Роль и задачи налогового учета на предприятиях общественного питания в условиях современных экономических отношений

Роль и задачи налогового учета на предприятиях общественного питания в условиях современных экономических отношений

Введение

Российские реформы в области политики и экономики, изменение правовых отношений между органами власти и хозяйствующими субъектами, процесс интегрирования российской экономики в мировую требуют проведения адекватной налоговой политики, представляющей собой сложный многоплановый комплекс правовых, методологических, организационно-технических мероприятий и имеющей своей целью построение эффективной, справедливой и стабильной налоговой системы.

В этой связи возникла необходимость в создании налогового учета и контроля правильности осуществления расчетов по налогам и сборам, чтобы, с одной стороны, выполнить требования законодательства, а с другой, - минимизировать обусловленные этим затраты.

Целью исследования налоговых отношений, организации налогового учета и формирования налоговой политики коммерческих предприятий является разработка мероприятий и рекомендаций по совершенствованию налогового учетного процесса, а также формирования эффективной налоговой политики предприятия в современных условиях экономической практики.

Поставленная цель предполагает решение ряда задач:

) исследование особенностей формирования налоговой учетной политики, налогового учета и контроля на уровне хозяйствующего субъекта;

) оценка основных проблем реализации налогового учета и формирования эффективной налоговой политики предприятия в современных условиях хозяйствования.

Объектом исследования является предприятие ООО "Тейсти".

Предметом исследования является существующая система налогообложения в ООО "Тейсти". Структура работы включает: введение, две главы, заключение, список литературы.

Глава 1. Роль и задачи налогового учета на предприятиях общественного питания в условиях современных экономических отношений

.1 Налогообложение в РФ: сущность, принципы

Налог - это обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Налог имеет одновременно экономическую и правовую природу. Первопричина существования налоговых отношений выражается в необходимости перераспределения части доходов для удовлетворения общенациональных потребностей.[8, c.218].

Налогообложение - это определенная совокупность экономических (финансовых) и правовых отношений, складывающихся на базе объективного процесса перераспределения денежной формы стоимости и выражающая собой одностороннее, безэквивалентное, принудительно-властное изъятие части доходов корпоративных и индивидуальных собственников в общегосударственное пользование.

К основным принципам налогообложения относятся:

·Принцип законности налогообложения;

·Принцип всеобщности и равенства налогообложения;

·Принцип справедливости налогообложения;

·Принцип публичности налогообложения;

·Принцип установления налогов и сборов в должной правовой процедуре; налоговый учетный контроль экономический

·Принцип экономической обоснованности налогообложения;

·Принцип презумпции толкования в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах;

·Принцип определенности налоговой обязанности;

·Принцип единства экономического пространства Российской Федерации и единства налоговой политики;

·Принцип единства системы налогов и сборов.

Субъектами налоговых отношений являются:

·организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками;

·организации и физические лица, признаваемые налоговыми агентами (на них возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов);

·министерство налогов и сборов РФ и его территориальные подразделения;

·государственный таможенный комитет РФ и его территориальные подразделения;

·государственные органы исполнительной власти и органы местного самоуправления, осуществляющие взимание налогов и сборов;

·министерство финансов РФ и финансовые органы субъектов федерации.

Права и обязанности перечисленных субъектов предусмотрены в налоговом законодательстве.

Элементами налогообложения являются определяемые законодательными актами государства принципы построения и организация взимания налогов. К элементам налогообложения относятся: объект налога, ставка налога, единица обложения, налоговая база, источник налоговых платежей, налоговые льготы.

Объектами налогообложения могут являться имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (работ, услуг) либо иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога.

К числу объектов налогообложения относятся также пользование природными ресурсами, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, другие объекты, установленные законодательными актами [6, с.36].

Единица обложения - единица измерения налоговой базы (денежная единица дохода, единица земельной площади, единица измерения товара и т.д.).

Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

Налоговая ставка (норма налогового обложения) - величина налоговых начислений на единицу налоговой базы.

Источником уплаты налога являются различные элементы стоимости реализованной продукции предприятий (себестоимость, балансовая прибыль, чистая прибыль, ценовые надбавки) или денежные доходы граждан.

Налоговые льготы - предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками.

.2 Системы налогообложения в общественном питании

Условно, все налоги ИП можно разделить на следующие категории:

) Фиксированные взносы в Фонды РФ у ИП.

Данные налоги ИП, обязательные при любом налоговом режиме, в независимости от того ведет ИП текущую деятельность или нет, какой налоговый режим выбран ИП на ЕНВД, ИП на УСН, или ИП на ОСН. Данный пункт включает обязательные платежи в ПФР (пенсионный фонд), ФФОМС (Федеральный Фонд Обязательного Медицинского Страхования), ТФОМС (отменен с 2012 года).

МРОТ на 1 января 2013 года составляет 5205 рублей.

Тариф страховых взносов с 1 января 2013 года составляет в ПФР - 26 %, в ФФОМС - 5,1%.

Расчет суммы страховых взносов, подлежащей уплате в ПФР производится исходя из двукратного минимального размера оплаты труда (2хМРОТ), а в ФФОМС - исходя из минимального размера оплаты труда.

Таким образом, в 2013 году размер страховых взносов составляет:

в Пенсионный фонд РФ:

Для лиц 1966 года рождения и старше на страховую часть 5205*2*12*26% = 32 479,20 руб.

Для лиц 1967 года рождения и моложе:

на страховую часть 5205*2*12*20% = 24 984,00 руб.

на накопительную часть 5205*2*12*6% = 7 495,20 руб.

в ФФОМС 5205*12*5,1% = 3 185,46 руб.

) Налоги с зарплаты наемных работников ИП.

Если Вы официально нанимаете людей к себе в организацию, то не стоит забывать, что за наемных работников ИП обязан делать отчисления в ПФР, ФФОМС, ТФОМС (отменен с 2012 года), ФСС (Фонд Социального страхования).

Если вы, как индивидуальный предприниматель, нанимаете сотрудников, то необходимо встать на учет в ПФР (в течение 30 дней), ФСС (в течение 10 дней), ФОМС (в течение 30 дней), а также поставить на учет в этих органах каждого сотрудника.

) Налоги, которые ИП должен платить в зависимости от системы налогообложения: единого налога на вмененный доход, упрощенной системы налогообложения, упрощенной системы налогообложения на основе патента (с 2013 года - патентной системы налогообложения), и, наконец, общей системы налогообложения. Рассмотрим их подробнее [15].

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) - налог, вводится в действие законами муниципальных районов, городских округов, городов Федерального значения, применяется наряду с общей системой налогообложения и распространяется только на определенные виды деятельности.

ЕНВД (единый налог на вмененный доход) является достаточно удобной системой для предпринимателя, так как в данном случае не требуется ведение бухгалтерского учета в полном объеме. Предприятие оплачивает минимальные налоги, то есть при данной системе налогообложения платится только единый налог в не зависимости от прибыли предприятия. Также при ЕНВД не требуется оплата взносов в пенсионный фонд и ведение учета налогов. Разрешения на систему ЕНВД имеют следующие виды предпринимательской деятельности:

·пассажирские перевозки (не более 20 транспортных единиц в собственности предприятия);

·розничная торговля (торговое место площадью не более 150 м2)

·бытовые услуги;

·хранение транспорта;

·техобслуживание и ремонт;

·аренда торговых мест (не имеющие залов обслуживания посетителей);

·ветеринарные услуги;

·размещение и распространение наружной рекламы, транспортная реклама;

·общественное питание (площадь помещения до 500 м2);

·аренда жилой площади и размещение жильцов (площадь помещения до 500 м2 ).

Упрощенная система налогообложения (УСН или в простонародье "упрощенка") - особый вид налогового режима, направленный на облегчение налоговой нагрузки на малый и средний бизнес, а также облегчения и упрощения ведения налогового учёта ИП и бухгалтерского учёта.

В основе упрощенной системы - специальный налоговый режим, являющийся наиболее выгодным для ведения бухгалтерии. Отчеты о прибыли или убытках, балансы не сдаются. Налоги на имущество, прибыль, НДС не подлежат оплате.

Применяют два вида "упрощенки": в виде 6% дохода и 5-15%, на которые уменьшается доход (процент зависит от региона). Кроме того из налога могут вычитать до 50% суммы платежей в пенсионный фонд. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), похожий на УСН, могут выбрать сельхозпроизводители.

К преимуществам ИП на УСН, помимо выгодных налоговых ставок, можно отнести отсутствие налога на доходы физических лиц (за исключением налога, уплачиваемого с доходов) и отсутствие налога на имущество физических лиц.

Упрощенную Систему Налогообложения может применить любой индивидуальный предприниматель, за исключением следующих случаев:

) При производстве подакцизных товаров.

) Добыче и реализацией полезных ископаемых;

) Деятельность связанная с игорным бизнесом;

) ИП перешедший на ЕСХН, также не может применять УСН;

) Имеются региональные ограничения на применение к данной сфере деятельности;

) Если средняя численность работников за год превышает 100 человек;

) Доход ИП должен превышать 45 млн. рублей за девять месяцев.

О том, где нельзя применять УСН, гласит Статья 346.12 Налогового кодекса РФ [ ].

Для применения упрощенной системы налогообложения вновь зарегистрированный предприниматель должен подать в налоговый орган заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе (с 02.11.2012 вместо указанного заявления в налоговый орган подается уведомление и срок его подачи составляет 30 календарных дней (положение действует с 2013 года) с даты постановки на учет). Зарегистрированные предприниматели могут перейти на УСН только со следующего года, подав вышеуказанное заявление (с 02.11.2012 - уведомление) в срок до 31 декабря текущего года (изменения в порядок и сроки представления заявления внесены Федеральным законом от 25.06.2012 №94-ФЗ, ранее заявление представлялось с 1 октября по 30 ноября предшествующего года) [14, c.3].

Патентную систему налогообложения (ПСН) могут применять индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги общественного питания, с использованием объектов организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.

Для применении патентной системы налогообложения, в отличии от существовашей в 2012 году УСН на основе патента снижены ограничения по средней численности работников (не должна превышать 15 человек), при этом ограничения к максимальному годовому валовому доходу остались на прежнем уровне (60 млн. руб.). Патентная система не применяется по видам деятельности, осуществляемым в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом [14, c.101].

Заявление на получение патента подается в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения предпринимателем патентной системы налогообложения. Если же предприниматель планирует осуществлять деятельность на основе патента в субъекте РФ, в котором он не состоит на учете в налоговом органе, то заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта РФ по выбору.

Налог по патентной системе зависит от размера потенциально возможного к получению годового дохода, устанавливаемого законом субъекта РФ, значений корректирующих коэффициентов, и продолжительности периода, за который уплачивается налог, и в отличии от налога, уплачиваемого при применение УСН на основе патента в 2012 году, не зависит от сумм уплаченных страховых взносов во внебюджетные фонды.

Применение индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения предусматривает освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от данного вида предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость, а также налога на имущество физических лиц [5]. Общая система налогообложения (ОСНО) ИП включает полный перечень налогов (НДС, налог на имущество, НДФЛ с доходов предпринимателя), уплачиваемых предпринимателем как налогоплательщиком, так и налоговым агентом.

ОСНО является традиционной и наиболее сложной системой налогообложения. Если при регистрации ИП не подавать никаких заявлений, то бизнес автоматически попадает под ОСНО, уплачивает полный перечень налогов (НДС гл. 21 НК, на имущество, на прибыль гл. 25 НК) и подает отчетность (о прибыли, баланс и др).

ОСНО автоматически устанавливается для ИП, если вид деятельности ИП не попадает под условия ЕНВД или ИП не подал в течение 5 дней, с момента регистрации, заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения.

ОСНО больше подойдет для индивидуальных предпринимателей, если:

·планируется внешнеэкономическая деятельность. В любом случае будет платить НДС на таможне.

·подавляющее число клиентов будут юридические лица плательщики НДС, для возврата и учета НДС.

Плюсы ОСНО:

·Организации или ИП, применяющие ОСНО, являются плательщиками НДС. Это удобно для многих предприятий, т.к. их затраты содержат НДС.

·При отрицательных доходах, есть право не платить налог на прибыль. Возможно уменьшить сумму налога на величину убытка в будущем.

·Отсутствие ограничений на прибыть, количество сотрудников, размер торговых площадей и прочего.

Минусы:

·Сложное и полное налогообложение;

·Необходимо ведение бухгалтерского учета;

·Всю первичную документацию необходимо сохранять не менее 4 лет [17].

Глава 2. Исследование результатов деятельности и организации налогового учета на предприятии общественного питания ООО "Тейсти"

.1 Экономическая характеристика деятельности предприятия ООО "Тейсти"

Хозяйственное подразделение общественного питания кафе ООО "Тейсти" является подразделением с ограниченной ответственностью (в дальнейшем - Общество), находящимся на самостоятельном балансе.

ООО "Тейсти" - предприятие общественного питания - располагается в Заволжском районе г. Ульяновска, Ульяновский пр-кт, д. 7.

ООО "Тейсти" организовано на базе кафе и зарегистрировано ИП Корунковым 1 апреля 2008 году. "Тейсти" является частным коммерческим предприятием.

Основным видом деятельности предприятия является производство, реализация и организация потребления кулинарной продукции.

Уставный капитал Общества составляется из номинальной стоимости долей участников. Уставный капитал Общества сформирован его собственниками. Следует отметить, что изменение уставного капитала ни в сторону уменьшения, ни в строну увеличения не осуществлялось со дня его основания. Он разделен между участниками. Основная доля уставного капитала принадлежит двум крупным учредителям.

Уставный капитал Общества определяет минимальную стоимость его имущества, позволяющего осуществлять эффективное развитие Общества, а также гарантирующего интересы его кредиторов.

Основной целью общества является получение прибыли.

Общество создано на основании учредительного договора. Учредителями Общества являются юридические и физические лица, указанные в учредительном договоре. Участниками Общества являются учредители, а также признающие положения настоящего устава юридические и физические лица, указанные в учредительном договоре.

Предметом деятельности Общества являются:

оказание услуг в сфере общественного питания;

производство и реализация продукции общественного питания;

производство товаров народного потребления;

торговля промышленными и продовольственными товарами;

реклама товаров общественного питания.

Общество вправе осуществлять любые другие виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством России.

Общество ведет бухгалтерский учет и предоставляет финансовую отчетность в порядке, установленном законодательством.

Общая площадь предприятия 180 кв.м..

Кафе начинает работу с 10:00 и заканчивает в 20:00. Работает без выходных, но с учетом праздников - 300 дней в году.

Персонал состоит из 22 человек: 1 - управляющий, 5 - поваров, 1 - менеджер, 1 - администратор, 10 - официантов, 2 - бармена, 1 - бухгалтер, 1 - экспедитор. Количество мест в зале - 52. Средняя заполняемость зала - 70%, что составляет 36 человек. Посетители проводят в кафе, в среднем, час. Таким образом, учитывая режим работы кафе, на одно место в день приходится 10 человек. Выходит, что кафе в день, в среднем, посещает 360 человек. Средняя сумма покупок клиента составляет около 400 руб.. Тогда выручка от реализации за год равна 43,2 млн.руб..

Экономический потенциал предприятия проанализируем на основании данных за последние два года (2011-2012) , представленных в таблице 2.1.

Анализ экономического потенциала предприятия за последние два года показал, что выручка от продажи основной продукции на предприятии выросла на 600 тыс.руб., прибыль от продаж увеличилась на 139 тыс.руб., увеличились и издержки производства,но незначительно.

Из данных таблицы видно, что среднесписочная численность работников в 2012 г., по сравнению с 2011г., возросла на 1 человека (4,8 %), что связано с расширением основного вида деятельности и предоставления дополнительных услуг.

По этой же причине наблюдается рост среднегодовой стоимости основных и оборотных средств.

Таблица 2.1 Основные экономические показатели деятельности ООО "Тейсти" за 2011-2012 гг..

№ п/пПоказатели2011г.2012г.Изменениятыс.руб.%1.Выручка от продажи товаров, продукции, тыс.руб.4320043800+600,0+0,72.Себестоимость тыс.руб.3320033660+460+1,43.Издержки обращения тыс.руб.2198,52198,7+0,2+0,014.Издержки производства 3151,23152+0,8+0,025.Прибыль от продаж, тыс.руб. 4650,3 4789,3+139+2,96.Средняя стоимость активов, тыс.руб2570026400+700+2,77.Средняя стоимость основных средств по первоначальной стоимости, тыс.руб.1349614100+604+4,48.Средняя стоимость оборотных средств, тыс.руб.73227821+499+6,87.Средняя стоимость материально-производственных запасов, тыс.руб.46454469-176-3,88.Среднесписочная численность человек2122+1 +4,89.Фонд оплаты труда, руб.2192520 2171692-20828-0,9

.2 Анализ финансового состояния организации

Чтобы оценить финансовое состояние организации "Тейсти", рассчитаем такие показатели как фондоотдача, фондоёмкость, рентабельность и коэффициент оборачиваемости и др.

Фондоотдача - показатель выпуска продукции, приходящейся на один рубль среднегодовой стоимости основных производственных фондов:

Ф = ВР/ОсФср. , (2.1)

где Ф - фондоотдача, руб.;

ВР - выручка от реализации, руб.;

ОсФ - среднегодовая стоимость основных фондов, руб..

Фондоемкость - величина, обратная фондоотдаче. Она показывает долю стоимости основных производственных фондов, приходящуюся на каждый рубль выпускаемой продукции:

Фемк. = ОсФср./ВР , (2.2)

где Фемк. - фондоемкость, руб..

Рентабельность основных средств (фондорентабельность) показывает долю прибыли, приходящуюся на рубль стоимости ОсФ:

где Rос. - рентабельность основных средств, %;

П - прибыль (до налогообложения).

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств (Коб) показывает, сколько оборотов совершили оборотные средства за анализируемый период (квартал, полугодие, год). Он определяется по формуле

Коб. = ВР/ОбСср. , (2.4)

Где Коб. - коэффициент оборачиваемости оборотных средств, об.;

ОбСср. - среднегодовая стоимость оборотных средств, руб..

Коэффициент оборачиваемости материально-производственных запасов отражает скорость реализации этих запасов. Он рассчитывается как частное от деления себестоимости реализованной продукции на среднегодовую стоимость материально-производственных запасов.

Коб.мпз. = ВР/МПЗср. , (2.5)

где Коб.мпз. - коэффициент оборачиваемости материально-производственных запасов, об.;

МПЗср. - среднегодовая стоимость материально-производственных запасов, руб..

Рентабельность оборотных средств отражает эффективность использования оборотных средств предприятия и показывает, какую прибыль получает предприятие с каждого рубля, вложенного в оборотные средства предприятия.

RОбС. = П/ОбСср. * 100% , (2.6)

где RОбС. - рентабельность оборотных средств, %.

Рентабельность активов характеризует прибыль, получаемую предприятием с каждого рубля, потраченного на формирование активов.

RА = П/Аср. * 100% , (2.7)

Где RА - рентабельность активов, % ;

Аср. - среднегодовая стоимость активов, руб..

Производительность труда показывает, какой объём выпущенной продукции приходится на одного работника.

ПТ = ВР/Чср. , (2.8)

Где ПТ - производительность труда, руб/чел.;

Чср. - среднесписочная численность персонала.

Прибыль от продаж на одного работника находится по следующей формуле

Пр = Пп/Чср. , (2.9)

где Пр - прибыль от продаж на одного работника, тыс.руб/чел.;

Пп - прибыль от продаж, руб..

Средняя заработная плата определяется делением фонда оплаты труда на отработанное время или среднесписочную численность персонала:

Зп = Фот/Чср. , (2.10)

Где Зп - средняя заработная плата, руб.;

Фот - фонд оплаты труда, руб. [7].

Проведем расчеты на основании данных таблицы 2.1. и занесем полученные результаты в таблицу 2.2.

Большинство экономических показателей в 2012 году по сравнению с предыдущим годом изменились незначительно. В связи с падением уровня производительности труда, происходит сокращение средней заработной платы сотрудников. Уменьшение значений таких показателей, как фондоотдача, рентабельность основных средств, коэффициент оборачиваемости оборотных средств и рентабельность оборотных средств, говорит о снижении эффективности деятельности предприятия. Для предотвращения дальнейшего развития тенденции спада, необходимо принять меры.

Таблица 2.2. Показатели эффективности использования экономического потенциала ООО "Тести" за 2011-2012 гг..

№ п/пПоказатели2011г.2012г.Изменениятыс.руб.%1.Фондоотдача основных средств, руб.3,23,1-0,1-3,12.Фондоемкость основных средств, руб.0,310,32+0,01+3,23.Рентабельность основных средств, %34,533,9-0,6-1,74.Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, об.5,95,6-0,3-5,15.Коэффициент оборачиваемости материально-производственных запасов, об.9,39,8+0,5+5,46.Рентабельность оборотных средств, %63,561,2-2,3-3,67.Рентабельность активов, %18,0918,14+0,05+0,288.Производительность труда, тыс.руб/ чел. 2057,11990,9-66,2-3,29.Прибыль от продаж на одного работника, тыс.руб/чел.221,4217,7-3,7-1,710.Средняя заработная плата, руб.8700,08226,0-474,0-5,4

2.3 Исследование организации налогового учета, учетной и налоговой политики на предприятии

Для анализа структуры и динамики налоговых платежей предприятия, необходимо определить на каком режиме налогообложения находиться предприятие и, исходя из этого и особенностей его деятельности, определить, какие налоги уплачивает предприятие. Данный анализ будет использован при дальнейшем расчете налоговой нагрузки предприятия.

В дальнейшем отметим, что рассматриваемое предприятие применяет общий режим налогообложения, в соответствие с этим возникает законодательно установленная необходимость уплачивать следующие налоги:

·Налог на добавленную стоимость. Представляет собой налог взимаемый с предприятий на сумму прироста стоимости на данном предприятии, исчисляемую в виде разности между выручкой от реализации товаров и услуг и суммой затрат на сырье, материалы, полуфабрикаты, полученные от других производителей, со стороны. На предприятии применяется НДС в размере 18%.

·Налог на прибыль организаций. Это налог, взимаемый по определенным ставкам на основе налоговых деклараций организаций. Объектом налогообложения является валовая прибыль компаний за вычетом отдельных видов расходов, осуществляемых из прибыли, и скидок. Ставка налога на прибыль на предприятии равна 20%.

·Налог на имущество организаций - это налог на движимое и недвижимое имущество, взимаемый с юридических лиц, просчитывается исходя из стоимости имущества. Налоговая ставка не может превышать 2,2 процента. Допускаются дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, являющегося объектом налогообложения. Ставка на предприятии - 2,2%.

·Транспортный налог. Налог с лиц, на которых зарегистрировано транспортное средство, признаваемое объектом налогообложения. Налогом облагают автомобили, мотоциклы, автобусы, самолеты, яхты и другие транспортные средства, зарегистрированные в порядке, установленном законодательством РФ. Ставка транспортного налога в Ульяновской области для легковых автомобилей с мощностью двигателя до 100 л. с. составляет 10 руб.

·Единый социальный налог. Налог, взимаемый с предприятий и организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, а также по авторским договорам. В связи с тем, что с 1 января 2010 года глава 24 НК РФ утратила силу, исчезла необходимость, стоявшая перед организацией, уплачивать ЕСН. Вместе с тем, вступивший с 1 января 2010 года в отдельных частях ФЗ "О страховых взносах в пенсионный фонд Российской федерации, фонд социального страхования Российской федерации, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", возникла необходимость производить отчисления в вышеперечисленные фонды [16].

На основании данных из деклараций по различным налогам составим структуру и динамику налоговых платежей и представим в табл.2.7:

Страховые платежи во внебюджетные фонды отразим в таблице 2.4.

Таблица 2.4 Страховые платежи во внебюджетные фонды в расчете с одного сотрудника за 2011-2012г.г.

Наименование фондаСтавки в 2011г.,%Ставки в 2012г.,%Платежи в 2011г., руб.Платежи в 2012г., руб.ПФР262614386,3214386,32ФФОМС3,15,11715,292821,93ФСС2,92,91604,631604,63ТФОМС2-1106,64-Итого--18812,8818812,88

С 2012 года платеж в ТФОМС был отменен.

Всего, в 2011 году индивидуальные предприниматели должны совершить платежи на общую сумму 395070,48 рублей (в расчете на 21 сотрудника). В 2012 году сумма платежей составила 413883,36 рублей (т.к. количество сотрудников увеличилось на 1 человека).

Расчет налога на имущество организаций начинается с определения среднегодовой стоимости имущества - налоговой базы. Для этого суммируют значения остаточной стоимости основных средств (таблица 2.5) на 1-е число каждого из месяцев года и на 31 декабря, полученную сумму делят на 13 (число месяцев + 1) [12, c.5]. Результаты занесем в таблицу 2.6.

Таблица 2.5 Остаточная стоимость основных средств ООО "Тейсти" за 2011-2012 г.г.

2011 г.Стоимость ОсФ, тыс.руб.2012 г.Стоимость ОсФ, тыс.руб.1 января1501 января1701 февраля1401 февраля1601 марта1301 марта1501 апреля1201 апреля1401 мая1101 мая1301 июня1001 июня1201 июля901 июля1101 августа801 августа1001 сентября701 сентября901 октября601 октября801 ноября501 ноября701 декабря401 декабря6031 декабря3031 декабря50

Таблица 2.6 Определения среднегодовой стоимости имущества за 2011-2012 гг..

период Год1 период, тыс.руб.2 период, тыс.руб.3период, тыс.руб.4 период, тыс.руб. 2011135120105902012155140125101

Расчет налога за 2011 г.:

) 135 000*2,2 %: 4 = 742,5 руб.

) 120 000*2,2 %: 4 = 660 руб.

) 105 000*2,2 %: 4 = 577,5 руб.

) 90 000*2,2% : 4 = 495 руб.

Всего: 2475 руб.

Расчет налога за 2012 г. :

1) 155 000*2,2% : 4 = 852,5 руб.

) 140 000*2,2% : 4 = 770 руб.

) 125 000*2,2 %: 4 = 687,5 руб.

) 101 000*2,2% : 4 = 555,5 руб.

Всего: 2865,5 руб.

Транспортный налог рассчитали с помощью калькулятора для расчета транспортного налога в Ульяновской области, и он составил 960 рублей [18].

Размер земельного налога исчисляется путем перемножения кадастровой стоимости земельного участка за кв.м на площадь и ставку земельного налога [16].

*739,2*1,5%:100% = 1995,9 руб.

Налог за загрязнение окружающей среды.

Норматив платы для передвижных источников загрязнения устанавливается за тонну израсходованного топлива в зависимости от его вида (абз. 2 пп. 2 п. 26 Методических рекомендаций). Норматив платы при использовании 1 т неэтилированного бензина был установлен Постановлением Правительства РФ от 01.07.2005 N 410 "О внесении изменений в Приложение N 1 к Постановлению Правительства РФ от 12 июня 2003 г. N 344" в 2005 г. в размере 1,3 (см. также Приложение N 1 к Постановлению Правительства РФ от 12.06.2003 N 344 "О нормативах платы за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными и передвижными источниками, сбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, размещение отходов производства и потребления"). Указанный норматив платы корректируется в данном случае путем умножения на следующие поправочные коэффициенты (п. 18, формула (4) пп. 2 п. 26 Методических рекомендаций):

·коэффициент, учитывающий экологические факторы (состояние атмосферного воздуха) (п. 19 Методических рекомендаций). Постановлением Правительства РФ № 344 значение данного коэффициента для Центрального экономического района РФ установлено равным 1,9;

·коэффициент к нормативу платы, установленный п. 3 ст. 3 Федерального закона от 02.12.2009 №308-ФЗ "О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов" (п. 23 Методических рекомендаций). Выше было отмечено, что норматив платы при использовании неэтилированного бензина был установлен в 2005 г., поэтому к нему применяется поправочный коэффициент 1,46.

В соответствии с разъяснениями налоговых органов в зависимости от марки автомобильного бензина можно использовать следующие средние значения плотности: для АИ-92 - 0,735 г/куб. см (т.е. 0,735 кг/л), для АИ-95 - 0,750 г/куб. см (т.е. 0,750 кг/л) (Письмо ФНС России от 24.03.2005 № 03-3-09/0412/23@) [19].

Расход бензина АИ-95 в 2011г. составил 1,4025т (1870 л x 0,750 кг/л / 1000 кг). Плата за выбросы организацией, использующей бензин АИ-95, составляет 6,07 руб. (1,3 x 1,9 x 1,2 x 1,46 x 1,4025т).

Расход бензина АИ-95 в 2011г. составил 1,5375 т (2050 л x 0,750 кг/л / 1000 кг). Плата за выбросы организацией, использующей бензин АИ-95, составляет 6,65 руб. (1,3 x 1,9 x 1,2 x 1,46 x 1,5375 т).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством [13, c.67].

НДФЛ в 2011г. составил:

43200*13%:100% = 5616 тыс.руб.

НДФЛ в 2012г. составил:

*13%:100% = 5694 тыс.руб.

Налог на добавленную стоимость (НДС) - косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации [13, c.92].

В 2011г. себестоимость проданной продукции составляла 33200 тыс.руб.. Таким образом добавленная стоимость составляла:

- 33200 = 10 тыс.руб.

Тогда НДС равен:

*18%:100% = 1,8 тыс.руб.

В 2012г. себестоимость проданной продукции составляла 33660 тыс.руб.. Таким образом добавленная стоимость составляла:

- 33660 = 10,14 тыс.руб.

НДС равен:

,14*18%:100% = 1,014 тыс.руб.

Налог на прибыль - прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании минус сумма установленных вычетов и скидок.

Базовая ставка составляет 20 % (до 1 января 2009 года - 24 %), из которых 2 % зачисляется в федеральный бюджет, 18 % - в бюджеты субъектов Российской Федерации. При методе начисления организация учитывает доходы и расходы в том периоде, в котором они имеют место, независимо от фактического движения денежных средств на счете или в кассе. [15, c.39].

Налог на прибыль в 2011г. составил:

*20%:100% = 930 тыс.руб.

Налог на прибыль в 2012г. составил:

,3*20%:100% = 957,9 тыс.руб.

На основании произведенных расчетов составим структуру и динамику налоговых платежей ООО "Тейсти" за 2011-2012 годы и представим в таблице 2.7:

Таблица 2.7 Структура и динамика налогов, уплачиваемых предприятием, тыс. руб.

Вид платежаСумма платежа, руб.Изменения2011г.2012г.руб.%1.Отчисления в фонды395,07413,883 +18,813+4,82.Налог на имущество организаций2,4752,865+ 0,39+15,83. Транспортный налог0,960,96 0,000,004. Земельный налог1,9961,9960,000,005. Налог за загрязнение окружающей среды0,0060,0066+0,0006+106.Налог на доходы физических лиц56165694+78+1,47.Налог на добавленную стоимость1,81,014- 0,79-43,88.Налог на прибыль организаций930957,9+27,9+3Итого6948,37072,6124,31,8Итого за вычетом НДФЛ1332,31378,646,33,5

Анализируя данные динамики уплачиваемых налогов, можно сделать вывод, что налоговые платежи в бюджет в 2012 году выросли на 124,3 тыс.руб. или на 1,8 %.

Налог на добавленную стоимость в 2012 году по сравнению с предыдущим годом снизился на 790 руб. за счет снижения объема предоставляемых услуг.

За 2012г. предприятием уплачен налог на прибыль в сумме 957 тыс. руб., что выше предыдущего года на 27,9 тыс.руб., в связи с увеличением на предприятии налогооблагаемой прибыли.

Показатель налоговой нагрузки предприятия имеет важное практическое значение и необходим при проведении мероприятий по оптимизации налогообложения. Его снижение является критерием успешности данных мероприятий.

Для расчета налоговой нагрузки предприятия применяются различные методики. Различие данных методик в том, какие показатели берутся для расчета (прибыль, выручка, добавленная стоимость и др.). Мы остановимся на двух из них. Где в качестве показателей выбираются прибыль (расчетная) и добавленная стоимость. Так как они наиболее точно отражают налоговую нагрузку на предприятие [10].

Для анализа налоговой нагрузки нам необходимы следующие данные: суммы уплачиваемых налогов и финансовые показатели предприятия. Данные о налогах были приведены выше в табл. 2.7. Финансовые показатели деятельности предприятия взяты из первичной бухгалтерской документации и представлены в табл. 2.8:

Таблица 2.8 Финансовые показатели деятельности ООО "Тейсти" за 2011-2012гг..

Показатель2011г.2012г.Изменения (+,-)1. Фонд оплаты труда, тыс. руб.2192,522171,69-20,832. Амортизация основных средств, тыс. руб.16871974+2873. Чистая прибыль, тыс. руб.3720,33831,4+111,1

На основании данных, приведенных в таблицах 2.8 и 2.7, проведем расчет налоговой нагрузки на добавленную стоимость и прибыль (расчетную).

Добавленная стоимость показывает стоимость, созданную на предприятии. Она рассчитывается по формуле:

ДС = А + (ОТ + СВ) + НДС + П (2.11),

где ДС - добавленная стоимость;

А - амортизация;

ОТ - оплата труда;

СВ - страховые взносы;

НДС - налог на добавленную стоимость;

П - прибыль.

Сделав расчеты по формуле (2.11) получаем:

ДС2011= 1687+2192,5+395,1+1,8+4650 = 8926,4 тыс.руб.

ДС2012 = 1974+2171,69+413,9+1,014+4789,3 = 9349,9 тыс.руб.

Налоговая нагрузка на добавленную стоимость, созданную на предприятии рассчитывается по формуле (2.12):

ННдс = (НПнач - НПк) : ДС * 100% (2.12)

где ННдс - налоговая нагрузка на добавленную стоимость, %;

НПнач - налоги начисленные, тыс.руб.;

НПк - налогои косвенные, тыс.руб..

Для расчета налоговой нагрузки исключим НДФЛ.

Произведем расчет налоговой нагрузки по формуле (2.12):

ННдс2011 = (6948,3 - 5616)/8926,4 * 100% = 14,9%

ННдс2012 = (7072,6 - 5694)/9349,9 * 100% = 14,7%

Простейшим критерием для определения целесообразности перехода на иную систему налогообложения может являться доля налоговых платежей, взимаемых при общей системе, в валовой выручке.

Она определяется по формуле (2.13):

ННвр = НП/ВР*100%(2.13)

где ННвр - налоговая нагрузка на валовую выручку, %;

НП - налоги, уплаченные предприятием, тыс.руб.;

ВР - валовая выручка, тыс.руб..

Произведем расчеты:

ННвр2011 = 6948,3/43200 *100% = 16,1%

ННвр2012 = 7072,6/43800 * 100% = 16,2%

Полученные данные свидетельствуют о высокой налоговой нагрузке на валовую выручку предприятия. В российской практике для организаций общественного питания такой налог составлял лишь 12,5% в 2011г.[9,c.13]. Данные расчеты свидетельствует о том, что на анализируемом предприятии налоговая нагрузка выше, чем в среднем по России.

В связи с этим предприятию требуется провести мероприятия по налоговому планированию, которые будут направлены на снижение налоговой нагрузки, снижение налоговых платежей предприятия и, следовательно, улучшения финансового состояния предприятия, за счет высвобождения части финансовых ресурсов.

2.4Реорганизация и совершенствование налогового учета на предприятии "Тейсти"

В ходе анализа деятельности ООО "Тейсти" были выявлены проблемы в области налогообложения.

Предприятию необходимо разработать мероприятие по налоговому планированию, чтобы снизить свою налоговую нагрузку, тем самым улучшить свое финансовое состояние, за счет высвобождения части финансовых ресурсов.

Таким мероприятием по оптимизации налогообложения, относящимся к компетенции самого предприятия, является выбор системы налогообложения.

Предприятие не располагает льготами ни по каким - либо налогам, но есть возможность их снизить или точнее заменить налогом, исчисленным при использовании упрощенной системы налогообложения (УСН), предусмотренной главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса РФ [4]. Об эффективности УСН свидетельствует и тот факт, что, по заявлению Минфина России, на предприятия, работающие по УСН, приходится всего 6% налоговой нагрузки страны.

При применение УСН в соответствии с п. 1 ст. 346.11 организации освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Также организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Однако за предприятием сохраняется обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Также среди преимуществ применения УСН можно выделить и упрощенный порядок учета и отчетности.

Для применения УСН организации необходимо соответствовать некоторым критериям. Для удобства анализа соответствия ООО "Тейсти" составим таблицу 2.9:

Таблица 2.9 Соответствие ООО "Тейсти" критериям по применению упрощенной системы налогообложения.

Критерий по применению УСНДанные по ООО "Тейсти"Соответствие критерию, (+/-)Доходы (по ст.248 НК РФ) за 9 месяцев не более 45 млн. руб.Доходы за 9 месяцев - 3102,75 тыс. руб.+Средняя численность работников не более 100 человекСредняя численность рабочих - 22 человека+Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. руб.Остаточная стоимость -1380,0 тыс. руб.+Отсутствие филиалов и (или) представительствФилиалов и представительств нет+

Из таблицы 2.9 следует, что ООО "Тейсти" соответствует основным критериям для применения УСН.

В дальнейшем рассчитаем два варианта применения УСН:

когда в качестве объекта налогообложения выбраны доходы;

и доходы, уменьшенные на величину расходов.

По ним применяются разные ставки - 6% и 15% соответственно. Рассчитаем по каждому из них налоговую нагрузку и на основании этого сделаем вывод о применении того или иного варианта.

Для расчетов выберем 2013 год. Значения основных экономических показателей остались теми же, что и в 2012 году.

Рассчитаем вариант, в котором в качестве объекта налогообложения выбраны доходы. При этом ставка налога будет равна 6%.

Сумма налога рассчитывается, как произведение доходов на ставку налога. Н2013 = 43800*6%:100% = 2628 тыс. руб. Составим таблицу налоговых платежей предприятия:

Таблица 2.10 Налоговые платежи предприятия при применении УСН, где в качестве объекта налогообложения выбраны доходы.

Вид платежаСумма платежа, тыс. руб.1.Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование413,92. Налог, уплачиваемый по УСН26283. Транспортный налог0,964. Земельный налог1995,9Итого5038,8

Из таблицы 2.10 следует, что общая сумма налоговых платежей организации по сравнению с применением общего режима налогообложения за аналогичный период снизилась с 7072,6 тыс. руб. до 5038,8 тыс. руб.

Произведем расчет налоговой нагрузки, используя формулы (2.11) и (2.12):

ДС2013 = 1974+2171,69+413,9+2628+4789,3 = 11976,9 тыс.руб.

ННДСУСН1 = 5038,8:11976,9*100% = 42,1%.

Произведем вариант расчета, при котором в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Налоговая база в данном случае рассчитывается, как разница между полученными доходами и произведенными расходами.

Налоговая база = 43800 - 39010,7 = 4789,3 тыс. руб.

Н2012 = 4789,3*15%:100% = 718,4 тыс.руб.

Составим таблицу 2.11 и внесем в неё данные о налоговых платежах предприятия.

Из таблицы 2.11 следует, что общая сумма налоговых платежей организации при применении УСН, где в качестве объекта налогообложения выбраны доходы минус расходы, по сравнению с применением общего режима налогообложения за аналогичный период, снизилась с 7072,6 тыс. руб. до 1332,8 тыс. руб., т. е. на 5739,8 тыс. руб..

Таблица 2.11 Налоговые платежи предприятия при применении УСН, где в качестве объекта налогообложения выбраны доходы минус расходы.

Вид платежаСумма платежа, тыс. руб.1.Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование413,92. Налог, уплачиваемый по УСН718,43. Транспортный налог0,964. Земельный налог199,587Итого1332,8

Произведем расчет налоговой нагрузки, используя формулы (2.1) и (2.2):

ДС2013 = 1974+2171,69+413,9+718,4+4789,3 = 10067,3 тыс.руб.

ННДСУСН2 = 1332,8: 10067,3 *100%= 13,2%.

Налоговая нагрузка при применении УСН2, где в качестве объекта налогообложения выбраны доходы минус расходы, снизилась на 1,5% по сравнению с традиционной формой налогообложения. А в случае, где в качестве объекта налогообложения выбраны доходы она снизилась на 28,9%.

Произведем сравнение налоговой нагрузке вторым способом - доля налоговых платежей, взимаемых при различных системах налогообложения, в валовой выручке.

Она определяется по формуле (2.13):

ННврУСН1 = 5038,8/43800*100% = 11,5%

ННврУСН2 = 1332,8/43800*100% = 3%

Объединим таблицы 2.7, 2.10 и 2.11 в таблицу 2.12 для анализа произведенных расчетов.

Таблица 2.12 Данные о налоговом бремени ООО "Тейсти" на 2013г.

ПоказателиОСНОУСН1УСН21.Сумма налогов предприятия, тыс.руб.7072,65038,81332,82. ННДС, %14,742,113,23. ННвр, %16,211,53

Таким образом налоговая нагрузка при применении УСН2 ниже, чем при УСН1 на 8,5%, а также снизилась на 13,2% по сравнению с традиционной формой налогообложения.

Анализ налоговой нагрузки показал, что при применении упрощенной системы налогообложения предприятие может реально снизить свою налоговую нагрузку. При этом затраты предприятия будут минимальными, упроститься система налогового учета предприятия. Предлагаемая система налогообложения имеет показатели, схожие со средними данными по оптово-розничным предприятиям России.

Заключение

В данной курсовой работе было проведено исследование особенностей формирования налоговой учетной политики на уровне хозяйствующего субъекта "Тейсти". В ходе работы была выявлена проблема реализации налогового учета, связанная с высокой налоговой нагрузкой на валовую выручку предприятия.

Полученные результаты расчетов и анализа налоговой нагрузки предприятия, структуры налоговых платежей, свидетельствовали о необходимости проведения мероприятий по оптимизации налогообложения на ООО "Тейсти".

Нами был предложен переход с основной системы налогообложения на упрощенную, так как она направлена на облегчение налоговой нагрузки на малый и средний бизнес, а также облегчает и упрощает ведение налогового учёта.

В дальнейшем мы рассчитываем два варианта применения УСН:

когда в качестве объекта налогообложения выбраны доходы;

и доходы, уменьшенные на величину расходов.

Исходя из произведенных расчетов, можно сделать вывод, что для ООО "Тейсти" упрощенная система налогообложения, где объектом являются "доходы минус расходы" очень выгодна, так как по приведенным данным налоговая нагрузка по сравнению с общим режимом налогообложения ниже на 13,2%, а сумма налогов сократилась с 7072,6 тыс. руб. до 1332,8 тыс. руб., т. е. на 5739,8 тыс. руб.. Проведенный анализ и предложения по проведению мероприятий по оптимизации налогообложения наглядно показывают перспективы снижения налоговых платежей предприятия, снижения его налоговой нагрузки. За счет чего произойдет высвобождение значительной части финансовых ресурсов предприятия и создаст условия для дальнейшего функционирования предприятия.

Список использованных источников

1.Гражданский кодекс РФ: федер. закон от 30.11.94 г. № 51-ФЗ // Собр. законодательства РФ. - 1994. - с.47-48.

2.Конституция Российской Федерации: 2012. - 32с.

.Налоговый кодекс РФ: федер. закон от 31.06.2008 г. № 146-ФЗ // Собр. законодательства РФ. - 2009г. - с.160-163.

.Налоговый кодекс РФ Ст. 346.12 - 2009г. - с.572-574.

.Налоговый кодекс РФ: Федеральный закон 94-ФЗ от 26.06.2012г. - с.101-102.

6.Александров И.М. Налоги и налогообложение. - 2010г.-С.-227.

7.Аргуткина Н.Л. Экономическая оценка инвестиций // лекции 2012г

.Бабич А.М., Павлова Л.Н. Государственные и муниципальные финансы.-2010г.-С.-499.

.Боброва А.В. О критерии оптимального налогового бремени / А.В. Боброва // Общество и экономика. - 2010.-С.-175.

.Бутов Д. В. Налоговая нагрузка: расчет и законное снижение// "Планово-экономический отдел" №5 2011

.Касьянова Г. Ю. Единый налог на вмененный доход. - 2010г.-С.-240.

.Клокова А.В. Налог на имущество. - 2011г.-С-73.

.Молчанов С. Налоги. Расчет и оптимизация. - 2011г.-С.-544.

.Самохвалова Ю.Н. Упрощенная и патентная системы налогообложения. - 2012г.-С.-121.

.Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации.-2011г.-С.-156.

.http://www.consultant.ru - Консультант плюс

.http://investingclub.ru

18.http://zakon-auto.ru - транспортный налог

.http://www.assessor.ru - Центр Экономического Анализа и Экспертизы.