Выбор системы налогообложения для ИП

Выбор системы налогообложения для ИП

Введение

налогообложение предприниматель учет

В современных рыночных условиях малый бизнес получает все большее распространение, что во многом обусловлено его динамичностью, быстротой адаптацией к меняющейся рыночной конъюнктуре, а также определенными льготами, предоставляемыми государством данному сектору экономики. Малые предприятия, не требующие крупных стартовых инвестиций и гарантирующие высокую скорость оборота ресурсов, способны наиболее быстро и экономно решать проблемы реструктуризации экономики, формирования и насыщения рынка потребительских товаров в условиях ограниченности финансовых ресурсов. Значительное влияние на развитие малого предпринимательства окажет введенный в действие с 1 января 2008 года Федеральный закон от 24 июля 2007 г. №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», который определил новые критерии отнесения субъектов бизнеса к малым предприятиям.

В соответствии с нормативной базой регулирования и сложившейся практикой хозяйствования в деятельности малых предприятий имеется целый ряд особенностей организации бухгалтерского учета. Это касается вопросов порядка формирования учетной политики, выбора формы бухгалтерского учета и составления отчетности. Для малых предприятий характерно отсутствие возможностей для организации одновременно финансового, управленческого и налогового учета, что заставляет отдавать предпочтение одному из них. Зачастую основное внимание при этом уделяется вопросам исчисления налогов, что обусловлено целым рядом причин.

Несовершенство налогового законодательства приводит к тому, что в действующие нормативные документы периодически вносятся поправки и изменения, требующие постоянного внимания бухгалтеров. Кроме того, неправильное исчисление налогов или их несвоевременная уплата влекут за собой штрафные санкции, способные в значительной степени ухудшить финансовое положение малого предприятия. Таким образом, налоговые риски занимают значительное место в системе финансовых рисков субъектов малого бизнеса.

Актуальность данной темы заключается в том, что правильный выбор системы налогообложения не всегда зависит от желания или нежелания налогоплательщика, а в первую очередь определяется законодательством. Несмотря на кажущуюся строгость ограничений по применению тех или иных систем налогообложения, практически всегда есть возможность применять наиболее выгодную систему налогообложения. Манипулируя системами налогообложения вполне реально минимизировать налоговую нагрузку предприятия, а по отдельным налогам свести сумму платежа до нуля.

Целью данной дипломной работы является анализ системы учета и условий налогообложения деятельности предприятия малого бизнеса и разработка рекомендаций направленных на совершенствование системы учета и выбор режима налогообложения.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд важных задач, которые и определят структуру дипломной работы:

рассмотреть условия деятельности и критерии малого предпринимательства в России и мире;

рассмотреть системы налогообложения субъектов малого предпринимательства в России;

проанализировать особенности ведения учета хозяйственной деятельности на малых предприятиях на примере ИП Мелконян Т.М.

проанализировать условия налогообложения и постановку учета на конкретном предприятии, выбранном в качестве объекта исследования дипломной работы (ИП Мелконян Т.М,);

проанализировать процесс формирования налоговых обязательств и влияние налоговых платежей на результаты деятельности, что позволит разработать рекомендации по совершенствованию учета и выбора режима налогообложения деятельности.

Объектом исследования является частный отель «Роза Ветров» - ИП Мелконян Тереза Мкртичевна, используется журнально-ордерная форма учета, которая ведется в электронном виде с помощью специализированной программы, и применяется упрощенная система налогообложения.

Предмет исследования - организация учета и выбранная система налогообложения.

Основой исследования послужили нормативные акты по бухгалтерскому учету, в частности Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, часть 1 и 2 Налогового кодекса РФ, Федеральные законы РФ, Гражданский кодекс РФ, нормативные правовые документы министерств и ведомств, а также материалы судебной практики в области применения субъектами малого предпринимательства общего режима налогообложения и специальных режимов налогообложения.

Исследование содержит данные Федеральной налоговой службы Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации, Государственного комитета по статистике Российской Федерации. Также были использованы данные бухгалтерской и статистической отчетности субъектов малого предпринимательства.

1. Индивидуальные предприниматели в системе малого бизнеса

.1 Развитие малого бизнеса в современных условиях в России

Малый и средний бизнес играет огромную роль в развитии экономики многих стран, так как не только помогает решать проблемы, связанные с занятостью населения, но и повышает эффективность производства, стимулируя развитие конкуренции, а также является источником постоянных отчислений в бюджет налогов. Помимо прочего, малый и средний бизнес - это поддержка специализации и кооперации в разных отраслях (сфера обслуживания, мелкое и среднее производство).

При сравнении данных по России с данными по Евросоюзу и США становится понятно, что в нашей стране размер сектора малых предприятий значительно меньше, чем за рубежом. В числе проблем, которые тормозят развитие малого и среднего бизнеса в России, нехватка финансирования, высокая стоимость арендной платы за помещения, различные административные барьеры, пробелы в законодательстве, а также дефицит высококвалифицированных кадров.

К функциям малого предпринимательства можно отнести следующие экономические и социальные функции:

формирование конкурентных, цивилизованных рыночных отношений, способствующих лучшему удовлетворению потребностей населения и общества в товарах (работах, услугах);

расширение ассортимента и повышение качества товаров, работ, услуг;

приближение производства товаров и услуг к конкретным потребителям;

содействие структурной перестройке экономики.

привлечение личных средств населения для развития производства;

повышение уровня занятости;

эффективное использование творческих способностей людей;

вовлечение в трудовую деятельность отдельных групп населения, для которых работа на крупном производстве имеет определенные ограничения (домохозяйки, пенсионеры, инвалиды, учащиеся);

формирование социального слоя собственников (среднего класса);

активизация научно-технического прогресса;

освобождение государства от низкорентабельных и убыточных предприятий за счет их аренды и выкупа.

Сравнительный анализ развития малого предпринимательства в РФ и развитых странах представлен в таб. 1 (данные приведены за 2010 г.).

В большинстве стран с развитой рыночной экономикой на предприятия среднего и малого бизнеса, то есть, не крупные предприятия приходится более 95% общего количества предприятий.

Таблица 1. Сравнительный анализ развития малого предпринимательства в развитых странах на 2010 г.

Стоит отметить, что за 2010 год в России количество предприятий малого бизнеса уменьшилось на 3,5%, инвестиции в малом бизнесе сократились на 2,8%, а численность работающих на 3%.

Следует отметить, что и по такому показателю, как количество малых предприятий на тысячу жителей, РФ значительно отстает от развитых стран.

Малые предприятия эффективны не только в потребительской сфере, и сфере услуг, но и в сфере производства. В производстве малые предприятия эффективно функционируют, кооперируясь с крупными производителями, выпуская отдельные не серийные узлы, полуфабрикаты и другие элементы для производства конечной продукции. Это обуславливается тем, что выпуск этих не серийных изделий экономически не выгоден крупным предприятиям.

Основным критерием, на основе которого предприятия различных организационно-правовых форм относят к субъектам малого предпринимательства, является численность работников. К субъектам малого предпринимательства относятся предприятия, которые осуществляют свою деятельность относительно небольшой группой лиц, или предприятия, управляемые одним собственником. Это наиболее значимый критерий.

Наряду с ним при отнесении хозяйствующего субъекта к малому бизнесу, применяют и другие показатели:

объем оборота (прибыли, дохода);

величина активов;

размер уставного капитала и многие другие.

Всего в мире используется около 50 критериев, по которым предприятия относят к субъектам малого предпринимательства.

В таблице 2 представлены критерии отнесения хозяйствующих субъектов к малому бизнесу.

В Европейском Союзе с 1 января 1995 г. к малым относятся предприятия, характеризующиеся следующими совокупными показателями:

число работников - до 50 человек;

годовой оборот - менее 4 млн. евро;

сумма баланса - менее 2 млн. евро.

Комиссией ЕС предложены следующие критерии отнесения фирм к малым:

число занятых работников не должно превышать 100 человек;

размер собственного основного капитала должен быть менее 75 млн. евро при условии, что доля крупных компаний в уставном капитале фирмы не превышает одну треть.

Таблица 2. Критерии отнесения хозяйствующих субъектов к малому бизнесу

В Российской практике впервые определили статус и законодательно установили условия деятельности, в том числе формы и прочее в 1988 году. В тот момент к числу малых относили только государственные предприятия, на которых среднее число ежегодно занятых работников не превышало 100 человек. Другие показатели не использовались. Но использование только критерия численности сотрудников не является оптимальным, так как объем выручки, зависит не только от количества работников, но и от вида деятельности. Например, на предприятиях оптовой торговли выручка на одного работника выше, чем на предприятиях розничной торговли.

К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридические лица потребительских кооперативов и коммерческих организаций, а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям:

для юридических лиц - суммарная доля участия государственных, коммерческих и некоммерческих организаций в уставном капитале не должна превышать двадцать пять процентов;

средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства: от ста одного до двухсот пятидесяти человек включительно для средних предприятий; до ста человек включительно для малых предприятий; среди малых предприятий выделяются микропредприятия - до пятнадцати человек;

Средняя численность работников предприятия, относимого к малому или среднему бизнесу, определяется с учетом всех работников, работающих по совместительству.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год определяется в порядке, установленном Налоговым Кодексом Российской Федерации в рамках специальных налоговых режимов.

Балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Таким образом, закон ввёл понятие микропредприятия и определил критерии отнесения к виду предпринимательства по численности работающих и объёму годовой выручки, балансовой стоимости основных средств.

Закон выделяет следующие цели государственной политики по развитию малого предпринимательства:

развитие субъектов малого и среднего предпринимательства для формирования конкуренции в экономике РФ;

обеспечение благоприятных условий для развития субъектов малого и среднего предпринимательства;

обеспечение конкурентоспособности субъектов малого и среднего бизнеса;

оказание содействия субъектам малого и среднего предпринимательства в продвижении производимых ими товаров (работ, услуг), результатов интеллектуальной деятельности на рынок РФ и рынки иностранных государств;

увеличение количества субъектов малого и среднего предпринимательства;

обеспечение занятости населения и развитие самозанятости;

увеличение доли производимых субъектами малого и среднего предпринимательства товаров (работ, услуг) в объеме валового внутреннего продукта;

увеличение доли уплаченных субъектами малого и среднего предпринимательства налогов в налоговых доходах федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

.2 Системы налогообложения для физических лиц - индивидуальных предпринимателей

Действующие на сегодняшний день законы налогового кодекса вынуждают индивидуальных предпринимателей подчиняться двум системам налогообложения как показано в схематическом рис. 1.

·              Налогообложение в общем порядке (доходы физических лиц платят налоги на общих основаниях);

·              Налоговые режимы специальной формы.

Рисунок 1. Выбор среди систем налогообложения для индивидуальных предпринимателей Согласно Налоговому Кодексу РФ

Общий налоговый режим - это система налогообложения, при применении которой индивидуальный предприниматель обязан уплачивать все налоги, сборы и платежи, предусмотренные для данного вида деятельности, если он не освобождается от их уплаты.

Налоги и пошлины, которые предусмотрены общей системой налогообложения: подоходный налог, который выплачивается физическими особами; прибавленная стоимость; таможенные и государственные пошлины; налог на воду и добывание полезных ископаемых; сборы за пользование водными ресурсами и животным миром; земельный и транспортный налог; залог на собственность; налог на владение игрового бизнеса.

Такие налоги и сборы, как акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, налог на игорный бизнес, земельный налог, транспортный налог, таможенные и государственные пошлины, уплачиваются индивидуальным предпринимателем только при условии, что осуществляется определенный вид деятельности, то есть имеется соответствующая налогооблагаемая база.

Главная особенность в денежном потоке общей системы - это ведение кассового метода. Индивидуальный предприниматель по сравнению с юридическими лицами, может воспользоваться правом уменьшить оплату НДФЛ. В итоге, грамотные подсчеты налоговых выплат и в срок оплаченные счета в бюджет - это залог перспективного и прибыльного предпринимательства.

Предусматривает наличие следующих четырех систем налогообложения, действующих в соответствии с Налоговым Кодексом РФ и призванных косвенным образом стимулировать развитие мелкого и среднего предпринимательства. Их так же принято считать Льготным налогообложением малого бизнеса оно является приоритетным направлением государственной поддержки. В настоящее время в России основными налоговыми режимами для субъектов малого бизнеса являются: единый налог на вменённый доход (ЕНВД), упрощённая система налогообложения (УСН). Кроме того, в 2012 году предприниматели могли перейти на уплату УСН на основе патента. С 2013 года вместо патентной упрощенной системы введена самостоятельная патентная система налогообложения. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСНХ), вправе применять только производители сельскохозяйственной продукции и предприниматели, осуществляющие ее первичную и последующую переработку.

Патентная система налогообложения для малого бизнеса станет более привлекательной и заменит действующую УСН на основе патента. Применять этот режим могут только индивидуальные предприниматели. В 2012 году на патенте по УСН налогообложение ограничивалось уплатой стоимости патента. В 2013 году на патентной системе уплата налогов также заменяется уплатой стоимости патента. Она рассчитывается по ставке 6% от возможного годового дохода. Порядок уплаты стоимости патента отличается от налогообложения субъектов малого предпринимательства на других режимах. Уплатить нужно лишь стоимость патента. Если патент приобретается на срок менее 6 месяцев, тогда полную стоимость следует перечислить не позднее 25 календарных дней после начала действия патента. В случае если патент получен на срок от 6 месяцев до календарного года, то одна треть суммы уплачивается не позднее 25 календарных дней после начала действия патента; две трети - не позднее 30 календарных дней до дня окончания действия патента. Важное изменение: стоимость патента в 2013 году нельзя уменьшить на уплаченные страховые взносы на обязательное страхование.

УСН для ИП - один из наиболее эффективных налоговых режимов, который действует в настоящее время в сфере налогообложения. При правильном выборе вида деятельности, бухгалтерский учет ИП на УСН может сэкономить не только время, но и средства.

Главное преимущество, которое может дать УСН для ИП - она позволяет максимально снизить налоговое давление на бизнес. Налоги индивидуальные предприниматели при УСН могут уплачивать вполне доступных размеров, что, особенно для начинающих предпринимателей, имеет большое значение.

УСНО для ИП позволяет сохранять действующий порядок ведения кассовых операций, кроме этого, индивидуальные предприниматели на УСН выполняют обязанности налоговых агентов, которые предусмотрены НК РФ.

Индивидуальные предприниматели на УСН, не производящие выплаты физическим лицам, платят фиксированные взносы в Пенсионный фонд (ПФР) и Фонды обязательного медицинского страхования (ФФОМС и ТФОМС). Размеры этих взносов определяются в зависимости от стоимости страхового года, которая, в свою очередь, равняется произведению МРОТ (установленного на начало финансового года) и тарифа отчислений в соответствующий фонд в процентах. Суммы, которые при этом получаются, умножаются на 12 (количество месяцев в году).

Применение является добровольным, индивидуальный предприниматель имеет полную свободу как при принятии решения об использовании этой системы, так и в выборе объекта налогообложения.

При применении упрощенной системы налогообложения полностью сохраняется:

·              порядок ведения всех кассовых операций;

·              порядок предоставления статистической отчетности;

·              порядок уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование;

·              порядок уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от профессиональных заболеваний и несчастных случаев на производстве;

·              ответственность за должное исполнение обязанностей налоговых агентов (при осуществлении определенных видов деятельности, а также при заключении трудовых договоров с работниками).

Индивидуальный предприниматель имеет право также в выборе объекта налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения. Объектом налогообложения здесь могут являться доходы, полученные в ходе ведения предпринимательской деятельности - в этом случае применяемой ставкой будет являться 6%. А также доходы, уменьшенные на величину расходов - в этом случае применяется ставка в 15%. Документ, который регламентирует порядок применения данной налоговой системы - это глава 26.2 Налогового Кодекса РФ.

Данная система налогообложения в виде ЕНВД может быть применена в отношении видов деятельности:

·              оказание бытовых услуг населению;

·              услуги по ремонту, мойке и техническому обслуживанию автотранспортных средств;

·              розничная торговля в магазинах и павильонах с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров;

·              услуги общественного питания при отсутствии зала для обслуживания посетителей;

·              размещение наружной рекламы на различных конструкциях, на транспортных средствах и др.

Система ЕСХН применяется на добровольной основе.

При применении данной системы налогообложения индивидуальный предприниматель освобождается от тех же налогов, что и при применении системы ЕНВД. Порядок ее применения регламентируется главой 26.1 Налогового Кодекса РФ.

С 2013 года вступил в силу федеральный закон от 06.12.2011 года №402-ФЗ, который предписывает вести бухгалтерский учет всем экономическим субъектам, в том числе и индивидуальным предпринимателям (согласно второй статье). Соответственно, изменилась учетная политика индивидуального предпринимателя. Но при этом в шестой статье этого же закона прописано, что индивидуальный предприниматель имеет право не вести бухгалтерский учет, если согласно Налоговому кодексу ведет учет доходов и расходов, а также других объектов налогообложения в порядке, который установлен налоговым законодательством.

Следовательно, этот пункт напрямую касается предпринимателей, которые пользуются УСН (согласно статье 346.24 Налогового кодекса). То же самое основание не вести бух учет у ИП, которые находятся на ОСН: потому что их налоговой базой являются все полученные доходы.

.3 Краткая экономическая характеристика финансово-экономической деятельности ИП Мелконян Терезы Мкртичевны

Индивидуальное предпринимательство (ИП) Мелконян Т.М. (г. Сочи) было основано 9 апреля 2004 года. Индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность на основании свидетельств ОГРН и ИНН выданных налоговыми органами г. Сочи. (Приложения №1, 2)

Индивидуальный предприниматель Мелконян Т.М. - является физическим лицом, руководствуется в своей деятельности законодательством РФ в ЮФО. Осуществляет учет по упрощенной системе налогообложения 6%, также имеет свою печать с полным наименованием, необходимые штампы, действует на принципах хозяйственного расчета. (Приложение №3)

В частной собственности индивидуального предпринимателя Мелконян Т.М. имеет Отель «Роза Ветров». Отель обладает трех звездной категорией. В настоящее время в отеле 2 корпуса, 41 номер различных категорий.

Полное наименование предприятия - отель «Роза Ветров» Индивидуального предпринимателя Мелконян Т.М. Сокращенно - отель «Роза Ветров». Организационно-правовая форма - частная / Индивидуальный предприниматель.

ИП Мелконян осуществляет свою деятельность с целью получения прибыли и обеспечения потребностей населения услугами средств размещения и гостеприимства. Местонахождение общества: Россия, Краснодарский край г. Сочи, ул. Пирогова дом №40В, Адрес электронной почты: roza-vetrov@list.ru. Адрес электронной страницы: roza-hotel.ru

Предметом деятельности ИП Мелконян Т.М. являются:

·        Оказание гостиничных услуг населению;

·        Оказание услуг населению в области розничной торговли и общественного питания;

·        Организация производства собственной продукции;

·        Оказание различного вида услуг.

Имущество индивидуального предпринимателя Мелконян Т.М. принадлежит на праве полного хозяйственного ведения. В состав имущества индивидуального предпринимателя Мелконян Т.М. входят: Здание, оборудование, оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается в документах.

В целях повышения заинтересованности членов трудового коллектива ИП Мелконян Т.М. в процессе своего развития и создания новых основных фондов тридцать процентов прибыли остается в распоряжении предприятия после обязательных платежей бюджету.

В гостиничном бизнесе индивидуального предпринимателя Мелконян Т.М. применяются следующие виды услуг: ресторан «Ной», лобби-бар, такси, трансфер, прачечный сервис, экскурсии. Основные технико-экономические показатели по основному виду деятельности за последние два года представлены в таб. 3.

Таблица 3. Технико-экономические показатели деятельности предприятия ИП Мелконян Т.М.

В отчетном периоде выручка от оказанных услуг выросла на 11,07% (135596 руб.). Соответственно возросла и расходная часть на предприятии, а именно:

Хозяйственные затраты на содержание отеля выросли на 1,16% (11810 руб.).

Налоги выросли на 40,77% (16373 руб.).

В анализируемых периодах численность работников не менялась, но заинтересованность со стороны персонала выросла это видно по фонду оплаты труда, которая увеличилась на 7000 руб. (+13%), и соответственно по производительности, которая выросла на 67798 руб./чел. (+11,07).

Результатом хозяйственной деятельности является прибыль от оказанных гостиничных услуг, которая в отчетном периоде выросла на 123786 руб. (59,25%). Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия выросла соответственно на 107413 руб. (39,97%).

На данный момент времени можно сказать, что предприятие работает эффективно, рентабельность реализованной продукции выросла на 6,58%. Темп роста составляет 26%.

Новые идеи и современный подход к делам в сочетании с профессионализмом и многолетним опытом сотрудников предприятия в сфере торговли позволили индивидуальному предпринимателю Мелконян Т.М. за этот период времени завоевать доверие у партнеров и населения города Сочи.

Отель «Роза Ветров» выходит на рынок удовлетворения потребностей бизнесменов, сотрудников иногородних организаций размещающихся по командировочным удостоверением в проживании и ведении дел во время проживания, а также в летний период отель привлекает внимание туристов и отдыхающих. Предоставление услуг - завтрак по системе «шведский стол», Интернет Wi-Fi на всей территории отеля, пользование бассейном, тренажерный зал, парковка, настольный теннис, все это делает пребывание в отеле максимально приятным и удобным. Гостиница «Роза Ветров» - это идеальное место для семейного отдыха. Открытая территория, бассейн с детским отделением прекрасно подходят для гостей с детьми.

Для деловых людей гостиница «Роза Ветров» предлагает номера от эконом до бизнес класса с выделенной рабочей зоной и Wi-Fi во всех номерах гостиницы. Услуга трансфера и вызова такси позволят гостям-бизнесменам вовремя прибыть к самолету, поезду или на деловую встречу.

Также, гостиница «Роза Ветров» предлагает условия для пляжного отдыха. Также включены услуги по организации экскурсий.

Данная ориентация гостиницы представляется прибыльной, так как гостиница расположена в центральном районе г. Сочи - рядом с санаторием «Заполярье» дает возможность гостям отеля воспользоваться его разнообразной инфраструктурой, услугами медицинского центра, конференц-зала, куда ежегодно приезжают сотни туристов и бизнесменов из стран ближнего зарубежья, и из-за границы. Поскольку основная прибыль гостинице поступает от реализации услуг проживания и питания, то наценка на данные услуги составляет 25%, однако в связи с выходом на рынок цены гостиницы несколько ниже, чем у конкурентов, главный упор делается на низкие цены бизнес-услуг, включение части их в стоимость проживания и на льготы при заселении в гостиницу и при заказе бизнес-услуг, что является важным для клиентов, на которых ориентируется гостиница. Гостиница также осуществляет ресторанную деятельность не только для своих постояльцев, но и для иных клиентов.

2. Особенности организации бухгалтерского и налогового учета индивидуальным предпринимателем

.1 Особенности ведения учета доходов и расходов

Согласно Приказу Министерства Финансов России №154н от 31 декабря 2008 года все доходы и расходы индивидуальных предпринимателей, осуществляющих свою деятельность с применением УСН (упрощенной системы налогообложения), обязательно должны отражаться в соответствующей книге учета кассовым методом.

Форма Книги учета доходов и расходов едина для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, работающих по упрощенной системе налогообложения.

Книга предназначена для отражения в ней налогоплательщиками показателей своей деятельности, которые необходимы для исчисления налоговой базы и суммы единого налога, исчисляемого при упрощенном режиме налогообложения. Таким образом, Книга является регистром налогового учета. Учет доходов и расходов в Книге ведется без применения плана счетов и двойной записи, поскольку плательщики упрощенного режима налогообложения освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Это установлено Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Но в тоже время этот Закон обязывает плательщиков упрощенного режима налогообложения вести учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.

Таким образом, ИП Мелконян Т.М.:

-       отражает показатели своей деятельности в Книге учета доходов и расходов;

-       ведет учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете;

-       сохраняется действующий Порядок ведения кассовых операций.

Книга учета доходов и расходов ведется на бумажных носителях.

Один из вариантов ведения Книги доходов и расходов - на бумажном носителе. В ИП Мелконян Т.М. - это вынужденная мера. При переходе на упрощенный режим налогообложения налоговые инспекторы просят принести и зарегистрировать Книгу учета доходов и расходов до перехода на упрощенный режим налогообложения. Книга открывается на один календарный год, должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной Книги указывается число содержащихся в ней страниц, что подтверждается подписью руководителя организации или индивидуального предпринимателя, поставлена печать организации. Все перечисленные и произведенные налогоплательщиком действия до перехода на упрощенный режим налогообложения и регистрация Книги в налоговом органе вынуждает вести учет доходов и расходов до конца налогового периода вручную. По затратам на ведение учета дублирование учета в электронном виде считается не лучшим вариантом: при ведении учета в электронном виде вам придется переписывать данные вручную на бумажный носитель - зарегистрированную в налоговом органе Книгу. Всегда существует вероятность обнаружения ошибки при ведении Книги. Ошибки исправлять можно, но это должно быть обосновано, подтверждено подписью руководителя организации или индивидуального предпринимателя: необходимо указать дату исправления и поставить печать организации (индивидуального предпринимателя при ее наличии). Неверное значение показателя, отраженное в Книге, следует перечеркнуть и вписать правильное значение. Такое разъяснение дано в Письме Минфина России №04-02-05/1/108 «О внесении исправлений в налоговые регистры организациями и предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения». Налоговый кодекс не предусматривает прямой обязанности налогоплательщиков регистрировать Книгу в налоговом органе до его перехода на упрощенный режим налогообложения.

ИП Мелконян Т.М. работает по объекту налогообложения «доходы», поэтому ему необходимо заполнять графы Книги по доходам, если таковые были в отчетном (налоговом) периоде. В Книге отражаются все доходы налогоплательщика, не включаемые в налогооблагаемую базу, а также доходы, включаемые в налогооблагаемую базу. Такой порядок имеет только положительные стороны. Может быть, затраты на ведение учета несколько возрастают, но в то же время это помогает избежать множества ошибок. Например, можно отслеживать дебиторскую и кредиторскую задолженность, «не забыть» включить в объект налогообложения доходы, проанализировать состав доходов, которые подлежат или не подлежат налогообложению.

Книга учета доходов и расходов представлена в Приложении 4. По представленным данным объект налогообложения определен по объекту налогообложения «доходы».

На основании данных Книги учета доходов и расходов заполняется декларация по единому налогу. Форма налоговой декларации утверждена Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 января 2006 г. №7н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения».

Стоит отметить, что при заполнении книги учета доходов и расходов некоторые предприниматели применяют творческий подход, сознательно занижая свой доход. Налоговым Кодексом ст. 120 предусмотрен штраф за грубое нарушение правил учета доходов и расходов. Под грубым нарушением как раз может быть признано систематическое (2 и более раз в течение года) несвоевременное или неправильное отражение операций в КУДиР. Минимальный штраф за это предусмотрен 10 000 рублей.

До 2013 года КУДиР предоставляли в налоговую, а за невыполнение этой формальности могли выставить штраф в 200 рублей. С 2013 года КУДиР заверять не нужно, однако смысл всей процедуры учета сводится к тому, что если налоговая нагрянет с проверкой, то заполнять КУДиР в любом случае придется, но уже ценою нескольких бессонных ночей.

Каждая книга учета обязательно должна быть прошита и пронумерована. После указания общего количества страниц книга подписывается и заверяется печатью организации (при ее наличии).

Все допущенные исправления в книге учета доходов и расходов должны быть подтверждены подписью руководителя, также должна быть указана дата внесения каждой правки. Далее исправление заверяется печатью при ее наличии у предпринимателя.

Все исправления вносятся отдельной строкой без удаления или зачеркивания старой (неверной) записи. Распечатанный вариант книги исправляется тем же способом и повторно выводится на печать.

Суммы, поступившие на расчетный счет индивидуального предпринимателя по ошибке, в книге учета доходов и расходов не указываются, так как они не относятся к налогооблагаемым доходам организации, а потому не расцениваются в качестве экономической выгоды предпринимателя.

Установленный срок утверждения книги доходов и расходов - до 31 марта, т.е. не позднее срока сдачи отчетной декларации.

Индивидуальные предприниматели обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность первичных учетных документов, Книги учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

В Приказе Минфина не предусмотрено правил для заполнения титульного листа. Однако некоторые моменты нужно учитывать. В частности форма по ОКУД не заполняется, т.к. книга отсутствует в данном классификаторе. Также следует обратить внимание на формат даты начала ведения книги: год (2 цифры), месяц, число. Код по ОКПО указывается по сведениям органов статистики (у ИП его нет), ИНН - согласно свидетельству о постановке на учет.

Адрес организации указывается согласно учредительным документам, наименование организации - полное или сокращенное. Важно правильно написать объект налогообложения: «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов». Если открыты счета в банках, по каждому счету

указывается его номер и название банка.

Особенности ведения книги доходов и расходов на УСН зависят от объекта налогообложения организации: «доходы» или «доходы минус расходы».

В первом случае обязательны к заполнению разделы 1 и 4. Новый четвертый раздел учетной книги, предусмотренный с 2013 года, отражает суммы, на которые согласно налоговому законодательству может уменьшаться налог по ставке 6%.

Во втором случае - раздел 1 с заполнением п. 5 и справочной части, разделы 2 и 3. Возможны и ситуации, когда второй и третий разделы останутся пустыми, если фирма не имеет основных средств или не несла в предыдущих периодов убытков.

Изменения, произошедшие в бланке учетной книги для УСН с 2013 года не привносят в работу предпринимателей существенных усложнений и не требуют привлечения к учету более квалифицированных работников.

Основные трудности связаны с увеличением объема заполняемых документов и необходимостью указывать дополнительные данные. Однако это позволяет предпринимателю учитывать все начисленные суммы и налоговые взносы в одной форме.

При совмещении двух режимов налогообложения организации придется вести сразу две книги доходов и расходов.

2.2 Отражение учета расходов для целей налогообложения.

Учет расходов компаниями и ИП, применяющими УСН «Доходы минус расходы», должен осуществляться в книге доходов и расходов с учетом документального оформления и экономической обоснованности.

Для правильной организации учета расходов при УСН необходима их четкая систематизация и правильная классификация. Порядок определения расходов и порядок их признания, установлен положениями главы 26.2 НК РФ.

Перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, установлен п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса. Данный перечень расходов является закрытым.

Рассмотрим расходы организации и их классификацию для целей налогового учета.

Для целей налогообложения прибыли учитываются не все понесенные организацией расходы. В частности, ряд расходов полностью не признается в налоговом учете, ряд других расходов учитывается в налоговом учете в пределах установленных норм, т.е. по ним предусмотрены ограничения. Данное обстоятельство вызвано тем, что состав затрат, включаемых в себестоимость продукции и учитываемых при налогообложении прибыли, определяется не правилами бухгалтерского учета, а налоговым законодательством, т.е. правилами налогового учета.

Для целей налогового учета понятие расходов и их классификация (группировка) установлены главой 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) организацией, и при этом произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Необходимым условием признания затрат в качестве расходов для цепей налогообложения прибыли является документальное подтверждение произведенных затрат.

В соответствии со ст. 272 НК РФ при применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и / или иной формы их оплаты.

Датой осуществления материальных расходов признается:

дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

дата подписания организацией акта приемки-передачи услуг (работ) для услуг (работ) производственного характера.

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленной амортизации. Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда. Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты.

Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается:

) дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам) и иных обязательных платежей;

) дата начисления для расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом;

) дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления организации документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода - для расходов в виде:

сумм комиссионных сборов;

расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги);

арендных(лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

иных подобных расходов;

) дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) организации - для расходов в виде:

сумм выплаченных подъемных;

компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

) дата утверждения авансового отчета - для расходов на:

командировки;

содержание служебного транспорта;

представительские расходы;

иные подобные расходы;

) дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и (драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца - по расходам в виде отрицательной - курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов;

) дата реализации или иного выбытия ценных бумаг - по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость;

) дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по расходам в виде сумм штрафов, пеней и / или иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);

) дата перехода права собственности на иностранную валюту - для расходов от продажи (покупки) иностранной валюты.

По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Суммовая разница признается расходом:

у организации-продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг);

у организации-покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества.

В соответствии со ст. 318 НК РФ сумма внереализационных расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего расхода.

Организации, применяющие кассовый метод, должны руководствоваться следующим порядком определения расходов. При кассовом методе расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и / или имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства организацией-приобретателем данных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

) материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета организации, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности- в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;

) амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного организацией амортизируемого имущества, используемого в производстве;

) расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты организацией. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда организация погашает указанную задолженность.

Организации, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям сделки обязательство-требование выражено в условных денежных единицах.

Порядок формирования расходов по торговым операциям установлен ст. 320 НК РФ.

Эксперты, анализировавшие действие упрощенной системы налогообложения на экономическое положение налогоплательщиков, выявили закономерность, позволившую сравнить последствия налогообложения двух систем при изменении уровня рентабельности предприятий. Результаты свидетельствуют, что при уровне рентабельности менее 40% упрощенная система налогообложения становится невыгодной; при рентабельности близкой к нулю она становится убыточной. Более того, даже при отсутствии у организации прибыли, налог все равно будет взиматься с той части дохода, которой соответствуют расходы на заработную плату, командировочные расходы, не относимые, как уже упоминалось выше, при упрощенной системе налогообложения к затратам и не вычитаемые из валовой выручки. В то же время при уровне рентабельности выше 40% экономический эффект от перехода на упрощенную систему налогообложения возрастает с ростом уровня рентабельности. Упрощенная система невыгодна также для организаций, у которых доля материальных затрат в структуре себестоимости относительно невелика. Поэтому прежде чем предприятию решать вопрос о переходе на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, необходимо провести экономический анализ, учитывающий его конкретные условия налогообложения, экономические показатели его деятельности и условия соответствующего рынка.

.3 Учет кассовых операций индивидуальным предпринимателем ИП Мелконян Т.М. в гостиничной деятельности

Кассовые операции, как разновидность финансовых операций, представляют собой операции с наличными деньгами, которые совершаются хозяйствующими субъектами.

Учет кассовых операций осуществляется согласно Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденному Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утв. Банком России 12.10.2011 №373-П, Зарегистрировано в Минюсте РФ 24.11.2011№22394).

При кассовом методе суммы предоплаты за товары (работы, услуги) не признаются затратами. Если налогоплательщик, применяющий УСН, перечислил аванс поставщику, учесть свои расходы в Книге учета доходов и расходов он сможет только после получения товара (оказания услуги, выполнения работы). Естественно, речь идет о расходах, поименованных в перечне (ст. 346.16 НК РФ). Материальные расходы (например, по приобретению сырья и материалов). Признаются на дату погашения задолженности, то есть перечисления денежных средств продавцу с расчетного счета налогоплательщика.

В Отеле «Роза Ветров» используется три вида расчетов с гостями - наличный, безналичный расчет, а также с помощью услуг эквайринга (оплата банковской картой). Для этих целей в кассе отеля размещен специальный электронный терминал. Наличный расчет за услуги ведется в основном физическими лицами. В случае, если гостиницей оказываются услуги юридическому лицу, то расчет за оказанные услуги осуществляется посредством перечисления денежных средств на расчетный счет гостиницы. Для оплаты безналичными расчетами используются также дорожные и именные чеки.

При расчетах с населением необходимо применять контрольно-кассовые машины (ККМ), в соответствии с Законом РФ от 22 мая 2003 г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». В том случае, если гостиница достаточно крупная и имеет разные подразделения, в ней устанавливают несколько кассовых аппаратов - в каждом пункте приема наличных.

Лимит кассового остатка каждая организация определяет индивидуально по согласованию с банком с помощью расчета по форме №0408020, утвержденной Положением ЦБ РФ от 5 января 1998 г. №14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ». Этот расчет организация должна представить в обслуживающий ее банк. Расчет лимита остатка кассы подписывают руководитель и главный бухгалтер организации. В отеле «Роза Ветров» лимит остатка кассы составляет 5000 рублей 00 коп.

Учет кассовых операций осуществляет кассир, который под расписку ознакомлен с правилами ведения кассовых операций. На основании заключенного договора о материальной ответственности кассир несет ответственность за сохранность средств в кассе, правильность оформления первичных кассовых документов и ведение кассовой книги. Наличные деньги в кассу кассир принимает по приходному кассовому ордеру (ф. №KO-1 Приложение 5), подписанному главным бухгалтером, с выдачей лицу, сдающему деньги в кассу, квитанции о приеме.

Квитанция является частью приходного ордера, заполняется одновременно с ним и выдается только после получения денег кассиром. Деньги из кассы кассир выдает по расходному кассовому ордеру (ф. №КО-2 приложение 6) на основании платежных ведомостей, заявлений о произведенных расходах с приложенными к ним товарными чеками, квитанциями, справками; удостоверяющими факт расходования денег и иными оправдательными документами. Приходные и расходные кассовые ордера заполняются бухгалтером собственноручно, без подчисток и исправлений.

Проживание в отеле «Роза Ветров» оплачивается авансом. В случае если аванс полностью не использован и часть денежных средств нужно вернуть постояльцу отеля, то заполняется бланк формы №8-Г «Квитанция на возврат денег» (Приложение 7), а также делается отметка о возврате в счете по форме №3-Г» или №3-ГМ. Квитанция заполняется в одном экземпляре и сдается в бухгалтерию вместе со счетом. Гостиницы также используют бланк строгой отчетности «Квитанция на предоставление дополнительных платных услуг» (форма №12-Г Приложение 8).

Кассир отеля ежедневно представляет в бухгалтерию отчет о расчетах с постояльцами. Он составляется по форме №5Г «Кассовый отчет» (Приложение 9). К нему обязательно прикладываются контрольно-кассовая лента. На основании такого отчета в бухгалтерском учете делают бухгалтерские записи по счетам бухгалтерского учета по реализации услуг по проживанию.

Заработная плата выплачивается по платежной ведомости. По истечении трех дней на общую сумму выданной зарплаты выписывается расходный кассовый ордер. В случаях выдачи средств по доверенности в ведомости делается надпись «По доверенности», а сама доверенность прилагается к платежной ведомости.

3. Анализ эффективности выбора применяемой индивидуальным предпринимателем системы налогообложения

.1 Применение предпринимателем общего режима налогообложения

Количество предпринимателей, использующих общую систему налогообложения не так уж и велико. В то же время некоторые виды деятельности обязывают ИП использовать данную систему. Кроме того, во многих случаях применение ОСНО носит характер подтверждения серьезности предпринимателя, что дает возможность работать с крупными клиентами, особенно юридическими лицами. Виды деятельности по кодам ОКВЭД, которые обязывают применять основную систему нологообложения:

·              (65.2) Прочее финансовое посредничество

·              (65.21) Финансовый лизинг

·              (65.22) Предоставление кредита

И другие начинающиеся на 65.2, если это банк. Банк и инвестиционный фонд не может быть на УСН (только ОСНО)

·              (65.0) Страхование

·              (67.12) Биржевые операции с фондовыми ценностями

·              (67.12) Биржевые операции с фондовыми ценностями

·              (65.22.6) Предоставление ломбардами краткосрочных кредитов под залог движимого имущества

По остальным кодам ИП и Организации вправе применять УСН.

ИП выбирают ОСНО в основном, когда покупатели ИП на ОСНО, и они работают только с теми, кто работает с НДС. (При предъявлении счет-фактуры покупателю, у покупателя появляется право принять НДС уплаченный ИП к вычету при расчете налога НДС), либо, когда есть необходимость возврата и учета НДС (при условии, что поставщик выставляет ИП Счет-Фактуру)

Общая система налогообложения представляет собой систему, при которой индивидуальный предприниматель платит все необходимые налоги, сборы, платежи, если он не освобожден от их уплаты. Индивидуальный предприниматель на общей системе налогообложения уплачивает следующие налоги и сборы:

налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

налог на добавленную стоимость (НДС)

государственные пошлины;

акцизы;

таможенные пошлины;

налог на добычу полезных ископаемых;

водный налог;

сборы за пользование объектами животного мира и пользование объектами водных биологических ресурсов;

транспортный налог;

налог на игорный бизнес;

земельный налог;

налог на имущество физических лиц.

Большинство из вышеперечисленных налогов уплачиваются в тех случаях, если индивидуальный предприниматель занимается определенным видом деятельности. В большинстве случаев индивидуальный предприниматель на общей системе налогообложения уплачивает НДФЛ, НДС, а также страховые взносы во внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования, Фонд медицинского страхования).

Главной особенностью ведения учета доходов и расходов индивидуальным предпринимателем, работающим на общеустановленной системе налогообложения, является применение кассового метода (после фактического получения дохода и совершения расхода).

В отличие от применения юридическим лицом общей системы налогообложения, индивидуальный предприниматель не уплачивает налог на прибыль. Но при получении индивидуальным предпринимателем доходов возникает налоговая база по НДФЛ.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде, как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Такими доходами являются доходы от предпринимательской деятельности, подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 227 НК РФ, и все прочие доходы, которые индивидуальный предприниматель получал как физическое лицо вне этой деятельности.

Если при исчислении налога на прибыль доходы можно было уменьшить на сумму расходов, то ИП при исчислении НДФЛ вправе уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты (п. 1 ст. 221, п. 1 ст. 227 НК РФ).

Уменьшить можно только доход, полученный от предпринимательской деятельности. По общему правилу расходы принимаются к вычету только в тех случаях, когда они могут быть подтверждены документально.

Однако в отношении индивидуальных предпринимателей ст. 221 НК РФ предусмотрено исключение из этого правила. Им разрешено учесть в составе профессионального вычета и неподтвержденные расходы, но в размере 20% общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности (абз. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ).

Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в т.ч. реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о представлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (ст. 146 НК РФ).

Налоговая база - все виды доходов налогоплательщика, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученные им в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (ст. 153 НК РФ).

Объект налогообложения - реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в т.ч. реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о представлении отступного или новации (ст. 182 НК РФ).

Налоговая база - объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении (ст. 187 НК РФ).

Объект налогообложения - доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и от источников за пределами РФ (ст. 209 НК РФ).

Налоговая база - все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральных формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (ст. 210 НК РФ).

Объект налогообложения - полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ, предоставленных налогоплательщику в пользование в соотв. с законодательством РФ, а также полезные ископаемые, извлеченные из отходов добывающего производства, если такое извлечение подлежит отд. лицензированию в соответствии с законодательством РФ (ст. 336 НК РФ).

Налоговая база - Стоимость добытых полезных ископаемых (ст. 338 НК РФ).

Налогоплательщиками НДФЛ являются физические лица. Под физическими лицами понимаются также и предприниматели.

В статье 227 Налогового кодекса РФ прописано, что исчислять и уплачивать НДФЛ должны физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Объектом налогообложения для НДФЛ, являются доходы, полученные предпринимателем от источников в России или из-за рубежа, - если он

является налоговым резидентом России. И доходы, полученные только в России, - если он налоговым резидентом не является (ст. 209 НК РФ). Налоговыми резидентами России признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Индивидуальные предприниматели являются одновременно и предпринимателями, и обычными физическими лицами. Поэтому им нужно отделять доходы от своей предпринимательской деятельности от доходов, которые с ней не связаны. В данной ситуации, когда предприниматель выбрал для себя общую систему налогообложения, это не так важно - и те и другие доходы облагаются НДФЛ, хотя и по отличающимся правилам.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Такими доходами будут являться доходы от предпринимательской деятельности, подлежащие налогообложению, и все прочие доходы, которые предприниматель получал вне рамок предпринимательской деятельности. Перечень доходов от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации установлен в статье 208 НК РФ.

Материальная выгода:

• низкие проценты по кредитам и займам - дешевле, чем предоставляет их государство;

• выгода от приобретения товаров, работ и услуг по низким ценам - ниже рыночных;

• низкая стоимость приобретения ценных бумаг.

При этом НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности предприниматель уплачивает самостоятельно, а с доходов, полученных им в качестве физического лица, НДФЛ удерживает его работодатель.

Индивидуальные предприниматели, которые являются плательщиками НДФЛ, применяют Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций, утвержденный Приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13 августа 2002 года №86н/БГ-3-04/430 «Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей» (далее - Порядок учета доходов и расходов).

Индивидуальные предприниматели согласно пункту 4 Порядка учета доходов и расходов должны вести учет доходов и расходов и хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций (далее - книга учета). Ведение книги учета рассматривается в разд. 3.1.7 данной книги.

Налоговую базу по НДФЛ предприниматели исчисляют на основе данных Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя.

Предприниматели в течение текущего года уплачивают авансовые платежи по налогу. В пункте 8 статьи 227 НК РФ определен порядок исчисления авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц. Авансовые платежи исчисляются не налогоплательщиками, а налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на налоговом учете, и рассчитываются на весь текущий налоговый период.

Авансовые платежи исчисляются на основании:

либо сведений (указанных налогоплательщиками в налоговой декларации) о сумме предполагаемого дохода;

либо суммы фактического дохода, полученного этими лицами (только от предпринимательской деятельности) в предшествующем налоговом периоде.

Налоговые органы отправляют налогоплательщику письменное уведомление. При получении первого уведомления налогоплательщик уплачивает сумму авансового платежа за период с 1 января по 30 июня не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей. Во втором и третьем уведомлении налоговый орган предлагает уплатить (а налогоплательщик уплачивает) четверть годовой суммы авансовых платежей соответственно в сроки не позднее 15 октября текущего года и 15 января года, следующего за текущим годом. При определении суммы предполагаемого дохода на основании фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период налоговый орган на суммы стандартных и профессиональных налоговых вычетов уменьшает сумму предполагаемого дохода.

Сумма налога на доходы физических лиц исчисляется предпринимателями по итогам налогового периода по доходам от предпринимательской деятельности, дата получения которых относится к данному налоговому периоду. Как следует из смысла нормы пункта1 статьи 223 НК РФ, у индивидуального предпринимателя в целях исчисления налога учитываются реально полученные в его распоряжение доходы. В целях исчисления НДФЛ дата фактического получения дохода от предпринимательской деятельности определяется как день:

выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;

передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;

уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, согласно пункту 3 статьи 227 НК РФ исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет. Кроме того, если налогоплательщик кроме доходов от предпринимательской деятельности получал доходы, налог с которых был удержан и уплачен налоговыми агентами, то и эти суммы налога уменьшают сумму налога, подлежащую к уплате.

Общая сумма налога, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается налогоплательщиками в соответствующий бюджет через банк (наличными деньгами или безналичным путем) либо через организацию связи или кассу органа местного самоуправления (в порядке и случаях, указанных в пункте 2 статьи 45, пункте 3 статьи 58 НК РФ). Налог уплачивается по месту налогового учета налогоплательщика не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговым периодом признается календарный год.

Если общая сумма исчисленного налога по итогам налогового периода меньше суммы налога, удержанного налоговыми агентами, и (или) фактически уплаченных авансовых платежей, то в соответствии со статьей78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей либо возврату налогоплательщику по его письменному заявлению. Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение 3 лет со дня уплаты указанной суммы.

Во-первых, существует универсальная ставка в размере 13% от суммы полученного дохода. Эта ставка применяется и к основной части доходов индивидуальных предпринимателей.

Во-вторых, существует налоговая ставка в размере 35%. Она применяется к доходам в виде выигрышей в рекламных конкурсах, к сумме дополнительного дохода от излишне высоких процентов, получаемых по вкладам в банках, и к сумме экономии, полученной от уплаты излишне низких процентов кредиторам и заемщикам.

В-третьих, есть налоговая ставка в размере 30%. Она тоже универсальная, только применяется в отношении налоговых нерезидентов. Не надо путать их с иностранцами. Если предприниматель, например, выедет на длительный срок за границу (больше чем на полгода), то он, даже оставаясь гражданином России, превращается в налогового нерезидента. И вместо его «льготных» 13% НДФЛ с его доходов взыщут все 30%.

В-четвертых, если предприниматель, будучи налоговым резидентом России, будет иметь доход в виде дивидендов (например, от акций или от участия в неком обществе с ограниченной ответственностью), то такой его доход будет облагаться по налоговой ставке в размере 9%.

Доход индивидуального предпринимателя считается доходом тогда, когда предприниматель получил реальные денежные средства или какие-то другие активы от своей предпринимательской деятельности. Например, если он получил аванс в счет будущих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, то в состав доходов сумму аванса нужно включать сразу. Или если выявил в ходе инвентаризации излишки товара, то их стоимость будет являться для него доходом, полученным в натуральной форме.

При исчислении сумм налога согласно пункту 4 статьи 227 НК РФ физическое лицо не вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков прошлых лет, то есть убытков, имевших место до наступления налогового периода и полученных при осуществлении предпринимательской деятельности.

Объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком в результате осуществления предпринимательской деятельности. В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

Налоговая база включает доходы индивидуального предпринимателя в денежной или натуральной форме, которые получены им за налоговый период, за вычетом документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением этого дохода:

материальных расходов;

амортизационных отчислений;

расходов на оплату труда наемных работников;

прочих расходов.

Расходы, принимаемые к вычету, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического осуществления расходов.

Исчисление налога предусматривается по ставкам НДФЛ, которые являются одинаковыми как для индивидуальных предпринимателей, так и для физических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью. Доходы предпринимателей - налоговых резидентов облагаются по ставке 13%. Лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, уплачивают налог по ставке 30%.

НДФЛ исчисляется в полных рублях (сумма менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до рубля).

Налоговая база определяется как сумма дохода, полученная в налоговом периоде, уменьшенная на суммы стандартных, социальных, имущественных и профессиональных вычетов в соответствии со статьями 210, 218-221 НК РФ.

Доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые по ставке 13%, подлежат уменьшению на сумму вычетов.

Стандартные налоговые вычеты подразделяются на две группы: в первой объединены вычеты в размере 3000, 500 или 400 руб., предоставляемые определенным категориям граждан; вторая содержит вычеты на детей, которые находятся на обеспечении родителей, супругов родителей, опекунов или попечителей.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого помещения.

При получении индивидуальным предпринимателем доходов, в отношении которых применяется ставка налога в размере 13 процентов, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в общеустановленном порядке. То есть индивидуальный предприниматель, применяющий специальные налоговые режимы (ЕНВД, УСН, ЕСХН) не вправе воспользоваться имущественным вычетом, если кроме спецрежимной деятельности он не осуществляет иную (облагаемую по ставке 13%), поскольку эта категория налогоплательщиков освобождена от уплаты НДФЛ по определенным видам деятельности (письмо Минфина России от 22 декабря 2011 г. N ЕД-2-3/985).

Глава 23 кодекса предусматривает для индивидуальных предпринимателей право на получение профессиональных налоговых вычетов. Кроме профессиональных вычетов, индивидуальные предприниматели в общем порядке имеют право на стандартные, имущественные, социальные вычеты.

ИП имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Профессиональные вычеты могут использоваться только после государственной регистрации предпринимателя. Поэтому расходы, понесенные до официальной регистрации, даже если они и связаны с предпринимательской деятельностью, учитываться не могут.

Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций».

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Индивидуальный предприниматель не ограничивается вправе заявлять социальные налоговые вычеты на обучение, лечение, благотворительность и др., если он имеет доходы, облагаемые по вышеуказанной ставке, то есть работает на общей системе налогообложения (Письма Минфина от 04.10.12 г. №03-04-05/8-1144, от 04.10.2010 г. №03-04-05/3-584).

Налоговым периодом признается календарный год.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Собственно сам НДФЛ уплачивается один раз в год. Сначала предприниматель должен подать налоговую декларацию по итогам года в налоговую инспекцию. Срок подачи налоговой декларации - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (то есть предыдущего года).

Бюджетным кодексом Российской Федерации (далее - БК РФ) установлено, что налог на доходы физических лиц подлежит зачислению в соответствующие бюджеты бюджетной системы Российской Федерации в следующих размерах:

·              в бюджеты субъектов Российской Федерации - по нормативу 70 процентов (статья 56 БК РФ);

·              в бюджеты поселений - по нормативу 10 процентов (статья 61 БК РФ);

·              в бюджеты муниципальных районов - по нормативу 20 процентов (статья 61.1 БК РФ).

Таким образом, налог на доходы физических лиц, являясь федеральным налогом, полностью поступает в местные и региональные бюджеты.

Общий режим налогообложения с уплатой НДС и НДФЛ (13%) для ИП не подходит по следующим причинам:

. Цена услуги возрастает на 18%, так как приобретаемые товары, работы, услуги, приобретаемые им, НДС не облагаются.

. Стоимость услуги не будет конкурента с аналогичными отелями.

. Увеличиваются трудовые затраты на ведение бухгалтерского и налогового учета.

.2 Применение упрощенной налоговой системы индивидуальным предпринимателем

Упрощённая система налогообложения для ИП - особый вид налоговой системы, который сориентирован на уменьшение налогового давления на малый бизнес и индивидуальных предпринимателей в частности, а также на упрощение ведения бухгалтерского учёта для них.

УСН для ИП - один из наиболее эффективных налоговых режимов, который действует в настоящее время в сфере налогообложения. При правильном выборе вида деятельности, бухгалтерский учет ИП на УСН экономит не только время, но и средства.

Налоги индивидуальные предприниматели при УСН уплачивают вполне доступных размеров, что, особенно для начинающих предпринимателей, имеет большое значение.

Упрощенная система налогообложения для ИП, согласно положений части 2, главы 26.2 Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ), предусматривает освобождение предпринимателей, которые на ней работают, от уплаты налогов: на доходы физических лиц (НДФЛ) и на имущество физических лиц. Правда, освобождение от этих налогов касается только доходов, полученных в результате предпринимательской деятельности и имущества, которое использовалось для неё.

Индивидуальный предприниматель на УСН не является плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС). Исключением может быть лишь НДС, который необходимо уплачивать при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, который уплачивается согласно статьи 174.1 НК РФ.

УСН для ИП позволяет сохранять действующий порядок ведения кассовых операций, кроме этого, индивидуальные предприниматели на УСН выполняют обязанности налоговых агентов, которые предусмотрены НК РФ.

Индивидуальные предприниматели на УСН, не производящие выплаты физическим лицам, платят фиксированные взносы в Пенсионный фонд (ПФР) и Фонды обязательного медицинского страхования (ФФОМС и ТФОМС). Размеры этих взносов определяются в зависимости от стоимости страхового года, которая, в свою очередь, равняется произведению МРОТ (установленного на начало финансового года) и тарифа отчислений в соответствующий фонд в процентах. Суммы, которые при этом получаются, умножаются на 12 (количество месяцев в году).

Некоторые ИП не могут работать на УСН, если они относятся к категории лиц, которые перечислены в п. 3 ст. 346.12 НК.:

·              индивидуальные предприниматели, которые производят подакцизные товары, а также производят добычу и реализацию полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых, которые относятся к общераспространенным);

·              ИП, которые занимаются игорным бизнесом;

·              ИП, которые уже переведены на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) в соответствии с главой 26.1 НК РФ.

Если же ИП не относится к вышеперечисленным категориям индивидуальных предпринимателей, то вполне можно пользоваться упрощенной системой налогообложения. Для этого, изначально, необходимо определить объект налогообложения:

·              все доходы;

·              доходы минус расходы.

Выбрать объект налогообложения может сам налогоплательщик. Чтобы это сделать, необходимо просчитать оба варианта и определиться, какой из двух объектов налогообложения выгоднее, именно для применяемого вида деятельности.

В статье 346.20 НК РФ установлены такие налоговые ставки по единому налогу для ИП на УСН:

·              6% - когда объект налогообложения - все доходы;

·              15% - когда объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.

Начиная с 1.01. 2009 года всем субъектам РФ дано право устанавливать своими законами дифференцированные налоговые ставки, размерами от 5 до 15% для разных категорий налогоплательщиков.

Другие налоги ИП при УСН платят в соответствии с существующим на данный момент законодательством о налогах и сборах. При уплате налогов налоговым периодом является календарный год, а отчетными периодами считаются первый квартал, первое полугодие и девять месяцев каждого календарного года.

Если ИП на УСН объектом налогообложения выберет доходы, то налоговая база в этом случае - денежное выражение всех доходов. При этом, как было сказано выше, ставка налога составит - 6%.

Когда ИП на УСН выберет объектом налогообложения доходы минус расходы, то налоговая база будет признана в размере денежного выражения доходов, которые уменьшаются на величину расходов для ведения предпринимательской деятельности. Налоговая ставка, в этом случае, будет - 15%. Для того чтобы определить налоговую базу доходы и расходы ИП на УСН определяют в виде нарастающего итога с начала налогового периода.

ИП, применяющий в качестве объекта налогообложения доходы минус расходы могут уплачивать в отдельных случаях и минимальный налог. Такой минимальный налог ИП уплачивает тогда, когда за налоговый период размер суммы подсчитанного в общем порядке налога окажется меньше размера исчисленного минимального налога. Размер же минимального налога исчисляют за налоговый период и величина его составляет 1% налоговой базы - доходов, выраженных в денежном выражении, которые определяют согласно со статьей 346.12 НК РФ.

Индивидуальный предприниматель, который работает на УСН сам определяет размер суммы налога по итогам налогового периода.

Те ИП на УСН, которые выбрали объектом налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода вычисляют размер авансового платежа по налогу, в соответствии со ставкой налога (6%) и фактической суммой полученных доходов. Сумма полученных доходов, рассчитывается с нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия и девяти месяцев, соответственно, учитывая ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу.

Размер налога (авансового платежа по налогу), которая исчислен за определённый налоговый (отчетный) период, ИП уменьшают на сумму страховых взносов в Пенсионный фонд и на обязательное социальное и медицинское страхование, которые они уплатили за отчётный период в соответствии с законодательством РФ. Кроме того, сумма налога может уменьшаться на общий размер пособий, которые были выплачены работникам по временной нетрудоспособности. Необходимо также учесть, что сумма налога (авансового платежа по налогу), при этом, не может уменьшаться более чем на 50%.

ИП на УСН, которые выбрали объектом налогообложения доходы минус расходы, подводя итог каждого отчетного периода, вычисляют размер налога (авансового платежа по налогу) и исходят при этом из ставки налога (15%) и фактической суммы полученных доходов, которые уменьшаются на величину расходов за этот период. При этом, сумма доходов минус расходы ИП рассчитываются с нарастающим итогом с начала налогового периода до конца первого квартала, полугодия и девяти месяцев, соответственно, учитывая ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу.

Уплату налогов (авансовых платежей по налогу) ИП производят по месту своего жительства (месту регистрации). Такие платежи они должны производить не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Бухучёт ИП при УСН не обязательно вести в полном объеме, но все же вести необходимый учет доходов и расходов для того, чтобы можно было исчислить налоговую базу по налогу они должны. Для этого они обязаны вести книгу учета доходов и расходов своей предпринимательской деятельности.

Сдача отчётности ИП на УСН осуществляется по итогам года. При отсутствии наёмных работников ИП на УСН должны предоставлять следующую отчетность:

1.      Налоговую декларацию - не позднее 30 апреля каждого года за прошедший налоговый период (год). в налоговые органы по месту своего жительства.

2.      Сведения в Пенсионный фонд по форме РСВ-2 до 1 марта года следующего за истекшим налоговым периодом (годом).

3.      Среднесписочную численность в ИФНС до 20 января по месту регистрации ИП. При отсутствии сотрудников в показателях о среднесписочной численности указывается 0.

Квартальная отчётность по УСН не представляется.

Для предотвращения штрафных санкций отчётность ИП на УСН должна быть достоверной и сдаваться в указанные сроки.

Как платить ИП налоги и взносы на УСН?

Работая на УСН, предприниматель, который не имеет наёмных работников платит:

·              Единый налог - не позднее 25 апреля, 25 июля и 25 октября текущего года. По результатам деятельности за год ИП уплачивают единый налог не позже 30 апреля следующего года. Единый налог предприниматель перечисляет на счет налогового органа.

·              Страховые взносы в ПФ. Уплата этих взносов позволяет предпринимателю рассчитывать на получение пенсии и медицинского обслуживания. Оплату полного размера страховых взносов необходимо произвести до 31 декабря отчетного года, включительно.

Налоговая декларация по УСН

ИП, работающие на УСН обязаны представлять декларацию по УСН, независимо от объекта налогообложения - «доходы» или «доходы минус расходы» и от того, каким видом деятельности занимаются. Если же предприниматель за отчётный период не осуществлял никакой предпринимательской деятельности, то необходимо сдать нулевую отчётность.

Декларацию при УСН, независимо от объекта налогообложения (УСН 6% или 15%) подаётся один раз по окончании года - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим календарным годом.

Декларация при закрытии ИП на УСН должна подаваться даже за неполный год.

ИП на УСН и НДФЛ

Обычно индивидуальные предприниматели на УСН не уплачивают НДФЛ (налог на доходы физических лиц). Но ИП освобождаются от НДФЛ только относительно доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Если же предприниматель осуществляет виды деятельности, которые не указаны при регистрации, то из таких доходов он должен будет заплатить НДФЛ по ставке 13%. Правда, при этом ИП имеет право использовать налоговые вычеты для того, чтобы уменьшить доход который подлежит налогообложению (кроме профессиональных налоговых вычетов).

Поэтому если ИП находится на УСН (особенно - 6%-ной) и у него появился новый вид деятельности, чтобы не платить НДФЛ, необходимо подать данные об изменении видов деятельности в ЕГРИП (Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей).

С 2013 года предприниматели уже не обязаны предоставлять в налоговую инспекцию заявление о переходе на УСН. Такие изменения вступили в силу ещё с 01.10. 2012 года. Теперь, если вы собираетесь переходить на УСН с 01.01. 2013 г., то вместо заявления в налоговую инспекцию необходимо подавать уведомление о применении УСН.

Также как и в 2012 году, лимит перехода на УСН - граничная сумма дохода осталась прежней и составляет 45 млн. руб. Если за 9 месяцев 2013 года ваш доход не превысит указанную сумму, то вы сможете подать заявление (уведомление) о переходе на УСН в 2014 году.

Не изменился и лимит утраты права на применение УСН - предельная сумма дохода при которой утрачивается право на применение. В 2013 году, как и в предыдущем, он будет на уровне 60 млн. руб. и не будет корректироваться на коэффициент инфляции.

Начиная с 2014 года лимит перехода на УСН и лимит на право применения УСН будут индексироваться

Кроме того, в 2013 году увеличивается срок подачи уведомлений о применении УСН вновь созданными организациями и ИП. Срок увеличивается с 5 дней, в течении которых должны были подать заявление или уведомление ИП на УСН в 2012 году, до 30 дней.

Формирование условий, стимулирующих предпринимательскую активность широких слоев населения и способствующих развитию действующих малых предприятий, остается одной из главных задач государственной политики в отношении малого бизнеса. Исходя из важности для экономики России развития малого бизнеса можно сказать, что время подтвердило своевременность введения в Российской Федерации упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства. Закон об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности - закон не новый.

Предполагалось, что упрощенная система обеспечит два основных преимущества: минимизацию бухгалтерской документации, так как вместо совокупности бухгалтерских документов, применяемых для определения финансового состояния предприятия и исчисления налогов, ведется только Книга учета доходов и расходов. Кроме этого, происходит сокращение числа налоговых платежей, так как уплата ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов заменяется уплатой единого налога по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период. Действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности распространяется на субъекты предпринимательской деятельности с численностью работающих до 15 человек независимо от вида деятельности.

Принято условие, что субъекты малого предпринимательства смогут переходить на упрощенную форму учета лишь тогда, если в течение года, предшествующего кварталу, в котором произошла подача заявления на право применение именно этой системы налогообложения, учета и отчетности, совокупный размер валовой выручки налогоплательщика не превысил суммы сто тысяче кратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством Российской Федерации на первый день квартала, в котором произошла подача заявления.

УСН имеет и существенные недостатки:

-   не предоставляет возможности быть плательщиком НДС. Поэтому налогоплательщики, которые работают с покупателями и заказчиками, нуждающимися в продукции, облагаемой НДС, несут очень высокую налоговую нагрузку, либо вынуждены снижать цены или же отказаться от применения УСН;

-       доходы и расходы определяются только кассовым методом. При этом авансы включаются в доходы, что делает очень невыгодным применение УСН организациями, получающими большие суммы авансов на длительный срок;

-       список расходов ограничен, и в него не попали многие из тех, которые могут составлять значительные суммы: коммунальные платежи, бухгалтерские, юридические, консалтинговые услуги и др.;

-       слабая проработка глав 26.2 НК РФ, нормы которой не содержат ответов на некоторые вопросы. Отдельные положения иногда противоречивы, неточны и неясны;

-       спорность вопроса в отношении необходимости при переходе на УСН восстановить и уплатить в бюджет НДС, который был принят к вычету до перехода на УСН по материалам и товарам, отпущенным в производство (реализованным) после перехода на УСН;

-       невозможность принять в расходы убыток, полученный при применении общей системы налогообложения.

Несмотря на указанные недостатки УСН, которые иногда могут привести к отказу от применения этой системы, она тем не менее выгодна большому кругу хозяйствующих субъектов и рекомендуется переходить на нее даже тогда, когда выигрыш от экономии на налогах не является достаточно очевидным.

Применение упрощенной системы налогообложения в определенной степени устраняет такой барьер для входа в предпринимательскую деятельность, как сложная дорогостоящая система налогообложения, учета и отчетности. Ведь сумма единого налога на доход, причитающаяся к уплате за отчетный период, либо уплата части стоимости патента для индивидуальных предпринимателей не является авансовым платежом, а вносится по истечении отчетного периода.

Упрощенная система важна как инструмент государственной политики в отношении малого предпринимательства с точки зрения обеспечения наиболее полного сбора налогов с субъектов малого бизнеса.

Федеральным законом установлена возможность органов государственной власти субъектов Российской Федерации определять вместо объектов и ставок налогообложения расчетный порядок определения единого налога на основе показателей по типичным организациям - представителям. Такое же право дано в отношении льготного порядка уплаты единого налога для отдельных категорий плательщиков. Аналогично устанавливается объект обложения единым налогом, пропорции распределения налоговых платежей между бюджетом субъекта Российской Федерации и местным бюджетом. Субъектам РФ предоставлено право устанавливать в зависимости от вида деятельности размер годовой стоимости патента для субъектов упрощенной системы налогообложения, а также сроки ее уплаты, устанавливать размер штрафа за утерю патента.

Таким образом, наделение представительных органов субъектов Российской Федерации значительными полномочиями в части реализации на своих территориях упрощенной системы налогообложения создает благоприятные условия для учета региональных особенностей, использования упрощенной системы как действенного механизма стимулирования приоритетных для того или иного региона видов деятельности, вовлечения в предпринимательскую деятельность определенных групп населения, повышения собираемости налогов и сокращения объемов теневой экономики.

В соответствии с Федеральным законом «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» субъектам малого предпринимательства предоставляется право добровольного перехода на данную систему учета. Позитивным моментом при переходе индивидуального предпринимателя на уплату единого налога является то, что предприниматель сможет обстоятельно планировать свои затраты, так как уплачиваемая годовая стоимость патента является для него фиксированным платежом, заменяющим уплату единого налога на доход за отчетный период.

Вместе с тем отметим, что ряд положений Закона «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» нуждается в совершенствовании.

Так, нерешенной, на наш взгляд, остается проблема уплаты НДС предприятиями, имеющими в качестве поставщиков субъекты малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему.

Несмотря на то, что у субъекта малого предпринимательства - поставщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, отпускная цена продукции будет ниже вследствие того, что он не является плательщиком НДС, покупатель - посредник его продукции, произведя расчет налога, будет вынужден продавать товар конечному потребителю по более высокой цене, чем покупатель - посредник продукции субъекта малого предпринимательства - поставщика, работающего по общеустановленной системе налогообложения. Это происходит из-за того, что покупатель - посредник, покупая продукцию у предприятия, работающего без НДС, не получает налога на добавленную стоимость, что несколько повышает себестоимость и конечную цену реализуемого товара. Разница в ценах может привести к ситуации, когда посредникам становится невыгодно работать с субъектами малого предпринимательства.

.3 Сравнительный анализ систем налогообложения и рекомендации

ИП Мелконян Т.М. с применяет упрощенную систему налогообложения. Согласно пункта статьи 4 Федерального закона №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предприятия применяющие упрощенную систему налогообложения освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета объектов основных средств и нематериальных активов.

Для постановки бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов без применения синтетических счетов главным бухгалтером отеля «Роза Ветров» разработаны необходимые регистры бухгалтерского учета, позволяющие накапливать информацию о первоначальной и остаточной стоимости имеющихся объектов основных средств и нематериальных активов.

Такими регистрами выступают:

Регистр формирования первоначальной стоимости поступающих объектов основных средств и нематериальных активов, который ведется по каждому объекту.

Регистр начисления амортизации, общий для всех объектов.

В целях определения налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения на предприятии ведется Книга учета доходов и расходов, в которой в хронологическом порядке на основе первичных документов позиционным способом отражают хозяйственные операции, учитываемые в целях налогообложения.

Объектом налогообложения единым налогом признаются согласно статье 346.14 НК РФ:

·        доходы;

·        доходы, уменьшенные на величину расходов.

В зависимости от того, какой объект налогообложения будет выбран, условия применения упрощенной системы будут разные. Представим эти условия применения упрощенного режима налогообложения в виде таблицы. (см. табл. 3, приложение 3)

Статьей 346.20 НК РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по единому налогу:

·        6%, если объектом налогообложения являются доходы,

·        15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Объектом налогообложения отеля «Роза Ветров» под индивидуальным предпринимательством ИП Мелконян Т.М, является УСН 6% (доходы) - одна из самых простых систем налогообложения. Её основные плюсы - это простота, освобождение от уплаты некоторых налогов и отсутствие сложной отчётности, поэтому она оптимально подходит для предпринимателей малого бизнеса и в частности гостиничного.

ИП Мелконян Т.М. на УСН платит единый налог с дохода по фиксированной ставке 6%. Это выгодно, когда расходы не превышают 60%, что в первую очередь характерно для сферы гостиничных услуг.

Например: доходы ИП Мелконян Т.М. за I квартал 2013 г. составили 121 тыс. руб. - это налоговая база, с которой взимается 6%, то есть семь тысяч двести шестьдесят рублей. Расходы никак не учитываются.

При этом ИП на «доходах» может уменьшить налоговую базу за счёт страховых взносов на 50%, потому что у него есть сотрудники. Также он освобождён от уплаты НДС и НДФЛ, что делает данную систему налогообложения привлекательной для многих предпринимателей.

Расчёт налога и авансовых платежей можно осуществлять самостоятельно по формуле: доход*0,06 - авансовые платежи - налоговые вычеты (страховые взносы). ИП вносит авансовые платежи по итогам I квартала (до 25 апреля), полугодия (до 25 июля) и девяти месяцев (до 25 октября). По окончании календарного года предприниматель оплачивает единый налог (до 30 апреля года, следующего за отчётным годом).

Помимо налога упрощенец выплачивает страховые взносы. Это фиксированная величина, которая рассчитывается, исходя из МРОТ и тарифов в ПФР и ФОСМ.

Тариф в ПФР - 26%, тариф в ФОМС - 5,1%, МРОТ - 5205 руб.

В 2013 году размер фиксированного платежа достигал 35 664,66 рублей (в два раза больше, чем в 2012 г.) и был одинаковым для всех, поэтому многие ИП закрыли своё дело. Однако в июле был принят новый закон №237-ФЗ от 23.07.2013 г., где говорится об уменьшении размера фиксированных платежей для ИП с доходом менее 300 тысяч рублей.

Формула при доходе менее 300 тыс. руб.:

*0,026*12 месяцев+5205*0,051%*12 месяцев=19425,06 руб.

ИП Мелконян Т.М. с доходом более 300 тыс. руб. (по показателям за 2013 г.), согласно закону, размер фиксированных взносов увеличится на 1% от суммы, превышающей 300 тыс. руб. Посмотрим на примере с доходом в 500 тыс. руб.

Формула при доходе 500 тыс. руб.:

(5205*0,26*12+5205*0,051*12)+(500000-300000)*0,01=21425,06 руб.

При этом максимально допустимый размер взноса не может превышать сумму 133102,26 руб.

ИП на УСН без сотрудников сдает всего три отчёта. Первый и главный - это налоговая декларация, которая подаётся каждый год до 30 апреля по результатам прошедшего календарного года. Если в течение всего календарного года деятельность не осуществлялась, то формируется нулевая декларация.

Другая отчётность - это книга доходов и расходов (КУДиР), при этом ИП на УСН 6% заносит в книгу только доходы, а графу «расходы» оставляет пустой. И последнее - это сведения о среднесписочной численности сотрудников, которые подаются ежегодно до 20 января, независимо от того, числится кто-то в штате или нет.

У ИП Мелконян Т.М. есть сотрудники, дополнительно она подаёт ежеквартально индивидуальные сведения по сотрудникам, в том числе до 1 апреля каждого года справки по форме 2-НДФЛ, а также ежеквартальные отчёты в Пенсионный фонд и ФСС.

Несмотря на целый ряд преимуществ УСН «доходы», не каждый предприниматель может использоваться её для своего бизнеса. Ограничения касаются размеров организации, её штата и доходов. Например, нельзя применять УСН 6%:

) при годовом доходе свыше 60 млн рублей,

) при штате более 100 сотрудников,

) организациям с наличием филиалов, страховым компаниям, инвестиционным фондам, участникам рынка ценных бумаг, предпринимателям, занимающимся производством подакцизных товаров, бюджетным компаниям и т.д.

Преимуществом использования данного налогового режима является ведение достаточно простого учета без применения способа двойной записи, утвержденного планом счетов и действующими положениями по бухгалтерскому учету. Рациональное сочетание в упрощенной системе бухгалтерского учета основных принципов управленческого и налогового учета является необходимым условием полезности данной системы для субъектов малого бизнеса.

При ОСНО «налоговая тяжесть» ИП Мелконян Т.М. усилилась бы в результате косвенных налогов - НДС, акцизов и таможенных пошлин. Общий режим налогообложения - это система налогообложения, при которой индивидуальный предприниматель без образования юридического лица платит все необходимые налоги, сборы и вносит иные обязательные платежи, установленные законодательством, если он не освобожден от их уплаты.

В соответствии с требованиями Кодекса и других нормативных правовых актов по налогам и сборам индивидуальный предприниматель без образования юридического лица является плательщиком налога на доходы физических лиц (НДФЛ), налога на добавленную стоимость (НДС), а также с сумм выплат, производимых в пользу наемных работников и лиц, выполняющих работу на основании договоров гражданско-правового характера, взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, государственной пошлины и других необходимых налогов, сборов, платежей.

Данная система подходит тем индивидуальным предпринимателем, которым в силу особенности своей деятельности необходимо выделять в документах для покупателей рассчитанную сумму НДС (налога на добавленную стоимость).

Важная особенность ведения расчёта и учёта денежных потоков индивидуальными предпринимателями, использующих общую систему налогообложения, заключается в ведении кассового метода (после получения дохода денежных средств и совершения их расхода).

В отличие от юридических лиц, индивидуальный предприниматель при использовании данной системы налогообложения не уплачивает налог на прибыль. При этом индивидуальный предприниматель имеет право уменьшить свои выплаты НДФЛ только на размер профессиональных налоговых взносов и вычетов.

Детальное сравнение УСНО и ОСНО - представлены в Таблице 4.

Таблица 4. Сравнение УСН и ОСНО

На сегодняшний день исходя из показателей и вида деятельности ИП Мелконян Т.М., может выбрать одну из нижеследующих систем налогообложения. (Таблица 5)

Таблица 5. Максимально подходящие системы налогообложения для ИП Мелконян Т.М.

Плюсом отмечены налоги, которые платятся на данной системе налогообложения, минусом, которые не платятся.

Налоги, которые не платятся на упрощенной системе налогообложения, заменены единым налогом. В зависимости от выбранного объекта налогообложения он может быть равен 6% с доходов или 15% от разницы доходы минус расходы. На 6% УСН, этот налог может быть уменьшен до 3% за счет уплаченных налогов на фонд оплаты труда. На УСН с объектом налогообложения доходы - расходы, минимальная сумма уплачиваемых налогов составляет 1% от доходов.

В Таблице 6 ниже перечислены основные плюсы и минусы систем налогообложения.

Таблица 6. Анализ преимуществ систем налогообложения

К недостаткам УСН, в частности, относят:

·        Вероятность утраты права работать по УСН.

Потеря же права на упрощенную систему происходит из-за десятков различных условий, например, при открытии филиала фирмы, превышении доли других организаций в уставном капитале, превышении численности работающих или стоимости амортизируемого имущества и т.п. Это требует от малого предприятия ежемесячного учета десятков показателей, либо нужно уводить объемы в другие организации, чтобы сохранить возможность применения новой системы налогообложения.

Налоговое законодательство устанавливает требование возврата на основной режим в случае нарушения указанных лимитов, начиная с того квартала, в котором произошло данное нарушение (с 1 января 2010 г. по 31 декабря 2012 г. включительно - 60 млн. руб.). В такой ситуации у налогоплательщика возникает сложность восстановления бухгалтерского и налогового учета за относительно большой промежуток времени (от нескольких дней до более двух месяцев).

·        Отсутствие обязанности платить НДС может привести к потере покупателей - плательщиков этого налога;

ИП, применяющий упрощенную систему налогообложения, не является плательщиком НДС и не включает его в цену. Покупатель товара не имеет возможности принять сумму налога к вычету, поэтому для сохранения своего финансового положения ему выгодно работать с продавцами, применяющими общий режим налогообложения.

·        При потере права применять УСН необходимо восстанавливать данные бухгалтерского учета за весь период применения упрощенной системы налогообложения;

·        Отсутствие права заниматься отдельными видами деятельности (например, страховой).

·        Ограничение по размеру полученных доходов, остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов.

·        Ограниченный перечень расходов, уменьшающих налоговую базу при выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы».

·        Включение в налоговую базу полученных от покупателей авансов, которые впоследствии могут оказаться ошибочно зачисленными суммами.

·        Необходимость пересчета налоговой базы и уплаты дополнительного налога и пени в случае продажи основных средств или нематериальных активов, приобретенных в период применения УСН (для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения «доходы минус расходы»)

·        Необходимость уплаты минимального налога при получении убытков (при выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы»). Таким образом, в отличие от налога на прибыль, единый налог платить придется в любом случае.

·        Отсутствие возможности уменьшения налоговой базы на сумму убытков, полученных в период применения УСН, при переходе на иные режимы налогообложения и наоборот, невозможность учета убытков, полученных в период применения иных налоговый режимов, в налоговой базе при УСН.

Важно сознавать, что утрата прав на УСН может привести к значительным издержкам. Например, необходимо будет уплатить и сдать декларации по налогам, не взимаемым при применении УСН (налог на прибыль, НДС, налог на имущество).

Возникнут сложности с формированием налоговой базы (п. 2 ст. 346.25 НК РФ) по налогу на прибыль в связи с переходом с кассового метода на метод начисления и в связи с иной процедурой признания доходов и расходов. Придется также начислить и уплатить в бюджет НДС с реализации товаров (работ, услуг), произведенной с начала квартала, а по основным средствам, приобретенным до перехода на УСН, необходимо определить их остаточную стоимость на момент перехода на общий режим.

Для того, чтобы понять, какая из систем налогообложения более эффективна именно для ИП Мелконян Т.М., нужно было учесть направление деятельности, планируемую доходность и численность предприятия, а также состав и структуру расходов.

Так как изначально из расчета бизнес плана не предусматривалось быстрого роста бизнеса, что не позволило бы удержать предприятие в рамках ограничений по сумме выручки, численности или остаточной стоимости основных средств, то при выборе системы налогообложения - обычная система налогообложения (ОСНО) не рассматривалась. Так же, ОСНО не рассматривалось и потому что, если даже гости отеля не готовы будут работать предприятием, стоимость услуг или товаров в котором не включает в себя НДС, то выгоднее дать скидку на размер НДС, чем работать на общей системе налогообложения.

Так как в случае ИП Мелконян Т.М. основные гости отеля - частные лица, и предприниматель не прогнозирует очень быстро выйти за ограничения, существующие для предприятий на УСН, выбор остановился на упрощенной системе налогообложения. Осталось лишь определиться с объектом налогообложения доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Для ИП Мелконян Т.М. с небольшими расходами выгодна УСН с объектом налогообложения «Доходы». По расчетам налоговых аналитиков эта система выгодна до того момента, когда уровень расходов составит 60 и более процентов от доходов.

Подводя итоги, можно отметить, что упрощенная система налогообложения в РФ на современном этапе при всех ее существующих недостатках в целом способствует развитию малого и среднего бизнеса в стране.

Несмотря на перечисленные выше недостатки, положительные стороны УСНО значительно облегчают труд налогоплательщиков в области налогового и бухгалтерского учета, что делает упрощенную систему налогообложения привлекательной для субъектов малого бизнеса.

Заключение

В дипломной работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся особенностей ведения бухгалтерского учета на малом предприятии.

В своей деятельности малый бизнес сталкивается с очень большим количеством проблем, которые тормозят его развитие.

Основная задача в области налогообложения индивидуальных предпринимателей заключается в разработке системы, создающей стимулы для развития малого предпринимательства и одновременно предусматривающей меры, в максимально возможной степени ограничивающей возможности злоупотреблений с использованием этой системы.

Следует отметить, что упрощенная система налогообложения стала часто используемым режимом налогообложения для бизнеса. Это подтверждает как официальная статистика, так и опросы предпринимателей. За последние 5 лет произошел трехкратный рост числа плательщиков УСН (с 692 до 1602 тыс.)

Одна из проблем применения УСН может возникнуть в том случае, если индивидуальный предприниматель взял за объект налогообложения доходы. Возникает она у тех ИП, которые в обмен на свои товары, работы или услуги получают не деньги, а другое имущество или имущественные права, то есть совершают товарообменные операции. Дело в том, что доход по такой операции возникает дважды. Первый раз, когда ИП получает от покупателя товары или, скажем, векселя третьих лиц, а второй раз - когда он их перепродает. На деле же получается, что ИП дважды уплачивает налог с одного и того же дохода от продажи своих товаров (работ, услуг).

В Российских условиях следует дифференцировать ставки упрощенного налога по укрупненным видам и отраслевой направленности предпринимательской деятельности (по ОКВЭДам).

Положительным моментом для налогоплательщиков является то, что предельный размер дохода организации подлежит ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор. Данный коэффициент устанавливается ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывает изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ за предыдущий календарный год. При определении предельной величины дохода учитываются также коэффициенты-дефляторы, применявшиеся ранее.

Налогоплательщикам, пожелавшим перейти на УСН, необходимо иметь в виду, что численность работников, стоимость основных средств и нематериальных активов определяются с учетом всех видов деятельности.

Без правильной организации бухгалтерского учета, без создания потока экономической информации руководителю предприятия очень сложно своевременно принимать соответствующие меры в целях повышения экономических показателей работы предприятия.

В ходе дипломной работы были рассмотрены уровни законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, критерии отнесения предприятия к категории малых предприятий, а также основные формы ведения бухгалтерского учета для малых предприятий в соответствии с Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.

К ним относятся:

единая журнально-ордерная форма счетоводства для предприятий;

упрощенная форма бухгалтерского учета для малых предприятий, которая может вестись по:

а) простой форме бухгалтерского учета;

б) форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

На основе нормативной базы ведения бухгалтерского учета главный бухгалтер предприятия самостоятельно определяет конкретные формы и методы организации учета и контроля, которые находят свое отражение в учетной политике. В частности в учетной политике ИП Мелконян Т.М. были отражены следующие моменты:

положение о том, что организация применяет упрощенную систему налогообложения и ведет бухгалтерский учет только объектов основных средств и нематериальных активов;

указание на программный продукт, в котором ведется бухгалтерский

учет, либо что бухгалтерский учет ведется в ручную;

утверждаются первичные учетные документы, применяемые в организации, если они не соответствуют унифицированным формам;

срок выдачи подотчетных сумм на хозяйственные расходы;

стоимостной лимит основных средств, подлежащих единовременному списанию;

порядок определения сроков полезного использования основных средств;

способ начисления амортизации по основным средствам;

способ начисления амортизации по нематериальным активам;

методы списания материалов;

способ ведения кассовой книги.

Для постановки бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов без применения синтетических счетов бухгалтером отеля «Роза Ветров» разработаны необходимые регистры бухгалтерского учета, позволяющие накапливать информацию о первоначальной и остаточной стоимости имеющихся объектов основных средств и нематериальных активов.

Такими регистрами выступают:

Регистр формирования первоначальной стоимости поступающих объектов основных средств и нематериальных активов, который ведется по каждому объекту.

Регистр начисления амортизации, общий для всех объектов.

В целях определения налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения на предприятии ведется Книга учета доходов и расходов, в которой в хронологическом порядке на основе первичных документов позиционным способом отражают хозяйственные операции, учитываемые в целях налогообложения.

Необходимо признать, что УСН весьма востребована малым бизнесом, поскольку дает предпринимателям реальный выигрыш в средствах и затратах времени. Вместе с тем, от применения УСН выигрывает и государство: бизнес «выходит из тени», значительно повышается «налоговая отдача» в бюджеты всех уровней.

По результатам проведенного анализа объективных данных статистики по практике применения УСН и налоговой отдачи, в условиях реальной ситуации экономического развития страны, затрудненного доступа малого бизнеса к внешнему финансированию в период кризиса и с учетом мнения предпринимательского сообщества следует предусмотреть повышение порога предельного дохода предприятия, дающего право на применение УСН, до 75 млн. руб. Такая мера не потребует дополнительных финансовых затрат со стороны государства, но поддержит благоприятный бизнес-климат и будет реально способствовать росту и развитию бизнеса.

Увеличение верхнего порогового значения дохода для применения УСН позволит бизнесу оптимизировать свои административные расходы.

Эта мера особенно актуальна в сегодняшних условиях кризиса, когда достаточно остро стоит вопрос о поддержке благоприятного предпринимательского климата.

Упрощенная система налогообложения должна служить «начальной школой» для налогоплательщиков, как это принято (или к этому стремятся) в развитых странах. По мере приобретения опыта субъекты малого предпринимательства должны переходить к общему порядку налогообложения.

Таким образом, применение выбранного режима налогообложения, - доходы, является экономически обоснованным, наиболее эффективным для предпринимателей осуществляющие аналогичные виды деятельности, не имеет сложностей в исчислении и определении налоговой базы. По моему мнению, рассмотренная система налогообложения в виде единого налога 6% может быть рекомендована не только для индивидуального предпринимателя, но и юридическим лицам.

Список используемой литературы

1.   Белов А.А., Белов А.Н. Бухгалтерский учёт. Теория и практика. Учебник. - М.: из-во ЭКСМО, 2011. - 433 с.

.     Бойков О.В. О некоторых вопросах Части второй Налогового кодекса Российской Федерации // Налоги, 2008, №12, с. 37-39

.     Злобина Л.А., Стажкова М.М. Оптимизация налогообложения экономического субъекта // Налоги, 2008, №1, с. 24-27

4.      Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2007. - 576 с.

.        Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учёт. Учебник. - М.: Издательско - торговая компания «Дашков и Ко», 2010. - 356 с.

.        Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. Учебное пособие - М.: ИНФРА-М, 2011. - 297 с.

.        Богатырева Е.И. Составление сводной отчетности: подготовка информации. // Бухгалтерский учет. - 2010. - №3. - С. 6-11.

.        Палий В.Ф. Бухгалтерская отчетность: особенности составления. - М.: Бератор - Пресс, 2010. - 336 с.

.        Малое предпринимательство в России. 2013: Стат. сб. / Росстат. М.: 2013

.        Гришин К.В. Преимущества и недостатки УСН // Бизнес-журнал. - 2014. - (№3);

.        Никифоров О.Г. Упрощенная система налогообложения на основе патента // «Упрощенка». - 2013. - (№9);

.        Суслова Ю.А. Проблемы при переходе с УСН на общий режим налогообложения // Бухгалтерский учет. - 2013. - (№7);

.        http://www.nalog.ru - Министерство Российской Федерации по налогам и сборам

.        www.council.gov.ru - Официальный сайт Совета Федерации.

.        Малое предпринимательство в России. 2005: Стат. сб. / Росстат. М.: 2003

.        Статья опубликована в журнале «Экономика, предпринимательство и право» №1 (18) за 2013 год, cтр. 31-42.

.        Издание ЦБ РФ «Вестник Банка России», №66, 30.11.2011

.        Федеральный Закон №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г.

.        Федеральный закон от 22.05.2003 №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»

.        Федеральный закон «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» от 14 июня 1995 г. №88-ФЗ.

.        Федеральная программа государственной поддержки малого предпринимательства в РФ на 2003-2005 годы.

.        Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации». Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. №106н (в ред. от 11.03.2009 г.) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

.        Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. №32н (в ред. Приказа МФ РФ от 30.03.2001 г. №27н).

.        Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. №ЗЗн (в ред. Приказа МФ РФ от 30.03.2001 г. №27н).

.        Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: приказ Минфина России от 06.05.1999 №32н (в ред. от 27.11.2006 №156н). СПС «Гарант».

.        Приказ Министерства Финансов РФ от 2 июля 2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

.        Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности» (в редакции от 08.09.2006 г.) СПС «Консультант Плюс.

.        Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. - М.: Проспект, 2013 г.

.        Налоговый кодекс Российской Федерации (с изменениями и дополнениями). СПС Гарант.

.        Конституция Российской Федерации. - М.: Юрид. лит., 1993 г.