Другие промышленные предприятия
В состав железной дороги входят отделения, являющиеся ее структурными подразделениями. Отделения, в свою очередь, объединяют, направляют и контролируют деятельности линейных структурных подразделений - вагонных и локомотивных депо, дистанций пути, станций, дистанций сигнализации и связи и т.п.
Президент Общества отвечает за организацию бухгалтерского учета Общества, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций.
Принципы организации бухгалтерского учета в Обществе, взаимоотношения между филиалами определяются соответствующими регламентами и иными документами, утверждаемыми главным бухгалтером Общества.
Ведение бухгалтерского учета и формирование бухгалтерской отчетности Общества осуществляет Бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером Общества, который подчиняется непосредственно президенту Общества.
Главный бухгалтер Общества обеспечивает формирование Учетной политики Общества, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, контроль за движением активов, формированием информации о доходах и расходах, сохранностью и приростом капитала и выполнением обязательств Общества. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и своевременному представлению в Бухгалтерскую службу необходимых документов и сведений обязательны для всех работников Общества.
Численность и структура Бухгалтерской службы Общества определяется действующим штатным расписанием и организационной структурой исходя из объема учетно-контрольных работ, вытекающего из масштабов финансово-хозяйственной деятельности Общества.
Бухгалтерию филиала возглавляет главный бухгалтер филиала, который административно подчиняется руководителю филиала и функционально главному бухгалтеру Общества.
Бухгалтерию структурного подразделения филиала возглавляет главный бухгалтер структурного подразделения филиала, который административно подчиняется руководителю подразделения и функционально главному бухгалтеру филиала.
Бухгалтерские работники, ответственные за ведение бухгалтерского учета и формирование бухгалтерской отчетности филиалов Общества, находящихся на обслуживании в Общем центре обслуживания (ОЦО), административно подчиняются директору ОЦО и функционально главному бухгалтеру Общества.
Руководители филиалов и их структурных подразделений в пределах своей компетенции отвечают за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций в возглавляемом подразделении.
Руководители бухгалтерий отвечают за ведение бухгалтерского учета в своем подразделении и своевременное представление бухгалтерской отчетности в вышестоящее подразделение; обеспечивают контроль за движением активов, обязательств, формированием информации о доходах и расходах.
Бухгалтерская отчетность подразделений Общества, которую они представляют в вышестоящие бухгалтерии, содержит данные о величине активов и обязательств, доходов, расходов и добавочного капитала, внутрихозяйственных расчетах и является незаконченной, так как отсутствует информация о выявленных финансовых результатах.
Распределение учетных функций между бухгалтериями подразделений различного уровня подчинения, а также установление перечня объектов учета для каждой бухгалтерии производится в зависимости от структуры этого подразделения и производственных функций структурных подразделений филиалов, что фиксируется в распорядительных документах Общества.
В целях эффективного управления денежными средствами Общества, упорядочения структуры банковских счетов, обеспечения своевременного учета и поступления на банковские счета Общества выручки от основных и прочих видов деятельности, установлены виды банковских счетов, которые может открывать Общество, порядок открытия и проведения операций по банковским счетам.
В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ филиалы и их структурные подразделения, имеющие кассу для осуществления расчетов наличными денежными средствами, ведут кассовую книгу по унифицированной форме.
Обществом допускается организация выплат денежных средств через подотчетное лицо удаленного участка структурного подразделения филиала, с которым заключается договор о полной материальной ответственности, при условии обеспечения сохранности денежных средств, выданных подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру из кассы структурного подразделения.
В соответствии с Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации филиалам и их структурным подразделениям, составляющим отдельный баланс, лимит остатков наличных денег в кассе устанавливается обслуживающими учреждениями банков по месту открытия счетов.
По филиалам, в состав которых входят структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и счетов в учреждениях банков, устанавливается единый лимит остатка с учетом подразделений. Лимит остатка кассы доводится подразделениям приказом руководителя филиала и может пересматриваться в течение года в установленном порядке по обоснованной просьбе структурного подразделения (в случае изменения объемов кассовых оборотов, условий сдачи выручки и другие).
Общество осуществляет бухгалтерский учет с использованием Единой корпоративной автоматизированной системы управления финансами и ресурсами (ЕК АСУФР) по журнально-ордерной форме счетоводства. В зависимости от технических возможностей филиалов и их структурных подразделений допускаются использование других программных средств, разработанных при соблюдении российских методологических правил ведения бухгалтерского учета в РФ и учитывающих специфику учета хозяйственных операций на железнодорожном транспорте.
Обществом применяется рабочий план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности являющийся приложением к настоящей Учетной политике.
План счетов Общества является обязательным к применению работниками бухгалтерий Общества.
Порядок отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций Общества устанавливается методическими документами Бухгалтерской службы Общества.
1.3 Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций
Каждое предприятие для осуществления расчетов наличными деньгами должно иметь кассу.
Касса - подразделение предприятия, организации, выполняющее операции с наличными деньгами и другими ценностями, а также сами наличные деньги, находящиеся на хранении в этом подразделении.
Сумма наличных денег, которая может находиться в кассе, определяется лимитом. Лимит кассового остатка каждое предприятие определяет индивидуально по согласованию с банком.
Сверх установленного лимита деньги могут храниться в кассе только для оплаты труда, пособий по социальному страхованию и стипендий, но не свыше трех дней, включая день получения денег в банке.
Наличные деньги в кассу кассир принимает по приходному кассовому ордеру, форма № КО-1.Деньги из кассы кассир выдает по расходному кассовому ордеру, форма № КО-2. Приходные и расходные кассовые ордера заполняются бухгалтером собственноручно, без подчисток и исправлений. Они имеют раздельную нумерации и регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных ордеров.
Все факты поступления и выдачи наличных денег отражаются в кассовой книге. Подчистки в кассовой книге запрещены, а исправления в ней возможны только с заверяющей подписью кассира и главного бухгалтера. На предприятиях при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом. Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителя предприятия, главного бухгалтера и кассира.
Центробанк России Указанием от 20 июня 2007 г. № 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходованием наличных денег, поступивших в кассу юридического лица и кассу индивидуального предпринимателя" увеличил предельный расчет наличными деньгами в рамках одного договора до 100 тысяч рублей.
В КоАП РФ ст. 15.1 "Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядке ведения кассовых операций" предусмотрено, что за "нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившихся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (не полном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдения порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов может быть наложен административный штраф на должностных лиц в размере от 4000 до 5000 рублей, а на юридических лиц - от 40000 до 50000 рублей.
Такие штрафы могут налагать налоговые органы. Однако применить такие санкции налоговый орган может, если с момента производства расчета наличными сверх лимита, прошло не более двух месяцев. Если нарушение было обнаружено позже, то оштрафовать виновное лицо нельзя.
Синтетический учет денежных средств в кассе осуществляется на активном балансовом счете 50 "Касса".
Счет 50 "Касса" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.
К счету 50 "Касса" могут быть открыты субсчета:
50-1 "Касса организации",
50-2 "Операционная касса",
50-3 "Денежные документы" и др.
На субсчете 50-1 "Касса организации" учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.
На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.
На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 "Касса" в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.
По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 "Касса" отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.
Для учета денежной наличности в банке предприятие открывает расчетный счет.
Расчетный счет - счет, открываемый банками клиентам - юридическим лицам, имеющим самостоятельный баланс: предприятиям, организациям, учреждениям фирмам для хранения денежных средств и осуществления расчетов с другими юридическими и физическими лицами. На этом счете фиксируются, учитываются денежные поступления, расходы, взаимные расчеты с контрагентами.
Движение средств на расчетном счете оформляется документами, утвержденными банком:Безналичные расчетыНаличные расчетыПлатежное поручение Платежное требование Чек расчетный Инкассовое поручение АккредитивОбъявление на взнос наличными Чек денежный
Для учета движения средств на расчетном счете используется активный балансовый счет 51 "Расчетные счета".
В случае если предприятие имеет несколько расчетных счетов, необходимо организовать ведение аналитического учета в разрезе расчетных счетов.
Платежи по безналичным расчетам банк производит только с согласия владельца расчетного счета.
В принудительном порядке взыскиваются платежи:
финансовым органом по просроченным налогам;
по приказам арбитража;
при погашении просроченных ссуд.
Порядок и формы расчетов определяются в договоре между поставщиком и покупателем.
Платежными поручениями могут производиться:
перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;
перечисления денежных средств в целях возврата (размещения) кредитов (займов), депозитов и уплаты процентов по ним;
перечисления по распоряжениям физических лиц или в пользу физических лиц (в том числе без открытия счета);
перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.
В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.
Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика.
При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика, а также, если договором банковского счета не определены условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств, платежные поручения помещаются в картотеку по внебалансовому счету "Расчетные документы, не оплаченные в срок" и оплачиваются по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.
Предприятие ежедневно получает от банка выписку из расчетного счета, обязательными реквизитами которой являются:
номер счета клиента;
дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток, который является входящим остатком для последующей выписки;
суммы, зачисленные и списанные с расчетного счета;
остаток средств на расчетном счете на дату составления выписки.
К банковской выписке прилагаются оправдательные документы, подтверждающие правомерность списания и зачисления средств на расчетный счет.
Порядок списания средств с расчетного счета регламентирован Гражданским кодексом РФ. Выписка обрабатывается бухгалтером ежедневно путем проставления на полях кодов счетов, корреспондирующих с расчетным счетом.
Подотчетные суммы - денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия из кассы на хозяйственные расходы и на расходы по командировкам.
Полученные деньги разрешается расходовать подотчетным лицам только на те цели, на которые они выданы. Подотчетные лица обязаны предоставить авансовые отчеты в течение трех дней после возвращения из командировки. Неизрасходованные суммы возвращаются в кассу. Новый аванс разрешается выдавать только после полного расчета по ранее выданному авансу. К авансовому отчету подотчетное лицо прилагает оправдательные документы: чеки, накладные, счета-фактуры, товарные чеки по хозяйственным расходам и по командировкам (ж/д и авиабилеты, счета гостиниц, счета за услуги и т.п.).
Нормы возмещения командировочных расходов.
Ограничения по размеру командировочных расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль и приведенных в подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, предусмотрены только для суточных.
С 1 января 2009 г. вступили в силу изменения, внесенные в п. 3 ст. 217 НК РФ Федеральным законом от 29.07.2007 № 216-ФЗ. Согласно этим изменениям специально для целей исчисления НДФЛ установлены нормативы суточных:
для командировок по России - 700 руб. в сутки;
для зарубежных командировок - 2500 руб. в сутки.
Если в организации суточные выплачиваются в большем размере, то сумма превышения должна облагаться НДФЛ. И этот факт уже обсуждению не подлежит.
Все остальные расходы (Расходы на проезд, Расходы на проживание, Прочие расходы) учитываются в расходах в сумме фактических затрат, оформленных оправдательными документами. Эти правила применяются как для командировок по территории РФ, так и при командировании работников за рубеж.
Перечень командировочных расходов для целей налогообложения прибыли приведен в подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ. Согласно этому подпункту ими признаются, в частности, расходы на:
проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
наем жилого помещения. (По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;
оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.
Авансовые отчеты тщательно проверяются в бухгалтерии и определяют расходы, подлежащие утверждению. Утверждает авансовый отчет руководитель предприятия.
На каждую командировку должен быть приказ руководителя, кроме того подотчетному лицу выдается командировочное удостоверение, где указывается пункт выбытия, пункт прибытия, дата и заверяется печатью каждый пункт в котором был командированный работник.
Синтетический учет ведется на активном счете 71.
Выдачу аванса отражают по дебету 71-го счета, а расходы, оплаченные и подтвержденные авансовыми отчетами по кредиту.
Поставщики и подрядчики - это организации поставляющие сырье, материалы, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск энергии, воды, телефонной связи и др.)
Учет расчетов ведется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Сумму НДС поставщики включают в счета на оплату и отражаются у покупателя на дебете счета 19. При получении товара на сумму 12 000 руб. делаются проводки:
Дт 19 Кт 60 - 2 000 руб. (сумма НДС).
Дт 10(41) кт 60 - 10 000 руб.
При оплате счетов с расчетного счета делается проводка:
Дт 60 Кт 51 - 12 000 руб.
Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведется на активно-пассивном счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". На этом счете учитывают расчеты с разными организациями по операциям некоммерческого характера (учебными заведениями, транспортными организациями за услуги, расчеты по депонированной заработной плате, по исполнительным листам (алименты), также за товары, проданные в кредит).
Учет расчетов с бюджетом ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" с субсчетами по видам налогов и сборов (подоходный налог, НДС, налог на прибыль, налог на имущество и др.). По кредиту 68 счета налог начисляется, по дебету выплачивается.
Начислен НДС 5 000 руб.
Дт 90 (91) Кт 68/2
Оплачен НДС: Дт 68/2 Кт 51 - 5 000 руб.
1.4 Учет готовой продукции и производственных запасов
Готовая продукция является частью материально - производственных запасов, предназначенных для продажи, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством РФ.
Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи отражается на счете учета готовой продукции.
Если готовая продукция полностью направляется для использования в Обществе, то она не отражается на счете учета готовой продукции, а отражается на счете учета материалов.
Готовая продукция отражается в бухгалтерском учете по учетным ценам с выделением отклонений фактической производственной себестоимости от их стоимости по учетным ценам. В качестве учетных цен на готовую продукцию принимается нормативная производственная себестоимость ее изготовления.
Стоимость проданной готовой продукции оценивается по средней взвешенной оценке в соответствии с пунктом 1 раздела 2.7.3. настоящей Учетной политики.
Расходы, связанные с продажей готовой продукции, списываются со счета учета коммерческих расходов (расходов на продажу) на счет учета продаж.
Признание активов материально-производственными запасами и их оценка
Раскрытие информации в отношении материально-производственных запасов осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01).
Обществом используется Сетевой классификатор материально-технических ресурсов (СКМТР), который является обязательным для применения филиалами, структурными подразделениями Общества.
Учет поступления материально-производственных запасов
Единицей бухгалтерского учета материально-производственных запасов являются номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. - в зависимости от вида материально-производственных запасов.
Материально-производственные запасы для целей принятия к бухгалтерскому учету оцениваются в зависимости от способа поступления - приобретение за плату, изготовление собственными силами, безвозмездное поступление и так далее.
Материально-производственные запасы, не принадлежащие Обществу, переданные ему по договорам комиссии, хранения и т.п., учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в соответствующих договорах и приемопередаточных документах (актах, накладных и так далее).
Поступление материально-производственных запасов отражается с использованием счета учета заготовления и приобретения материальных ценностей и счета учета отклонений в стоимости материальных ценностей.
Затраты по содержанию складского хозяйства филиалов, их структурных подразделений учитываются в составе общехозяйственных расходов.
Материалы - вид материально-производственных запасов, к которому относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы, - учитываются на счете учета материалов по учетным ценам. Принятие материалов к учету осуществляется после полного завершения процесса их заготовления (включая процедуры доставки на склады, доведения до состояния, пригодного к использованию, - просушка, антикоррозийная обработка и так далее). Общество признает завершенным процесс заготовления материалов в момент их передачи из снабжающего подразделения в подразделение-пользователь.
Расходы, связанные с внутренним перемещением материалов относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) филиалов, их структурных подразделений.
Определение доли списания суммы отклонений в стоимости материалов или по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов, исходя из отношения суммы остатка величины отклонения на начало месяца и текущих отклонений за месяц к сумме остатка материалов на начало месяца и поступивших материалов в течение месяца по учетной стоимости.
Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании отклонения на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов.
Накопленные на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" Плана счетов Общества суммы списываются с этого счета на счета учета затрат, реализации, внутрихозяйственных расчетов и счета учета недостач и потерь от порчи ценностей в доле, исчисляемой в вышеуказанном порядке.
При приобретении материалов за счет привлеченных заемных средств Общество принимает следующий порядок учета процентов за пользование заемными средствами:
проценты по коммерческим кредитам, предоставленным поставщиками материалов в вексельной или иной форме, формируют фактическую себестоимость данных материалов;
проценты по кредитам и займам, привлеченным для приобретения материалов, признаются прочими расходами Общества в том отчетном периоде, когда они были начислены согласно условиям договоров.
Раскрытие информации в отношении специальной одежды осуществляется Обществом в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными приказом Минфина России от 26 декабря 2002 года №135н, и учитывается в составе оборотных активов с использованием отдельного субсчета счета учета специальной одежды. Стоимость специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи, приведенным в распоряжении МПС России от 9 сентября 2002 года № 497р "О типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам организаций федерального железнодорожного транспорта", не превышает 12 месяцев, списывается в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) по мере передачи (отпуска) сотрудникам филиалов, их структурных подразделений в корреспонденции с отдельным субсчетом счета учета специальной одежды в эксплуатации.
Для обеспечения сохранности указанных материальных ценностей после списания их стоимости осуществляется учет на забалансовом счете 014 "Имущество со сроком полезного использования менее 12 месяцев, переданное в эксплуатацию".
Стоимость специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно норм выдачи превышает 12 месяцев, погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования специальной одежды, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты.
Начисление погашения стоимости специальной одежды в бухгалтерском учете отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) с момента ее передачи (отпуска) сотрудникам филиалов, их структурных подразделений в корреспонденции с отдельным субсчетом счета учета специальной одежды.
В случае неотфактурованных поставок покупные материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету филиалами Общества, их структурными подразделениями в зависимости от способа приобретения материально-производственных запасов:
при централизованном приобретении - по цене, имеющейся в "Росжелдорснабе" - филиале ОАО "РЖД" по всей номенклатуре материально-производственных запасов;
при децентрализованном приобретении - по текущей рыночной цене (цене последних по времени закупок).
Кроме того, стоимость данных материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском учете с учетом соответствующих транспортно-заготовительных расходов.
Учет списания материально-производственных запасов
Материально-производственные запасы (кроме товаров, учитываемых по продажным (розничным) ценам), списываемые в производство, продаваемые на сторону, выбывающие по прочим основаниям, оцениваются по средней себестоимости.
При учете списания материалов в Единой корпоративной системе управления финансами и ресурсами (ЕК АСУФР) применяется скользящая оценка, исходя из определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска, в расчет которой включается количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления материалов до момента отпуска их в производство, продажи на сторону или выбытия по прочим основаниям.
В остальных случаях применяется взвешенная оценка, исходя из среднемесячной фактической себестоимости, в расчет которой включаются количество и стоимость материально-производственных запасов на начало месяца и все поступления за месяц.
Особенности учета товаров
Для товаров, реализуемых Обществом в розничной торговой сети и в общепите, применяется учет по продажным (розничным) ценам с отражением торговой надбавки на специальном синтетическом счете.
Поступление товаров отражается с использованием счета учета заготовления и приобретения материальных ценностей и счета учета отклонений в стоимости материальных ценностей.
Товары, приобретенные для реализации в пути следования, учитываются на счете товаров. Стоимость товаров, реализованных пассажирам в пути следования, рассматривается Обществом в качестве дохода по обычным видам деятельности.
Расходы, связанные с продажей товаров, списываются со счета учета коммерческих расходов (расходов на продажу) на счет учета продаж.
1.5 Учет основных средств и нематериальных активов
Раскрытие информации в отношении основных средств осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01).
Объекты основных средств Общества принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, определяемой в зависимости от способа поступления - приобретения за плату, создания собственными силами (строительства), безвозмездного получения и иных способов.
Общество не признает в качестве основных средств объекты, в отношении которых при принятии к учету (в момент квалификации) принято решение об отчуждении их в пользу других юридических и физических лиц - предполагается перепродажа, мена и т.п. В этом случае объект квалифицируется Обществом в качестве "товара".
Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 ПБУ 6/01, и стоимостью не более 40000 рублей за единицу отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности Общества в составе материально-производственных запасов.
При передаче в эксплуатацию данных активов в целях обеспечения их сохранности в производстве или эксплуатации организуется надлежащий контроль за их движением, посредством закрепления данных активов за материально-ответственными лицами Общества, филиалов и их структурных подразделений с отражением их стоимости на забалансовом счете 020 "Активы со сроком полезного использования более 12 месяцев, учитываемые в качестве материально-производственных запасов, переданных в производство".
Активы стоимостью не более 40 000 рублей за единицу, стоимость которых до 22 февраля 2011 года отражена на счете учета вложений во внеоборотные активы и вводимые в эксплуатацию 22 февраля 2011 года, подлежат отражению по дебету счета учета материалов в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы.
Единицей бухгалтерского учета объекта основных средств признается инвентарный объект.
Объекты Единой магистральной цифровой связи Общества (ЕМЦСС) на железных дорогах - филиалах Общества учитываются в соответствии с Методикой раздельного учета станционного оборудования и линейно-кабельных сооружений (поволоконно или по группам волокон).
Учет грузовых вагонов инвентарного парка Общества (операций по приобретению, принятию к учету, расчету амортизационных отчислений, переоценке, дооборудованию, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации, списанию с учета) осуществляется Департаментом бухгалтерского учета.
Распределение стоимости грузовых вагонов и их амортизации по железным дорогам производится ежемесячно пропорционально полезному парку грузовых вагонов Общества, находящихся на железных дорогах.
В составе внеоборотных активов Общество выделяет квартиры, жилые дома, принадлежащие Обществу на праве собственности, за исключением случаев, когда квартиры приобретаются с целью их перепродажи или передачи в счет погашения каких-либо обязательств.
Квартиры и жилые дома, приобретенные до 1 января 2006 года разделяются на группы, каждая из которых учитывается на соответствующем синтетическом счете Плана счетов Общества:
счет учета доходных вложений в материальные ценности - если использование квартир приносит Обществу доходы в виде арендной платы;
счет учета основных средств - если Общество является балансодержателем жилых домов, квартир, которые сдаются согласно договорам имущественного найма с внесением квартирной платы. Доходы Общества, филиалов и их структурных подразделений, оказывающих на возмездной основе услуги жилищно-коммунального хозяйства, учитывают по кредиту счета учета продаж. Расходы по содержанию жилищно-коммунального хозяйства, в том числе амортизация по объектам основных средств коммунального хозяйства и расходы (по отоплению, водоснабжению и канализации, горячему водоснабжению, электроэнергии, газу и другим коммунальным услугам), учитываются на счете учета затрат обслуживающих производств и хозяйств и ежемесячно списываются на счет продаж;
счета учета основных средств - если квартиры используются для проживания командированных сотрудников, для представительских целей или для иных нужд (арендная плата за проживание в этих квартирах не взимается).
Квартиры, жилые дома, вводимые в эксплуатацию с 1 января 2006 года, которые сдаются согласно договорам имущественного найма с внесением квартирной платы, учитываются на счете учета доходных вложений в материальные ценности.
По завершении работ по достройке, дооборудованию, модернизации и реконструкции объекта основных средств, затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы увеличивают первоначальную (восстановительную) стоимость этого объекта основных средств и списываются в дебет счета учета основных средств.
В случае частичной ликвидации объектов основных средств одновременно со списанием части их первоначальной (восстановительной) стоимости в той же пропорции, списывается и сумма накопленных по ним амортизационных отчислений.
При внутрихозяйственном перемещении объектов основных средств между филиалами и их структурными подразделениями передается первоначальная (восстановительная) стоимость, сумма накопленных амортизационных отчислений, сумма дооценки и доходов будущих периодов, относящихся к этим объектам.
Объекты основных средств, принятые на ответственное хранение учитываются на забалансовом счете учета товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах.
Переоценка основных средств. В бухгалтерской отчетности Общества группы однородных объектов основных средств отражаются с учетом итогов регулярных (ежегодных) переоценок их стоимости. Перечень групп однородных объектов основных средств, подлежащих регулярной переоценке, определяется распоряжением президента Общества или уполномоченного им лица.
Переоценка производится путем пересчета первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств и сумм амортизационных отчислений, начисленных за все время использования соответствующих объектов основных средств.
Порядок отражения результатов переоценки объектов основных средств в бухгалтерском учете устанавливается Бухгалтерской службой Общества.
Амортизация основных средств. Общество применяет линейный способ амортизации основных средств. Амортизация по объектам основных средств начисляется ежемесячно путем применения установленных норм, исчисленных в зависимости от срока полезного использования объекта с отражением трех знаков после запятой.
Срок полезного использования объектов основных средств устанавливается при их принятии к бухгалтерскому учету комиссией и утверждается руководителем соответствующего филиала и его структурного подразделения на основе паспорта объекта, иных технических документов, либо на основании оценки технических служб Общества, действующих в его филиалах и их структурных подразделениях в соответствии с внутренними документами Общества.
Пересмотр срока полезного использования объектов основных средств, подвергшихся восстановлению осуществляется только в случае улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования соответствующего объекта основных средств. Решение о пересмотре срока полезного использования принимается комиссией.
В этом случае годовая сумма амортизационных отчислений определяется Обществом исходя из расчета остаточной стоимости объекта основных средств, с учетом затрат на модернизацию (реконструкцию) и пересмотренного срока полезного использования.
В ином случае (пересмотр сроков полезного использования не производился) годовая сумма амортизационных отчислений определяется Обществом исходя из расчета остаточной стоимости соответствующего объекта основных средств, с учетом затрат на модернизацию (реконструкцию) и оставшегося ранее установленного срока полезного использования.
Капитальные вложения в арендованные основные средства, не компенсируемые арендодателем после прекращения договора аренды, относятся в состав прочих расходов на счет учета прочих доходов и расходов.
По фактически эксплуатируемым объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, и соответствующие документы приняты на государственную регистрацию прав собственности, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию.
При осуществлении модернизации и реконструкции основных средств, стоимость которых списана на затраты на производство (расходы на продажу), их стоимость не восстанавливается. Данные затраты учитываются на счете учета вложений во внеоборотные активы с дальнейшим списанием на счет учета основных средств или на счета учета затрат.
По используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд Общества либо для представления Обществом за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется.
По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.
Не подлежат амортизации земельные участки и объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям - объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются.
Начисление амортизационных отчислений приостанавливается:
по основным средствам, переведенным на консервацию по решению президента или иного уполномоченного лица Общества, которое признает в качестве консервации временное прекращение эксплуатации объекта на срок более трех месяцев. Расходы по консервации объектов (осмотр, смазка, зачехление, огораживание и т.п.) признаются Обществом в качестве прочих расходов;
на период реконструкции и модернизации, капитального ремонта объектов основных средств, если продолжительность выполняемых работ превышает 12 месяцев.
Прекращение эксплуатации Обществом и (или) выбытие отдельных объектов основных средств. Если Общество принимает решение о полном или частичном прекращении собственной эксплуатации отдельных объектов основных средств, то в бухгалтерском учете объекты основных средств в зависимости от ситуации отражаются при:
консервации - обособленно в составе основных средств;
передаче по договорам аренды - обособленно в составе основных средств, а расходы в виде амортизационных отчислений и содержанию данных объектов признаются расходами по обычным видам деятельности;
передаче по договорам безвозмездного пользования - обособленно в составе основных средств, а расходы по амортизации и содержанию данных объектов признаются прочими расходами, отражаемыми на счетах учета прочих доходов и расходов;
передаче в оперативное управление негосударственным учреждениям, учредителем которых является Общество - обособленно в составе финансовых вложений;
передаче в качестве вклада в уставные капиталы дочерних и зависимых обществ - обособленно в составе финансовых вложений.
При выбытии неиспользуемых объектов основных средств Обществом признаются расходы (убытки) в размере остаточной стоимости этих объектов.
Доходы и расходы Общества от продажи и прочего выбытия объектов основных средств (в том числе при безвозмездной передаче, ликвидации по причине морального или физического износа) подлежат зачислению на счет учета прочих доходов и расходов Продажа объектов основных средств, стоимость которых списана единовременно в состав расходов при вводе в эксплуатацию, учитывается в аналогичном порядке без восстановления их стоимости на счете учета основных средств.
Сумма дооценки по выбывшим объектам основных средств, учтенная на счете добавочного капитала, передается по внутрихозяйственным расчетам в вышестоящее подразделение для последующего отнесения Департаментом бухгалтерского учета в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Нематериальные активы и их амортизация. Раскрытие информации в отношении объектов нематериальных активов осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000).
Признание объектов нематериальными активами осуществляется Обществом в соответствии с требованиями законодательства РФ, на основе надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительных прав Общества на объекты интеллектуальной собственности.
Инвентарным объектом учета нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использование для управленческих нужд Общества.
Нематериальные активы принимаются Обществом к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, определяемой в зависимости от способа их поступления.
Деловая репутация принимается к бухгалтерскому учету в сумме разницы между фактической покупной ценой приобретаемой организации как имущественного комплекса в целом и стоимостью всех ее активов и обязательств по бухгалтерскому балансу.
Сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам определяется линейным способом по нормам, рассчитанным, исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования, с отражением трех знаков после запятой.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) Обществом исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.
Начисление амортизационных отчислений по нематериальным активам осуществляется на отдельном синтетическом счете учета амортизации нематериальных активов (за исключением деловой репутации, стоимость которой погашается по кредиту счета учета нематериальных активов).
Сроки полезного использования нематериальных активов определяются комиссией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из следующих положений:
по правам, приобретенным на основе патентов, свидетельств и иных аналогичных охранных документов, содержащих сроки их действия, или имеющих законодательно установленные сроки действия - исходя из срока, зафиксированного в таком документе;
по правам, приобретенным на основе авторских договоров, договоров уступки и иных аналогичных договоров, содержащих конкретные сроки, на которые приобретается нематериальный актив - исходя из сроков, указанных в таком договоре;
по иным объектам нематериальных активов - исходя из ожидаемого срока использования объекта, в течение которого Общество может получать экономические выгоды от использования данного актива;
по объектам нематериальных активов, срок полезного использования которых установить невозможно, амортизационные отчисления устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности Общества).
Срок полезного использования положительной деловой репутации и организационных расходов устанавливается в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности Общества).
Использование объектов нематериальных активов для целей производства (выполнения работ, оказания услуг) или для управленческих нужд Общества прекращается в связи с:
истечением срока действия, зафиксированного в патентах, свидетельствах либо других аналогичных охранных документах;
истечением срока действия, зафиксированного в соответствующих договорах;
невозможностью полезного использования объекта до истечения вышеуказанных сроков при наличии уверенности, что в будущем этот объект не будет использоваться в производстве продукции, при оказании услуг или для управленческих нужд Общества;
уступкой исключительного права и передачей его в установленном нормативными актами порядке.
Стоимость объекта нематериальных активов подлежит списанию в соответствующем отчетном периоде окончания их использования. При этом выбытие нематериальных активов отражается по остаточной стоимости в порядке, установленном для выбытия основных средств.
1.6 Учет труда и его оплаты
Основными задачами учета труда и его оплаты является:
точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполнения работ;
правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее;
учет расчетов с бюджетом, органом соц. страхования, и пенсионным фондом РФ;
контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления;
классификация и учет персонала организации, учет использования рабочего времени.
Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.
При повременной оплате труда заработок работнику начисляется в зависимости от количества проработанного времени, тарифной ставки (оклада).
В ОАО "РЖД" используется повременно - премиальная форма оплаты труда. Работники дополнительно получают премию, которая, как правило, устанавливается в процентах к оплате труда, начисленной за фактически отработанное время. Премирование может осуществляться по итогам работы за месяц или более длительный период (квартал).
Для учета личного состава и выплат заработной платы используют следующие документы:
а) Приказ (распоряжение) и приеме на работу (ф.№Т-1) - составляется на каждого члена трудового коллектива инспектором отдела кадров.
На оборотной стороне приказа руководитель подразделения, в котором будет работать работник, указывает в качестве кого может быть использован, его оклад, испытательный срок.
б) Личная карточка (ф.№Т-2) - заполняется на каждого работника в одном экземпляре, которая содержит сведения о работнике.
в) Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу.
г) Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска.
д) Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора.
е) Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф..№Т-12).
ж) Табель учета использования рабочего времени (ф.№Т-13).
Одним из оснований для начисления заработной платы является табель учета рабочего времени (форма № Т-12 или Т-13), который отражает количество отработанного времени каждым работником. Табель составляется в одном экземпляре и на его основе рассчитывается заработная плата.
Учет использования рабочего времени осуществляется в табелях либо методом сплошной регистрации явок и неявок на работу, либо путем регистрации отклонений. Отметки о причинах неявок на работу или о неполном рабочем дне, о работе в сверхурочное время и других отступлениях от установленного режима работы должны вносится в табель только на основании документов, оформленных надлежащим образом.
Учет времени, потраченного на сверхурочные работы может осуществляться и на основании списков лиц, выполнявших эти работы. Списки составляются и подписываются начальником структурного подразделения. Затем руководитель сверхурочных работ делает отметку о количестве фактически проработанных сверхурочных часов. На основании списков с такой отметкой вносятся данные в табель.
Различают основную и дополнительную оплату труда.
К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время. Основанием для начисления оплаты является штатное расписание, кадровые приказы. К дополнительной заработной плате: относятся выплаты за не проработанное время, предусмотренные законодательством по труду (отпускные, различные компенсации, пособия), или по инициативе руководства организации (премии).
Выплата премий производится на основании приказа (распоряжения) о поощрении работника (форма № Т-11 или Т-11а). Премирование осуществляется в качестве поощрений за успехи в работе. Приказы о премировании составляются на основании представления руководителя структурного подразделения организации, в котором работает работник, и подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику под расписку. На основании приказа (распоряжения) может вноситься соответствующая запись в трудовую книжку работника.
Расчетная ведомость составляется на отдел, в ней учитывается начисленная заработная плата, доплаты, удержания из заработной платы. Данные расчетные ведомости используются для составления платёжной ведомости и лицевого счёта. Лицевой счёт открывается на год на каждого сотрудника и в нём регистрируются за каждый месяц начисленные суммы, удержанные и суммы к выплате. Лицевые счета хранятся 75 лет, для восстановления стажа.
1.7 Учет уставного капитала, фондов, резервов и финансирования
Единственным акционером общества является Российская Федерация. От её имени полномочия акционера осуществляются Правительством Российской Федерации. Оно утверждает в должности президента общества, ежегодно формирует совет директоров и утверждает годовые отчёты.
Уставный капитал формируется учредителем (акционером) Общества и отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности Общества в той величине, которая указана в его учредительных документах. Общество не уменьшает размер уставного капитала, отражаемого в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, на величину неоплаченного капитала. Все изменения величины уставного капитала отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности Общества после внесения соответствующих изменений в его учредительные документы.
Учет резервов. Общество в целях повышения достоверности информации о стоимости активов Общества создает оценочные резервы, формируемые как разница между учетной и текущей рыночной стоимости этих активов.
Общество создает следующие виды оценочных резервов:
резерв по сомнительным долгам;
резерв под обесценение финансовых вложений;
резерв под снижение стоимости материальных ценностей.
Общество создает резерв в связи с условными фактами хозяйственной деятельности.
Общество не создает резервы предстоящих расходов и платежей (на ремонт основных средств, на выплату отпусков и т.д.).
Обществом создается резерв по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
Резерв создается Обществом два раза в год по состоянию 30 июня и 31 декабря перед составлением бухгалтерской отчетности на основании результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности Общества.
Обществом не создается резерв по сомнительным долгам по дебиторской задолженности, связанной с перечислением денежных средств под будущую поставку материальных ценностей, выполнение работ и оказание услуг.
Величина резерва по каждому сомнительному долгу (просроченной необеспеченной гарантиями дебиторской задолженности) со сроком возникновения свыше 90 календарных дней соответствует полной сумме выявленной при инвентаризации дебиторской задолженности.
Резерв сомнительных долгов создается филиалами Общества и их структурными подразделениями, ведущими учет дебиторской задолженности, по разрешению Департамента бухгалтерского учета на основании поданных заявок в рабочую комиссию по списанию дебиторской и кредиторской задолженности филиалов Общества.
Учет сумм резерва по сомнительным долгам осуществляется на счете учета резервов по сомнительным долгам. Аналитический учет ведется в разрезе каждого сомнительного долга.
Если резерв по сомнительным долгам создан под сомнительную дебиторскую задолженность, выраженную в иностранной валюте, то в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в установленном порядке отражается курсовая разница по пересчету как задолженности, так и созданного резерва.
При этом сомнительная дебиторская задолженность и резерв по сомнительным долгам одновременно учитываются в рублях и иностранной валюте.
Учет начисления, использования и списания неизрасходованной части резерва по сомнительным долгам осуществляет бухгалтерия того обособленного подразделения, в котором ведется учет соответствующей дебиторской задолженности.
При выбытии (погашении) дебиторской задолженности производится списание соответствующей суммы резерва. Списанные суммы резерва признаются прочими доходами Общества.
Сомнительный долг, по которому был создан резерв, подлежит списанию с баланса Общества на уменьшение резерва.
Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность отражается за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к прочим доходам.
В бухгалтерской отчетности общества дебиторская задолженность показывается за вычетом сумм резерва по сомнительным долгам. Сумма резерва по сомнительным долгам раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности Общества.
Общество создает резерв под обесценение финансовых вложений, по которым невозможно определить текущую рыночную стоимость, на основании результатов проверки на обесценение, подтверждающей устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений. Проверка на обесценение финансовых вложений производится Обществом ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Подтверждение результатов указанной проверки обеспечивается приложением протокола рабочей группы по проверке на обесценение финансовых вложений.
Существенным снижением стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, по отношению к величине экономических выгод, которые Общество рассчитывает получить от данных финансовых вложений признается снижение расчетной стоимости по отношению к учетной стоимости этих финансовых вложений в размере 5 процентов.
Резерв под обесценение финансовых вложений образуется на величину разницы между их учетной и расчетной стоимости (равной разнице между учетной стоимостью и суммой выявленного снижения) за счет прочих расходов.
Учет сумм резерва осуществляется на счете учета резерва под обесценение финансовых вложений. Аналитический учет ведется в разрезе видов финансовых вложений, по которым создан резерв.
Учет начисления и списания резерва под обесценение финансовых вложений осуществляет бухгалтерия того обособленного подразделения, в котором ведется учет соответствующих финансовых вложений.
Если по результатам последующей проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва корректируется в сторону его увеличения за счет прочих расходов.
Если по результатам проверки выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма резерва корректируется в сторону его уменьшения за счет прочих доходов.
Если на основе имеющейся информации работники Общества, уполномоченные принимать решения по работе с ценными бумагами и иными финансовыми вложениями, делают вывод о том, что они более не удовлетворяют критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение, сумма ранее созданного резерва по указанным объектам финансовых вложений списывается на прочие доходы. Списание осуществляется в том отчетном периоде, когда произошло выбытие указанных финансовых вложений.
Общество создает резерв под снижение стоимости материальных ценностей, определяемый как разница между учетной и текущей рыночной стоимостью материально-производственных запасов, если учетная стоимость выше их текущей рыночной стоимости.
Текущая рыночная стоимость определяется на основании проведенной инвентаризации комиссией, сформированной на уровне структурных подразделений филиалов, где учитываются материально-производственные запасы. Текущая рыночная стоимость материально-производственных запасов подтверждается заключением о физическом состоянии соответствующих запасов и цены их возможной продажи, имеющейся в "Росжелдорснабе" или сложившейся в регионе (данные товарных бирж, закупочных организаций и т.д.).
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается в том случае, когда Общество имеет данные:
об имевшей место или предполагаемой продаже материально-производственных запасов по снизившимся ценам;
о том, что снижение стоимости материально-производственных запасов привело или должно привести к снижению стоимости продукции Общества.
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице материально-производственных запасов, принятой для целей организации их учета (то есть по отдельным номенклатурным номерам), за счет прочих расходов. Допускается создание резерва по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных запасов.
Учет сумм резерва осуществляется на счете учета резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
Учет начисления и списания резерва под снижение стоимости материальных ценностей осуществляет бухгалтерия того структурного подразделения, в котором ведется учет соответствующих материально-производственных запасов.
Если текущая рыночная стоимость материально-производственных запасов, под снижение стоимости которых в предыдущем году был создан резерв, не увеличивается, то соответствующая часть резерва списывается по мере отпуска относящихся к нему материально-производственных запасов за счет прочих доходов.
Если текущая рыночная стоимость материально-производственных запасов, под снижение стоимости которых в предыдущем году был создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть резерва относится в уменьшение стоимости материальных расходов.
В бухгалтерской отчетности Общества стоимость материально-производственных запасов, под снижение стоимости которых создается резерв, отражается за вычетом сумм резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
Общество создает резервы в связи с уже существующими на отчетную дату обязательствами (условными фактами хозяйственной деятельности), в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, при одновременном выполнении следующих условий:
существует очень высокая или высокая вероятность того, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод Общества;
величина этого обязательства может быть достаточно обоснованно оценена.
Очень высокая или высокая вероятность обычно свидетельствует о том, что у Общества отсутствует возможность отказаться от исполнения обязательства, либо исходя из требований договора или законодательства РФ, либо из сложившейся практики деятельности Общества.
Общество применяет следующий подход к оценке вероятности увеличения или уменьшения экономических выгод в связи с условными фактам хозяйственной деятельности.
СТЕПЕНЬ ВЕРОЯТНОСТИХАРАКТЕРИСТИКА ПОСЛЕДСТВИЙ КОЛИЧЕСТВЕННАЯ ОЦЕНКА123Очень высокая О наступлении будущего события (событий) можно утверждать с достаточной определенностью 95% - 100% Высокая Будущее событие (события) скорее наступит 50% - 95% Средняя Вероятность того, что будущее событие (события) наступит, выше малой, но ниже высокой 5% - 50% Малая Вероятность того, что будущее событие (события) наступит, достаточно мала 0% - 5%
Учет сумм резерва осуществляется на субсчете учета резерва под условные обязательства счета учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами и отражается обособленно в бухгалтерской отчетности Общества.
Условные обязательства, в связи с которыми создаются резервы, подразделяются на две группы:
учитываемые во внесистемном учете - за балансом (в сумме возможных платежей);
не учитываемые ни в системном, ни во внесистемном (забалансовом) учете.
К первой группе относятся принятые на себя Обществом обязательства, которые не сопровождаются встречным поступлением активов, такие как:
выдача гарантий, поручительств и других видов обеспечения по обязательствам третьих лиц;
выдача гарантийных обязательств в отношении проданных продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг;
обязательства в отношении окружающей среды.
Эти обязательства в момент принятия отражаются за балансом на счете учета обеспечения обязательств и платежей выданных в сумме возможных обеспечений обязательств (выданных гарантий, поручительств) в разрезе каждого обязательства.
Ко второй группе относятся прочие условные обязательства, существующие на отчетную дату, такие как:
обязательства, связанные с прекращением правоотношений (по выплатам пособий в связи с увольнением работников, а также неустоек (штрафов, пени) за нарушение условий договоров, и тому подобное);
прочие условные обязательства, существующие на отчетную дату.
Оценка вероятности уменьшения экономических выгод производится:
соответствующими структурными подразделениями Общества по следующим видам условных обязательств:
выданных гарантий, поручительств и других видов обеспечения по обязательствам третьих лиц;
обязательств, связанных с прекращением правоотношений (по выплатам пособий в связи с увольнением работников, а также неустоек (штрафов, пени) за нарушение условий договоров, и тому подобное);
обязательств, вытекающих из судебных разбирательств, в которых Общество выступает ответчиком, прочих условных обязательств, существующих на отчетную дату;
структурными подразделениями Общества по гарантийным обязательствам в отношении проданных продукции и товаров, выполненных работ, оказанных услуг.
Создание резерва признается в бухгалтерском учете расходом и в зависимости от вида обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы.
В течение отчетного года при фактическом наступлении фактов хозяйственной деятельности, ранее признанных Обществом условными, последствия которых были учтены при создании резерва, в бухгалтерском учете отражается сумма расходов, связанных с выполнением Обществом признанных обязательств, или кредиторская задолженность в корреспонденции со счетом учета резерва.
В случае недостаточности зарезервированных сумм не перекрытые резервом расходы отражаются в бухгалтерском учете Общества в общем порядке.
В случае избыточности зарезервированных сумм неиспользованная сумма резерва признается Обществом прочим доходом.
В конце отчетного года правильность расчета величины резерва подлежит инвентаризации в общем порядке.
По результатам инвентаризации сумма резерва:
увеличивается за счет тех расходов, за счет которых создавался резерв, при получении дополнительной существенной информации, позволяющей сделать уточнение расчета величины резерва;
уменьшается с отнесением суммы корректировки на прочие доходы при получении дополнительной существенной информации, позволяющей сделать уточнение расчета величины резерва;
остается без изменения;
списывается полностью на прочие доходы организации.
Обществом для отражения информации о получении и использовании целевого финансирования применяется механизм учета средств государственной помощи, установленный Положением по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" (ПБУ 13/2000).
Средства, предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения, средства, поступившие от других организаций и физических лиц, бюджетные средства учитываются по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" Плана счетов Общества в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с кредитом следующих счетов Плана счетов Общества:
"Прочие доходы и расходы" - на покрытие убытков от деятельности;
"Расчеты с покупателями и заказчиками" - на покрытие дебиторской задолженности;
"Доходы будущих периодов":
на финансирование капитальных вложений при вводе объектов основных средств в эксплуатацию с последующим отнесением в течение срока полезного использования объектов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты как прочие доходы;
на финансирование текущих расходов в момент принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, начисление оплаты труда и осуществления других расходов с последующим отнесением на доходы отчетного периода при отпуске материально-производственных запасов на производство продукции, на выполнение работ (оказание услуг), начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера.
Остатки сумм средств целевого финансирования отражаются в форме № 1 "Бухгалтерский баланс" по статье "Доходы будущих периодов". Уменьшение этих остатков осуществляется по мере признания в отчетном периоде прочих доходов.
1.8 Учет вложений во внеоборотные активы
Вложения во внеоборотные активы организации учитывают с использованием одноименного счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве следующих активов:
. Основные средства;
. Земельные участки и объекты природопользования;
. Нематериальные активы;
. Затраты организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).
К счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" могут быть открыты субсчета:
08-1 "Приобретение земельных участков";
08-2 "Приобретение объектов природопользования";
08-3 "Строительство объектов основных средств";
08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств";
08-5 "Приобретение нематериальных активов";
08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо";
08-7 "Приобретение взрослых животных" и др.
В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций учет приобретаемых активов ведется в следующем порядке:
На субсчете 08-1 "Приобретение земельных участков" учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков.
На субсчете 08-2 "Приобретение объектов природопользования" учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования.
На субсчете 08-3 "Строительство объектов основных средств" учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).
На субсчете 08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств" учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.
На субсчете 08-5 "Приобретение нематериальных активов" учитываются затраты на приобретение нематериальных активов.
На субсчете 08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо" учитываются затраты по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.
На субсчете 08-7 "Приобретение взрослых животных" учитывается стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке."[1].
Аналитический учет по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" ведется:
по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, - по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на: строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; оборудование, требующее монтажа; оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям;
по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, - по каждому приобретенному объекту;
по затратам, связанным с формированием основного стада, - по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.).
По дебету счета 08 собираются затраты организации на приобретение внеоборотных активов, которые затем списываются с кредита счета 08 на соответствующие счета учета.
Сальдо по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада.
1.9 Учет финансовых вложений
В процессе хозяйственной деятельности у предприятия могут временно высвобождаться денежные средства, которые не требуется немедленно вкладывать в основную деятельность предприятия.
Развитие финансовых рынков позволяет их вкладывать с целью получения дохода, то есть инвестировать.
Среди наименее рисковых можно назвать вложения в банковские депозиты и государственные ценные бумаги.
Возможны также инвестиции в уставные капиталы других предприятий, как напрямую, так и путем приобретения их акций на вторичном фондовом рынке.
По срокам инвестирования финансовые вложения разделяются на долгосрочные и краткосрочные.
К долгосрочным относятся финансовые вложения, срок возврата которых превышает один год.
К ним относятся паевые вклады в уставные капиталы других организаций, акции дочерних и зависимых организаций, иные акции, приобретенные в целях их удержания в течение неопределенного срока, облигации и другие долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения, если оно ожидается более чем через 12 месяцев.
В данную категорию входят займы, выданные на длительный срок (более 12 месяцев), по которым не предполагается уступка права требования.
Вклады в совместную деятельность по договору простого товарищества также относятся к долгосрочным финансовым вложениям, т.к. обычно отвлекаются денежные средства организации на длительный срок.
Долгосрочные финансовые вложенияАкции, удерживаемые в течение неопределенного срокаПаи (доли) в уставном капитале сторонних организацийДолговые ценные бумаги, удерживаемые до погашенияВложения в совместную деятельностьЗаймы по которым не предполагается уступка права требования
Долгосрочные финансовые вложения могут быть переквалифицированы в краткосрочные и, наоборот, из краткосрочных в долгосрочные, при изменении их назначения и намерений в дальнейшем использовании.
К краткосрочным финансовым вложениям относят вложения в депозиты, займы, облигации и другие ценные бумаги, срок погашения которых не превышает одного года.
Таблица
Краткосрочные финансовые вложенияАкции, приобретенные для дальнейшей перепродажиКраткосрочные долговые ценные бумагиДолговые ценные бумаги, приобретенные для дальнейшей перепродажиКраткосрочные займыЗаймы по которым предполагается уступка права требования
При принятии к учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение соответствующих условий, определенных п.2 ПБУ 19/02:
наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих соответствующие права на финансовые вложения;
переход к организации, осуществляющей финансовые вложения, соответствующих рисков (риск изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.);
способность организации приносить экономические выгоды (доход) в будущем в виде процентов или дивидендов или в виде прироста стоимости (в виде разницы в ценах продажи (погашения) и учетной стоимостью).
Финансовые вложения учитываются на активном счете 58 "Финансовые вложения".
К счету 58 открываются субсчета:
-1 "Паи и акции", 58-2 "Долговые ценные бумаги", 58-3 "Предоставленные займы", 58-4 "Вклады по договору простого товарищества".
Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат, произведенных предприятием.
Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;
вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;
расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;
иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг
Учет движения акций осуществляют на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции". Приобретение акций отражают по дебету субсчета 1 счета 58, а продажу ― по кредиту указанного субсчета. Купленные акции учитывают на счете 58 в сумме фактических затрат на их приобретение.
Ценные бумаги, полученные в качестве вклада в уставный капитал по стоимости, оговоренной в учредительных документах, приходуются по счету 58 с кредита счета 75 "Расчеты с учредителями".
Начисление дивидендов по акциям производится по дебету счета 76, субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам", и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Сумма начисленных дивидендов отличается от объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемого в соответствии с действующим законодательством самим акционерным обществом при начислении дивидендов акционерам.
Продажа акций оформляется следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" ― на продажную стоимость акций;
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 58 "Финансовые вложения" ― на балансовую стоимость акций.
Дополнительные расходы по продаже акций также списываются в дебет счета 91.
Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 91 показывает финансовый результат от продажи акций. Эту разницу списывают со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки".
При ликвидации акционерного общества, акции которого имеются в организации, производят такие же бухгалтерские записи, как и при продаже акций
Собственные акции, выкупленные у акционеров, учитывают на счете 81 "Собственные акции (доли)" по фактическим затратам.
Учет долговых ценных бумаг. Долговые ценные бумаги ― обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. В отечественной практике к долговым ценным бумагам относят облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя.
Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 2 "Долговые ценные бумаги".
Сберегательные и депозитные сертификаты, а также чеки учитываются организацией на счете 55 "Специальные счета в банках", к которому открываются одноименные субсчета по указанным видам ценных бумаг.
Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 по фактическим затратам на их приобретение, состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг. Покупная стоимость долговых ценных бумаг, как и акций, может отличаться от номинальной или нарицательной на сумму премии, выплаченной продавцу, или скидки, предоставленной покупателю. В дальнейшем первоначальная стоимость приобретенных долговых ценных бумаг доводится до номинальной цены.
Операции по приобретению долговых ценных бумаг отражают на счете 58. Перечисление денежных средств на приобретаемые ценные бумаги отражают по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту денежных счетов (51, 52). Оплаченные ценные бумаги принимают на учет по дебету счета 58 с кредитом счета 60 или 76.
При продаже облигаций с нарастающими процентами в дни, не совпадающие с днями выплаты процентов, покупатель и продавец разделяют соответствующие суммы. В этом случае покупатель уплачивает продавцу помимо рыночной стоимости облигации проценты, которые причитаются за период, прошедший с момента последней их выплаты. При этом сумму процентов целесообразно учитывать в составе расходов будущих периодов.
На счетах операции отражают следующим образом:
Дебет счета 58 ― на рыночную стоимость облигаций;
Дебет счета 97 ― на проценты с момента последней их выплаты;
Кредит счетов 51, 52 или 60, 76 ― на покупную стоимость облигаций (рыночную плюс проценты).
Сумму начисленных процентов по долговым обязательствам отражают по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам", и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Одновременно с начислением процентов часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг относят на финансовый результат организации.
При этом если покупная стоимость приобретенных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ценным бумагам дохода производят списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью с кредита счета 58 "Финансовые вложения" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Если покупная стоимость ценных бумаг ниже номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производят доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом на сумму причитающегося дохода по ценным бумагам дебетуют счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, приходящейся на данный период, дебетуют счет 58 "Финансовые вложения"; на совокупную сумму дохода и части разницы между покупной и номинальной ценами кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Независимо от цены, по которой приобретались ценные бумаги, к моменту их погашения (выкупа) оценка, в которой они учитываются на счете 58, должна соответствовать номинальной стоимости.
При погашении или продаже ценных бумаг их списывают с кредита счета 58 "Финансовые вложения" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" по их стоимости в момент продажи. Выручку от продажи ценных бумаг зачисляют на счета учета денежных средств с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы". Прибыль и убыток от продажи ценных бумаг списывают со счета 91 "Прочие доходы и расходы" на счет 99 "Прибыли и убытки".
При операциях с долговыми ценными бумагами в иностранных валютах может возникать курсовая разница, если покупка и продажа ценных бумаг производятся по одной и той же валютной цене. Эта разница списывается на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
1.10 Учет финансовых результатов и использования прибыли
Финансовый результат - это итог хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.
Финансовый результат может выражаться в форме прибыли (превышения доходов над расходами) или в форме убытка (превышения расходов над доходами).
Не все расходы предприятия могут быть включены в себестоимость готовой продукции. В этой связи фактическая (экономическая) прибыль предприятия может быть меньше бухгалтерской (налогооблагаемой) прибыли, поскольку некоторые затраты могут быть списаны за счет чистой прибыли (т.е. прибыли после уплаты налога).
Формирование прибыли
Основные нормативные документы:
Приказ Минфина РФ от 06.05.99г. №33н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99;
Приказ Минфина РФ от 06.05.99г. №32н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99.
Балансовая прибыль предприятия представляет собой суммы прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, прочих активов и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на величину потерь от внереализационных операций.
Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов) и затратами на производство и реализацию продукции (работ, услуг)
Операционными доходами являются:
поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
доход, полученный организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
Операционными расходами являются:
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
прочие операционные расходы.
В состав доходов от внереализационных операций включаются:
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
поступления в возмещение причиненных организации убытков;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
курсовые разницы;
сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);
прочие внереализационные доходы.
В состав убытков (потерь) от внереализационных операций включаются:
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
возмещение причиненных организацией убытков;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
курсовые разницы;
сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);
прочие внереализационные расходы.
Формирование прибыли для целей бухгалтерского учета происходит следующим образом:
Выручка от реализации продукции (работ, услуг)
Налог на добавленную стоимость
Акциз
Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг))
Валовая прибыль
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг)
Операционные доходы и расходы
Прибыль (доходы) от внереализационных операций
Убыток (потери) от внереализационных операций
Прибыль до налогообложения
Налог на прибыль и иные аналогичные платежи
Чрезвычайные доходы и расходы
Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия
Техника учета финансовых результатов
Прибыль (доход) от реализации продукции (работ, услуг) определяется на счете 90 "Продажи" и перечисляется на счет 99 "Прибыли и убытки".
Внереализационные доходы и потери учитываются на счете 91. По мере возникновения доходы отражаются по кредиту счета 91, а потери - по дебету.
Хозяйственные операции отражают на счете 99 "Прибыли и убытки" по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года.
Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период.
Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.
Конечный финансовый результат организации для целей бухгалтерского учета складывается под влиянием:
а) финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, материалов и другого имущества;
б) внереализационных прибылей и убытков.
Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от реализации продукции и другого имущества первоначально определяют по счетам 90 и 91, а затем с этих счетов списывают на счет 99.
Внереализационные прибыли и убытки сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах.
Учет доходов и расходов от внереализационных операций
Помимо реализационного финансового результата организации получают внереализационный финансовый результат, представляющий собой различные доходы, расходы и потери, непосредственно учитываемые на счете 99 "Прибыли и убытки" .
Достаточно полный перечень внереализационных доходов и расходов в ПБУ 9/99, ПБУ 10/99.
2. Бухгалтерский управленческий учет
2.1 Система учета затрат на производство
Предпосылкой и базой для появления управленческого учета стал производственный учет (учет затрат). Сегодня можно выделить шесть этапов становления и развития систем учета, планирования и анализа затрат: 1) формирование информации о затратах для целей контроля расходования средств и калькулирование себестоимости продукции с использованием простых методов учета и распределения затрат (до 18века); 2) создание целостной системы производственного учета затрат (1920-е годы); 3) формирование взаимосвязанной информации о фактических и плановых затратах в разрезе центров ответственности (1950-е годы); 4) создание паритетных систем управленческого учета затрат, критика традиционных и появление современных методов учета затрат: метода АВС, метода учета затрат в рамках системы управления ограничениями и т.д.(1980-е годы); 5) расширение систем управленческого учета затрат, когда все новые подходы к управлению организацией становятся объектами исследования со стороны бухгалтеров-аналитиков (1990-е годы); 6) интеграция методов управленческого учета затрат (с 2000 г.). При этом интеграция современных методов управленческого учета затрат началась еще в XX в. Однако этот процесс усилился именно в настоящее время.
Вместе с тем на протяжении всех рассмотренных этапов развития системы существовали методы, которые сложно было увязать друг с другом. Более того, методы учета затрат менялись на предприятиях при изменении экономической ситуации в стране (рост, стагнация, спад). С одной стороны, эти обстоятельства позволяют говорить о существовании некоторой спирали в процессе развития системы: при спаде используются трудоемкие методы, направленные на контроль и оптимизацию затрат, при росте - простые методы, направленные на сбор информации для принятия решений. С другой - о наличии противоречий в подходах к достижению поставленных стратегических целей в рамках системы управленческого учета. Например, на протяжении многих десятилетий такими концептуальными противоречивыми методами были стандарт-кост (сложная система учета затрат, жесткая система контроля затрат) и директ-кост (простая система учета затрат, ориентированная на рост объемов продаж). Сегодня, по нашему мнению, им на смену должны прийти две интегрированные системы учета затрат. С одной стороны - это метод TSC или target stаndard-costing, т.е. метод учета целевых нормативных и фактических затрат с использованием процессно-ориентированного подхода к калькулированию себестоимости продукции, с другой - метод управленческого учета целевых и фактических затрат, основанный на принципах бережливого (экономичного) производства.
Единство методов заключается в том, что в их основе лежит расчет валовых и удельных целевых затрат, осуществляемый на этапе проектирования продуктов. Другими словами, оба метода используют элементы системы "target-costing" (ТС). Однако рассматриваемый целевой подход или система целевого управленческого учета затрат намного шире системы ТС. Если в рамках системы "target-costing" под целевыми затратами понимают предполагаемые затраты на производство нового продукта, генерирующие целевую прибыль и тем самым устанавливающие цену, приемлемую для потребителя, мы предлагаем рассматривать целевые затраты в контексте осуществления не только планово-экономических, но и бухгалтерских процедур. Под целевыми затратами следует понимать предполагаемые валовые и удельные затраты, определяемые на этапах согласования стратегических целей предприятия (т.е. согласования целей как внешней так и внутренней среды), соотносимые с объектами управленческого учета затрат (целевые затраты на продукт, на поток, создающий ценность, вид деятельность и т.д.), подлежащие корректировке на этапах производства и учету на всех этапах жизненного цикла продукта.
Целевой подход также заключается в интеграции элементов различных методов формирования информации в рамках управленческого учета затрат, использование которых позволит предприятию достичь заданных стратегических и среднесрочных целей: сокращения затрат, роста доходов, повышения качества, увеличения стоимости бизнеса и т.д.
Важное значение имеет организация аналитического учета затрат и использование таких учетных группировок затрат, которые способствуют созданию гибкой системы сбора и обработки информации для руководства предприятием и его подразделениями в условиях постоянно меняющейся окружающей среды ( в случае изменения целевой цены продуктов, спроса, ключевых партнеров и т.д.). Это могут быть затраты, ориентированные на потребителя и рынок в целом (затраты на загруженное и недозагруженное оборудование); на акционеров (затраты амортизационных отчислений, затраты законодательно установленные и установленные согласно правилам собственников, распределяемые целевые затраты в корпорациях), конкурентов (искусственно устанавливаемые целевые затраты, величину которых необходимо достичь для получения конкурентного преимущества) и т.д. Целевой подход также лежит и в основе самих мероприятий по сокращению затрат. Другими словами, оценивается целесообразность несения затрат. Целевые и фактические затраты находят свое отражение и в системе учетных объектов. Выбор состава и иерархии промежуточных и конечных объектов учета затрат также осуществляется в рамках целевого подхода. Таким образом, управленческий учет затрат должен способствовать достижению целого ряда поставленных целей либо прямым, либо косвенным путем. Для этого определяются внешние и внутренние факторы, оказывающие влияние как на величину, так и на аналитическую структуру затрат уже на этапе согласования стратегических (затем среднесрочных и краткосрочных) целей предприятия. Основными функциями такой системы управленческого учета затрат являются: расчет стратегических целевых затрат (на ряд лет); расчет целевых затрат на год; расчет удельных целевых затрат продукт на этапе его проектирования, корректировка целевых затрат продукт на этапе производства продукта, производственный учет (в т.ч. калькулирование себестоимости продукции); оперативный учет; оперативное планирование затрат; управленческий контроль и анализ затрат.
Различия в представленных интегрированных методах заключается в том, что обе системы призваны решать одни и те же задачи, но разными способами. Метод TSC ориентирован на управление затратами, в то время как система управленческого учета целевых затрат, основанная на принципах бережливого производства - на увеличение скорости движения ресурсов и увеличение совокупного дохода за определенный промежуток времени. В основе первого метода лежат сложные схемы распределения затрат, второй метод практически не предусматривает использование процедур распределения затрат (за редким исключением) и т.д.
Базовые принципы формирования информации о целевых затратах в этих системах, классификация объектов управленческого учета целевых и фактических затрат, отличия и единство в подходах представлены в таблице.
Таблица - Сравнение систем управленческого учета
Единство и отличиеПроцессно-ориентированная система управленческого учета целевых затрат (метод ТSС)Cистема управленческого учета целевых затрат, основанная на принципах бережливого производстваОсновные принципы ведения учета затратОпределение валовых (на предприятие) и удельных (на продукт) целевых затрат. Контроль использования материальных, трудовых и прочих ресурсов, управление по отклонениям от целевых затрат, формирование информации по альтернативным вариантам действийОпределение валовых (на предприятие) и удельных(на продукт) целевых затрат. Устранение потерь (недопущение брака и дефектов) и видов деятельности, не приносящих ценность, создание режима постоянной экономии и совершенствования, формирование информации по альтернативным вариантам действий Уровень сложности системы учета затратСложная система учета, формирующая детальную информацию о всех видах затрат. Акцент на распределение косвенных затратУпрощенная система учета затрат (сведение к минимуму или отказ от использования методик по распределению косвенных затрат)Приоритеты при сборе информацииВнимание акцентируется на нуждах потребителей, акционеров, государства, партнеров, информации об изменениях во внутренней средеВнимание акцентируется на нуждах потребителей, акционеров, государства, партнеров, информации об изменениях во внутренней средеЧастота предоставления информацииФормирование ежемесячных управленческих отчетовФормирование еженедельных управленческих отчетовМетоды учета затратПрименение метода ТSС на базе процессно-ориентируемой системы учета затратЭлементы метода учета целевых затрат, метод учета затрат по потокам, создающим ценность, метода учета стоимости генерирования денежных средствЗапасы и их оценкаЗапасы средние (цель - снижение запасов). Используются сложные методы оценки запасов, в т.ч. методы, основанные на расчете конкретного количества запасовЗапасы минимальные. Используются простые методы оценки запасов, в т.ч. методы на основе времени (количества дней запаса)Организационная структураНезначительные преобразования организационной структуры вследствие выделения агрегированных видов деятельности и т.д.Значительные преобразование организационной структуры: выделение потоков и производственных ячеекОбеспечение роста прибыли методами управленческого учетаСокращение накладных затрат, формирование информации о загруженных и недозагруженных РМВЗ, используемых и неиспользуемых трудовых ресурсов, аутсортинг, т.е. постоянное измерение влияния внешней средыУвеличение дохода в результате роста объемов продажи продуктов вследствие повышения скорости потока и вследствие добавления ценности продукта, субаренда освободившихся площадей (вследствие сокращения площадей потоков), аутсортинг и т.д.Объекты учета целевых и фактических затратПодразделения, виды деятельности, носители затрат, стадии жизненного цикла продукта, рыночные функции (свойства) продукта, продукт и его части, каналы сбыта и т.д.Потоки, создающие ценность, производственные ячейки, стадии жизненного цикла продукта и т.д.
2.2 Планирование и бюджетирование по центрам ответственности, принятие управленческих решений
Вопросы бюджетирования в последнее время наиболее остро встали перед руководителями многих организаций Одним из способов достижения этой цели является применение или совершенствование системы бюджетирования.
Современные тенденции в области управления декларируют, что построение системы бюджетирования в настоящее время должно основываться на глубоком изучении рынка, понимании клиентуры и контрагентов, а также вовлечении в процесс бюджетирования и управления большого количества руководителей и специалистов разного уровня ответственности.
Применение элементов практических технологий, наоборот, позволяет не отрываться от действительности, а применять механизмы, гарантированно дающие положительный результат. Использование практического опыта тем более ценно, что оно позволяет существенно снизить затраты при внедрении или совершенствовании системы бюджетирования.
Традиционно, когда говорят о бюджете, то имеют в виду постатейное планирование и учет доходов и расходов в разрезе Центров прибыли и Центров затрат. При этом основное внимание уделяется финансовому отражению деятельности Общества. Итак, к основным понятиям бюджета относятся:
Центры учета, которые определяются как места возникновения доходов и расходов - Центры прибыли и Центры затрат. Состав и иерархия Центров учета определяет финансовую структуру Общества, которая, как правило, не всегда совпадает с его организационной структурой. Например, Центром прибыли может являться как Управление по работе с клиентами, так и кредитный отдел. При этом они могут иметь различный состав доходных статей. Также выделяются Центры финансовой ответственности, включающие в себя функции как Центров прибыли, так и Центров затрат. Ими могут быть достаточно самостоятельные филиалы банка или специализированные проекты. Под Центрами финансирования или Центрами финансового управления обычно понимают Казначейство общества.
Бюджетный план, состоящий из статей доходов и расходов, является составной частью управленческого плана счетов. Состав статей бюджетного плана отражает взгляд руководства общества на то, какие показатели деятельности Общества должны быть подвержены планированию и контролю. Обычно основой для разработки бюджетного плана в обществах является Форма N102, содержащая широкий перечень статей доходов и расходов, а также статей по распоряжения прибылью или компенсации убытков.
Финансовый план или платежный календарь, разработка которого является завершающей стадией бюджетного планирования. В процессе разработки финансового плана (платежного календаря) выполняется агрегация значений бюджетных строк с однородными финансовыми инструментами в пределах планируемого бюджетного периода. Платежный календарь в свою очередь является исходной информацией для выполнения работ по управлению финансами, поскольку содержит в себе информацию о движении средств в разрезе финансовых инструментов, а не в разрезе статей доходов и расходов.
Традиционная технология бюджетирования ориентируется в первую очередь на финансовое описание деятельности Общества. Различаются работы по постановке технологии бюджетирования и работы по ее исполнению:
Постановка системы бюджетирования начинается с построения финансовой структуры Общества и разработки плана статей доходов и расходов. Затем те или иные статьи доходов и расходов закрепляются за ответственными специалистами и руководителями, которые заполняют их при планировании и учете. Консолидация бюджетных планов требуется в случае применения иерархической финансовой структуры Общества. Таким образом определяется состав участников процесса бюджетирования и распределяются их роли в этом процессе.
Выделение прямых и косвенных затрат, постоянных и переменных доходов и расходов является важным элементом технологии бюджетирования. Результатом этой работы является группировка статей доходов и расходов, обусловленная не целями планирования и контроля, а определяемая применением сходных технологий планирования и учета. Например, доходы от расчетного или кассового обслуживания, комиссии от обслуживания кредитных карт во многом подвержены поведению клиентуры Общества и являются переменными или условно постоянными статьями. В этом случае более применимы статистические методы планирования, базирующиеся на обработке исторических данных обслуживания клиентов. В свою очередь, затраты на аренду помещений, охрану и коммунальные услуги являются постоянными и планирование их целесообразно выполнять на основании заключенных договоров. Доходы от кредитования или работы с векселями являются прямыми доходами соответствующих Центров прибыли. При их планировании необходимо учитывать интегрируемую оценку риска, которая в бюджете может быть трансформирована в набор бюджетных планов, отражающих различные варианты развития событий (примеры планов: оптимистичный, пессимистичный, оптимальный).
Полный состав этапов при выполнении бюджетирования представлен в виде планирования, учета, контроля исполнения и анализа бюджета. В простейшем случае руководители обходятся учетом фактического исполнения и анализом бюджета.
Традиционные понятия и технологии бюджетирования ориентированы на финансовое выражение бизнеса Общества в целом. При этом для планирования и учете значений статей бюджета используются такие понятия, как договора, заявки на приобретение техники, может выполняться нормирование труда сотрудников, учитывается сезонность востребованности обществаовских услуг. То есть используются понятия, не относящиеся напрямую к задаче финансового планирования.
Заключение
Главные цели деятельности ОАО "РЖД" - обеспечение потребностей государства, юридических и физических лиц в области грузовых и пассажирских перевозок, работ и услуг, оказываемых железнодорожным транспортом как внутри России, так и на международном рынке, а также извлечение прибыли.
Имущество предприятия представлено в значительно большей степени внеоборотными активами, которые составляют более 90% от всего имущества на протяжении анализируемых лет. Можно сказать, что если бы ОАО "РЖД" не была монополией, которую поддерживает государство, то следовало бы рассматривать решения о существовании вплоть до ликвидации организации. Показатели 2008 - 2010 гг. значительно хуже предыдущих годов, что говорит о влиянии неблагоприятной финансовой обстановке в мире на данном промежутке.
Устойчивость финансового состояния организации может быть повышена путем:
-Обоснованное уменьшение запасов и затрат;
-Усовершенствовать структуру управления;
-изыскивать резервы по снижению затрат на производство;
-осваивать новые методы и технику.
-активно заниматься планированием и прогнозированием управления финансов предприятия.