Проведение налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков
Заключение
Список литературы
Введение
Межрегиональные инспекции по федеральным округам формально отнесены к территориальным налоговым органам межрегионального уровня. Этот статус закреплен в Положении о межрегиональной инспекции МНС России по федеральному округу, утвержденном приказом МНС России от 21.07.2003 №БГ-3-15/413 «Об утверждении Положения о межрегиональной инспекции МНС России по федеральному округу».
Однако по существу эти межрегиональные инспекции являются не территориальными налоговыми органами, а территориальными подразделениями аппарата федерального налогового ведомства.
Этот вывод следует из анализа задач и функций этих инспекций: они не имеют специфических задач и функций, свойственных только им и не присущих центральному аппарату налоговой системы.
Как определено в пункте 1.2 Положения, межрегиональная инспекция создана для взаимодействия министерства с полномочным представителем Президента РФ в федеральном округе, проверки эффективности работы налоговых органов в субъектах Федерации, контроля за деятельностью территориальных налоговых органов, федеральных унитарных предприятий и учреждений, находящихся в ведении налогового ведомства. Эти задачи полностью соответствуют задачам самого центрального аппарата.
Межрегиональные (межрайонные) инспекции выполняют ведущую роль в налоговом администрировании крупнейших налогоплательщиков. Именно они осуществляют налоговые проверки по данному типу налогоплательщиков.
В настоящее время администрирование крупнейших налогоплательщиков осуществляется на основе общих положений Налогового кодекса РФ, в котором нет соответствующего отражения их специфических особенностей. Вся специфика налогового администрирования этой категории налогоплательщиков отражается в подзаконных актах налогового ведомства: приказах, инструкциях, методических указаниях, положениях, которые нередко не соответствуют положениям НК РФ. Тем не менее, многие ученые и специалисты отмечают наличие существенных особенностей их администрирования. Нередко высказываются противоположные мнения по оценке положительных и отрицательных сторон складывающейся системы налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков. К дискуссионным вопросам относятся основания и степень участия налоговых администраций различных уровней управления в администрировании крупнейших налогоплательщиков, методы осуществления отдельных этапов налогового администрирования, оценка эффективности налогового администрирования, учет отраслевой специфики отдельных групп крупнейших налогоплательщиков.
1. Понятие межрегиональной налоговой инспекции, понятие крупнейших налогоплательщиков
Отдельную категорию межрегиональных налоговых инспекций (помимо межрегиональных налоговых инспекций предметной компетенции и межрегиональных налоговых инспекций по федеральным округам) составляют инспекции, созданные по субъектному отраслевому принципу. Они созданы для налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков, занятых в определенных сферах производства: в добыче нефти и газа, в энергетике, в сфере транспортных услуг и др.
В Налоговом кодексе несколько раз можно встретить понятие «крупнейшие налогоплательщики». НК РФ не просто упоминает таких налогоплательщиков, но еще и устанавливает для них дополнительные обязанности. К таким налогоплательщикам относятся крупнейшие компании в области транспорта, нефте-газодобычи и переработки, энергетике и пр. НК РФ не определяет, какие конкретно налогоплательщики и при каких условиях подпадают под категорию крупнейших. Такие критерии установлены Приказом ФНС России от 16.05.2007 г.:
·показатели финансово-экономической деятельности за отчетный год из бухгалтерской и налоговой отчетности (суммарный объем начислений федеральных налогов, суммарный объем выручки (дохода), величина активов, среднесписочная численность, дола вклада учредителя (государства))
·взаимозависимость между организациями (организация может оказывать влияние согласно ст. 20 НК РФ на условия или экономические результаты основного вида деятельности организации, имеющей высокие финансово-экономические показатели).
Главная особенность постановки на учет крупнейшего налогоплательщика заключается в том, что такой налогоплательщик подлежит постановке на учет в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам. Налоги, уплачиваемые крупнейшими налогоплательщиками, составляют существенную часть доходов бюджетов разных уровней.
По аналогичным принципам создана и действует межрегиональная инспекция МНС России по крупнейшим налогоплательщикам №6. Согласно приказу о ее создании, инспекция представляет собой территориальный орган МНС России и входит в единую централизованную систему налоговых органов. На инспекцию возложен контроль за крупнейшими налогоплательщиками, оказывающими транспортные услуги. Согласно приказу, «деятельность инспекции направлена на создание прозрачного поля налогообложения в сфере оказания транспортных услуг крупнейшими налогоплательщиками на всей территории Российской Федерации»<#"justify">Заключение
Анализ правовой основы регулирования налоговых отношений позволяет сделать вывод, что данные отношения регулируются большим количеством нормативных актов различного уровня, зачастую не согласованных между собой. Эти отношения касаются как вопросов исчисления и уплаты налогов, прав, ответственности и обязанностей субъектов налогового права, таки и не относящихся к налоговому законодательству вопросов. Особенно это учитывается при налогообложении крупнейших налогоплательщиков, ответственность за налогообложение которых и проведение налоговых проверок их деятельности осуществляют межрайонные (межрегиональные) инспекции.
Привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности затрагивает основные права и свободы граждан, предпринимателей, организаций. Оно касается таких важных институтов, как право заниматься предпринимательской деятельностью, право собственности. Сам факт привлечения налогоплательщика к ответственности касается доброго имени и деловой репутации налогоплательщика. Не вызывает сомнений, что от того, как закреплена данная процедура в законе напрямую зависит и соблюдение этих прав. А налоговое законодательство ещё не так совершенно как хотелось бы.
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации в ред. Электронной базы законодательства «Консультант+» с изм.и доп. от 14.01.2013
.Дмитриева Н.Г. Налоги и налогообложение. Ростов-на-Дону: Феникс, 2010 г., 427 с.
3.Короткова Л.А., Ковалевская Д.Е. Обжалование актов, действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц. Налоговый вестник, №6 2012 г. 209 с.
.Короткова Л.А., Ковалевская Д.Е. Судебная практика: некоторые аспекты возмещения вреда, причиненного в результате действий (бездействия) налоговых органов и органов налоговой полиции. Налоговый вестник, №8 2012 г. 204 с., №9 , 2012 г., 214 с.
.Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ: Учебник для вузов. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2010 г. 584 с.
.Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: Юрайт - М, 2009 г., 358 с.
.Пронин С.Б. Обращение взыскания по налогам и другим обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды на имущество организаций. - М.: ЗАО «Бухгалтерский бюллетень». - 2010 г. 528 с.
.Миляков Н.В. Налоги и налогообложение, учебное пособие, М., Инфра М,2009 г., 515 с.
.Савицкая Г.В. Анализ учетной деятельности предприятия. - Москва, 2010 г., 685 с.
.Сахацкая З.А. Бухгалтерский учёт кассовых операций, бухгалтерия М. изд «Эксмо» перераб и доп. 2011 г., 455 с.
.Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение, учебник. М., Инфра-М, 2009, 323 с.