Становление налогообложения. Налоги в Швеции
МИНИСТЕРСТВО АГРАРНОЙ ПОЛИТИКИ И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ УКРАИНЫ
ГОСУДАРСТВЕННОЕ АГЕНТСТВО РЫБНОГО ХОЗЯЙСТВА
КЕРЧЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ МОРСКОЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
ФАКУЛЬТЕТ ПОСЛЕДИПЛОМНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
Контрольная работа
по дисциплине: «Теория налогообложения»
Выполнил:
слушатель группы ЗБУ (п)-2
Пудовкина Е.В.
КпБУ170
Проверил: Доцент
Скоробогатова В.В.
Керчь 2014 г
Содержание
1. Становление налогообложения после распада СССР
. Структура налогообложения и критерии эффективности налоговой политики
3. Особенности налогообложения в Швеции
Список литературы
1. Становление налогообложения после распада СССР
Распад СССР с его иерархически централизованным аппаратом государства открыли путь к созданию новой экономической системы - рыночного хозяйства, и к созданию экономически эффективной системы налогообложения.
Принятие Закона СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций» совпало с периодом распада СССР [4]. Однако именно этот законопроект заложил основы системы налогообложения.
Введение Закона «О налогах с предприятий, объединений и организаций» возродило налоговые методы в системе распределительных отношений между предприятием и государством.
Вместе с тем, первоначальный вариант системы налогообложения, введен в 1990 году, в большой степени был ориентирован на советский режим нормативов, отчислений, устанавливаемых Кабинетом министров СССР [8].
Данный проект системы налогообложения был создан по старым условиям хозяйствования без учета стремительных экономических преобразований. Как и в период господства системы платежей из прибыли, система налогообложения, сформированная в 1990 году, была направлена, главным образом, на перераспределение доходов от эффективно работающих предприятий в нерентабельные.
Ситуация конца 1991 года характеризовалась отсутствием доходных источников бюджета, запасов и ресурсов, финансированием расходов исключительно за счет эмиссии, развалом товарного рынка, нарастанием инфляции, остановкой части производственных мощностей. Необходимо было принимать решительные меры.
В этот нестабильный, кризисный политический период формировалась украинское государство и, вместе с тем, активно разрабатывались варианты налоговой реформы.
При этом в западных странах эволюция налогообложения прошла путь более чем в 300 лет, как отмечалось выше, а Украина в этот краткосрочный период необходимо было создавать систему налогообложения, адекватную природе рыночной экономики.
Эволюционные экономические реформирования привели к созданию системы налогообложения в 1990 году. Так, Закон Украинской ССР «О системе налогообложения» было принято еще 25 июня 1991 года, до провозглашения Акта о независимости Украины, и несколько месяцев спустя при налогообложении использовались нормативные акты бывшего СССР. Так начала формироваться система налогообложения независимой Украины.
Упомянутый закон был достаточно несовершенным как по структуре, так и по содержанию, но им фактически было провозглашено новую систему налогообложения и основные принципы налогового регулирования. В связи с этим в декабре 1991 и в 1992 году появляются новые виды налогов: налог на доходы предприятий, на добавленную стоимость, акцизный сбор.
Слишком сложным оказался период 1992-1993 года, во время которого велись дискуссии относительно перспектив дальнейшего развития системы налогообложения. Дискуссии велись вокруг наиболее эффективного налогового механизма наполнения государственного бюджета.
Уже с 1992 года начинают внедряться изменения в системе налогообложения. Так, основным среди прямых налогов становится налог на прибыль предприятий (Декрет КМУ от 26.12.1992 № 12-92). К сожалению, попытка оказалась неудачной - на то время наблюдался дефицит бюджета.
Поэтому уже со второго квартала 1993 года было восстановлено налогообложение прибыли предприятий, т. е. избраны усиление налогового давления основным рычагом политики преодоления дефицита бюджета. Однако были и положительные стороны - в 1993-1994 годах было введено налоговый кредит, таким образом, предприятия получили право на срочную отсрочку уплаты налога.
В начале 1994 года в Украине начали формироваться налоговые механизмы, в частности появились налог на промысел, местные налоги и сборы, начала внедряться контролирующая функция физических лиц путем создания государственного реестра физических лиц [5].
В течение 1995 года происходило налаживание работы налогового механизма: совершенствовалась работа, которая была направлена на обеспечение устойчивого поступления средств в бюджеты всех уровней.
Таким образом, период 1991-1995 годов можно назвать периодом первых шагов на пути становления и развития государственной налоговой службы.
В 1996-1997 году начался новый этап развития государственной налоговой службы в Украине. С этого года также предпринята попытка ослабления налогового давления, о чем свидетельствуют Указ Президента Украины от 31.07.1996 № 621/96 «О мерах по реформированию налоговой политики» и постановление Верховной Рады Украины от 04.12.1996 № 561/96-ВР «Об Основных положениях налоговой политики в Украине», согласно которым предполагалось значительное реформирование правовых норм налогообложения. В частности предусматривалось введение законов прямого действия и создание условий для принятия Налогового кодекса Украины, который должен стать основным нормативным актом в процессе регулирования налогообложения.
Начиная с 1997 года, налоговая служба занимается поиском наиболее эффективных рычагов, которые должны посодействовать процессу совершенствования работы органов государственной налоговой службы. Именно в это время возникает необходимость в проведении коренной модернизации органов государственной налоговой службы - начинают разрабатываться Концепция и стратегия направления развития Государственной налоговой службы Украины.
Таким образом, вариант системы налогообложения, созданный в кризисный период, он функционировал до очередного кризиса, в 1998 году, фактически без глобальных преобразований (изменения касались ставок налогов, льготной политики, видов налогов - вследствие допущения критической ошибки в разрешении налогового произвола).
год можно считать началом коренных изменений налоговых органов. Так, в июне этого года начался эксперимент по созданию и разработке новых подходов к вопросу принудительного взыскания налоговой задолженности. Именно тогда и были определены главные стратегические направления развития государственной налоговой службы Украины.
В 2001 году, с целью обеспечения реализации государственной политики в сфере производства и обращения спирта, алкогольных напитков и табачных изделий и повышения эффективности контроля в этой сфере в составе Государственной налоговой администрации Украины образован Департамент по вопросам администрирования акцизного сбора и контроля за производством и обращением подакцизных товаров как самостоятельный функциональное подразделение с правами юридического лица.
В 2002 году продолжается процесс совершенствования работы налоговых органов. Так, с целью создания беспристрастной деятельности Государственной налоговой службы Украины, ориентированной на формирование партнерских взаимоотношений с налогоплательщиками и на поддержку общественности в мае 2002 года создана Общественная коллегия при ГНА Украины как постоянного совещательного органа ГНА Украины.
В 2004 году был начат проект «Модернизация государственной налоговой службы Украины-1» - широкомасштабный общегосударственный институциональный проект. Актуальность и значимость, которого доказывает соответствие направлений модернизации налоговой службы главной задачей Правительства Украины, среди которых - выведение экономики из тени, победа над коррупцией, обеспечение независимой судебной системы, наведения макроэкономического порядка, создание благодатного климата для инвестиций, внедрения новых информационных технологий и интеграция в мировые экономические структуры.
-2006 годы - период укрепления позитивного имиджа государственной налоговой службы Украины [2].
С начала 2007 года активируется работа налоговиков и в области международного обмена опытом.
С началом 2008 года ГНА Украины перешла на новый этап взаимоотношений с налогоплательщиками, основной целью которого стало создание партнерских отношений между налогоплательщиками и налоговиками.
В отличие от периода экономического роста 2005-2008 годов, когда переход к новой модели налоговой политики можно было осуществить за счет сдерживания динамики социальных расходов бюджета, пока правительство ограничено в своих действиях и будет вынужден растянуть период реформ на несколько лет. Кроме того, в условиях ограниченности бюджетных средств реформа налоговой политики требует дополнительных финансовых ресурсов, которые необходимо найти в процессе самой реформы.
Украинская система налогообложения является одной из наиболее сложных и наименее эффективных не только среди стран европейского региона, но и в глобальном масштабе, что регулярно подтверждается международными отчетами и рейтингами, исследованиями отечественных экономистов, а также оценками инвесторов, работающих в Украине.
В рейтинге налоговых систем Paying Taxes 2010, подготовленном Всемирным банком совместно с Price Waterhouse Coopers, Украина заняла 181 место из 183 исследуемых стран. По данным исследования, среднестатистическая украинское предприятие в течение года платит 147 налогов и платежей, что является худшим показателем в мире (183 место). Для сравнения, в России количество платежей составляет - 11, Польше - 40, Чехии - 12, Беларуси - 107, Грузии - 18, США - 10, Франции - 7, Китае - 7. Большинство налогов и взносов (96) в Украине связано с налогообложением труда.
Отечественная система налогообложения в период с 1991 по 2010 гг. насчитывала 28 общенациональных и 14 видов местных налогов и сборов. Стоимость администрирования многих из них превышает поступления от их взимания.
Совокупные финансовые затраты украинских предприятий на ведение налогового учета и связанных с ним операций (изучение налогового законодательства, подготовка отчетности и налоговых накладных, уплата налогов и сборов), по данным 2007 года, составляют 4,85 млрд. грн., или почти 0,7 % от ВВП [1].
Еще одним слабым звеном системы налогообложения Украины, является высокий показатель нагрузки на коммерческую прибыль предприятий (в международной практике коммерческую прибыль определяют как чистый доход, скорректированный на материальные затраты производства, амортизацию, операционные и административные расходы, но без учета взносов в социальные фонды и прямых налогов). Более 57 %, которого изымается в бюджет и внебюджетные социальные фонды (149 место). 43,1 % коммерческой прибыли уходит на уплату взносов и отчислений с фонда оплаты труда, 12,3 % - налог на прибыль предприятий. По показателю имплицитной ставки корпоративного налога среднестатистического предприятия Украины соответствует среднему уровню ЕС (12,4 %). Время, в странах с новой рыночной экономикой данный показатель ощутимо ниже, чем в Украине. По уровню налогообложения труда отечественная налоговая система находится среди самых обременительных как по сравнению с ЕС (28,6 %), так и в целом в мире (16,1 %) [7].
Средний уровень налогового коэффициента для стран-новых членов ЕС, экономики которых по качественным характеристикам сходны с украинской, составляет около33 %.
В условиях устойчивого роста налоговых поступлений в бюджет, наблюдалось в 2000-2008 годах, недостатки системы налогообложения не были особенно ощутимыми для макроэкономической стабильности, поскольку за профицита финансовых ресурсов государство проводило довольно мягкую фискальную политику, не усиливая прямо или косвенно налоговое давление. Более того, благодаря сдерживанию динамики расширения бюджетных расходов в 1998-2004 годах дополнительные финансовые ресурсы были направлены на снижение налоговой нагрузки на экономику. В этот период были снижены ставки налога на прибыль и налога с доходов физических лиц, введена упрощенная система налогообложения, учета и отчетности, расширен перечень налоговых льгот, а твердые ставки налогов (плата за пользование недрами, акцизный сбор, транспортный сбор и др.) практически не индексировались.
До апогея фискализма налоговая политика была доказана в 2009 году, когда она была полностью ориентирована на наполнение государственного бюджета, даже за счет актуализации где стимулирующих последствий для экономики резкое сокращение ВВП, падение товарооборота, ухудшение финансовых результатов деятельности предприятий и снижение доходов населения спровоцировали резкое сужение доходной базы бюджета.
Для мобилизации финансовых ресурсов Кабинет Министров использовал ряд противоречивых инструментов, которые позволили увеличить доходы бюджета, однако усилили фискальное давление на экономику, что привело к углублению спада, таким образом, украинская система налогообложения последние годы не только потеряла динамизм качественного развития, но и продуцирует риски для макроэкономической стабильности. Власти почти не уделяла внимания модернизации системы налогообложения, вследствие чего она характеризуется низкой фискальной эффективностью и не является благоприятной для ведения бизнеса. В условиях посткризисного восстановления экономики такая модель налоговой политики является сдерживающим фактором экономического роста.
Потребность в коренном реформировании системы налогообложения Украины очевидна.
Новый этап реформирования и развития системы налогообложения состоялся в декабре 2010 года с принятием Налогового кодекса Украины.
Проанализировав содержание данного документа, можно выделить ряд значительных положительных сдвигов системы налогообложения, которые зафиксированы в кодексе и коррелируют с ключевыми задачами экономической политики, определенными в Послании Президента Украины В. Януковича к украинскому народу и Программе экономических реформ в Украине на2010-2014 годы [6].
Важным шагом является уменьшение сокращение количества общегосударственных и местных налогов и сборов, что в свою очередь снижает налоговое давление на экономику. Вместо 28 общегосударственных и 14 местных обязательных платежей, закрепленных Законом Украины «О системе налогообложения», Налоговый кодекс ввел соответственно 18 и 5 платежей.
Сокращение количества государственных налогов и сборов, снижение ставок ключевых налогов является, безусловно, положительным шагом. Одновременно необходимо подчеркнуть, что изъятые платежи не создавали дополнительного давления на экономику, а только перераспределяли средства в поддержку отдельных сфер.
Еще одним этапом становления системы налогообложения стал Указ Президента Украины, от № 726/2012 от 24.12.2012 которым образовано Министерство доходов и сборов Украины путем реорганизации Государственной налоговой службы Украины и Государственной таможенной службы Украины, возложив на Министерство, которое образуется функцию по администрированию единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование.
Английский эксперт Крис Уэйлс, отмечает, что именно таким образом осуществлялось создание Комитета в налоговых и таможенных делах в Британии, а именно: «фундаментальная задача - сохранить существующую систему, и дальнейшими действиями совершенствовать ее, а не разрушать. Единое руководство таможенными пошлинами и налогами должно повысить эффективность управления этими процессами, но никак не задеть бизнес » [3].
Построение четкой системы налогообложения - это одно из главных условий эффективного функционирования экономики и финансов, поскольку через налоги осуществляется тесная связь между государством и субъектами хозяйствования по формированию, распределению и использования доходов.
2. Структура налогообложения и критерии эффективности налоговой политики
Установление и отмена налогов и сборов (обязательных платежей) в бюджеты и в государственные целевые фонды, а также льгот их плательщикам осуществляется Верховной Радой Украины, Верховной Радой Автономной Республики Крым и сельскими, поселковыми, городскими советами в соответствии с настоящим Законом, другими законам Украины о налогообложении.
Верховная Рада Автономной Республики Крым и сельские, поселковые, городские советы могут устанавливать дополнительные льготы относительно налогообложения местными налогами и сборами, земельного налога и налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов в пределах сумм, которые поступают в их бюджеты. Предоставление таких льгот не может нарушать принципы равенства, недопущения каких-либо проявлений налоговой дискриминации в соответствии со статьей 3 данного Закона.
Ставки, механизм взимания налогов и сборов (обязательных платежей), за исключением особых видов таможенных пошлин, и сбора в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию сбора в виде целевой надбавки к утвержденному тарифу на природный газ для потребителей всех форм собственности и льготы по налогообложению не могут устанавливаться или изменяться другими законами Украины, кроме законов о налогообложении. Особые виды таможенных пошлин взимаются на основании решений о применении антидемпинговых, компенсационных и специальных мер, принятых в соответствии с Законами Украины.
Размер и механизм взимания сбора в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию устанавливаются Кабинетом Министров совместно с Национальной комиссией регулирования электроэнергетики Украины.
Размер и механизм взимания сбора в виде целевой надбавки к утвержденному тарифу на природный газ для потребителей всех форм собственности устанавливается Кабинетом Министров Украины.
Установление и отмена специального сбора в Фонд гарантирования вкладов физических лиц, размер и механизм взимания этого сбора осуществляются в соответствии с Законом <#"justify">Вартість дотримання податкового законодавства в Україні // Міжнародна фінансова корпорація, 2009. - С. 15.
Державна податкова служба України: Модернізація ДПС України «Становлення та модернізація Державної податкової служби України» від 08.02.2012. [Электронный ресурс] - Режим доступа. - URL: #"justify">Завдяки об'єднанню податкової та митної служб кількість працівників скоротиться майже на 6 тис.: Прес-служба Міністерства доходів і зборів, Урядовий портал. - 09.01.2013. [Электронный ресурс] - Режим доступа. - URL:#"justify">Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений, организаций» от 14.06.1990 г. № 1560-1 [электронный ресурс] - Режим доступа. - URL: #"justify">Закон Украины «О Государственном реестре физических лиц-плательщиков налогов и других обязательных платежей » от 22.12.1994 № 320/94-ВР [Электронный ресурс] - Режим доступа. - URL: #"justify">Заможне суспільство, конкурентоспроможна економіка, ефективна держава // Програма економічних реформ на 2010-2014 роки, - Комітет з економічних реформ при Президентові України. [Электронный ресурс] - Режим доступа. - URL: #"justify">Пріоритети реформування податкової політики України: як перейти від фіскалізму до стимулювання ділової активності? - К.:НІСД, 2010.- 80 с.
Штундюк В.Д. Формирование единой налоговой системы //Финансы - 1990 - № 4 - С. 38