Особенности системы 'Стандарт-кост'
Содержание
Введение
. Основные положения
.1 Возникновение системы «Стандарт-кост»
.2 Значение и цель системы «Стандарт-кост»
.3 Алгоритм "Стандарт-кост"
.4 Особенности системы "Стандарт-кост"
.5 Преимущества системы
.6 Недостатки системы "Стандарт-кост"
Вывод
Список использованной литературы
Введение
Уникальность компании на рынке достигается множеством способов, одним из которых являются низкие издержки, в том числе и логистические. Каждый шаг по снижению расходов должен быть проанализирован под углом его влияния на текущие обороты и стратегию. При снижении прибыльности повышают цены, что приводит к снижению спроса, а затем - и прибыли. Такое негативное сочетание тем сильнее, чем большая доля единичных расходов входит в постоянные расходы. Вопросы учета и анализа логистических издержек с целью их минимизации представляют наибольшую сложность по сравнению с другими видами затрат.
Управление затратами служит средством достижения предприятием высоких экономических результатов и сводится не только к снижению затрат, но и распространяется на все элементы управления. Представление о затратах основывается на трех важных положениях.
Затраты определяются способом использования ресурсов. Они отражают, сколько и каких ресурсов израсходовано на логистические функции при производстве и реализации продукции. Объем использованных ресурсов может быть представлен в натуральных и денежных единицах. Определение затрат всегда соотносится с конкретными целями, задачами, т.е. объем использованных ресурсов в денежном выражении рассчитывают для определенной функции или производственного подразделения предприятия.
Управление затратами предполагает выполнение всех функций, присущих управлению любым объектом, т.е. разработку (принятие) и реализацию решений, а также контроль над их выполнением. Функции управления затратами реализуются через элементы управленческого цикла: прогнозирование и планирование, организацию, координацию и регулирование, активизацию и стимулирование выполнения, учет и анализ. Основные принципы управления затратами выработаны практикой и действуют при управлении логистическими издержками. Они сводятся к следующему:
* системному подходу к управлению затратами,
* единству методов, принятых на разных уровнях управления затратами,
* управлению затратами на всех стадиях жизненного цикла продукта - от создания до утилизации,
* сочетанию снижения затрат с высоким качеством продукции и услуг,
* недопущению излишних затрат,
* широкому внедрению эффективных методов снижения затрат,
* совершенствованию путем получения информации об уровне затрат,
* повышению заинтересованности производственных подразделений системы в снижении затрат.
Системный подход находит свое выражение в том, например, что эффективность управления затратами оценивают по эффективности самого слабого звена системы. Низкий уровень нормирования затрат, слабая мотивация и стимулирование персонала за их снижение, недостаточный по объему и неудовлетворительный по качеству анализ, слабая система учета затрат, не обеспечивающая потребности руководства, - неизбежно скажутся на функционировании ЛС. Соблюдение всех принципов управления затратами создает базу экономической конкурентоспособности предприятия, завоевания им передовых позиций на рынке. Учет и анализ логистических издержек составляют необходимую основу для поиска путей их снижения. В условиях конкуренции это один из путей обеспечения конкурентных преимуществ фирмы.
1. Основные положения
.1 Возникновение системы «Стандарт-кост»
Первые упоминания об этой системе встречаются в книге Г. Эмерсона «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы». Эмерсон писал, что «подлинная цель учета состоит в том, чтобы увеличить число и интенсивность предостережений». Эти предостережения нужны для нахождения правильного курса (хозяйственной деятельности предприятия. Суть их - в фиксации всех отклонений от нормы. Учет должен быть обращен в будущее, ибо «предвидеть - значит предупреждать».
Однако среди специалистов счетной профессии идеи Г. Эмерсона несразу нашли должную поддержку. Лишь в конце 1918 г. в США появляется ряд статей Д.Ч. Гаррисона на тему «Учет себестоимости в помощь производству». В них не только обращалось внимание на неувязки системы учета «исторической» себестоимости - они содержали многочисленные описания вариантов системы «стандарт-кост», которые Гаррисон ввел в практику на предприятиях различного профиля и размеров.
Идеи, высказанные Эмерсоном, трансформировались Гаррисоном положения:
все понесенные расходы должны быть соотнесены в учете со стандартными (нормативными);
увеличение и уменьшение при сравнении действительных расходов со стандартными должно быть дифференцировано по причинам.
Советские экономисты ознакомились с идеями американского ученого Д.Ч. Гаррисона в 1933 г., когда в СССР был опубликован перевод книги «Стандарт-кост».
В вышедшей годом позже книге другого американского экономиста, Т. Дауни, рассматривался упрощенный «стандарт-кост», излагались методы и техника бухгалтерских проводок в стабильной оценке и с последующей корректировкой их для приведения результатов учета к фактическому уровню, т.е. предлагалась бухгалтерская система учета производственных затрат, использующая принцип отклонений и поправочных коэффициентов лишь в итоговых цифрах, чтобы отчетливее отделить затраты, обусловленные производственной деятельностью предприятия, от всех прочих.
Реализация системы, предложенная Т. Дауни, предполагала наличие предварительного калькулирования, но не нуждалась в решении детальных вопросов организации производства, которые поднимались Д.Ч. Гаррисоном.
Таким образом, исторически «стандарт-кост» явился прообразом отечественной системы нормативного учета. Возникновение обеих систем вызывалось усложнением производства, увеличением его объемов и необходимостью углубления контроля за затратами и результатами производства.
В 1931 г. Институт техники управления предпринял детальное изучение возможных путей реализации и практического применения системы «стандарт-кост». Большой вклад в решение этого вопроса внес профессор М.Х. Жебрак, представив данную систему в виде нормативного метода учета затрат.
.2 Значение и цель системы «Стандарт-кост»
"Стандарт-кост" относится к одному из наиболее распространенных за рубежом методов управленческого учета, методов управления производственными затратами.
Суть системы «стандарт-кост» заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения.
"Стандарт" - это количество необходимых для производства единицы продукции (работ, услуг) материальных и трудовых затрат (могут быть заранее исчислены); "кост" - денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции.
В ее основе лежит предварительное четкое, твердое установление нормирование затрат по статьям расходов: основных материалов, энергии, рабочего времени, труда, заработной платы, производственные накладные расходы (вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования), коммерческие расходы и др.
Для «Стандарт-кост» важно, что до исчисления расходов были определены возможные варианты номенклатуры товарного выпуска изделий и услуг и плана оргтехмероприятий, т.е. все то, что предстоит сделать для снижения издержек. Величина затрат в предстоящем периоде времени рассчитывается исходя из их достигнутого уровня и запланированного снижения. По сравнению с учетом фактических затрат расчет ведется с большей степенью детализации по видам расходов, хотя и меньшей, чем при учете затрат по нормативной себестоимости. Если в учете по нормативной стоимости исчисление нормативов начинается с детале-операции, полупродуктов и каждой разновидности готовых изделий, то в «Стандарт-кост» вполне допустимо вести расчет только по видам продукции, их группам, наиболее важным статьям расходов. Детализация расчетов предстоящих затрат по нормам и стандартам в разрезе мест формирования издержек может быть одинаковой.
Норма расхода материалов и производственной заработной платы устанавливаются обычно в расчете на одно изделие. Для контроля за накладными расходами разрабатываются сметные ставки (нормы) за определенный период исходя из намеченного объема продукции. Сметы накладных расходов носят постоянный характер. Однако при колебаниях объема производства для контроля за накладными расходами создаются переменные стандарты и скользящие сметы, в основе которых лежит классификация затрат в зависимости от величины объема выпуска на постоянные, переменные и полупеременные.
Пример 1. На предприятии ООО "Пластик" необходимо установить норму трудозатрат на выполнение конкретной операции. Проведен хронометраж выполнения этой операции пятью рабочими. При этом установлено, что первый рабочий затратил на ее выполнение 610 с, второй - 575 с, третий - 590 с, четвертый - 675 с, пятый - 698 с.
Казалось бы, что можно отобрать три наименьших показателя трех рабочих и рассчитать из них среднюю арифметическую (592 с). Однако такой подход неверен.
Ф. Тейлор - основоположник научной организации труда в промышленности - показал, что время обработки детали на станке складывается из двух слагаемых: времени подготовительно-заключительной работы и времени непосредственной работы на оборудовании.
.3 Алгоритм "Стандарт-кост"
Подготовительно-заключительное время включает затраты времени на наладку оборудования, установку съемных приспособлений (например, резцов), затраты времени на подачу к станку предмета труда и т. д. Это ручные операции, продолжительность которых зависит от сноровки и умения рабочего.
Второе слагаемое - время работы станка - зависит от других факторов: скорости работы рабочих органов оборудования (скорости резания), скорости подачи предмета труда, качества применяемых резцов и т.п.
Отсюда следует, что при установлении нормы трудозатрат должен быть учтен каждый из названных факторов (табл. 1)
Таблица 1
РабочиеПродолжительность подготовительно-заключительного времени, сПродолжительность работы на станке, сИтого, сПервый Второй Третий230 205 285380 370 305610 575 590
Вывод: при рассмотрении этих данных становится ясно, что третий рабочий сравнительно медленно справляется с выполнением подготовительно-заключительных операций, но что его машинное время - наиболее короткое из всех учтенных.
Просуммировав минимальную продолжительность подготовительно-заключительного времени второго рабочего (205 с) и продолжительность работы на станке третьего рабочего (305 с), за норму можно принять 510 с.
Отсюда видно, что, приняв за норму трудозатрат 592 с, был бы совершен серьезный просчет.
Подобное нормирование в условиях системы «стандарт-кост» осуществляется в отношении всех затрат, связанных с производством и реализацией продукции. В конечном счете, рассчитывается стандартная (нормативная) себестоимость. Для ее расчета все затраты, связанные с изготовлением продукции, предварительно классифицируются по статьям расходов. На практике в некоторых случаях бывает трудно определить, к какой группе относятся те или иные затраты. И тогда управляющий должен Пример 2.
Таблица 2. Структура сводного отчета о прибылях и убытках по методу «стандарт-кост», млн руб.
СтатьяПродукт 1Продукт 2Продукт 3Итого по компанииОтветственный/ ЦФОПродажи100200300600МаркетингПрямые затраты сырья и материалов5070190310-Расходы на контроль качества по сериям5101530-Маржинальная прибыль № 14512095260-ОПР в себестоимости - по методу «стандарт-кост»207060150-Маржинальная прибыль № 2255035110-Idle costs (недоиспользование производственных мощностей)---20МаркетингIdle costs (неверное соотношение производительности участков)---10ПроизводствоВаловая прибыль по методу «стандарт-кост»---80-Отклонения от факта прямых затрат (перерасход)---3ПроизводствоОтклонения от факта прямых затрат----1ЗакупкиОтклонения в объеме ОПР (перерасход)---2ПроизводствоОтклонения в объеме ОПР (изменение цены закупки)---4ЗакупкиВаловая прибыль (факт)---72-
Форма отчета не содержит таких статей, как «Чистая прибыль» или EBITDA (аналитический показатель, равный объёму прибыли до уплаты налогов, расходов на амортизацию и процентов по кредитам), также нет и общехозяйственных расходов, процентов за кредит, прочих доходов и расходов. Все эти показатели просто нерелевантны при принятии решений, для которых данные отчеты созданы. Более того, состав релевантных показателей различается, но в каждой таблице приводятся интегральные значения, которые позволяют контролировать единство данных и ограничивают «полет фантазии» при декомпозиции. В некоторых случаях все же приходится прибегнуть к распределению расходов по выбранным базам, но увлекаться этим не стоит. Лучше обойтись вообще без распределений, что, впрочем, не всегда получается. Например, для всего продуктового портфеля важны как отчеты дистрибьюторов о региональных продажах, так и аналитические базы и исследования рынка, которые обычно покупаются одним пакетом.
Таким образом, в приведенных отчетах отражаются только те показатели, которые находятся под управлением того или иного подразделения. Они дают возможность сопоставлять продукты, регионы, дистрибьюторов, и их можно подготовить очень быстро вплоть до раздела «отклонения», что максимально понятно линейным менеджерам-нефинансистам.
При внедрении системы «стандарт-кост» необходим период обкатки. В первые месяцы работы по новым правилам показатели нормативной себестоимости могут существенно отличаться от фактической как в сторону увеличения, так и уменьшения. Поэтому финансистам в этот период стоит быть особо внимательными и фиксировать, а также анализировать расхождения. Дальнейшая корректировка показателей сблизит старую и новую системы, что позволит перейти на «стандарт-кост» и определить целевые показатели себестоимости
.4 Особенности системы "Стандарт - кост"
С помощью метода "стандарт-кост" заранее устанавливается величина затрат в виде норм отклонения обнаружены в оперативном порядке, сигнализируют о негативных обстоятельства в производственном процессе, на а какие менеджеры должны обратить внимание, то есть принять соответствующие решения. Обнаруженные же отклонения в процессе осуществления хозяйственной деятельности - это та информация, которая необходима руководителям для принятия своевременных управленческих решений и является наиболее ценной в регулировании производственного процесса, а следовательно, в управлении расходами.
Системы "стандарт-кост" определяет неэффективную работу предприятия путем сравнения фактических затрат с нормативными. Однако, несмотря на существенное улучшение учета с помощью метода в "стандарт-кост", его внедрению препятствовало большое количество затрат, а следовательно, и отклонений, которые имели место в организации учетного процессу.
Система «стандарт-кост» рассматривается как один из важных инструментов контроля затрат. Самое главное в этой системе - определение еще до начала производственного процесса стандартных затрат и осуществления строгого в контроля за их соблюдением со стороны ответственных лиц.
Характерной особенностью этой системы является не документальное выявления отклонений от норм в процессе расходования средств, а отражение отклонений в бухгалтерских записях на специальных счетах. Перед ответственными работниками ставится задача не документировать, а не допускать и своевременно устранять отклонения.
.5 Преимущества системы "Стандарт-кост"
Преимущества системы "стандарт-кост" перед другими методами учета затрат на производство заключается в следующем:
·Система калькуляции по нормативным затратам позволяет существенно сократить объем счетной работы. Конечно, предварительная работа по разработке стандартов может быть весьма трудоемкой, но когда стандарты уже установлены, то могут применяться до тех пор, пока не потребуется их пересмотр.
·Менее сложная техника ведения учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции, поскольку карты стандартной себестоимости печатаются заранее с указанием нормативное количества производственных затрат. Карта нормативной себестоимости изделия показывает все полные затраты на его изготовление, исключающая повторного вычисления производственных затрат по сделкам или заказам.
·При системе "стандарт-кост" более простыми являются канцелярские работы, поскольку каждая хозяйственная операция не документируется. В конце отчетного месяца количество, например, израсходованных материалов умножается на себестоимость единицы и тем самым определяется себестоимость всех израсходованных материалов.
·Система "стандарт-кост" может использоваться для оценки выполнения установленного заказа. Когда стандарты реальные и детальные, они могут стимулировать работу отдельных лиц или более эффективное выполнение задачи. Хотя стандарты часто действуют, подавляя рабочих и начальников цехов и отделов, они имеют скорее негативное влияние, и не создают стимулов к работе.
·Важным преимуществом системы "стандарт-кост" является то, что она используется для принятия решений, особенно если стандарты разработаны отдельно по сменным элементам затрат, а также при правильно установленных ценах на материалы и нормах затрат на рабочую силу. Это позволяет использовать указанный метод в сочетании с методом "директ-кост", что имеет особую ценность для принятия управленческих решений.
Наиболее подходящими элементами для практического применения системы "стандарт-кост" оплата всех производственных операций по сдельной форме и отпуск всех материалов исключительно по спецификациям. При этом необходимость учета заработной платы основных производственных рабочих исчезает, поскольку сдельная работа сама по себе является стандартизированной. Процедура учета затрат и калькулирования в этом случае сводится ко:
записей отклонений от стандартных цен на материалы, поступающие;
определение стоимости брака;
сопоставление действительных накладных расходов со стандартными;
.6 Недостатки системы "Стандарт-кост"
Система «стандарт-кост» имеет и недостатки.
·Во-первых, применение системы «Стандарт-кост» (как, впрочем, и любой другой традиционной системы калькуляции себестоимости) не позволяет абсолютно точно рассчитать себестоимость заказов и отдельных видов продукции. Если процедуры, присущие данной системе, оказываются приемлемыми для идентификации переменных производственных затрат с конкретными заказами или видами продукции в пределах краткосрочного периода, то многие другие расходы, связанные с научно-исследовательскими и опытно-конструкторскими разработками, продажами, маркетинговыми исследованиями и т.п., не прослеживаются до конкретного продукта или заказа. Значительная часть данных категорий расходов не рассматривается в качестве затрат на продукт и, следовательно, их анализу и взаимосвязи с индивидуальными продуктами или заказами покупателей уделяется незначительное внимание.
·Во-вторых, использование системы «Стандарт-кост» не обеспечивает предприятие достаточной информацией для поиска путей усовершенствования его деятельности. В условиях новой конкурентной среды требуется самая точная и своевременная информация для того, чтобы сделать производственный процесс более эффективным и направленным на потребителя. Система «Стандарт-кост» предполагает контроль затрат посредством выявления ежемесячных отклонений, базирующихся на нормативах (разработанных большей частью с использованием инженерных оценок) и нормативных затратах. Иначе говоря, основная контрольная функция заключается в проверке, как следуют рабочие предписанным процедурам, что ограничивает их роль в поиске путей усовершенствования производственного процесса.
·В-третьих, широкое применение западными компаниями системы «Стандарт-кост» стало возможным благодаря наличию современных информационных технологий. Поэтому предприятия, не располагающие необходимой материальной базой, могут столкнуться при внедрении этой системы с целым рядом проблем, что может существенно снизить ее качество.
Существенным недостатком при этом является существующие трудности в определении на практике степени напряженности стандартов и норм. В современный период отсутствуют научно обоснованные нормы, а составление стандартов на основе и данных прошлых затрат в условиях инфляции вызывает значительные трудности.
В системе "стандарт-кост" текущий учет изменений норм не предусмотрено, тем более в разрезе причин и виновников. Данный метод не регламентируется законом и не имеет единой методики установления стандартов и введения учетных регистров, а поэтому на практике применяют нормы внутри одной фирмы. В связи с тем, что цены на рынке часто меняются, инфляционные процессы затрудняют вычисления стоимости остатков материалов, готовой продукции на складе и незавершенного производства, поэтому устанавливают среднюю стоимость затрат, которую и используют для определения цены на продукцию.
При этом используются следующие виды нормативных затрат:
базовые нормативные расходы;
идеальные нормативы;
достигнутые в современный период нормативы.
Базовые нормативы - это нормативы, которые остаются без изменений на протяжении длительного периода. Главным их преимуществом является то, что они обеспечивают одну и ту же основу для сравнения с фактическими затратами в течение нескольких лет, что позволяет выявлять общие тенденции развития.
Идеальные нормативы отражают совершенный производственный процесс, являются минимальными затратами, которые возможны в условиях максимальной эффективности производства. Они редко используются на практике, так как возникает их негативное влияние на мотивацию работников. Эти нормативы устанавливают цель, к которой следует стремиться, а не оценивают результаты работы, которые могут быть достигнуты в настоящее время.
Достигнутые в настоящее время нормативы - это такие нормативы, которые возникают в условиях эффективного производства. Их трудно, но реально достичь.
Кроме указанных нормативов, используются еще и облегченные, которые устанавливаются для менее квалифицированных рабочих в начале их трудовой деятельности.
Таким образом, при нормировании учитываются, прежде всего, назначение нормативов, то есть для кого и для чего они предназначены.
Недостатком данного метода является то, что постоянные и переменные затраты не отделяются, а потому для принятия большинства решений и, в частности влияния указанных затрат на прибыль, требуют дополнительных расчетов.
Вывод
логистический себестоимость стандарт кост
Подводя итоги, можем сделать следующие выводы:
Широкое внедрение системы «Стандарт-кост» многими производственными компаниями во всем мире обусловлено тем, что данная система может использоваться не только для калькуляции себестоимости продукции, но и способствовать решению целого ряда других вопросов управленческого учета, а именно:
определение себестоимости единицы продукции;
оценка материально-производственных запасов;
подготовка баланса и отчета о прибылях и убытках;
формирование политики продаж;
оперативный контроль и контроль за уровнем издержек;
сметное (бюджетное) планирование;
прогнозирование уровня нормативных затрат.
Логистические затраты входят в состав себестоимости готовой продукции и существенно влияют на ее цену, однако учету этой группы издержек в отечественной практике уделяется мало внимания, отсутствует системный подход к их выявлению, анализу и оптимизации. Причиной этого служит организация системы отечественного бухгалтерского учета. В классификации затрат, входящих в себестоимость, используемой в российской практике, логистические издержки не сгруппированы, отдельные их составляющие учитываются на различных счетах РСБУ, что затрудняет их выделение и учет. В современных условиях управленческая отчетность на иностранных предприятиях или предприятиях с иностранным капиталом интегрирована с бухгалтерской отчетностью, так как в стандартном плане счетов предусмотрены счета производственных затрат и результатов деятельности. Поэтому возникает реальная задача - модернизировать существующую в России систему учета таким образом, чтобы она могла решать задачи управленческого учета, в том числе по логистическим функциям. По оценке западных бухгалтеров, именно на постановку и ведение управленческой отчетности тратится до 90% времени и ресурсов, в то время как на традиционную финансовую отчетность уходит только оставшаяся часть, - 10%.
Анализ и учет логистических затрат должен быть систематическим и скоординированным. Логистическая служба должна заниматься направленным учетом логистических издержек, их калькулированием, отслеживанием динамики, анализом структуры затрат, поиском путей оптимизации и снижения. Анализ отечественной системы учета затрат и сопоставление полученных результатов с классификациями логистических издержек, приведенных в отечественных и зарубежных источниках, показал, что используемое за рубежом деление логистических затрат может быть адаптировано к российской практике, что даст возможность перевести ход российского учета на международные стандарты.
Принципы системы "Стандарт-кост" универсальны, и поэтому их применение целесообразно при любом методе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.
Список использованной литературы
1. Аникин Б.А., Родкина Т.А. Основы логистики. Москва Проспект 2015 г.
. Карпова Т.Н. Управленческий учет. Москва ЮНИТИ 2010 г.
. Моисеева Н.К. Экономические основы логистики: Учебник - М. ИНФРА-М 2008 г.