторговый оборот также заложены экономические принципы.

ОСОБЫЕ ВИДЫ ПОШЛИНЫ

виды таможенной пошлины, которые согласно Закону РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-1 "О таможенном тарифе" могут временно применяться к ввозимым товарам в целях защиты экономических интересов РФ. Порядок их использования определяется специальными законоположениями. Так, ст.7 упомянутого Закона гласит, что к ввозимым товарам могут временно применяться: а) специальные пошлины: б) антидемпинговые пошлины\', в) компенсационные пошлины. Указанные виды пошлин - форма оперативных средств регулирования внешнеэкономической деятельности: они выходят за рамки обычных таможенных мер, хотя в основе их воздействия на внешнеторговый оборот также заложены экономические принципы. используется ценообразующий фактор обложения товара пошлиной при его перемещении через таможенную границу.

Специальные пошлины применяются в двух основных случаях: в качестве защитной меры, если товары ввозятся на таможенную территорию РФ в количествах и на условиях, наносящих или угрожающих нанести ущерб отечественным производителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров;

в качестве ответной меры на дискриминационные и иные действия, ущемляющие интересы РФ, со стороны других государств или их союзов. Применение специальной пошлины в последнем случае с позиций международного права можно именовать реторсиями.

Антидемпинговые пошлины применяются в случаях ввоза на таможенную территорию РФ товаров по цене более низкой, чем их нормальная стоимость в стране вывоза, если такой вывоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям.

Компенсационные пошлины представляют собой определенный правовой инструмент борьбы с негативным влиянием ввоза иностранных товаров, субсидируемых в стране экспорта прямо (инвестиционные субсидии) или косвенно посредством применения системы дифференцированных налоговых ставок, кредитования экспортеров на льготных условиях и т.д.

О. в. п. применяются после проведения специального расследования. По его итогам Правительство РФ устанавливает ставки особых видов пошлин. При определении их размера учитываются величины демпингового занижения цены, субсидий и выявленного ущерба. Расследование проводится в 2-месячный срок. Продолжительность действия антидемпинговых и компенсационных пошлин устанавливается Правительством РФ с учетом международно-правовых обязательств РФ.


30. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при экспорте: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, налоговые вычеты


В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) при реализации товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников Содружества Независимых Государств), вывезенных в таможенном режиме экспорта, применяется налоговая ставка 0 процентов. Сказанное фактически означает, что по операциям, облагаемым по нулевой ставке, как и по операциям, освобождаемым от налогообложения, НДС не уплачивается. Вместе с тем, между указанными операциями есть существенные различия. По операциям, облагаемым по нулевой ставке, формируется налоговая база, при составлении счетов-фактур в графе "ставка НДС" указывается "0%", суммы (входного) НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), подлежат вычету. По операциям, освобождаемым от налогообложения, налоговая база не формируется, суммы (входного) НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), не вычитаются, а в установленном порядке относятся на себестоимость. соответствии со статьей 164 НК РФ необходимым условием применения налоговой ставки 0 процентов являются: фактический вывоз товара за пределы таможенной территории РФ; представление в налоговый орган документов, предусмотренных статьей 165 НК. Налогоплательщиком выступает страна экспортер или компания которая экспортирует свои товары. Объект налогообложения это не только товар но ещё и отношения возникающие в связи с ним т.е. экспортные отношения (хранение транспортировка и пр.) НАЛОГОВАЯ БАЗА (основа налога) - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Так, если объектом является прибыль, то Н. б. - это ее величина в стоимостном исчислении.

НАЛОГОВАЯ СТАВКА (норма налогообложения) - величина налога на единицу обложения: денежную единицу дохода (если это, напр., доходы от денежного капитала), единицу земельной площади, измерения товара и т.д.Н. с., выраженная в процентах к доходу налогоплательщика, обычно называется налоговой квотой. Основные виды Н. с.: твердые - устанавливаются в абсолютной сумме на единицу (иногда весь объект) обложения независимо от размеров доходов пропорциональные - действуют в одинаковом проценте к доходу без учета его величины прогрессивные - возрастают по мере роста облагаемого дохода. Нало?говый вы?чет - это сумма, на которую уменьшается налоговая база. Налоговые вычеты определяются законодательно и рассчитываются согласно условиям применения. На данный момент в Российской Федерации существуют 4 вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.


31. Особенности налогообложения услуг и работ при экспорте


При экспорте работ и услуг действуют те же правила, что и при экспорте товаров. В частности, согласно пункту 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ при реализации услуг, связанных с производством и реализацией товаров на экспорт, в т. ч. с сопровождением, транспортировкой, погрузкой, перегрузкой экспортируемых и импортируемых товаров, а также при оказании услуг по международным перевозкам пассажиров и багажа, при выполнении работ в космическом пространстве, при реализации товаров и услуг дипломатическим представительствам и их персоналу и выполнении некоторых других работ и услуг на экспорт применяется налоговая ставка 0 процентов. Как мы уже отметили, если пакет документов не собран на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, операции по реализации данных товаров подлежат включению в декларацию по ставке 0 процентов за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки товаров. При реализации работ (услуг) - в частности, предусмотренных статьей 164 Налогового кодекса РФ - в подобной ситуации нужно учитывать, что днем отгрузки будет считаться день выполнения работ (оказания услуг). В случае, если организация получает аванс в счет выполнения работ или оказания услуг на экспорт, она обязана уплатить НДС так же, как и при экспорте товаров. Исключение составляют случаи получения авансов в счет предстоящего выполнения на экспорт работ или услуг, включенных в Перечень работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также при осуществлении комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве, длительность производственного цикла выполнения (оказания) которых составляет свыше шести месяцев, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 16.07.03 N 432. Осуществляя выполнение работ или оказание услуг по договору с иностранными заказчиками необходимо обращать особое внимание на то, что является местом реализации данных работ или услуг. Ведь если местом выполнения работ или оказания услуг будет признана территория РФ, они должны облагаться НДС в общеустановленном порядке - т.е. по ставке 18 процентов (или по ставке 10 процентов в зависимости от вида услуг). Для того чтобы определиться с местом реализации работ или услуг, необходимо изучить статью 148 Налогового кодекса РФ. Согласно пункту 1 данной статьи территория РФ признается местом реализации работ или услуг в следующих случаях:

) если работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ - например, если речь идет о строительных, монтажных, строительно-монтажных, ремонтных, реставрационных работах или работах по озеленению объектов, принадлежащих иностранцам, но расположенных на территории РФ;

) если работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся на территории РФ (например, если речь идет о ремонте автомобиля иностранного гражданина во время его путешествия по России);

) если услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта (например, если иностранцы приехали в российский санаторий или дом отдыха и оплатили путевки в валюте);

) если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ - например, если заказчиком является постоянное представительство или филиал иностранной организации в России, этот принцип применяется в отношении услуг по продаже патентов, лицензий, авторских прав, консультационных, юридических, бухгалтерских, рекламных услуг, НИОКР и некоторых других работ и услуг;

) если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ (в части выполнения работ или оказания услуг, не предусмотренных вышеуказанными принципами). В соответствии с пунктом 4 статьи 148 Налогового кодекса РФ документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:

) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг) - например, акт сдачи-приемки работ или услуг.


32. Порядок исчисления и уплаты акцизов при экспорте: налогоплательщики, объект налогообложения, условия освобождения от уплаты налога и налоговых вычетов


Особенности исчисления, уплаты и зачета акцизов при реализации продукции на экспорт изложены в разделе 6 Инструкции N 47.

Особенность экспортных поставок подакцизной продукции заключается в том, что первоначально предприятия-производители указанной продукции производят начисление акциза в общеустановленном порядке по соответствующей ставке, а уже после документального подтверждения факта экспорта подакцизной продукции, акциз, уплаченный в бюджет, возмещается налогоплательщику (п.1 ст.5 Закона, п.6.1 и п.6.2 Инструкции N 47).

При этом необходимо иметь в виду, что сумма акциза, начисленная и уплаченная налогоплательщиками в бюджет по подакцизным товарам, реализованным на экспорт, возмещается из бюджета (либо засчитывается в счет предстоящих платежей) в том отчетном периоде, в котором организация представила в налоговые органы все необходимые документы, подтверждающие факт экспорта (п.6.2 Инструкции).

В том случае, когда факт экспорта подакцизных товаров подтвержден до наступления срока уплаты акцизов по отгруженным товарам, сумма акциза, начисленная в момент отгрузки этих товаров, вычитается из начисленной суммы в том отчетном периоде, когда в налоговые органы были предоставлены документы, подтверждающие реальный экспорт (п.6.1 Инструкции N 47).

Кроме того, п.1 ст.5 Закона предусматривается возможность предоставления отсрочки по уплате акцизов по отгруженным на экспорт товарам до 90 дней с даты отгрузки, но только под гарантию уполномоченного банка. В случае непредставления организацией в налоговые органы в течение 90 дней с момента отгрузки документов, подтверждающих факт вывоза таких товаров, с этих банков по истечении указанных 90 дней в безакцептном порядке взыскивается застрахованная сумма акцизов.

Обращаем внимание, что предприятия, осуществляющие реализацию продукции на экспорт, должны обеспечить раздельный учет затрат по производству и реализации таких товаров (п.6.7 Инструкции). Это требование обусловлено разным порядком принятия в зачет акцизов, уплаченных поставщикам по сырью, использованному при производстве подакцизной продукции.


33. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при импорте товаров: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговые ставки, налоговые вычеты


Контроль за правильностью вычисления и своевременностью уплаты НДС при таможенном оформлении товаров, которые импортируются в Украину, осуществляется таможенными органами в соответствии с положениями Приказа № 312. В соответствии со ст.7 Приказа № 312 субъекту ВЭД, для того чтобы определить сумму "импортного" НДС, которая подлежит к уплате в бюджет, необходимо применить одну из формул:

) при импорте товаров, которые облагаются таможенной пошлиной и акцизным сбором - Сндс = (Тс + Са + Ст) х Сн / 100%;

) при импорте товаров, которые облагаются только таможенной пошлиной - Сндс = (Тс + Ст) х Сн / 100%;

) при импорте товаров, которые облагаются только акцизным сбором - Сндс = (Тс + Са) х Сн / 100%;

) при импорте товаров, которые не подлежат обложению таможенной пошлиной и акцизным сбором - Сндс = Тс х Сн / 100%, где Сндс - сумма "импортного" НДС, который подлежит к уплате в бюджет; Са - сумма акцизного сбора;

Тс - таможенная стоимость импортированных товаров6;

Ст - сумма таможенной пошлины; Сн - ставка НДС (20%).

Операции субъектов ВЭД по ввозу на таможенную территорию Украины товаров, которые приобретаются у иностранного субьекта хозяйственной деятельности (далее - СХД), и/или операции по получению (приобретению) услуг, которые предоставляются иностранными СХД для их использования или потребления на таможенной территории Украины, являются объектом налогообложения НДС1 (пп.3.1.2 Закона № 168/97-ВР). При этом, в соответствии с п.4.3 Закона № 168/97-ВР, базой налогообложения "импортным" НДС2 является: - для товаров - их договорная (контрактная) стоимость, которая не должна быть меньше таможенной стоимости, указанной в ввозной ГТД с учетом затрат на: транспортировку, погрузку, разгрузку, перегрузку и страхование к пункту пересечения таможенной границы Украины; уплату брокерских, агентских, комиссионных и других видов вознаграждений, связанных с ввозом (пересылкой) указанных товаров; уплату за использование объектов интеллектуальной собственности, которые относятся к таким товарам; уплату акцизного сбора, ввозной таможенной пошлины, а также других налогов, сборов (обязательных платежей);

для услуг - их договорная (контрактная) стоимость с учетом акцизного сбора, а также других налогов, сборов (обязательных платежей) 3. Определенная договорная (контрактная) стоимость товаров (услуг) в иностранной валюте пересчитывается в гривны по валютному (обменному) курсу НБУ, который действовал на момент (дату) возникновения налоговых обязательств по НДС. В соответствии с пп.7.3.6 Закона № 168/97-ВР датой возникновения налоговых обязательств является: - при ввозе (импортировании) товаров - дата оформления ввозной ГТД, где указана сумма НДС, которую нужно уплатить4; - при импортировании услуг - в зависимости от того, которое из событий состоялось первым - или дата списания средств с расчетного счета субъекта ВЭД в оплату услуг или дата оформления документа (например, акта о предоставлении услуг), который удостоверяет факт предоставления услуг иностранным СХД. Дата уплаты "импортного" НДС по налоговым обязательствам, определенным соответственно пп.7.3.6 Закона № 168/97-ВР, является датой возникновения у субъекта ВЭД права на налоговый кредит по НДС (пп.7.5.2 Закона № 168/97-ВР) 5. Порядок начисления и уплаты "импортного" НДС при осуществлении импорта товара отличается от порядка его начисления и уплаты при получении импортных услуг. Поэтому рассмотрим эти аспекты в отдельности.


34. Особенности исчисления НДС при выполнении посреднических договоров, заключенных между иностранным комитентом и российским комиссионером (посредником)


При покупке или продаже товарно-материальных ценностей (ТМЦ) с помощью посредников существенное значение имеет условие договора, в котором определено, действует посредник от имени собственника товара при его продаже или от своего имени. Если посредник при заключении посреднических договоров выступает от своего имени, то используется договор комиссии или агентский договор. Если посредник выступает от имени принципала, договор будет агентский, от имени доверителя - договор поручения. И если вопрос исчисления НДС обеими сторонами у бухгалтера не вызывает затруднений, то оформление счетов-фактур при посреднических договорах требует определенной подготовки. Налогооблагаемой базой по НДС у посредника (комиссионера, поверенного, агента) является комиссионное вознаграждение.

Это может быть

фиксированная сумма;

% от суммы сделки;

разница между ценой заказчика и ценой продажи.

Иными словами, это доход посредника, полученный в результате выполнения договора комиссии, поручения или агентского (п.1 ст.156 НК РФ)

Для правоотношений с иностранным участием крайне важно определить момент, с которого эти отношения попадают под юрисдикцию России. Объектом налогообложения, в соответствии с пп.1 п.1 ст.146 НК РФ, является реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

В силу специфики данного налога само по себе местонахождение участников сделки имеет лишь вторичное значение: налогоплательщиком НДС при определенных обстоятельствах может являться как российская, так и иностранная организация.

Все иностранные организации в целях НДС делятся на две группы:

) иностранные организации, состоящие на налоговом учете;

) иностранные организации, не состоящие на налоговом учете.

Иностранные организации, относящиеся к первой группе, исчисляют и уплачивают НДС в общем режиме, предусмотренном для российских организаций. Такие организации приобретают статус российской организации в целях НДС.

Иностранные организации, относящиеся ко второй группе, подпадают под особый порядок обложения НДС. Суммы НДС за указанных налогоплательщиков исчисляются, удерживаются и перечисляются в бюджет налоговыми агентами.


35. Особенности исчисления и уплаты НДС у организаций розничной торговли


У торговых организаций, занимающихся реализацией товаров в розницу, возникает масса вопросов, связанных с налогообложением, особенно с расчетом налога на добавленную стоимость. Это во многом зависит от того, что часто они реализуют товары, облагаемые данным налогом по разным ставкам, а это требует обязательного ведения раздельного учета. Кроме того, такие торговые организации сталкиваются с трудностями при исчислении налога с продаж. Возникают у бухгалтеров и вопросы в связи с заполнением книги покупок и книги продаж в условиях розничной торговли. Рассмотрим особенности учета и реализации товаров, облагаемых налогом по разным ставкам, организации раздельного учета реализации товаров, а также исчисления и уплаты НДС в розничной торговле. Согласно статье 492 Гражданского кодекса РФ:

. По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

. Договор розничной купли - продажи является публичным договором (статья 426).

. К отношениям по договору розничной купли-продажи с участием покупателя - гражданина, не урегулированным настоящим Кодексом, применяются законы о защите прав потребителей и иные правовые акты, принятые в соответствии с ними.

Иначе говоря, розничный товарооборот возникает при продаже товаров конечным потребителям.

В соответствии с нормами бухгалтерского законодательства товары, приобретенные для дальнейшей перепродажи, учитываются по стоимости их приобретения. Об этом говорит пункт 13 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 года №44 н.

И если предприятия оптовой торговли осуществляют учет, как правило, по фактической себестоимости товаров, то предприятия розничной торговли чаще ведут учет по продажным ценам, используя счет 42 "Торговая наценка".

Рассмотрим на конкретном примере, какие записи делает бухгалтер розничного предприятия розничной торговли, ведущий учет товаров по продажным ценам.


36. Порядок исчисления и уплаты акцизов при импорте: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговые ставки


Особенности взимания акциза при ввозе подакцизных товаров Таможенного союза установлены ст.186 НК РФ Прежде чем переходить к нормам данной статьи, заглянем в международные договоры, формирующие договорно-правовую базу Таможенного союза в части взимания косвенных налогов (НДС и акциза) при импорте товаров. Принцип взимания косвенных налогов при импорте товаров установлен ст.3 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе". Итак, при импорте товаров на территорию одного государства - участника Таможенного союза с территории другого государства - участника Таможенного союза косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства-импортера. Еще один момент: ставки косвенных налогов на импортируемые товары во взаимной торговле не должны превышать ставки косвенных налогов, которыми облагаются аналогичные товары внутреннего производства.

На основании ст.4 указанного Соглашения взимание косвенных налогов и контроль за их уплатой при импорте товаров осуществляются в соответствии с отдельным Протоколом, заключаемым между Правительствами Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации. Таковым является Протокол от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе" (далее - Протокол). В нем порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров установлен ст.2. Взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым с территории одного государства на территорию другого, оба из которых являются членами Таможенного союза, осуществляется налоговым органом государства, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения (с учетом отдельных особенностей). Данное правило не распространяется на товары, подлежащие маркировке акцизными марками (учетно-контрольными марками, знаками). По ним взимание акцизов осуществляется таможенными органами государства - члена Таможенного союза, если это предусмотрено законодательством данного государства (п.12 ст.2 Протокола). Таким образом, порядок взимания акциза по подакцизным товарам Таможенного союза, ввозимым на территорию РФ с территории государства - члена Таможенного союза, зависит от того, подлежит ли маркировке акцизными марками ввозимый товар. Подтверждение этому теперь можно найти и в Налоговом кодексе. Согласно п.1 ст.186 НК РФ при ввозе на территорию РФ с территории государства - члена Таможенного союза подакцизных товаров Таможенного союза акцизы взимаются налоговыми органами при условии, что эти товары не подлежат маркировке акцизными марками в соответствии с законодательством РФ. Взимание акцизов по ним - обязанность таможенных органов, осуществляемая в порядке, установленном новой ст.186.1 НК РФ. НАЛОГОВАЯ БАЗА (основа налога) - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Так, если объектом является прибыль, то Н. б. - это ее величина в стоимостном исчислении. НАЛОГОВАЯ СТАВКА (норма налогообложения) - величина налога на единицу обложения: денежную единицу дохода (если это, напр., доходы от денежного капитала), единицу земельной площади, измерения товара и т.д.Н. с., выраженная в процентах к доходу налогоплательщика, обычно называется налоговой квотой. Основные виды Н. с.: твердые - устанавливаются в абсолютной сумме на единицу (иногда весь объект) обложения независимо от размеров доходов пропорциональные - действуют в одинаковом проценте к доходу без учета его величины прогрессивные - возрастают по мере роста облагаемого дохода. Нало?говый вы?чет - это сумма, на которую уменьшается налоговая база. Налоговые вычеты определяются законодательно и рассчитываются согласно условиям применения. На данный момент в Российской Федерации существуют 4 вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.


37. Налог на прибыль организаций: налогоплательщики, объект налогообложения, ставки


Нало?г на при?быль - прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т.д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок.

Плательщиками налога на прибыль организаций признаются (ст.246 НК РФ) <#"center">39. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, полученные за границей: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговые ставки


Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации о налогообложении налогом на доходы физических лиц выплат, производимых сотруднику организации в период его нахождения за границей, в соответствии со ст.34.2 Налогового кодекса Российской Федерации письмом от 13 августа 2008 г. N 03-04-05-01/295 разъясняет следующее. Вопрос: Каков порядок исчисления и уплаты НДФЛ с доходов физического лица - гражданина РФ, полученных за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ, в том числе в случае изменения статуса этого физического лица в течение налогового периода?

Ответ: Согласно п.2 ст. 209 Кодекса объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации. Подпунктом 6 п.3 ст. 208 Кодекса определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации, для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации. В случае отъезда работника на работу за границу, когда работник все свои обязанности выполняет за пределами Российской Федерации, получаемое им вознаграждение не относится к доходам от источников в Российской Федерации. Пунктом 2 ст. 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. До момента, пока в налоговом периоде работник организации будет признаваться в соответствии со ст. 207 Кодекса налоговым резидентом Российской Федерации, его вознаграждение за выполнение обязанностей на территории иностранного государства подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов. В соответствии с пп.3 п.1 ст.228 Кодекса физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно по завершении налогового периода. В случае если в течение налогового периода статус физического лица - налогового резидента Российской Федерации меняется на нерезидента и остается таким до конца налогового периода, такое лицо в соответствии с п.1 ст. 207 Кодекса не признается плательщиком налога на доходы физических лиц по доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации. Соответственно, обязанностей налогоплательщика по декларированию доходов от источников за пределами Российской Федерации, в том числе полученных до приобретения статуса налогового нерезидента, и уплате налога на доходы физических лиц такое лицо не имеет.


40. Налоговые вычеты (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные). Доходы физических лиц, полученные за границей, не подлежащие налогообложению


Нало?говый вы?чет - это сумма, на которую уменьшается налоговая база [1]. Налоговые вычеты определяются законодательно и рассчитываются согласно условиям применения. На данный момент в Российской Федерации существуют 4 вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты Определены в статье 218 второй части налогового кодекса Российской Федерации. Вычет в размере 400 рублей за каждый месяц. Вычет действует для всех физических лиц, до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 000 рублей (подп.3 п.1 ст.218 НК РФ). С 1 января 2012 года отменён. Вычет в размере 500 рублей за каждый месяц для лиц, имеющих государственные награды либо особый статус: Для Героев Советского Союза и Героев РФ, лиц, награжденных орденом Славы трёх степеней и многих других. Вычет в размере 1400 рублей за каждый месяц на каждого ребёнка, предоставляется до суммы дохода 280 000 руб.

Вычет в размере 3000 рублей за каждый месяц на третьего и каждого последующего ребёнка. Вычет в размере 3000 рублей за каждый месяц на каждого ребёнка-инвалида до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы. Социальные налоговые вычеты Определены в статье 219 второй части налогового кодекса Российской Федерации. Социальный налоговый вычет на обучение могут получить налогоплательщики, которые в течение истекшего года понесли расходы на своё обучение, а также на обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях.

Этим правом могут также воспользоваться опекуны и попечители, но только в отношении тех расходов, оплата которых произведена начиная с 1 января 2003 года. С 1 января 2003 года размер вычета ограничен суммой 50 000 руб. (верхняя планка). До этого максимальная величина вычета равнялась 25 000 руб. Если налогоплательщик претендует на получение вычета за обучение своих детей или подопечных, верхняя планка - 38 000 руб. на каждого ребёнка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя). Имущественные налоговые вычеты. определены в статье 220 второй части налогового кодекса Российской Федерации.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов: При продаже имущества находившегося в собственности налогоплательщика менее 3-х лет, необходимо уплатить налог на доходы физических лиц. Размер налоговой базы можно уменьшить на сумму полученную налогоплательщиком от продажи имущества, но не более 1 000 000 руб. при продаже жилья и 250 000 руб. от продажи иного имущества. При приобретении жилья и уплате процентов по кредиту за него (новое строительство, жилой дом, квартира, комната или доля (доли) в них, земельные участки, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, земельные участки, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доля (доли) в них).

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов. Профессиональные налоговые вычеты. Определены в статье 221 второй части налогового кодекса Российской Федерации. Также существует предел вычета - сумма, после которой налоговый вычет перестает действовать.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации 2) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации и за рубежом, все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат.


38. Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами. Налоговая база, определяемая по доходам, полученным в виде дивидендов, в виде процентов, в виде роялти


Доходы от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной эмитентом (векселедателем). В доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Под рыночной котировкой ценной бумаги понимается средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу, для ценных бумаг, допущенных к торгам такого организатора торговли на рынке ценных бумаг, такой фондовой биржи, или цена закрытия по ценной бумаге, рассчитываемая иностранной фондовой биржей по сделкам, совершенным в течение торгового дня через такую биржу, для ценных бумаг, допущенных к торгам такой фондовой биржи. Если по одной и той же ценной бумаге сделки совершались через двух и более организаторов торговли, то налогоплательщик самостоятельно выбирает рыночную котировку. В случае, если средневзвешенная цена организатором торговли не рассчитывается, то за средневзвешенную цену принимается половина суммы максимальной и минимальной цен сделок, совершенных в течение торгового дня через этого организатора торговли.

Под накопленным процентным (купонным) доходом понимается часть процентного (купонного) дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска ценной бумаги, рассчитываемая пропорционально количеству дней, прошедших от даты выпуска или даты выплаты предшествующего купонного дохода до даты совершения сделки. Рыночной ценой ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, признается фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки.

В случае реализации (приобретения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной (выше максимальной) цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при определении финансового результата принимается минимальная (максимальная) цена сделки на организованном рынке ценных бумаг. В отношении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке для целей налогообложения принимается фактическая цена сделки если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами, определенными исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен (=20% от расчетной цены).

Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно. При этом налогоплательщики определяют налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Сумма налога на доходы от долевого участия в деятельности организаций (в целях настоящей главы - дивиденды) определяется с учетом следующих положений. Если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и соответствующей налоговой ставки, предусмотренной пунктом 3 статьи 284 настоящего Кодекса. При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной организации, в том числе через постоянное представительство иностранной организации в Российской Федерации, не вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей главой, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором.

Для налогоплательщиков, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, по доходам в виде дивидендов, за исключением указанных в пункте 1 настоящей статьи доходов, налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определяется налоговым агентом с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом. Если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений настоящего пункта. Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:


Н = К x Сн x (д - Д),


где: Н - сумма налога, подлежащего удержанию; К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом; Сн - соответствующая налоговая ставка, установленная подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 284 или пунктом 4 статьи 224 настоящего Кодекса; д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей; Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 настоящего Кодекса) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов. В случае, если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

.1 При получении доходов в виде дивидендов по имуществу, переданному в доверительное управление, получателем таких доходов признается учредитель (учредители) доверительного управления (выгодоприобретатель). При получении таких доходов в случае, если доверительным управляющим является российская организация, а учредителем (учредителями) доверительного управления (выгодоприобретателем) иностранное лицо, доверительный управляющий признается налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов, по которым у источника выплаты дивидендов налоговым агентом не был удержан налог или налог был удержан в сумме меньшей, чем сумма налога, исчисленная с доходов в виде дивидендов для указанной иностранной организации.3. В случае, если российская организация - налоговый агент выплачивает дивиденды иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации, налоговая база налогоплательщика - получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяется ставка, установленная соответственно подпунктом 3 пункта 3 статьи 284 или пунктом 3 статьи 224 настоящего Кодекса.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письма о порядке расчета налоговой базы по доходам, в виде процентов по вкладам в банках, и разъясняет следующее:

при расчете налоговой базы по процентным доходам по вкладам в банках необходимо принимать во внимание две суммы - сумму начисленных процентов по вкладу и сумму, рассчитанную исходя из ставки (ставок) рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей (действующих) в течение периода, за который начислены проценты. В случае изменения ставки рефинансирования Банка России при определении налоговой базы применяется новая ставка рефинансирования с даты ее установления, объяснил Минфин в письме от 19.01.2011 г. В целях снижения налоговой нагрузки рекомендуется создание холдинговой структуры, в которой одним из участников будет компания, зарегистрированная в низконалоговой зоне. Выбор страны будет зависеть от того, какой вид доходов данный холдинг собирается выводить из-под налогообложения: дивиденды, проценты или роялти.

Компания может быть зарегистрирована в оффшорной, либо низконалоговой юрисдикции.

Компании, зарегистрированные в оффшорной зоне, не ведут на территории государства деятельность, а владельцы таких компаний не являются резидентами этих стран. Налогообложение в оффшорной зоне либо отсутствует, либо минимально (0? 3% с дохода).

Низконалоговые юрисдикции - это страны, которые имеют с Россией соглашения об избежании двойного налогообложения. Эти страны не являются оффшорами, но привлекательны низкими ставками налогов на своей территории (налоговая нагрузка у них - от 10%).

Существуют следующие способы использования иностранных компаний для распределения прибыли: выплата дивидендов, процентов, роялти.

Выплата дивидендов

Данный способ не является выгодным в целях оптимизации налогообложения. Так, при перечислении материнской компании, зарегистрированной в оффшорной зоне (например на БВО, где налогообложение вообще отсутствует), дивиденды, российская фирма должна удержать 15% от суммы (п. п.2 п.3 ст.284 НК РФ). При перечислении дивидендов материнской компании на Кипре российская компания обязана удержать как налоговый агент налог на прибыль, который в зависимости от участия кипрской компании в капитале российской "дочки" составит от 5 до 10% (согласно соглашению об избежании двойного налогообложения между Россией и Кипром).

Выплата процентов по договору займа

Данный способ распределения прибыли оптимален при создании иностранной компании, которая будет вести инвестиционную деятельность. При регистрации компании в оффшоре, российская компания, платя проценты по займу, как налоговый агент должна удержать 20% от них (п. п.1 п.2 ст.284 НК РФ). По условиям соглашения с Кипром проценты, полученные кипрской компанией от российской, не облагаются налогом на территории России. А налог на прибыль на Кипре составит 10%.

Для дальнейшего снижения налогообложения можно использовать кипрские компании как транзитные для передачи займа. Учредителем же транзитной компании будет фирма, зарегистрированная в оффшоре. Пример: БВО компания выдает заем 1000000 евро кипрской фирме под 14% годовых. Та, в свою очередь, кредитует российскую компанию под 15% годовых. Налогооблагаемой базой для кипрской фирмы станет разница между процентами по предоставленному займу и процентами по полученному займу, то есть 1% (1000000*15% -1000000*14%=10000 евро). С этой суммы кипрская компания должна уплатить 10% налог на прибыль. Кроме того, поскольку эта операция является транзитной, по законодательству Кипра возникает еще налог на оборону в размере 5%. В итоге, суммарная налоговая нагрузка составит 15% от 10000 евро или 1500 евро. При этом основная сумма процентов из под налогообложения выведена.

Важный нюанс. Если российская организация принимает заем от иностранной компании, доля которой в уставном капитале более 20% или является её аффилированным лицом, то учесть в налогооблагаемой прибыли можно будет только 7-5% от суммы уплаченных процентов по займу. Поэтому лучше не делать компанию, предоставляющую заем своей материнской компанией. Для транзитных операций можно использовать за небольшую плату сторонние предприятия. Тем более, что многие российские банки имеют свои финансовые компании на Кипре.

Выплата роялти российской компанией

Роялти - это плата за пользование интеллектуальной собственностью: программами, товарным знаком, ноу-хау и т.п. Роялти относится к прочим расходам и уменьшает налогооблагаемую прибыль (п. п.37 п.1 ст.264 НК). Компания же предоставляющая интеллектуальную собственность имеет возможность вывести сумму роялти из под налогообложения в 20% под более низкий процент. Оффшор здесь совсем не подойдет, поскольку не дает никакой экономии. Согласно п. п.1 п.2 ст.284 НК РФ российской компании придется удержать те же 20% с роялти. Если же взять более престижную юрисдикцию, например Кипр или Швейцарию, то по соглашению между Россией и Кипром нужно будет заплатить налог на прибыль лишь по ставке 10%, а по соглашению между Россией и Швейцарией ставка может быть всего 5%. Поэтому многие владельцы интеллектуальной собственности регистрируют свои фирмы именно в Швейцарии.

При выборе юрисдикции в целях оптимизации налогообложения рекомендуется ознакомиться с соглашением об избежании двойного налогообложения рассматриваемых юрисдикций и просчитать суммарную налоговую нагрузку с учетом всех операций, которые будут проводиться иностранной фирмой.

41. Особенности исчисления и уплаты налогов предприятиями с иностранными инвестициями


Госналогслужба России рассмотрела письмо от 23.09.94 N 172, поступившее из Аппарата Правительства Российской Федерации (от 18.10.94 N П2-24-48) и сообщает.

Пунктом 1 Указа Президента Российской Федерации от 27.09.93 N 1466 "О совершенствовании работы с иностранными инвестициями" установлено, что вновь издаваемые нормативные акты, регулирующие условия функционирования на территории Российской Федерации иностранных и совместных предприятий, не действуют в течение 3 лет в отношении предприятий, существующих на момент вступления в силу этих актов.

Указ Президента Российской Федерации от 22.12.93 N 2270 не является актом, регулирующим условия функционирования иностранных и совместных предприятий.

В ответ на запрос Госналогслужбы России по этому вопросу Государственно-правовое управление Президента Российской Федерации письмом от 25.04.94 N А19-1-788 сообщило, что норма пункта 1 Указа Президента Российской Федерации от 27.09.93 N 1466 распространяется только на нормативные акты, предметом регулирования которых являются специальные условия функционирования на территории Российской Федерации иностранных и совместных предприятий. Акты законодательства, имеющие общеобязательный характер (в том числе действующие в области налогообложения юридических лиц), вышеназванным Указом не затрагиваются.

Статья 28 Закона РСФСР "Об иностранных инвестициях", не являющаяся нормой прямого действия, устанавливает, что предприятия с иностранными инвестициями, а также иностранные инвесторы уплачивают налоги, установленные действующим на территории РСФСР законодательством.

В соответствии с пунктом 3 Указа Президента Российской Федерации от 22.12.93 N 2270 уплата налога на прибыль с суммы расходов на оплату труда, превышающей их нормируемую величину, производится всеми налогоплательщиками независимо от результатов их деятельности или наличия льгот по налогообложению прибыли (в том числе освобождения от налога на прибыль).


. Налогообложение внешнеэкономических бартерных операций. Порядок определения финансового результата, налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, акциза


Бартерная операция во внешнеэкономической деятельности представляет собой экспортно-импортную сделку, в базе которой лежит обмен продуктов (работ, услуг) на эквивалентное по стоимости количество остальных продуктов (работ, услуг), оформленное единым контрактом.

Чуть по другому определяют нормативные документы товарообменные операции. Это операции, проводимые в рамках выполнения договоров, в том числе и внешнеэкономических, подразумевающие обмен продукции, продукта, работ либо услуг на эквивалентное по стоимости количество другого продукта (товарообменные, бартерные договоры), и другие операции, предусматривающие полный либо частичный расчет в товарной форме. Так, отличие товарообменных операций от бартерных сделок по существу заключается в том, что бартерная операция оформляется одним контрактом не допускает валютной оплаты, а товарообменная операция допускает частичный расчет в валютной форме (вместе с товарной) не связана с неотклонимым оформлением сделки единым контрактом.

По существу понятие товарообменной операции шире, чем бартерной. Крайняя является личным случаем товарообменной операции" В зависимости от количества участников различают: - обыкновенные товарообменные (бартерные) операции, в каких участвуют два субъекта - резидент и нерезидент; - сложные, когда в сделке участвуют несколько субъектов хозяйствования. По процедуре воплощения различают: - товарообменные (бартерные) операции с первоочередным воплощением экспортной части договора; - товарообменные (бартерные) операции с подготовительным поступлением продуктов (выполнением работ, оказанием услуг) по ввозу. Воплощение бартерных операций регулируется Положением о проведении внешнеторговых бартерных операций в Республике Беларусь (1995 г.), а товарообменных (бартерных) операций - наиболее поздними нормативными документами (1999 г.) Товарообменные (бартерные) операции должны сопровождаться составлением соответственных договоров, выпиской транспортных документов, счетов-фактур с пометкой "без оплаты". Денежные нюансы товарообменных (бартерных) операций соединены с определенным порядком расчетов, налогообложением бартерных операций и т.д. Моментом начисления НДС при товарообменных операциях является наиболее ранняя из следующих дат:

) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке. При осуществлении операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, а также операций, не подлежащих налогообложению НДС (освобождаемых от налогообложения), налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж (ст.168-169 НК РФ). Все вышесказанное относится к товарообменным операциям на территории РФ.

Если же местом реализации товаров (работ, услуг) не признается территория РФ, то такая реализация не будет облагаться НДС (ст.147-148 НК РФ). Также не облагаются НДС операции по реализации на территории РФ товаров (работ, услуг), поименованные в статье 149 НК РФ. Это, в частности, реализация почтовых марок, маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов, оказание услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования или речным, железнодорожным или автомобильным транспортом, услуги скорой медицинской помощи, ритуальные услуги, услуги, оказываемые организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства и т.д. финансовый результат - это прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли или убытка. Прибыль (убыток) отчетного периода определяется ежемесячно путем сопоставления всех доходов и расходов, принятых к учету. Если полученные доходы превышают произведенные в отчетном периоде расходы, то получена прибыль, иначе - убыток. При формировании конечного финансового результата учитываются: Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности, Прибыль (убыток) от прочих операций, Доходы и расходы, относимые на уменьшение прибыли (налог на прибыль, налоговые санкции).

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами, определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам.

Сумма акциза исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду. Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров (за исключением реализации на безвозмездной основе) и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком по операциям передачи подакцизных товаров, признаваемым объектом налогообложения а также при их реализации на безвозмездной основе, относятся у налогоплательщика за счет соответствующих источников, за счет которых относятся расходы по указанным подакцизным товарам.

Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров, у покупателя учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров.

Суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости указанных подакцизных товаров.

Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов), относятся собственником давальческого сырья (материалов) на стоимость подакцизных товаров, произведенного из указанного сырья (материалов), за исключением случаев передачи подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, для дальнейшего производства подакцизных товаров.

Не учитываются в стоимости приобретенного, ввезенного на территорию Российской Федерации или переданного на давальческой основе подакцизного товара и подлежат вычету или возврату в порядке, предусмотренном главой 22 НК РФ, суммы акциза, предъявленные покупателю при приобретении указанного товара, суммы акциза, подлежащие уплате при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации или предъявленные собственнику давальческого сырья (материалов) при передаче подакцизного товара, используемого в качестве сырья для производства других подакцизных товаров.

Указанное положение применяется в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы. При получение (оприходовании) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции и при получении прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина, сумма акциза учитывается в следующем порядке: сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по полученному денатурированному спирту, при дальнейшем использовании налогоплательщиком полученного им денатурированного этилового спирта в качестве сырья для производства неспиртосодержащей продукции в стоимость передаваемого денатурированного спирта не включается. сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям по полученному прямогонному бензину, при дальнейшем использовании (в том числе при передаче на переработку на давальческой основе) полученного прямогонного бензина в качестве сырья для производства продукции нефтехимии в стоимость передаваемого прямогонного бензина не включается. В обратном случае включается в стоимость передаваемого прямогонного бензина. Сумма акциза включается продавцом в цену товара и выделяется отдельной строкой в расчетных документах, первичных учетных документах и счетах - фактурах.

Суммы акциза, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, при представлении документов, подтверждающих право на налоговый вычет соответственно подлежат корректировке в целях налогообложения по налогу на прибыль организаций и вычету на момент предоставления указанных документов.

Лицами, являющимися плательщиками НДС <#"center">43. Определение и виды торгового посредничества (договора комиссии, агентские договора). Исчисление и уплата налогов при внешнеэкономических операциях на условиях торгового посредничества: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль. Виды торгового посредничества (договора комиссии, агентские договора)


ПОСРЕДНИЧЕСТВО, ТОРГОВОЕ занятие в виде промысла посредничеством между сторонами, желающими заключить сделку. В качестве торговых посредников выступают как отдельные физические лица (например маклеры, брокеры), так и специальные посреднические общества. Т.п. обычно специализировано по отраслям торгового оборота - купля-продажа определенных товаров, фрахтование судов и д

В зависимости от характера взаимоотношений между производителем-экспортером, потребителем-импортером и торговым посредником и можно выделить следующие виды торгово-посреднических операций: операции по перепродаже; комиссионные операции; агентские операции; брокерские операции. Догово?р коми?ссии (лат.comissio) - договор, согласно которому одна его сторона - комиссионер - берёт на себя обязательство перед другой стороной - комитентом - за вознаграждение заключить с третьим лицом или лицами одну или несколько сделок в интересах и за счёт комитента, но от своего, комиссионера, имени. Договор комиссии является самостоятельным видом договора. Наряду с договором поручения и агентским договором договор комиссии может быть отнесен к группе посреднических договоров. Договор комиссии на территории России регулируется положениями Гражданского кодекса Российской Федерации. В соответствии с условиями ГК РФ особенности отдельных видов договора комиссии могут быть предусмотрены другим законом (кроме ГК РФ) и иными правовыми актами (указ Президента Российской Федерации, постановление Правительства Российской Федерации, другие правовые акты 'Аге?нтский догово?р В зависимости от того, какие действия: юридические или фактические выполняет агент для принципала, а также в зависимости от того обстоятельства - от чьего имени действует агент при выполнении таких действий (от своего или от имени принципала) и ведут ли такие действия к заключению сделок, агентский договор может быть квалифицирован как договор поручения или договор комиссии.


44. Порядок исчисления и уплаты единого социального налога резидентами РФ: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговые ставки


Единый социальный налог (ЕСН) предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь С 1 января 2010 года единый социальный налог отменён, вместо него бывшие плательщики налога уплачивают страховые взносы в ПФР, ФСС, федеральный и территориальные ФОМСы согласно закону № 212-ФЗ от 24 июля 2009 года.

Суммарные ставки отчислений с 1 января 2010 года не изменены, а с 1 января 2011 года увеличены ставки отчислений в Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования. Плательщиками единого социального налога в соответствии со статьями 235 и 236 Кодекса признавались организации и индивидуальные предприниматели, производившие выплаты физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являлось выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам; также налогоплательщиками являлись индивидуальные предприниматели, адвокаты. Если организация не производила указанных выплат, она не являлась плательщиком ЕСН и не была обязана представлять налоговые декларации по ЕСН. Согласно пункту 3 статьи 243 Кодекса данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражал в расчёте, представлявшемся в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следовавшего за отчётным периодом (I кварталом, I полугодием, 9 месяцами). Налоговая декларация по налогу представлялась не позднее 30 марта года, следовавшего за истёкшим налоговым периодом (годом). Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждавшим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следовавшего за истёкшим налоговым периодом, представлял в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации (п.7 ст.243 Кодекса).

Для исчисления единого социального налога и взноса на обязательное пенсионное страхование объектом налогообложения для работодателей являлись выплаты по трудовым договорам; вознаграждения в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых являлось выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. При определении налоговой базы согласно пункту 1 статьи 237 НК РФ (Приложение №4) учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ (Приложение №4)), в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ (Приложение №4)).

О том, что суммы страховых взносов, перечисленные в негосударственный пенсионный фонд по договору о негосударственном пенсионном обеспечении, не являются для фирмы объектом обложения ЕСН и не включаются в налогооблагаемую базу исходя из пунктов 1 и 2 статьи 237 НК РФ (Приложение №4), указали судьи в Постановлении ФАС Московского округа от 24 октября 2005 года №КА-А40/10460-05 (Приложение №146) После 1 января 2002 года в редакции статьи 237 НК РФ (Приложение №4) не используется понятие "материальная выгода".

В соответствии с пунктом 1 определяется то, что в обычных условиях перестает облагаться: "материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование физическим лицом заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей", так как не существует полной или частичной оплаты со стороны организации (предпринимателя) по займу, и налоговая база не увеличивается. Если организация получила заемные средства под проценты, а затем передала их работнику, то налоговая база представляет собой процентную разницу (например, у банков), так как осуществляется "полная или частичная оплата имущественных прав".

Также налоговой базой является выгода сотрудника коммерческого банка при продаже или покупке наличной иностранной валюты у банка по курсу, более выгодному по сравнению с курсом, установленным в этот день для сторонних покупателей. Следует учитывать, что объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Следовательно, в этих случаях налоговая база возникает, если возможно установить связь между данными выплатами и трудовыми отношениями.


45. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций-нерезидентов от деятельности в РФ через постоянное представительство. Структура доходов и расходов, учитываемых для целей налогообложения


С 01 января организациям с доходов нерезидентов РФ нужно будет уплачивать взносы в пенсионный фонд в размере 22 %. Так что выгоды от найма на работу так называемых гастробайтеров уже не будет.

Лица не являющиеся налоговыми резидентами РФ, являются плтельщиками НДФЛ только по доходамЮ, полученными от источников в РФ. Определение статуса налогового резидента производится на каждую дату выплаты дохода (по регулярным доходам), возврат излишне уплаченного налога НДФЛ нерезидент может получить только по окончании календарного года и только через налоговую инспекцию.

Налоговые нерезиденты не в праве воспользоваться налоговыми вычетами. Это означает что на них не распространяются правила о стандартных налоговых вычетах и о социальных налоговых вычетах, так же о имущественных налоговых вычетах и правило освобождения дохода от продажи имущества которое было в их собственности больше 3 лет.

С доходов, которые физическое лицо получило установлены различные ставки для нерезидентов они = 30%. Для налоговых нерезидентов которые являются высококвалифицированными специалистами с 1 июля 2010 года доходы от осуществления трудовой деятельности облагаются НДФЛ по ставке 13%.

Доходами учитываемыми для целей налогообложения признаются: от долевого участия в других организациях; от операций купли-продажи иностранной валюты; в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; от сдачи имущества в аренду; в виде доходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде; и др. Расходами признаются: Расходы, связанные с производством и реализацией и Внереализационные расходы.


46. Особенности исчисления и уплаты налога на доход организаций, не связанных с деятельностью через постоянное представительство


В НК установлено аналогичное понятие "постоянное представительство иностранной организации", используемое для целей взимания налога на прибыль организаций с доходов, полученных иностранной организацией из источников, расположенных на территории РФ. Положениями ст.306-309 НК устанавливаются особенности исчисления налога иностранными организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность на территории РФ, в случае, если такая деятельность создает постоянное представительство иностранной организации, а также исчисления налога иностранными организациями, не связанными с деятельностью через постоянное представительство в РФ, получающими доход из источников в РФ (п.1 ст.306 НК). В Типовом соглашении и большинстве соглашений об избежание двойного налогообложения РФ (бывшего СССР) данный термин означает постоянное место деятельности, через которое лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве полностью или частично осуществляет коммерческую или иную хозяйственную деятельность в другом Договаривающемся Государстве.

Если организация не является постоянным представителем, то налогообложение идет по специфическому пути. Налоговыми ставками облагается деятельность организации на территории государства в котором она является временным представителем, и соответственно действует по законодательству того государства и связывается той системой налоговых ставок которые закреплены в данном государстве.


. Налогообложение доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ: источники дохода, объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка. Структура доходов и расходов, доходы, не подлежащие налогообложению


Физическое лицо - работник, принятый на работу на территории РФ, при получении доходов становится налогоплательщиком, с доходов которого удерживается НДФЛ. Кроме этого работодатель должен исчислять и уплачивать с доходов своего работника ЕСН и взносы в ПФ РФ. Пункт 3 статьи 224 НК РФ определяет налоговую ставку в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, в размере 30 %. Понятие "Налоговый резидент" для целей налогообложения определено в статье 11 НК РФ. Под физическими лицами - налоговыми резидентами РФ понимаются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году. Для того чтобы определить налоговый статус налогоплательщика, необходимо рассчитать количество дней фактического пребывания иностранного гражданина на территории РФ. Течение срока фактического нахождения на территории РФ начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем прибытия на территорию РФ. Календарная дата определяется на основании отметок пропускного контроля в его загранпаспорте или в миграционной карте.

Если соответствующие отметки отсутствуют, то как доказательства нахождения на территории РФ могут приниматься любые другие документы, удостоверяющие фактическое количество дней пребывания. Например: трудовой договор, заключенный с иностранным гражданином; командировочное удостоверение; табель учета рабочего времени и расчета заработной платы и другие формы первичной документации по учету труда и его оплаты. Обложение доходов по ставке 30 % производится в течение первых 183 дней пребывания на территории РФ в рамках календарного года (письмо Минфина России от 15.08.2005 № 03-05-01-03/82). После истечения 183 дней пребывания на территории РФ иностранный гражданин имеет право на перерасчет НДФЛ за весь период пребывания его на территории РФ по ставке 13 %. Работник вправе письменно обратиться к налоговому агенту, который до этого удерживал с него налог по ставке 30 %, с заявлением о возврате излишне удержанного налога (п.1 ст.231 НК РФ).

Кроме того, от статуса резидента или нерезидента зависит также и объект налогообложения. В отношении налоговых нерезидентов налог на доходы физических лиц применяется только в отношении доходов от источников в РФ. Резиденты платят НДФЛ со всех доходов (ст. 207, 209 НК РФ).

В отношении граждан Республики Беларусь, кроме вышеуказанного, выпущено несколько специальных писем, в том числе, письмо Минфина России от 28.09.2005 № 03-05-01-03/92, письмо ФНС России от 26.10.2005 № ВЕ-6-26/902 в дополнение к письму ФНС России от 21.09.2005 № ВЕ-6-26/786. Письма предусматривают, что граждане Республики Беларусь, рассматриваются в качестве налоговых резидентов РФ и, следовательно, их доходы облагаются по ставке 13 % с даты вступления в силу трудового договора, если он заключен на срок не менее чем 183 дня в одном налоговом периоде - календарном году с 1 января по 31 декабря.


48. Особенности исчисления и уплаты налога с доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ. Льготы для иностранных физических лиц


В международных соглашениях, заключаемых между Правительством нашей страны и правительствами зарубежных государств, определяется перечень физических лиц, пользующихся налоговыми льготами в стране временного пребывания. Одна из основных льгот, и это общее правило в международном законодательстве о налогах (независимо даже от того, существует ли соглашение об устранении двойного налогообложения), состоит в том, что при пребывании иностранца в той или иной стране более определенного срока (обычно более 183 дней) он в налоговом отношении рассматривается как гражданин данной страны и обязан уплачивать там все существующие налоги. То есть после истечения срока физическое лицо получает автоматически статус "резидента" и переходит под полную юрисдикцию налоговой системы данного государства. Помимо этого общего правила в конкретном международном соглашении об устранении двойного налогообложения оговариваются дополнительные льготы во временном отношении (например, 3-летняя льгота для финских граждан) и в отношении отдельных категорий плательщиков (как правило, это студенты, преподаватели, корреспонденты печати, радио и телевидения, спортсмены и т.д.).

Вопросы льгот в соглашениях определяются на основе законодательства договаривающихся сторон и возможности достижения согласия по предоставлению льгот в двустороннем порядке. Льготы по подоходному налогу иностранным гражданам предоставляются на тех же основаниях, что и гражданам России. Не подлежат налогообложению такие категории иностранных граждан, как: главы и члены представительств иностранных государств, имеющие дипломатический и консульский ранг, члены их семей, проживающие вместе с ними, если они не являются гражданами РФ, - по всем доходам, кроме доходов из источников в России, не связанных с дипломатической и консульской службой, а также члены административно-технического персонала представительств и домашние работники сотрудников, если они не являются гражданами России или не проживают на её территории постоянно, - по всем доходам, полученным ими по своей службе, сотрудники международных организаций - в соответствии с положениями уставов этих организаций.

Важнейший момент налоговых расчетов - проведение перерасчета налогов по годовым декларациям плательщиков. Доход исчисляется в рублях путем умножения дохода в валюте на курс валюты на день получения дохода. Далее рассчитывается годовая сумма дохода. Не облагаемый налогом доход исчисляется путем умножения необлагаемого минимума оплаты труда на количество отработанных месяцев. Затем рассчитываются доход, подлежащий обложению налогом, и годовая сумма налога.


49. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество иностранными юридическими лицами: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, льготы


Плательщиками налога на имущество являются иностранные юридические лица - компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их представительства, филиалы и другие обособленные подразделения (в том числе строительная площадка, строительный, монтажный, шеф - монтажный или сборочный объект независимо от срока выполнения работ, буровая установка или судно, используемые для разведки и разработки природных ресурсов и др.), далее именуемые "отделения", имеющие имущество на территории Российской Федерации, континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации (далее по тексту - в Российской Федерации). Объектом налогообложения имущества иностранных юридических лиц являются основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, запасы, включая находящиеся в Российской Федерации на условиях временного ввоза, а также затраты по производству продукции (работ, услуг) указанных организаций в России и расходы будущих периодов. К облагаемому налогом имуществу относится имущество, находящееся в собственности иностранного юридического лица, а также переданное иностранному юридическому лицу российским или иностранным лицом по договору аренды с последующим переходом права собственности к арендатору. Уплата налога производится: по квартальным расчетам - в 5-дневный срок со дня, установленного для представления расчета за квартал; по годовым расчетам - в 10-дневный срок со дня, установленного для представления годового расчета. Налог уплачивается в безналичном порядке в рублях или, по желанию плательщика, в иностранной валюте, покупаемой банками Российской Федерации и пересчитанной в рубли по курсу рубля, котируемому Центральным банком Российской Федерации, действующему на день уплаты налога. Иностранные юридические лица, имеющие отделения, осуществляющие деятельность в Российской Федерации, производят перечисление сумм налога через счета, открываемые в уполномоченных банках в Российской Федерации. Предельный размер налоговой ставки на имущество иностранных юридических лиц не может превышать установленного законом уровня, применяемого к налогооблагаемой базе, исчисленной в соответствии с разделом 3 настоящей Инструкции. Конкретные ставки, определяемые в зависимости от видов деятельности отделений иностранных юридических лиц, устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации. Льготы предоставляются в соответствии с НКРФ если не возникают особые случаи судебных разбирательств.


50. Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при реализации товаров на территории РФ нерезидентом через постоянное представительство: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговые ставки


При работе с иностранными партнерами первый вопрос, который нужно решить бухгалтеру, состоит в том, нормам какого законодательства следовать при налогообложении доходов и расходов по контракту, заключенному с иностранным партнером. Напомним, что нормы международных соглашений имеют приоритет над нормами отечественного налогового законодательства (ст.7 НК РФ).

Однако, как правило, такие соглашения регулируют вопросы взимания имущественных, а не косвенных налогов (см. Постановление Правительства РФ от 24.02.2010 N 84), поэтому при расчетах по НДС можно смело апеллировать к нормам Налогового кодекса Для компаний, сотрудничающих с зарубежными партнерами, гл.21 НК РФ предусмотрено два случая, когда им приходится исполнять роль налогового агента: - при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах (п.1 ст.161 НК РФ); - при участии в расчетах в качестве посредника, реализующего на территории РФ товары (работы, услуги), имущественные права иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков (п.5 ст.161 НК РФ).

Возникает вопрос: как узнать, что зарубежный партнер не состоит на учете в качестве налогоплательщика? Очень просто. Иностранцы встают на учет по месту нахождения постоянного представительства, которому присваиваются свои ИНН, КПП. Если деньги идут на счет данного представительства, то российской организации не нужно исполнять обязанности агента за иностранную компанию, последняя сама будет налогоплательщиком в лице зарегистрированного в налоговых органах филиала (подразделения).

Если же деньги идут на счет нерезидента, не имеющего такого представительства, можно утверждать, что это признак сотрудничества с иностранцем, не состоящим на учете в налоговых органах. Значит, российской фирме следует быть готовой к исполнению обязанностей налогового агента. При приобретении работ, услуг у иностранного партнера российская организация как налоговый агент должна удержать налог из доходов, выплачиваемых иностранному лицу, и перечислить его в бюджет. После этого налоговый агент получает право на вычет НДС, удержанного из доходов иностранца (при условии, что работы, услуги используются в облагаемой налогом деятельности). Агенту нужно иметь в виду, что налог в этом случае уплачивается в бюджет одновременно с суммой, перечисляемой иностранному партнеру.

Банк не примет платежку на перечисление средств партнеру без поручения на уплату удержанного налога (абз.2, 3 п.4 ст.174 НК РФ). В связи с тем что расчеты с иностранным партнером производятся в иностранной валюте, а обязанность по уплате налога исполняется в национальной валюте (п.5 ст.45 НК РФ), для перечисления НДС в бюджет налоговому агенту - российской организации нужно определиться с курсом рубля по отношению к иностранной валюте, по которому пересчитывается налоговая база (в нашем случае - это сумма контракта).

Финансовое ведомство считает, что в соответствии с п.3 ст.153 НК РФ налоговая база пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату фактического осуществления расходов (Письмо от 03.07.2007 N 03-07-08/170). По условиям контракта предусмотрено удержание НДС из доходов, перечисляемых иностранному партнеру. Сумма НДС, подлежащая удержанию, составляет 540 евро (3 540 евро x 18/118).


51. Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость при реализации товаров на территории РФ нерезидентом, не состоящим на учете в налоговых органах: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговые ставки


Физическое лицо - работник, принятый на работу на территории РФ, при получении доходов становится налогоплательщиком, с доходов которого удерживается НДФЛ. Кроме этого работодатель должен исчислять и уплачивать с доходов своего работника ЕСН и взносы в ПФ РФ. Пункт 3 статьи 224 НК РФ определяет налоговую ставку в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, в размере 30 %. Понятие "Налоговый резидент" для целей налогообложения определено в статье 11 НК РФ. Под физическими лицами - налоговыми резидентами РФ понимаются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году. Для того чтобы определить налоговый статус налогоплательщика, необходимо рассчитать количество дней фактического пребывания иностранного гражданина на территории РФ.

Течение срока фактического нахождения на территории РФ начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем прибытия на территорию РФ. Календарная дата определяется на основании отметок пропускного контроля в его загранпаспорте или в миграционной карте. Если соответствующие отметки отсутствуют, то как доказательства нахождения на территории РФ могут приниматься любые другие документы, удостоверяющие фактическое количество дней пребывания. Например: трудовой договор, заключенный с иностранным гражданином; командировочное удостоверение; табель учета рабочего времени и расчета заработной платы и другие формы первичной документации по учету труда и его оплаты. Обложение доходов по ставке 30 % производится в течение первых 183 дней пребывания на территории РФ в рамках календарного года (письмо Минфина России от 15.08.2005 № 03-05-01-03/82).

Налогоплательщиком является нерезидент или организация от лица которой он действует.

Объектом налогообложения в данном случае выступают торговая деятельность нерезидента например реализация или хранение и транспортировка товаров.

Кроме того, от статуса резидента или нерезидента зависит также и объект налогообложения. В отношении налоговых нерезидентов налог на доходы физических лиц применяется только в отношении доходов от источников в РФ. Резиденты платят НДФЛ со всех доходов (ст. 207, 209 НК РФ).

Если нерезидент не стоит на учете в налоговых органах, то начисления налогов ему все равно идет по НК РФ, однако в данном случае при нарушениях НК РФ он получает штрафные санкции. Такой нерезидент не может пользоваться налоговыми льготами.


52. Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при реализации работ и услуг на территории РФ нерезидентом через постоянное представительство: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговые ставки


При приобретении работ, услуг у иностранного партнера российская организация как налоговый агент должна удержать налог из доходов, выплачиваемых иностранному лицу, и перечислить его в бюджет. После этого налоговый агент получает право на вычет НДС, удержанного из доходов иностранца (при условии, что работы, услуги используются в облагаемой налогом деятельности).

Агенту нужно иметь в виду, что налог в этом случае уплачивается в бюджет одновременно с суммой, перечисляемой иностранному партнеру. Банк не примет платежку на перечисление средств партнеру без поручения на уплату удержанного налога (абз.2, 3 п.4 ст.174 НК РФ). В связи с тем что расчеты с иностранным партнером производятся в иностранной валюте, а обязанность по уплате налога исполняется в национальной валюте (п.5 ст.45 НК РФ), для перечисления НДС в бюджет налоговому агенту - российской организации нужно определиться с курсом рубля по отношению к иностранной валюте, по которому пересчитывается налоговая база (в нашем случае - это сумма контракта). Финансовое ведомство считает, что в соответствии с п.3 ст.153 НК РФ налоговая база пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату фактического осуществления расходов (Письмо от 03.07.2007 N 03-07-08/170).

Пример 1. Российская организация приобретает у иностранного партнера, не состоящего на учете в налоговых органах РФ, услуги, связанные с наладкой оборудования и оказываемые на территории РФ. Стоимость работ оценивается в сумму 3540 евро. Оборудование, как и сами работы, предназначено для ведения облагаемой НДС деятельности. В целях наглядности предположим, что согласно контракту расчеты производятся по факту оказания услуг. Курс евро на дату оказания услуг составил 38,8534 руб. за евро, на дату расчета - 39,0532 руб. за евро.

По условиям контракта предусмотрено удержание НДС из доходов, перечисляемых иностранному партнеру. Сумма НДС, подлежащая удержанию, составляет 540 евро (3 540 евро x 18/118).


53. Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость при реализации услуг на территории РФ нерезидентом, не состоящим на учете в налоговых органах: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговые ставки


Для того чтобы определить налоговый статус налогоплательщика, необходимо рассчитать количество дней фактического пребывания иностранного гражданина на территории РФ. Течение срока фактического нахождения на территории РФ начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем прибытия на территорию РФ. Календарная дата определяется на основании отметок пропускного контроля в его загранпаспорте или в миграционной карте. Если соответствующие отметки отсутствуют, то как доказательства нахождения на территории РФ могут приниматься любые другие документы, удостоверяющие фактическое количество дней пребывания. Например: трудовой договор, заключенный с иностранным гражданином; командировочное удостоверение; табель учета рабочего времени и расчета заработной платы и другие формы первичной документации по учету труда и его оплаты. Обложение доходов по ставке 30 % производится в течение первых 183 дней пребывания на территории РФ в рамках календарного года (письмо Минфина России от 15.08.2005 № 03-05-01-03/82).

Налогоплательщиком является нерезидент или организация от лица которой он действует.

Объектом налогообложения в данном случае выступают торговая деятельность нерезидента например реализация или хранение и транспортировка товаров.

Кроме того, от статуса резидента или нерезидента зависит также и объект налогообложения. В отношении налоговых нерезидентов налог на доходы физических лиц применяется только в отношении доходов от источников в РФ. Резиденты платят НДФЛ со всех доходов (ст. 207, 209 НК РФ).

Если нерезидент не стоит на учете в налоговых органах, то начисления налогов ему все равно идет по НК РФ, однако в данном случае при нарушениях НК РФ он получает штрафные санкции. Такой нерезидент не может пользоваться налоговыми льготами.

Налогоплательщиком является нерезидент или организация от лица которой он действует.

Объектом налогообложения в данном случае выступают торговая деятельность нерезидента например реализация или хранение и транспортировка товаров.

Налоговые ставки применяются предусмотренные налоговым кодексом в размере 30% для нерезидентов, налоговой базой выступает совокупность налогов от торговой деятельности резидента.


54. Особенности исчисления и уплаты акцизов нерезидентами РФ: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговые ставки, налоговые вычеты


Главное различие в налогообложение физических лиц, являющихся резидентами и нерезидентами России, заключается, конечно, в ставке налога на доходы физического лица (НДФЛ). Если для резидентов РФ эта ставка составляет стандартные 13 % от дохода, то нерезиденты должны быть готовы заплатить 30 % от своих доходов. Из этого правила есть одно исключение: в случае, если нерезидент получает доход в виде дивидендов от участия в деятельности российских организаций, тогда он платит в виде налога только 15 %. Если же в течение налогового года статус физического лица изменился с нерезидента на резидента, то перерасчёт ставки осуществляется лишь по окончании налогового периода.

Снизить ставку НДФЛ нерезидент РФ может также в том случае, если его деятельность подпадает под действие международного договора, содержащего положения о налогообложении, которые противоречат российскому Налоговому Кодексу. В этом случае нерезидент должен предоставить в налоговые органы РФ документы, свидетельствующие о том, что он является резидентом государства, с которым у России существует международный договор об устранении двойного налогообложения. Тогда это физическое лицо будет платить налог по ставке того государства, резидентом которого он является. При отсутствии соответствующих документов нерезидент будет по-прежнему выплачивать подоходный налог в размере 30 %. Помимо подоходного налога физические лица, работающие на территории России и являющиеся нерезидентами РФ, подлежат обложению и единым социальным налогом (ЕСН). В данном случае основные принципы обложения соответствуют принципам обложения ЕСН и граждан России (и резидентов России в частности). Правда, и здесь есть свои особенности: порядок зависит от статуса нерезидента - он может быть временно пребывающим на территории РФ, временно или постоянно проживающим в нашей стране. Дело в том, что ЕСН облагаются только те лица, которые подлежат обязательному пенсионному страхованию, а в категорию этих лиц не относятся временно пребывающие на территории России. Таким образом, временно пребывающие нерезиденты РФ единый социальный налог не платят. Порядок исчисления акцизов установлен статьей 194 НК РФ. Сумма акциза по каждому виду товаров (в том числе и по ввозимым на территорию РФ) исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы по конкретному виду товаров. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров в зависимости от применяемых в отношении этих товаров налоговых ставок.

При реализации или передаче произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров, в отношении которых установлены специфические ставки (в твердой сумме к физической характеристике объекта), налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении. Размер акциза будет определен путем умножения налоговой базы на ставку. При реализации (передаче) подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки (в процентах к стоимости), налоговая база представляет собой стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров без учета НДС и акцизов. Размер акциза будет определен путем умножения налоговой базы на ставку. При определении налоговой базы выручка, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центрального Банка РФ на дату реализации.

В налоговую базу не включаются полученные средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров. Нерезиденты в порядке уплаты акцизов следуют налоговому кодексу РФ и нормам сопутствующего законодательства.


55. Порядок исчисления и уплаты единого социального налога нерезидентами РФ: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговые ставки


В соответствии со статьей 8 Федерального закона от 31.12.2001 № 198-ФЗ с 1 января 2003 года налогообложение выплат в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства производится в общеустановленном порядке. То есть объектом налогообложения ЕСН (п.1 ст.236 НК РФ), в том числе в части, причитающейся в федеральный бюджет, в ФОМС, ФСС РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Если организация осуществляет деятельность в РФ, то вне зависимости от того, начисляются ли выплаты в пользу иностранных или российских граждан за границей или на территории РФ, у данной организации возникает обязанность уплаты ЕСН (письмо УФНС по г. Москве от 15.02.2005 № 21-11/9167 "О ЕСН и пенсионных взносах за иностранных работников"). Все платежи начисляются независимо от того, имеют ли заключенные с иностранцами договора оговорки об отказах от прав на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь.


56. Ответственность налогоплательщиков - иностранных организаций и физических лиц: санкции за налоговые правонарушения


ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА - ответственность, которую несет налогоплательщик, нарушивший налоговое законодательство, в установленных законом случаях в виде:

а) взыскания всей суммы сокрытого или заниженною дохода (прибыли) либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении - соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере этой суммы. При установлении судом факта умышленного сокрытия или занижения дохода (прибыли) приговором либо решением суда по иску налогового органа или прокурора может быть взыскан в федеральный бюджет штраф в пятикратном размере сокрытой или заниженной суммы дохода (прибыли);

б) штрафа за каждое из следующих нарушений: за отсутствие учета объектов налогообложения и за ведение учета объектов налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период, - в размере 10% доначисленных сумм налога; за непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а тж. для уплаты налога, - в размере 10% причитающихся к уплате по очередному сроку сумм налога;

в) взыскания лени с налогоплательщика в случае задержки уплаты налога - в размере 0,3% неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа, начиная с установленного срока уплаты выявленной задержанной суммы налога, если законом не предусмотрены иные размеры пени. Взыскание пени не освобождает налогоплательщика от других видов ответственности;

г) других санкций, предусмотренных законодательными актами. Взыскание недоимки по налогам и другим обязательным платежам, а тж. сумм штрафов и иных санкций, предусмотренных законодательством, производится с юридических лиц в бесспорном порядке, а с физических лиц - в судебном.

Взыскание недоимки с юридических и физических лиц обращается на полученные ими доходы, а в случае отсутствия таковых - на имущество этих лиц.

Должностные лица и граждане, виновные в нарушении налогового законодательства, привлекаются и установленном законом порядке к административной, уголовной и дисциплинарной ответственности. Мерой ответственности за совершение налогового правонарушения является налоговая санкция. Формы налоговых санкций. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями НК за совершение конкретного вида налогового правонарушения.

Особенности применения мер ответственности в зависимости от наличия смягчающих и отягчающих обстоятельств совершения налогового правонарушения. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК за совершение налогового правонарушения. При наличии отягчающего вину обстоятельства размер штрафа увеличивается на 100 % по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК за совершение налогового правонарушения.

Порядок взыскания налоговой санкции. После вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в случаях, когда внесудебный порядок взыскания налоговых санкций не допускается, соответствующий налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд о взыскании с этого лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговой санкции. Исковое заявление о взыскании налоговой санкции подается: в арбитражный суд (при взыскании налоговой санкции с организации или индивидуального предпринимателя); суд общей юрисдикции (при взыскании налоговой санкции с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем).


57. Соглашения об избежание двойного налогообложения, урегулирование международного двойного налогообложения. Соглашения между РФ и зарубежными странами в области налоговых отношений


МЕЖДУНАРОДНОЕ ДВОЙНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ (двойное налогообложение на межгосударственном уровне) обложение одного и того же лица аналогичными видами налога в отношении одного и того же объекта налогообложения в двух или более государствах за один и тот же период. Крайне негативное явление, сдерживающее рост внешнеторговых связей, затрудняющее перемещение капиталов и лиц, препятствующее развитию интеграционных процессов, прежде всего в области экономики. Более того, корпорации и физические лица стремятся избавиться от излишнего налогового бремени, делая это настолько успешно, причем нередко вполне легальными способами, что вообще избегают какого-либо обложения. М.д.н. не следует путать с кумуляцией налога - одновременным обложением одного и того же источника несколькими различными налогами - и с повторным обложением. Последнее имеет место, если налог взимается с объекта, который уже ранее был обложен в пользу казны. М. д. н. необходимо отличать от экономического двойного налогообложения, возникающего в случае обложения прибыли корпорации как самостоятельного налогоплательщика и взимания налога с распределенной ее части (дивидендов) на уровне акционеров. При экономическом двойном налогообложении нет идентичности объектов, субъектов. самих налогов. Однако оно может порождать двойное обложение на международном уровне при переводе компанией распределяемой прибыли в качестве дивидендов своим иностранным акционерам ввиду возможности взимания налога как по месту источника дохода, так и в стране резидентства бенефициара. Причины возникновения М. д. н. - коллизии налоговых законодательств двух или более стран в отношении прав на налогообложение пересекающих национальные границы товаров и услуг, доходов и капиталов, а также отдельных юридических и физических лиц. Коллизии проистекают из фискального суверенитета государства, в соответствии с которым публичная власть самостоятельно и в полном объеме устанавливает объекты налогообложения, круг своих налогоплательщиков, размеры налоговых отчислений и способы взимания налогов. Наиболее эффективное средство для устранения М. д. н. - заключение налоговых конвенций между заинтересованными странами. Современной договорной практике известно несколько методов, направленных на избежание М. д. н.

а) Обычный вычет. Он означает, что обе договаривающиеся страны могут облагать доход налогом, но одна страна должна вычесть из суммы своего налога налог, уплаченный на этот же доход в другой договаривающейся стране. Такой метод часто встречается в налоговых соглашениях с участием Швеции.

б) Освобождение иностранных доходов от налогообложения. На него ориентируются Франция, Швейцария, Аргентина, Венесуэла и др. Согласно данному методу исключительное право на налог с определенного вида доходов принадлежит одной из договаривающихся стран. Договоры, в которых использован этот метод, перечисляют отдельные виды дохода, облагаемые в одной стране и освобождаемые от налога в другой. в) Кредит на заграничные налоги. Этот метод представляет собой зачет уплаченных за рубежом налогов в счет внутренних налоговых обязательств. широко используется РФ. Государство, предоставляющее налоговый кредит, включает доход, полученный в стране-источнике, в общий доход налогоплательщика для определения его налоговых обязательств в стране резидентства. Затем сумма налога, уплаченного в государстве - источнике дохода, вычитается из налогового оклада, подлежащего уплате в стране резидентства. Налогоплательщики стран с более высокими налоговыми ставками, получающие доходы из стран, где ставки соответствующих налогов ниже, будут уплачивать в государстве резидентства только разницу между налогами этих стран. Это так называемый "полный кредит". Если же корпорация уже уплатила налог в стране - импортере капитала по ставкам, превышающим аналогичные в стране ее базирования, то какого-либо возмещения разницы не производится, но и второй раз налоги не взимаются - "обычный кредит". Большинство стран Западной Европы - сторонники так называемого "сэкономленного налога", т.е. разрешают получение кредита не только в отношении реально выплаченных налогов, но и той их суммы, которую компания должна была бы уплатить, если бы по месту приложения капитала ей не предоставлялись налоговые льготы. РФ приходится заключать договоры специфического характера с каждой страной.


58. Проблемы экономического развития стран СНГ и Республики Беларусь. Торгово-экономическое сотрудничество. Нормативно-правовая база


Государства - участники СНГ при подготовке Концепции дальнейшего развития Содружества Независимых Государств пришли к выводу, что одним из главных итогов их совместной экономической деятельности за период существования СНГ является повышение заинтересованности в дальнейшем развитии производственных и торгово-экономических отношений. В настоящее время главы государств - участников СНГ провозгласили взаимное экономическое сотрудничество своим приоритетом, определив полноценное торгово-экономическое взаимодействие необходимым условием устойчивого развития. Результаты социально-экономического развития государств - участников СНГ в текущем десятилетии свидетельствуют о переходе их экономики к периоду динамичного роста. В 2007 году экономическая ситуация в государствах - участниках СНГ складывалась благоприятно, сохранялись довольно высокие темпы экономического роста. В большинстве государств темпы роста основных макроэкономических показателей превышали уровень 2006 года. В среднем производство валового внутреннего продукта (ВВП) увеличилось на 9 %, промышленной продукции - на 7 %, инвестиции в основной капитал - на 20 %, перевозки грузов - на 5 %, розничный товарооборот - на 16 %. Рост ВВП в значительной мере был обусловлен положительной динамикой промышленного производства. В ряде государств высокими темпами, наряду с добывающей промышленностью, развивались машиностроение, химическое производство, обработка древесины, производство пищевых продуктов. Опережающий рост ВВП по сравнению с численностью занятых в экономике свидетельствовал об увеличении производительности труда. Во многих отраслях наблюдались рост рентабельности и сокращение числа убыточных предприятий. Экономический рост способствовал увеличению реальной заработной платы, реальных располагаемых доходов населения. Стабильно развивался потребительский рынок. В большинстве государств - участников СНГ постепенно снижается уровень безработицы. Укрепились государственные финансы и денежное обращение. В большинстве государств - участников СНГ стабилизировались валютные рынки, возросло доверие к национальным валютам. Увеличиваются объемы золотовалютных резервов, снижается размер государственного внешнего долга. К позитивным результатам экономического сотрудничества следует отнести укрепление национальной экономики, проведение значительных социально-экономических преобразований в условиях переходной экономики, создание правовых условий для свободного перемещения граждан на пространстве СНГ, вступление государств, исходя из своих национальных интересов, в широкую систему международных экономических отношений. Эти результаты в значительной мере достигнуты за счет восстановления и развития экономических связей, функционирования зоны свободной торговли и безвизового режима между большинством государств - участников СНГ, установления правил трудовой миграции, расширения взаимных инвестиций. Деятельность органов отраслевого сотрудничества СНГ, созданных на межгосударственном, межправительственном и межведомственном уровнях, способствует установлению прямых экономических связей в производстве продукции и сфере услуг. Экономика Белоруссии характеризуется как переходная к созданию социально ориентированной рыночной экономики с действенными институтами государственного регулирования. Выделяется развитым промышленным комплексом, в котором ведущее место занимают машиностроение, химическая и нефтехимическая, текстильная и пищевая промышленность. В сельском хозяйстве наиболее развиты животноводство, птицеводство, производство зерна, картофеля и льна. Место и роль Белоруссии в системе мирохозяйственных связей определяется также и ее транзитным положением - через республику проходят основные транспортные артерии, соединяющие индустриально развитый Запад с обладающим богатыми природными ресурсами Востоком, в том числе такие крупные объекты трубопроводного транспорта как газопровод "Ямал - Европа", нефтепровод "Дружба". По объему осуществляемых через территорию республики международных перевозок Белоруссия устойчиво занимает четвертое место в Европе.

В Белоруссии сосредоточено более 4000 месторождений и залежей полезных ископаемых, среди них - крупнейшие в Европе месторождения калийной соли и мела. Сельскохозяйственные угодья занимают около 50% территории страны, в том числе пахотные - 26,5%.37,6% территории страны занимают леса.


59. Порядок налогообложение экспорта товаров из РФ в страны СНГ. Особенности налогообложения при экспорте товаров в Республику Беларусь


июля 2001 г. РФ в торговле с хозяйствующими субъектами всех государств - участников СНГ, за исключением Республики Беларусь, перешла на новый принцип взимания налога на добавленную стоимость и акцизов - принцип "страны назначения". Его суть проста и состоит в том, что подлежащие налогообложению товары и услуги облагаются косвенными налогами при ввозе на таможенную территорию страны назначения. При этом вывоз товаров и услуг дает экспортеру право предъявить суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления производственной деятельности или перепродажи, к вычету (возмещению) в порядке, установленном внутринациональным законодательством.

Переход к единому принципу взимания НДС и акцизов вызван подписанием в Москве Договора о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве от 26.02.1999, в котором были установлены основные принципы проведения между его участниками согласованной налоговой политики в целях устранения препятствий для свободного движения товаров и услуг, а также унификации внутринационального законодательства в той мере, в какой это необходимо для надлежащего и эффективного функционирования зоны свободной торговли между государствами - участниками СНГ.

ФЗ от 22.05.2001 N 55-ФЗ "О ратификации Договора о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве" данный Договор был ратифицирован, в связи с чем РФ в торговых отношениях с государствами - участниками Договора с 1 июля 2001 г. (если иной срок не предусмотрен двусторонними международными договорами) перешла на взимание НДС и акцизов по экспортируемым / импортируемым товарам и услугам в стране назначения, за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа.

Необходимо отметить, что с Республиками Армения и Кыргызстан Россия перешла на новый принцип взимания косвенных налогов еще с 1 января 2001 г., а с Азербайджанской Республикой - с 1 апреля 2001 г. Еще одно исключение сделано для Республики Беларусь, при торговле с хозяйствующими субъектами которой по-прежнему будет применяться принцип "страны происхождения" товара. Таким образом, все российские хозяйствующие субъекты, заключающие торговые контракты и договоры на оказание услуг с субъектами государств - участников СНГ (за исключением Республики Беларусь), с 1 июля 2001 г. при исчислении и уплате косвенных налогов становятся по отношению друг к другу экспортерами и импортерами подобно отношениям с субъектами стран дальнего зарубежья.

В соответствии с требованиями статьи 13 Федерального закона от 5 августа 2000 года № 118-ФЗ реализация товаров российскими организациями в Белоруссию приравнивается к их продаже на территории РФ и облагается налогом на добавленную стоимость по установленным по ставкам.15 сентября 2004 года было подписано Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" (далее - Соглашение), в соответствии с которым налогообложение налогом на добавленную стоимость экспортируемых товаров будет осуществляться по ставке 0%.

Данное Соглашение вступает в силу одновременно с даты получения последнего письменного уведомления по дипломатическим каналам о выполнении Сторонами необходимых внутригосударственных процедур. В настоящее время принят Федеральный закон от 28 декабря 2004 года № 181-ФЗ "О ратификации соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг". Также Федеральным законом от 29 декабря 2004 года № 209-ФЗ "О снятии оговорки РФ к статьям 16 и 18 Договора о таможенном союзе и Едином экономическом пространстве" с 1 января 2005 года снята оговорка, в соответствии с которой взимание косвенных налогов по принципу страны назначения (за исключением взимания налогов при реализации нефти и природного газа) не распространяется на Республику Белоруссия.

Однако необходимый для вступления Соглашения в действие обмен ратификационными грамотами не произведен. Письмо ФНС РФ от 29 декабря 2004 года № 26-1-03/10878@ о мероприятиях по реализации Соглашения, подписанного между Правительством РФ и Правительством Республики Белоруссия "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" дает разъяснения о сроках вступления в силу указанного Соглашения: "… нормы Соглашения начнут применяться начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором будет подписан Федеральный закон о ратификации Соглашения и будет осуществлен обмен ратификационными грамотами". Обмен ратификационными грамотами, в соответствии с Письмом ФНС РФ от 29 декабря 2004 года, планируется осуществить в январе 2005 года. Таким образом, указанное Соглашение вступит в действие не ранее февраля 2005 года. С учетом всего вышесказанного, порядок налогообложения НДС при экспорте товаров в Республику Белоруссия с 1 января 2005 года не изменился.


60. Порядок налогообложения импорта товаров из стран СНГ в РФ. Особенности налогообложения при импорте товаров в Республику Беларусь


Порядок исчисления и уплаты НДС при ввозе товаров на территороию РФ, особенности и исключения в налогообложении при перемещении товаров через таможенную границу РФ регулируются соответствующими статьями НК РФ, Инструкцией "О порядке применения таможенными органами РФ налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ", утв. ГТК России от 07.02.2001 N 131, а также Методическими рекомендациями "О порядке применения налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ", утв. Письмом ГТК России от 19.02.2000 N 01-06/36951. Объектом налогообложения НДС является ввоз товаров на таможенную территорию РФ. Ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов применяется в отношении: продовольственных товаров по перечню, установленному частью второй Налогового кодекса РФ; по товарам для детей по перечню, установленному частью второй Налогового кодекса РФ.

Коды указанных товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством РФ. Перечни товаров, в отношении которых применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов, с указанием кодов товаров в соответствии с ТН ВЭД России доводятся до таможенных органов РФ отдельными нормативными документами ГТК России. В отношении иных товаров применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 20 процентов. Налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость при ввозе товаров (за исключением товаров, указанных в пункте 6 настоящей Инструкции) на таможенную территорию РФ определяется как сумма: таможенной стоимости товаров; подлежащей уплате таможенной пошлины; подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью). При освобождении от уплаты таможенных пошлин или акцизов в налоговую базу для исчисления налога на добавленную стоимость условно начисленные суммы таможенных пошлин и акцизов не включаются. В случае освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость, для целей учета в налоговую базу для исчисления включаются условно начисленные суммы таможенных пошлин и акцизов. При ввозе на таможенную территорию РФ товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как стоимость такой переработки. Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию РФ.

Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию РФ товаров присутствуют как подакцизные товары (подакцизное минеральное сырье), так и неподакцизные товары и минеральное сырье, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. Налоговая база определяется в аналогичном порядке в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию РФ товаров присутствуют товары, ранее вывезенные с таможенной территории РФ для переработки вне таможенной территории РФ. С 1 января 2005 года между Российской Федерацией и Республикой Беларусь действует Соглашение "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" (далее - Соглашение), в соответствии с которым при импорте в Россию белорусских товаров из Белоруссии НДС уплачивается в России.

Во многом порядок налогообложения НДС в отношении торговых операций с Республикой Беларусь аналогичен общеустановленному порядку налогообложения импортных и экспортных операций. Однако в виду отсутствия таможенного контроля и таможенного оформления при перемещении российских и белорусских товаров через таможенную границу России и Белоруссии указанный порядок имеет свои особенности. Эти особенности раскрыты в Положении о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между РФ и Республикой Беларусь (далее - Положение), которое является неотъемлемой частью Соглашения. Следует обратить внимание, что Соглашение распространяется только на товары, происходящие из территории РФ или Республики Беларусь. Порядок определения страны происхождения товара изложен в одноименных Правилах, утвержденных Решением Совета глав правительств СНГ от 30.11.2000 г. При ввозе из Белоруссии в России товаров, страной происхождения которых ни одно из указанных государств не является, НДС уплачивается в общеустановленном для импорта порядке. О том, где произведен товар, вы можете узнать из сертификата происхождения товара (форма N СТ-1). Этот документ вам выдадут белорусские таможенники. В нем будет указана страна, где был произведен купленный вами товар. Примерная форма бланка сертификата приведена в письме ФТС России от 8 августа 2005 года N 06-48/27083.